企业内部控制审计的对策范文

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《农场经济管理杂志》2014年第三期

一、存在的主要问题

（一）资金活动从集团（公司）角度来看，主要表现为企业筹集资金自主权过大，缺乏上级授权和上报备案登记制度。往往造成内部单位有的资金闲置，未发挥资金流动的效益，有的资金短缺，影响企业的正常生产经营，多余的筹资会增加企业的资金成本。从目前看，国家对金融机构的政策放宽，借贷途径越来越多，出于资源竞争的考虑，很多金融机构会降低准入门坎，给予企业筹资更多的机会、优惠或其他条件，也容易形成舞弊的风险。还有的企业从非金融机构高息拆借资金，逃避国家金融机构的监管和上级主管部门的管理。随着借款的增加，很多企业不得不采用拆东墙补西墙的办法偿还借款，最后资不抵债，陷入迫产倒闭的窘境，导致整个集团（公司）的声誉受损、形象被破坏。例如：某农场从XX集团公司拆借资金1亿元，不但支付利息，还以业务咨询费形式支付费用70万元，所借资金作为企业单位间往来负债，未在企业报表的借款中列报。

（二）采购业务采购业务主要表现为无采购计划或计划外采购形成物资积压，最后由企业进行损失处理，造成企业损失；物资采购部门与会计控制脱节，财务账目未能全面记录和反映采购各环节的资金流和实物流情况，会计记录与相关采购记录、仓储记录不一致。如某垦区企业计划外采购无用户使用的肥料，积压两年后确认失效，由单位作为毁损进行一次性核销处理，造成企业直接损失160万元。再如某农场上年采购入库化肥2500吨，价值600万元，本年4月～5月已出库销售，货款收回在往来中核算，12月末上报财务作出库账务处理。造成会计记录与仓储实际库存不符，资金流与实物流不符达半年之久，影响财务报告的真实性。

（三）资产管理资产管理主要表现为以下几个方面：1.资产盘点流于形式，资产盘点只是按账面列表而未实地盘点，相关人员签字应付差事，或者无责任人签字。如某农场财务科账面固定资产500多项，资产净值12000万元，盘点表只有财务科长签字。2.部分资产盘亏毁损不予披露，也未得到及时处理。如某农场账面固定资产原值69000万元，净值48000万元，盘点发现盘亏、毁损固定资产原值7000万元，净值5300万元。由于是多年累积，企业无力处理。3.个别在库资产权属不清，资产出入库手续不健全。有的企业把已出售的物资仍存放在仓库中或代保管他人自行采购的物资等。资产出入库不办理合法合规手续，无经办人签字或签空白出库单等。

（四）销售业务销售业务主要表现为销售计划不科学，为完成销售任务进行虚假销售，销售定价缺少合法依据。赊销制度不健全，欠款回收不及时，产生坏账无人承担责任。如某垦区企业与南方某公司签订水稻销售合同金额7000万元，通过对整个销售环节的审计，发现入库、出库、资金回笼等均存在诸多疑点，被认定为虚假销售。再如某垦区企业20XX年10月由班子会讨论制定了粮食销售价格，会议记录无参会人员签字。第二年6月与某粮食收购企业按原定销售价格签定粮食销售合同，此时粮食价格已上扬，而销售价格并未随行就市上调，给企业带来了经济损失，同时也可能存在舞弊的风险。又如某垦区企业下属单位销售部门负责销售业务，赊销产品价值1000多万元，由于缺乏部门间沟通，也没有建立和执行赊销制度，责任划分不清，各部门之间相互推诿，造成100余万元货款多年不能收回。

（五）合同管理合同管理主要表现为未建立合同管理制度，未经授权签订合同，合同内容不完整，重大合同无集体决策记录，不严格履行合同义务或违反合同约定。无合同的统一管理部门，合同无统一编号，无登记现象仍然存在，合同是否签订，内容是否完整等无审查部门审核。如某垦区企业与一个个体粮食收购单位签订粮食销售合同，标的金额7000多万元，既无定价集体决策记录，也无购货方、供货方经办人签字。再如某农场下属林业单位与种植户签定土地租赁协议，明确规定了承包费上交期限和违约责任，实际按合同规定期限上交的承包费不到一半，200多天后才将余款交清，按违约责任规定应收取的违约金4000多元也未收取。

