审计方向论文范文

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第1篇

（一）风险导向内部审计释义

风险导向内部审计突出“风险”二字，要求内审人员在整个审计过程中都要以降低风险为导向，在审计项目计划制定阶段对被审计机构进行风险分析，确定审计范围和审计重点；在审计项目实施阶段，以降低风险为导向实施各类审计程序，对企业各类业务和控制实施独立评价，并针对发现的重大风险和内控缺陷提出审计建议。风险导向内部审计与企业内控体系建设相伴相生，它以风险管理为基本理念，既是基于降低审计风险，又是为了降低企业的经营管理风险，是企业总体风险管理的重要组成部分。归纳而言，风险导向内部审计主要有以下特点：

（1）风险导向审计的首要目标是评估与改善风险，不仅关注风险管理，同时也是风险管理的重要组成部分，试图通过风险规避、风险转移、风险控制等有效的风险管理手段来提高组织整体的效率和效果。

（2）风险导向审计的视野较为宽阔，从被审计机构经营风险分析入手，全面剖析被审计对象的风险水平、经营环境和诚信程度等，审计范围、深度和广度都大大扩展。

（3）风险导向内部审计重心前移，把审计起点设为风险评估，并将风险评估作为重心工作，全面了解被审计单位的基本情况及面临的经营环境。

（4）风险导向内部审计要求更高的审计技术，引入风险管理工具和最先进的审计技术，并要求在审计程序和方法上与特定审计环境相适应，针对不同的风险领域和业务环节以及特定的审计目标实施个性化的审计程序。

（二）企业风险管理与风险导向内部审计的关系

风险贯穿于企业经营管理的各个环节。企业内外部经营环境千变万化，业务流程和经营管理错综复杂，任何偏离预期的变化都会导致企业生产经营活动失败。而企业风险管理，正是根据决策管理层的风险偏好，结合风险承受度及风险预警能力，对企业内可能产生的各种风险进行识别、评估和分析，并及时采取有效措施加以防范和控制，以最大限度为企业提供安全保障的一种管理方法。那么，企业风险管理的效果如何呢？这就需要专业的监督、评价与改进。现代风险导向的内部审计承担了这一职责，其实质就是在企业风险管理基础之上的再监督，其目的是强化并促进企业风险管理更加规范有效。可以说，风险导向审计与企业风险管理是相辅相成的，风险导向审计是企业风险管理的一个重要手段，通过评价和发现风险管理方面存在的问题并促其有效整改，进一步促进风险管理的规范和发展；反之，风险管理内容的不断丰富和风险管理手段的不断创新，也推动着现代风险导向内部审计和手段的提升与发展。根据英国与爱尔兰内部审计协会颁布的“风险导向内部审计”立场公告（PositionStatement），在风险管理水平的较低级别，如未采取任何正式风险管理方法的风险暴露阶段，内部审计只能以协助采用风险管理方法为目标，并在审计风险评估的基础上开展内部审计；在风险管理融合的较高阶段，内部审计完全可以将风险管理过程作为审计对象，在管理层对风险评估的基础上进一步推进内部审计。可见，以风险为导向的内部审计应该结合企业的经营特点和风险管理水平，合理确定具体的审计目标和方法，从而更有效地发挥内部审计在企业风险管理方面的作用。

二、实证分析：风险导向内部审计在保险公司证券投资审计中的应用

（一）保险公司证券投资业务风险特点与分析

1．保险公司证券投资业务面临的内外部风险保险公司证券投资业务具有较高的风险性，对保险公司证券投资业务进行内部审计，首先就是要确定其面临的内外部风险，并逐一进行评价与分析。从保险公司面临的外部环境看，证券投资业务面临的风险主要包括政治风险、市场风险、行业政策风险及信用风险等；从保险公司证券投资业务的内部环境来看，面临的风险主要包括资产风险、战略风险、操作风险、声誉风险及流动性风险等。

2．保险公司证券投资业务风险的具体评估在分析保险公司证券投资业务可能面临的主要风险后，还应对其业务运行与管理过程的潜在控制点和风险点进行识别与分析，并考虑风险的重大性和可能性。保险公司证券投资业务面临的最重要、最具有投资业务典型性的重要风险领域及其主要风险因素。在识别风险的基础上，还要通过分析判断各类风险发生可能性的大小、发生的条件、对实现工作目标的影响程度等，以综合确定风险等级。风险评价可以采取定量与定性相结合的方法。定量方法如可对风险程度进行1、2、3之类的评分，定性方法一般指文字描述。

