美章网 精品范文 云会计论文范文

云会计论文范文

前言:我们精心挑选了数篇优质云会计论文文章,供您阅读参考。期待这些文章能为您带来启发,助您在写作的道路上更上一层楼。

云会计论文

第1篇

云会计可以让企业将工作重心转移到经营管理上,而将会计信息化的基础建设和软件服务工作外包给互联网企业,这种模式所带来的优势和效率显而易见,将推动企业管理模式的转变和思维模式的转变。与此同时,要在企业中推广云会计的应用,还存在着急需突破的困境,这些困境不但制约云会计服务商的发展壮大,也无法消除企业采纳云会计的种种疑虑。首先是数据标准缺失困境。目前尚没有明确的指导性和约束性文件,云会计服务商只是凭着商业逻辑开发相关的软件并提供硬件基础服务,用户也只是根据自身需要选择相应的服务,至于是否符合未来云会计数据的要求,则无暇顾及。各厂商在开发产品和提供服务的过程中各自为政,为将来不同服务之间的互连互通带来严重障碍。例如,用户将数据托管给某个云会计服务商,一旦该服务商破产,用户能否将数据迁移至另一个云会计服务商?如果用户将数据同时托管给多个云会计服务商,能否便捷地执行跨云的数据访问和数据交换?目前在数据的处理标准方面还没有具体的突破,尤其是在数据汇集以后,如何整理?如何分析?如何访问?是三个密切联系又急需解决的问题。在大数据环境下,数据该如何共享?如何保持一致性?也必须有标准来支撑。另外,数据的质量标准是保证数据在各个环节保持一致的基础,这方面的缺失使数据的应用范围受到极大约束。由于数据标准的缺失,导致云会计的应用及服务标准也难以制定,如何对不同云会计服务商提供的服务进行统一的计量计费?如何定义和评价服务质量?如何对服务进行统一的部署?这些问题也使得云会计的普及举步维艰。其次是安全问题困境。云会计的安全不仅涉及当事企业,也与许多第三方企业的利益息息相关,这个问题解决得好,可以极大地促进云会计的发展,否则将使涉事企业面临经济、信用等多方面的巨大损失。一是存储方面的安全问题,云会计的存储技术运用虚拟化及分布式方法,用户并不知道数据的存储位置,云会计服务商的权限可能比用户还要高,因此云会计的数据在云中存储时,如果存储技术不完善,那么会计信息面临严重的安全隐患。二是传输方面的安全问题,传统的会计数据在内部传输时,加密方法一般比较简单,但传输到云会计服务商的云端时,可能被不法用户截取或篡改,甚至删除,将导致重大的损失。

二、数据标准困境的解决方法

要解决云会计中的数据标准困境,必须厘清数据标准的制定原则和制定思路,才能推动云会计的健康发展。

(一)数据标准的制定原则

云会计的最大特点是数据海量、数据互通、数据复杂等不同于以往会计信息系统中的结构化数据格式,是一种大数据的表现形式。标准化的云会计数据不但有助于解决“信息孤岛”问题,更可以大大降低数据的使用成本、软件的兼容成本等。在制定标准化数据过程中,要树立高效性、可用性、经济性三者互相协调的观念,既要反对简单沿用他国标准的做法,也要摒弃完全定制化的观念,要坚持可持续、可协同的标准化思路。高效性是指云会计的数据标准要使得产出投入比最大化,如系统方面的投入与系统运算能力是否协调,存储空间的效率是否高效,数据中心的能源消耗是否最小化,设备的维护成本是否最低等;云会计的高效性直接影响到云会计服务商与企业用户的可持续发展,否则许多投入成本可能会演化为沉没成本。可用性是指云会计的数据标准不仅使云会计服务商能够满足用户当前的需求,而且能够不断升级,满足用户的未来需求。可用性越好,那么在发生业务变动时,系统的迁移性越好,即使在发生系统故障时,恢复时间也能最短化。经济性要考虑全周期的成本,如标准建设的成本、标准应用的成本等,另外一个值得注意的是用户的学习成本,虽然它不一定直接与用户的经济成本挂钩,但会影响到用户使用系统的积极性,一个难以掌握、难以使用的标准终究会遭到用户的抛弃,没有长久的生命力。

(二)数据标准的制定思路

鉴于以上所阐述的数据标准的制定原则,建议按照“官方引导,协同制定,继承扩展”的思路来制定数据标准。云会计的数据标准不仅是个别企业的标准,而且关系到所有企业能否相互交换、相互沟通的基础性工作。单纯由官方(协会或政府)统一进行设计,再把标准无偿地开放给社会使用,其优点是工作效率高、设计成本低,但标准并非直接来源于会计工作的实际情况,标准的客观性略差,可行性较低。单纯由民间设计,企业按照实际会计工作需要自主制定,再以某种收费或免费的方式向其他企业开放,其优点是标准相对客观,可行性较高,但整体的社会成本较高,推进速度慢、公信力差。这两种方式均难以克服固有的缺点,因此最好的方式是将官方的公信力和民间的积极性相结合,协调各方资源,协同制定数据标准,以公共产品的形式免费供给各企业使用。为了推动我国会计信息化的蓬勃发展,我国早在2004年就制定并了《信息技术会计核算软件数据接口》(GB/T19581-2004)国家标准。于2010年6月又了更新版的《财经信息技术会计核算软件数据接口》(GB/T24589-2010)系列国家标准。随着国际上以XBRL(可扩展商业报告语言,eXtensibleBusinessReportingLanguage)为基础的会计数据标准的诞生,我国于2010年10月了《可扩展商业报告语言(XBRL)技术规范》(GB/T25500.1-2010)系列国家标准和《企业会计准则通用分类标准》。由此可见,我国在会计数据标准的制定和应用方面始终走在国际的前沿,尤其是GB/T24589-2010系列标准,不仅包括了会计科目、会计账簿、记账凭证、会计报表,还涵盖了应收应付、固定资产等内容,填补了国内标准化方面的空白,即使在国际上也处于领先的地位。因此此类标准既具有社会意义,也具有经济意义;既推动国内会计事业的发展,也能助力国际会计事业的发展。因此,建议对该标准的实际应用情况进行跟踪研究,确切了解标准的应用效果和应用质量等,收集企业的反馈意见,发展并完善,结合云会计的特点,制定新版的标准,在国内推广的同时,也将其贡献给世界标准化组织,为其他国家或世界性组织提供参考。

(三)制定数据标准的具体建议

大数据环境下,为了使云会计真正高效、廉价地为企业服务,使云会计的有关应用早日落到实处,本文尝试提出制定数据标准的若干建议。基础性标准。基础性标准是原则性的、指导性的,为整体的标准体系提供总则规范、专用术语及参考架构等,目的是为建立庞大的标准体系打下基础,起到统一、规范的作用,并为将来的标准建设提出原则性指导意见。数据的处理标准。数据的处理包含了数据整理、数据分析和数据访问三个部分,相应地就要制定数据整理标准、数据分析标准、数据访问标准。数据整理标准是指在数据采集汇聚后,初步的处理方式和方法,细分后又包含数据表示、数据注册和数据清理三类标准。数据分析标准主要针对大数据环境下数据分析的性能、功能等提出具体指标,并进行规范。数据访问标准则要求制定标准化的接口及共享方式,最大化地扩大数据的应用范围。数据的质量标准。数据的质量标准针对数据质量提出具体的管理要求和指标要求,确保数据的质量,使其在产生、存储、交换和使用等各个环节中保持一致,并对数据全生命周期进行规范化管理,一般应该包括元数据质量标准、质量评价标准和数据溯源标准三类。应用及服务标准。应用及服务标准主要是针对大数据提供的应用和服务,在技术、功能、开发、维护和管理等方面进行规范,主要包括开放数据集和数据服务平台两类标准。其中开放数据集标准是为了向第三方开放数据而制定的规范标准,数据服务平台标准是对大数据服务平台所提出的功能性、维护性和管理性标准。

三、安全困境的解决方法

云会计的应用使得用户与会计信息的物理存储位置产生空间上的分离,在通过互联网传输、储存和使用数据、信息的过程中,安全问题成为企业关注的一个重点,云会计服务商必须构建完善的安全管理机制,并随着技术的发展不断改善,才能保证企业获得安全的云会计服务。云会计的安全问题首先体现在会计信息的传输阶段。在企业内部传输时,在适当的物理措施和制度保证基础上,通过简单的加密就可以保证信息的安全。但会计信息一旦要传输至云中时,那么会计信息的安全性就受制于云会计服务商。由于云会计的信息传输载体是互联网,传输过程中信息可能被非法截留,甚至被篡改。第二个问题体现在会计信息的存储方面。云会计的应用可以使企业便捷地获得并处理会计信息,但云会计采用了虚拟化的分布式方法,用户并不清楚会计信息的存储位置,不法分子可能会对云端的会计信息发起攻击,盗取或篡改其中的信息。第三个问题体现在会计信息的使用阶段。作为商业机密,会计信息的使用对象一般是与财务密切相关的工作人员或企业管理人员,在日常工作中,保密不周、人机分离、密码过于简单、角色划分错乱、权限错配等都会使会计信息泄露出去。建议从以下包含技术手段及管理手段的七个方面展开工作,解决云会计的安全问题。

(一)研发云会计的大数据水印技术

以往为了加强对多媒体数据的版权保护,数字水印曾经是一种主要的加密手段,在不影响使用的前提下,将标识信息以隐蔽的方式插入到多媒体数据载体的内部。但云会计中的大数据具有无序性、动态性等特点,在其中插入水印要非常谨慎,其前提是会计大数据中存在冗余信息。可以将少量水印信息嵌入到会计大数据的冗余信息位置上,既可以识别出大数据的所有者及使用对象,也有利于追踪分布式环境下的泄密者。

(二)研发会计大数据的溯源技术

由于云会计数据的来源繁杂多样,有必要记录这些数据的来源以及传播和计算过程,可以采用数据库领域的数据溯源技术,通过标记法对数据进行标记,记录数据在云端的查询与传播历史。数据溯源技术应用于云会计中还需要解决以下两个问题:(1)数据溯源是否危及隐私保护。数据溯源要分析会计大数据的来源,而数据来源本身就是非常敏感的隐私数据,这样的溯源可能无法获得用户的谅解。(2)数据溯源的自身安全保护,当前大多数大数据溯源技术并未充分考虑安全问题,如标记本身是否正确、标记与数据之间是否绑定等,而大数据的高速性、大规模、多样性等特点使之更难解决。

(三)加强用户身份及会计云身份的认证

在云会计的应用中,除了对用户身份的认证外,还必须设置对会计云的身份认证,只有这种双向认证得到有效落实,云中的数据才能被安全地合法访问。首先,会计云是一个海量的分布式系统,拥有庞大的用户群体,具有动态性和跨区域的特点,很难对违法数据进行跟踪和管制。如果云会计服务商不能对用户进行严格的认证,就会给恶意攻击者留下可乘之机。因此无论用户在何处登录,云会计服务商和应用程序都要验证用户的合法身份。其次,为达到欺诈目的而在互联网上驻留的“黑会计云”也将不断涌现,用户可能遭到恶意软件的攻击,也可能会被网络钓鱼。因此用户在使用会计云之前,必须对会计云的身份进行验证。为了达到用户与会计云的双向认证,必须建立跨云认证模型,实现用户与会计云之间安全且高效的互相认证,确保双方的数据安全。

(四)制定用户可验证的数据存储方案

用户把自身的数据存储在云中,就必须依赖云会计服务商确保数据的安全性,但在外包服务的商业模式下,云会计服务商的可信度难以评估,很难让用户相信自己的数据被云会计服务商正确地存储、处理,为此云会计服务商必须制定用户可验证的数据存储方案。云会计服务商可以建立一种动态化更新及开放式验证的数据完整性核查方案,确保数据的完整性及可恢复性,使用户随时可以知晓存储在云中的数据的正确性,即使在数据遭到一定程度的损坏时,也能从会计云中取回全部数据。在此基础上,拟订数据泄露的问责方案,使用户在怀疑数据遭到泄露时,可以核查甚至追究云会计服务商的相应责任。

(五)设置动态数据的安全保护机制

在功能日益复杂的情况下,云会计的应用程序也不断大型化,云会计服务商的安全保护经验和技术水平也参差不齐,为用户提供的应用程序肯定会存在各种安全漏洞。在云会计为多个用户提供服务的环境下,一个相同的服务进程要处理多个用户的数据,如果应用程序存在安全漏洞,那么个别的恶意用户就有机会盗用其他用户的权限,窃取数据和商业机密,所以应该设置防止非法用户恶意操作的动态化数据安全保护机制。可以对数据流进行分散控制,一方面对数据进行细粒度标记;另一方面基于数据流策略对数据的流向进行约束,从而实现在相同的服务进程中对不同的用户数据进行隔离,达到保护数据的目的。

