中期财务报告审计意义探究范文

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【摘要】中期财务报告审计能够帮助利益相关者对中期财务报告信息做出评判，有效提高其使用效率，抑制中期会计信息舞弊，加速中期财务报告信息质量的提升，进而全面提高会计信息的时效性。

【关键词】中期财务报告；信息质量；强制审计

随着时代的发展人们对于财务信息时效性的要求也越来越高，上市公司财务报告也包含了年报、半年报和季报等形式，其中的半年报和季报就是中期财务报告。由于中期财务报告能够快速帮助市场了解上市公司的财务状况，缩短财务信息周期，最大限度地满足人们对于上市公司会计信息及时性的需要，管理层和中期财务报告信息使用者对其的重视程度日益加深。但是由于审计成本和审计周期的限制，我国监管部门至今未对上市公司的中期财务报告提出强制审计的要求，这对中期财务报告的信息质量产生了一定的影响，因为缺乏客观公正的审计过程，人们难免质疑中期财务报告是不是具备真实全面地反映企业的财务情况的能力，它所提供的会计信息是否真实可信[1]。

为在企业经营者和所有者之间架起及时可靠的信息沟通桥梁，帮助投资者有效使用中期财务报告所提供的信息，快速对企业经营者的受托经济责任履行情况进行判断，中期报告审计应早日提上议事日程。在中期报告审计过程中，注册会计师将可以通过其所提供的中期财务报告审计意见帮助企业利益相关者对中期财务报告信息做出评判，有效提高中期财务报告的使用效率，抑制短期会计信息舞弊，加强对企业经营者的监督，保障投资者和债权人在企业中的权益，加速中期财务报告信息质量的提升，进而全面提高会计信息的时效性[2]。

区别于已被我国证券监管部门要求进行强制审计的上市公司年报，报告期间小于一个会计年度的中期财务报告并没有被提出必须进行审计的要求。而在资本市场监管相对健全的美国，在20世纪随着股份制企业的大量出现，企业所有权和经营权相分离的情况不断增加，为了保证企业所有者能够及时取得财务信息，有效监督企业经营者行为，监管部门要求上市公司必须定期公布中期财务报告。为了进一步检验中期财务报告的信息质量，纠正中期报告核算错误，在满足信息时效性的同时确保中期财务报告质量，美国证券交易委员会在20世纪60年代提出了上市公司在公布中期财务报告之前进行审计并审计意见的建议,这一做法极大程度的提高了美国上市公司中期财务报告的可信性和合规性[3]。由于我国经济发展的自身特点和历史原因，上市公司中期财务报告的起步和发展都比较缓慢，监管部门从20世纪90年代才对上市公司提出向外公布中期财务报告的要求，而对于下半年没有重大财务事项安排的上市公司的中期报告则没有相关审计要求，这就使得中期财务报告的权威性受到了限制。当然在实际工作中，也有一定数量的上市公司为了保证中期财务报告信息的真实客观依然自发选择了对中期财务报告进行审计。

通过上述分析不难看出，中期财务报告的审计能够提高资本市场对中期财务报告的信任程度，提高中期财务报告的使用效率。但中期报告审计至今没有在我国全面进行的主要原因是由于中期财务报告周期短、频率高，如果全面开展中期报告审计必将增加审计工作频率，在审计费用主要由被审计公司承担的情况下，审计频率越快被审计单位支付的审计费用必然越高，频繁的中报审计必将导致审计成本快速上升给被审计单位造成财务负担。同时对于会计师事务所而言，中期报告的审计必然提高注册会计师的工作强度。为了在保证中期财务报告信息质量的同时合理推进中期财报审计，使中期财务报告审计同时兼具可行性和效率性，在全面开展中期报告审计的过程中，可以适度简化中期报告审计流程、合理制定审计计划、简化审计报告内容，以此降低注册会计师中期报告审计工作量，加快中期财务报告审计速度，降低企业中期报告审计费用。可以将中期报告审计的侧重点放在审查会计凭证、账簿和财务报表等书面资料所提供的信息上，通过降低实质性测试阶段所选取的审计抽样数样本数量简化审计工作强度。同时应制定适应中报特点中报审计报告形式，在既保证中报审计的同时效性也可保证审计工作的完整性，对中期报告进行客观中立的评价。通过中期财务报告审计，注册会计师作为专业独立的第三方参与到中报信息的审核中，这必将帮助中期报告使用者及时获取更为可信上市公司的经营状况、盈利水平和偿债能力等相关信息，为金融机构的信贷安排、投资者的相关决策提供有效指导。

参考文献

[1]秦荣生.审计学(第8版)[M].中国人民大学出版社,2014.14-16.

[2]余晓满.我国上市公司中期财务报告自愿审计影响因素分析[M].云南大学,2014.23-25.

[3]李新玲.我国上市公司中期财务报告研究[J].商业会计,2016,(18):69-70.

作者：吴迪 单位：沈阳理工大学经济管理学院