（二）以风险为导向实施保险公司证券投资业务审计的关键点

近年来，保监会、证监会等监管机关出台了一系列规章制度，对保险公司风险管理、合规管理及保险投资业务的具体操作要求进行了规范。这标志着保险企业进入全面风险管理和合规经营阶段，保险企业对于风险管理的认识提高到前所未有的高度。目前国内大多数保险公司在外部合规监管部门的要求以及自身业务发展的需要下，搭建了全面风险管理的组织架构，设置了专门的风险管理部门，建立了更加完善的投资风险控制制度、业务管理规则等，逐步形成了事前风险控制、事中风险控制防线与事后风险控制相结合的全面风险管理架构，内部审计也具备了充分发挥第三道防线作用的必要条件。具体而言，以风险为导向对保险公司证券投资业务实施内部审计重点应关注以下内容：

1．以风险为导向制定审计计划，明确审计项目和审计范围。审计部门在制定审计计划时，应围绕保险投资发展战略，结合监管要点，重点关注董事会和公司管理层关注的流程和控制点，并对保险投资面临的主要风险进行初步识别和综合评估，充分考虑组织风险、管理需要和审计资源等因素，在此基础上制定证券投资业务审计规划和计划。

2．以风险为导向编制审计方案，明确审计方向和审计内容。在制定证券投资审计方案时，应对保险公司证券投资的相关风险要素进行全面系统评估，了解证券投资的业务流程及其内外部环境，评估各流程、各环节风险点，据此确定重点审计内容。

3．以风险为导向执行审计程序。在执行审计项目过程中，审计人员应将风险导向理念渗透于审计实施的全过程，增强风险审计意识，把风险管理意识和方法融入到审计实施全过程中。在审计方案的引领下，审计人员可以将时间和精力集中于风险较大或可能存在重大问题的证券投资领域，严格执行审计程序，以风险识别为基础，通过风险评估、分析性复核、控制测试、实质性测试等方法，发现证券投资过程中的风险控制的漏洞和薄弱环节，以便将审计风险控制在既定范围内。

4．以风险为导向编制审计报告。应对保险公司证券投资业务的内部控制和风险管理状况进行总体评价，对发现的具体问题进行定性和定量的评估和分析，指出问题、分析原因、提出对策和建议。

三、审计实务探讨：保险公司证券投资业务内部审计实施要点

根据保险公司证券投资业务重要风险领域及其风险特征，与前文第三部分风险分析所列五大内容相对应，内部审计应着重关注以下几方面内容：

（一）财务会计控制目标与审计重点

1．是否建立并实施规范的会计核算流程，及时、准确、完整编制财务报表，确保会计信息的可靠性、真实性和对外披露的准确性。

2．是否建立严格的审批制度和预算控制制度，明确预算的编制、执行、分析、考核，及时分析和控制预算差异，控制费用支出，确保预算的执行。

3．是否妥善保管公司各类资产，及时登记，定期盘点，及时对帐，确保各项资产的安全和完整。

4．是否对资金运用专户进行统一管理和运作，专户的设立符合资产委托方的要求，及时掌握资金头寸的变化，资金划拨是否符合专户资金运用的要求和具体投资业务的要求。

（二）投资决策控制目标与审计重点

1．是否建立完善的投资决策组织架构，制定透明、规范的投资决策程序和议事规则，投资决策流程是否包括研究、论证、决策、实施和报告等内容。

2．是否建立健全相对集中、分级管理、权责统一的投资决策授权制度，对授权情况进行检查和逐级问责。

3．投资决策是否严格遵循国家法律法规和公司的规章制度，符合保险资金运用的投资范围、投资限制等要求。公司投资决策是否有充分的依据及书面记录，有关责任人是否在记录上签字，重要投资决策是否有详细的研究报告；投资品种的选择标准是否合理并定期评估调整。

4．是否兼顾资产与负债的匹配。

5．是否建立了相关的监督机制，保证投资的安全性与投资渠道、投资比例的合法合规性。

（三）投资操作控制目标与审计重点

1．是否建立独立的交易部门和规范的投资操作流程。所有投资指令是否都经交易部门审核，确认其合法合规后予以执行。

2．是否对业务经办人员建立了有效的监督和制约机制，谈判、询价应与交易执行相分离，密切监控交易过程中的谈判、询价和签订等关键环节。

3．是否建立交易监测系统、预警系统和反馈系统，严格控制投资过程中各种交易风险，确保投资交易的顺利进行。

4．是否建立并有效执行严格的公平交易制度，确保不同性质或来源的保险资金的利益能够得到公平对待。

5．是否建立完善的交易记录制度，每日的交易记录应及时核对并存档。

6．场内投资（股票、基金、债券）是否实现投资与交易职能相互分离，是否建立并实行集中交易制度，是否建立对日常投资比例的监控机制，保证投资比例符合相关监管部门和公司的规定。

