售后租回业务会计处理思考范文

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《中国注册会计师杂志》2015年第十期

一、问题提出

《企业会计准则第21号——租赁（2006）》第七章规定，售后租回业务，承租人和出租人应当根据准则第二章的规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。

根据企业会计准则规定，对于售后租回业务，应当按照处置相关资产与租赁两项业务分别予以会计处理。实际工作中，企业与租赁公司签订协议，将整条生产线或部分生产设备等资产售后再租回，在不改变资产现有状况及性能的情况下，获取资产的销售价款分期支付租金，以满足企业融资的需求，缓解资金压力。从业务的实质上看，企业相当于是以资产作抵押，然后向租赁公司取得借款，分期支付资金使用费，租赁期届满后，企业归还全部本金与利息，资产解除抵押。笔者认为，对售后租回业务，直接按交易的实质进行会计处理，即将售后租回视为以资产作抵押取得借款，分期支付利息进行会计处理。下文举例说明。

二、案例解析

例：A公司系一化工企业，2013年12月与B租赁公司签订售后租回协议，A公司用于售后租回的资产系一条生产线（由若干建筑物及设备组成），原值8000万元，已提折旧5500万元，公允价值5000万元，租赁期间该生产线仍由A公司管理和使用。协议约定生产线的销售价为5000万元，租赁期间自2014年1月1日至2018年12月31日，租金共计6500万元,其中本金5000万元，利息1500万元。本金与租金采用按年等额方式于每年12月31日支付。A公司应于租赁开始日前支付B公司租赁保证金500万元，服务费100万元。分析：A公司实质是用生产线作抵押向B租赁公司取得借款5000万元，并分期支付利息。2.计算每期应分摊的未确认融资费用，通过内插入法计算实际利率为13.3%，每期未确认融资费用分摊计算如表1。

2014年12月31日支付租金、摊销未确认融资费用会计分录如下。2015年至2018年支付租金、摊销未确认融资费用会计分录同上，不再赘述。同时，企业每年应在财务报表附注中对售后租回作充分披露，披露售后租回的资产原值、账面价值、租赁期及租金、长期应付款、未确认融资费用、实际利率等情况。

三、对售后租回业务视作以资产抵押取得借款进行账务处理的优越性

1.简化企业账务处理，减少财务工作量售后租回按处置资产与租赁两项业务进行账务处理，企业首先要在固定资产卡片中进行下账，将若干固定资产明细从卡片中注销。同时，若是经营租赁，则需要对租回的资产进行备查登记，登记资产的明细项目；若是融资租赁，则要按重新确认的价值入账，需要重新录入固定资产卡片信息，工作量特别大。而按视作以资产抵押取得借款进行账务处理，无需要对固定资产进行卡片下账及重新入账处理，只需要备查登记售后租回资产的明细，长期应付款、未确认融资费用摊销情况，从而简化了企业的账务处理，减少了财务工作量。

2.更符合实质重于形式原则《企业会计准则——基本准则》对会计信息质量要求第五点是实质重于形式。售后租回实质是企业与租赁公司签订协议，以资产作抵押取得借款，然后分期支付利息。企业的资产既没有真正进行清理处置，也没有改变资产的状况与性能，仍由企业进行管理和使用。故仅依据双方签订的一纸合同协议，而实物资产并没有改变状况及性能的情况下，将其分解为处置资产与租赁两项业务进行会计处理，不符合实质重于形式原则。而以资产抵押取得借款进行账务处理，按实际利率摊销未确认融资费用，更符合实质重于形式原则。

3.更有利于财务报表使用者理解根据上述，售后租回的实质系以资产作抵押取得借款，故若按处置资产与租赁两项业务进行账务处理，会对财务报表使用者产生误解，如产生的处置资产损益列示于营业外收支，并不是真正的处置资产行为产生的损益，可能会误导财务报表使用者。对资产不作处置处理，直接按抵押借款的账务处理，在财务报告中披露售后租回业务的情况，如资产原值、账面价值、租赁期及租金、实际利率等信息，更有利于财务报表使用者充分理解交易的实质。

作者：谢海林 单位：四川华信会计师事务所