财务报告分析论文范文

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第1篇

关键词：财务分析指标；内部分析指标体系；外部分析指标体系。

企业财务分析的内容包括：a.外部分析内容。企业偿债能力分析；企业盈利能力分析；企业资产运用效率分析；社会贡献能力分析；企业综合实力分析。b.内部分析内容。除以上外部分析内容外，还包括：企业筹资分析；企业投资分析。

另外，内部分析内容还应有：企业经营预算执行情况分析；财务状况和财务成果形成原因分析。

c.专题分析。随着市场经济的发展，企业将会遇到许多新情况、新问题。企业和外部信息使用者可根据自身的特点，结合特定的目标选取特定的资料及内容，有针对性地进行一些专题分析。

如公司财务信息质量分析、资本资产结构优化分析等。d.关于财务分析与相关学科关系的探讨。随着市场经济改革的深入，我国财会学界学科体系的改革也进入一个新的阶段，由20世纪80年代初期的财务会计之争深入到各二级学科，这是理论发展的必然。学科的分分合合是由于环境的变迁，历史的发展而致，是科学发展的客观规律。进入20世纪到90年代，财会论坛上就有财务分析要独立成科的微弱声音，到了现在，对此论题的讨论越来越热烈，且似乎已达成共识，即由于市场机制、竞争机制的逐步完善，财务分析必须独立出来。那么，独立的财务分析学科在财会学众多学科中地位如何，包括哪些内容，与其原附着的学科关系如何？这不是一个简单的减法问题，而是一个漫长的选择和甄别的过程。

1内部分析指标体系。

内部指标体系的设置，主要是为满足企业内部管理的需要，可根据企业所在行业的特点和管理的特殊需要灵活设置，其内容相当广泛。

一般说来，可从筹资、投资等方面设置。

1.1企业筹资分析。

在市场经济体制下，企业经营所需资金需靠企业自己来筹集，这样，筹资分析便成为企业财务分析中的一项重要内容。在筹资分析中，首先要分析企业的资金需要量，其次分析企业未来的财务状况和获利能力；再次分析企业的资金成本和筹资风险；最后确定一个合理的筹资方案并与资金供应者进行协商，使企业筹资活动顺利进行。可设置筹资结构比率、资金成本率等指标。

1.2企业投资分析。

企业对投资活动首先应进行可行性分析，为投资决策提供依据，这是投资分析的重点；其次应对投资活动进行事中分析，以控制投资规模，提高投资效益；最后对投资活动进行事后分析，以考核投资效果、评价投资业绩，为改善企业今后的投资决策提供依据。企业在投资分析时一般需考虑货币时间价值、投资的风险价值、资金成本和现金流量等财务因素。在投资阶段为考察投资方案的可行，可设置内含报酬率，为考察投资的收益可设置投资报酬率、投资回收期等指标。

2外部分析指标体系。

2.1企业偿债能力。

分析企业偿债能力是指企业偿还其债务的能力，通过对它的分析，能揭示企业财务风险的大小。按债务偿还期限的长短，又将其分为短期偿债能力与长期偿债能力。

2.1.1短期偿债能力，是指一个企业以流动资产支付流动负债的能力。设置该指标对外部信息需要者非常重要。对于企业来讲，该指标也至关重要，短期偿债能力的大小，主要取决于企业营运资金的大小以及资产变现速度的高低。

另外，可动用的银行贷款指标，准备很快变现的长期资产、偿债能力的声誉、未作记录的或有负债、担保责任引起的负债、未决诉讼等对它也有影响。短期偿债能力通常设置以下指标：流动比率；速动或酸性测验比率；现金比率。

2.1.2长期偿债能力，是指企业以资产或劳务支付长期债务的能力。对长期偿债能力进行分析是因为企业的利润与其有紧密的联系，分析长期偿债能力时不能不重视企业的获利能力，这是因为企业的现金流入量最终取决于能够获得的利润，现金流出量最终取决于必须付出的成本。此外，债务与资本的比例也是极其重要的。影响企业长期偿债能力的因素很多，除资产、负债、股东权益外。还有长期租赁、担保责任、或有项目等因素。长期偿债能力指标有：已获利息倍数；资产负债率；产权比率；有形净值债务率。

2.2企业资产运用效率分析。

资产运用效率是指对企业总资产或部分资产的运用效率和周转情况所作的分析。企业经管的目的在于有效运用各项资产获得最大的利润。利润主要来源于营业收入，企业必须凭借资产、运用资产才能取得营业收入。资产周转速度越快，表示其运用效率越高，利润越大。企业运用各项资产有无过量投资？有无因设备短缺而导致生产不足？有无因资产闲置而导致利润降低？凡此各种问题，皆为企业管理者、投资者、债权人及其他相关人士所关切。通过分析资产运用效率，则可以评价企业营业收入与各项营运资产是否保持合理关系，考察企业运用各项资产效率的高低。资产运用效率指标有：存货周转率；应收帐款周转率；流动资产周转率；固定资产周转率；总资产周转率。

2.3盈利能力分析。

盈利能力分析是指对企业盈利能力和盈利分配情况所作的分析。它是企业财务结构和经营绩效的综合表现。企业经营之目的，在于使企业盈利且使其经营与规模不断成长与发展。

各方信息使用者无不对企业盈利程度寄与莫大的关切。投资者关心企业赚取利润的多少并重视对利润的分析，是因为他们的投资报酬是从中支付的，如果是股票上市公司，企业盈列增加还能使股票市价上升，从而使投资者获得资本收益。对于债权人来讲，利润是企业偿债能力的重要来源。政府有关部门关心的则是微观和宏观的经济效益以及各种税费上交的可靠性。对于企业管理者来讲，可通过对盈利能力的分析，来评价判断企业的经营成果，分析变化原因，总结经验教训，不断提高企业获利水平。它是管理者经营业绩和管理效能的集中表现。对于职工来讲，则是丰厚报酬及资金的来源，并可保证工作的稳定。它也是集体福利设施的不断完善的重要保障。

企业盈利能力分析指标可从一般企业及股票上市公司两方面制定。一般企业盈利能力指标有：销售利润率；成本费用利润率；资产总额利润率；资本金利润率；权益利润率。股票上市公司除上述指标外，还可借助以下指标：每股盈余；每股股利；市盈率；股东权益报酬率；股利支付率；留存盈利比率。

2.4社会贡献能力分析。

社会贡献能力是从国家或社会的角度衡量企业对国家或社会的贡献水平。企业的目标是追求最大的利润。但作为社会主义国家的企业，单纯的片面的追求企业个体的经济效益是不行的，还必须包括对社会的贡献。对盈利企业可用实现利税来衡量，但对一些主要体现为社会效益的企业讲，则无法适用。故为此设计的社会贡献率、社会积累率可兼顾反映企业经济效益和社会效益两个方面对国家、社会的贡献情况。

2.5综合财务能力分析。

第2篇

摘要：虚假财务报告的审查实际上是审计的一种特殊审计程序与方法。审查过程中所运用的具体方法也于一般的审计方法相类似，查询法，审阅法，核对法，调解法，盘存法，估计法，分析法等，只是在使用过程中侧重点不同，效果不同，因为他们服务的目标不同，下面主要针对虚假财务报告审计的特殊性，来探讨一些笔者认为重要的审查方法。

一、深入了解客户经营现状，发现舞弊征兆

任何企业在虚假财务报告之前总是有些迹象或征兆的，在审计职业界通常将这些征兆称为“红旗”或“警讯”，原国际六大会计师事务所之一的普华永道国际公司列举了比较重要的几方面，提醒审计人员注意，主要包括：资金短缺已影响营运周转；融资能力（包括借款和增资）下降，资金来源只能靠盈余；发展中或竞争中企业对资金有大量的需求；现有借款和和流动比率，额外借款和偿还时间的规定缺乏弹性；为维持现有的债务需要，必须获得额外的担保品；主要客户经济困难，造成坏账的可能性加大；成本增长超过收入的增长，或者受到严重市场竞争威胁；订单减少，生产压缩，预示着未来收入的下降；盈余的质量下降，不合理的变更会计政策；夕阳工业濒临倒闭的企业；对单一或少数产品，对客户或交易过分依赖；管理阶层或主管有被严格要求达成预算目标的倾向；管理阶层或主管有前科纪录，或者没有正当的理由更换审计师。

以上这些迹象都是可以通过分析发现的，一旦发现这些情况，即应予以关注，另外，在我国，如果上市公司的资本运作和关联交易频繁，业绩和股价波动异常，或者是新上市的公司，其财务报告虚假的可能性就很大。

我国通过大量的统计研究，也总结出了极有可能采取造假的公司的特征。主要形式有：前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本改善的公司；前两年平均净资产报酬率达到10%，今年行业不景气的公司；资本运作和关联交易频繁的上市公司；业绩和股价波动厉害的上市公司；全行业亏损或行业过度竞争的上市公司。

二、执行分析性程序

一个健康、真实的企业，经过一年的融资，投资和经营活动，从年初的状态转换为年末状态，各项财务指标之间总是存在着一系列的平衡。年初的资金加上本期融资所增加的额外资金与本期的投资活动相匹配，本期的投资加上年初的资产总是与本期的经营活动相适应，按照财务学的观点，企业的各项财务指标之间存在钩稽关系，如果这种惯常的钩稽，均衡关系被打破。大量研究证实，分析性程序是一种应用十分广泛而且极为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面的作用相当明显。

任何严重的财务报告舞弊，都可能使企业的财务结构出现异常的状态。归纳起来，虚假财务报告通常具有以下八个主要特征：

1.报表的主要项目及前后各期发生异常

上市公司财务报告的主要项目金额会由于经营业务的影响而在不同会计期间发生变动。真实的财务报告主要项目金额的变动一般表现为有规律的正常变动，而且上市公司能就变动原因做出合理的解释，而虚假财务报告项目金额变动较大，且对这种异常变动上市公司很难做出合理的解释。

2.报表反映的主要财务指标严重不合理

上市公司的主要财务指标包括流动比率、速动比率、资产负债率、投资报酬率、存货周转率、每股收益率等。在审计中应根据所审计的财务报告计算出主要财务指标并判断其合理性，判断其是否合理的标准包括经验数据、上年同期数据、历史最好水平、同行业平均水平等。如果计算出的财务指标与上述指标存在较大差异，这表明财务报告存在问题。

3.会计报表反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量严重不平衡

某些上市公司为达到粉饰经营业绩的目的，往往采用资产装潢、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段，增加账面利润。由于上述措施一般不会增加公司的现金流入，反而可能会因利润的增加多交所得税而增加现金的流出，结果必然导致财务报告反映的会计利润与现金流量表反映的现金流量出现严重的不平衡。如果出现这种情况，就表明该上市公司存在对财务报告进行造假的可能。

4.非经常性损益占利润总额的比重较大

一些上市公司在经营业绩滑坡的情况下，往往利用资产置换、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币交易等手段、来增加非经常性利润。以此来粉饰财务报告，审计人员在审计财务报告时，若发现非经营性损益占利润总额的比重较大，就该注意该报表的真实性。

5.不良资产数额较大，资产质量低下

由于虚构收入等原因，上市公司账面会有许多不良资产。如子公司亏损或业绩平平，在建工程一直挂在帐上。一些租赁、承包、托管的背后往往是这个子公司或分公司根本就不存在，如投资是否存在，是否应该计提长期投资减值准备。

6.会计利润与应纳税所得额差距过大

若一家上市公司的应缴税金数额特别大，则欠税很可能是虚构的，其造假手法就是虚开发票。根据会计公式计算的应缴税金期末余额，与公司的实际期末欠缴税额相比较，若两者相差较大，则公司造假确定无疑，反之，其收入和利润都可能是虚构的。需要说明的是，只要税法允许，上市公司对财务会计实行不同的会计政策是合理的，但是，财务会计与税务会计之间的关系在一定时期内要保持连续性，除非税务准则发生显著的变化。

7.期后事项异常，出现经常性的第四季度调整

第3篇

财务报告关系到高级管理者所关注的许多问题，如公司战略、与股东的关系、公司股价、股利政策及资本结构。由于信息不对称，财务报告使用者很难获得公司全面、准确的内部信息，获得信息的手段和渠道比较缺乏，分析公司财务报告就成为较佳的信息获取手段。

一、注意阅读审计报告

公布公司的财务报告通常会附有一份由审计人员出具的审计报告。审计报告是专业的注册会计师根据独立审计准则的要求，在完成预定的审计程序以后出具的对被审计单位财务报告表示意见的书面文件。它是对整个财务报告质量高低的总体评价，一般有四种类型：无保留意见；保留意见；否定意见；拒绝发表审计意见。这四种意见中，后三种属于不利意见，注册会计师将对其提出不利意见的决定作出必要的说明。与财务报表一起的审计报告必须与报表一起阅读。分析财务报告时，应当特别注意这些不利意见，尽量剔除引发这些不利意见的错误根源所造成的影响，以期获得客观、真实的会计信息。

二、会计政策选择分析

财务会计和披露决策反映了许多基本惯例或概念，它们或多或少地被接受并用于指导选择适当的会计政策。在实务中，会计惯例多是功利主义的，它们之所以被接受源于它们有助于涉及会计数据的决策。会计政策的选择形式上表现为企业会计过程的一种技术规范，但其本质却是经济和政治利益的博弈和制度的安排。公司经理人员被允许作出许多与会计有关的职业判断，因为他们最了解公司的经营和财务情况。公司管理层的财务决策对财务报告的形成有很大的影响，包括影响财务报表数据、分析人员对数据的理解、会计规则的选择、科目调整、格式选择和计量判断等。

