内部会计控制论文范文

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第1篇

（一）商业银行内控系统

目前我国商业银行内控系统建立一般有以下程序：

1.梳理工作流程，建立岗位责任制。对于一些不相容的岗位，必须实行岗位分离，岗位责任制，各司其责，各负其责，分工协作，互相监督。

2.理出重点岗位，实施重点监控。

3.建立授权控制。

4.建立事前、事中、事后监督体系。

5.建立文件记录控制。对要求进行内部控制的各个环节和措施，要形成文字材料，有章可查。

6.建立内控监督机构，加强内控队伍建设。内控监督机构对每个岗位、每个部门和各项业务实施全面监督反馈制度，实现与行政管理交叉控制。

7.建立处罚标准，在同一支行内实行统一标准。

8.建立科技监控系统。

（二）存在的问题

1.会计内控制度执行不严，贯彻落实流于形式

尽管我国银行业在过去几十年的业务经营中，建立了一系列相对完善、行之有效的内控制度，但却不能落到实处，形同虚设，弱化了业务操作过程的系统性、严密性和完整性。

2.内控机制不健全，缺乏动态的调整、充实过程

对商业银行来讲，要建成真正的、具有国际水平的、规范化的商业银行，必须随着其业务的日新月异，建立与之相配套的严密、系统、规范、有效的内控制度。

3.相互制约机制不健全

包括会计专业内部各个岗位、各个环节之间的相互制约，也包括上下级之间的相互制约。但在实际工作中相互制约不能完全落实，一些重要职责和岗位没有严格分离。其原因主要是：职能监督部门的地位不超脱，不能独立行使监督职能，难于进行超前监督。

4.检查辅导走形式，监督不力

会计检查部门应对会计部门处理的各项业务的合规性、正确性、及时性进行监督检查。

随着金融改革的深入发展和科技进步，原有建立在手工操作基础上的管理办法已不能适应会计电算化的要求，形成管理上的漏洞。此外，国际业务、中间业务、电话银行、客户终端、网上银行、综合业务系统等先进的银行服务方式，对银行会计风险防范提出了新的挑战二、如何强化会计内部控制

(一)强化金融风险防范意识，树立内控优先观念

首先各级领导必须增强内控优先意识。目前银行间的竞争日益激烈，存款成为评价基层工作业绩的重要指标之一，所以必须将其列为领导干部的业绩考核项目，或实行内控管理达标制，促使各级领导重视强化内控制度，有效防范案件的发生。其次，加强职工再教育，提高全体会计人员对内控的认识。

(二)加强账务控制

进行会计核算必须有一系列以会计法为核心的专门方法和规范，包括填制和审核凭证、设置会计科目、登记账簿等，它是银行会计控制系统的基础，强化会计内部控制首先就要加强账务管理。会计人员进行账务记载，必须是凭经严格审定的有效会计凭证，除此以外不能接受任何指令。各项会计核算必须经过复核，账务核对应适时进行，要保证账账、账款、账实、账表、账据、内外账核对相符，加强账务核对工作。

(三)设置科学的操作规程

根据规范、实用、安全、有效的原则，设置标准化操作规程，涵盖会计业务处理的全过程，实行上岗对下岗负责，下岗对上岗监督的运行机制。操作规程要根据银行经营管理情况，不断地补充调整。特别是每推出一项新业务时，应根据及时性原则，尽可能在新业务推出之前建立健全新业务的各项操作规程，使新业务开展时就有章可循，以减少开展新业务的风险。

(四)建立严密的分级授权制度

对会计财务处理必须实行岗位分工，各岗位之间相互联系、相互制约，后道工序制约前道工序，后台制约前台。各种业务必须交由不同的人完成，不兼容的岗位一定要分离管理。对各个程序及岗位，合理地授予相应的处理业务的责任和权力，对重要会计事项如错账冲正、开销账户、调整积数、大额付现等必须坚持授权审批，形成分工明确、权责对等的严密的风险防范体系。

(五)加强重要物品、重要岗位控制

印章、凭证、库款、密押等是银行业务经营过程中的重要物品，掌握这类物品的人员及会计主管处于重要岗位，为防范风险，必须加强对重要物品及重要岗位人员的管理，重要物品章、证、押必须分开保管，相互制约；领用、交接手续必须严密，防止各环节出现漏洞；重点岗位人员实行定期轮换，平行交接。

(六)构建会计电算化安全控制体系

明确分工和职权分离是进行内部控制的基本手段。坚持科技部门和操作应用部门职责分离；程序员、操作员、系统管理员职责分离；严禁程序员单独接触系统；严禁系统设计、软件开发人员介入实际会计业务操作。系统的设计开发是计算机控制的关键，软件系统越完善，控制越有效。在计算机处理业务过程中，最容易出错和作弊的环节是数据输入。因此必须加强输入控制，输出控制是对系统的输出结果进行控制，应采取双备份、异地存放、严禁任何人修改等控制办法。

(七)强化内部检查系统

监督检查是落实各项规章制度的重要手段，是强化会计内部控制，防范经济犯罪的有效措施。必须建立财会、稽核、纪检、监察等紧密型一体化监督管理组织体系，相互协调、紧密配合，形成监督的整体合力，加大检查力度，彻底扭转有章不循、违规操作现象。

(八)提高内控人员素质

人是实施内部控制的主体，人员素质的高低决定银行内控制度的质量，因此，强化银行内部控制，必须坚持以人为本原则，加强对会计人员的思想政治教育和道德教育，加强对会计人员业务知识培训，完善干部交流和岗位轮换制度。建立一套科学的会计考评工作体系，形成激励机制。

金融业是一个高风险行业,必须实行稳健的经营,这就要求我国商业银行加强和完善内部会计控制制度建设,从而确保会计信息真实、准确、完整,最终达到有效防范和化解金融风险,保证商业银行经营活动有序开展。促进我国商业银行不断发展。

第2篇

【关键词】内部控制；问题；原因；建设

医院内部控制，是指医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序［1］。其重要组成部分即为内部会计控制。1999年10月31日修订通过的《会计法》的27条中，从实质上要求各单位必须建立健全内部控制制度。2001年以来，财政部以财会［2001］41号文件了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》（简称“基本规范”）、《内部会计控制规范——货币资金（试行）》、《内部会计控制规范——采购与付款》和《内部会计控制规范——销售与收款》等。这些规范的实施，对于深入贯彻《会计法》，强化医院内部会计监督，整顿和规范社会主义市场经济秩序，必将发挥十分重要的促进作用。但目前我国大多数医院尚未建立内部会计控制制度。本文拟就医院内部会计控制失效的表现、医院内部会计控制失效的原因及加强医院内部会计控制建设的设想等问题做粗浅的探讨。

1医院内部会计控制失效的表现

目前，按照《会计法》、“基本规范”的要求建立内部会计控制制度并有效实施的医院为数不多。从近几年发生的涉及会计违法违纪案件和各有关部门对医院审计检查的结果看，一些医院的内部会计控制未起到应有的作用，有些等同虚设，存在问题很多。

1.1会计信息失真近年来，医院由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；资料不清、债务不实等。

1.2费用支出失控，潜在亏损增加如某些医院为了搞活经济，允许部门经理开支一定比例的业务费用，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，导致部门经理大手大脚，挥霍浪费，使本来微利的医院出现亏损，本来亏损的医院雪上加霜；有的医院由于财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成国有资产大量流失。

1.3违法违纪现象时常发生如有的医院主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞大量收受贿赂、贪污公款、挪用资金，或与医院外部不法商人相勾结，利用虚假发票非法侵占资金等。

2医院内部会计控制失效的原因

内部控制作为一个组织自我调节和自行制约的内在机制，处于医院中枢神经系统的重要位置。健全有效的内部会计控制，不仅能保证医院会计信息的真实正确、财务收支的有效合法和财产物资的安全完整，还能保证一个组织经营活动的效率和效果。但任何事物都不是尽善尽美的，无论多严密的内部控制，在执行过程中，也不可避免地会受到人为的阻力。

2.1医院内部会计控制不顺主要表现在：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分的医院没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的得不到重视和支持。

2.2医院内部控制制度不完善，执行不得力目前相当一部分医院对建立内部的控制制度不够重视，内部会计控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，将已订立的医院内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

2.3考核医院干部政绩、业绩机制不完善长期以来，对医院干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些医院领导为在任期内出“成绩”，便指使财会人员弄虚作假。还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在未进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分医院领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级主管部门下达的有关指标。

2.4会计人员素质较低近几年来，会计人员队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分的会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。

2.5外部监督乏力为了加强监督，我国已形成了包括政府监督（如财政、审计、税务、证券监督等部门的监督）和社会监督（如注册会计师、社会舆论等的监督）在内的医院外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意。究其原因主要有三个方面：（1）各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理，缺乏横向沟通，未能形成有效的监督合力。（2）各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。（3）不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并未发挥出来。

