建筑行业增值税税负控制与纳税筹划范文
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摘要：自2016年5月1日起，我国在全国范围内的所有行业中全面铺开“营改增”。在“营改增”的实施初期，很多企业在具体的操作中对于“营改增”政策的把控还不到位、不准确，并没有达到减轻税负的目的，甚至出现了税负不降反增的现象。增值税的高低主要是取决于销项税额与进项税额，这不仅充分体现出“营改增”在自身税种设计方面的巨大优点、有效防止在营业税时出现的重复征税的弊端，同时更使税率从原来的5%提升为11%，提高的税率使得很多企业将关注度集中在进项税额的抵扣上，这为建筑企业的纳税筹划提供了更为广阔的范畴。本文将就建筑行业在全面实施“营改增”后对税负的控制和纳税筹划情况等进行剖析，并探寻有效的优化策略，旨在为促进我国建筑行业的全面发展奠定基础。
“营改增”税制改革的全面推行为我国的发展带来了巨大变化，使我国经济迎来了崭新的发展机遇，但同时也为我国企业的发展迎来了全新的挑战和机遇。面对这一前所未有的历史时期，各行各业不仅要从方方面面分析、研究政策变化引发的变化，更为重要的是各行各业必须做好充分地准备，及时而准确地提出有效的、有针对性的应对策略。这样才能保证各行各业在这一重要的历史时期，紧紧把握机会，从而为各行各业今后的发展带来更多的发展机遇、更多的红利，为社会造福。建筑企业列入“营改增”的范畴后，对建筑行业带来的税负影响较为深刻，这为建筑企业进入经济发展新常态、顺利发展有着极为重要的意义。
1相关概念阐释
1.1建筑业的概述
所谓建筑业主要是指设备安装、工程建设、工程勘察设计的一系列的作业，并具有流动性大、施工条件多变、施工产品丰富、施工周期较长等基本特征，可以根据建筑业的不同内容细分为：装饰装修业、安装工程业、施工业、其他建筑业等不同的类型。
1.2建筑业的经营模式
建筑业的经营模式可以分为：总承包企业、专业承包企业、劳务承包企业三种不同的模式。
1.3建筑业的基本特征
不同于其他行业，建筑业有其自身的特征。主要是包括：生产周期长、基层工作人员的流动性大、施工占用的资金巨大、投标承包的方式存在较强的竞争。
2“营改增”的实施对建筑企业的影响分析
建筑企业在实施“营改增”后受到的影响较大。在实施“营改增”后建筑企业的税负发生了变化，导致建筑企业的总体税负有了一定的上升，从而对建筑企业的税负带来了一些负面影响。
2.1混凝土等材料增加了税负
对于建筑企业而言，建筑施工过程中材料成本的支出所占的比重较大，而各种原材料的税负一旦发生变化，必然会对建筑企业材料的纳税带来更大的压力，从而增加了企业的税负。在刚开始实行“营改增”的时候，建筑行业各项材料增值税的税率分别为：钢材等材料为17%（2018年5月1日以后调整为16%），混凝土、砂、水泥等原材料的税率为3%，铝合金与防水材料等其他材料为17%（2018年5月1日以后调整为16%）。不同的原材料按照增值税进行计征后税负增加比较明显。综合地看，由于受到“营改增”税制改革的影响，建筑企业的混凝土等材料从原来的营业税改征增值税后其实是增加了税负。原材料在建筑企业的经营成本中所占的比重较大，原材料税负的增加同样会牵连到建筑企业，从而导致建筑企业税负的增加。由此可见，这对于建筑企业而言无疑是一个巨大的挑战和严峻的考验。面对这种变化，建筑企业要想减少纳税支出、降低税负，就应该尽可能地获得增值税专用发票，以此来进行税额的抵扣，为降低企业的整体税负奠定基础。对于建筑企业而言在原材料的购进过程中应该选择具有开具增值税专用发票的合作对象。
2.2建筑劳务费增加了税负
在建筑企业的成本结构中，人工成本占到建筑企业总成本的30%左右，这也是除了原材料之外的最大一部分成本。因此，人工成本的税负变化将对建筑企业的整体税负的变化带来重要影响。在“营改增”实施后，建筑企业的劳务费等人工成本缴纳时的税率为11%（2018年5月1日以后调整为10%），可见，在实施“营改增”后建筑企业劳务费等人工成本所缴纳的是10%的增值税，税率的增加也增加了建筑企业劳务费等人工成本的税负，否则建筑企业只能选择小型劳务公司开具的3%税率的劳务发票，但也存在进项抵扣不足的情况，对于建筑企业而言这是一个巨大的、沉重的打击，从而对建筑企业的整体税负带来了负面影响。劳务费等人工成本的增加会使一部分建筑企业产生一定的怨言。为了应对这一变化，建筑企业应该不断提升管理水平、提高安全管理效率、降低风险，向管理要质量、要效率。