(六)建设可信的会计云计算平台

在云会计环境下,用户将数据及计算全部托管到云端,不仅无法对自身的数据进行控制,更无法对云会计服务商的计算过程进行监督,为了达到用户对云会计信任的目的,云会计服务商必须通过一整套安全技术手段,建设用户可以远程监督的云会计计算平台,从而提高用户的信任度。可以通过建设虚拟的可信云会计计算平台,为数据存储及会计核算中的所有数据提供可信的运行环境。

(七)建设管理、心理、法律三个安全软屏障

除了上述各种技术手段保障云会计的安全外,还应该从管理、心理、法律三个方面建设安全软屏障,从而达到“软硬结合”的境界,全方位保障云会计的健康运行。

1.管理软屏障。

作为高端的会计信息化系统,云会计的安全保障离不开“三分技术,七分管理”,对物理设备和从业人员进行严格管理。对物理设备既要做好隔离工作,也要在移动和更换过程中严格控制。对从业人员建立严格的身份控制和权限划分,不同级别的从业人员只能访问权限内的数据。经常更换用户名和密码,对数据访问行为进行严格记录。云会计服务商不能获取用户的会计数据,只能操作工作权限内的数据。

2.心理软屏障。

利用各种宣传手段对用户和管理人员进行软约束,使其了解云会计的安全特点和自身应该严守的工作规范,避免由于误操作和恶意操作给云会计带来各种威胁。

3.法律软屏障。

第2篇

[关键词]作业;作业动因;运行程序

一、传统成本计算在现代制造环境下的局限

二十世纪80年代初期以来,为了降低成本、提高产量、改善产品质量,并且更加及时的满足顾客需要,众多企业采用了即时制造系统(以下简称JIT)、计算机辅助设计(以下简称CAD)和计算机辅助制造(以下简称CAM)柔性制造系统(以下简称FMS)和计算机集成制造(以下简称CIM)等先进生产管理系统。现代制造企业的主要特征是:高质量的产品和服务、低存货、高度自动化、快产出、最大的灵活性和先进的信息技术。这些革新使人们的注意力转移到市场效力、技术工艺和产品设计上来。与此同时,管理者们必须通过财务成本信息判断他们的决策对公司利润所产生的影响。因而,准确、相关的成本信息是企业在剧烈竞争环境中生存、发展和实现盈利的关键。当直接人工和直接材料作为最主要的生产要素,当技术稳定,而且当产品的变动范围有限时,传统的、以数量为基础的成本计算系统是有用的。然而,伴随着制造环境的变化,企业的成本构成发生了巨大的变动,产品多样化趋势愈加显著,传统成本计算的局限越来越从两个主要方面暴露出来。

首先,传统的成本计算系统以产出量为基础,采用较单一的间接成本分配率,将间接成本分配到产品或服务中。该系统赖以成立的假设前提是:所有产品或服务从间接成本发生中所获得的好处与间接成本分配所采用的基础(如直接人工小时或成本金额)是等比例的。也就是说,直接人工含量越高的产品应对更多的间接成本负责,所以它们需要承担更多的间接成本分配额。然而,在现代制造环境中,以直接人工为基础的间接成本分配率有意夸大了那些高直接人工含量产品的成本,且人为缩小了另一些利用更多自动化生产的产品成本。此外,众多组织资源,诸如生产准备及材料操作作业或交易的成本,均与产出的实物数量没有直接关系。因此,传统成本计算系统在将这些支持性资源消耗分配给产品或服务时,通常会导致产品成本的歪曲。

其次,成本构成的变化和产品多样化的要求,更加加剧了传统成本计算系统所导致的成本歪曲。在劳动密集型的制造环境中,人工成本居全部制造成本的统治地位,传统成本计算系统将其核心定位于计量和控制直接人工成本,显然是非常必要的。但在技术密集型为主导的现代制造环境中,人工成本的含量越来越低,间接成本反而跃居份额最大的成本,以直接人工成本为基础确定的间接成本分配高达600%,甚至高达1000%都已是屡见不鲜,由此分配对结果所产生的重大影响也就可想而知。另一方面,传统成本计算系统所造成的成本歪曲在多样化产品的企业尤为严重。数量、规格和多样化程度不同的产品,消耗的支持性资源也存在巨大的数量差异。随着产品的多样化程度提高,为处理交易和支持性作业量所需的资源量也将提高,传统成本系统下的产品成本歪曲也因此而加剧。大量事实证明:传统成本计算系统将多计大规格、高产量产品的成本,同时少计小规格、低产量产品的成本的。

二、作业基础成本会计的运行程序

为了客观反映产品成本,准确评价不同产品的盈利能力,必须将间接成本恰当地追溯至最终产品,其中关键则在于找到间接成本进入各单个产品的合乎情理的分配基准。作业基础成本会计因此应运而生。

作业基础成本计算(以下简称ABC)是一种基于产品或服务对作业的消耗而导致资源消耗,从而将成本分配至产品或服务的成本计算方法。这种成本计算方法的前提是:企业的产品或服务由作业完成,而对作业的需求所耗用的资源导致了成本。资源被分配给作业,及其后作业被分配给成本对象均基于它们的耗用。

(一)ABC系统的基本专业术语:作业、资源、成本对象和成本动因

作业即组织内部进行的工作,它包括一系列行动、活动或工作。作业也可定义为有利于ABC目的的、组织内部所进行的活动的集合体。比如存货移动就是一项仓库作业。

资源(resource)是在作业进行中被运用或使用的经济要素。如,薪金和材料就是实施作业的资源。

成本对象是那些需要进行成本计算的任何一种最终项目,例如任何一位顾客、产品、服务、合同、项目或其他需要进行单独的成本计算的工作单元。成本动因是导致作业的成本变动的任何因素。它也是用以将成本分配到作业,且由作业分配到其他作业、产品或服务的可计量的因素。成本动因包括资源动因和作业动因两类。

资源动因(resourcedriver)是对一项作业所消耗资源数量的计量。它用以将作业消耗的资源成本分配给一个特定的成本池。比如某作业所占据的面积比例,可用以计量该作业对厂场价值的消耗。

作业动因(activitydriver)是成本对象对作业需求的频度和强度的计量。作业动因用以将成本池的成本分配给成本对象,例如某完工产品中不同部件的数量,可用以计量该产品对材料整理作业的消耗。

(二)ABC系统的程序设计

一个ABC系统至少应包含三个主要步骤,即:(1)识别资源成本和作业;(2)将资源成本分配到作业;(3)将作业成本分配到成本对象。

步骤一:识别资源成本和作业

设计ABC系统的第一步即识别资源成本并进行作业分析。资源成本为完成各种作业而发生,大多数资源成本都体现在总分类帐的一级明细帐户中,如材料、物料、采购、材料整理、仓库、办公场地、家具用具、建筑物、设备、公用事业设备、薪金和福利、工程等。

作业分析是识别和描述一个组织中所作的工作(作业)。作业分析通常采用从已有的文件和报告中收集数据,并且采用问卷调查、观察、与核心人物直接交谈等形式。作业分解的详略程度则取决于系统的目标。

为了便于成本分配和计算,通常将制造过程的作业区分为四类:

1、单位级作业(unit-levelactivity):是因每一产品单位而发生的作业。单位级作业发生于完成一个单位产品的每一时间,比如:直接材料、直接人工的运用,部件的插入,每一项检验等均是单位级作业。

2、批别级作业(batch-levelactivity):是因每批或每组产品而非每一单位产品而发生的作业。批别作业发生于生产一批产品的每一时间,比如,机器调整、采购订单、生产计划、每一批的检验等都是批别级作业。

3、产品级作业(product-sustainingactivity):是为支撑各不同产品的生产而发生的作业。它通常包括产品设计、部件管理、工程变更指令的发出、紧急事务处理等。

4、设备级作业(facility-sustainingactivity):是在总体上为支撑所有产品生产而发生的作业。它通常包括保安、保险、维修、工厂管理、工厂折旧、支付财产税等。

步骤二:将资源成本分配给作业

作业驱动资源成本的耗用。资源动因被用以将资源成本分配给作业。选择一个好的资源动因的重要标准之一即因果关系,典型的资源动因包括:(1)用于公用事业的仪表数:(2)用于薪酬相关作业的雇员人数;(3)用于机器调整作业的调整次数;(4)用于材料整理作业的材料移动次数;(5)用于机器运行作业的机器小时;(6)用于门卫、清洁作业的空间大小。

资源成本应尽可能通过直接追溯去分配给作业。直接追溯要求计量作业对资源的实际耗用量,例如,用于机器运行的动力费,可以通过查电表,将其直接追溯到机器运行作业中。如果不能直接计量,可通过预计雇员花费在每一特定作业上的时间或努力的比例,将资源成本追溯到作业中。

步骤三:将作业成本分配给成本对象。

汇集了作业成本后,就需要计量每一单位作业的成本。每一单位作业的成本既是将作业成本分配给成本对象的依据,还可通过不同时间及与其他组织进行比较,而确定这些作业的效率。

作业动因是将作业成本分配给成本对象的基础。典型的作业动因有如采购订单份数、验收单份数、检验报告数或时数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数、制造周转次数。作业动因应该能解释作业成本为何会上升或降低。一旦知道了每一作业的成本以及是什么因素在驱动它,作业动因就能被用于确定哪些产品消耗了作业,成本将按照所采用的成本动因比例分配给每一产品或产品线。

(三)ABC运用简例

我们列举一简例,意在说明上述程序的具体运用的同时,也看看间接性的辅助作业成本对产品成本的影响,以及两种方法下产品成本计算结果的差异。

假设某会计师事务所本周完成了A、B两项审计(事务所的产品)。该事务所在传统模式下是以直接人工成本(即注册会计师工资)为基础,分配间接成本。两个审计项目均需要100个审计小时,事务所支付给每个注册会计师的工资为每小时200元,因此本周的直接人工成本为40000元。又知该事务所本周的间接成本额为64000元,则其间接成本分配率为160%。

但事实上,在第一项审计中,事务所花费了大量辅助工作用于资讯、传真以及打电话,而第二项却没有太多此类需要。如果直接人工是间接成本分配的唯一基础,则(高)资源密集型审计项目将会被少计成本(如A),少资源密集型审计项目则会被多计成本(如B)。为使成本计算更加准确,事务所改用ABC系统。

首先,从明细帐中了解到该事务所本周的资源成本有:直接人工成本40000元,复印/传真费7200元,长途电话费12800元,资费36000元,数据处理费8000元。事务所的作业经分析归类为:审计,复印/传真、长途电话、资讯电话、数据处理。

由于事务所作业及成本相对较简单,我们可视每一作业为一个成本池,将资源成本归集到作业中,并为其选择一个合理的成本动因。然后根据作业量,计算单位作业成本。

然后,我们根据各审计项目(产品)对作业的消耗,分别计算每一项目(产品)的成本。

由此可见,ABC系统与传统成本计算系统的区别主要体现在两方面:第一,通过作业或作业中心界定成本池,而非传统的生产车间或部门成本中心。第二,用以分配作业成本到成本对象的成本动因,是建立在因果关系基础上的作业动因。而传统方法则采用单一的数量基础成本动因,它通常既与资源成本无关,又与成本对象无关。

由此,ABC更清晰的鉴别了企业中进行的各种不同作业的成本,并且运用能够体现个别产品或服务对作业需求的计量标准,将那些作业成本分配到产出的成本对象中。因此,ABC提供了更真实、丰富的产品成本信息,由此而得到更真实的产品盈利能力信息和与定价、产品线、顾客市场及资本支出等战略决策相关的信息;提供了更真实的作业驱动成本的计量信息,从而有助于管理者作出更好的产品设计决策、更好的控制成本并促进各种增值项目;同时,ABC也使管理者更容易利用相关成本以进行经营决策等。

三、作业基础成本会计的运行基础

尽管ABC的优越已是众所周知,但在实务中其成功运用率却不尽如人意。究其原因,大多不是方法本身,而是该方法的运行基础——环境和条件不到位或不合理所致。在未能成功实施ABC的原因调查中位居榜首的是:很多公司过分强调ABC系统的结构及软件设计,而未能对行为和组织因素给予足够的关注。