二、解决对策

（一）优化内部控制环境垦区企业开展内部控制，不仅是几个管理层人员或工作人员的责任，而是企业全员参与和实施的为实现企业发展战略控制目标的全过程。通过内部控制，不断提升管理水平，保护管理层及其利益，为实现战略目标、保持持续发展奠定良好基础。无论是将内部控制分为五要素还是扩展为八要素，良好的控制环境是基础，是前提也是关键。优化内部控制环境，首先要以提高管理层人员风险管理理念为总抓手，冲破陈旧管理理念的束缚，要让他们真正认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，使他们明白，正是这种让他们总觉得自己被牵制、被监督的制度体系，才使得企业资产多了一分安全、企业经营决策多了一分谨慎，从而使企业的经营少了一分风险，企业目标的实现多了一分保障。其次，要从经营管理层面入手，对企业内部缺乏互相监督、互相制约、缺乏分工制衡、内部机构分工混乱、职责不清等方面问题重新进行调整或权责分配，在保证信息通畅流动的前提下，实现部门之间的相互制衡。最后，要通过学习、培训、总结等方式，使基层员工树立正确的道德价值观、法制观，在北大荒精神、北大荒文化及核心价值观的引领下逐步形成良好的企业控制文化和对内部控制制度的认知、认同，从而最终在企业内部建立全员控制的理念和形势。

（二）科学建立各项管理制度和流程垦区企业要对现在的管理制度进行认真梳理，结合现代经济发展和科学技术手段对不合时宜的部分进行修正，对缺少的部分进行增加和补充，不要照抄照搬其它单位的制度和流程，找准本单位经营管理的风险点，制定切实可行防范有力的流程并在运行中加以完善。所有的流程不是一成不变的，要与国家的政策相适应，要与现代科技的发展相适应，要与全球经济一体化相适应。总之，要与时俱进，不断修正、完善。1.资金活动：主要是要建立资金筹集授权和备案制度，明确企业筹集资金的额度，对超过额度的部分应上报上级主管部门审批并进行备案登记。垦区企业要制定资金需求计划，对资金的余缺适时上报。上级单位要树立大局意识，在资金集中管理的权限范围内调剂资金余缺，增加资金的使用效益，节约资金成本，提高整个集团的效益。对无法调剂由企业自筹的资金要上报备案，加强对下属企业筹资活动的监管力度，对资金的来源和使用适时监督。2.采购业务：主要是要由生产、经营、项目建设等部门认真分析需求，根据实际情况准确及时编制需求计划，并提出采购申请，经授权部门或人员审查批准后采取招投标或竞争谈判的方式进行集中采购，对于中标的供货商要及时签订采购合同并对履行过程进行监督，对采购的物资按合同约定进行入库验收，对不合规定的物资，采购部门依据检验结果办理让步接收、退货、索赔等事宜。对延迟交货造成生产建设损失的，采购部门要按合同约定进行索赔。企业应建立制定会计控制与物资采购的流程，落实责任，制定考核机制，确保会计记录与仓储实物、一致。另外，企业要坚决杜绝违规进行计划外采购，对企业造成的损失应对责任人进行责任追究。3.资产管理：各级国有资产管理部门、风险管理、审计部门要加强资产的安全、完整的检查力度，定期不定期进行检查，提高资产管理者的责任心。资产管理单位要建立固定资产卡片，对固定资产采取拍照，GPS定位等高科技手段确定资产的客观存在，通过办理产权证确定其权属。对流动资产，要分类整齐存放，悬挂标签，注明资产名称、型号、数量。以利于核查人员开展工作。对个别单位以各种理由推诿拒不接受核查的，可以采取临时查封的办法进行控制。对弄虚作假的单位或个人要按规定进行处理或处罚。4.销售业务：垦区企业应强化销售业务管理，建立健全各项销售业务管理制度，明确以风险为导向的、符合成本效益原则的销售管控措施，实现与生产、资产、资金等方面管理的衔接，有效防范和化解经营风险，确保销售目标的实现。首先要进行科学的销售预测，根据发展战略和年度生产经营计划，结合实际制定总体销售目标，制定具体营销方案和实施计划，在销售过程中要按照审批权限和程序及时修正和调整计划，保证总体目标的实现。在销售定价中要结合市场供需状况，合理制定销售价格，销售价格的制定和调整要经具有相应权限的人员审核批准，重大项目要由领导班子集体决策，并做好记录和会签。企业销售产品要及时签订销售合同，并按合同约定及时回收货款，特别加强赊销管理，对客户建立信用审核制度，赊销额度权限管理制度，销售部门负责应收款的催收，财务部门要监督应收款的回收，督促销售部门加快货款回收工作。要建立健全责任追究制度，如造成单位损失要对赊销的经办人、批准人进行责任追究。5.合同管理：建立分级授权管理制度，实行统一归口管理，明确各部门职责分工，保证不相容职务分离，健全考核与责任追究制度。具体要做到以下几点：在合同谈判中要由专业人员参加，企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。合同文本拟定后要由合同审核人员进行严格审核。建立内部合同会审制度，对影响重大或法律关系复杂的合同文本，组织行业权威较强的部门进行审核。在合同签署过程中要由双方法人代表或经授权的人签字并加盖单位合同专用章，对合同专用章使用进行登记，合同应进行编号，登记。合同订立后，企业应当与合同对方当事人遵循信用原则履行合同中约定的义务，业务部门和经办人员要对合同履行情况进行监控管理，及时发现违约或可能违约行为，防范发生风险对企业造成损失。

