会计准则变革对农业企业的影响范文

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《农业技术经济杂志》2014年第五期

一、会计准则变革对宏观经济的影响———以农业上市公司为例

(一)不同经济基础和会计准则模式产生的经济效果由于经济基础和会计准则制定的差异，会计准则在变革过程中对宏观经济效果产生的影响也有所不同:以私有制为主体的自由市场多为发达市场，且多以第三产业为主要发展方向。在竞争中资本供应者以私人投资为主，资源配置则通过市场机制的自动调节实现，其会计准则的制定以公司法为依据，因而准则的制定多以保护股票持有人或公司的利益为出发点。而在以公有制为主体的经济环境下的市场以欠发达市场居多，以我国为例，竞争中资本供应者以国家为主，而我国作为农业和人口大国，其经济发展的主要方向自然更偏向于农业发展。这就决定了国家对市场经济具有较高的影响力和控制力，且经济发展方向和相关政策的制定则更有利于农业企业的发展。因此，我国政府在市场资源配置中起到决定性作用，会计准则的制定也以政府的利益为第一导向。而作为第一经济支柱的农业企业必将得到最优待遇，会计准则在制定过程中也将更符合农业企业的发展需求。

(二)会计准则变革对农业税收产生的经济效果会计准则的变革会对税收产生一定的影响，这在农企资产计价方法的选择、损益的确定和变更上都有所体现:首先，资产计价方法的选择与会计和应税收益具有直接的联系。如果公司选择以历史成本原则作为资产计价的方式，那么在利率不变的情况下计价结果对税收的影响程度就会增强。例如，目前我国的农业企业在会计实务中的特定资产在初始计价时多遵循历史成本原则，而期末计价却以公允价值为依据，因此期末在核算净收益时会扣除坏账费用、投资跌价、减值损失等项目，这必然导致净收益减少，农业作为我国经济增长的重要支柱，其收益的多少会直接影响政府的税收。其次，根据现行会计准则的相关规定，损益确定或会计政策变更对公司损益造成影响的，需采用“追溯调整法”。也就是以调整后的会计政策和方法为准，对本年度内的损益额进行重新核算，这就对期初留存收益和纳税额做出适当的调整。

(三)会计准则变革对农业上市公司产生的经济效果会计准则的执行会对农业上市公司的会计行为规范、信息披露和公平竞争都有重要的影响:首先，我国农业企业在管理和会计制度的推行方面都比较滞后，尽管许多农业企业已经上市但是其陈旧的观念仍有待改善。会计准则明确了会计在农业企业管理中的作用和行为规范，因此其会计行为是否符合会计准则的要求能够通过对财务报表数据的分析进行判断。农业上市公司的会计行为得到了很好的制约。这一方面促进了我国农业企业制度的先进化和现代化，同时也提高了政府对农业上市公司的监督力度。其次，农业企业在发展中受到市场因素、自然因素和人为因素影响的程度较高，所需的信息量也更大，这都决定了农业企业在运营中要承担更大的风险。会计准则能够督促交易双方将自身的财务、业绩和经营等信息公开，继而有效地防范证券交易中的欺诈行为，确保交易双方不会因被错误的信息引导而做出对自身发展不利的决策，这就从稳定市场的角度促进了农业企业的发展。最后，近年来上市公司中操控利润、做数字游戏的情况时有发生，在资产重组和收购兼并的案例中甚至有些只是单纯的进行了报表重组。如上所述，基于此类事件会计准则做出了相应规定和防范措施，新准则将报表作为监督企业发展的重要依据。这不仅对农业企业的经济增长有利，同时也保证了我国证券市场健康、稳定的发展。

(四)会计准则变革对农业经济增长产生的经济效果科学合理的会计准则变革对经济增长能够起到强有力的促进作用，而农业经济作为我国国民经济的主要组成部分，必然会首先受益。新会计准则根据我国经济发展需求所作出的调整能够确保市场经济更加稳健的发展，内容上也增设了许多针对我国农业经济的相关条款。但是从现实的研究来看，在会计准则实施前期我国的经济发展速度明显减缓，甚至出现了暂时的经济发展速度回落的现象，这主要是因为会计准则中的规定有助于抑制泡沫经济的增长，继而提高支柱产业的经济影响力。所以从长远角度来看，会计准则的变革对经济增长是十分有利的，在长期影响和引导下我国的农业企业将得到快速的崛起。

二、会计准则变革对宏观经济效果影响的检验

(一)数据来源本次研究的数据来源于沪深两市A股的上市公司报表，为了保证研究的普遍效益，笔者在信息的初选中随机抽取了1000家上市公司，之后又做了有针对性的筛选。此次会计准则在调整后定于2013年1月开始正式施行，因此为了对会计准则变革前后的市场和企业状况作出更好的对比和分析，选择了2012—2013年的数据作为研究依据。而为了明确研究的方向性，因此本文最终从样本中抽取了包括莫高科技、新五丰、丰原生化等286家农业上市公司作为本次的研究对象。本文之后的研究中所涉及资料以及数据均以农业企业为例。

