内部审计业务外包的探讨范文

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1外包的优劣势及决策分析

1.1外包的优势与劣势

1.1.1外包的优势（1）审计的独立性增强。外包审计人员独立于企业的所有者和经营者，能客观公正地对委托给其的事项进行审计，可以出具较高独立性和客观性的审计报告。（2）审计质量得到提升。由于外部审计人员接触各行各业，对不同企业的经营管理理念和方式有着较为全面的了解，因此，他们能够根据自身的丰富经验对委托审计的企业进行客观的评价。（3）企业的成本效益达到最优。这种方式能够使内部审计在招聘、培训、开发软件等方面的成本与效益达到最佳均衡。（4）灵活分配人力资源。外包商会根据企业实际情况安排工作经验丰富、擅长某些领域的审计人员参与到外包业务当中，使外包工作更具灵活性和实效性。

1.1.2外包的劣势（1）不利于企业长远发展。外包使内审人员感觉自己受到“外来人员”的控制，可能会降低其工作的积极性，因此，企业也就丧失了为培养未来的管理人员的机会，从长远来看，企业的竞争优势将会受到一定程度上的不利影响。（2）放弃内部审计本身的作用。外包承包人可能使用缺乏业务经验的员工来实施审计，但内部审计部门能提供拥有专门技术的、熟悉本企业情况的员工来进行审计。（3）存在泄密的风险。外包合作者掌握了大量的外包主体的信息和机密，存在泄漏企业成功的经营管理、竞争优势及其他商业秘密的风险。（4）内部审计工作陷于被动。外包人员可能相对于内部审计人员来说，不够熟悉企业的实际情况，对于管理层所需要达到的目标也不够了解，不利于组织管理效率的提高和企业的长远发展。

1.2外包方式的选择和决策

1.2.1考虑是否实施外包内审人员对本企业情况更为了解，他们对于能否实施外包业务有较大的发言权，在实施内审外包前，内审人员提请董事会研究，批准后方可进行外包。

1.2.2外包的决策过程决策过程的三个阶段如图1企业内部审计外包决策流程图所示。（1）企业环境分析阶段。主要评估内部审计职能的核心价值以及外包决策的外部环境，对内部审计职能核心价值的评估是为外包的内部审计具体工作内容打下基础。同时，充分了解外包面临的外部环境是做出正确外包决策的必要过程。（2）外包的内容和形式选择分析阶段。这是整个内部审计外包战略决策最重要的部分，需要全面评估内外部因素及其相互关系的影响。图2外包内容决策流程图企业要就能够外包的内容和事项加以明确和区分。对于风险相对较低的内部控制审计和执行性工作可以外包，如专业知识和技术、行业相关知识、行业标准等；对于高层次的风险管理和战略决策，涉及商业秘密和核心战略的核心内部审计业务，如经济效益审计、人力资源审计等则不宜外包。（3）外包商的评估和选择阶段。要综合考虑内部审计机构的专业能力，严格审查外包机构的资质，包括内部审计外部化的主体应有较强的专业胜任能力、外包主体的执业时间、在审计领域的执业水平及市场份额和收费标准等。确定外包商后，企业要与其就有关具体事项签订外包合同，以明确目的、责任和工作内容等。

1.2.3控制和监督内部审计外包后，增加了企业的运作风险，如果不能较好地控制和监督，企业将很可能因此受到严重的损失。因此，要对外包机构的审计过程进行严格监控：（1）完善内部审计准则，增强审计的独立性；（2）在企业内部成立外包审计委员会，帮助解决外包商与管理层之间的矛盾等问题，以减小甚至避免内部审计外包隐含的潜在风险；（3）加强对外包审计人员进行监管，制定出具体的管理规范和实施办法。

2对我国内部审计外包的建议

2.1加快制定出台内部审计行业标准

2.1.1政府主导制订内部审计法这是加强我国内部审计法律法规建设的“根本大法”，也是内部审计工作依据的最高标准，政府可以借鉴国外的一些先进经验，并结合我国实际来加快制订内部审计法，使我国内部审计走向规范化、法制化。

2.1.2中国内部审计师协会拟定职业规范内部审计职业规范包括内部审计准则和内部审计职业道德守则。职业道德守则主要明确内部审计人员应当遵循的行为规范，由职业道德概念、行为守则和道德惩戒等内容组成。

2.1.3企业建立健全本企业的内部审计制度根据国家的法律和中国内部审计师协会的规范，结合本企业实际，建立健全内部审计的各项规章制度和考核办法。

2.2实行内部审计职业化管理我国要把企业内部审计从行政部门管理中进行脱离，改为由内部审计职业组织进行管理，使内部审计更具独立性、公正性和权威性。

2.3优化企业内部审计环境（1）建立健全内部管理制度并严格遵照执行；（2）较为合理地设置内部审计机构和人员，提高其实质和形式上的独立性；（3）改进传统的内部审计工作手段，同时开展计算机审计软件的开发运用；（4）拓宽内部审计领域和内容；（5）提升内部审计队伍的素质。增加对审计人员培训的投入，加强在财会、企业管理、市场营销、产品生产工艺、工程技术、质量控制法律、计算机等方面的知识培训。

作者：唐东海单位：广西广播电视大学