根据调查显示,能否成功实施ABC,关键取决如下几方面:

1、明确而一致的系统目标:系统的目标决定着系统的设计及其运行结果,目标不同,系统的结构设计、实施方法及其运行结果均会不同。如果没有明确而一致的系统目标,必将导致不明确甚至混乱的设计和结果。

2、最高管理当局的支持:ABC系统的运行涉及面广,并需要一定的人力、物力、财力支持。最高管理当局的支持与否,是ABC系统能否实施的前提。

3、与业绩评价和报酬计划对接:变革常常会遭遇抵制。通过提供必要的激励,引导员工支持并参与ABC系统的设计和运行,并保证依据他们的业绩进行恰当的评价和奖惩,将有助于系统的推进。

4、非会计所有:ABC系统是贯串公司的所有成员的实践运用,而不是仅仅针对并依赖于会计部门。

5、培训:对管理阶层及全员进行有关ABC设计、实施及系统有效性等方面的培训,使他们明白其概念并正确评价其优势,有利于激发大家的参与热情。

此外,为了更好地运行ABC系统,还应该注意以下几个问题:

1、在ABC系统设计中充分介入管理者和雇员,使他们熟悉并感觉自己已融人且分享这一系统,从而更乐于实施。

2、局部试行ABC:ABC应该先在简单的工作中试点,那样成功的可能性更大。这种试点能表明该系统是如何运行的、为什么这样运行。成功应用于某一方面后能使人们对ABC的成效看得更为清楚。

第3篇

管理会计是会计的重要分支,主要服务于单位(包括企业和行政事业单位)内部管理需要,是利用相关信息,有机融合财务与业务活动,在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。作为管理会计与信息技术的结合,管理会计信息系统运用计算机、网络通信等现代信息技术,对会计信息进行获取、分析、处理,为单位规划、决策、控制和评价提供全面、及时、准确的信息。为深入推进会计强国战略,全面提升我国会计工作总体水平,推动经济更有效率、更加公平、更可持续发展,财政部将“推进面向管理会计的信息系统建设”作为全面推进管理会计体系建设的重要措施之一。将云计算应用于管理会计信息化建设,实质是利用云技术在互联网上构建虚拟管理会计信息系统,完成管理会计等内容。基于云计算的管理会计信息化是管理会计研究的一个新方向,对进一步推进我国管理会计体系建设工作发展具有重要意义。

二、云计算应用于管理会计信息化的优势

云计算是一种集灵活、高效、低成本、节能等优势于一体的全新计算模式,将它与管理会计信息系统结合,能够减少企业成本和提升企业会计信息系统灵活性,是未来企业信息化发展的方向。云计算和管理会计信息系统的结合具有以下优势:

(一)降低企业管理会计信息化建设成本

传统的企业会计信息化建设不仅需要建设大量的基础设施,还需要支付高昂的信息化软件安装、维护费用,并耗费大量的企业人力成本。将云计算应用于企业管理会计信息系统,企业可按照自身需求向云计算的服务供应商购买软件服务,按使用量付费,不必为机房、服务器、存储硬盘和处理器等基础设施投入大量资金。另外,软件的安装、系统的维护均可由服务供应商解决,大大降低企业的管理会计信息化建设成本。

(二)实现内部协同:企业内部管理更加高效

管理会计要发挥规划、决策、控制、评价等职能,一切都要以信息为依据。如果没有信息化作支撑,财务会计等相关信息就很难应用于管理会计。当今世界是一个大数据世界,收集、分析好这些数据,使企业决策更加科学,必须借助云计算平台。如中兴通讯等企业建立的全球财务管理体系,通过使用共享服务中心实现了建立“战略决策支持、业务支持与核算共享服务”三方协同的财务管理模式,使财务和业务高度协同,不仅降低了企业的运行成本、还规避了企业内部的财务风险,促进了企业会计工作从核算会计逐步向管理会计转型,使企业内部管理更加高效。

(三)实现外部协同:经济活动主体间的信息传递更加便捷

传统企业会计信息化建设下,各经济活动主体相对独立,企业很难同外部机构产生协同效应。众所周知,企业的会计信息不仅仅只依赖企业经济活动这一种来源,还需要客户、供应商、银行、税务机构、证券市场、金融市场、相关企业等其他来源。云计算下的管理会计信息系统具备广泛的接入功能,将大大改变信息传递方式、提升信息传递速度,使信息在经济活动主体间传递更加便捷。云计算使网上报税、银行对账、审计、交易、企业与上下游企业和用户之间的会计信息系统集成成为可能,从而提升了会计信息的附加价值,更有利于会计人员利用会计信息开展与管理会计职能相关的工作。

(四)提高会计人员工作效率

云计算应用于管理会计信息系统给会计人员带来的最大便利就是利用信息系统快捷地获取信息数据和计算信息数据,使大部分会计人员从繁琐的记账、算账等日常性事务中解放出来,从而将主要精力投入到企业的战略决策、投融资分析、经营管理、绩效评价等领域,有效降低企业财务成本。此外,软件服务供应商的专业团队保障系统安全性、全方位负责操作培训、软件升级、故障解决等服务事项,企业不再需要安排专业技术人员对系统等进行维护和管理。云计算带来的这些变化,将使会计人员工作效率大大提高。

三、云计算应用于管理会计信息化应注意的关键问题

将云计算应用于管理会计信息化应注意几个关键问题,包括:信息安全性、服务供应商、会计人员职业能力、企业会计部门职能和机构变更、对传统会计模式的挑战等。

(一)信息安全性

目前,我国近85%的企业不愿将公司的会计信息放在公共云上,主要考虑因素是信息安全性。信息技术再发达,网络、云端和用户端依然会受到各种安全风险和威胁。会计信息在用户端与云端的传递过程中可能被第三方截取而丢失,甚至被非法使用和恶意篡改;存放在云端的会计信息也可能泄露、丢失或被篡改。这些信息可能涉及商业机密,关系到企业的生存与发展。因此,如何全面保证信息安全性是云计算运用于管理会计信息系统的前提。

(二)服务供应商

客户以云计算方式使用会计软件生成的电子会计资料归客户所有,服务供应商应当在技术上保证客户会计资料的安全、完整。基于云计算的管理会计信息系统建设对软件服务供应商有很大的依赖性,服务供应商的专业能力直接影响到系统的应用成效。如果服务供应商的专业水平和服务质量无法满足企业会计的需求,不仅会对企业的战略决策、投融资等产生破坏性影响,甚至会影响到企业的日常经营管理。

(三)会计人员职业能力

我国会计人才队伍结构失衡问题日益凸显,呈现出初级人才供过于求、中级人才相对不足、高级人才严重紧缺的不合理结构。从业人员中,传统的核算型会计占据了大多数,而真正能为企业创造价值的高级管理型会计人才缺口近300万。会计人员的职业能力能否满足云计算下的企业管理会计信息化建设要求,成为一个重要的关注点。

(四)企业会计部门职能和机构变更

云计算应用于管理会计信息系统后,会计工作人员工作效率将大下提高,大多数的企业会计工作人员将由核算会计转型至管理会计,企业精细化管理程度将得到显著提升。随着管理会计信息化的不断深入发展,企业会计部门面临着职能和内部机构的变更。

(五)对传统会计模式的挑战

云计算下企业的数据和资源不再存放于终端(本地计算机),而进入云端(互联网的数据中心),这对资产确认的“存在性”认定等传统会计模式提出了挑战。网络环境的开放性、虚拟性、交互性、匿名性,使传统会计业务确认、计量和报告需要提供合法、有效的会计凭证的模式受到了严重的挑战。

四、云计算应用于管理会计信息化的实施路径优化

目前,我国管理会计信息化尚处于起步阶段,仅有部分信息化程度较高的集团公司建立了管理会计信息系统,而且管理会计信息化水平相对较低,实际运用中很难满足企业需求。

(一)完善相关法律法规

第四届中国信息安全法律大会于2013年11月在上海举行,中国云计算安全政策与法律工作组在会上了《中国云计算安全政策与法律蓝皮书(2013)》,为规划国家云计算战略提出法律改革框架,为企业发展云计算服务疏理法律遵从模式。笔者认为,云计算应用于管理会计信息化建设对传统会计提出了一系列挑战,有必要在《会计法》中针对“云计算下信息化建设的安全风险规制”等云计算内容进行增补;有必要结合云计算下管理会计信息化建设的实际,对有关企业会计的规则中的“收入区分与确认”、“成本计量与配比”、“数据或资源等资产确认”等进行适当调整;建议在即将的《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中,加入利用云计算推进管理会计信息系统建设的内容。

(二)加强会计信息安全管理

云计算一方面能够加快企业管理会计信息化进程,另一方面会计信息安全问题也对云计算软件服务供应商提出了高要求。尽管服务供应商一般都能提供较高的数据安全机制,但并不能保证企业会计信息的绝对安全。会计信息在用户端、信息传输的网络通道、云端,在存储时、传输时、使用时都有可能面临安全威胁。因此加强会计信息安全管理尤为重要,加强会计信息安全管理也是消除企业安全顾虑、全面推进云计算应用于管理会计信息系统、从源头上防止出现“信息孤岛”的重要途径。服务供应商要从网络、设备等方面下功夫保障会计信息安全:一方面要研发高信息安全技术软件,另一方面要从日常维护、软件升级等服务方面保障会计信息资料安全、完整。大多数的安全风险是人为引起,企业信息安全管理的重点在用户方面,应加强对用户的审计监控,及时处理因为用户操作不当或蓄意为之而造成的会计信息安全事故。

(三)鼓励企业建立财务共享服务中心

在当前我国管理会计发展相对滞后的背景下,鼓励企业建立财务共享服务中心(SSC)是加快会计职能从核算到管理决策的转变、推进管理会计信息化的一条有效路径。SSC自20世纪80年代推出以来,迅速获得企业和用户的青睐,已经被广泛应用于企业运营管理中。世界财富500强中有超过85%的企业已经建立或正在建立SSC。当前我国一些大型企业集团也建立了SSC,如中兴通讯、中国电信、海尔、华为、联想等企业已经实施财务共享。SSC通过实现财务制度标准化、财务人员集中化、财务管理流程化和网络化等,建立了高效低成本的运作流程,使更多财务人员从繁琐的日常性事务中解放出来,为企业经营管理和战略决策提供高质量的财务决策支持,促进企业的管理会计有效发展。财政部于2013年12月印发的《企业会计信息化工作规范》中,明确提出:分公司、子公司数量多、分布广的大型企业、企业集团应当探索利用信息技术促进会计工作的集中,逐步建立财务共享服务中心。地方财政部门应加强与相关部门、服务供应商的协调与合作,通过政策引导、技术支持、财政补贴等手段,鼓励有条件的企业将管理会计信息化需求纳入企业信息化规划,先行建立SSC,再逐步引入至云计算平台下,从而带动本地区管理信息化水平的全面提升。

(四)推进管理会计信息化人才建设

第4篇

(一)期权的种类及特征根据不同的划分标准

期权有不同的种类:按买方的权利,期权可分为看涨期权和看跌期权;按买方行权的时限,期权可分为美式期权和欧式期权;按交易场所的不同,期权可分为场内交易期权和场外交易期权;按执行价格与标的物市价的关系,期权可分为实值期权、平值期权和虚值期权;按标的物不同,期权可分为现货期权和期货期权,其中现货期权包括商品期权和金融期权,期货期权包括商品期货期权和金融期货期权。五种分类标准下的相应期权种类及同一标准内的期权类别特征。在期权会计信息监管、分析和使用中,应根据不同的期权种类特征把握期权重点信息,以下几方面值得重点关注:

1.看涨期权与看跌期权的会计处理差异以及作为期权买方与卖方的会计处理差异

看涨期权与看跌期权的公允价值在同一市场条件下变动方向相反,如当某看涨期权的公允价值上涨时,与该看涨期权标的物及到期日都相同的看跌期权的公允价值必然会下降。因而,看涨期权与看跌期权在会计处理上有实质上的差异。另外,不管是看涨期权还是看跌期权,随着标的物价格的变动,期权买方与卖方的权益变动方向正好相反。如假定其他影响因素不变,当标的物价格上涨时,看涨期权的公允价值上涨,买方因而获得期权公允价值上涨收益,而卖方却遭受同等金额的损失。因此,同一期权的买方与卖方的会计处理相反。

2.美式期权与欧式期权买卖双方的损益机会和风险

相对于欧式期权,美式期权给买方更多的行权机会,买方可在有效时限内择机行权,盈利的可能性更大,损失的可能性更小,而其卖方则需承受更大的风险,损失的可能性更大,盈利的可能性更小。