(二)研究假设的提出会计准则的变革对证券市场造成了较大的冲击，从财务报表可以看出上市公司中以农业股受到的影响最大。将准则变化对证券市场尤其是农业股的影响划分为以下几个阶段:第一阶段，会计准则在变革后会计处理方式有了较大的变化，对企业财务报表的披露信息也做了全新的规定，这是会计准则变革对宏观经济造成影响的前提;第二阶段，会计准则变革于2013年1月1日起开始实施，投资者普遍开始关注变革后上市公司的业绩波动问题，因此这一阶段能够更清晰的看到整个证券市场的变化和会计准则带来的影响;第三阶段，2013年1月1日后变革正式生效，企业的相关信息开始得到披露。将会计准则的变革分为3个阶段，有利于研究中更全面和透彻的分析准则变化所引起的经济效果，并可以看到证券市场最真实的反应。因此本文根据以上3个阶段，结合农业企业财务报表提出了以下3个假设:假设一，由于会计准则变更造成的股票净资产变化能够反映证券市场统计学意义上的显著性;假设二，由于于会计准则变更造成的股票净利润变化能够反映证券市场统计学意义上的显著性;假设三，股票净资产的变化比净利润的变化更能反映证券市场的显著性。

(三)研究设计1.研究模型的确立根据前文提出的3点假设，本文在研究中将建立以下模型:2.模型当中各项指标的计算(1)关于非正常报酬率累计的计算目前对非正常报酬率累计的算法有市场指数法和市场模型法两种:运用市场指数法进行计算是将市场的平均报酬率作为企业内部的实际报酬率的调整依据，并由此得出非正常报酬率。市场模型法则是通过建立市场模型来预测未来市场可能对企业造成的影响，从而计算非正常报酬率。周轶强(2004)对以往案例进行了汇总和分析，在研究后指出市场指数法和市场模型法在进行非正常报酬率计算后得到的数值都能够与回归分析的结果吻合，因此在实际应用中都有较高的准确性。在本文的研究中，选择了以市场指数法对上市公司的非正常报酬率进行计算。第一，确定时窗长度。在资料搜集的过程中可知本次会计准则的变革颁布日期为2012年12月6日设定为第一阶段的基准日，而2013年1月1日为会计准则变革的实施起始日设为第二阶段的基准日，之后将2012年各农业上市公司的会计报表日定为第三阶段的基准日。之后以基准日为起点选取15个工作日作为研究周期，即本次研究的时窗长度为(－15，15)。第二，计算各农业样本企业的Rjt(实际报酬率)。实际报酬率的计算公式为该公式是以股票价格的变化记录为依据，Rit为第j家企业所属股票第t天的报酬率;Pit为第j家企业所属股票第t天的收盘价格，Pit－1是第j家企业所属股票第t－1天的收盘价格。公式在计算中之所以会选择复权后的收盘价主要是为了消除企业在配股和送股过程中对股价的影响。第三，计算Rmt(市场平均报酬率)。市场平均报酬率的计算公式为:券市场第t－1天的市场指数。在计算中需要注意的是，本研究分别在沪深两市中随机选择了农业上市公司作为研究样本，因此在计算时深市样本应选择深证成分指数，而沪市样本则应选择上证综合指数。