3加强医院内部会计控制建设的设想

3.1建立严密的医院内控体系医院内部控制体系，具体应包括三个相对独立的控制层次：（1）在医院一线“销”全过程中相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一个人独立处理业务的全过程。（2）设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以“堵”为主的监控防线。事后监督可以在会计部门内设立一个具有相应职务的专业岗位，配备责任心强、工作能力全面的人员担任此职，并纳入程序化、规范化管理，将监督的过程和结果定期直接反馈给财务部门的负责人，中小医院无需配备专职人员，可由财务部门负责人直接负责此项工作。（3）以现有的稽核、审计、纪律检查部门为基础，成立一个直接归董事会管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查医院的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部控制体系对医院发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解医院经营风险和会计风险，将具有重要的作用。

3.2内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效的激励机制为了保证医院内部控制制度能有效的发挥作用，并使之不断地得到完善，医院必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看医院内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不能完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

3.3加强对内部控制行为主体“人”的控制，把内部控制工作落到实处医院内部控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体全是人（这里指的人是指一个医院从领导到有关业务经办人员）。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做好。具体讲，除领导本身应以身作则起表率作用外，还应做好以下几点工作：（1）要及时掌握医院内部会计人员思想行为状况。内部业务人员、会计人员违法违纪，必然有其动机，因此医院领导及部门负责人要定期对重点岗位人员的思想和行为进行分析，着重了解他们是否有赌博、炒股、经商、与社会劣迹人员往来和追求超常消费等情况，掌握可能使有关人员犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。（2）对会计人员进行职业道德教育和业务培训。职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法、廉洁自律；加强对会计人员的继续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员的基础业务知识的培训，以提高其工作能力，减少会计业务处理的技术错误。

3.4强化外部监督，督促医院不断完善内部控制制度财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力；应加强对医院内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力；有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位；鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对医院（特别是上市公司）违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。

第3篇

报社对内部会计控制的认识不足，导致很多报社虽然建立了内部会计控制制度，却没有给予其相应的重视，加之一些报社管理层存在越权管理的现象，使已经建立起来的内部会计控制功能不能得到充分有效的发挥，破例现象频频发生，无法维持内部会计控制的权威性。因此，报社管理层对内部会计控制的认识对其在报社内部未来的发展非常重要，如果报社管理层的观念落后，便不能很好的推动内部会计控制的发展，反而会使内部会计控制丧失应有的功能。而当前报社的一部分管理层人员认为内部会计控制只涉及到财务部门，与其他部门的关系不大，这种落后的管理经营观念也在一定程度上限制了内部会计控制职能的发挥。

二、解决经济时代背景下报社内部会计控制问题的相关措施

（一）树立先进的管理意识1“.以人为本”意识财务管理人员要将报社中的每个员工作为有独立思想、独立意志的“人”来看待，而不是将其作为以提高报社经济效益为存在目的的工具。在经济时代的背景下，人文主义精神更应该在报社中充分的体现出来，报社的管理部门应该真正从每个员工的切身利益出发，了解员工的真正需求，让每一个员工将自身利益与报社的整体利益联系在一起，实行健全有效的考评机制，在对工作中出现问题的员工进行处罚的同时，对表现优异的员工进行激励，只有这样，才能充分调动起报社中员工工作的主动性与积极行，实现报社的可持续发展。2.经济效益意识报社的管理人员应当充分意识到内部会计控制制度的重要性，积极与报社中的财务人员进行沟通，并将每个相关人员的工作内容与岗位职责进行严格的划分，使内部会计控制的基本职能能够在报社中充分发挥，使报社中的会计工作与出纳工作分开，避免因职务交叉而产生财务数据上的不真实。

（二）构建完善的控制制度内部会计控制制度的完善与否关系到报社管理能否和谐有序，因此，在内部会计控制制度进行制定的过程中，应当按照职位性质的不同将其分为几个相对独立的机构，并保证几个机构的工作相互制衡，确保内部会计控制制度的职能可以充分发挥。内部会计控制制度可以大致分为以下几个方面：首先，管理层，报社的主要管理层需要从宏观角度对内部会计控制制度进行全面的把控，统筹内部会计控制制度的工作内容与工作进度，协调工作的各方面进程，并在实施过程中保障制度的落实与推进；其次，制度实施部门，在报社中建立一个内部会计制制度的专门实施机构，主要负责按部就班的对内部会计控制制度进行严格制定与实施，并在实施内部会计控制制度的过程中，对其进行及时的分析与评价，把控内部会计控制制度的实施方向，一旦出现偏离，要及时对其进行调整；第三，财务部，该部门是内部会计控制制度最主要的执行部门，需要其对内部会计控制制度严格把控，并将其真正落到实处；最后，报社其他部门，是内部会计控制制度实施的接受者，要配合内部会计控制制度的工作，遵守内部会计控制制度提出的相关要求。

（三）强化科学的内部管理在报社进行内部财务管理的过程中，不仅要对相关工作人员的岗位职责进行严格控制，还要积极提高报社内部会计从业人员的专业技能与综合素质。在提升内部人员素质时，首先要对招聘人员的基本素质进行严格把控，招聘进入报社的会计工作人员，要具备较高的专业素养与综合素质；其次，在日常工作中，要对岗位的工作规范做出严格规定，明确报社财务工作领域每一名员工的岗位职责，并严格岗位考核工作，实行量化的考核方式，促进员工的工作积极性，提升工作质量，以降低财务工作人员的工作失误率；第三，对内部相关工作人员进行定期的综合素质培训，使会计工作更加娴熟，业务流程更加规范；第四，健全报社内部员工的考评机制，要做到奖惩分明，运用这种方式使员工可以自觉的提升自身的专业技能与综合素质；最后，可以在报社推行轮岗制度，将工作人员的岗位进行不定期的调整与交换，以抑制不良行为的产生和发展。

（四）创造新型的资金管理报社的日常工作中会涉及到很多与广告公司的业务往来，而这些业务普遍都涉及到资金问题，因此，报社应该将这些广告公司，包括发行部门等设计到资金管理的要素整合起来，利用内部会计控制制度，建立起专门的部门对这些业务进行统一的管理。报社可以建立起一些专门的银行账户，对这些业务所涉及到的资金进行分类管理，并加强对这些业务资金动态流转的掌握与管理，确保报社中资金的安全与明确。此外，报社还可以利用内部会计控制制度，对报社中的资金进行优化配置，以提高报社有效走进的使用效率。

第4篇

1、控制环境方面

(1)企业的组织机构设置很不合理。对于民营中小企业而言，组织机构设置不合理主要体现在以下两个方面:其一，机构设置的比较复杂，并且还有一部分的部门没有按照规定履行好自身的责任，这样就使得民营中小企业组织机构的权利和责任比较模糊，并且内部会计控制的运行效率不是很高。其二，很多民营中小企业在进行内部管理的时候，企业对横向间的协调不够重视，而比较重视纵向间的权利与义务之间的关系，这样就促使各个部门之间没能进行很好的沟通，从而造成执行力不通畅的情况。

(2)企业内部控制意识薄弱，管理者素质较低，并且企业的管理对会计控制认识不足、重视程度不够。现在很多民营中小企业的经营者没有严格的按照有关的规章制度进行管理，而是过分的重视灵活性，这样就使得内部会计控制制度没有很强的独立性。同时还要一些民营中小企业的管理人员，只看重个人利益，而对法律法规没有引起高度的重视，这样企业的工作人员和会计人员也就不重视内部会计控制，从而就很大程度的减弱了企业内部会计控制的作用。

2、预算管理方面

在企业经济活动中，预算管理是其重要的组成部分，它能够不断的健全和完善内部会计控制制度。但是很多民营中小企业在实际的预算中，还存在着很多方面的问题:其一，在进行预算考核的时候会遭遇到很多阻碍，目前很多考核人员在进行预算标准考核的时候，经常加入一些个人感情，这样就使得预算管理工作不能很好的控制，并且受到考核方过度的强调外部因素对绩效产生的不利影响。其二，预算缺乏客观性，并且脱离了实际需求。

3、审计监控方面

(1)内部审计监督不到位。现阶段，我国内部审计有了快速的发展，但是很多审计都是依靠行政干预而建立的，针对这样的现状，就很难受到企业的高度重视，特别是民营中小企业，并且还有很多内部审计人员的专业审计知识不够。其中绝大多数的审计人员都是外借的，并且没有接受过比较系统的培训，从而就使得内部审计的作用很难得到实施。