3.场外期权比场内期权更有可能发生卖方违约风险

场内期权在合约规模、期限上实行标准化,需交纳保证金和手续费,不存在交易对手违约风险,而场外期权在合约规模、期限、价格等方面均能议定,不需交纳保证金和手续费,交易对手违约风险高。

4.实值期权、平值期权、虚值期权投资策略选择的恰当性

实值、平值和虚值既可以是内在价值不同的三种期权(在其他因素相同的情况下,内在价值高的期权的市场价格也高),也可以是同一期权三个不同阶段的内在价值状态。在执行价格已定的情况下,期权内在价值的高低取决于现货价格的变动方向和波动幅度,在进行期权投资决策时,要考虑现货价格变动方向及波动性对期权价格的影响。在波动性偏低或偏高时,应通过选择不同的实值、平值或虚值期权组合来获得期权价格变化的收益。

5.期货期权比现货期权隐含的风险等级更高

即商品期货期权的风险高于商品现货期权的风险,金融期货期权的风险高于金融现货期权的风险。企业投资期货期权就意味着承担着更大的实物资产价格或股票、股指、利率、外汇等金融工具价格变动的风险。

6.商品期权公允价值确定的合理性

商品期权标的物的公平价格相对较难确定,从而影响商品期权公允价值的确定。

(二)期权业务的种类及监管要点

熟悉期权业务的种类及各种期权业务的要点是对期权会计信息进行有效监管、分析、使用的前提。主要的期权业务种类及监管要点如下:

1.按照期权的使用目的和作用

期权业务可分为投机套利和套期保值两种类型。其中,投机套利的目的是投机于标的物的价格走势,没有实物交易的基础,完全是买卖合同,无论是买入、卖出均不用进行实物交割,是一种典型的“买空卖空”;后一类期权业务的目的是对标的物(被套期合同)进行套期保值,期权与被套期项目“息息相关”,预期期权的盈亏能有效抵销被套期项目在套期期间的公允价值或现金流量变动风险。

2.按照期权买方处置期权的方式

期权业务可分为持有至到期行权、提前转让期权权利、到期放弃行权三种。不管是看涨期权还是看跌期权,期权的买方都拥有这三种处置期权方式的选择权,如果执行期权有损期权买方的利益,则期权买方可以选择不行权。正是因为有这种选择权,使期权比其他衍生金融工具更有利于期权买方控制不利价格变动所引起的损失,同时享受有利价格变动所带来的收益。

3.按照期权到期的结算方式

期权业务可分为到期时进行实物交割及到期时按标的物市价与期权执行价差额结算两种方式。目前,人们对从实物交割中所取得实物的入账价值的确定还持有不同的观点,有的认为应按成本入账,有的认为应按其公允价值入账。综上可知:为探讨有效地监管期权会计信息质量的途经,应关注投机套利与套期保值业务的差异、行权与不行权的差异以及到期时进行实物交割与按净额结算的差异等方面对期权会计信息的影响。

(三)投机套利和套期保值两种期权会计模式的要求

期权业务有投机套利和套期保值之分,相应地,期权会计被划分为投机套利会计和套期保值会计。根据《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》第九条、《企业会计准则第24号———套期保值》第四条以及《企业会计准则———运用指南》中有关衍生工具投机套利和套期业务会计科目使用的规定,投机套利会计与套期保值会计的突出区别在于对期权的浮动盈亏和平仓盈亏的归属和会计处理不同。具体地说,用于投机套利的期权合同应划为交易性金融资产或金融负债,设置“衍生工具”科目并可按期权类别设置明细科目核算期权合同的公允价值及其变动形成的期权资产或期权负债,在“公允价值变动损益”科目下核算期权合同的公允价值变动损益;满足套期条件的期权合同可运用套期会计方法进行会计处理,设置“套期工具”及“被套期项目”科目并可按类别设置明细科目核算套期工具、被套期项目的公允价值及公允价值变动形成的资产或负债,单独开设“套期损益”或在“公允价值变动损益”科目下设置“套期损益”明细科目核算套期工具、被套期项目公允价值变动形成的损益及套期关系结束时的损益———“在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益”。

二、期权会计处理案例比较与分析监管、分析、使用期权会计信息须以理解期权会计核算为基础

为此,下文将依据2006年财政部颁布的《企业会计准则———运用指南》中有关衍生金融工具会计问题的规定,通过案例对投机套利模式下股票看涨期权买卖双方的会计处理、套期保值模式下商品看跌期权采用实物交割与现金交割两种交割方式的会计处理等方面进行多维度比较分析,并总结出有助于监管、分析和使用期权会计信息的结论.投机套利模式下看涨期权买卖双方的会计处理比较由于期权的买方拥有到期行权、提前转让期权权利、到期放弃行权三种选择权,为了完整地对比分析同一期权买卖双方的会计处理方法,下面以股票看涨期权为例,按买方行权、买方出售行权权利、买方放弃行权三种情况,对买卖双方的会计处理进行比较。

三、结论与启示

第5篇

关键词:公允价值;公允价值会计;决策有用观;会计目标

一、公允价值的概念及公允价值会计的提出

AAP(公认会计准则)中对公允价值的定义是:资产的公允价值是在非清算交易中,自愿交易的双方购买或销售一项资产的现时价值;负债的公允价值是在非清算交易中,自愿交易的双方发生或偿付一项债务的现时价值。IASC 认为, 公允价值是指在公平交易中, 熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额(1998 年)。FASB认为,公允价值是双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中, 自愿购买(或承担)或出售(或清偿)一项资产(或负债)的金额(2000年)。

二、公允价值会计的发展过程

自20世纪80年代以来,美国会计界和金融界一直对金融工具,特别是对衍生金融工具的确认、计量和披露问题争论不休。尤其在对这些问题的讨论中加深了人们对历史成本计量模式严重缺陷――缺乏相关性的认识。特别是80年代,美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境,但建立在历史成本计量模式上的财务报告在这些金融机构陷入财务危机之前,往往还显示“良好”的经营业绩和“健康”的财务状况。许多投资者认为,历史成本财务报告不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号,甚至误导了投资者对这些金融机构的判断。为此,他们强烈呼吁财务会计准则委员会(FASB)重新考虑历史成本计量模式是否适合于金融机构。1990年9月,美国证券交易管理委员会(SEC)主席理查德.C.?布雷登在美国参议院的银行、住宅及都市事务委员会作证,指出了历史成本财务报告对于预防和化解金融风险于事无补,并首次提出了应当以公允价值作为金融工具的计量属性。后来,FASB于1991年10月正式接手制定这方面的准则。公允价值提出后,在美国上世纪80年代,有关公允价值会计的争论主要在SEC?和金融界之间进行,FASB不肯轻易表态。但在上世纪80年代后期存款储蓄行业的金融危机,彻底改变了FASB的态度和立场。从90年代起,FASB明显转向SEC的立场,?颁布了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。

三、我国引入公允价值计量模式的基础

1.我国会计准则引入公允价值模式的背景。新颁布的会计准则体系,是我国会计发展史上的一次制度创新。其中最主要的变化是公允价值的引入,在许多的具体准则中都能看到这些变化。如长期股权投资准则中对子公司股权投资收益确认的改变、所得税会计方法的改革、债务重组中以公允价值计量并允许债务人确认重组收益、非货币易中以公允价值确认换入资产并确认置换收益等,与原会计实务都是革命性的变化。这次会计准则改革的方向是适应“市场化”与“国际化”的要求。“市场化”是中国市场经济发展的客观要求。“国际化”是加入WTO后的要求,经济和企业的发展要求会计标准在内容和形式上与主要市场经济国家趋同。这次会计准则的改革,本质上是一次中国的会计准则与国际会计准则的接轨。

2.我国会计准则引入公允价值模式的理论基础。(1)会计目标的变化。会计目标一直是当今会计理论和实践中关注的焦点问题,其研究的核心问题是向谁提供信息和提供什么信息。一种是“受托责任观”,其认为财务会计的主要目标是管理当局向投资者、债权人等报告资源的运用情况,即评价受托经济责任。另一种是“决策有用观”,其认为财务会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。即会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。(2)公允价值计量的必要性。公允价值是随着金融工具的发展而逐渐被重视,公允价值的出现主要基于历史成本的缺陷。近年来,美国财务会计准则委员会(FASB)已经把公允价值作为大多数会计计量的目的,包括初始计量和以后各期所进行的新起点计量。我国《企业会计准则第22 号――金融工具确认和计量》定义是:“公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中,交易双方应当是持续经营企业,不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模,或在不利条件下仍进行交易。”

四、公允价值会计的计量

1.公允价值会计计量的属性。美国FASB在1984年的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中详细论述了计量属性思想。普遍认可的计量属性有历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流量现值五种。

按照FASB的财务会计概念公告,只要没有相反的证据,在初始确认时已付或已收的现金或现金等价物即历史成本或收入,通常被假定为近似公允价值;现行成本和现行市价因是市场确定或是可观察的市场金额,无疑是公允价值;现值只需排除以特定个体计量为计量目标,采用市场上达成的价格即以公允价值为计量目标的现值,亦符合公允价值的定义;可实现净值虽是未经贴现的现金或现金等价物,但只要时间不长、物价稳定,一些短期的应收应付项目的可实现净值亦可视为公允价值。

2.公允价值会计的确认。我国《企业会计准则第22 号――金融工具确认和计量》定义是:“公允价值,是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中,交易双方应当是持续经营企业,不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模,或在不利条件下仍进行交易。”准则同时指出:“如果该资产存在活跃市场,则该资产的市价即为其公允价值;如果该资产不存在活跃市场,但与该资产类似的资产存在活跃市场,则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定;如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场,则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。”

五、我国公允价值会计运用的难点

1.环境约束因素。(1)我国尚无完善的活跃要素市场,公允价值计算的数据来源没有保障;(2)我国尚缺乏完善的规范资本市场主体行为的法律体系;(3)我国会计人员素质普遍偏低,对现值技术的掌握和运用有一定的风险。

2.技术约束因素。由于公允价值具有计量属性上的不确定性、变动性和集合性,因而其所形成的会计计量模式在现实运用上是令人困惑的,特别是在运用现值估价时,表现为:(1)由于公允价值大多数情况下不能直接获取,需要估算和验证,因此,采用公允价值会计将增加银行成本,另外还存在跨行一致性问题。(2)公允价值很容易受市场变化的影响,由此会导致银行资产负债价值产生不必要的过度波动。(3)公允价值的任何变化都将在损益表中反映,意味着所有公允价值的波动都将计入利润(或损失),即使这种利润并未实现或不可能实现。这也意味着,银行将来要对未实现的利润缴税。

作者单位:黄冈职业技术学院

参考文献:

[1]张为国,赵宇龙.会计计量、公允价值与现值――FASB第7辑财务会计概念公告概览[J].会计研究,2000,5:67-69.

[2]于永生.公允价值会计理论比较研究[J].财会研究,2005.6:39-40.