(四)实证分析1.描述性统计分析本环节针对会计准则变更的3个阶段进行了分别研究，目的是检验投资者对准则变更的知晓情况是否会对企业当期的收益情况造成影响。表1为286个农业上市公司为样本的描述性统计情况。表1中CAR1j、CAR2j和CAR3j分别代表第一阶段、第二阶段和第三阶段的非正常报酬率。从数据中可以看到，2012年12月6日即会计准则尚未发生变化前，累计报酬率为负数。这说明市场投资者由于对会计准则变革的认识不足而对投资抱着观望的态度。到第二阶段，超额累计报酬率转为正值，这是投资者对会计准则变革内容进行透彻了解后信心增强的有利表现，也突出反映了投资者认为会计准则变革会促进农业企业盈利的思想倾向。其后的第三阶段，即2013年1月1日，会计准则变更正式实施，超额累计率持续上升，其原因与年报的披露信息量增多以及投资者的投资意向变化有直接的关系。以上几点可以在下图中有更直观的体现，图1、图2、图3为各阶段非正常报酬率的趋势图。2.累计非正常报酬率的T检验原假设H0:CAR=0进行检验市场反应并不突出。从表2的数据中可以看出，在3个阶段中会计准则的变更都对证券市场造成了一定的经济影响。从准则颁布时起直到准则实施前累计非正常报酬率均为负数，在经过T检验后能够清楚的看到前两个阶段对市场经济已经造成了负面的影响，股票价格受到冲击。而在第三阶段，也就是会计准则变革后的年报告日其累计非正常报酬率已经转为正值，并通过了T检验，这说明会计准则的变革为市场经济的发展带来了正面的影响。当会计准则变革的系数为正时，其变化时有助于宏观经济增长，这就意味会计准则的变革在实施一段时间后将使政府经济收入以及社会经济收入都出现一个客观的增收现象。除此之外，更具检验的结果显示，不仅国内的基本经济会随着准则的变化而出现浮动，在外汇储备方面也将有所体现。由此来看，对于宏观经济的增长而言，会计准则的变革确实能够带来潜力巨大的财政收益。但是，由于本次研究针对的是证券市场中的农业企业部分，因此无法将政府对会计准则变革的情况考虑在内，但是根据一系列的正面推测，仍然可以认定会计准则变革的净收益为正，政府会更加积极稳妥地推进其改革进程。可以得出以下结论:从我国的经济发展现状以及特殊国情出发而实施的会计准则变革，能够使会计准则在经济发展中呈现更强的激励作用，这不仅体现在促进宏观经济的增长方面，同时也体现在对政府收益的正面影响。再者，由于农业企业的增收直接影响我国政府的财政收入，所以促进宏观经济发展、支持农业企业的进一步增收是对我国会计准则实施改革的主要动力和原因。3.回归分析根据上文构建的模型CARjt=a0+a1nacjt+a2npcjt+a3UEjt+ejt(t=1、2、3)，可以将农业样本企业的非正常报酬率对股票净资产变化、股票利润变化以及未预期盈余进行线性回归。表3和表4为线性回归实证结果，对会计准则变化对市场和企业的影响作出了描述性统计。从表3的数据中可以看到:在第一阶段，即2012年12月6日，也就是会计准则变革颁布时a1在显著性检验中水平已经达到了5%以上，a2在显著性检验中水平也超过了10%，且a1和a2均为正数，a1＞a2。由此可见，会计准则变更要求颁布时各个样本企业通过股票净利润和净资产价值的变化对市场做出了较大的正面影响———对市场而言，股票净资产的变化明显比股票净利润更具影响力和显著性。因此，假设一、假设二及假设三都得到了验证，并通过了事实检验。在2012年12月31日会计准则变更实施前，也就是第二阶段，a1在显著性检验中水平达到了10%以上，但a2并没有通过显著性检验。从结果来看，a1与a2均为负值，并且a1＜a2。这说明在会计准则变更实施前股票的净资产变化数以及股票净利润的变化数对经济市场造成了负面影响。股票净资产变化对市场的影响力明显比股票净利润的影响力大，股票净资产变化更具显著性。所以，假设一和假设二在这阶段得到了验证并通过了检验，但是假设三不成立。第三阶段，也就是2013年1月1日后，会计准则变更条款得以顺利推行。可以看出，这之后的股票净资产变化以及股票的净利率变化在显著性检验中都通过了1%的显著性水平，而未预期盈余的显著性也超过了5%，a1和a2均为负数，而且a1＜a2。由此可见，会计准则在变革后通过股票的净资产变化数和净利润变化数从负面对经济市场造成影响，且与股票的净利率变化相比，股票的净资产变化对市场经济造成的影响更显著。因而假设1、假设2和假设3都得到了验证和检验。

三、结论

本文选择了以2012—2013年沪深证券交易所的农业上市公司为样本，并确定了会计准则变更前后的3个时间点作为研究的立足点，在探讨相关理论假说和搭建相关实证研究框架的基础上，对本次会计准则变革造成的宏观经济影响进行了深入而系统的实证研究，并得出了以下几点结论:(1)2012年12月6日，会计准则内容变革颁布对于经济市场产生负的市场反应。每股净资产变化数和每股净利润变化数与非正常报酬正相关。每股净资产变化数较之每股净利润的变化对证券市场的影响更具有显著性。(2)在会计准则变更正式实施前夕，会计准则的变更颁布对于证券市场产生负的市场反应。每股净资产变化数和每股净利润变化数与非正常报酬负相关。每股净资产变化对证券市场的影响显著，每股净利润变化对证券市场的影响不显著。(3)2012年年报公告日，会计准则变更颁布对于证券市场产生正的市场反应。每股净资产变化数和每股净利润变化数与非正常报酬负相关。每股净资产变化和每股净利润变化对证券市场的影响显著。(4)农业上市公司在新会计准则的实施过程中，投资者受到了新会计政策变更信息的影响。

作者：郝佳单位：东北财经大学