（三）建立授权管理体制不管哪一级领导，不论是哪一个管理阶段，要建立集权、分权相结合的授权管理体制，重要事项要集体决策，集思广益，切不可领导独断专行，这往往会给企业造成不必要的损失。另外应实行分权制，采取授权的办法加以控制，建立责、权、利相统一的考核管理机制。大的方面管住管好，小的方面放开搞活，主管领导要带领班子研究企业方向性发展的战略问题，制定长远规划，率领企业攀登高峰。小的方面放开有利于提高各级管理人员的积极性，增强责任感，通过考核的激励机制，充分发挥主观能动，围绕企业总体目标努力工作。

（四）建立健全内部控制制度内部控制制度不仅是写在纸上，挂在嘴边，更重要的是落实到行动中。对制度的运行进行考核考评、奖励与奖惩，是保证每项制度正常运行的重要手段，在考核中对内控制度体系的各组织之间进行纵向和横向的比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，综合评价，客观公正地给予奖励与惩罚，激励和鞭策有关部门和员工尽职尽责地做好内部控制工作。要进行考核，就要建立健全考核评价体系，各企业要根据单位实际制定各类量化指标，建立内部控制管理责任追究和问责制度，将企业负责人、责任人的责、权、利有机结合起来，互相制约。对发生的重大缺陷企业负责人要负领导责任，对重要缺陷主管负责人应负连带责任，对于一般缺陷当事人应承担全部责任。

（五）加强内部监督建设内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，督促及时加以改进。《企业内部控制基本规范》规定企业应当根据本规范及其配套办法，制定内部控制监督制度，明确内部审计机构(或经授权的其他监督机构)和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。1.要建立健全与企业经营规模相适应的监督机构。垦区企业管理者应根据企业特点和人、财、物的实际情况及控制要求，设立廉洁、高效、协调与企业经营规模相适应的监督机构。这个机构可以是企业的内部审计机构也可以是几个部门的联合体。2.要配备懂业务、高素质的人员。根据所确定岗位的要求选择合适的人才，这些人可以从不同的专业人员中选拔，以适应不同的行业、专业的各类业务。3.要通过持续的培训不断提高监督人员的专业水平和政治素质，保证在岗员工的胜任程度，从而最终保证内部运作、控制机制的持续有效运行。

作者：谢周平单位：黑龙江省八五三农场审计科