(2)外部的审计监督，过多的强调了形式，走了过程。对于外部监督而言，其以社会监督和政府监督为主。同时在当今时代，很多组织机构在进行审计监督的时候都是采用的社会监督，但是因为这些组织对民营中小企业内部会计控制的监督评价具有很大的限制作用，并且没有有效的联合政府来对各个部门进行监督，这样就使得监督功能出现了交叉，并且没有交流，从而就使得其不能够很好的进行监督。

二、完善我国民营中小企业内部会计控制的对策

1、加强控制环境建设，构造良好的控制环境

(1)构建合理组织机构。对于民营中小企业而言，在进行内部会计控制制度设计的时候，一定要设置与企业相符合的组织机构，并且还要让各个部门了解自身的责任。与此同时由于进行组织机构设计的时候，既受到企业性质和经营范围的限制，并且还与企业经营人员的做事行为、执政观念等有着密切的关系，所以一定要严格的根据法律法规来实施内部会计控制制度，并且还要采用切实可行的制度来进行员工的管理工作。

(2)对于民营中小企业来说，作为经营者一定要加强对会计法规的认识，并且还要高度的重视内部会计控制制度，例如:多开展一些关于法律法规的培训，让他们自觉的遵守法律法规，并且作为经营管理人员还要做好带头的作用。

2、完善预算管理制度，增强预算的约束力

民营中小企业在进行内部会计控制的时候，预算管理是非常重要的，所以一定要不断的完善预算管理制度，从而才能够不断的增强预算的约束力。首先要建立比较健全的预算管理组织，组织主要是由董事会、经理层和预算管理委员会等组成的，并且要保证他们做好自己的本职工作、尽到应尽的责任。例如:作为董事会就必须要制定出科学合理的预算方案;作为总经理就要根据董事会制定出的方案制定相应的制度，并且将其实施下去;作为预算管理委员就必须要在具体的实施过程中，起到监督控制的作用。然后要进行有效的预算编制，并且要提前对其进行规划以及对市场进行考察调研工作，这样就可以制定出长期的发展目标，从而能够有效的避免预算编制的盲目性，也能够促使预算的指标更加客观公正，也就与民营中小企业的实际情况更加符合。最后，要将预算出来的结果与预算之前的预测结果进行对比分析，倘若其出了问题，不仅要找出问题的所在，还要分析出来这些问题的原因，这样就能够为今后的工作做好铺垫，也能够促使预算对企业的行为进行约束。。

3、加强审计监督，促进内部会计控制不断完善

(1)在对民营中小企业进行审计监督的时候，一定要将内部审计的作用有效的结合在一起，并且充分的发挥企业内部会计控制检查评价与考核机制的作用、与此同时作为内部审计人员一定要了解和掌握企业的实际情况，倘若企业的内部会计控制制度存在缺陷，就要向有关部门提出宝贵的意见对其进行整治和改革，这样就能够不断的完善内部会计控制。因此，在进行审计监督的时候，要在遵守独立性的原则，并且要科学合理的进行内部审计机构的设置，从而能够落实好内部会计控制工作。

(2)建立起良好外部监督氛围。作为政府部门在进行审计监督的时候，一定要明确自身的职责、合理的划分，并且还要加强各个部门之间的沟通，这样就可以进行高效率的监督。与此同时还要发挥舆论监督的作用，例如:大力鼓励电视、广播等新闻媒体去公开企业违法违纪行为，这样就能够使人们对其进行充分的了解。此外，作为有关部门一定要加大执法的力度，并且还要提高注册会计师审计和查看的力度，这样就能够充分的发挥注册会计师的监督责任，也能够不断的完善和健全内部会计控制。

三、结束语

第5篇

在地产企业施工企业内部，内审、执行人员的综合素质高低都会影响实施内部会计控制制度的实际效果。若地产企业施工企业内控制度相关执行人员的综合素质不高，并欠缺专业的业务知识培训学习，导致这些执行人员在内部会计控制执行过程中遇到难题，则无法及时对相关的执行制度进行调整，严重影响制度的执行。除此以外，专业的会计人员在开展工作的时候，并没有规范、系统的内部会计控制规范作为依据，令工作效果不明显。

二、解决我国地产企业内部会计控制存在的问题

（一）提高企业员工对内部会计控制的认识

要完善、强化我国的地产企业内部会计控制，首先要做的就是要提高地产企业员工对内部会计控制的认识，这就需要从员工的思想认识方面入手。所以说，唯有加强地产企业施工企业内部的工作人员对内部会计控制的思想认识，才能顺利地达到加强地产企业内部会计控制的目标。其主要的措施可以使企业内部的员工拥有初步的内部会计控制的理念、态度已经相关的行动，这些能够从根本上帮助企业进行内部会计控制工作。同时，企业领导还需要在提高意识方面作出表率，且制定的控制制度和政策实施到实处，为企业内部的员工做出优秀的表彰和榜样，从而达到理想的内部会计控制效果。因此，要在地产企业施工企业内部全面地提高内部会计控制意识的认识，并定期进行培训和考核，提升相应的理论水平，而管理者则可以定制相关的把企业内部会计控制制度和绩效考核结合在一起的考核制度，明确每位员工的职责，这样才能使各位员工处于一个良好的、控制意识较为强烈的工作环境中进行内部会计控制工作，更好地促进地产企业长远发展和经营。

（二）加强地产企业内部会计控制建设资金控制

地产企业在进行经营和开发的时候，往往需要在建筑设备、建筑材料、施工成本以及开发费用等多方面投入大量的资金，因此，地产企业经常需要面临较高的风险。加强地产企业内部会计控制工作，必须要合理控制企业的投资资金，才能够很好地帮助地产企业发展和经营，加强地产企业的资金管理是十分重要的。在进行控制内部会计控制建设资金的时候，风险管理是非常重要的，相关的管理人员可以对地产企业的总体经营资金进行详细的分析，并在这分析结果的基础上，对企业的总体资金进行合理的调配，实现资金利用的最大化，这样不仅能够减少地产企业发生风险的可能性，还可以适当增加内部会计控制建设的资金投入，令地产企业的成本得到有效的降低。

（三）完善内部会计控制监督体系

若地产企业想要实现良好的内部会计控制效果，那么就需要合理利用相关部门的关系，完善企业内部会计控制监督体系，对各部门进行全面的监督。在地产企业内部设置内部审计部门，定期、全面、详细地对企业的生产经营状况进行监督和检查，并对其内部会计控制的效果进行客观、公正的评价。只有这样，才能确保企业内部的每个业务流程都能够得到充分的落实，在往后的发展过程中才能够更好地完善企业内部会计控制管理制度。企业可建立完善的内部会计控制监督体系及相关制度，独立审计部门和会计部门，充分发挥部门的监督稽查的作用，才能更好地完善企业内部会计控制的落实和成果。

三、结言

第6篇

1.施工单位内部会计控制力难度加大

随着我国建筑工程行业的快速发展，其行业本身的特点不断突出。建筑工程的建设是一个复杂的过程，其中对于管理与技术的要求极高。在科学技术快速发展的今天，越来越多的新型建筑施工技术与材料出现在建筑工程生产中，使得工程材料增多。建筑施工的材料在各方面存在不同，造成材料的价格变动的频率较高。在会计控制工作中，许多实际的成本会远远高于预算的成本，预算工作的准确度得不到保证。一部分建筑施工没有办法从一手生产厂家那里取得材料，使得材料的价格一涨再涨，施工单位的财务人员也没有办法把握其中的平衡。建筑工程施工中会有许多新的问题出现，会计控制工作的执行力度会存在不足。

2.施工单位的会计控制执行度不够

内部会计控制工作并没有得到所有施工单位的重视，一些施工单位没有认识到内部会计控制行为的重要性，一些财务管理者无法从科学的会计控制制度出发，对施工单位内部的生产与经营环节加以管理。大部分施工单位对经营环节的会计控制不重视，没能认识到全方位会计控制的重要性。还有一部分施工单位认为会计控制工作只是财务部门的事情，与自己没有关系，但也有一些施工单位的管理者认为自己应当对会计工作进行管理，使是财务部门的工作人员没有办法按照相关规章制度开展工作，而是从单位管理者的意愿出发开展工作。这就使得施工单位内部会计控制工作的意义大大降低，不利于会计控制制度的创新。

