作业成本核算内部控制要点范文

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《财务与会计杂志》2014年第六期

一、作业成本核算的风险评估

从作业成本法的二维模型角度分析成本费用风险包括：一是基于ABC的“成本分配观”，即资源——作业——产出。第一，资源的发生和归集可能存在不合法风险以及资源耗费或支出未经适当授权风险，从而直接影响作业成本和产品成本的合法性和真实性。第二，ABC拓展了成本的核算范围。在作业成本法下，如营销、产品设计等环节发生的成本，可通过作业动因分配到相关产品中，服务于内部管理决策，但在财务会计中是不计入产品成本的，这可能与GAA（P一般公认会计原则）冲突，可能导致财务报告失真。二是基于ABC的“过程分析观”，即成本动因——作业——业绩计量。前者是作业动因问题，后者是完成作业及所达到的结果，也就是业绩计量问题。根据此种计算模式，若ABC过程分析与考核不及时、不正确，就可能因责任不明、奖惩不公导致ABCM失效。另外，还应关注ABC/ABCM新系统的特别风险。一是ABC系统设计问题导致的系统风险；二是ABC执行风险，包括作业及作业中心划分不当风险、资源动因和作业动因选择不当风险等；三是数据采集不可靠、不完整风险。针对识别出的ABC风险，评估其发生的可能性和重要性以及相关性，其中资源动因和作业动因选择不当风险对成本信息的准确性至关重要，必须结合企业经营和管理特征重点应对。

二、作业成本核算的控制

活动ABC优势明显，但应当注意的是，并不是所有的企业都适用。ABC项目实施前的可行性和适用性评估是重要的事前控制，需要在进行评估和审批授权后，才能加以实施。在ABC实施中针对前述风险点，可采取以下控制活动加以应对。一是调整划分ABC下的成本费用职责分工：业务部门与成本部门的分工与合作；作业中心与财务成本部门的分工与合作；成本部门与IT部门的分工与合作；ABC数据的采集与复核职能的分离等。二是实行产品预算管理。根据产品市场预测和企业自身资源和能力，编制经营预算，并层层分解到各个作业中心，形成作业预算，避免作业浪费。三是实行定额管理。企业生产、技术、财务部门等应制定并及时调整作业消耗资源的标准定额，产品消耗作业种类及数量定额，控制必要作业，消除不必要作业，达到降低产品成本的目的。四是实行全面质量管理。深入到各个作业或作业中心进行质量管控，均衡各个作业进度，降低作业质量成本。五是制定各个作业中心各类凭证记录制度。做到各个作业中心的凭证种类齐全、内容完整、记录与审核责任明确，对各个作业中心的作业消耗资源、产品消耗作业的情况认真记录，防范原始数据的不真实、不完整和不及时风险。六是坚持重要性、同质性和相对独立性三原则，合理确定各作业中心的成本动因，确保成本信息准确的核心控制。七是制定ABC核算体系的业务管理制度。如作业中心应制定原始资料及时收集、成本及时计算、作业报告及时编制、各个作业中心之间及时联系及信息及时交换等制度。

三、作业成本核算的信息与沟通

作业成本法的成本分配观本身体现了信息的收集与传递过程，具体表现为：通过大量的实地调查和原始资料访谈，确定作业中心和成本动因；通过调阅和复核资源总账信息，结合相关资源动因，分配传递到作业中心成本库；进而通过作业动因，将作业成本分配传递到产品对象上。同时，ABC凭证、账簿和报表相互勾稽，构成了ABC数据确认、计量、记录、加工、传递及报告的ABC核算体系（见图1）。此外，ABC的沟通主要在于企业内部“上下沟通”和“横向沟通”，尤其体现在财务成本部门、业务部门和IT部门的紧密沟通。在现代信息技术下，往往借助于ERP、OA、XBRL等系统与ABC成本管理系统的信息衔接和沟通。由于成本信息的保密性，不同级别的管理者受权获得不同层级的成本信息（见图2）。

四、作业成本核算的内部监督

ABC的内部审计是内部监督的重要形式。内部审计在关注财务报表真实性、合法性的基础上，更加关注效益性，而效益性的基础是成本费用，所以内部审计应注重审查监督成本费用信息的真实性、合法性和成本费用内部控制的有效性。对ABC内部控制的有效性要持续地评价和改进，目前没有统一的评价标准，可参考IMA（美国管理会计师协会）的《管理会计公告》第2辑“实施作业成本核算”公告和我国财政部的《企业产品成本核算制度（试行）》。具体评价包括：公司是否适用ABC；ABC与企业文化的融合性；管理层的支持度；ABC组织结构调整的合理性和科学性；ABC项目选点的合理性；ABC规划的科学性；企业业务流程梳理的准确性；作业确定和作业中心设定的合理性和相关性；资源动因和作业动因选择的科学性和相关性；资源耗费、动因计量数据的真实性、准确性、完整性；归集分配计算的正确性；定额制定的合理性和科学性；作业预算编制的合规性和科学性；作业成本预算执行的偏差性和作业成本预算执行的效果性；ABC凭证、账簿和报表设置的科学性和实用性；成本部门、IT部门和业务部门的职责分工的有效性等。就上述ABC内控要点应进行符合性测试，对ABC成本费用内控缺陷进行认定、评价并提出改进建议，促进企业ABC系统持续完善有效运行，实现企业内部审计价值增值功能。

作者：郝玉贵郝铮单位：温州大学城市学院澳大利亚国立大学经济与管理学院