财务报告分析的目的就是对交易和事项加以确认、评价公司会计数据反映经济现实的程度以及执行会计政策的正确性。分析公司运用会计政策灵活性的性质和程度，确定是否调整财务报告的会计数据，以消除由于采用了不恰当的会计方法而造成的扭曲。

一般来说，分析一个单位选择会计政策、估计的程序是：1.辨明关键的会计政策；2.评价会计灵活性；3.评价会计战略；4.评价会计信息披露的质量；5.辨明潜在亏损；6.消除会计扭曲。

三、全面分析财务报告

财务报告的主体和核心是会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表及其相关附表。表与表之间都有紧密的联系，单独分析某个报表是不可能对公司的财务状况、经营业绩和发展趋势了解全面的。因此，将报表与报表分裂开来分析是得不到全面、可靠的信息的，甚至会得出错误的结论。正确地分析应是全面和系统的，如在分析销售收入时，单看利润表上的销售收入是没有太大意义的，因为有些收入可能是通过赊销方式取得的，并不是所有在利润表中的收入都已变成“真金白银”，这时分析销售收入就要结合资产负债表中的应收账款项目、现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金栏目中的数字进行分析，如果结合会计报表附注中的有关情况说明则更佳。在分析财务报告时寻找报告中的关键数字是很有必要的，也是分析报告时的重要技巧，不可轻视和忽略。一拿到报告就从头到尾、逐字逐句地阅读和分析是不明智的，这样做没有方向，没有重点，前看后忘，得到的信息只能是片面和零乱的。一般来说，拿到报告后，先审阅如资产、负债、所有者权益、收入、利润、现金流量等几个反映总体方面的关键性的数字，对企业的经营规模、经济效益、财务状况有一个大体的印象。然后再根据自己的需求进一步分析，如债权人更关心收益质量和资产的安全性，而投资人则更关心成长性方面的数据。将上述数字与本企业上年指标相比，与同行业平均水平相比等，寻找其中正常的或可能异常的迹象，便于在具体分析时能够把握大局，抓住重点，使具体分析更具针对性，提高分析效率，增强分析的准确性。在作财务报告分析时，一定要重视对报表附注的分析，因为许多在报表中未能反映的信息往往通过附注予以披露，如公司会计政策、会计估计变更、账户余额详细说明、表外负债及风险、或有负债等信息。在分析会计数字之前必须先阅读附注。

四、合理运用财务比率分析

财务比率是解释财务报表的一种基本分析工具，它通过一些数学方法把财务报表中的某些项目联系起来。财务比率是对财务报告信息进行重新组织的结果。比率分析旨在评价公司当前和过去的业绩，并判断其业绩是否能够保持。财务比率分析应根据公司和公司所属行业的特点进行具体分析，从中找到一些对分析公司及其所属行业有用的线索。包括：将公司与同一行业内的比率对比；将公司在各个年度或各个会计期间的比率对比。财务比率分为四类：一是流动性比率；二是偿债能力比率；三是资金管理能力比率；四是盈利能力比率。就具体目的而言，不同财务比率的作用大小是不一样的。在开始分析时，应就自己分析的目的来选择相应的比率类型，然后计算那些最能达到目的的比率。在分析时，要将一定时段内的某一比率与标准进行对比，深入分析它们之间的主要差异和原因，最好从多角度来对多种比率进行比较，加深对财务报表的理解。

但要注意，财务比率分析有很大的局限性，这是因为：一是财务数据可能会受到管理层的重大影响。二是比率分析只反映数量性的信息，对诸如管理层道德观、能力等质量性因素未考虑。三是因为会计政策和会计估计的不同，公司间比率的比较可能有误导性。四是孤立的一项比率没有太大意义。五是根据财务报表计算出来的比率反映的是公司过去的情况。所以，运用财务比率分析时，不要被其误导，只有灵活使用，才能使之成为一种有用的分析工具。

五、重视收益质量与成长率分析

在为一个公司的股票进行定价时，投资者一般会通过研究公司财务报表所反映的收益水平和收益变动情况，结合公司目前和未来经济价值创造能力来作出评价，这项研究和评价称之为收益质量分析。收益质量分析着重进行两项评价：一是公司收益质量的绝对水平；二是公司收益质量的相对变化。绝对收益质量评价影响到公司的价格收益倍数；收益质量变化体现了公司经济价值的正面或负面的变动，这个变动是由营业环境或财务环境的变化或者前景变化引起的。

通常收益质量评价可以做如下解释：高质量收益指标较好地反映了公司目前的状况和未来前景，同时表明管理层对公司经济现状的评价较为客观；反之，低质量收益指标表明管理层可能夸大了公司真实的经济价值，对公司状况进行了粉饰，或者表明管理层没有客观地反映公司目前的状况和未来前景。收益质量上升表明管理层的决策越来越客观地反映了公司环境，同时也表明了公司增加经济价值不是依赖于降低收益的质量，而是提高了创造能力；反之，收益质量下降表明相对于过去，公司目前状况和前景正在恶化，管理层通过降低收益质量来增加收益，企图向外界传达比公司实际状态要好的经济状态信息。可见，收益质量分析突出了公司目前和未来的替换价值创造，因而可称之为实质性分析。

要分析收益质量应特别注意识别“会计红旗”。会计红旗表示公司收益下降或对收益不利的影响因素，如审计报告有异常的言词；公布日期比正常的日期晚；应收账款的增长与过去的经验不一致等等。“会计红旗”可能暗示，公司特征正在发生变化，公司的会计数据具有潜在误导性，或者在分析报表过程中需要格外注意。

成长率分析对公司的定价具有重要的意义。公司价值在很大程度上取决于公司销售收入、收益及股利的预期成长率。一般来说，成长特点和成长分析主要包括三个步骤：1.对成长率的各个变量进行数量计量；2.说明各种成长来源，包括成长来源的数量性分析，也包括质量性分析，重点是各种来源之间的相互关系、公司经营特点和财务特点、研究会计期间的外部环境及其变化趋势；3.预测未来的成长水平和预测分析可能的财务效率和经营成果。

无论是收益质量分析或成长率分析，都要着重对现金流量表进行仔细地分析。分析现金流量表，我们可以得到许多很有价值的信息，可以看出资产和负债之间关系的变化，特别是收益与经营活动现金流量之间的关系，是收益质量分析非常有价值的信息。如虽然收益增加了，但经营活动现金流量减少了，这表明收益增长可能是通过非经营活动取得的；股利低于收益但高于经营活动现金流量，这意味着目前的股利水平可能是不可持续的。

六、参考其他重要的信息

第4篇

杨有红，安徽黄山人，1963年10月出生，1999年7月获中国人民大学管理学(会计学)博士学位，1999年底至2002年初在中国社会科学院数量经济与技术经济研究所做博士后研究。1993年破格晋升为副教授，1996年破格晋升为教授。1994年3月至5月，在美国Qunnipiac大学做高级访问学者。杨有红先后曾任北京商学院会计系副主任、北京工商大学会计学院副院长、总支书记、院长，2008年11月北京工商大学原会计学院与原商学院合并后任商学院院长。兼任中国总会计师协会常务理事、哈尔滨商业大学兼职教授、中国社会科学院数量经济与技术经济研究所研究员、中国会计学会内部控制标准专业委员会委员、中央广播电视大学经济管理学科指导委员会主任委员。

杨有红教授目前主要从事内部控制、会计准则与财务报表分析、人力资本与激励机制等方面的研究。在内部控制方面，从2001年至今在《会计研究》、《审计研究》刊物上发表与内部控制有关的论文10篇，主持完成了北京市社科基金课题“企业内部会计控制系统设计”、财政部重大课题“企业内部控制评价与典型案例研究”等项目的研究。目前主持北京市创新人才计划项目“企业内部控制评价研究”、国家审计署“上市公司内部审计部门如何进行内部控制审计”、北京市教育委员会社科规划重点项目“市属国有非上市公司外部董事与董事会运作机制的完善”等课题的研究。

在内部控制与财务报告关系研究方面，杨有红教授认为财务报告信息的真实可靠不仅依赖于科学严谨的会计准则、财会人员对会计准则的透彻理解，还需要强有力的内部控制系统为其保驾护航；财务报告目标的实现与否不仅仅取决于内部会计控制系统，而是取决于与财务报告有关的内部控制体系。提出财务报告信息的真实可靠应着眼于提高确认、计量、记录和报告编制环节流程的明晰、过程中的牵制和过程的可验证。在内部控制与公司治理关系研究方面，基于公司治理和内部控制思想同源性与产生背景差异性的研究，提出内部控制系统应从控制机制和控制措施两个层面构建、控制中的反向制衡、将评价与纠偏贯穿于监督过程、内部控制自评报告应采用强制披露和分步走相结合的做法等观点。

在会计准则研究方面，杨有红教授认为，科学严谨的准则和与之相配套的内部控制系统有助于生成高质量的财务报告信息。但是，财务报告服务于投资决策和管理控制功能是建立在报告使用者对财务报告信息透彻解读和分析基础之上的，而财务信息解读与分析能力的滞后严重阻碍着企业财务管理能力的提升。目前首要解决的问题建立与《企业会计准则(2006)》相适应的报表分析范示。为此，杨有红教授近两年先后在《财务与会计》等杂志发表了《揭开上市公司盈利能力的真实面目》、《领会准则实质，确实提高报表质量》、《企业应注重合并报表与个别报表的对比分析》等论文，以案例分析手法对财务报告信息的解读与分析进行了深入而务实的评述。

在博士后研究阶段，杨有红教授将研究方向定为人力资本参与收益的分配，并在《会计研究》、《财务与会计》等刊物上发表了《关于人力资源会计的若干理论问题》、《股权激励――观念创新与方案设计》、《EVA：构建人力资本分配新模式》等论文。提出界定人力资本与人力资源是人力资本参与收益分配的基础，并提出人力资本的资本所有权特性决定了人力资本有权参与剩余收益的分配、人力资本风险承担者的角色为其参与利益收益分配提供了充分条件等理论命题，并提出以经济增加值(EVA)为导向的人力资本参与收益分配的系统构想。

第5篇

关键词：可扩展商业报告语言，会计信息化，目标

 

一、 XBRL概述

XBRL（ExtensibleBusiness Reporting Language，可扩展商业报告语言）是一种在互联网环境下披露企业信息的标准化语言，是XML （Extensible Markup Language,可扩展的标记语言，)在企业信息交换中的一种应用，是目前国际上应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。XBRL为企业在互联网上编制、存储、财务报告和其他信息提供了一种标准化的方法，便于信息使用者对企业信息或财务报告信息的收集、处理、分析和重用；便于计算机系统之间进行数据交换和数据流的控制，进一步提高财务报告数据的安全性。XBRL具有跨平台使用和无许可证限制、搜索数据快速准确、对同一份企业报告按多种格式输出等特点，便于则一务信息资源的开发和利用。

XBRL自1998年在美国诞生以来，XBRL国际组织的会员目前已有550多家，会员所属行业涵盖了全球信息供应链，这使得XBRL逐渐在全球经济发展上起到越来越重要的作用。XBRL的目的是向企业的财务信息的供应链上的各利益相关者提供满足其多样化需求的信息。XBRL的出现将给企业信息供应链的各个环节带来一场效率的革命。

国内外不少专家和学者对XBRL的优势和应用前景从不同方面进行了总结和阐述，如杨周南和赵秀云、潘琰、张天西, Higgins与Harrell, Weber等。也有学者对XBRL的应用优势和应用前景提出了质疑，如刘勤。笔者认为，XBRL以非线性的信息组织形式、灵活的Web应用、经济的开发成本、便捷的数据处理、开放的标准和数据的选择性更新等优越性受到青睐，为信息时代网络财务信息资源的开发和利用提供了技术支撑。

二、XBRL对会计信息化的推动作用

XBRL技术将给企业会计信息化工作带来技术性的革命。 XBRL的应用对于会计信息化的影响主要体现在以下方面:

(一)会计信息报告的及时性

基于XBRL的互联网财务报告实质上是一个全球互联的实时报告系统。可以设想,公司会计系统采用了XBRL,可以及时结账。免费论文。审计人员能紧跟着客户的工作进度,通过持续的监控系统跟踪企业交易事项和XBRL会计分录。贷款人也能通过XBRL直接或由相关软件编制的专用报告来监控借款人的财务状况；每个公司还能得到基于XBRL信息的实时信用评级；可以评价其交易伙伴的业绩。企业财务报告和对财务报告的分析的工具最终都将电子化。

(二)会计报告模式转换的简易性

XBRL将使公司更容易地生成财务报告,应用在总分类账和会计分录中,使在不同的会计准则下的财务报告编制更加容易。一个公司外部的分析师或投资者可能无法把一个财务报告从美国公认会计准则规格转换为国际会计准则规格,但是有了XBRL,他们没有必要再亲自做这些工作,这种转化工作完全可以交给专门的转换软件来自动完成。财务报表的编制者和审计师将因此能够产生和协调适应性最为广泛的报告。