二、建立健全施工单位内部会计控制的对策

1.加强施工单位各项费用的管理与控制

首先，从人工费用来讲，会计人员要加强人工费用控制方案的制度。从劳动时间与劳动量出发，对人力资源进行合理安排，使施工单位的施工效率得以提高，大大减少人工费用。在进行奖金的发放时，要明确奖金发放的标准，做到按劳发奖金。其次，从材料费用方面来讲，要对材料的领取实施限额。施工人员需要根据施工需求到材料处领取材料，对于超出限额的领取标准要进行核实后再考虑是否批准。在进行材料的采购时，要寻找性价比最好的材料，选择信誉良好的施工材料供应商。加强材料质量的管理与材料价格的控制，对于施工单位内部会计控制质量的提高十分重要。另外，在机械费用方面，施工单位需要合理安排机械设备的使用方法。对于不常用到的大型设备，可以采取租赁的方式获得，而对于那些常用的机械设备，则可以采用采购的方法。会计人员需要从降低机械设备费用的角度出发，进行合理的费用制度规划。

2.加强会计人员素质提高

施工单位需要关注财务人员的个人素质，特别是职业道德素质。单位要利用集体教育，让会计人员明确职业道德规范与其需要掌握的标准。另外，施工单位要加强财务管理工作人员的在职考核与在职培训，利用教育活动的开展，让财务工作人员明确一些考试制度，从而提高会计人员的整体水平；此外，还要严格考试制度，对于违反制度的作弊人员，给予严重的警告或者处分。

3.加强施工单位内部结构的合理性

第7篇

（一）事业单位会计岗位设立的控制制度

会计岗位设立必须严格按照相互分离的原则，从会计业务的角度出发，凡是属于不相容的业务操作，必须由不同的人进行操作完成，以减少或是发生会计业务记录错误的现象。

（二）事业单位会计业务记录的控制制度

会计业务记录的控制制度主要是为确保财务人员能就将事业单位的财务情况详细、全面和准确的进行记录，避免漏掉像固定资产定期盘点的记录情况。此外还需严格按照财务流程进行工作，先是登记，再是核算和审计等环节，不能忽视和省略任一流程，最重要的是要做到账单相对、账物相对以及账账相对，已达到真实记录事业单位会计业务，发挥内部会计控制作用的目的。

（三）事业单位内部会计责任控制制度

为健全制度的有效性，建立明确的岗位职责是必不可少的，让经办人在授权的范围内从事本职工作，以减少挪用公款、贪污的行为发生。此外在会计工作流程中关键环节也需建立相应的责任制度，比如资产的入库、领用、盘点的环节必须建立制度控制，以防止资产流失。

二、事业单位内部会计控制制度完善的措施分析

事业单位内部会计控制制度也就跟以往的其他工作规章制度一样，属于纸质的条文，但如果要想完善和发挥其应有的作用，还是依赖于如何将建立的制度进行地实施，并能从实施过程中发现问题，解决问题，这才是完善有效措施。

（一）构建事业单位内部会计控制制度实施的良好氛围

制度建立的再完美，没有人主动地、积极地去实施，也是一纸空文，因此最基本也是最重要的就是有实施内部会计控制制度的环境。依赖于事业单位人员对内部会计控制制度的认识和重视程度，需要对事业单位人员进行宣讲和培训，尤其是领导干部，如果连他们都采用忽视的态度，不带头实施和树立榜样，再完善的制度也发挥不了效果。另一方面来自于会计人员的地位，由于内部会计控制制度还包含监督成分，因此为营造良好控制环境，不仅需要有上级对下级的监督，而且还需要同等级之间，下级对上级之间的监督，让事业单位内部的会计人员都处主动地位，这样的良好氛围才利于会计工作顺利开展。

（二）建立和完善事业单位内部会计控制制度的反馈机制

制度的建立难免会存在缺陷，而建立反馈机制能有效弥补这一缺陷，比如在会计审计工作中，尤其需要注重对会计事务的事前和事中的审计，在这一制度的实践过程中，如果还是出现事后批准的现象，说明问题并没有得到解决，在实施的过程中，审计人员及时发现了存在的不足之处，并反馈给相应部门。此外事业单位中发生的会计风险，控制失效等问题的产生根源在于人的行为，因此在反馈机制中还需要注重会计人员思想状况的反馈，及时了解会计业务人员的思想状况，加强思想沟通，对他们进行职业道德培训或是其他特定的教育，都是完善内部会计控制制度的体现。

（三）强化事业单位内部会计控制制度的管理

无论是营造控制制度的环境还是建立反馈机制都需要专门的人进行实施和管理，因此强化事业单位的管理水平是保障内部会计控制制度完善的后盾。主要分为日常管理，保障会计事务的各项工作都是符合要求的，像会计处理程序和核对制度的标准化；预算管理，保障预算的透明度和可操作性；会计人员能力和素质管理，加强事业单位会计人员的队伍建设，培养高素质的会计人才；内部审计管理，设立奖惩制度，这些管理措施的强化都能促使会计工作人员认真实施这一制度。

三、结语

第8篇

1997年东南亚金融危机，给危机国和周边国家国民经济所造成的灾难，引起了各国银行监管部门对银行风险的高度重视。中国人民银行也于当年制定了《加强金融机构内部控制的指导原则》，2002年又对该指导原则进行了修改和完善的基础上了《商业银行内部控制指引》，旨在进一步指导和促进我国商业银行建立更加有效和完善的内部控制制度。为了进一步促进商业银行不断完善公司治理结构，2002年又相继下发了《股份制商业银行公司治理指引》和《股份制商业独立董事和外部监事制度指引》；同年又下发了《商业银行信息披露暂行办法》，要求商业银行加强信息披露，强化了商业银行内部控制的外部监督。2004年底中国人民银行又了《商业银行内部控制评价试行办法》，为规范和加强对商业银行内部控制的评价，督促其进一步建立内部控制体系，健全内部控制机制提供了总体的指导。

通过努力，我国国有商业银行内部控制制度建设和执行情况已有了较大的改善。主要表现在：内控优先意识有所增强，内部控制环境得到一定改善；按照内部控制原则和防范风险的要求，调整和完善了组织结构，新建和修改了大量的业务规章制度和操作流程，并建立了风险管理制度、贷款质量五级分类制度和审填的会计制度，风险控制措施正逐步完善；普遍建立了相对独立的统一管理的内部稽核体系，对规章制度合理性和经营活动合规性的反馈、纠正机制正在形成。但是，我国国有商银行内部控制能力与现代商业银行相比，还有着较大的差距。

2我国商业银行内部会计控制建设存在的问题

我国商业银行现有的内部会计控制制度在制度设计和实际操作方面，还存在着不少的问题，主要表现在：

（1）对内部会计控制制度认识不够。尽管内部会计控制制度在审计等领域的运用广为人知，但从银行经营管理的角度看，不少人对内部会计控制制度的内容知之甚少，对其在商业银行中的作用则存在着不少误区。有些商业银行把内部会计控制机械地理解成各种规章的制定、装订和汇总，认为做了建章立制方面的工作，就等于建立了内部会计控制机制；有的商业银行虽然在理论上比较重视内部控制制度的建设，但表现在实践中则发生了背离。如在把握内部会计控制与业务管理、内部控制与经营风险、内部控制与自身发展的关系上，认识上存在着偏差，管理上不够规范，有的甚至把内部会计控制与发展、内部会计控制与经济效益对立起来。

（2）内部稽核缺乏权威性。我国国有商业银行稽核工作长期做法是对同级行长负责，内部稽核实质上是作为同级行长领导下的一个职能部门，机构、人事、工资不能保证其相对独立性，从而扮演了一个既是经营利益的受益者，又是违规行为的查处者的双重角色，因而很难保证稽核监督的公正客观。另外，稽核部门不仅要履行同级行长赋予的职责，而且对查出的问题不经请示不能上报，没有自行解决问题的权利。这样一是不能对由于行长决策失误造成的损失进行有效的监督；二是不能对查出的问题进行及时的处理和纠正，从而无法保障内控制度的贯彻落实，无法真正行使其权力和职责，软化了内部控制的作用。从总体上看，我国国有商业银行的内部稽核人员不足，力量相当薄弱，谈不上强有力的内部稽核监督机制。加之稽核工作多以事后检查为主，起不到查错防漏、纠正违规、强化管理、控制风险的作用，事前预防能力较弱。

（3）内控系统缺乏有效性。国有商业银行的会计内控制度从条文上看虽然数量较多，覆盖面较广，但相互之间协调性、配套性、制约性差，因而有效性较差。从岗位设置上看，虽然对岗位职责都有明确的规定，但因数量庞大、要求复杂，会计内控与人员编制、经营效益等因素有很大距离，往往很难落实；从工作流程上看，虽然单项业务规章制度比较严密，但由于会计业务是综合性复合型业务，往往导致整个业务操作过程的综合管理、动态控制难于落实。

（4）内控手段缺乏先进性。我国国有商业银行业务操作的电子化己有很大发展，但目前，大部分稽核检查和各类业务监督活动基本上停留在手工查帐的水平上，缺乏运用高科技方法作为风险控制手段。同时，如何有效地控制高科技所带来的风险，如对电脑业务、信用卡业务、网上银行业务等的控制等，这给内控工作提出了新的课题。

