通信企业经济责任审计的实践范文

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《审计与理财杂志》2014年第六期

一、经济责任审计：一个需要明确的概念

1.经济责任。对于经济责任的界定和解释，是经济责任审计理论研究的起点。经济责任，其更为准确的表述应该是“受托经济责任”，即由于受托管理他人资产而承担的相对于委托人的责任。对于该问题的认识，学术界有很多不同看法和言论，例如，刘颖斐，余玉苗（2007）认为，党政领导干部经济责任审计中所要界定的责任可分为三类。第一类是直接经济责任，后两类是间接经济责任，即政策执行责任和廉政责任。刘翠（2008）认为，受托经济责任取决于所有者的目标，主要有财产责任、经营责任、法律责任、会计责任及社会责任。苗连琦，陆伟达（2010）根据新的经济责任审计规范提出，经济责任审计问责制中“责”是指被审计主要负责人担任特定职务期间不履行或者不正确履行经济责任的行为应当承担的责任，包括直接责任、主管责任和领导责任。广东移动经过长期的内部审计工作实践，对于领导人员任期经济责任的界定，也是一个不断厘清与完善的过程。目前所称的领导人员任期经济责任，是指下属单位总经理（或主持工作的副总经理）任职期间对其所在单位资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及有关经济活动等在可控范围内应当负有的责任，包括直接责任、主管责任和领导责任，即领导人员要对所在单位的运营管理负全责。

2.经济责任审计。于保合（2003）认为，经济责任审计，是特指审计机关或者其他审计组织，接受政府或有关部门的委托，依据国家法律法规和有关政策，审计领导干部任职期间所在部门、单位财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性，以及领导干部本人对有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任，借以评价领导干部履行经济职责情况的较高层次的经济监督活动。刘英来（2006）总结中国审计学会与中国内部审计协会在云南大理联合举办了经济责任审计研讨会成果，指出：经济责任审计本质上仍是一种受托审计，是采用审计手段解决审计能够解决的问题。经济责任审计是一种具有中国特色的对领导人员进行监督的手段，并不能包揽干部考核的所有工作，也不能将经济责任审计结果作为评价领导人员的唯一手段。刘颖斐、余玉苗（2007）认为，经济责任审计是一种综合性审计，党政领导干部经济责任审计的特定含义是指，国家审计机关对各级党政领导干部就其所在地区、部门或者单位的财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性及有关经济活动所应负的责任，进行独立的监督、鉴证和评价的活动。经济责任审计将对“人”和对“事”的监督明确地结合在了一起。综合上述研究成果，我们认为：经济责任审计工作是内部审计工作中的一个非常重要的组成部分，是实现“管资产和管人、管事”相结合、落实国有资产管理责任的重要措施。其涵盖面广，是对被审计单位的全面“体检”，是加强对公司下属单位各领导人员的管理和监督，客观评价领导人员任期经济责任及经营绩效，为领导人员的任用、考核和奖励提供参考依据的重要手段。

二、经济责任审计实践：广东移动做法

1.经济责任审计历程。广东移动自2006年设立内审部以来，致力于增进组织价值、改善组织运营、促进公司稳健快速发展，取得了显著成效。广东移动结合风险管控现状，坚持“价值创新”，促进内部审计向“风险导向型”转变，逐步形成了以“增进组织价值”为内部服务目标的内部审计生态体系。广东移动的经济责任审计工作从范围、内容和方法上都出现了质的飞跃，逐步由“经济卫士”功能向“免疫功能”升级，在完善监督作用的基础上，通过严谨的审计过程预防内控管理等问题的发生；进一步通过预警机制，预测到企业经营过程中可能存在的各类风险，从而更进一步为企业发展提出建议，促进企业价值不断提升。