(三)会计信息的完善性

在XBRL的支持下,会计师事务所将从公司财务业绩的验证工作转移到验证财务预测和非财务信息(顾客满意、员工留持和环境报告等)的合理性和真实性等工作上,如验证XBRL标签的应用是否恰当运用,信息是否纵以及数字报告是否可信等,而财务信息中的数量化的部分都可以通过XBRL来自动分类、汇总、检索、传递和列示。财务报告的商品化使得财务专家日益致力于揭示、翻译、评估那些非定量的信息,这些信息来自于跨行业的组织或是来自于从人力资源到客户关系管理等广泛的企业部门。这种分工的结果,使得非数量化的财务信息和决策中必要的非财务信息的处理和地位,与量化信息同等重要。

(四)经营管理的全球性

XBRL的应用使会计信息获取扩大到全球,任何投资者都有同等的机会关注并获得遍布世界各行各业的公司的信息,这不再是一部分人的专利。在一个全球性的资本市场中,不论企业的规模大小、营运水平、业绩如何,因为有了以XBRL作为信息披露的工具,都将拥有同等的机会参与到资本市场并获得全球性的资本,这将不再是大公司的专利。XBRL是自从互联网诞生以来个人投资者拥有的最实在的工具,借助于XBRL,投资者可以切实关注被投资的企业,这不再是机构投资者和财务分析师的专利了。企业拥有了XBRL,可以向全球投资者、债权人等各种利益相关者呈报丰富和个性化的信息,信息的不对称将得到极大的缓解,资本市场中投资者歧视和企业歧视的现象将逐渐消除。

三、基于的高校会计人才培养目标定位

XBRL技术是现代信息技术在会计领域应用的一个分支。对于XBRL这样一种新技术的应用，它不仅仅是技术问题，更重要的是会计如何适应信息技术引起环境变化的问题；它也不仅仅是财务报告信息存储、传递、输出方式的改变，它可以改变会计信息资源开发、利用的现状，带来可观经济效益和社会效益。高等院校承担着培养各类会计人才的重任，而会计人才在会计信息化过程中承担着使会计信息资源创造价值的重任。在知识经济时代，需要的是既精通财务、会计等经济管理相关知识，又掌握信息技术相关知识和技能的复合型会计人才。高素质的会计人员应该能够依托信息技术和财务、会计知识，将会计理论、会计思想、会计方法在计算机上实现，从而改善组织的运营，增加组织的价值，并帮助组织实现其目标。XBRL技术的应用和发展进一步反映了会计人员学习和掌握信息技术的重要性和紧迫性。

笔者认为，应该把会计人才的培养目标定位在通过让学生掌握本领域必要的专业知识和技能，并向其介绍学科前沿，培养学生独立持久地学习新的信息技术的学习能力上，为学生终生学习打下扎实的基础，使其把握未来的发展趋势，跟上信息技术突飞猛进的步伐。XBRL的应用不仅要使企业的会计信息资源给企业带来管理效益，还要使其产生社会效益，满足企业相关的各类财务信息使用者的需求。由此，要求会计人员具备以下能力：

(一)利用基于XBRL的软件工具提高财务信息的分析和应用能力

目前，企业通过网络报送的财务报告，一般采用PDF,HTML,WORD格式，这种格式的财务报告对于会计人员来说，仅仅改变了阅读的媒介和方式，不便于对财务信息的进一步分析和利用。随着上市公司数目的增加和披露内容的不断增加，导致网站的财务报告信息逐步成为了海量信息，使用者难以消化。采用XBRL格式的财务报告，除了方便使用者快速获取和阅读财务报告外，各类信息用户还可以通过软件工具进一步对财务报告的信息资源进行分析和再利用，获取决策相关的信息。无论我们今后从事哪个行业的会计、审计、财务分析等相关经济管理工作，我们至少要了解XBRL及其相关软件工具的应用，才能提高财务信息的分析和利用能力，适应信息时代的要求。免费论文。

(二)掌握XBRL的技术标准和分类标准，能够建立和维护基于XBRL的信息报告系统

XBRL应用的最关键步骤是制定XBRL的分类标准，而建立XBRL分类标准的前提是定义企业的基本财务数据，这是会计人员的职责，技术人员替代不了。分类标准制定后，企业的会计准则和制度不会一成不变，当准则和制度因为利益相关者的博弈发生变化时，会计人员就必须根据新颁布的规范或分类标准对XBRL的标签进行更新。另一方面，基于XBRL的信息报告系统提供了“下钻”功能，这将要求会计人员对明细分类账或经济交易事项的数据进行规范和制定标准，用标签表达财务数据的含义。要具备对XBRL信息报告系统建立和维护的能力，会计人员必须掌握XBRL的基本技术原理和分类标准，以及基于XBRL的信息报告系统的操作技能。

(三)掌握与XBRL相关的会计信息系统控制和风险管理的知识

基于XBRL的信息报告系统的财务数据是以可阅读的字符形式存放于实例文档中，必须对系统实施有效的控制程序，以保证通过XBRL披露的财务信息的准确和完整。财务信息披露发生差错的风险主要集中于会计信息及会计数据与标签配比的准确性和完整性，针对XBRL信息、报告系统及其相关的会计信息系统或企业管理信息系统设计有效的内部控制程序和制度，并付诸实现，这些工作责无旁贷地落在企业的会计或审计人员的肩上。另外，企业的内部审计和外部审计人员必须对应用XBRL的信息系统的内部控制和风险管理过程进行评估和鉴证。这些都需要我们的会计和审计人员掌握一定的XBRL技术和分类标准，并熟悉信息系统的流程、控制程序和风险管理的关键环节。

然而，目前，我国会计人员对XBRL知之甚少，这为XBRL在我国的推广带来了很大难度，这种状况不利于我国XBRL标准的建立。XBRL在我国的推广应用中还而临诸多问题，有些问题很难马上解决，需要分步骤、分阶段地逐步推行。首先，针对国内的会计从业人员几乎没有XBRI才目关的知识背景的状况，在国内大学必须开设XBRL的课程，该课程需要在计算机专业、会计专业、财务管理专业、信息管理专业、金融专业进行不同侧重点的讲解，以加强XBRL知识的推广和影响面；同时加强对在职人员的培训，开发相关培训课程介绍XBRL知识，使更多的相关专业的学生乃至其他相关从业人员了解掌握有关XBRL的知识并加以运用。免费论文。其次，从XBRL标准制定的层面上来看，需要有专业人员对XBRL标准国际发展和应用状况、国外其他地区组织XBRL的实施案例的情况进行追踪，密切关注世界各国对XBRL研究的动向和成果并进行借鉴，以减少不同标准之间的差异，并加快开发适合我国国情并能与国际接轨的标准。只有解决了这些问题,才能突破瓶颈,促进XBRL向更加成熟的阶段发展,为财务信息的传递与共享创造更流畅的通道,为会计信息化建设做出更大的贡献。

参考文献：

[1]潘琰.可扩展企业报告语言及其对会计的影响闭[J].会计研究.2003(1).

[2]杨周南，赵秀云.可扩展商业报告语言的发展与应用研究[J].中国注册会计师，2005(2).

[3]何玉，张天西.XBRL理论研究综述[J].世界科技研究与发展，2006(8).

[4]张天西.网络财务报告:XBRL标准的理论基础研究[J].会计研究.2006(9).

[5]张泓波.XBRL在会计信息化教育中的推广应用[J].中国乡镇企业会计,2008(2).

[6]石贵泉.XBRL:会计信息化建设的技术推进器[J].山东经济,2009(5).

第6篇

论文关键词：XBRL，系统集成，会计信息系统集成

 

一、XBRL概述

1、XBRL的定义

XBRL（eXtensibleBusiness Reporting Language，可扩展商业报告语言），其实质是一种数据描述语言，通过它可以使各种商业信息在不同软件、平台、技术间（包括Internet）实现数据的可靠提取和顺畅交换。它是以XML（eXtensible Markup Language，可扩展标记语言）为基础发展起来的，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务报表信息处理的最新技术，XBRL的出现和迅速发展为会计信息提供模式的革新引入了崭新的思路。美国注册会计师查尔斯·霍夫曼（Charles Hoffman）于1998年4月最早提出了XBRL的构想。

XBRL国际组织网站（xbrl.org）对XBRL给出了如下定义，“XBRL是商业和财务数据电子化交流的一种语言，是用来改革全世界商业报告的语言。它有助于商业信息的编制、分析和交流，为提供和使用财务数据的所有人提供低成本、高效率的服务以及可靠而准确的商业信息”。

2、XBRL的组成

XBRL的技术框架主要包括四个部分，即XBRL技术规范（Specification）、XBRL分类标准（Taxonomy）、XBRL实例文档（Instance Documents）和样式表（StyleSheets）。XBRL技术规范提供了描述XBRL如何运作的基本技术细节，规定了XBRL分类标准和XBRL实例文档所应遵循的各种规则；XBRL分类标准是XBRL技术的核心部分，定义了各项目的属性及其之间的关系等，它是在XBRL技术规范的基础上，结合各个国家、行业、企业的实际情况制定的；XBRL

实例文档是根据XBRL技术规范，依据某些XBRL分类标准制作的财务事实数据文件，一个XBRL实例文档就对应着一个企业财务报告的实例文件；样式表用于定义财务报告时的显示项目和格式职称论文，将实例文档以用户可读的方式显示出来。

二、XBRL的技术优势

1．利用XBRL可以快速、精确地检索信息，并且有利于财务报告数据间的比较。以往的网络财务报告主要采用HTML技术和PDF技术。由于HTML只是一种简单的表示性语言，无法表达和区分数据的具体内涵，检索信息有如大海捞针；而PDF格式文件无法通过程序自动从中读取数据，需要对信息进行二次加工，造成数据处理的差错率提高。在XBRL中，数据间建立了一些关联，在检索数据时可以根据其所在的背景进行查询，从而加快了检索速度。此外， XBRL提供了丰富的语意，计算机可以方便的进行数据分析比较等深加工工作。

2．XBRL技术为财务信息的使用者提供便利。XBRL具有良好的动态分析功能，并且在不同的信息之间建立链接，跟踪相关的信息线索，对于XBRL标记的财务报告，信息使用者通过运用恰当的搜索工具，使用XBRL的“下钻”（Drill-Down）功能，就可以自上向下考察数据源头直到底层的数据，增强了会计信息的可验证性，有利于数据的获取并且进行挖掘分析。

3．利用XBRL提高了财务信息的可靠性、相关性、及时性。以XBRL为基础编写及财务报告，有利于各方监督验证信息的真实性和可靠性；而且因其具有良好的信息开放性，数据可定制、可扩展，使用者可以根据各自的需求获得个性化信息，从而增强了信息的有用性和相关性；XBRL财务信息系统能够随时生成“实时会计报告”，从而使企业内外部人员可以动态地、及时地得到企业的财务与非财务信息，实现了财务信息的实时性。

4． XBRL具有较好的通用性和兼容性，可以跨平台使用。XBRL是基于XML的，由于XML是跨平台的语言，因此XBRL也是跨平台的，通过XBRL信息可以在不同的操作系统、数据库和应用软件之间进行传输和交换，消除了个别软件不兼容的问题。此外，XBRL具有自定义标签以及支持多国语言的特性，从而消除企业报告中的语言障碍，有利于国际间的经济合作。

5．使用XBRL可以避免数据重复录入的问题。传统的财务报告由于非结构化信息导致了信息不可重用，需要人工进行重复录入，而采用XBRL后职称论文，因其显示格式放在单独的“样式表”中，财务数据只需录入一次，就可呈现为各种格式的财务报告，从而降低了数据录入错误的风险，提高了信息的准确度，有效降低了公司编制与财务报告的成本。

三、基于XBRL的会计信息系统集成

1．会计信息系统集成的含义

所谓系统集成（SI，System Integration），就是通过结构化的综合布线系统和计算机网络技术，将各个分离的设备（如个人电脑）、功能和信息等集成到相互关联的、统一和协调的系统之中，使资源达到充分共享，实现集中、高效、便利的管理。系统集成应采用功能集成、网络集成、软件界面集成等多种集成技术。系统集成实现的关键在于解决系统之间的互连和互操作性问题，它是一个多厂商、多协议和面向各种应用的体系结构。

系统集成作为一种新兴的服务方式，是近年来国际信息服务业中发展势头最猛的一个行业。系统集成的本质就是最优化的综合统筹设计，一个大型的综合计算机网络系统，系统集成包括计算机软件、硬件、操作系统技术、数据库技术、网络通讯技术等的集成，系统集成所要达到的目标是整体性能最优，即所有部件和成分合在一起后不但能工作，而且全系统是低成本的、高效率的、性能匀称的、可扩充的和可维护的系统。系统集成既是一种商业行为，也是一种管理行为，但其本质是一种技术行为。

会计信息系统集成通过将销售、生产、采购、库存、以及市场信息、政府政策等相关信息采集部门对应的业务模块封装为Web服务，经过企业服务总线标准化接口，实现与会计信息系统集成应用平台的交互（其中会计信息系统集成平台又是通过对各个财务功能模块的整合实现的，包括账务处理、财务管理、财务分析、非财务信息交互等等），用户根据应用需求可通过互联网络或移动网络在会计信息系统集成平台上对企业会计信息进行实时访问与处理，如在外出差人员可以及时进行相关经济业务数据输入，而不用等到出差结束回来再对相应业务进行处理，提高了会计信息实时反映效率。会计信息系统集成可实现对业务信息模块数据的直接读取，但是在此之前业务信息模块并不需要通过事先的数据库集成等集成化处理，只是在应用需求产生时才通过调用相应的服务，实现相应的操作，从而达到企业会计信息应用目的。会计信息集成系统要求对每个业务单元制定相应的信息采集标准，这个标准是基于全企业角度考虑的，而不是局限于业务部门需要或管理者意愿而随意采集的。