（5）内控观念滞后。商业银行对于如何完善内控机制，准确把握内控与管理、内控与风险、内控与发展的关系等问题上，还存在着管理不规范、法人自控不力、内控制度与对银行从业人员的约束力随着其职位的升高而减弱等问题。这些问题又突出地表现在商业银行的经营思想上，长期以来，商业银行奉行规模扩张的经营指导思想，向商业化转轨之后，树立了利润目标型的经营思想，提出了“利润最大化”这一目标。银行在经营中过分追逐利润目标的完成，不仅忽视了银行经营的社会效益性，也忽视了银行风险防范和银行企业形象建设，这就使本来就不太健全的内控制度失去效能。

（6）人员素质较低。商业银行会计人员素质的高低，直接影响着各项业务处理的质量，高业务素质的会计人员不仅是会计内部控制的基础，而且可以有效弥补内控制度的不足。随着综合业务处理系统的推出和电子化的飞速发展，商业银行会计内控队伍素质不高，已成为制约商业银行发展的桎梏。在许多单位，会计人员队伍规模庞大，层次结构不合理，岗位配置与业务工作需求不相适应，整体素质偏低。一些重要岗位也由于长期不轮换，使银行会计人员不能熟悉更多的银行业务，达不到内部控制与管理的要求。

3强化我国商业银行内部会计控制的对策

（1）提高对内部会计控制的意识。中国人民银行在制定并颁布的《进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定》中指出：必须把增强风险防范意识，加强内部管理控制作为一项长期任务来抓，各行行长要重视和支持会计内部控制和管理。主管行长要对行长负责，加强检查指导；会计主管要对主管行长负责，督促制度落实；一般会计人员要对会计主管负责，自觉执行会计操作规程。下级行要对上级行负责，认真落实各项会计内部控制制度；上级行要积极创造条件，为下级行落实会计内部控制制度提供保障。只有从意识上对内部会计控制重视，才能积极主动地建立健全内部会计控制制度，为商业银行的经营活动进行有效的监督与控制。

（2）加强会计人员培训，提高会计人员的整体素质。会计人员是制定及执行内部会计控制制度的主体，因此，只有建立一支业务素质较高的会计人员队伍，才有可能保证内部会计控制制度的建立及有效执行。《进一步加强银行会计内部控制和管理的若干规定》对有关会计人员的资格及业务水平提出了具体的要求，如：会计主管必须具备较高的政治、业务素质，掌握计算机操作和管理知识；其他会计人员要具备良好的政治、业务素质，持会计证上岗。这些具体要求的制定，使得对会计人员的任用及考核提供了必要的依据。

（3）构建内部控制制度的总体框架。根据银行业务特点和风险控制需要，应建立内部控制系统，如管理系统、资金计划系统、会议控制系统、人事教育控制系统、筹资风险控制系统、信贷资金风险控制系统、外汇业务控制系统、信用卡业务控制系统、计算机风险控制系统和清算风险控制系统等等。应制定并严格执行会计业务操作规程，如严格执行会计业务操作规程；会计凭证必须按规定编制和传递；手工核算必须坚持综合核算和明细核算双线控制的原则；计算机处理会计业务必须制定和执行严密的管理规定和操作规程，与会计业务有关的软件必须由会计部门提出需求，并经会计部门测试认可后方能使用；同城票据交换必须完善管理控制制度；各项业务的账务处理必须遵守相应的会计核算手续等等。（4）制定行之有效的内部会计控制业务流程。银行的内部会计控制制度是经济业务发生时执行并发挥作用的，因此，根据经济业务的实际，制定切实可行的业务流程，是会计人员及有关的监督管理人员可以在经济业务发生时及时有效地进行内部会计监督的必要前提。

（5）制定并严格执行岗位责任制及岗位轮换制。要严格按照会计制度的岗位设置要求，配备足够的会计人员，按照相互制约的原则明确工作权限和岗位责任，禁止越权处理会计业务。错账更正、大额支付等重要会计事项以及在工作时间外进行的任何账务处理，必须经过会计主管核准。应用计算机处理会计业务，操作人员（系统管理员、记账员、复核员）必须严格按照规定权限进行操作，个人密码要定期或不定期更换，防止失密。实行重要岗位的定期轮换，联行、记账、同城票据交换、财务等重要会计岗位人员要定期轮换，不搞一贯制。

（6）健全内部会计控制的监督体系。监督评价与纠正是商业银行董事会、高管层、业务部门定期对内部控制的制度建设和执行情况进行回顾和检讨，并根据国家法律法规、金融监管规章的变化、银行组织结构、经营状况以及市场环境的变化进行修订。是商业银行对其经营管理活动进行监督评价与纠正的监控机制，也是对内部控制的再控制。应当建立健全总行稽核派驻制度，将下一级的稽核部门作为上一级行的派出机构，稽核人员纳入上级行的管理，使稽核部门处于比较超脱的地位，确保稽核监督部门在组织体系上具有独立性，在处理与被稽核监督对象的关系上具有超脱性，在稽核查处工作上具有权威性，真实反映发现的问题，起到对下级行行长的监督制衡作用。要充实和加强内部稽核监察人员力量，内部稽核人员，应该有很高的理论水平、政策水平、品德素质和实践经验，才能将稽核监督工作落到实处，从而充分发挥内部稽核监督的职能作用，使内部稽核部门成为加强内部控制的一支重要力量。

总之，内部会计控制对商业银行加强管理、堵塞漏洞起着重要的作用，商业银行如何建立健全内部会计控制制度并保证其有效地实施，是商业银行的一项重要的工作，也是商业银行防范风险、提高经济效益的有力保证。

参考文献

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［3］李彦平.浅论商业银行会计内部控制［J］.武汉金融，2005，（6）.

［4］杨平波，刘淑萍.关于强化国有商业银行内部控制的思考［J］.湖南商学院学报，2003，（11）.

第9篇

(一)电力企业的国有资产存在流失现象

在当前社会经济迅猛发展的现状中，一些电力企业为使其电力的服务水平有所提升，并承担相应的社会责任，会给基层单位下达一定的运行费用与检修费用，但却没有对此费用建立起完善详细的管理机制，就会使得一些基层的负责人员在资金的使用方面大力挥霍，而投资的项目却无法发挥出该有的经济效益与社会效益。除此之外，一些电力企业在物资的购销中没有建立完善的制度，在物质的采购、运输与验收、付款及保管环节中没有严格分离开来，使一些负责人身兼数职，就会造成物资的混乱，而一些企业没有按照相关的手续规定准时发出存货，会计记录与核对工作也没有做好，长期以往就会导致资产的短缺、滞销、损毁以及报废等。倘若存货长时间堆积而不进行处理，在库存中就会有更多的损失，加上设备维修的费用与线路改造的费用等，使得电力企业的国有资产造成资产流失的现象。

(二)电力企业的会计信息存在失真情况

一些电力企业在会计账目的核算过程中不规范，并存在账目杂乱的现象，就会使得会计信息无法及时准确的把企业真实的经营状况反映出来，导致账账不符与账实不符的情况发生，而一些电力企业对固定资产与存货长时间没有进行盘点，就会使得电力企业内部会计管理的混乱与会计信息的杂乱，从而导致会计信息存在失真的清理，并出现家底不清的现象。

二、解决电力企业内部控制问题的相关对策

(一)加强对会计人员的专业水平与道德素质的培养

会计人员的专业水平与道德素质修养是企业内部会计工作能够有效实施的关键，因此，对会计人员的素质培养至关重要。这就要求电力企业在加强对会计人员的专业水平与操作技能进行培养的同时，也要加强对其职业道德素质的培养，让每一个会计人员在应有的职业水平同时，进一步明确其职责，不管外部条件怎样，都要坚守原则。加强对会计人员的专业水平培养，要求企业专门开展专业技术与岗位业务的培训工作，定期进行培训，定期进行考核，严格把关，要求所有员工的持证上岗，使得会计人员的专业知识和业务技能能够跟随时代的发展而提升。对会计人员的道德素质培养，要求电力企业定期开展法律讲座，用法律条例来制约会计人员，防止出现的现象。在现阶段的知识经济发展状态下，加上电子商务被广泛的开发与利用，以往的手工记账会计模式逐渐退出舞台，会计工作也随着信息化的发展过渡，因此，会计人员对于网络信息与电力商务等相关知识必须认真的学习，不仅要精通本企业的会计业务，还要对社会发展的动态很好的掌握，从而使会计人员在具备专业知识与业务水平的基础上，又有与时俱进的会计实践能力。