第6篇

1.1面板长度钢筋混凝土路面,在荷载相同的情况下,随着面板长度的增加,面板底部的弯拉应力及钢筋所受应力均小幅度增加。与板宽相似,板长又不宜太短。通过数值分析可以发现,板长在5m左右时,面板底部及钢筋所受拉弯应力较小,且随板长继续变短,面板及钢筋所受应力基本不再变化,故面板长度设为5m,路面端部及交叉口长度根据实际情况调整为4.5m或5.5m。

1.2板厚依据规范,二级重型道路面板厚度为220mm~250mm。在荷载相同的情况下,面板越厚,面板底部所受的压应力越小,为满足模块运输道路载重的需要,取模块路面板厚度为250mm。

1.3配筋模块运输道路面板纵筋及横筋均采用HPB2358mm的光圆钢筋,基层为素混凝土。3)钢筋网间距。下层钢筋网与底板间距越小,钢筋网的抗拉能力发挥越充分,钢筋混凝土面板的承载能力越强;上层钢筋网与顶板距离越小,钢筋与混凝同作用的效果越明显,越能有效抑制面层裂缝的发育。数值分析结果也表明,随着两层钢筋网间距的不断增大,混凝土面板及钢筋的所受拉弯应力急剧减小,因此,在保证混凝土保护层的前提下,应尽量增大两层钢筋网片的间距[2]。为最大限度的增加模块道路抗弯拉性能及抵抗路面开裂的能力,扣除每侧50mm的保护层厚度,设定双层钢筋网的间距为150mm。

2双层钢筋混凝土路面面板脱空错台预防

模块道路主要承担核电模块运输任务,核电模块属于高精密设备,如果路面板出现脱空错台等现象,可能对模块造成致命的损伤,因此路面设计时必须对此给予充分的考虑。错台是混凝土路面经长时间重压后出现的主要问题之一,修复费用高,并且很难从根本上解决,修复后短时间又会出现断板等问题,因此在设计、施工时都要格外重视。

2.1环境因素由于核电厂的特殊性,一般均坐落在沿海地区。沿海地区降雨量大,而混凝土路面不可避免的需要设置胀缝和缩缝,如果胀缝和缩缝在施工完成后处理不当或处理不及时,雨水很容易沿着这些缝渗入基层。雨水渗入基层后,在重载作用下形成较大的水压力,在车辆行驶过程中,高压水不断冲蚀基层,慢慢造成基层与面层间脱空,最终导致错台。为避免路面出现错台,施工过程中应及时对胀缝和缩缝进行处理。混凝土路面缩缝切割完成后,及时用聚氯乙烯胶泥填充,避免泥土、小碎石进入缩缝后影响灌缝质量。胀缝施工时,用塑料泡沫板做临时填充,待混凝土达到设计强度后,拆除泡沫塑料板,底部灌210mm的天然橡胶或氯丁橡胶,顶部40mm设置经过防腐处理的泡沫橡胶板。

2.2地基不均匀沉降核电模块重量大,如果地基处理不好,在模块运输车辆的反复碾压下,路面很容易因为地基不均匀沉降出现错台等问题。为防止地基不均匀沉降造成错台的发生,在设计上模块路从地基处理到上部结构设置均采取了有效措施。模块道路路基必须经过强夯处理,压实度达到96%,平整度达到(+10mm,-20mm)后,方可进行上部结构施工。面层以下设置3层结构层,分别为250mm压实度不小于96%的5%水泥稳定级配碎石层,250mm压实度不小于98%的6%水泥稳定级配碎石层及150mm的C15素混凝土层。同时,在纵向施工缝处设置拉杆(如图1所示),增强面板间的整体性,拉杆采用14螺纹钢筋,长度为700mm,置在板厚中间。

2.3交通量和载重交通量和载重是混凝土路面产生错台最主要的外在因素,交通量大、载重大,路面出现错台的可能性就高。在胀缝与缩缝处设置传力装置,可有效降低因交通量和载重产生错台的可能性。胀缝与缩缝均设传力杆,传力杆采用32光面钢筋,长度为500mm,设置板厚的中部;传力杆的一端应先涂防锈漆一层,然后涂以油(油脂类矿物油),外面以塑料薄膜包住(或以塑料套套住),以便传力杆能在混凝土中自由滑动,膨胀传力杆涂油脂的一端应留出空隙30mm,以Q235B硬聚氯乙烯套管套住,空隙处油灰填塞,有套筒的一端应交错布置(见图2)。

3结语

第7篇

1、公允价值信息的获取难以落实

随着社会的发展,市场的价格体系也日趋成熟,被广大民众接受的一些价格信息成为决定公允价值的主要参考,这部分的信息较为容易的获取。然而公允价值本身具有的可协商性成为审计实务工作最大的难点,成为制约我国公允价值审计实务发展的拦路虎。除此之外,我国是一个社会主义国家,相对于信奉市场的大部分资本主义国家来说,我国市场还依旧比较年轻,容易出现暗箱操作的情况,这样对于审计实务工作获取造成了很大的不便,由于市场的特性,公允价值信息是作为大企业交易工作的隐秘,难以形成透明的公允价值体系,同时我国公允价值交易制度的不完善也导致的审计实务工作质量的降低,为审计评估工作带来了难度。2、公允价值审计时间和成本更高在上文提到了公允价值信息获取困难,而目前市场没有一个较为简易确定公允价值信息的计量方法,由公允价值的特点来看,其价值有很大的灵活性和预估性。因此,审计工作人员需要花费大量的时间来确定一个较为可靠的公允价值计量方法、及其合理性,严重耽误了审计工作的进行。除此之外,对于公允价值会计实务工作中的审计,只是凭借工作人员自身是不能做出明确的判断的,需要采取专家会议法来进行协同工作。这种种的因素,必然会导致审计实务工作时间的增加和成本投入的提高。

3、公允价值的应用加大了注册会计师的审计风险

由于公允价值本身的灵活性与可协商性,其应用将会受到诸多因素影响。在进行公允价值计量方法的评估工作中,工作人员需要对其风险进行分析,而这具有工作人员的主观性,也容易造成一定的风险,对此,审计人员必须保持时刻的警惕,设计合理的方案进行风险的规避。除此之外,在公允价值审计实务工作中,不可避免需要采用专家会议法来进行协同工作,因此,与会专家的职业能力及其通过会议所得出的最终结果是否能够直接应用到审计工作中去还尚未得到保证,依旧需要对此进行取证。相对于传统的历史成本审计来说,这明显导致了审计工作人员成本投入的提高,然而对于规模较小的审计机构来说,他们必须要考虑成本的问题,在减少成本的工程中,无形的导致了审计风险的提高。

4、公允价值的应用对技术和人才提出了更高的要求

对于企业来说,产品公允价格是属于一种隐私性的信息,影响企业之间价格的竞争,因此,对企业公允价值的取得也成为了一大难点。因此,对于获取公允价值信息的工作人员来说,就需要他们拥有更强的专业能力。自2006年起,国际权威机构就表明,目前阶段审计工作人员们的专业能力还不过硬,随着市场的发展,注会们的脚步或许会被市场远远甩开。对于当期阶段的大多数注会们来说,他们并没有接受过在价值预估方面的深造,因此,这就要求了注会们需要增强此类信息上的能力,以适应市场发展的步伐。对此,注会们需要早做准备,固守陈旧只会被市场所淘汰。

二、关于促进公允价值审计工作发展的方案

从之前的信息我们就已经了解到,我国公允价值审计实务工作尚处于发展的初级阶段,随着市场的不断发展,对于公允价值审计实务工作的要求也必然会越来越高,因此必须采取一定的措施来促进其完善。

1.确定一个被企业所接受的公允价值计量方法

目前我国对于公允价值才刚刚起步,缺少一些实际规范化的审计规则,工作人员虽然知道需要对某些会计科目进行公允价值的估算,然而如何估算、如果获取有效的价值数据成为困扰广大工作人员的一个重点、难点。对于我国现在的情况,便需要参考一些国际上市场较为完善的资本主义国家了。当市场上某些企业的公允价值数据无法直接获取时,就需要我们工作人员对该项会计科目的公允价值进行评估工作了,这时,该公允价值可以参照现值或市场大众价值。当前对于我国大多数审计机构来说,我们仍需要我的工作人员进一步的学习研究,不断的提高自己,学习国外先进的评估理念,增强公允价值评估工作的有效性。此外,我国政府应该控制公允价值的主观随意性,制定一个较为合适的公允价值确定规则,降低我们审计工作人员的工作压力,增强公允价值预估数据的真实性,使审计工作更加便捷的进行,提高其效率与质量。

第8篇

论文关键词:信用评级注册会计师信用评价指标体系

市场经济的原则是“公平、公开、公正,要求经济信息高度透明,各交易主体进行诚信交易。注册会计师作为市场经济中的中介组织服务者,其中一个主要角色是经济信息正确性的鉴证者,即通过审计鉴证增强经济信息的可靠性和可信赖性,既然是为促进信用交易、维护市场的信用关系服务,其自身就必须诚实守信,行为必须公正,否则作为经济信息可靠性的鉴证者就没有存在的意义。近年来国内有“银广厦、国外有“安然等财务欺诈事件,涉案的中天勤会计师事务所和安达信会计师事务所均难脱干系,整个注册会计师行业的公信力下降,出现了信任危机。提高诚信度和公信力,是目前我国注册会计师行业建设的关键。

一、信用评级在注册会计师行业运用的必要性

信用评级是对信用市场上的借款人按期足额支付债务本金与利息的能力与意愿的相对风险的判断,并将这种对风险判断的结果按风险相对大小分为若干类,每一类别用一个符号表示。其主要作用是通过一套简单的符号系统提供相对信用风险的客观、独立的意见。后来信用评级的领域扩展,对象包括有价证券以及各种机构和公司。现在我国的信用评级主要用于金融机构。

推进行业的诚信建设目前在注册会计师业界已达成共识,其中上海、深圳等地注册会计师协会建立了注册会计师行业信用档案管理制度。笔者认为在此基础上可借鉴商业银行信用评级方法,建立注册会计师行业的道德信用评级制度,这是诚信建设进一步发展的要求。

1.实行信用评级并定期公布制度,可以加强社会舆论对注册会计师行业的监督信用评级由非注册会计师行业内的机构进行,并定期在媒体上公示,客户和公众可定期了解事务所的信用状况,并可据此进行选择。这种定期曝光可加强社会舆论对注册会计师行业的监督,促使注册会计师行业充分认识到诚信的重要性,强化行业诚信意识和诚信水平。

2.信用评级公布的符号简单,便于客户及社会公众了解目前开始采用的信用档案,应该是诚信建设的部分内容,但由于内容较多,缺乏综合评价指标,而且调查具有一定难度,一般社会公众较难了解。信用评级公布的符号简单,可以为客户和公众提供一种通俗易懂的专家意见,如以A、B、C、D分别表示不同的信用等级,便于客户及社会公众了解事务所的信用状况。

3.信用评级有利于我国会计师事务所的品牌建设,建立我们自己的名牌,是目前我国会计师事务所发展的目标之一。树立事务所品牌意识,本身就意味着要坚持诚信,因为只有通过诚信才能建立并持久地保护好事务所的品牌。采用信用评级并定期公布制度,将会在客户和社会公众中有较大影响,促使会计师事务所更注重自己的诚信形象,注重长期利益;引导社会公众和客户关注、选择评级好的事务所,注重事务所品牌,从而营造行业诚信建设的良好氛围。

二、信用评级方法在注册会计师行业的运用

评定信用等级一般是设置指标体系、确定权重分值,测定量值顺序,评定信用等级。

1.评价指标

由于我国信用评级制度目前主要在商业银行运用,因此我们首先应根据注册会计师行业的实际情况,建立一个适合注册会计师行业的信用评价指标体系。

商业银行信用评定主要针对贷款者,目的是保证贷款资金的安全性,因此更注重考察贷款者的偿债能力;注册会计师行业的信用评定主要针对会计师事务所,目的是保证审计质量,避免道德风险造成的审计失败,应主要考察影响注册会计师独立性的因素。根据我国注册会计师行业的特点并参考外国企业信用等级评定参数,我国会计师事务所的信用评价指标应包括:

(1)人员素质包括合伙人素质、注册会计师素质。作为中介服务类的组织,人是关键因素。合伙人作为会计师事务所的领导者,其是否诚实正直、是否具备管理能力,对事务所有极大影响。注册会计师是主要执业者,其品德和职业能力对审计项目的质量有直接关系。

(2)财务质量包括财务结构、获利能力和经营效能,经济实力和财务状况是会计师事务所是否谋取利益的潜在因素。从动机分析,财务状况差的事务所为改变财务状况、获取经济利益而丧失独立性的可能性更大一些。因此也应对这类指标进行分析。

(3)客户关系和近三年主要客户关系包括:人际关系、经济利益、审计收入占全部收入的比例,为客户服务的年限、聘用机构等,这些都和注册会计师的独立性有关。

(4)事务所规模包括组织形式、拥有资格和注册会计师的数量、行业中地位、市场份额、业务多样化,规模与审计质量相关。

(5)信誉状况包括年检情况、以往受罚纪录、诉讼败诉、纳税情况,此类指标反映以往会计师事务所的信用记录。

(6)发展前景包括近三年利润情况、市场预期状况、新业务开拓能力,信用评级的目的在于对会计师事务所未来发展的了解,因此考察和分析事务所发展的潜力非常重要。

第9篇

1.会计工具的披露。ISBA基于公允价值的会计改革及重塑加强了会计工具的披露。它要求在财务报表的附注里要用精准的描述说明公允价值的信息,这些信息的内容包含量:要用三个层次以上的取值方法说明公允价值的计量;要求用标准的方法说明各类金融项目运行的情况;要求能用标准的数据模型说明资金运营的情况,且给出该模型计算时采集的数据;要求在公允价值下披露将受到影响的各类金融信息。ISBA强化了会计工具的披露,可以使投资者了解资金的流向、资金在运营时可能会担负的风险、得到与财务相关的原始凭证等。它既是融资者重要的融资依据,也是在必要时进行法律问责的重要凭据。