2．基于XBRL的会计信息系统集成的必要性

将系统集成运用于会计领域，是实现优化会计信息系统的运行、提高运行效率、降低运行成本的手段，是企业信息系统运行成败的关键职称论文，是进一步发挥信息系统优势的必由之路。会计信息系统集成与会计信息化相辅相成，其实质是通过对会计电算化过程中形成的信息系统进行重构、优化，以及与企业管理信息系统融合，实现会计信息化。

在管理与信息系统集成理念的指导下，对企业业务流程集成和再造是会计信息系统集成的基础，而XBRL为会计业务流程再造注入了生机和活力，XBRL与会计业务流程再造具有较好的内在一致性，能为会计业务流程再造中会计报告输出提供更好的技术支持，实现财务、业务一体化，向内、外部会计信息使用者提供丰富多样的财务会计信息和管理会计信息。基于XBRL的财务报告具有检索快速精确、为信息使用者提供便利等优势，而且提高了财务信息的质量，因此，会计信息使用者可以利用基于当前会计业务流程所产生的XBRL会计报告去匹配决策者的会计信息需求，从而达到互相促进的目的，为实现会计信息系统集成奠定了基础。

系统的集成并不是简单的物理集成和数据共享，而是在逻辑和概念上的集成，从根本上打破目前的会计信息系统构造，有效发挥会计信息的作用。以往的会计信息系统，由于会计信息化建设的不均衡，形成了多种基于不同平台、不同语言、功能和数据彼此独立的财务管理信息系统并存的局面，部门壁垒、信息孤岛等问题随处可见，从而削弱了信息对决策的支持程度，降低了系统整体运行效率以及数据存储、传输的安全性。基于XBRL的会计信息系统集成，利用XBRL技术可以跨系统、跨平台使用，而且通过软件能够方便地实现企业财务报告的多语种输出，以及避免数据的重复录入等技术优势，结合会计信息系统集成的开放性、可扩展性、安全性和可靠性等原则，弥补了以往会计信息系统的缺陷，能够将孤立、分散的财务管理信息系统集成起来，通过加强系统整合实现资源共享、实时控制，以提高会计信息化水平，促进企业价值最大化。

四、总结

XBRL是集优点与挑战于一身的商业报告语言，作为一种新兴的技术，在其应用过程中必然存在着一些问题，例如XBRL分类标准不完善职称论文，导致XBRL相关软件不成熟；财务信息安全以及网络安全得不到充分保障；企业应用XBRL的制度不完备，缺少相关法律法规的制约等。因此，我们需要尽快制定和完善XBRL分类标准，加快XBRL相关软件的开发，采取有效的安全防范措施，完善应用XBRL的制度，建立健全的法律规范体系。随着XBRL的逐步完善，未来XBRL的应用领域和商业价值将无可估量，从而促进会计信息化在更高层次上发展与升华。

基于XBRL的会计信息系统集成是一项巨大的工程，它并不是简单的网络互通和信息共享，而是根据应用需求，运用计算机技术、网络技术、数据库技术以及信息系统集成与融合技术等，将可利用的资源有效地组织到一起，充分发挥各项资源的优势，实现会计信息系统的再造以及系统的高效运行，会计信息系统和企业的信息化系统融为一体，共同支持企业的决策活动，从而真正地实现会计信息的优化和会计信息系统的集成。当然，这一工程的实现将是一个漫长的过程，需要理论界和实务界不断地进行探索和实践。

参考文献

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[2]张天西．网络财务报告——论XBRL的理论框架及技术[M] ．上海：复旦大学出版社，2006

[3]田凤彩．会计信息系统集成探析[J] ．财会研究，2008(19)

[4]续慧泓．浅议信息化环境下的会计信息系统集成方法[J]．会计之友，2008(8)

第7篇

企业是一种以追求企业价值最大化为目标而存在的集体经济组织，企业不同的责任对象需要从不同的视角看待企业的经营状况，基于企业综合经营状况而产生的财务报告虽然可以为报告使用者提供一定的参考价值和决策依据，但是并不能反映企业整体经营情况，因而如何综合并真实的反映企业定期财务报告是摆在目前学术界面前一个亟待解决的问题。随着中国市场经济体制改革的不断完善和发展以及企业外部经营环境动态变化不可测性的不断加强，战略视角下的财务报告研究越来越引起企业家与学者的广泛关注。这种财务体系发展的战略眼光，以企业的经营环境为实践背景，从战略管理的视角对企业财务报告进行独到的剖析，为财务报告的使用者提供了一般财务报告无法提供的信息价值。因此，本文战略视角下的财务报告研究，对于企业深刻领会和把握财务数据以及深化战略管理理论都极具理论与现实意义。

在战略视角下，国内外学者对财务报告分析展开了广泛的研究。他们结合企业自身的经营状况以及所面对的外部动态环境，选取不同的指标体系，制定相关的战略，不断深化和完善对财务报告的研究。本文采用李心合的观点，并运用哈佛四部曲分析框架，将国内的财务分析放在战略视角下，即采用战略分析与财务分析相结合的方法。在战略分析过程中，采用了Michael E.Porter的五力模型进行行业外部环境的分析；在财务分析过程中，运用主成分分析法进行了行业内部排序处理。

二、企业战略视角下的财务报告分析的理论基础

企业战略是企业用来形成核心竞争力和获得核心竞争优势的基石，并且是企业一切经营行为的准则和指南，其中包括制定定期财务报告。国外学者对企业战略的研究由来已久。Michael E.Porter将其描述为“企业战略一种应对竞争环境的变化并且努力的在竞争环境中脱颖而出的基础性技能”。进一步的有学者指出，战略是由制定、决策和执行组成的一套公司获得竞争优势以及未来盈利能力的一套体系。虽然学者们对企业战略定义的认识有异，但是制定企业战略的最终目标是为了企业价值最大化，其核心是获取竞争优势并形成可持续竞争力。Michael A.Hitt从战略执行不同层次的角度，将战略划分为战略输入、战略规划和战略实施三个层次。战略输入主要包括企业外部环境分析和内部环境分析。企业战略的类型从战略规划的主体角度，可划分为业务层战略、公司层战略、国际化战略和合作战略四个层次。而公司治理和道德、组织结构和控制、战略领导力以及战略性创业共同组成了战略实施阶段。在战略视角下，企业对财务报告分析提出了新的要求。在构建财务分析指标体系之前，需先识别影响财务分析指标体系构建的关键因素。这些关键因素主要包括总体环境、行业环境和竞争者环境等外部环境，以及企业自身资源、能力和核心竞争力等内部环境。

三、企业战略视角下的财务报告分析

1.战略分析

Michael E.Porter提出的五力模型，创造性的将新进入者的威胁、替代品的威胁、竞争对手间的竞争程度、供方议价能力与买方议价能力纳入影响企业竞争环境和行业环境的五种范畴之中。相比较于企业直接的竞争对手，五力模型更加关注于企业潜在的竞争对手与潜在的顾客消费群体，这些潜在的群体决定了企业未来的盈利能力，甚至会影响到企业未来的战略制定与决策。传统的财务报告只侧重反映企业过去的盈利能力和现有的竞争资源，而以战略视角下五力模型分析的财务报告便可以弥补这一缺陷和不足，成为未来新型财务报告的发展方向。

2.财务分析

主成分分析法利用了降维的思想，把反映某个问题的多个指标转化为几乎涵盖了所用信息的少数几个指标。数学模型如下：

由线性方程组可以得到：

约束条件为：

进行相应计算提取特征值大于等于1的主成分，得出成分矩阵为Ki，特征值为 ，则特征向量为 ，主成分得分

通过以上计算，从而得出主成分综合得分为：

设表成分矩阵为A，则特征向量为：

设标准化的财务指标为B，则主成分得分为：

建立企业财务状况的评价函数： ，

计算得到每个企业的综合财务得分，并按综合得分排名。

第8篇

论文关键词：公益类事业单位，财务管理

 

随着具有中国特色的社会主义市场经济的不断发展和完善，事业单位的内外部环境发生了显著变化，市场性进一步加强，其服务对象、服务方法以及取得资金的来源等，与以往相比都发生了较大的改变。而我国的事业单位财务管理，仍然沿用的是上世纪90年代的《事业单位财务规则》，财务管理滞后且明显带有计划经济体制的遗留痕迹。纯公益类的事业单位由于其社会定位和职能的特殊性，财务管理相对简单，与实际发展的复杂性之间产生了较大的矛盾，急需改革并完善。

一、 纯公益类事业单位财务管理的目标

我国的事业单位林林总总，种类繁多，数量已达126万多个，有的事业单位提供的是纯粹公共产品，如基础教育、基础科研、计划生育、公共卫生防疫等；有的事业单位提供的是混合产品，即提供具有一定外部效益的准公共产品，如高等教育、职业教育、广播电视、医疗保健等。这类事业单位随着市场的不断介入，已表现出它的双重性质。本文所指的公益类的事业单位指国家为社会公益目的、保证和改善社会公众的基本生活、由国家机关举办或其他组织用国有资产举办的，主要用国家财政拨款财务论文财务论文，具有非营利性和公益性，从事教育、科技、文化、卫生、体育、公用事业等活动的社会公共服务组织。尽管单位性质属于“纯公益”，但在当前的市场经济条件下，由于政府财力保障有限，探讨这类事业单位财务管理目标，有两个问题无法回避：一是事业单位财务管理目标是否应确定为事业绩效最大化的问题。在西方，非营利组织选择的财务管理目标首先是财务收支平衡，其次是净收入最大化；也有的选择成本最小化、避免财务危机和净捐赠最大化。在这些选择中，无论是财务收支平衡还是成本最小化，其最终目的是净收入最大化。也就是说，净收入最大化必然对成本控制产生影响，也能体现收支平衡目标。因此，西方非营利组织财务管理目标选择净收入最大化，更有利于实现资源的合理分配。二是究竟使用绩效最大化还是净收入最大化的问题。绩效是指在任何特定活动下都能达到理想的效果。根据当前事业单位双重目标的特点，公益类事业单位不能仅仅强调满足于净收入最大化，更应同时重视事业单位提供服务或商品的质量和数量，它们向社会提供基础教育、基础科研、计划生育、公共卫生防疫、传统文化等产品或服务，对于整体国民素质的提高、综合国力的增强、人类文明的发展具有不可替代的作用。这种收益是不可分割的，具有公共产品的属性。因此笔者认为，以事业单位绩效最大化作为公益类事业单位财务管理目标更准确。但是，由于我国特殊的国情和管理体制，我们在确定目标时，既要考虑法律赋予的“不以营利为目的”的性质和公共产品的属性，以事业发展为目标，也要根据市场经济发展的需要和政府财力可能，将生存与发展作为公益类事业单位的次要目标。因此，公益类事业单位的目标应确定为：事业的发展和事业单位的生存与发展。这是一种双重目标，提供更多的公共产品和更好的服务是事业单位存在的前提，而事业单位的生存与发展又是事业发展的必要条件。这种双重目标是相互联系的，缺一不可。 二、公益类事业单位财务改革的重点

根据我国改革发展的需要和事业单位财务管理相对滞后的实际，当前改革方向应主要从公共投入管理为主到以公共产出管理为主；从侧重单位财政、财务状况的短期流量分析层次到短期流量分析和长期存量分析并重，以防范财政风险。这就意味着在公益类事业单位财务管理目标以单位绩效最大化为先的前提下，财务改革的重点应放在建立以绩效评价为导向的事业单位会计体系上。为此我们应结合我国企业会计改革的成功经验，在逐步与国际惯例接轨的同时，还应充分考虑政府会计的特殊性，制定政府会计准则和财务会计报告制度财务论文财务论文，以充分满足各类会计信息使用者的信息需求。

（一）构建事业单位绩效会计模式基础

我国《事业单位会计制度》规定：除经营性业务收支外，一般采用收付实现制。但随着我国改革的深化，事业单位资金来源多渠道、多元化，事业单位的会计环境已发生了巨大变化，仅采用收付实现制作为会计确认基础存在诸多缺陷，主要表现为不能全面反映单位的财务状况、存在大量隐性债务、资产虚高、不能准确地进行成本和费用核算等。因此，为便于进行效率考核，建议在采用收付实现制的基础上辅之以“权责发生制”，即对于资源的耗用即成本计算业务，采用收付实现制和权责发生制的双轨制，双重反映，而对于其他业务的核算，仍采用收付实现制，这样一方面能保持事业单位和政府预算收支的一致性，以满足国家宏观管理对事业单位会计信息的需要；另一方面，又能确保按事业单位绩效预算管理的要求，正确计算各项成本，为绩效预算提供准确的会计信息。

