固定资产计提折旧问题探讨范文

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《会计师杂志》2014年第十六期

一、《新会计制度》下高校固定资产计提折旧存在的问题

（一）不能完全反映资产的现时价值《新会计制度》下对于价值难于计量的资产，以名义金额1元入账；对于图书档案等不计提折旧；对非正常的毁损，如遭受火灾水灾导致原有固定资产的价值大大降低，不计提固定资产的减值准备，此类规定导致不能完全反映全部资产的真实价值。

（二）无助于教学科研成本的核算计提的折旧冲减“非流动资产基金”而非计入成本费用，即使按资产类别等设置明细也无法分摊至需要细化核算的项目中去，无法根据计提的折旧衡量教学或科研所占资产应分摊的成本费用。

（三）计提折旧无法与收入相匹配无法达到积累资金的作用企业以权责发生制为核算基础，对取得的固定资产的入账成本，在受益期内按恰当的方法分期摊入成本费用，如购买机器设备生产产品取得收入，分摊相应的折旧费用；企业对固定资产计提折旧，增加了非付现费用，降低可分配利润，期满时可积累较多的资金购置新固定资产。而高校对于计提的固定资产折旧没有相应的收入与其合理的配比；以收付实现制为核算基础，资金的筹集和运用依靠当年度的预算安排，计提折旧时冲减净资产“非流动资产基金”，无法通过计提固定资产折旧达到积累资金的目的。（四）与决策无关高校会计报表提供的信息应当有助于报表使用者决策，高校一般以收付实现制为核算基础，重视现金的收入和支出，重视资金的筹集和运用，固定资产的价值作为沉没成本，固定资产计提折旧与决策无关。

二、美国高校固定资产计提折旧的相关规定

（一）固定资产计提折旧的范围对于计提折旧的高校，折旧范围包括所有在用的固定资产，折旧的计量基础是资产的取得成本，因此，对部分政府调拨、接受捐赠等没有获取成本的固定资产不需要计提折旧。

（二）固定资产计提折旧的方法采用直线折旧法，对无法合理计量折旧的，可以选择计提资产使用费的方式分摊资产成本。

（三）固定资产计提折旧账务处理以权责发生制为核算基础，折旧直接计入相应的成本费用。

三、高校固定资产计提折旧解决思路和解决办法

（一）收付实现制下固定资产暂不计提折旧由于目前国内高校主要依靠政府拨款，经费来源较为单一，会计核算一般采用收付实现制，在收付实现制核算基础下，无法直接将计提的固定资产折旧计入相应的成本费用，无法直接用于教学或科研成本核算，与决策者决策相关性不大。《新会计制度》关于累计折旧的第二条规定，高校应当结合内部成本费用管理的需要进行核算，《新财务制度》第四十三条规定，省级财政部门可以会同主管部门制定计提折旧的具体办法，因此，可以在制定的具体办法中规定固定资产暂缓计提折旧。

（二）以计提固定资产使用费代替固定资产折旧借鉴美国高校做法，通过对教学或科研等占用固定资产计提资产使用费的方式核算项目成本费用，满足各方面管理的需要。

（三）以权责发生制代替收付实现制当高校经费来源广泛，政府拨款所占比重变低时，可以适时将会计的核算基础由收付实现制变更为权责发生制，在权责发生制下，固定资产折旧可以直接计入教学或科研的成本费用，不需要采用“虚提”的方式冲减“非流动资产基金”。高校固定资产计提折旧是管理发展的必然要求，无论是美国高校还是中国台湾高校，固定资产都计提折旧，都以权责发生制为核算基础，《新会计制度》以收付实现制为核算基础，固定资产计提折旧所起的作用相当有限。

作者：顾凯峰单位：河海大学常州校区财务部