(二)建立健全的会计控制制度

电力企业中，会计控制制度是现代电力企业中内部会计控制的重要内容，而控制制度的有效落实对会计信息实效性具有一定的影响，在当前的企业中，在设置岗位的过程中不能重复设置，必须合理的设置岗位，确保每一个岗位都有安排，并明确权责制度。同时，电力企业还要把财务工作和会计工作区分开来，财务工作的工作任务是对筹资、融资与财务计划的制定给予有效的帮助，会计工作的工作任务是为管理阶层提供真实的、及时的、有效的会计信息，并对经济业务进行管理，对会计报表进行编制。而经济业务的完成必须由两个或者两个以上经办人协调完成，并且出纳人要负责现金或存款的登记与收讫工作，企业的支票机银行印章要分别保管，加强收领存登记记录及监控力度，避免出现挪用公款和虚报开支的现象。

(三)提高电力企业的网络管控能力

知识经济的来临，使得网络技术在社会各个角落中被广泛的应用，电力企业中也同样应用网络技术对会计控制进行管理，网络技术可以对复杂的会计数据进行加工处理及分析传输，企业的内部会计控制也可以通过网络技术提高控制制度的透明度，降低因人为因素造成的影响，有助于加强企业会计控制的监管，约束操作者在操作过程中的权利范围，并使用统一管理软件对会计信息的业务流程进行标准化与规范化管理，建立会计信息数据的共享平台，为电力企业在会计控制中完善控制制度奠定基础。

(四)建立健全的内部会计控制检查与评价体系

对电力企业内部会计控制进行检查与评价是会计控制工作中重要组成部分，其检查与评价工作应该由企业内部的审计部门负相关责任，而内部审计检查主要通过评价制度的设计效果与其实施过程中的有效程度进行，检查与评价只是一种手段，其主要的意义是发现在电力企业的经营管理过程中所存在的问题，并督促电力企业的各个阶层管理主体认真的执行企业内部会计控制的相关制度，使得企业内部的会计控制工作能够真正的落实，并受到相应的成效，使电力企业的会计控制制度更加的严密与完善，从而不断提高电力企业的管理控制水平，实现电力企业的经营目标。

三、结语

第10篇

（一）内部会计控制工作不受重视，卫生行政事业单位内部缺乏实施内部会计控制的环境

内控环境是有效实施内部会计控制的前提，而内控意识是内部控制环境的重要组成部分。只有卫生行政事业单位的工作人员具有内控意识，才能在实际工作中自觉遵守内部会计控制制度。但是实际上，卫生行政事业单位的很多领导缺乏内控意识，他们没有认识到内部会计控制制度的重要性，只是看重任期内单位的发展、忽略效率的提高，甚至根本不了解内部会计控制。他们认为单位所需的资金主要来源于财政资金，只需要按照规定和需要编制预算，不需要进行内部会计控制，所以很多单位经费支出超过预算。而会计工作人员仅仅从事的是记录、核算的工作，没有参与到卫生行政事业单位的管理或者重大决策中，财务监督只存在于形式，并没有得到落实和执行。

（二）卫生行政事业单位没有健全的内部会计控制制度，职能分配和岗位设置不科学

国家正在对行政事业单位进行改革，编制内名额越来越少，所以很多单位在建立内部会计控制制度和内部会计控制部门时，监督的范围没有全部覆盖单位生产经营过程的各项环节和所有岗位的工作人员，内部会计控制工作上人员的职能分配和岗位设置不科学，很多单位一人负责多个岗位的工作，甚至兼职不相容的岗位。例如，在个别单位会计和出纳岗位由同一个人担任。固定资产记账人员和保管人员，业务的经办人和决策人，这些岗位并没有按照内部控制制度要求相互分离制约，导致了固定资产的管理很混乱，使用效率低，账实不符、会计信息质量低等问题。

（三）预算管理薄弱，在进行内部会计控制时没有充分利用预算控制

虽然目前卫生行政事业单位已经加强了预算管理，但是由于行政事业单位所需资金来自于财政拨款，预算管理仍然相对薄弱。首先，在预算编制阶段，经常没有对项目进行调研，而是简单地依据之前的财务状况和业务情况来申请财政资金，大部分资金没有细化到具体的项目，导致后来实际办理业务时资金收支不能按照预算进行。其次，单位内部没有具体到人员的预算约束，缺乏明确的审批金额，难以控制资金的支出。最后，由于没有科学地编制预算，因此实际执行时资金的收支情况和预算不符，频繁地调整预算，预算控制丧失了约束控制力，内部会计控制难以利用预算管理达到内部监督控制的目的。

（四）内部审计部门形同虚设，缺乏外部监督

一些卫生行政事业单位没有内部审计机构，或者虽然设立了内部审计部门，内部审计部门没有得到单位的支持和重视，缺乏对整个单位财务工作和业务活动的监督与控制。而在外部监督环节，卫生行事业单位要受到财政部门、审计部门等政府监督机构的监督，但是这些部门缺乏相互的沟通和资源共享，没有形成外部监督的合力。外部监督部门重点关注财政拨款的使用过程是否合法合规，忽略对被监督单位内部控制的运行状况。甚至，如果外部监督部门查出问题，处罚往往看重人情，损害了法律的威严。卫生行政事业单位缺乏外部监督，同时内部监督又不完善，因此内部会计控制工作不能顺利开展。

二、加强卫生行政事业单位内部会计控制的建议

是否建立并有效执行科学的内部会计控制制度，影响整个卫生行政事业单位的经营管理的效率和未来的发展水平。国家目前正日益深化财政改革，卫生行政事业单位需要不断加强财务管理改革和内部控制制度建设，加快建立科学完善合理的管理模式，提高效率，更好地实现社会公共效益。针对目前内部会计控制工作中存在的上述问题，卫生行政事业单位可以参考以下建议，不断改善内部会计控制工作。

（一）单位内部要加强内部会计控制的意识，培育良好的内

部会计控制实施环境单位领导和负责人在单位内部会计控制工作中负主要责任，对单位财务报告的真实性、完整性以及内部控制制度实施的有效性负责，所以，首先他们需要增强内部控制的意识，重视单位内部会计控制工作。而企业的财务人员作为内部会计控制工作的实际执行人员，他们具有了内部控制意识能够使单位内部会计控制制度有效实施。提高财务人员的录用标准，加强培训和继续教育，提高他们的理论基础。财务人员需要熟悉本单位业务流程，熟练掌握会计核算工作，同时还要具有强烈的岗位责任意识，认真对待工作，履行岗位职责。在提高专业技能的基础上，要对财务工作人员进行职业道德教育，提高他们的综合素质，防范财务舞弊行为的发生，保证国有资产和财政资金的安全。

（二）建立科学合理的财务管理制度和内部会计控制制度

要加强内部会计控制，完善制度是保障和前提。卫生行政事业单位在遵守国家法律法规的基础上，结合本单位的具体情况，逐步完善和强化内部会计控制，分析业务流程，加强重要环节和关键岗位的监督，细化岗位责任。根据企业内部控制制度的要求确定不相容的岗位，明确各个部门和岗位的责任，不相容岗位要互相制约和监督，形成约束制衡。卫生行政事业单位在进行内部会计控制工作过程中要重点关注重大对外投资、重要项目、重大资产处置和资金收支等经济业务事项的决策和执行过程。在完善内部会计制度的同时，也要不断改善企业的财务制度，规范卫生行政事业单位会计工作的同时也利于内部会计控制制度的有效实施，减少单位资产损失的风险。

（三）加强全面预算管理，强化预算的控制和约束作用

卫生行政事业单位为了实现其社会公共效益，根据其业务，二编制资金、财务的年度总体计划就是进行全面预算。卫生行政事业单位的全面预算要求单位的全部生产经营活动都按照所编制的预算进行，这样有助于实施内部会计控制。首先，要严格按照规定编制预算，细化预算，对预算金额和支出标准详细说明，定员定额地分配单位的经费性支出。对于项目的专项经费，在预算约束的基础上，结合未来发展需要，适当分配。而在预算执行阶段，要按照预算实施计划，准确详细记录项目和业务的实际情况，将工作落实到具体的部门和责任人，对于未能完成工作的部门和员工要进行适当处罚，分析原因，防止舞弊行为，全程监督预算编制和执行过程中的财政资金收支的情况。

（四）加强内部审计工作的效力，结合内部和外部监督

内部审计工作是卫生行政事业单位内部会计控制的重要内容。卫生行政事业单位不仅要提高内部监督的意识，还要加强内部审计工作。内部审计不能仅仅起到发现单位财务问题的作用，同时还要促进单位进行财务管理和内部控制的改进和完善。卫生行政事业单位要重视内部审计工作，保证其独立性，提高内部审计部门的地位，分配专职人员才可以保证内部审计人员可以独立进行审计工作，使得单位的内部控制和会计工作尽快实现制度化和规范化。对于卫生行政事业单位的管理部门来说，要充分发挥外部监督的作用，加强对卫生行政事业单位内部会计控制工作的监督，分析管理上存在的问题和漏洞，从而促使卫生行政事业单位不断地改善内部会计控制工作。结合内部监督和外部监督，相互促进，这样才能形成合力，充分发挥对卫生行政事业单位监督作用。