2.经济责任审计工作整合与提升。（1）设立审计委员会，为审计工作开展提供机制保证。为进一步提升公司治理水平，优化公司运营监督，规范和保障企业稳健发展，广东移动在董事会下设立了审计委员会，负责审查、监督企业内部控制，协调审计工作等相关事宜，致力于提升公司治理水平，促进公司稳健发展，提升公开市场价值。内部审计与董事会、执行管理层、外部审计共同构成有效公司治理的四大基石。广东移动审计委员会的成立，从制度和机构上为经济责任审计的成效提供了良好的保障。内部审计部门向审计委员会负责并报告工作，建立了独立的审计管理体制；内部审计机构定期将经济责任审计中发现的重要风险事项直接报告给董事会，审计建议更容易引起重视，促进了重大审计问题的督办落实，确保了经济责任审计成果最大限度地运用与转化。（2）构建“小内审、大团队”的管理模式，为审计工作提供组织保障。在组织架构上，广东移动打造了以省公司内审部为核心的广州、深圳、东莞、佛山四大区域内审管理体系，并在全部21个地市公司配置专职内审人员，覆盖市场、网络、工程、业务支撑、IT、法律、财务、审计等多个专业。组建了多个跨公司、跨专业、复合型的虚拟专家团队，有效发挥全省人才的集成优势。同时，在集团公司内部审计双重管理指引下，公司对地市分公司实施了“双重管理、分层考核”的管理模式，确保了全省内部审计资源的最优整合，促进了经济责任审计工作质量的不断提升。（3）完善经济责任审计制度体系，形成规范化、标准化的审计模板。广东移动了《中国移动通信集团广东有限公司经济责任审计实施细则》（以下简称实施细则），从制度上规范了经济责任审计工作的相关事宜，对离任审计、任中审计工作实施作了详细的规定。明确了市公司领导人员“逢离必审”的原则，同时规定，“原则上应对任期届满且任职年限超过三年的市公司领导人员进行任中经济责任审计”。在实施细则的指引下，广东移动对经济责任审计流程进行深入地研究，将流程中每一个关键点进行了标准化模板设计，从审计立项、到审前调研、作业管理，再到审计报告等一共三十个标准化的模板。（4）不断拓宽审计内涵与外延，全方位开展经济责任审计工作。在横向上，广东移动紧跟国资委、审计署、集团公司有关经济责任审计工作的新思路，并结合公司实际，不断进行改革与创新。经济责任审计除了原有的财务审计外，还将审计内容扩展至公司决策、市场营销、资产管理、日常运营、法规执行等各个领域，更加全面、客观地反映公司运营管理的全貌，赋予经济责任审计以新的内涵。在纵向上，广东移动不断完善经济责任审计管理循环，开拓任中、后续与责权部门领导人离任审计形式，扩大了经济责任审计外延。例如，任中审计方面，实现监督关口前移，有利于及时发现问题；后续审计方面，通过检查被审计单位对于审计发现问题所采取的纠正措施及整改效果，一方面促进整改工作落地,另一方面发现并汲取被审计单位在整改过程中创新的工作成果，进一步提升审计工作价值。

3.经济责任审计工作成效。广东移动在开展审计工作实践的过程中，积极探索经济责任审计新模式，将审计成果应用于公司运营各个环节，为各市公司和省公司各部门运营管理做好服务支撑。广东移动的经济责任审计工作用结果、服务、效果来说话，为公司价值提升保驾护航。一是用结果说话。近三年来，广东移动内审部累计完成了111位市、县公司及省公司部门领导人员的离任经济责任审计工作；实施了8位市公司领导人员任中经济责任审计；开展了1项经济责任后续审计工作。广东移动的经济责任审计工作覆盖面广，同时也围绕核心管理流程，重点突出，以点带面，提升了审计工作成效，降低了公司运营风险。二是用服务说话。内部审计的职责是监督、评价与服务。传统的以“查错防弊”为主的财务领域的内部审计，已经远不能满足企业经营管理的需要。广东移动一直坚持以服务为导向的审计工作理念，用服务来化干戈为玉帛。本着“一审、二帮、三促进”的原则开展审计工作,努力搭建平台、分享信息、运用成果，进一步为公司运营管理提供服务支撑。三是用效果说话。近几年来，广东移动的内审工作得到了集团公司的高度重视。广东公司的经济责任审计工作作为标杆与典型，多次在集团公司进行经验交流与介绍。广东移动的内审工作也同样得到了公司内部各业务部门的充分认可和重视。省公司多个业务部门主动向内审部提出审计需求，希望通过内部审计，把业务中存在的中高危风险及时排除。在全省形成了“要我审”到“我要审”，以及“自我完善”的内部审计文化。