（二）探索科学的绩效评价指标体系。

从西方国家绩效评价理论的发展来看，对每个单位和部门来讲，主要是对其实施成果和其制定目标之间进行比较评价，评价其目标的确定是否合理，评价其是否完成目标。因此，在某种程度上，目标的确定又成为整个评价指标确定的关键。在单位内部，各个部门一般都会有几个主要的目标，每一个主要目标下又会有许多分目标，这些分目标都可以用具体的量化指标来衡量，由于单位每个部门的工作、责任不同，所以各部门的评价指标都不一样的。在新时期，我们认为，事业单位在建立科学的绩效评价指标体系时，要注重学习和创新指标。事业单位是否具有较强的创新能力和学习能力决定了能否持续不断地提高竞争能力，能否在未来的竞争中取胜。事业单位只有不断推出新的产品，提高经营效率，为社会与公众创造更多的价值，才能最终实现持续增长。

（三）改革完善事业单位财务报告制度。

首先财务论文财务论文，应建立独立于事业单位的外部审计制度，使审计机关或其他鉴证机构以公正中立的身份，提供客观、公允的审计报告。同时应将审计报告纳入事业单位财务报告体系，以保证事业单位财务报告信息的相关性和可靠性，客观、公允地反映事业单位绩效和受托责任。其次，应构建一个层次分明、内容完善的事业单位财务报告体系，使之包括审计报告、事业单位财务报告、基金财务报表、会计报表附注、要求披露的补充信息等五个部分。事业单位财务报告由资产负债表、收入支出表及现金流量表这些主表及其附表组成；基金会计报表由资产负债表、收入支出和基金余额变动表及现金流量表组成，并确立事业单位基金、权益基金和受托基金，各自作为独立的财务报告主体。最后应提高事业单位会计人员的素质及专业胜任能力，并建立更高效的事业单位会计信息系统。

（四）建立相应的监督评价体系。

首先是要划分责任单元。责任单元是事业单位内部按责权统一的原则划分的相对独立的，承担一定经济责任，并能反映经济责任情况的内部单位。划分了责任单元后，还必须建立起事业单位各部门、员工的信息沟通渠道，信息的收集、分享、交流是成功实施绩效管理的重要保证，它包括调整计划、提供帮助，及时激励、上情下达和下情上达，在反馈、沟通过程中达到了绩效监督的目的。事业单位根据反馈的结果对数据进行合理调整后，再将绩效核算的结果即绩效工资分配至部门，部门根据对员工的个人考核结果再发放至个人。其体现这一部分工资与员工个人的业绩、部门业绩以及单位业绩相结合，从而进一步加强了分配的竞争和激励作用。 同时基于事业单位绩效会计核算模式的实施是一个长期的过程，单位从上到下都要对其有充分的了解和认同。

单位：国家农业标准化监测与研究中心（黑龙江）

第9篇

[关键词]财务会计报告知识经济发展

一、引言

会计发展的历史告诉我们，社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大动力。进入21世纪，世界经济已进入了一种全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态--知识经济（经济合作与发展组织（OECD）对其的定义是以知识为基础的经济，指以现代科学技术为核心，建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。）。知识经济与以往经济的最大不同在于，经济的发展与繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量，而是直接有赖于知识或有效信息的积累和利用。它强调人力资源开发，尤其是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值；它强调产品和服务的数字化、网络化与智能化。与经济环境的变化相适应，企业的财务环境也发生了巨大的变化，主要表现在：企业的经济活动日益复杂化；物价变动较以往更加频繁和激烈；行业的竞争加剧；互联网在财务会计中广泛应用；金融衍生工具飞速发展，且由于衍生工具具有以小博大的杠杆作用，由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的风险，因此人们高度关注衍生工具的报告问题；以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。

现行的报告体系已不能满足信息使用者对会计信息的需求。2001年1月1日实施的《企业会计制度》中规定，企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。企业的财务会计报告遵循着特定的会计准则，采用规范、通用的格式进行编制，具有综合性、规范性等优点，但是随着知识经济时代的到来，现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足。本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析，就财务会计报告的发展趋势谈一下自己的拙见。

二、财务会计报告变革的必要性与可行性

（一）财务会计报告变革的必要性

会计的发展与企业的财务环境息息相关，20世纪90年代以来，高科技推动了国际经济的迅猛发展，金融创新的日新月异则带来了极大的风险。由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加，人们纷纷指出，传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了论文，现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来，主要表现在以下几个方面：

1、无法满足信息使用者的不同需求

随着社会经济的日益复杂，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。企业财务环境的变化，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新需求毕业论文，传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要更多地获取定性信息；不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要更多地获取预测信息；不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。

2、无法满足信息的时效性需求

信息的最大特点就在于时效性，及时有效的信息能为商家带来滚滚利润，而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出，这样长时间后报出的信息又有多少是有用的呢，能说明企业现在的何种价值？在瞬息万变的现代社会，两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。英国的巴林银行就是一个活生生的例子，1994年底其账面净资产为450亿--500亿美元，而到1995年2月底，该银行已进入破产境地，此时其1994年的财务报告还未完成。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息做决策，成功的不确定性大大增加。

3、无法反映非货币信息

随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法用货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，而对大量无形资产的信息无法体现，从而大大消弱了会计信息的决策有用性。

4、无法满足对前瞻性信息的需求

传统收益表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式，它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适当的，它能基本准确地反映企业经营活动的收益。但是，随着经济市场化程度的提高，物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象。二战以后，持续的通货膨胀曾经席卷全球，受其影响，一些技术含量低的资产如原材料以及一些稀缺性资源如土地等的价格急速攀升，另一方面，技术进步导致那些技术含量高的资产如电子设备等价格直线下跌。20世纪80年代所兴起的金融创新，出现了价格波动性强的金融资产和金融负债，改变了传统资产的价值是由社会必要劳动时间所决定，因而价值相对稳定的观念。会计界对于这些问题的讨论使人们逐渐认识到，以历史成本为计量模式的传统收益表缺乏相关性，特别是上个世纪80年代美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境，但其财务报告在危机之前仍显示"良好"的经营业绩。许多投资者认为，历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息，不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号，甚至还误导了投资者，使其判断失误。

5、无法满足信息的可靠性需求

现有企业会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响，即会计人员倾向于粉饰报表。为了合理地反映收入与费用的关系，报告企业的经营管理成果，在期末，企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理，虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就使得会计报表带有粉饰的色彩。

（二）财务会计报表变革的可行性

知识经济的兴起,网络的出现同时也为财务会计报告的发展变革提供了技术支持，表现在：

1、会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质载体。

从理论上讲，数据载体的改变，从根本上消除了信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节；利用同一基础数据可实现信息的多维重组，从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无限的自由空间。

2、会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算机，并且可以进行远程计算。

计算机的使用数据处理、加工速度成千上万倍的提高，不同人员、部门之间数据处理、加工的相互合作、信息共享不再受到空间范围的局限。这种改变将使会计人员从传统的日常业务中解脱出来，进行财务会计信息的深加工，注重信息的分析，为企业经营管理决策提供高效率和高质量的信息支持。

3、会计信息输入输出模式由慢速、单向向高速、双向转变。

互联网的出现，不仅改慢速、单向为高速、双向，而且能适应网上交易的需要，实现实时数据的直接输入输出。利用计算机网络技术企业愈来愈多地通过网络与业务伙伴进行经济信息的交换与从事各种商业活动，更多地利用Intranet（企业内部网）进行内部协同工作与信息管理。其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于网络与计算机之中，这样将会计信息系统内化为Intranet的一部分对企业的各项经济活动进行实时地处理与反映，并利用Internet向企业外部相关的信息使用者，通过网络完成会计对内对外的目标成为了可能。

三、财务报告发展趋势展望

企业财务环境的发展变化使得要求变革现有财务报告的呼声越来越高，尽管这些呼声多半来自会计学术界，但也有不少来自会计信息的使用者。改进财务会计报告的建议众说纷纭，莫衷一是，最引人注意的是美国注册会计师协会（AICPA）的财务报告特别委员会（即JenkinsCommittee）发表的《改进财务报告--面向用户》（ImprovingBusinessReporting-ACustomFocus）(1994)；StevenM.H.Wallman的《财务会计与报告的未来：彩色报告方法》（1996）；由索特的事项会计发展而来的事项式报告也成为未来财务报告的发展方向之一；理论界讨论的十分热烈的还有：电子联机实时报告；分部报告；交互式报告；差别报告等。

理论界对未来财务报告的种种预测，部分解决了传统财务报告的缺陷和不足，对财务报告的发展具有重要的意义，但因其片面性和局限性，不能从根本上解决传统财务会计报告存在和面临的问题。笔者认为，我们研究财务会计报告的发展趋势，可从对其目标、报告方式的分析入手，充分借鉴理论界对财务报告发展趋势的种种预测，确立一种适应未来财务环境，从根本上克服传统财务报告弊端的财务报告模式。

（一）未来财务报告的目标与报告方式

1、未来财务报告目标

关于会计目标，当前理论界主要有两种观点，一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。随着经济的发展，企业财务环境的变化会计论文，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息，在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量的信息。充分利用网络优势随时向外提供信息，同时财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史（事后）信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测（事前）信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了。两者的相互关系应该是相辅相成的。

2、未来财务报告方式

未来财务报告在信息载体（存储介质）、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业总有一天会取消纸质（书面、报纸）财务报告的印刷与传递，而是在网上信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去获取财务报告。在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。中国证监会在2000年1月1日发出通告，要求上市公司除在证监会指定的报刊杂志上登载年报摘要外，必须上网公告，而且对于在网上的年报信息要承担同样的责任。

（二）未来财务报告模式展望

笔者认为未来的企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测，它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表（第四财务报表）为支柱。

首先，未来的财务报告由于信息量的不断扩大，会显得更加冗长，很可能出现信息混乱甚至污染，给会计信息使用者带来使用上的不便。事实上外部信息使用者总是试图索取更多的信息，源于他们不了解企业的内部经营状况，企业对于他们来说是一个黑匣子经济论文，而他们作为投资者或债权人却不得不与企业发生经济关系。因此他们在信息不对称的情况下只能一味要求增加信息量，而面对铺天盖地的信息他们又显得束手无策。实际上他们真正需要的是走进黑匣子，随时获得自己所需的信息。因此，要完全满足他们的需要，我们可以借鉴交互式按需报告模式，打开企业这个黑匣子，让外部信息使用者有限进入企业内部，使之在规定的范围内与企业进行信息交流，从而改变用户被动接受会计信息的现状。同时通过双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知己知彼，减轻信息的不对称现象，提高资本市场的效率。这种财务报告模式可以使信息使用者通过反馈系统参与报告的生成过程，能更好的满足他们对信息的不同需求。另外，通过交互式报告模式还可以将企业的财务信息置于使用者的监督之下，从而增强信息的可靠性和真实性。

其次，这种财务报告模式是一种实时报告系统，有效地解决了信息的时效性问题。它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。这里所讲的"实时"有相对实时和绝对实时之分。企业可以根据成本效益原则，视企业自身的情况而定，可以每发生一笔交易就报告一次，实施绝对的实时报告，也可以一天，十天，半个月，一个月报告一次，实施相对的实时报告。当然，实时财务报告系统对企业的IT技术有较高的要求，但它对于适时了解企业的财务信息，做出正确的决策具有重要的作用。

再次，这种财务报告模式通过增加全面收益报表，可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息，更好的满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的要求。

最后，未来财务会计报告在计价模式上将向多元计价模式发展，由历史成本计量到公允价值计量，同时考虑通货膨胀的因素；在披露信息的范围上将有很大的扩展，将多多反映非货币性的信息，像关于企业人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等方面的信息。

未来的财务报告包含大量的非财务信息，这些信息都由会计部门披露，必然会影响会计部门的工作效率。而非财务信息的可靠性至今未有一个有效的保障机制，把非财务信息纳入会计披露内容必然影响会计信息质量。为此，在未来的财务会计报告中，可以借鉴分部式报告的观点，可以考虑让相关部门参与非财务信息的披露。比如，有关人力资源方面的信息由会计信息系统进行确认、计量，同时可由人事部门协助披露人事政策及其变动方面的最新信息;有关销售协议方面的信息由销售部门披露;有关社会责任方面的信息由公关部门协助会计部门披露。在未来的财务报告中，披露部门从会计部门拓展到人事、销售、公关等部门。借鉴彩色报告的观点，把这些部门的信息分为核心与非核心信息。非核心信息作为公共产品具有及时使用性，不需保密，可以对外公开，核心信息只由财务部门、企业高层管理当局和董事会主要成员垄断使用，不对外公开。

（三）几点建议

随着我国现代企业制度改革的不断深化，我国的资本市场必将获得充分的发展，广大的投资者将逐渐成为上市公司会计信息重要的使用者之一。他们的经济决策越来越复杂，对会计信息的质量要求也越来越高，因此，从长远来看，我们需要将为投资者提供决策有用的信息摆在核心和重要的位置上，相应的改变会计信息重可靠轻相关的现状，提高会计信息披露的真实性、充分性和及时性，更好的为会计信息使用者服务。

不论将选择何种未来财务报告的模式，在推行之前，首先要完善它的外部环境：

第一，制定相应的会计准则，为确认和计量提供依据。尤其是要根据我国市场经济的实际发展情况，适当拓展现行价值或公允价值运用的范围。

第二，财务会计与税务会计相分离，为突破实现原则创造条件。从根本上说，财务会计与税务会计的目的是不同的，如上所述，财务会计是向信息使用者提供决策有用的信息，要考虑信息的相关性和可靠性，税务会计的目的则是保证国家能够公平、足额的征税，要考虑收益的实现性和确定性。鉴于现有财务报告的附注越来越长，企业在处理权责发生制与收付实现制的冲突时能够有制度和法律可循。