第2篇

关键词：二十世纪西方文学 神学倾向 中世纪神学传统 东西方哲学

中图分类号：J6 文献标识码：A 文章编号：1003-9082（2015）07-0397-01

相对于古老的宗教发展而言，二十世纪西方国家在经济、政治等方面都已经完成了深入骨髓的蜕变。然而，对于任何一个民族和身处民族中每个个体而言，那种宗教意识及其带来的价值观和思维方式等的影响却不会从此消亡。基督教神学的发展历程实际上从显性过渡到了隐性，它不仅仅是一种宗教典籍似的存在，而是变成了更加强大的整个民族的文化方式、价值观念等内容，甚至融入到一个民族集体无意识的组成之中。也正因此，二十世纪西方文学作品中的神学倾向成为一个表现突出，值得深入思考和探索的课题。

一、基督教神学对于二十世纪西方文学创作的两个重要影响方面

从基督教神学在内容层面的发展和完善程度来看，基督教神学实际上是对西方两大文化源泉的吸收和借鉴，分别是希腊文化传统和希伯来文化传统。在经历了漫长的文艺复兴时期的人文思想的融入，宗教改革时期的神学思想的进一步完善之后，其逐渐将基督教神学思想确立在两个息息相关，互成犄角，循环往复的观念之上：原罪和救赎。

原罪观念和救赎观念也成为基督教神学对西方文明影响最为巨大的两个方面。这两个观念经过基督教义的宣扬和阐释之后，逐渐成为当前西方社会思想意识和社会主流价值观的核心支撑部分，并深刻地影响着西方文学创作的全过程。对于文学创作而言，这两个核心观念虽然没有涉及到任何具体的创作思想、主题、文体等，但却是直接触及到了西方国家和民族对于人的起源、人类产生的本质、生命的根本目的和过程以及人类最原始的出发点和最终的归宿等终极命题。这些命题的提出和解答无疑使得基督教神学在文学作品的思想设计和主题确立等工作中居于顶层定位，发挥着最根本也最彻底的指导作用。

二、二十世纪西方文学作品中神学倾向的具体体现

从学界已有的研究成果来看，二十世纪西方文学作品从文学创作的意图和文学创作主题的设定以及相关作品结构的设计等方面都程度不一地表现出神学的色彩和倾向，当前较为主流的几种神学倾向的具体体现有以下三个方面。

1.文学作品中的“双重选择”

基督教教义在基础的设定上就十分重视对人性本质的双面界定。首先它确定了人性本质的恶的方面，认为人生来有罪，有着不洁的贪欲、等自然本性层面的内容。其次，它在原罪的对立面上又确定了赎罪的概念，为生来本恶的人的发展开辟出了一条充满荆棘而希望甚微的救赎之路。然而在二十世纪西方文学作品中，神学色彩的表现远不止这么简单和直接，它在这种看似自然而然的选择中看出了背离和裂缝：既然人人本恶，贪欲、、物欲等自然本性人皆有之，那么这种人皆有之的罪恶本身是尤其存在的价值和理由的。这是人性的第一层内容。那么，人性的深刻内涵在于即使自然本性被证实合理，它还是谋求更大程度的解放和永恒的价值。这也就是《复活》、《罪与罚》等小说中所体现出的主人公精神深处潜藏的那种分裂的因素和激烈的纠葛。

2.文学作品中“由物及我”的潜在模式

二十世纪西方文学作品中“由物及我”的潜在模式不同于我国传统文化中的“格物致知”，后者代表的是一种获取知识的方法和思考的一种范式。而前者则是一种肇始于古希腊思辨哲学的思维和研究分支。它的价值观的最终指向是宇宙天体与人之间的关系，这种关系的存在被认为是客观的，所需要人力来完成的是人必须按照这种由物及我的去生活，才能获得对这种关系的认识，而这种认识也被称为是“本源”的内容。因此，在二十世纪西方文学作品中，就会出现这样一种现象：无论小说中人物通过怎样的理性活动去寻求自己的解脱和自身命运状态的根本性变革，然而在涉及到人与自然或者人与宇宙之间的关系的时候就会表现的十分不理性，理智的力量在这里被最大限度地限制，只能通过具体的经历和与外界事物的接触才能实现顿悟和改变。《安娜卡列尼娜》中的“卧轨”现象就是鲜明的例子。