三、经济责任审计实践工作的难点与对策

广东移动内审部成立以来，在经济责任审计工作方面取得了一定的成效，但在经济责任审计实践中还存在一些需要探讨和解决的问题，有如下几点难点与思考：

1.经济责任审计面临的难点。（1）企业经济责任审计联席会议制度尚未完全建立，监督合力作用有待进一步发挥。在审计过程中，纪检、人力资源及审计监督的合力作用没有充分发挥，联席会议各成员单位的职责未明确，难以推动经济责任审计科学健康发展。（2）经济责任审计的成果运用还不够。广东移动经济责任审计工作实施几年来，审计方法、发现问题、审计成果都积累了大量的数据和案例，审计成效已经得到了较大程度的提升。但在目前的审计过程中，仍然有部分审计结果落实不到位，审计发现的风险问题年年出现而得不到彻底、有效的解决。（3）经济责任审计绩效评价指标的体系化、科学化还需要进一步加强。目前经济责任审计报告的评价指标体系不够健全，缺乏横向、纵向对比；指标设计不规范，难以划分定性与定量评价的内容；各指标之间也缺乏关联性，不能形成整体的量化结论。（4）审计人员知识结构和综合素质无法达到经济责任审计深化的要求。现有内部审计人员专业结构不合理，大部分都是财会专业，在经营管理方面有所欠缺。内部审计人员的管理知识和专业技能与经济责任审计涵盖的广度与深度需求不匹配，难以实现对企业风险管理、控制和公司治理过程进行全面综合的评价。

2.经济责任审计的应对措施。（1）建立和完善企业经济责任审计工作联席会议机制，加强审计监督机制。两办的《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》明确规定，“建立经济责任审计工作联席会议（以下简称联席会议）制度。联席会议由纪检、组织、审计、监察、人力资源社会保障和国有资产监督管理等部门组成”。结合广东移动企业特点，为研究、解决企业领导人员任期经济责任审计工作中出现的重大问题，应成立企业经济责任审计领导小组，建立由纪检监察部、人力资源部、内审部等部门参加的企业经济责任审计联席会议制度，明确职责分工，不定期召开联席会议。要将经济责任审计结果真正运用到领导干部监督、考核、调整、任用等领域，加快审计成果的转化，进一步扩大审计影响。（2）拓展后续审计，形成与专项审计的联动模式，加强内审闭环管理。一方面应强化对被审计单位持续监督，有重点地对以前年度经济责任审计开展后续审计，确保审计成果长效机制。另一方面通过对经济责任审计成果进行多维度地整合分析，形成数据库模型，并根据风险级别、专业线条、区域范围形成专题，有针对性地开展专项审计，将经济责任审计工作做专、做深，动态地对典型、重点隐患进行监控，督促整改，进一步提升经济责任审计效能。（3）构建系统化的经济责任审计指标评价体系，提高审计结果的科学性和权威性。经济责任审计内容包括财产责任、经营责任、法律责任和会计责任，构建评价指标体系时，应在全面考虑“微观与宏观、社会与经济、当前与长远”的基础上，紧密围绕经济责任审计内容。指标设计时应兼顾短期和长期，要有一定的关联性和延续性，确保能够准确评价领导人员任期的经济责任，促进国有资产保值增值。（4）加强审计队伍建设，努力提高人员素质。一是要组建、培养一支专业的经济责任审计队伍。要引入精通信息技术、经营管理、工程建设、网络管理、税收法律等方面的专业人员到审计组中；二是加快知识更新、改善知识结构。要创建审计人员多层次、全方位的培训体系，加强跨省、跨公司、跨行业的交流互动，提升审计人员整体素质，着力培养具备较高的宏观思维、分析、判断能力的复合型审计人才。

作者：汪春信单位：中国移动通信集团广东有限公司