第三，充分发挥注册会计师的审计作用，为真实可靠的提供财务报告提供外在的保证。规范注册会计师"市场经济守门员"的作用。

第四，会计作为一门规范性很强的学科，拓展财务报告的模式，特别是大量表外信息的披露，必须在政府出台会计准则加以规范的前提下进行，同时独立审计工作也要随之改进，拓展审计范围，增加对前瞻性信息的审计，以防企业因提供不确定性的信息而陷入诉讼危机之中，也防止企业管理当局操纵会计信息。

知识经济的发展，在促进社会发展的同时对社会提出了严峻的挑战，如何面对挑战，适应环境的变化，找寻一种恰当的财务报告模式，是时代赋予会计人员的使命，以上我就财务报告的发展趋势谈了自己的看法，谨希望对会计报告的发展有所裨益。

参考文献：

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7.劳伦斯·A·温巴奇，1997.08：九十年代的财务报告势在必改，会计研究

8.肖泽忠，1996.01：信息技术与未来会计报告模式，会计研究

9.李端生李征，2001.11：网络经济下会计发展趋势，会计研究

第10篇

大家早上好!我是来自2006级财务X班的学生XX，我的论文指导老师是XXX老师。我的论文题目是《中国石油化工股份有限公司财务分析》，虽然做财务分析的人很多，但我仍选择了做财务分析，主要是基于自己的兴趣爱好;同时，也是为了系统的学习这部分理论知识并用于指导实践，因为之前并没有系统的学过财务分析;另外，在企业所有权与经营权出现分离，利益主体出现多元化发展的今天，学会并进行财务分析也已显得非常重要。而我之所以选择以中石化为例，是因为我认为中石油是一个财务体制相对健全的企业，对这样的企业做出的财务分析在很大程度上保证了信息数据来源的真实性和充分性。

下面，我将从：课题研究的目的和意义、论文研究的思路与方法、论文的优缺点以及写作论文的体会四个方面作具体地介绍，恳请各位老师批评指导。

首先，我想谈谈我写这篇毕业论文的目的及意义。

繁盛的市场经济推动了企业所有权与经营权的分离，利益主体也出现了多元化的发展趋势。在当今，权益投资者与中介机构、债权人、治理层和管理层、雇员、顾客、政府及相关监管机关、注册会计师等都主要依据有业务往来的企业的详尽的财务报表，判断这些企业的财务状况和前景，并据以做出各种各样的决策。而财务报告是一种非常专业的信息披露方式，一般的投资者面对深奥的、专业的财务报告有时如坠雾中不知所云，所以需要我们进行更深入地、相比较的分析。

由于受财务分析主体利益的制约，不同的财务分析主体进行财务分析的目的是不同的。但上市公司公开披露的财务数据有很多，唯有正确使用财务比率才能从中挑选出对投资决策有用的信息。财务报表的分析不仅是评价财务状况、衡量经营业绩的重要依据，挖掘潜力、改进工作、实现理财目标的重要手段，而且是投资者合理实施投资决策的重要步骤。

其次，我想谈谈我这篇论文研究的主要思路与方法。

本文首先在文章开头简单阐述了对上市公司报表进行财务分析的目的和意义，在目的中，我谈到：不同的财务分析主体进行财务分析的目的是不同的。在文中，我通过投资大师巴菲特的几句话主要介绍了财务分析对投资者的重要性。

接着我便以2008和2009中国企业500强之首的中国石油化工股份有限公司为例做出具体的财务分析。在做具体的案例分析之前，我先从宏观方面综述了2008年世界和中国的石化工业状况，并简要介绍了中石化在2008年的经营概况。我之所以要对这部分做介绍，是因为金融危机对企业经营活动、投资活动 、筹资活动有着不同程度的财务影响。面对金融危机 ，企业在经营活动中要减少库存 、降低人工成本、加强应收账款管理;在投资活动中要减少投资支出提高资金使用效率、抓住投资机会提高权益性投资;在筹资活动中要提高借款比重、充分利用应付账款。通过对这些宏观背景的介绍，可以得出一些后面对三大报表的分析中具体项目变化的原因。

开展财务分析需要依据一定的财务数据和其他信息，这些数据和信息除了公开披露的财务报表外，还包括财务报表附注、管理层的解释和讨论、审计师意见、其他公告、社会责任报告、媒体和专家评论，以及监督部门处理公告等。由于分析的主体不同，获得信息的数量和难度也不尽相同，因此，我们应尽可能地搜集可能获得的各种信息，防止片面性。

财务报表是财务分析最直接、最主要的依据。财务报表最主要的有资产负债表、利润表和现金流量表。

正因为如此，我对中石化07、08年三大报表做出具体分析，对于资产负债表，我选取的是中石化母公司的”资产负债表”而不是集团公司的”合并资产负债表”作分析，因为这部分的内容基本一致，除了在股东权益部分分了归属于母公司和少数股东的权益。而其他两张报表—利润表和现金流量表，我则是分析的集团公司的”合并利润表”和”合并现金流量表”。分析报表后，我还在一定程度上分析了具体的变动原因，并做出对投资者的建议。在分析原因和得出结论时，我主要结合国内外的宏观经济背景和公司内部的变化进行了分析，同时，充分利用了财务报表的附注进行分析。

在进行三大报表分析时，我充分利用了财务分析方法中的趋势分析法，也就是：通过对比中石化07、08两期财务报告中的相同指标进行定基对比和环比对比，得出它们的增减变动方向、数额和幅度，以揭示中石化的财务状况和经营成果的变化趋势。其中，我具体主要运用有两种方式：财务报表的比较和财务报表项目构成的比较。

接着，我对偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力四个主要的财务指标进行了分析。具体做法是将08年与07年的各个相应指标做出对比，并分析引起指标变动的具体原因。财务指标有很多，因此，在选取指标时，我只选取了部分有代表意义和对我分析有利得指标。在进行各项财务指标分析时，我充分利用了财务分析方法中的比率分析法，也就是：通过计算各种比率指标来确定经济活动的变动程序，有构成比率，有效率比率，也有相关比率。

对中石化进行财务分析时，我也选用了一定的评价标准与之对比，以便对企业的财务状况做出评价。这其中有历史标准、行业标准、也有经验标准。

论文的最后一部分主要论述现行财务分析的局限性及其产生原因以及相关弥补措施，对于这部分，我主要是通过阅读几本报表分析的电子书对这部分的介绍，综合它们的观点，并结合一定的实际，分析而得出的观点，所以，更偏向于“文献综述”。同时我对财务分析面临的挑战及财务分析的发展方向做了一定的介绍。虽然这部分参考价值并不大，且很多方面已体现出来或已开始改革，但由于并未完全变革，所以，我也就顺便提了一下。

再次，我想谈谈我这篇论文的优缺点。

优点：

1：结构

2：格式

3：分析

4：重点

。。。。。

缺陷：

1.删除、剪切内容不完全：从初稿的56页到最终定稿时的47页，这篇论文在最后阶段进行了大量的“瘦身”，但在瘦身过程中，存在一些删除不完全的内容，比如：第5页的表头。而有些地方应该有的，在截图时又截掉了，比如：第22页合并资产负债表的非流动负债的部分项目以及第24页股东权益的部分项目。

2.还存在一定的错别字或语句不是很通顺的地方。

3.对某些概念和方法的理解还不是很深刻。比如因素分析法和某些比率计算

4.分析三大报表的具体变动原因还不够透彻、全面，多数地方只做了客观的分析，对投资者的主观建议偏少，对其他报表使用者的决策建议也不够突出、具体。

5.计算有部分错误，在计算指标时，出现了一定的错误。例如：第9页净利润的计算，第16页的发展能力指标的部分计算。

6.没有进行综合分析，本来是打算利用改进的杜邦财务分析体系进行综合分析的，但由于在最终定稿时，内容过多，有56页的内容，且由于改进的杜邦财务分析体系图做的不够好，所以在X老师的建议下进行了删除，回避了这部分我认为相对重要的部分。

最后，我想谈谈我写这篇论文的体会与收获。

第11篇

摘要： 未来十年，我国政府的社会职能将进一步由“主导”转变为“引导”，并将继续对以预算会计为核心的政府会计核算制度进行改革。本文在关注当下政府宏观调控行为的基础上，充分分析现行会计基础不能全面反映政府会计信息、不利于绩效考核和按现金制编制的财务报表所反映的政府受托责任口径窄等缺点,并提出政府会计未来发展的三个方向，包括：实行政府会计和非营利组织会计并行、由预算会计模式向基金会计模式逐步转变以及初步建立与国际趋同的财务报告制度。

关键词：政府；会计核算；改革； 财务报告      

长期以来，政府会计在我国习惯性地被称为预算会计。在现行预算会计制度中，我们只强调预算会计为预算管理服务，侧重对资金的收入、支出及结存的核算，而对使用财政资金所形成的庞大的固定资产及其使用情况、政府举借的债务以及还本付息情况、预算资金的使用效果等缺乏有关的信息披露，已不适应政府职能转变需要，研究建立起适用我国社会主义市场经济发展和公共管理需要并且具有中国特色的、科学规范的政府会计体系具有深刻的意义。

我国现行政府会计核算的特点分析我国现行预算会计制度中规定：总预算会计与行政单位会计实行收付实现制，事业单位会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。由此可见，我国现行政府会计核算基础仍是以收付实现制为主，以权责发生制为辅。收付实现制具有核算程序简单、核算科目简化、能真实地反映政府的财政预算收入支出的优点，但随着全面、真实地反映政府受托责任的政府会计改革的呼声也越来越高，对我国政府会计的改革也更加迫切。政府会计核算基础的缺陷主要体现在：不能全面反映政府资金活动全貌。收付实现制不记录非现金交易事项对政府资产和负债的影响，不区分资本性支出和经常性支出，所有非现金交易不作为收入、支出核算，相应的债权和债务也不确定，导致资产负债表和收支结余表不完整，无法满足国内政府会计信息使用者对政府资产状况及其提供公共服务能力、财政资金使用情况、支出结构及其效果等信息的需求，也将难以满足国外政府会计信息使用者对我国政府债务结构、偿债能力以及平衡财政赤字能力等信息的需求。

不利于提高政府活动效率和绩效考核。由于收付实现制下，只有款项实际支付时才确认为支出，对于那些支出己经发生，但款项尚未支付的费用项目，则不能确认为当期支出，这样就造成单位的成本核算不完整，不能真实、准确地反映各政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平，不能适应开展对预算的绩效管理的需要。不符合会计国际化趋同方向。

oecd（经济合作与发展组织）成员国大多在政府会计中不同程度地引入了权责发生制，许多发展中国家也开始对政府会计进行改革，逐步摒弃完全的收付实现制，一定程度上采用修正的收付实现制或修正的权责发生制。我国是世界上许多大的国际组织的重要成员，我国的经济已是世界经济的重要组成部分，在经济日益全球化的今天，遵循国际公认的经济规则已经成为许多国家（尤其是大国）应尽的一项重要义务。因此，硕士论文 我国政府会计现行的主体核算基础———收付实现制应尽快实行变革，以实现与国际政府会计的趋同。

基于权责发生制的我国政府会计发展方向探究实行政府会计和非营利组织会计并行。非营利组织会计主要包括不以营利为目的,专门为社会提供公益活动或服务的部门会计，实行政府会计和非营利组织会计并行，这一方面是因为我国创造的社会财富越来越多，广大纳税人及社会公众评价政府部门履行职能的状况以及其工作效率愈发迫切。基于权责发生制的政府会计信息，对所提品、服务的成本与费用进行配比，使政府的业绩透明化。

另一方面政府主导下的非营利组织的财产实现良好的监控也成为了社会公众关注的重点，应计制将责任和义务的发生作为确认的基准，管理者不再具有影响时间的能力，使他们将注意力集中于所消耗的资源及其为其所支付的价格，即资金使用的效率。所以说，应计制的实施有利于引进效果更佳的财政控制系统。初步建立与国际趋同的财务报告制度。

首先，从总体上看，我国政府财务报表的内容过于简单。现行财务报表体系主要以反映预算执行情况为主要目的，没有披露养老金、失业金等的使用情况以及各级政府在其他财务方面的受托责任的信息，也没有提供反映政府绩效与成本信息的报告。因此，现行的财务报告系统不能真正反我国政府会计核算基础改革初探罗 彬内容摘要 未来十年，我国政府的社会职能将进一步由“主导”转变为“引导”，并将继续对以预算会计为核心的政府会计核算制度进行改革。本文在关注当下政府宏观调控行为的基础上，充分分析现行会计基础不能全面反映政府会计信息、不利于绩效考核和按现金制编制的财务报表所反映的政府受托责任口径窄等缺点,并提出政府会计未来发展的三个方向，包括：实行政府会计和非营利组织会计并行、由预算会计模式向基金会计模式逐步转变以及初步建立与国际趋同的财务报告制度。