2.会计计量的准则。不同的国家,其公允价值下的会计准则不一,如英国是以交易的金融作为会计的准则;美国是以资产的金额作为会计的准则,我国公允价值的会计准则有数种标准。目前会计可用的准则无法统一为一个标准,然而它的使用有一个共同的标准,即要尊从会计职能本身的原则,应用公允价值的属性,ISBA要求该计量方法能准确的反应出资金构成的原貌、目前资金流动的情况、资金目前构成的情况、资金可变的净值和现值等。只要能够体现出这种计量的效果,则可根据各地的情况进行操作,不需将计量的标准强行统一。

3.会计操作的标准。关于非资产类的资金流动与债务重组的情况从原则上来说,不需依公允价值进行估算,这是由于他们很难被界定和估算。然而为了让会计操作能够准确的反应出企业资产的情况,ISBA公允价值的会计改革和重塑要确定出一套标准的操作方法,使会计操作不受主观性的影响。目前的会计操作标准依照经济交易的实质,即以上两个情况,若只要参与了经济交易,就要并入会计计量中,用会计的计量对它进行评估。为了避免会计操纵会计计量的情况,目前会计操作的标准已经作出详细的规定,即同样的经济事项必须采取同样的会计分类方式处理方法,用同样的标准进行计算。为了简化会计的操作,公充价值的会计操作对套期操作和对套期项目撤消的时间也有明确的界定。

二、后危机时代公允价值会计改革与重塑的方向

1.逐渐完善基础设施。要让后危机时代公允价值会计改革与重塑逐渐完善,就需要有一套完善的基础设施配合会计的操作。它包括需要完善互联网的建设、数据库的建设、各类数据模型的建设等,使会计改革与重塑的透明性与公正性能够得到体现。

2.逐渐完善模型构建。目前公允价值会计使用的会计模型存在一些问题,其中预期损失模型与风险模型反应出的问题比较大。比如目前人们使用的巴塞尔新资本协议开发的违约模型只能预测出一年的数据;现行的预期信用模型只能计算出违约的概率却无法计算出违约的详细事件,这都影响资金的融入和流动。

3.逐渐完善独立审计。目前公允价值会计使用的预期损失模型的计算目前存在着问题,比如它模糊了金融资产减值损失的各类前提条件,这使预期损失模型的计算变得具有模糊性,如果应用该模型进行审计,则极易引起计量的纠纷,它使独立审计难以实现,完善该模型的计量方法是未来发展的方向。

4.逐渐完善会计内控。在公允价值下对会计准则标准化、对会计计量明晰化的目的,就是为了加强会计体系的内控,它要求会计给出的报表、给出的附录能真实的反应出每一笔资金流动的情况。然而要完善会计体系不是一蹴而就的事,未来公允价值的改革和重塑将更重视资金计量的精准性和披露的透明性,以便加强会计体系的内控。

三、结语

第10篇

1.1公允价值计量可能会降低会计信息的可靠性公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断,而市场环境是复杂多变的,有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格,有的却无法寻找而只能估计由于存在商业秘密的保密原则,信息阻断等因素,公允价值的取得和公允性判断难度较大,这在一定程度上影响会计数据的客观性,进而其可靠性也大为减弱。新准则对公允价值的估价没有给出具体的方法,并且没有区分不同公允价值的公允性等级在我国的新准则体系中,虽然《基本准则》第四十三条规定在运用公允价值计量时,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量,但是对于如何保证公允价值的可靠性没有一个统领的表述。

1.2应用公允价值计量可能成为企业盈余管理提供便利盈余管理是指企业的管理者为实现企业或个人利益,在会计准则允许的范围内,主要通过会计政策和会计估计的选择,从而使企业盈余达到预期目的。会计准则和盈余管理既是制约和反制约的关系,也是利用与反利用的关系。会计准则在主观上制约着盈余管理行为,但盈余管理在客观上促进会计准则的不断改进和完善。会计准则天生不是盈余管理的动因,但会计准则天生会成为管理当局进行盈余管理所借用的工具。所以,会计准则的科学性、严密性和弹性如何,无疑对企业管理者利用其进行盈余管理的深度、广度和频度是有很大的影响。尽管会计准则的制定者也懂得这一关系,但会计准则并非完全为了防止盈余管理而制定的,新会计准则正是在考虑其科学性、实用性进而扩大会计选择和职业判断的范围,还是制止盈余管理而压缩会计选择和职业判断的范围的矛盾中产生的。新会计准则在这种矛盾中适当调整了会计选择的范围和职业判断的内容,但客观上仍为新的盈余管理手段的运用提供了契机。新会计准则更多地体现了和国际会计准则的趋同,增强会计信息相关性的同时,也适当增大了会计政策的选择和会计职业判断的空间,从而客观上增大了企业在某些方面进行盈余管理的机率。

1.3会计人员的素质可能影响公允价值计量的合理运用公允价值存在着缺乏可靠性的致命弱点,在操作上很大程度地受到主观因素的影响。会计人员素质较低便成为影响公允价值确定的又一重要因素。会计人员的素质包括道德素质和业务素质。在当今这样一个经济快速发展的社会,人的趋利动机越发明显,在利润所带来的巨大诱惑面前,会计人员往往容易丧失道德水准和职业良知,对资产进行虚假评估或不愿意披露详细、真实的信息,低估损失,高估收益,甚至故意以欺诈、舞弊等手段,使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项,职业道德素质偏低严重影响会计信息质量。会计人员整体业务素质偏低,合理估计和判断能力较差,也影响会计估计的合理性。从目前出台的新会计准则看,部分准则存在一些高难度动作,如购买法、计税基础、资产重组等,除计税基础外,大部分是与公允价值有关,公允价值究其本质是估计值,会计人员不但是报表的编制者,在新会计准则下还应是估价师,但在我国现阶段这种较高素质的会计人员数量并不很多,严重影响着公允价值计量的合理运用。

2新会计准则下公允价值计量问题的解决方案

2.1加快市场体系建设,为应用公允价值营造良好的外部环境公允价值计量植根于完善的市场环境,建立统一充分竞争的交易市场是引入公允价值计量属性的前提。就目前我国的市场环境而言,急需完善资本市场,扩大债券市场、票据市场、外汇市场、黄金等贵金属市场,建立充分竞争的生产要素交易市场,尤其是房地产市场和金融工具交易市场。同时,要打破行业垄断,降低金融、电信、能源、电力等行业的准入条件,允许私营、民资进入金融、保险等领域;打破分业经营的限制,鼓励混业经营,引入充分的市场竞争机制。

公允价值计量一般采用市价法、类似项目法和估价技术法。市价法是指将资产和负债的市场价格作为其公允价值的方法。类似项目法是指在找不到所计量项目的市场价格的情况下,通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的一种方法。估价技术法是指当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时,采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计的方法。这三种方法运用时首选市价法,因为公开的市场价格是最公允的。赔偿制度、处罚制度,这些措施能相对有效地保证财务信息的可靠性。因此,为了保障公允价值计量“公允”的使用,我们也需要比照发达国家的做法制定相应的制度,采用加大违法成本的办法来阻止企业的违规违法行为,以有效的防范造假现象的发生,促使企业自觉按照公允价值确认、计量和报告企业经营和财务状况。

2.2完善公司治理结构,为公允价值应用创造良好的内部环境公允价值运用中的真正公允必须解决人为操纵问题。运用公允价值计量的先天不足主要在于我国目前公司治理结构方面的缺陷。公司治理简单地说是处理公司内部人与外部人之间的利益冲突。内部人由于掌握了外部人所不知的内部信息而会取对自身有利却不惜伤害外部人利益的决策。我国的上市公司国有股一股独大、所有者缺位导致上市公司“内部人控制”程度相当高,他们为了实现自身的利益,进行上市公司与其大股东之间不正常的关联方交易。公允价值成了关联方之间达成的随意价格。在上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的行为中,公允价值则成了一个法宝。这些行为极大地扰乱了资本市场的秩序,降低了资本使用效率。因此,关键的措施是尽量完善我国公司的治理结构。让更多的投资者参与到资本市场,实现产权多元化以弱化内部人控制程度。只有这样,才是公允价值能在我国合理运用的根本保证。

2.3加快制定公允价值估价技术的操作指南由于未来现金流量的现值最能反映形成市场价格的各种因素,因此,现值法是目前被广泛应用的评估公允价值的方法。当无法获取市价时,就需要应用现值技术来计算其公允价值。提高公允价值计量属性的可操作性,是要使其在具体实务运用上既便于操作,同时又能很好地解决具体问题。因此,笔者建议有关部门制定一套如何采用现值技术估计公允价值的操作指南,在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告问题。例如,在估计某一资产或负债的公允价值时,指南中应明确规定在什么情况下使用现值,对于未来现金流量的估计,折现率的选择以及折现方法的选择都应该有明确的规定。操作指南制定得越详细,就越能为在市场信息不够充分的情况下应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法。

2.4全面提高会计人员素质,树立正确的思维观念如果会计界缺乏高素质的会计人员,那么公允价值如何正确的运用就得不到根本性的保证,提供高质量计信息只能是一句空话。。因此,不断加大教育投入,培养具有公允价值观念,懂理论会实务,职业道德高尚的会计人员是公允价值得以全面使用的必备条件,也是降低公允价值计量成本,应用公允价值的需要。首先,要提高会计人员的职业道德,依靠“德治”来防止会计舞弊;其次要提升会计人员的业务素质,加大会计人员的教育培训投入,使会计人员对新准则中的公允价值有正确的理解,树立正确的思维观念,提计人员的实际操作能力,培养具有较高专业水平的会计人员,有助于公允价值在操作层面上的推广。

第11篇

关键词:会计准则;公允价值计量;难点

2006年2月15日财政部颁布了现行的《企业会计准则》。该企业会计准则体系在诸多方面都实现了突破,其中公允价值计量属性的运用尤为显著。公允价值计量属性的引入一方面体现了我国加入WTO之后,为融入世界经济一体化而建立完整的会计准则体系的迫切要求;另一方面也反映了我国会计准则实现国际化趋同的趋势。随着市场经济的不断发展完善,公允价值将在会计计量中扮演重要角色,为会计信息使用者提供更为相关和可靠的数据。但鉴于我国的实际情况,公允价值在我国的运用在很多方面将受到不同程度的制约。因此,探讨和研究公允价值计量的相关问题将具有重要的理论和现实意义。

一、我国运用公允价值的主要原因

1、符合配比原则的要求。企业在销售产品的过程中,为取得该产品销售收入,必定要发生相应的产品成本,即所谓的收入与费用的配比原则。通常情况下,收入和费用、成本在计量的单位方面是配比的,即都是采用货币计量单位。但是,在计量的属性方面却不配比,收入是按现行市价进行计量的,成本、费用却是按历史成本进行计量的。而公允价值是基于市场价值的一种计量模式,现行准则运用公允价值计量模式可以保证收入与费用、成本在计量属性方面更加符合配比原则。

2、更真实地反映企业的利润。企业的利润是通过收入扣除相应的成本、费用配比计算出来的。如上所述,通常情况下,收入是按市价计量的,而成本、费用则是按历史成本计量的。很明显,收入与费用之间的差额,即利润是由两部分组成,一部分是企业由生产经营活动所实际创造的利润,另一部分是各经济因素影响形成的价格差。随着公允价值计量模式的采用,其中价格差对企业的利润影响是不可忽视的,比如交易性金融资产被列为公允价值计量的金融工具,其报告价值即为市场价值,且其变动直接计入当期损益。这也意味着,如果企业能够较好地把握市场行情和动向,其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升;相反,其当期利润就会因此受损。由于人为无法控制的价格差的影响,当期实现的利润并非是企业经营所实现的真实利润。因此,对收入与其匹配的费用、成本都采用公允价值计量属性,能够更真实地反映企业的利润。

3、进一步提高财务信息的相关性。根据《企业会计准则——基本准则》,公允价值是指“在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换和债务清偿的金额”。由于公允价值是以市场定价为基础的,因此其决策价值是显而易见的。首先,金融资产的购买时间和历史成本都不会影响后续计量,只有报告日的市场条件、债务人的信誉等因素才会影响到公允价值;其次,公允价值体现了一定时间上资产或负债的实际价值,能够真实反映资产能够带给企业的经济利益或者企业清偿债务时需要转移的价值,可避免资产或负债计量中的一些武断标准并减少管理当局操纵会计数字的空间。因此,公允价值能确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险,能够为企业利害关系人的决策提供有用信息。

