经济责任审计项目质量的探析范文

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一、明确衡量审计项目质量的标尺

衡量一个经济责任审计项目质量高低，其标尺应有两条，一是审计结果能否充分满足审计目的要求，二是审计程序、行为是否规范。两项要求是相辅相成的，规范的审计程序才能保证准确的审计结果，进而满足审计目标的要求;规范审计程序,既是质量标准，又是具体的审计操作指南。

1.明确审计目标，用以衡量审计项目质量。内审部门在开展审计时，要以审计结果是否能充分满足审计目标来判断审计项目质量的高低。具体到经济责任审计，其根本目的是要对领导人员履行经济责任的情况做出客观公正的评价。中央办在《规定》（中办发[2010]32号）第十七条中明确规定国有企业领导人员经济责任审计的主要内容是：

1.1本企业财务收支的真实、合法和效益情况。

1.2有关内部控制制度的建立和执行情况。

1.3履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况。

2.坚持审计全程质量控制。审计过程中的质量控制是提高审计项目质量的关键。审计中应执行《内部审计实务指南第5号——企业内部经济责任审计指南》的相关规定，做到审计程序规范、证据基础扎实、三级复核到位。规范审计工作程序。在审计项目计划、送达审计通知书、审计方案设计、审计方法选用、审计证据收集、工作底稿编写、撰写审计报告、征求审计意见、审计档案管理等全部环节设置质量控制点，都要规范操作并符合的准则的要求。夯实审计工作底稿。审计工作底稿记录了审计工作中实施的审计手续和审计测试所收集到的审计证据以及据此而得出的审计结论，对审计项目的整体质量起着决定性作用。审计工作底稿要反映实施的审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；就重大事项得出的结论。一是内容要完整。审计工作底稿的内容主要包括被审计查实的问题或情况的事实记录以及其他需要说明的事项和附件等。二是重点要突出。审计过程要按性质、大小等重要性程度的不同，决定是否全部写入工作底稿。三是责任要明确。审计人员必须对审计工作底稿所列示的内容签名负责。建立严格的复核制度。强化三级复核制度是提高审计质量的核心。审计工作底稿应由审计组长、内审机构负责人、复核机构或审计委员会（分管领导）对审计工作底稿进行逐级复核。审计组长为第一级复核。它要求审计组长对组员分工形成的审计工作底稿逐张复核，及时发现指出问题，并督促审计人员修改。内审机构负责人是第二级复核。是对审计工作底稿中重要会计账项的审计、重要审计程序的执行、以及审计调整事项等进行复核，是对审计重点的把握。复核机构或审计委员会（分管领导）是第三级复核，是对前面两级复核的再监督，也是对整个审计工作的计划、进度和质量的重点把握。是有效地防止审计风险，把住审计质量的最后一道关口。

二、找准审计切入点，提高审计效率

企业内审部门在开展经济责任审计时应在财务收支或会计报表审计的基础上，结合企业具体情况，将企业容易出问题的环节，作为审计切入点。

1.开展内控体系测试。内部控制制度的制定和执行与企业领导人的经济责任和管理能力是密切相关的。加强内控制度的评审既是评价企业管理水平的需要，也是评估审计风险、设计审计方案的需要。经济责任审计首先要评估企业的内控体系的健全性、符合性和有效性，可以采取询问了解、检查文件、实地观察、穿行测试等方法进行测试。

2.审查资产管理情况。通常制造业企业的主要资产集中在企业的固定资产和存货等实物资产中，企业经济责任审计也要重点审计任期中相关资产的管理和变化情况。一是资产数量的清点，不管是任中还是离任审计，均应对企业资产进行盘点。核对账实是否相符，查明盘盈、盘亏原因。防止资产发生毁损、变质、被盗或其他损失，落实管理责任。二是资产质量上的评估，企业在获取当期利润时，也应对资产进行维护更新或上档升级，保持先进的生产技术水平和足够的产能。三是资产要保证一定的变现偿债能力，防止发生财务风险。

3.关注企业的往来账科目。往来账项审计主要包括对应收账款、其他应收款、预付账款和对应的应付账款、其他应付款、预收账款等科目。这些科目既与收入、成本有关，又与潜盈、潜亏、债权、债务相连，往往成为企业掩盖各类管理问题或者调节利润的工具。因此，经责审计中确认其真实性、准确性和完整性，对于理清债权债务，摸清企业家底，分清经营责任有重要的作用。

4.关注“三重一大”制度执行情况。重大经营决策的科学性、合法性和效益性直接关系到领导者的经济责任。以重大投资项目为审计重点，对经营决策程序进行跟踪审计，从立项的科学性、决策程序、项目进度、决策效益等各个环节，查证决策者在决策过程中是否做到决策程序合法、决策结果科学，是否有效控制了风险等。

三、结合企业实际，客观评价业绩

经营业绩水平是企业领导履行经济责任的最基本反映。企业绩效评价是企业经济责任审计最重要的环节之一。是有别于其他机关、事业单位经济责任审计的特点，更是企业经济责任审计的重点和难点。在审计实践中，内审部门可以参照《中央企业综合绩效评价管理暂行办法》（国资委令第14号）的指标体系。以企业财务绩效定量评价和管理绩效定性评价的28项指标为主要内容，将国家公布的企业的绩效标准作为参照系，采用权重系数法、综合分析判断法，开展企业综合绩效评价，科学评判经营者业绩，建立相应的约束激励机制。

四、报告准确客观，责任划分清楚

企业经济责任审计报告的撰写质量高低，必须坚持高标准、高品质。应做到：内容完整、观点明确、结构合理、条理清楚、用词恰当、格式规范。其中，我们特别要准确地把握好责任的划分，要严格按照《规定》（中办发〔2010〕32号）划分领导干部承担的经济责任，即直接责任、主管责任、领导责任（第三十四条），三种责任有一个轻重的问题，直接责任最重，主管责任次重，领导责任最轻。总之，企业经责审计内容广、难度大、责任重，对内审部门的要求也越来越高。审计中做好“提高质量意识，明确质量标尺，规范审计程序，优化审计评价，准确报告分责”五方面的工作，能有效地夯实审计项目质量，帮助我们更好地完成审计任务，从而提高审计的威信，促进审计事业健康地发展。

作者：曾理单位：重庆机电控股(集团)公司