映政府的整体财务状况，也不能满足使用者对绩效信息的需求，但是如果改用权责发生制作为核算基础就能使得以上情况得以改观；其次，从报表的结构上看，财务报表项目设置不科学。例如，行政事业单位的收入和支出项目既在收入支出表中列示，又在资产负债表中列示，这样既不符合国际惯例，也不利于人们了解政府的实际财务状况。引入应计制作为核算基础的步伐应如何适应政府会计的发展以上分析讨论了我国政府会计未来可能的发展方向，其共同特点是都包含了会计信息使用者对政府财务信息真实化、公开化、效益化的要求。

而言引入权责发生制成为了关键。实行“政府会计和非营利组织会计并行”时如何引入应计制。根据中国实践，可以将我国现有的政府与非营利组织会计体系进行重新归类。其中，政府会计包括目前的总预算会计、行政单位会计和公立非企业化管理的事业单位会计；非营利组织会计包括公立企业化管理事业单位会计，私立事业组织会计和其他非营利组织会计。为完整地反映政府的财政状况和运行成果，并且在资产负债表上确认所有的经济资源，总预算会计在继续采用收付实现制的核算基础时，对于部分科目应引入权责发生制，会计基础改革形式属于逐步深入式，即仍以收付实现制为核算基础，根据需要在一部分政府会计科目中使用权责发生制。由于行政单位所有资金来源于国家预算资金，因为一般只涉及资金的使用情况，所以可以仍然使用收付实现制作为其会计基础，改革形式也属于逐步深入式。

鉴于事业单位从事社会活动时远不止涉及资金这一种资产，所以建议在财务报告中实行以权责发生制为会计基础的核算方法，采用渐进引入式的改革，即从政府财务报告的权责发生制开始，然后深入到政府预算的权责发生制会计基础应用，但在会计毕业论文范文现金流量方面继续使用收付实现制。非营利组织会计，不管是政府主导型还是民间自我管理型，因为都是社会目的明确的机构，完全采用权责发生制更有利于提高其财务信息的透明度，一方面更好的接受社会民众和出资人的监督，另一方面也能使机构管理者实施好自我监督。“我国政府会计财务报告制度”引入权责发生制的程度。笔者的建议是：凡是国际公立单位会计准则已经有规定的

--> 或已被大多数国家普遍采用的会计原则及核算方法，如果与我国现行的法律规定不相矛盾，而且我国现行实务中已经存在该类业务的，则尽可能借鉴吸收，尽量少走弯路。

凡是我国实务有的业务、特有的政策规定，则应立足国情，有针对性研究制定相应的会计规范。硕士论文根据我国的实际情况，政府层面财务报告除了在现金制基础上继续编制政府预算报告外，还应按应计制基础增设资产负债表和业务活动表（或称运营表）。全面的财务报告与政府统一的总预算相配比，从而形成一个更加有效的反馈机制。如上文中提到的权责发生制的“渐进引入式”，从政府财务报告全面采用权责发生制核算基础开始，然后深入到政府预算的权责发生制应用，但在现金流量方面可以继续使用收付实现制。展望在新的历史发展时期，政府部门、行政事业单位会计的会计目标、会计职能和作用都发生了深刻地变化，由此导致会计核算基础不能完全采用以前的作法，会计基础的改革势在必行。但是，我国政府会计基础改革没有必要按常规走完每一个步骤，可以选择渐进引入、逐渐深入等模式，以减少改革成本，提高改革效益，真正做到具体情况具体分析，从而逐渐建立起适用于我国社会主义市场经济发展和公共管理需要并且具有中国特色的、科学规范的政府会计体系。

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第12篇

Abstract: This paper describes the conceptual framework of the continuous audit, conducted a comparative analysis of the traditional continuous audit model, combines the characteristics of XBRL technology, analyzes the basic elements of building continuous auditing under XBRL environment, builds a new type of continuous audit model based on XBRL environment on this basis, in order to achieve real-time continuous audit function of financial reporting. On this basis, the operation mechanism of the new type of continuous audit model based on XBRL environment is analyzed.

关键词：XBRL；连续审计；审计模式；构建要素

Key words: XBRL；continuous audit；audit mode；building elements

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2012）20-0152-02

0 引言

随着XBRL的发展以及一系列XBRL技术标准的，XBRL与企业经营活动的结合日渐紧密，基于该环境，本文将连续审计定义为：审计人员在充分利用现代化信息技术的基础上，通过计算机网络建立与被审客户之间的实时有效连接，对被审计单位财务系统生成的基于XBRL的数据信息以及内部控制系统的运行情况进行连续监控，随时对企业异常情况进行检测，获取实时审计证据，对审计报告随时更新并向信息使用者提供实时的审计报告的一种审计模式。

1 连续审计的概念框架

连续审计概念框架是连续审计模式的基础，只有在明确连续审计概念框架的前提下，才能成功分析连续审计模式所需要的构建要素，才能实现新型连续审计模式的构建。连续审计的概念框架分以下七个组成部分。

1.1 网络服务器 专用网络服务器安装配置被审计单位的实时报告系统。对接特殊服务器使得内部审计师和审计单位连接起来，使内部审计人员审计核查相关的数据库就可以监视和控制被审计单位专用服务器的运行情况，审计后产生的报告置于单位内部审计师的特殊服务器里，为被授权的第三方提供审核的数据材料。

1.2 审计环境 被审计单位的实时会计报告系统和内部审计人员的监控设备持续不断的运作产生的信息流组成连续审计环境。这些信息流将会被会计系统进行具备时效性的，由此可见，内部审计人员的服务也是随着时间的更近进行更新的。

1.3 审计业务约定 连续审计业务约定是连续审计当事人之间的合同，业务约定的相关条件和款项主要取决于所提供的服务类型，包括传统审计部分和连续审计技术两个方面。

1.4 审计信息系统 连续审计的实际采用完全取决于相互连接的信息系统是否可靠，也就是说审计系统是否是完整的，安全的，有效的，以及可维修护理的。

1.5 安全信息传输 得到授权特定信息传输具有身份识别功能，能够保证私密信息不外漏并保持其完整性。确保服务认定水平的图章或标签可通过内部审计人员整理随时更新的审计报告电子版来生成。

1.6 长青报告 长青报告是指只要特定的第三方有需要，连续审计环境殊服务器可随时生成审计报告供其使用。访问服务器的时间内审计报告完全是开放的，动态更新的。连续审计报告提供三个层次的保证类型，根据重要性程度和对内部审计人员的特定要求而定。

2 传统连续审计模式比较分析

连续审计模式是连续审计系统整体实现的理论模式，以技术实现为外在逻辑形式，内含审计各要素排列以及审计契约各方关系而形成的抽象逻辑框架。至今为止学术界提出过不少连续审计模式，目前，国际上应用连续审计的模式有以下四种：①Woodroof—SearCy模式；②Rezaee模式；③Onions模式；④ABCAM模式。每一种连续审计模式在精确性、报告方法和实时性等方面都有各自的优势和特点，具体差别如表1所示。由表1可以看出，四种模式通过采用数字、嵌入技术等不同的审计技术实现了连续审计，但是这些模式大多数所采用的审计技术，不可避免的存在不支持XBRL，占用大量系统资源等缺陷，而随着XBRL财务报告被广泛的应用，为了适应审计环境的这一变化，就需要一个适应XBRL环境的连续审计模式，基于已有模式的比较研究，论文将尝试构建一个新型连续审计模式。

第13篇

关键词：上市公司 财务报告质量 评价体系 评价方法

务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期（如资产负债表日）的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告质量评价就是对财务报告质量是否能对财务信息使用者作出经济决策提供帮助以及帮助的程度进行评价，质量一般包括质和量两个方面。财务报告质量评价体系是指由一系列相互联系、相互制约、相互作用的评价要素构成的科学和完整的总体，具有整体性、系统性、协调性的内涵特征，基本构成要素涉及评价目标、评价原则、评价内容、评价方法，具有多样性和多层次性。

一、我国上市公司财务报告质量评价的现状

随着越来越多的信息使用者对上市公司财务报告的密切关注，上市公司财务报告质量评价也越来越重要，目前我国已基本形成一套质量评价体系。

（一）上市公司财务报告质量评价的主体、目标及对象。上市公司财务报告是上市公司对外提供财务等其他信息的途径，主要目的就是满足不同信息使用者的决策需求，因此对上市公司财务报告质量进行评价的主体就是不同的信息使用者，由不同的信息使用者决定了不同的上市公司财务报告质量评价目标。例如：上市公司债权人是指将资金提供给上市公司的个人或组织，拥有按期收取利息及到期收回本金的权利，债权人评价的目的是：评价企业的偿债能力，看是否能到期收取本金及利息;评价企业的获利能力，获利是企业偿债的重要依据。企业员工是企业重要的资源，是企业财富的主要创造者，他们与企业的关系是长久、持续的。企业员工评价企业的获利能力和偿债能力以此来保证薪酬的按时发放。

财务报告质量评价的对象是以上信息使用者评价的客体，主要包括财务报表体系和由此体现出的财务能力。财务报表体系主要包括财务报表和财务报表附注等，财务能力是由财务报表所反映出来的反映公司各种能力的指标，包括偿债能力、获利能力、营运能力、发展能力。

（二）分析上市公司财务报告质量评价对象的方法。财务报告质量评价对象的分析方法是运用一定的数学模式对财务报表相关数据进行汇集、整理和分析的方法，包括：比较分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法、比重分析法。比较分析法是将相互联系或相似的指标进行对照，由此发现差异并对财务报表进行评价的方法。比率分析法是利用具有相互关系的两个指标之间的比率关系来评价公司财务状况、经营成果和现金流量的方法，用倍数或比例表示。趋势分析法是将企业同一项目在不同时期的数据加以比较，以其某一期的数据为基数，计算其他各期对于基期的变动趋势。因素分析法是分析各项影响财务指标的因素，通过替换某种因素以确定这种因素的影响程度。比重分析法又叫结构分析法，是看某项指标占总体指标的百分比，显示的是各个联系项目之间的垂直关系。

（三）我国证监会、证券交易所分析上市公司财务信息的方法。主要通过以下步骤：首先对年报进行分析，特别是对注册会计师出具的审计报告、董事会报告以及重要事项的阅读，确定公司的行业类型，提出分析和检查的重点;然后运用本文中提到的分析方法对财务信息进行分析，比如同业分析、趋势分析;最后针对行业发展状况以及公司管理方面的问题进行分析，评价公司财务报告中业绩出现异常变动或其他有重大风险的原因。证监会、证券交易所进行综合分析的主要方法是杜邦分析法和沃尔评分法。

二、上市公司财务报告质量评价体系的设想

目前我国对上市公司财务报告质量评价的具体方法有一定的不足，比如：上述各项客体指标和评价方法都是针对某一单项指标进行的分析，不具有整体性和综合性;在进行分析的时候，没有突出特定的重要指标，而将大部分指标等同看待;各种评价方法采取的都是定量分析，应该采用定量和定性相结合的方法评价等。因此，有必要建立一个系统的、重点突出的上市公司财务报告质量评价体系，并考虑定量与定性相结合，便于信息使用者清晰明了地对上市公司财务报告质量做出评价。

（一）上市公司财务报告质量评价指标。上市公司财务报告质量评价指标是上市公司财务报告质量评价体系的组成部分，所以在构建体系之前应先明确一些评价指标。

1.财务报表财务信息质量评价指标。财务报表财务信息质量评价指标可以分为两个部分，即综合性评价指标和单项评价指标。综合性评价来自于注册会计师对财务报表所发表的审计意见和利用沃尔评分法、杜邦分析法对企业整体财务状况、经营成果和现金流量的分析结果。单项指标包括财务报表财务信息质量特征和企业的各项财务能力。

2.财务报告列报评价指标。财务报告列报总体性的要求是公允列报原则，它是国际公认会计准则对财务报告制定的最高标准。相关指标主要包括列报内容的相关性及可靠性、列报形式的合理选择、表外信息披露的允当性。

3.财务报告的生成环境指标。财务报告的生成环境是指对有关信息进行会计确认、计量、记录和列报所处的内部和外部环境，因此财务报告的生成环境指标又分为内部指标和外部指标。内部环境指标主要是指生成会计信息的公司内部的控制环境即上市公司管理者和治理者是否诚信，内部控制是否得以良好设计、运行和维护。外部环境指标主要指外部审计和外部监管。

（二）上市公司财务报告质量评价体系的构建。通过对上市公司财务报告质量评价体系内的相关指标进行分析以及阐述，我们可以此为基础构建上市公司财务报告质量评价体系。

首先，我们采取的是从局部到整体的思路，即分别构建财务报表财务信息质量评价体系、财务报告列报的相关指标体系、财务报告的生成环境指标体系，运用赋值的方法将各指标予以量化，得出各指标体系的评价分数，如表1―3所示。

然后采用层次分析法对各指标设置权重。因为不同的指标对财务报告的影响是不同的。例如：财务报表财务信息质量评价指标中单项评价指标的相关性、可靠性是最主要的两个指标，可以设置较大的权重，及时性、可比性应该设置稍小的权重，谨慎性、实质重于形式涉及到很多的职业判断和不确定性，可以设置小权重。最后得分为各项得分乘以各自权重后求和。

其次，可以设置满分为一百分，划分为几个不同的层次，层次高的代表上市公司财务报告质量较好，反之代表上市公司财务报告质量不好。

最后，从整体出发，对各个指标的得分施以权重计算出上市公司的财务报告评价分数。根据分数的高低以及所处的层次判断公司的财务报告质量，至此，完成了对上市公司财务报告质量的评价。

三、结论

由于上市公司因其组织形式已将股东扩大到社会公众，为了保护投资者、债权人等社会公众的合法利益，各种法律法规也规定上市公司必须对外披露财务报告，财务报告便成了信息使用者了解企业信息的重大途径。而如何有效地利用财务报告，如何有效地评价财务报告便成了重大问题。本文对上市公司财务报告质量评价体系进行了深入的研究，首先介绍了上市公司财务报告质量评价体系的相关概念并对财务报表质量特征进行了深入阐述，然后分析了当前我国上市公司财务报告质量评价方法的具体运用和不足，最后在建立上市公司财务报告质量评价指标的基础上构建了上市公司财务报告质量评价体系。在经济迅速发展的今天，上市公司已逐渐在我们的日常经济活动中占据越来越重要的地位，成为一个理性、智慧的上市公司财务报告分析者，会有助于我们在日常经济投资中获取更大的利益。S

参考文献：

1.夏成才.中级财务会计[M].北京：中国财政经济出版社，2013.