二、运用公允价值计量中的难点问题

1、公允价值与账面价值的矛盾。现行会计准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币易等方面均采用了公允价值。准则出台之前,按谨慎性原则,会计报表采用的都是市价和成本“孰低法”。例如,采用公允价值计量之前,企业投资房地产,投资成本1,000万元,即使该房地产的公允价值涨到1亿元,报表上显示的也只能是1,000万元;而采用公允价值计量之后,该房地产的账面价值就需要调整为1亿元,但是如果之后该房地产又跌到5,000万元时,账面则需要反映亏损5,000万元,如此所谓的亏损是否合理成为问题。另外,利用公允价值与账面价值的关系可以进行利润操纵。如在非货币交易中,过去非币交易产生的收益,只能计入资本公积金,而现行会计准则可直接计入当期收益。

2、信息质量的可靠性受到置疑。由于公允价值计量所提供的会计信息具有高度的决策相关性,越来越受到利害关系人的关注。但如何取得公允价值,能否从可观察到的市场价格或通过有效的估价技术直接得到公允价值,也就是公允价值会计信息的可靠性成为问题。在实务中,由于信息不对称,交易的地缘差异、时间差异等因素的影响,很难确定一个唯一存在的市场价格;与公允价值相关的未来现金流量的现值更是受到众多人为因素以及不可预见事件的影响。而且我国相关会计准则中对投资性房地产、非货币资产公允价值的计算仅有原则上规定,缺乏具体细则上的操作规则,这会带来实际操作上的困难和随意性。

3、公允价值计量缺乏统一规范。根据企业会计准则及其应用指南,公允价值的计量方法概括为三种:第一,在存在活跃交易市场的情况下,交易价格即为公允价值;第二,在活跃市场上没有相同但有相似的资产(负债)的报价,这种相似的报价可以作为公允价值的计量属性;第三,如果某项资产或负债没有由市场决定的可观察到的价格,却有合约规定或可以预期的未来现金流量加以估计,就可以运用现值估价技术来估计公允价值。其中,前两种方法都容易确定公允价值,并且在方法的具体运用过程中不存在较难的技术问题。关键是第三种方法——现值估价法,由于现值技术在理论和实务中存在诸多难题,使得现值估价法难以准确操作,进而造成公允价值不能深入运用。

4、会计从业人员综合素质不高。公允价值的运用需要会计人员专业的主观判断,这需要扎实的理论功底、丰富的实践经验和高尚的职业道德。尤其是涉及到现值、折现率等问题,更需要会计人员了解金融市场,并具有很高的专业技术水平。而据调查,目前我国会计从业人员中,受过高等教育的仅占很少的比例,绝大多数会计人员只具有初级文化水平。对于经济和社会发展急需的高层次、复合型会计人才,则非常缺乏。另外,由于大部分会计人员受教育水平较低,致使其职业判断水平不高,职业道德水平有待提高。在公允价值计量运用过程中,会计人员综合素质的低下为利润操纵提供了空间。

三、我国公允价值计量难点问题成因分析

1、缺乏成熟完善的市场体系。公允价值的获取要求是在一个活跃的、完全竞争的市场条件下进行的,要求参加交易的双方在自愿的原则上充分了解市场情况,尽可能地缩小信息不对称的程度,而且交易时交易双方都已经将各种交易的风险因素考虑在内,并据此确定交易价格。但在我国,还没有形成完全开放的市场体系,资源在市场上的自由流动仍存在较大的限制,不同市场上所反映出来的市场信息不一致;部分市场仍然处于垄断状态,竞争不充分,其资源价格不能反映市场的公允性;政府对市场的干预现象仍旧存在,致使资源的价格往往难以真正反映其价值,绝大多数资产的公允价值难以获得。因此,运用公允价值计量的环境尚不成熟,造成公允价值计量方式在实际应用中比较困难。

2、公允价值计量环境的复杂性。由于公允价值是基于市场环境而确定的一种计量属性,因此其可靠性问题源于市场信息的多样性、估值方法的复杂性以及判断估计的人为性。首先,我国尚无完善的活跃要素市场,公允价值计算的数据来源没有保障;其次,会计监督体系尚不健全,只有上市公司和外资企业审计监督较为规范,而其他企业的监督都存在着不少问题,甚至很多企业完全处于监督体系之外。除此之外,企业在对会计要素进行计量时,《现行准则——基本准则》规定:“应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”在这个规定中,并没有对“能够取得并可靠计量”做出明确的解释,从而对公允价值的合理运用产生了一定影响,信息可靠性也因此受到质疑。

3、公允价值计量准则不规范。现行企业会计准则不同程度地涉及到现值估价技术,但是绝大部分都是有关现值估价的概念表述,前后一贯性较差,可操作性不强,这增加了运用现值探求公允价值的难度。企业会计准则对公允价值计量进行了范围的规定,但是对于具体如何进行计量却阐述很少。而且作为现行的会计准则体系中大量采用公允价值的原因之一,正如财政部在相关文件中论及采用公允价值计量原因时所述:由于国际上多数国家或地区都采用了公允价值计量,为了与国际会计准则趋同,我国会计准则中需要采用公允价值计量,而并非学术界、实务界真正从会计发展规律上认识到采用公允价值的必要性。因此,落后的理论研究必然会影响到实务应用。

4、会计人员职业判断能力较差。目前,在我国技能型会计远远多于智能型会计,大部分会计从业人员习惯于历史成本计量的模式,习惯于按照规范导向准则进行固定式的会计处理,在公允价值获取方面缺乏职业判断,导致了公允价值获取方面难达公允。然而,公允价值计量要求会计人员不仅仅要知道过去,更多地应面向现在和未来,如现时市场价值、未来收益现值等。这就对会计人员的业务素质提出了更高的要求,会计人员不仅应当具备较强的职业判断能力,还需具有一定的财务管理知识。由于公允价值计量需要会计人员的职业判断,这样就增加了会计人员的操控空间,以致影响到公允价值的真实性和可靠性。

四、我国运用公允价值计量的对策

现行会计准则中公允价值计量已经得到广泛应用,但上文所述难点问题是不容回避的客观存在的问题,为了能够更好地应用公允价值计量模式,应从以下几个方面着手:

1、完善公允价值应用的外部环境条件。影响公允价值计量的外部环境包括市场经济环境以及法律环境等。在市场经济环境方面,虽然公允价值并不等于市场价格,但是公允价值是市场经济的产物,最为客观的、可靠程度最高的市场价格也便称为公允价值的最简便的来源。所以,应该继续努力培育各级市场,特别是生产资料市场和二手交易市场,进一步完善影响公允价值的市场环境,从而使交易双方都能够获得更为客观、直接的公允价值。另外,在法律环境方面,需要建立合理的法律规范体系,加强政府对市场的监管力度,完善监管机制,规范企业的经济活动,避免利用公允价值进行不公平交易和利润操纵。

2、统一规范公允价值计量准则。现行会计准则只是在基本准则中对公允价值进行了定义,关于公允价值的具体应用是分散于不同的具体会计准则或是解释指南中,缺乏具体应用公允价值计量属性的统一标准,因此目前我国企业会计准则需要制定相应的准则以及应用指南,以规范指导公允价值计量属性在不同会计准则之间的具体运用,保持不同准则中应用公允价值的一致性。

3、提高会计人员综合素质。为提高会计人员的综合素质,可以从两个方面入手。首先,在职业道德建设方面,强化法制教育,要求会计人员在不违反法律法规和会计准则的基础上处理会计业务;同时,切实加强诚信建设,牢固树立务实求真的职业操守,从根本上消除虚假现象的发生;其次,在业务方面,帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序,提高其业务操作能力,减少会计信息的行为性失真和对公允价值判断的偏差。只有提高了会计人员的综合素质,建立了合理的监督机制,公允价值计量才能得到合理使用,并会在一定程度上提高和改善我国财务会计信息的质量,使之向利害关系人传达更为真实的企业价值信息。

五、结语

公允价值计量的复杂性、特殊性以及我国市场经济的发展程度,决定了公允价值计量属性在我国的运用势必是一个漫长的过程。但是,随着我国经济市场化程度的不断提高,有关经济事项的公允价值将比较容易取得,在这种情况下,我们要克服运用公允价值计量中存在的各种困难,在充分学习国际经验的基础上,结合我国的实际情况,认真分析研究,以便让公允价值计量更好地服务于会计信息质量要求,服务于我国资本市场的健康发展。

主要参考文献:

[1]陈美华.公允价值计量基础研究[M].北京:中国财政经济出版社,2006.

第12篇

关键词:公允价值;会计审计;重大问题

谈到公允价值或许很多人都很陌生,甚至许多会计从业者对于这个词的了解程度也仅仅只是在书面上而已。其实公允价值这个概念在2006年就被列入了我国的新会计审计准则体系当中。公允价值这一概念最为相关的应当是资产交换与债务清偿两个会计实务中经常会遇到的问题。其实公允价值说的更加浅显一点就是通过市场的定价或参考定价或类似的参考数据将公司的债券或是负债进行计量,得出一个公平合理的价值。

一、提出“公允价值”概念并应用过于突然企业会计难以快速接受

《新企业会计准则2006》在其彻底完成指定并在2007年1月1日进行实施时,很多企业的会计部门才发现其对新会计准则下的关于公允价值部分的概念、实施细则、计量方式等等都还处在一无所知的阶段。需要注意的是,在当时新会计准则中一共38项具体会计准则中就有35项设计到了公允价值这一概念。如此广泛的设计层面如此突然的实施,使得许多会计都有措手不及之感,而其实施的结果也证明了在2007年的全年虽然所有企业都开始改用公允价值但是其中所出现的问题几率是非常高的,可以说在2007年当年很少有企业能够在公允价值这一方面没有任何的失误。这样的情况在当时我国的企业会计行业形成了轩然大波,使得很多企业在财务报表与财务数据披露方面都出现了一定的问题。但是随着时间的推移以及财政部对于公允价值许多细则的解释明朗之后,公允价值的应用变得相对容易了许多,虽然其依旧复杂但是已经不至于造成大范围的财会问题。

二、公允价值概念的内涵与外延出现严重偏差

任何一个明确的概念都需要有着一个明确的内涵与外延,其概念的明确程度也直接取决于其本身的内涵与外延。但是对于公允价值而言由于其实施的非常急促,使得其在内涵方面发生了严重的偏差,财政部(2006)《企业会计准则――基本准则》第四十二条将公允价值与其他四种会计计量属性(历史成本、重置成本、可变现净值和现值)简单并列,这样的并列本已经非常让人感觉到混乱,然而最为难以接受的是对于这些并列的项目竟然没有任何关于它们之间相互联系的具体解释,使得其内涵发生了严重的偏差。内涵的偏差自然会对公允价值的外延产生误导从而使得公允价值这一概念变得更加混乱。

三、《新企业会计准则2006》对于公允价值的计量与披露

方面缺乏具体规定与阐述新会计准则如此快速的实施及其中35项实施了公允价值概念,使得企业不得不被动地进行公允价值的计量与披露,但是在正式计量与披露时才发现了一个更加尴尬的情况,就是在新会计准则中对于公允价值计量与披露方面单独完整的规定与阐述竟然不存在,企业会计只能从会计准则中的其他解释说明中寻找到一些零星地关于公允价值计量与披露方面的规定和阐述,这使得企业在公允价值计量方面遇到了极大的困难。出现这种情况的根本原因还是在于我国的会计准则如此急迫地实施公允价值实际上并非出于自愿,其很大程度上是因为国际方面的压力,毕竟在如今全球一体化的时代,如果我国的会计准则无法与世界接轨那很可能造成许多不必要的国际财务纠纷。但是国内财政专家对于公允价值的研究还不足够突兀地实施公允价值使得新企业会计准则无法与之完全配套。

四、公允价值的审计风险问题

对于公允价值的审计而言在目前其风险性还是非常高的,这应当说是一种事物发展的必然性,如今我国对于公允价值的计量和披露的规范并不完整还有许多亟待补充的地方,在这样的一种情况下进行公允价值审计无疑会加剧其审计风险。但是如果从长远的角度来看如果我国能够对于公允价值的计量与披露进行大量的研究从而整理总结出一套放之四海而皆准的公允减值计量和披露的规范就能够使得公允价值真正的能够体现出其重大的意义,而审计工作也因为有法可依能够更加详细具体的将财务中出现的问题梳理出来从而使其审计风险大大降低。但是我们需要注意的是,公允价值会计理论、方法和应用中涉及许多复杂问题,这些复杂问题直接导致公允价值在国内外的普及之路都并非坦途。这些复杂问题如:公允价值概念本身就似是而非、导致其定义在国际上如今依旧无法彻底的确定;公允价值计量方法有时非常简单,但有时又相当复杂,尤其是当市价不存在、需用未来现金流量的现值等计量技术或估值模型估计公允价值时因涉及的风险和不确定性因素较多,容易引起和诱发被审计单位或第三方的错误和舞弊,导致财务报表的错报.因此,公允价值计量的难度和可靠性一直深受关注并引起争议。在公允价值的应用过程中人的观念、行为、准则本身的质量等都会影响公允价值计量和披露。这些复杂性陡然加大了注册会计师的执业成本和审计风险(包括重大错报风险和检查风险),初次应用新颁布的会计准则或相关会计制度时更是如此,这些必须引起注册会计师的高度重视和积极应对。

五、结束语

本文由于篇幅所限无法将公允价值会计审计中的全部问题一一进行分析,但是笔者想要告诉大家的是在公允价值彻底被我国良好利用的这条道路上,我们还有很长的路要走并且其中的问题也会越来越多,但是我们不能因噎废食,必须坚定实施公允价值的决心从而使我国的会计事业能够更快更好地与国际接轨。

参考文献:

[1]文平.公允价值计量理论困境探讨[J].财会研究,2009(01):66-69.

