企业内部控制的价值范文

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《冶金财会杂志》2014年第七期

一、内部控制是一项系统工程

业务层面的包括资金管理、资产管理、全面预算、合同管理等13个方面。在内部控制体系中，包罗了公司治理和业务管理的方方面面，企业还可以根据业务需要增加内部控制流程。如此以来，管理的规章、制度、措施、方法、程序等与内部控制之间存在着千丝万缕的联系，共同对企业的经营管理发挥着作用。同时，内部控制本身就是一个动态的过程。下面是企业没有严格执行内控制度而导致经营失败的两个案例。案例一：仪征化纤具有严格的内部管理制度，一年审计4次，超过2000元的招待费由公司负责人签字，二级单位业务人员出差，飞机票由公司主要负责人审核。1999-2005年，营销部财务人员挪用5000万元。造成该结果的主要原因是会计人员10年没有轮岗。案例二：1995年2月23日，拥有232年历史的巴林银行因交易损失10亿美元宣告破产，掘墓人是尼克•李森。新加坡国际货币交易3 月5日的一份报告，将该损失归结为内部控制缺失。银行基本控制是前台交易与后台结算必须分开。1994年夏天，银行内部审计对李森身兼此两职提出警告并建议分割。管理层惟恐利润与奖金减少而继续纵容李森独挑大梁，最终导致巴林银行倒闭。从上述案例可以看出，“百密一疏”的内部控制无论是在设计环节还是在执行过程都可能导致经营失败。

二、内部控制是风险防范之必需

企业强化内部控制是防范风险的重要手段。企业风险主要来源于公司经营的外部环境、内部流程和信息决策3大类，既有外部风险又有内部风险。对没有建立有效内部控制制度的企业，导致经营失败的原因可能是某个或某些方面，如一个流程、一个决策、甚至用错一个人，正如上述案例提到的，正所谓的“千里之堤，溃于蚁穴”。据美国和加拿大的权威机构估计：1/3的企业员工具有不同程度（性质）的盗窃资产行为；以零售业为例，30%的损失来自顾客行窃，70%为员工所偷盗，由此可见最具威胁的欺诈来自于企业内部。西方哲学观点强调“人性本恶”，制度设计的宗旨在于“惩恶”，即使十恶不赦者亦无机可趁，即“零容忍”的原则。俗话说“篱笆扎的紧，野狗钻不进”，一个企业只有建立了完善的内部控制制度且运行有效，就可以最大限度地防范经营风险。

三、内部控制为实现企业发展战略保驾护航

内部控制本身不是目标，实质是企业实现目标的重要手段。1994年，COSO报告提出，内部控制是由企业董事会、经理层以及其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、法律法规的遵循等3个目标而提供合理保证的过程。

（1）保证企业经营管理的合规合法。企业的管理者必须制定相应的政策措施和规章制度来保证企业的有序运行。同时，企业制定的政策和制度必须服从于政府的法律法规、职业道德准则以及企业之间的竞争规则等外部环境。这是企业生存和发展的先决条件。

（2）保护企业资源的安全完整。企业资源包括有形的和无形的，是一个企业持续经营的源泉。有形的包括厂房、办公楼、机器设备、原材料、产成品等。无形的包括货币性资产、专利技术、人力资源、商誉、信息资产等。企业只有通过有效的内部控制来保证资源的安全和完整。另外，信息作为一种特殊资源，其遗失或损坏都会影响企业的竞争力和运作能力。人力资源是企业的核心竞争力，一个高效的团队倾注了企业在培训、技能和知识上的大量投资，其发挥的作用是难以代替的。因此，企业不但要培养人才，更要留住人才、使用人才、吸引人才。由此可见，科学合理的内部控制是保证企业资源安全完整的前提。

（3）合理保证财务报告及相关信息的质量。相关信息既包括企业外部相关利益者的需要，也包括企业自身决策的需要。企业对外所披露的信息有利于提升企业的诚信度和公信力，企业决策所需要的信息有利于提高企业的决策能力并对企业经营进行适时监控。企业的信息受制于内部控制，没有完备的内部控制不可能保证信息的质量。同时，决策信息系统特别是会计信息系统也必须依靠于内部控制系统来确保所提供信息的相关性、可靠性和及时性。

近年来，企业内部控制目标有了进一步发展，涉及到了公司治理的方方面面，呈现出多元化、纵深化的趋势。内部控制本身不能创造效益，但是促进企业效益和实施企业战略的重要保证。首先，有效的内部控制能够提高经营效率和效果。一个企业设计和运行内部控制根据能否保证以最低的成本获得较高的回报并避免多余的工作和不必要的浪费。任何企业要实现经营目标，就必须对资源进行科学的组织、整合与利用，并将这些资源处于内部控制之下运营。其次，内部控制的长远目标是促进企业实现发展战略。企业战略是企业为实现长期生存和发展，在全局分析内部条件和外部环境基础上作出的具有全局性和长远性的谋划。在我国，百年老店多是“全聚德”、“狗不理”、“东来顺”等食品行业，很少有像“西门子”、“松下”、“福特”等拥有几百年历史的大型企业集团，企业集团的平均寿命在5年左右。究其根源是我国的企业缺乏战略或者没有保证企业战略实施的手段。因此，完善的内部控制促进了企业战略的制定和实施，企业战略是企业生存和持续发展的重要保障。

作者：朱锡峰单位：湖南华菱涟源钢铁有限公司财务部副部长