2.3动产租赁业增加了建筑行业的税负
建筑企业在施工过程中会进行动产租赁，租赁的动产主要是各种机械设备。例如：A建筑企业规模并不大经常采取在建筑施工过程中租赁大型设备的策略，对于该建筑企业而言如果通过采购的方式购买大型设备，必将增加企业的各项支出，从而为企业带来沉重的资金负担。因此，该建筑企业通过选择合适的设备进行租赁的策略，来满足建筑项目施工过程中对大型设备的需求。在实施“营改增后”，包括有形动产租赁服务在内的部分现代服务行业其税率变为6%，而动产租赁业税率的增加一定程度上增加了建筑企业在这方面的税负。
3建筑行业增值税税负控制和纳税筹划的有效措施
“营改增”的实施对建筑企业的税负带来了新的变化，使得很多建筑企业出现了税负不降反增的现象，这是鉴于这种情况，要求建筑企业必须采取相应的措施尽可能的降低税负，有效减轻企业的税收负担，为促进建筑企业的全面发展奠定基础。
3.1进一步完善建筑企业对合同的管理，谨慎选择合作对象
合同管理是建筑企业管理中重要一环，对促进建筑企业的发展有着重要的价值和实际意义。因此，建筑企业必须高度关注合同管理，结合企业的实际情况进一步完善对合同的管理，全面提升对合同管理的水平和能力。为了能够让建筑企业在最短的时间内尽快适应“营改增”后带来的增值税税负影响，建筑企业可以合同管理作为新的切入点，通过对合同管理效能的提升来降低税负，以此来充分发挥合同管理在建筑企业管理中的重要作用。另外，由于建筑行业涉及到很多合作的行业，要求建筑企业在合作过程中，必须对合作对象进行更加科学、更加合理、更加规范的选择。尤其是选择材料等方面的合作对象更需谨慎，在预算出来后就需要对每项主材和辅材取得多少税率的发票进行预测，对取得专票还是普票进行选择，并根据供应商的实际情况适时作出调整，从而掌控企业整体增值税税负。
3.2转变思想，积极进行纳税筹划
这就要求建筑企业必须尽快适应“营改增”带来的各种变化，勇敢的迎接挑战，合理降低企业税负带来的负面影响。针对这一现状建筑企业应该高度重视纳税筹划工作。例如：建筑企业可以根据企业的实际情况提前安排好建设过程中的各项活动。由于纳税筹划工作是一项整体性强、系统性强的工作，需要有专业的人才来完成，并且需要借助一些专业化的平台和技术手段，因此，建筑企业必须培养一批专业知识和技术、拥有丰富的经验、准确掌握税收政策和变化等相关内容的工作人员和管理者，结合企业纳税的实际情况、依据企业未来发展的规划和要求，对企业纳税进行合理统筹规划，以此来充分发挥纳税筹划工作的真正价值，切实为降低企业增值税税负提供实际性的帮助。
3.3优化企业内部经营管理，合理降低企业税负
针对整个建筑企业在实施“营改增”后出现的税负问题，要求建筑企业必须尽快优化内部经营管理，并以此为契机合理降低企业税负。例如：建筑企业应进一步强化内部控制、通过各种方式加强对内部工作人员的培训、加强对会计核算风险的防范、建筑企业应建立全新的预算报价机制。综上所述，税收作为我国市场经济不断发展中最为有效的宏观调控手段和方式，充分发挥了其巨大作用和有效价值，并对稳定我国市场经济的运行、实现市场资源的优化和配置作出了巨大贡献。在建筑行业中所面临的巨大税负方面的挑战和考验不容忽视，这个要求建筑行业必须整体提升税务管理水平和能力，合理进行纳税筹划，为我国建筑企业未来更好的发展提供有价值的参考，更为有效推动我国建筑企业税务管理的规范性、理性发展奠定基础。
参考文献
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[2]闫战妮.浅析营改增对建筑企业的影响及应对措施[J].财会学习,2015,(11):46-47.
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作者：程素芬 单位：深圳市科源建设集团有限公司