[2]财政部.企业会计准则――应用指南2006[M].中国财政经济出版社,2006.

第13篇

美国会计学家瓦茨(Watts)和齐默尔曼(Zimmerman)对会计稳健性进行了深入的研究,他们认为:会计发展的稳健性的主要原因是由于契约、股东诉讼、管制和税收这四个方面,正是这方面的因素,使得会计的稳健性成为会计业务中规避“不确定性”的重要判别依据。会计的稳健性主要表现在能够及时发现会计信息中存在的风险,不理性主要表现在一定程度上对真实的会计信息进行了扭曲,导致最终的会计信息不够客观和全面。

二、公允价值计量对会计稳健性影响的实证分析

笔者在相关理论进行研究的基础上,以我国2007年-2012年上市公司的相关会计数据为基础,对我国上市公司会计稳健性的影响进行了实证分析。

(一)数据样本的选择以及样本数据来源本文的数据来源于CSMAR数据库。主要为:我国2007年-2011年沪深两市A股上市公司的市场基本面,以及技术基本面(股价值、收益、回报率、公允价值损益)。

(二)模型假设根据公允价值与会计稳健性二者的关系,笔者做出如下假设:1.为了契合市场,我国上市公司本身存在会计稳健性。2.公允价值计量降低了我国上市公司的会计稳健性。

(三)实证分析1.对“我国的上市公司存在会计稳健性”的检验2007年-2012年中每一年的R(股票回报率)的偏度均为正值,即股票回报为正偏,EPS/P的偏度均为负值,即:会计余为负偏。从会计盈余的波动来看,EPS/P的标准差呈现的趋势是逐年增大,会计的稳定性使得会计盈余反映出了技术基本面的利空消息,使得应计以及盈余、盈余的变化出现负偏,从而得出判断依据:我国的上市公司存在会计稳健性。2.对“公允价值计量降低了我国上市公司的会计稳健性”检验首先,2008年与2007年的数据进行比较分析,β4=-0.853<0,t=-3.44,且在1%的显著水平下显著,表明在2008年我国全面推行《新会计准则》,引入公允价值计量后,相比2007年会计稳健性有着明显的降低。其次,从2012年的数据来看,相对于2008年βt=-0.693<0,t=-2.68,并且在1%的显著性水平下显著。表现公允价值计量对会计的稳健性的影响,还受到全球经济大环境的影响,随着全球经济经历了2008年的经济危机,到2012年会计的稳健性有所降低,从而看出公允价值计量对会计稳健性的修正作用。

三、结论

第14篇

1.公允价值在金融工具项目中的应用分析金融工具具有两面性,它既可以为企业带来丰厚的利润,也有可能会让企业瞬间产生巨额亏损。所以如何正确的计量金融工具就显得尤为重要。通过我国金融工具确认和计量的准则,我们可以得知在对金融工具进行初始确认时,应当使用公允价值来计量。公允价值是金融工具计量的最佳选择,因为以公允价值计量金融工具可以发挥其相关性特点,同时也能为投资者提供更加真实的财务信息以便做出正确的投资决策。企业对交易性金融资产的会计处理是,采用公允价值进行初始计量,并且相关的交易手续费计入当期损益,在资产负债表日,将交易性金融资产公允价值变动直接计入当期损益。

2.公允价值在投资性房地产中的应用分析投资性房地产可以选择公允价值计量,也可以选择成本模式计量,具体视企业自身情况而定,但计量模式一经确定,不得随意变更。已采用公允价值模式的,不得转为成本模式。按照我国现行会计准则的规定,投资性房地产如果采用公允价值模式进行后续计量必须同时满足两个条件:第一,投资性房地产所在地存在活跃的房地产交易市场;第二,在房地产市场上,企业可以获得同类或类似房地产的市场价格或其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。也就是说公允价值完全是由市场变化情况来决定,避免了人为主观因素的干扰。在这种计量模式下,投资性房地产将无需进行摊销以及计提折旧,其价值随着活跃房地产交易市场的市价而变化,同时将市价的变化记入当期损益。

3.公允价值在非货币性资产交换中的应用分析非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。它的实质是不涉及或只涉及少量的货币性资产。如果采用公允价值来确认和计量,该非货币性资产交换必须具有商业实质,且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量,作为支付补价方,应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(即换入资产的公允价值)和应支付的相关税费,作为换入资产的成本,换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益;而作为收到补价方,应当以换入资产的公允价值(或换出资产的公允价值减去补价)和应支付的相关税费,作为换入资产的成本,换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额,应当计入当期损益。

4.公允价值在债务重组中的应用分析企业会计准则中对债务重组的定义是:债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。在账务处理中,有两种情况:一种是以现金偿还,另一种是以非现金资产偿还。两种情况下对于减免的债务债权人确认为损失,债务人确认为收益。

二、公允价值在我国会计实务应用中存在的问题及建议

1.可靠性的问题及建议公允价值计量和历史成本计量一直被人们进行比较,虽然前者反映的信息对投资者来说更加的有效,更能体现它的决策有用性。但是,公允价值的可靠性一直备受争议,主要是因为:第一,它的取得高度依赖当前市场经济环境,对公允价值的计量需要从公平活跃的成熟市场环境中获取,但是我国目前尚未建立起统一有效的经济市场,市场信息提供的公允价值并不能体现公平和公正。第二,企业用公允价值计量相关资产或负债,需要运用估值技术,且该技术离不开充足的且适用于当前市场的数据和信息的支持。企业以公允价值计量相关资产或负债,运用的估值方法主要包括市场法、收益法和成本法。对于市场法,因为在第一点中谈到,我国资本市场发展落后,所以即使是参考相同或类似资产,得到的价值也并非可靠。而收益法主要运用现值技术,但我国在这方面的理论研究不足,只停留在借鉴国外的水平上。第三,公允价值是一个主观的概念,本文在第二部分提到过上市公司关联交易来操控利润的问题,所以公允价值并不是十分的客观有效,它缺乏约束性。尽管新出台的39号会计准则——公允价值计量明确规定了公允价值计量属性的定义和性质,但是我国在这方面的研究还远不能跟国外发达国家相提并论。我们没有组织专业的团队对公允价值理论进行集中而深入的研究,所以公允价值计量属性没有一个成熟而完整的理论体系。值得注意的是,我们的研究方向应该围绕我国的市场环境情形展开,而不能完全依赖西方国家的模式,否则,即使有了研究成果但不能在我国市场上运行,就失去了研究的意义。我国市场经济不发达,所以公允价值很难确认和计量,正因为如此,现行企业会计准则对公允价值的应用不像西方国家那么普遍,它的推广存在诸多阻碍。但是,当不存在活跃市场时,可以采用未来现金流量的现值估价技术,来估计公允价值。因此,现值技术的研究尤为重要,我们可以现值技术为突破口,学习和借鉴国际上在这方面的研究成果,单独为现值技术编制应用指南和切实可行的会计准则,详细的介绍其定义、性质、方法和公式,完善其理论研究,从而使得即使在我国这种不发达的资本市场上,也能获得可靠地公允价值成为可能。

2.市场环境的问题及建议虽然我国已经基本确立了市场经济体制,但是非市场化的因素并没有完全消除,在建立活跃市场的过程中依然受到许多场外因素的干扰。在我国,市场的发展不完善,造成了一些资产和负债的公允价值不公允的问题。此外,公允价值的使用依赖于高标准的市场环境,市场参与者在整个交易的过程中必须保证双方信息的对称,才能使交易价格更加公平和公正。但在现实中,我国资本市场完全不能同发达国家相提并论,因为我国在现阶段还是一个发展中国家,资本市场运行不活跃,市场信息流通不广泛,公允价值不公允,这都严重影响了会计信息的真实性和可靠性。在当前情况下,如果不注意我国资本市场运行环境问题和谨慎性原则运用公允价值,一定会导致公允价值被滥用以及会计信息失真的后果。对以上问题,建立一个充分发展而又活跃的交易市场对于推广公允价值计量属性应用是不可或缺的条件。虽然公允价值和市场价格并不是完全相同的概念,但是市场价格能够避免人的主观意识,不易被人为操控,它的可靠程度最高,获取渠道也相对简单方便。公允价值计量能否推广跟市场是否发达,竞争是否充分有着密不可分的联系。但我们也知道,我国经济市场的运行存在着部分行业的垄断,在这些政府垄断行业,进入的壁垒很高,私营和民资根本无法渗透,完全不利于充分竞争市场的形成,所以,必须打破现有的垄断局面。

三、公允价值计量的思考

第15篇

(一)制度的执行缺少监督所有制度的执行都必须要有监督,否则就都是纸上谈兵而已。内部会计控制的监督主要包括以下两个方面的内容:内部监督。内部的审计制度是企业内部监督的主要内容,但一些企业的审计部门与财务部门常是由一个人领导,这就使审计部门的监督无法发挥,之时形同虚设而已;外部监督。这是指社会审计和政府执法部门对内部会计制度的监督。但由于标准不一、管理分散等各方面的原因,外部监督的作用也没能够得到充分地发挥。

(二)内部会计控制的人员素质不高制定了完善的制度,但是没能够得到彻底有效地执行,很大程度上是因为人员的素质不太高,没有意识到问题的严重性。目前我国会计人员数量越来越多,但素质却参差不齐。而由于政策的不断完善会计制度一直在更新,但有些会计人员却不愿意继续充电,不去钻研和掌握新的会计知识,那么他们将慢慢地无法胜任本职工作。

二、交通运输部门内部会计控制的强化

(一)建立健全内部会计控制制度一个企业想要正常滴运转,必须要有严格而完善地内部控制制度,交通运输部门也不例外。而内部会计控制制度的完善可以帮助交通运输部门的经济体制的改革进一步深化。交通运输部门应该结合其业务特点,从相关的业务凭证、业务印章的种类、财务的核算系统、以及资金的管理机制等诸多方面来制定出一系列行之有效的内部会计制度,并对之前的制度进行修订、完善或淘汰。

(二)重视审计的作用制度的执行力度欠缺很大程度上是因为监督的力度不够,而对于内部会计控制制度,不管是内部的审计制度还是社会审计都应该得到足够的重视和完善,才能确保会计系统的正常运行,控制企业内部的环境。所以按照交通部的《交通行业内部审计工作规定》以及《审计署关于内部审计工作的规定》的要求,建立健全各种审计制度,并贯彻落实审计的职责,使交通运输部门的审计工作能够有效地开展。

(三)提高人员的素质不管是企业的管理者还是内部会计控制人员,都要积极提高自身的素质。如果交通运输部门的管理者的素质不够高,那么肯定会对内部会计控制的执行力度产生影响。所以必须要求管理者提升自身的素质,才能保证各项制度能够得到彻底地贯彻和落实。而财会人员的素质也影响着内部会计控制制度的功能的发挥,所以对现有的财会人员必须定期进行多方位多层次的培训和教育,加强培训财会人员的执业技能,提高他们专业方面的素质。与此同时要重视提高财会人员思想素质。针对财会人员,要求他们定期参加相关法律法规和职业道德的教育,形成自我约束的能力,提升思想道德境界。要及时掌握财会人员的思想行为动向,这样能更快更及时地采取防范措施。

三、结束语