3.更加怀疑理性的力量

从根本上说，理性力量的获得是人类开始自省，进而开始自为的典型表现和重要信号。从近代以来的基督教教义来看，经历了文艺复兴时期的人文思想的淬炼之后，基督教教义十分重视人在获得解放过程中的主体性力量的发挥，也就是理性的获得和使用。从基督教教义的基本阐释过程就可以看出，由于基督教的宗教典籍《圣经》是神对于民众的最重要的劝诫，所以它是超越一切的，唯一的存在。然而对这种唯一的超越一切的存在的经典阐释权却掌握在人的手中，这无疑从侧面加强了人性的力量和理性的重要性。然而这种发展趋势到了二十世纪西方文学发展阶段却戛然而止，叔本华、尼采、帕格森等哲学家们的思考庄严宣告了“上帝死了”，这种颠覆性的认识带来二十世纪西方文学中化不开的悲哀的气氛和阴影。然而，正如鲁迅所说，反抗传统的人反而更加在乎传统。二十世纪西方文学的这种悲伤正是对基督教神学恋恋不舍的最佳证明。正如评论家在评书尼采的《查拉斯图拉如是说》时所言的：“它表现了一种末世的情绪，但是不可能附会出什么具体的宗教内容”，这里的神学倾向色彩可见一斑。

三、结语

毋庸置疑，西方社会有着悠久而完善的宗教传统，宗教的发展也带来西方文明的高度繁荣和进步，孕育了西方社会的思想价值观体系。单从二十世纪西方文学作品的创作而言，此时期的文学创作延续了基督教教义对原罪和赎罪的深沉思考，在双重选择、由物及我以及对理性力量的怀疑等方面表现出鲜明的神学趋向。

参考文献

[1]黑格尔著，朱光潜译：《美学》第一卷，商务印书馆1981 年版，第 103、133 页。

[2]弗莱：《同一的寓言》，转引自张隆溪：《二十世纪西方文论述评》，三联书店 1986 年版，第 62 页。

[3]洛克尔：《六人》，三联书店1985年版。

[4]P.蒂利希：《基督教思想史》英文版98页。

第3篇

【关键词】公允价值；审计；风险导向模式

2006年2月公允价值的引入体现了我国会计准则与国际趋同的决心，有利于我国企业的国际化和外向型经济的发展。但是，公允价值计量的主观性和复杂性，导致其在应用过程中出现了颇多争议，包括公允价值的取得，公允价值的后续计量等问题，其中公允价值审计的问题对传统审计方法造成了冲击，也对审计工作提出更多要求。

一、实施公允价值审计面临的问题

众所周知，完备健全的会计准则是审计的需要。但是06年颁布的会计准则对公允价值使用的规定分散于各个具体会计准则中，而没有专门的针对公允价值的具体会计准则，这容易导致企业钻准则的漏洞，增大企业舞弊的机会和可能性。此外，公允价值的应用使管理层舞弊的可能性加大。以《企业会计准则第12号——债务重组》为例，执行新会计准则后，对于债权人来说，在以资产或股权清偿债务方式进行债务重组时，抵债资产的公允价值会影响到债权人资产的入账价值及债务重组损失的金额，所以存在一定的盈余管理空间。公允价值的应用还增大了注册会计师获取审计证据的难度。在传统会计计量模式下，审计人员有大量的原始凭证和相关资料可供使用。但是在公允价值模式下，由于价值的确定过程涉及过多假设、主观判断因素以及大量的评估技术和专业判断，导致审计证据的获取过程会涉及更加复杂的情况、需要更多关联方的配合，这无形中就加大了审计证据获取的难度。

二、风险导向审计模式下相关审计风险的防范

现代风险导向审计的业务流程主要包括风险评估程序、必要时的控制测试和实质性程序。现代风险导向审计模式为公允价值的审计提供了很好的思路，注册会计师在对公允价值业务进行审计时，应“自上而下”、“由表及里”，在加深对被审计单位认识的过程中发现可疑之处，进行有针对性的调查。

（一）风险评估和控制测试阶段的公允价值审计

首先，应当了解被审计单位的环境及其目标战略，加强对被审计单位的诚信度、能力和态度的分析。被审计单位所处的行业状况、法律环境、监管环境都会对被审计单位的经营活动以及财务报告产生重大影响。注册会计师要通过以上方面的分析，了解被审计单位取得相关资产、负债的公允价值的难易程度，知道被审计单位舞弊的难易程度和可能性，并通过企业历史表现判断企业的诚信度，以此作为判断公允价值合理性和可信性的基础。其次，要全面了解被审计单位的内部控制情况。以2004年中航油新加坡分公司违规进行原油期货交易事件为例，内部控制的严重问题，让陈久霖赌性重、盲目最大的个人缺点影响到整个公司的发展，导致其在原油期货交易中一睹再赌，最终巨额亏损，资不抵债。所以，注册会计师在审计过程中要特别考察是否有串通舞弊和管理层凌驾于内部控制之上的情况。