三、结论

第11篇

1.管理者的重视与基层人员意识及实施情况不相符

目前大部分煤炭企业改革发展的步伐加快，管理者清晰的认识到未来发展的形式，并在大力推进企业内部的会计控制制度的建立，但是在具体的基层操作中，旧有制度和操作模式存在惯性化，全盘的建立并推进一套企业内部会计控制尚需要时间和精力，并且基层执行者主观的意识不强烈是造成我国煤炭企业内部会计控制不力的主要原因。受长期发展体制的影响，我国煤炭行业市场竞争意识不强烈，导致我国煤炭企业的内部会计控制体系建设长期落后；同时，部分的管理者对内部会计控制体系建设认识不当，没有真正的理解内部会计控制的真正含义。

2.企业中人员素质不高，员工管理权限设置不当要，企业管理体制不合理

企业中人员不道德不合法行为的发生最主要的原因是责任感和使命感较低，缺乏必要的职业道德素养，同时我国煤炭企业的管理体制比较落后，部分企业管理人员具有较高的职权，但经验缺乏，造成员工管理权限设置不清晰，导致了内部会计数据信息失真的现象频繁发生。随着管理信息化在企业的应用，必须要建立合理的管理体制，将不相容岗位相分离，保证所有员工权责一致。

3.企业内部会计控制制度不健全，缺乏审计部门独立设性

政府部门并没有制定出一套完整地内部会计控制体系，导致各部门没有统一的动态体系监督标准，监督流于形式，没有建立有效的激励机制。部分煤炭企业管理者对内部审计认识不当，仅仅将内部审计当作企业财务部门对各部门财会业务办理的定期工作检查，并且审计委员会因缺乏独立性，不能发挥内部审计对企业内部会计控制的作用。同时，企业的绩效考核不合理，部分企业的管理人员简单的认为绩效考核仅仅是人力部门的工作，与企业的内部会计控制无关，没有将内部会计控制相关内容设为绩效考核的标准，不能充分调动所有员工参与企业内部会计控制的热情。

4.企业内部会计机构设置不合理

会计业务办理不规范，会计信息严重失真，企业内部会计控制的建设的目的之一就是通过规范的财会业务办理过程来保证会计信息的质量。但在企业实际会计业务操作过程之中，企业没有完善和严格的会计业务办理流程以及业务办理的规章制度，会计从业人员有较大的操作空间和随意性，不能确保会计人员严格按照企业的规章制度办理各项会计业务，也不能保证财会人员为企业管理者提供的会计信息的真实性，不能为管理者的决策提供可续可靠的依据，也为企业长期的健康稳定发展留下了严重的隐患。

二、建设煤炭企业内部会计控制的建议

1.增强对煤炭企业内部会计控制重要性的认识

一定的环境氛围影响企业制度的实施，受长期经济体制以及行业发展环境的影响，我国煤炭企业内部会计控制意识相对比较薄弱。因此，我国煤炭企业要想建立完善的内部会计控制制度，必须了解企业内部会计控制体系对企业的重要作用，理解内部会计控制的内涵，掌握企业内部会计控制的基本原则并应用到具体的工作之中，让企业所有的员工都参与到企业内部会计控制体系之中，让内部会计控制体系成为企业管理体系的有机组成部分。管理者应当积极主动地进行宣传，重视对会计的监督，起着先锋模范带头作用，使员工增强对其重要性的认识。

2.规范会计业务办理，保证会计信息的真实性

通过规范的业务办理来保证企业会计信息的真实性是企业建立完善内部会计控制体系的主要目的之一。企业必须依据国家法律政策以及企业管理体制，建立完善而且规范的财会业务办理流程以及财务规章制度，让企业所有财会业务的办理都有据可循，保证所有财会业务的办理都是按照相关的流程办理，从而确保企业会计信息的真实性，为企业高层管理者的决策提供科学可靠的依据，规避企业发展过程中的各种风险。

3.完善企业管理体制，科学设置相关人员权限

企业的内部会计控制是企业管理体制的有机组成部分，企业的管理体制直接影响到企业内部会计控制水平。当前我国煤炭企业的管理体制普遍不太完善，岗位以及职权设置不合理，部分企业没有依据企业会计内部控制的原则对不相容职位分离。煤炭企业需要对现有管理体制进行梳理，理顺企业的管理关系以及职权关系，保证企业内部管理的制约平衡。同时，随着煤炭企业管理信息化的进一步推进，企业需要加强对员工的权限管理，科学合理设置员工信息系统权限，防止部分员工权限超出其职责范围。

4.加强对企业内部会计的监督

国家要建立一整套的内部会计控制体系，保证各部门分工明确，有效地对企业内部会计实行监管，定期对企业财产进行清查。加强监事会的监督职能和对公司财务的监督检查权，使公司各个机构相互制衡。企业要明确对会计事项进行审批的人员、办理人员、财务保管人员以及登记账款人员的权利和义务及责任,避免因权责不明在遇到问题时相互推诱,出现“踢皮球”的现象,或者因为职权重叠而产生的越权现象。

5.执行严格的内部审计制度，完善绩效考核

第12篇

水利工程项目有大有小，但是都是系统性工程，因为“麻雀虽小，五脏俱全”缺少那个岗位，也会使得岗位职责有所缺少，难以确保整个项目的控制实现。当然在划分工程项目控制职责时也要根据岗位的实效性有所侧重，否则难以实现整体的控制目标。一是水利工程项目负责人的内控意识。工程项目的负责人应当负责建立并不断完善所在单位的内部会计控制制度是《中华人民共和国会计法》中明确提出，为此单位负责人要结合实际建立健全规章制度，要求负责人和管理人员要强化意识，全面实现对企业的内部会计控制，以此对本单位的内部会计控制进行监督。二是要想做好水利工程项目的内部控制工作，必须提高水利项目工程财务人员的业务素质和业务水平，财务人员要在日常工作时间利用各种有效途径来加强相关水利工程项目财经法律法规以及水利工程行业知识的学习，用知识来提高自身的业务水平，进而提升整体素质，借此来努力提高控制工程项目的质量水平。

二、水利工程项目全程控制的财务管理工作

1.工程项目相关业务流程制定

建设单位为确保全程有效控制整个水利工程项目：一是根据相关规定制定出水利工程项目详细的业务流程；二是要明确会计控制对水利工程项目的决策、预算编制、支付价款以及结算管理等业务流程的要求；三是要对工程项目实施过程各个环节进行设置财务凭证和要点的记录。

2.工程项目的决策和预算控制

一是工程项目在决策阶段要进行认真的调研论证，出具项目建议书以及可行性研究报告，财务管理人员要参与到项目的决策过程中，并在可行性研究报告中要从经济型角度对工程项目进行分析，然后用数字的形式给出评审意见。同时要对项目相关决议签字认可。二是财务人员要参入水利工程项目的概预算编制，并对预算的编制依据、项目的重点内容、工程量计算等工作进行严格的审查论证，确保预算的真实性、准确性以及整体性。

3.控制工程项目价款的支付

一是财务人员要对工程合同约定的价款支付方式进行审查和论证，便于工程价款的及时支付；二是财务人员按照合同约定的付款方式、约定价款、工程进度是否符合要求等情况审查核实项目相关部门提交的付款申请、审批人的批准意见及相应的票据凭证真实合法合规，只有确认无误的才能办理支付价款，以防工程款的冒领和损失。三是对在实际施工过程中发生的“变更”导致与合同约定的工程量不一致，或者其他原因导致的付款方式变化的，应当提交相应的证明文件和资料，并向财务部门加以说明，财务人员经过认真核实后确定付款。4.控制工程项目的结算工程项目竣工后需进行工程的结算，此时的财务人员要进行认真审核工程决算。一是研究和审查工程项目决算的依据，并充分考虑工程项目的完整性和是否完备的结算所需相关资料；二是积极与施工单位沟通了解，确定对是否完成竣工清理工作；三是研究分析决算编制的依据和相关数据是否正确，确保工程价值的真实性。

三、建立健全水利工程项目内控机制

第13篇

由于受资金计划的限制，影响了工会工作正常开展；有些单位领导主抓行政财务工作，干脆将工会经费也一同管理，致使部分工会主席无法行使“一支笔”签字审批权；还有一些单位把工会经费当成“自留地”、“小金库”，将行政不能列支的费用全部纳入工会经费账户开支。上述现象导致部分单位工会财务管理工作混乱、职责不清，挤占、挪用工会经费的现象时有发生，影响了工会会计内部控制制度的落实。