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5.魏明海.会计信息质量经验研究的完善与运用[J].会计研究，2005，（3）.

6.魏亚平.财务报告分析[M].厦门：厦门大学出版社，2012.

第14篇

论文摘要：协调內部控制与公司治理的关系是目前內部控制研究的关键所在，内部会计控制作为内部控制的重要部分推动了其不断发展，而内部管理控制对于内部控制的作用也日益凸现出来。在论证管理控制在诶内控制中的作用的基础上，提出了强化内部控制的管理功能的一些建议，希望能对公司内部控制的改进有一定借鉴意义。

1　管理控制在内部控制中的重要作用

1．1 基于公司治理的目标，应强化管理控制

coso报告中指出，“内部控制是由企业董事会、管理层以及其他员工为达到 财务 报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关 法律 法规的遵循等三个目标而提供合理保证的过程”。从达到经营活动的效率和效果这一目标来看，内部控制的目标包括 经济 有效的使用企业资源，以最优方式实现企业的目标，所以管理控制显然是内部控制一个重要部分。然而目前的内部控制大多服务于财务报告，主要是查错防弊和监督功能，即局限于会计领域内的内部会计控制，这样就使得内部控制的管理功能一直处于弱化和被忽视的地位。事实上，内部控制的管理功能恰好符合公司治理的最终目标，即企业价值最大化。强化内部控制的管理功能，有助于公司治理层和管理层更好的制定、实施和调整战略，从而实现组织目标。

1．2 基于价值创造的原理，应强化管理控制

由于我们一直强调内部控制对于财务报告和内外部 审计 的作用，会计控制的被重视程度远远超过了管理控制。这就使得内部控制忽视了价值创造，不能很好的服务于整体组织目标。虽然服务于财务领域的内部会计控制可以很好的 预防 和减少企业的损失，但这种因为减损而产生的价值增加显然属于消极角度的，从积极的角度来看，企业应该更好的利用内部控制的重要部分——管理控制来对公司管理做出分析评价，使内部控制服务于战略决策，从而创造远高于会计控制通过减损所增加的价值。

2 强化内部控制管理功能的建议

(1)完善公司治理结构，明确治理层和管理层如何设计、运行公司内部控制机制。

公司治理结构有利于内部控制制度的建立和执行，是内部控制发挥作用的制度基础和保障，可以使内部控制发挥最大效能，公司治理关注所有者和经营者利益不一致所带来的 成本 ，内部控制关注的重点是经营者的有效经营，如果公司治理层和管理层能从管理控制的作用上达成一致，从而设计、运行公司内部控制机制，那么强调管理控制的健全的内部控制机制必然可以优化公司治理结构，降低成本，推动公司业绩持续增长。

(2)逐渐弱化内部会计控制，最终实现内部会计控制服从于内部管理控制。

尽管服务于财务报告的内部控制在目前占有重要地位，但从公司治理和内部控制目标角度看，管理控制应该是内部控制的最高层次。内部控制的效率与效果目标往往与组织目标相一致，只有会计控制服从于管理控制，才能使内部控制以非单一货币计量方式的更全面的机制确保组织实现业绩的增长和其他组织目标的实现。

第15篇

关键词 信息含量；财务报告模式；彩色报告；事项会计

一、建立决策有用的新型财务会计模式的必要性

(一)规范会计研究成果

我们知道，美国财务会计委员会(FASB)成立后，从1978年起至今，陆续了七份财务会计概念结构公告(SFAC)，标志着以财务会计目标为起点，按照“会计目标－会计信息质量特征－财务报表要素－要素的确认与计量－财务报告”概念构建的理论体系基本形成。

根据财务会计概念公告第一和第二号公告(SFAC1，SFAC2)，美国基本采用了“决策有用观”，将财务会计目标确定为给会计信息的利益相关者提供决策有用的信息，特别强调给投资者和债权人提供预计、比较和评估未来现金流量金额、时间安排和不确定性的信息。因此，财务报告要在不同程度上与决策有关(对决策的有用性)应作为最重要的质量特征，进而提出会计信息决策有用的两个主要质量：①相关性；②可靠性。特别是相关性，公告指出相关性抽象地指与决策相关的特性，具体指会计信息只有具备“导致差别”的能力，才能确定它与某一决策相关。

同时，财务会计准则委员会(FASB)在财务会计概念结构一号公告(SFAC1)中认为，财务信息的传递应该是财务报告，财务报告包括应符合确认标准的财务报表和不必符合确认标准的其他财务报告两个部分。后者属于信息披露，只要对决策有用或与决策相关，除财务信息外，也可以是非财务信息，除定量描述外，也可以是定性描述。这样，就大大增加了财务报告的信息含量，提高了它对决策的有用性。

(二)、实证会计研究再次证实会计信息含量的重要性

从20世纪50－60年代，美国经济学和财务学的研究出现了突破性进展，为财务会计研究方法的转变提供了丰富的理论(如有效市场理论、资本资产定价模型、理论等)和可借鉴的方法与模型，再加上计算机已普遍应用到日常的科学研究中去，财务会计中出现了新的研究思路：实证会计研究。到20世纪70年代末，美国主要的会计学术刊物主要刊发的都是实证会计研究为主的论文。总体来看，其主要思想是希望解释会计信息与股价变动之间的内在联系，证明会计信息含量的问题。我选取了部分关于会计信息含量的研究成果：

鲍尔与布朗《会计信息数据的经验评价》和比弗《年度收益报告的信息含量》的研究表明：盈利(在文中用EPS来衡量)与股价变动之间存在正相关关系，比弗认为，这一关联关系是因为会计数据(盈利)可以传递企业股票内在价值、未来盈利和未来股利支付能力的信息，或者具有影响股价变动的信息含量。

朗在《公司会计披露和分析行为》文中指出：企业在法定要求以外提供一些自愿性披露，如盈利信息预测、人力资源、无形资产、企业在社区服务、员工福利、环境保护或其他社会责任等方面的努力或者支出，这些自愿性披露是有信息含量的，往往会引发企业股价的变动。

布朗在《市场基础会计研究》研究发现：相对历史成本为基础的账面价值，资产重估价计算的价值与股票的价格之间有着更为密切的相关关系。显然，重估价值考虑到资产在现时市场状况下的使用价值(预期未来现金流的现值)能够较之历史成本更贴近企业的内在价值以及市场投资者对企业的定价。在这个意义上，披露现行价值信息更有助于投资者决策。

实证会计研究关于会计信息“价值相关性”的研究基本证实了会计信息含量的问题，如果实证会计研究能有预测功能的话，那么，我们也可以得出未来会计信息所包含的内容会进一步扩大，如盈利信息预测、人力资源、无形资产、企业在社区服务、员工福利、环境保护或其他社会责任等方面的，质量也会有所提高，从关注历史计价可能更转向现实价值，如公允价值的广泛应用。

二、构建新型财务会计模式

(一)准则制定机构对财务会计报告改进意见

面对传统会计报告模式受到种种批评，从20世纪70年代开始，由于经济环境的变迁，投资者不满足已有的会计信息相关性，从而要求改进财务报告的呼声此起彼伏。为了改进财务报告的有用性使得财务报告较好地适应使用者决策要求，会计准则制定机构在评估现有会计模式的基础上都提出了若干改进意见。

1994年美国注册会计师协会的《改进企业报告：面向用户》中指出，财务报告应该面向未来，会计信息不能失去相关性。提出四条改进意见：①区分核心、非核心业务，按照公允价值计量非核心资产及负债；②特定资产和负债计量的不确定披露；③衍生金融工具的核算与披露；④表外融资的特征、风险及机会披露。

2004年美国财务会计准则委员会(FASB)在《企业报告与财务报告：来自新经济的挑战》指出投资者需要的信息和企业提供的信息在新经济条件下存在巨大的鸿沟。因此，希望财务报告能提供更多的非财务信息、前瞻性信息以及无形资产信息的披露。

现在企业年度财务报告不管内容还是结构上都出现如下趋势：

1.财务报表――――符合确认四项标准

｜

2.财务报表附注｜

｜披露

3.其他财务报告｜披露

｜

4.其他与财务会计不相关的报告――自愿性｜

由上可见，我们可以预计的财务会计及其报告，和最初的传统财务会计相比必定存在很大改善，出现的趋势必然是：财务会计的边界不断扩大，与之相伴随的是财务会计边界日益模糊。

(二)彩色报告模式提出及评析

美国证券交易所委员会委员S.Wallman在会计望杂志上以“不断演变的世界上的未来信息模式”为总标题，先后于1995年5月，1996年6月，1996年12月以及1997年7月发表了四篇很有启发和创新观点的论文，特别是1996年6月的一片文章，既充分肯定了财务报告的作用，又尖锐地提出了问题，并提出了他的“彩色报告模式”(color-ized reporting model)。该模式将财务会计确认的四项条件进行分解，由此形成如下五个层次：

1.相关性、可靠性、可定义性、可计量性均符合要求，这形成了财务报告体系的核心层次(core layer)。目前，财务报表上反映的信息均属于这一类别。

2.相关性、可靠性、可定义性均符合要求，但可计量性存在着疑问，这个层次的划分主要涉及到财务会计上目前拒绝确认的项目，如人力资源、研究开发支出等等。

3.相关性与可计量性符合要求，但可定义性和可靠性存在疑问，如顾客满意程度。

4.相关性、可靠性和可计量性符合要求，但可定义性存在疑问，如企业的战略风险、企业的竞争优势、市场占有额等等。

5.仅符合相关性标准，可靠性、可定义性和可计量性都不符合，如企业的持续经营价值和智力资本价值。

笔者认为，一方面，该模式淡化了财务会计“确认”概念，认为确认不应该被绝对强调，而仅将其看作财务报告体系核心层次和非核心层次的分界线，这种模式一旦被采纳，将会使目前财务会计模式中未曾揭示的信息，如无形资产和其他难以用货币精确计量的项目得以纳入财务报告体系中。另一方面，我觉得该模式与准则制定机构提出的财务会计的改进有一致的地方，如果我们将财务报表理解为彩色报告模式中的第一层次(即核心层)，财务报表以外的其他内容理解为彩色报告模式中的其他四个层次的话，两种模式之间就有很大的一致性了。

(三)、事项会计提出及评析

美国会计学家乔治.索特(George Sorter)在1969年发表的《构建基本会计理论的事项》一文中全面阐述了以事项法为基础所形成的基本会计理论。他认为：

1.不同的用途需要会计提供不同的数据，要想使通过货币表现的价值信息对一切信息使用者有用是不可能的。

2.单一的历史成本计量属性可以保证收益和价值数据的内在一致性，但由于构成企业经营活动的各种事项对不同信息使用者的意义是不相同的，因此，采用不同的计量属性也是十分必要的。

3.由此，会计的目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项，会计人员的任务只是提供有关事项的信息，而让使用者自己选择使用的事项。

我认为，随着衍生金融工具和计算机与网络技术等社会经济环境的改变，为事项法的应用提供了必要和可能，因此，可以合理预期，事项法在未来的会计活动中将有更大的发展。但是，以事件为基础的信息是否能为投资者接受或理解以及能在多大程度上被理解或接受，这种新的会计模式的应用是否意味着以公认会计准则(GAAP)为基础的传统财务会计要彻底让位，等等一系列问题仍然需要实践检验。在没有出现该种模式比现行模式更优的迹象以前，我想这种模式不会成为主导模式。

三、小结

企业财务会计与财务报告改进的主要目标，就是为了向投资者提供真实公允、有助于其评价被投资企业的经营业绩从而进行各类经济决策的信息，为此，财务会计必须考虑会计环境的基本特征，结合投资者的需求提供会计信息。本文通过对规范会计“决策有用观”分析和实证会计“信息含量”的部分研究，认为现行财务报告有必要增容，如加入盈利信息预测、人力资源、无形资产、企业在社区服务、员工福利、环境保护或其他社会责任等方面的信息提供。同时，本人认为这种结构调整宜采用较为稳妥的改进财务报告的方式进行，正如20世纪80年代衍生金融工具逐渐由表外披露向表内确认一样，未来财务会计的发展还在于财务会计确认与计量能够取得长足的突破――包括现在无法确认和计量的内容，如人力资源、商誉等无形资产的确认和计量，逐渐由表外披露向表内确认。

参考文献

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