（二）实质性程序阶段的公允价值审计

1、审查公允价值有关会计处理的正确性。首先，确定被审计单位各类用公允价值计量的交易是否满足准则规定的特征。例如准则规定，企业采用公允价值进行非货币性资产交换必须满足商业实质、公允价值可以取得等要求。其次，审查被审计单位各类资产、负债价值的确定是否正确。例如，各项以公允价值计量交易的损益确定是否合理，如在资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益；而在资产负债表日对可供出售金融资产公允价值变动的是需要计入所有者权益的。在投资性房地产中，如果企业后续计量采用公允价值模式，资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于账面价值余额的差额要增加或者减少当期损益。最后，注册会计师还要对公允价值计量的披露是否充分、合理进行审查。

2、审查公允价值计量相关业务的合法性与合理性。首先，要将被审计单位与公允价值相关的业务与其业务能力和所处行业状况进行比较。企业的业务成果通常很大程度上受其业务能力和行业状况的影响，注册会计师在审计过程中，如果发现相关业务处理或经营成果与其行业状况、历史经营业绩严重不符，应对此种情况进行调查分析并寻求被审计单位的解释，并对此项业务涉及公允价值计量的部分列为重点审计的对象。其次，审查交易双方是否存在特殊关系，即是否为关联方交易。注册会计师应核查被审计单位提供的所有关联方信息，还可通过询问企业不同管理人员和咨询前任注册会计师了解更多关联方的情况，如果一项业务有可能涉及关联方而被审计单位并没有对此作出说明，则其相关处理的公允性便值得怀疑。第三，注册会计师要审查公允价值交易中的授权文件、交易凭证等相关资料，以确定双方交易是否符合公平性、公允性和合法性。

3、与公允价值确认相关的审计证据的获取。审计证据的获取是审计过程的关键环节，能否获得充分的审计证据，决定了注册会计师最终的审计结果及审计质量。耿建新教授将与公允价值相关的审计证据分为以下几种：有直接证明力的审计证据、需要进行评价和计算的审计证据、需要进行比较和综合的审计证据、需要专门确定的审计证据和起佐证作用的审计证据。有直接证明力的审计证据包括从企业开户银行、证券公司和企业内部取得的文件、票据等，对于这些证据，注册会计师要确保其数据的准确无误，对其书面文件的格式、签名盖章等必要程序要进行严格审查。对于其他的审计证据，注册会计师要进行横向和纵向的综合分析，以特定公允价值的取得过程为指引，获取企业内部和外部、企业过去和当前的相关资料并进行比较分析。具体来说，主要包括：企业的历史数据、企业目前经营状况的相关资料、相关市场调研结果、专家论证、法律法规文件等。注册会计师要在相关审计证据的基础上，结合企业实际，根据自身职业判断，确定相关业务的公允性。

（三）其他配套措施

在审计过程中，审计人员的业务能力和道德素质是决定审计质量、规避审计风险的重要因素。所以要加强对审计人员的业务培训，使审计人员及时学习和更新有关公允价值的会计和审计知识，熟悉公允价值计量模式及掌握相关的估值方法，以提升审计人员的专业技能。在业务培训过程中要传授更多的资产评估、金融、资本市场、企业管理等方面的知识，培养高素质的复合型审计人才。另外，完善的公允价值会计准则这是提高公允价值审计质量、规避审计风险的基础。目前，我国急需一个《企业会计准则第**号——公允价值》来规范企业的公允价值计量。对此，我们应借鉴国外的相关会计准则，对公允价值的应用条件、初始计量、后续计量以及披露等进行详细的规定，从而压缩企业利润操纵的空间。

总而言之，任何一个新事物的发展都需要经过相当长的一段时间，期间经过不断的发现问题解决问题从而才能使之趋于成熟，这就需要我们共同努力，不断完善相关的审计理论和实践，使之走向成熟并更好地服务于我们的审计工作。

参考文献：

[1]柴芳云.公允价值审计初探[J].财会通讯，2009，22.

[2]谢诗芬，胡振国.公允价值审计的国际研究与发展[J].中国注册会计师，2005，5.

[3]吴可夫.公允价值内部审计机制初探[J].湖南商学院学报，16，3.