工会预算执行及控制能力较低。一是预算编制比较粗糙。有相当一部分单位工会预算的编制仍根据当年财务状况和上年实际收支情况进行核定，没有将收入和支出细化到具体项目，存在较大随意性。二是预算控制能力有限。在年度预算执行过程中，一些单位不能严格按照年初预算安排活动、合理开支，超预算现象普遍存在，预算外项目经常发生，致使年度预算流于形式，资金的使用和管理缺乏预见性和准确性，预算执行控制能力偏低。

在工会财务内部控制和监督过程中，一些单位工会内部审计未能履行其应有职责，只是走形式、走过场；一些单位内部审计独立性不强，个别领导对内部审计重视不够或存在观念上的误解，导致内部审计工作不能正常开展；一些单位工会未设置独立的内部审计机构，有的与财务部门机构重合，或是内部审计机构制度不健全、业务不规范，未能有效地发挥监督作用。

缺乏有效的工会资产管理机制。一是管理混乱。一些单位将经费收入和支出作为重点工作来抓，相对于固定资产管理方面却重视不够，存在很多不规范的问题。一些单位由于受岗位定员的限制以及人员变动等因素的影响，固定资产处于无专人管理的状态，导致大量自然耗损的固定资产长期挂账，账实不符。二是资产管理制度不健全。一些单位没有按照规定登记固定资产明细账，没有建立资产登记实物卡片，造成固定资产账、卡、物不相符。三是资产的清查、盘点和报废没有形成制度化、常态化。一些单位的工会资产超过使用年限并已报废，有的已转赠到其他单位。但是，由于没有及时办理报废核销和资产转移手续，造成固定资产账面价值虚增。

目前，一些单位工会会计岗位不稳定，人员变动频繁，造成会计业务衔接不畅。由于对工会会计制度不熟悉，会计职责不清晰，工作质量相对较低，直接影响到工会经费的规范化、制度化、科学化管理以及资金使用效益的进一步提高。有些会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的分析判断和实际操作能力，影响到工会内部会计控制制度的实施；有些会计人员虽然具有较高的专业知识水平，但出于个人利益的考虑而无视会计职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违规行为视而不见，或睁一只眼闭一只眼。会计人员的这种专业素养，无法满足工会事业发展的要求，也在一定程度上制约了工会内部会计控制制度的建设。

综上所述，形成以上问题的主要因素就在于：一是会计岗位责任不清。一些单位没有按照内控制度要求划分会计人员职责权限，不相容岗位没有分离，会计工作缺乏互相监督、互相制约机制。二是缺乏严格细致的管理措施。如，对货币资金收支没有严格的监管措施，坐收坐支现金；长期不盘点现金，对会计业务不及时进行账务处理；擅自挪用或借出货币资金，用白条抵库。三是内部审核与监督不得力。一些单位在内部会计控制制度执行过程中，只重视审批程序，不重视内部审核监督，所办会计业务虽然坚持“一支笔”审批制度，但没有对所发生会计事项及凭证的真实性、合法性、合规性进行审核，容易导致违规违纪现象的发生。四是内部审计工作不到位。一些单位的工会经费审查委员会对工会经费的收支情况缺乏审计监督。五是内部控制水平有差距。一些工会组织虽然采用电算化处理会计业务，但在电脑规范化管理方面存在漏洞，对使用的财务软件没有按要求设置密码，任何人都可以进行操作；有的会计业务数据修改或变更不经过第三人审核、审批，这种情况往往导致会计信息失真、内部控制失效。

建立完善工会财务内部会计控制制度的措施

1.增强意识，完善制度，建立内部控制管理长效机制。新修订的《工会会计制度》明确规定，“各级工会应当建立健全内部控制体系，完善岗位责任制度和内部稽核制度”。这就要求各级工会组织依据相关法律、制度建立健全适合本地区、本单位特点的工会财务内部控制制度和各项规章制度，并深入贯彻实施，持续推进工会财务工作规范化、制度化、精细化管理，防范可能发生的财务风险，确保将风险控制在萌芽状态。一是要树立内部控制人人有责的理念，切实改变内控工作中存在的重形式、轻实质现象，逐步实现从“要我内控”向“我要内控”的思想转变，切实保证工会财务内部控制作用的有效发挥。二是要由内控基础工作入手，完善制度，把内控管理责任分解落实到部门及具体岗位，建立责任追究和工会财务内部控制绩效考评机制，使内部控制工作真正落到实处。

第14篇

【关键词】会计监督内控机制思考

单位内部会计监督与控制机制问题，是个老话题，现又旧话重提，确有其必要，因为假账、国有资产流失等等问题在一些单位内部仍屡见不鲜，决非凤毛麟角，究其原因很多，但会计监督与控制机制弱化则是主要因素之一。《会计法》第十二条规定：“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度”，这就清楚的告诉我们：一个企业、一个单位要在当今的环境中求生存发展，健全内控制度和加强会计监督职能是企业单位必须经过的一道门槛，为保证单位目标的实现，必须不断地健全内控制度，完善会计监督机制，只有这样，才能做好会计工作，真正为管理者提供全面的高质量的信息。

内部会计监督机制是单位为了保护其资产的安全完整，保证其经营活动符合国家法律法规，提高经营管理效率，控制风险等目的而在单位内部建立的一系列管理方式，它包括单位负责人和财务、会计、审计各方面明确、相互制衡的监督机制。

内部控制是各项管理工作的基础，管理科学必须以客观真实的会计信息为依据，必须建立良好的会计工作基础上，在内部控制中，由于控制环境是最基本的构成要素，而人又是控制环境中的重要因素。

1.单位负责人是会计行为负责的主体

《会计法》第四条规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，显然，这一条就是告诉我们：任何会计主体都是结构性的有机主体，它并不是一个无意识的“电线杆子”立于社会，它如果能够自身进行主动地监督，在自己的职责权限内按照工作程序法律要求办事，就能减少人为因素的影响，只有这样才能完善内部会计监督制度，理顺会计工作关系，保证会计工作有序进行，防范经营风险的发生。

由于会计工作的法制性和广泛的社会性，社会上所有的经济主体和从事人员的所有利益，毫无例外地都必须通过法定的会计核算、监督职能来实现，单位负责人有责任和义务建立健全单位的各项内控制度，实行权责明确，设置科学合理的组织机构，严格内部会计和审计制度，对重要的经济业务和岗位进行经常性的稽核，从而建立起合理的激励与约束机制，此外，根据会计工作涉及范围广泛，触及到的人际关系和社会关系有较为敏感的特点，作为单位负责人要从大局出发，支持会计工作，并创造良好的工作环境，保障会计人员的合法权益，在了解其工作时，帮助会计人员解决工作中遇到的困难问题，自觉带头维护国家财经纪律，切实履行好法律赋予的职责，不得干预、阻挠会计机构和会计人员办事的职责，更不能授意指挥、强令会计机构和会计人员违法违规操作，否则健全内控机制将是一句空话。

2.按照规定的程序，强化财务内控管理

内控制度包括内部会计控制制度和财务管理制度，而财务与会计实属两种不同的活动，他们应是相互联系相互依赖，那么，什么是财务管理呢？财务管理就是组织单位资金运动，处理资金运动中所体现的经济关系——项目经济管理工作，只有通过对经济活动过程的控制管理，才能确保单位资产的安全完整，要想实现这种有效的内控制度即将财务管理的重点由资金管理转向财务会计监督，关键要提高内控制度的科学性，其实，内控制度内容极为丰富，涉及单位经营管理的所有方面，所有的环节，它是一个十分复杂的系统工程，不能靠人治，要用管理制度来规范管理者的行为，让管理者在从事经营管理活动中，实施对经营资金运动过程中的控制，按照规定的程序来完成工作任务，接受规定的控制管理。如有计划的筹集资金，提高资金使用效益，参与经营决策，实行事前控制，对生产经营活动实行财务监督，按照规定正确处理好投资者、企业和职工之间关系等等，完成财务管理这个任务，就要从基本环节抓起，制定财务计划，组织财务控制，开展财务分析和财务信息反馈，实行财务考核等等，从而保证各个环节的衔接，保证经济活动的连续性。

3.财会人员的综合素质仍需进一步提高

财会人员要真正担当起内部控制的责任，则更新知识，提高操作能力就变得刻不容缓，科学的内控制度，是对企业经营管理各个环节实施有效控制的制度，它大大突破了财务会计的范畴，大大超过了财务会计的知识领域，没有相应的知识把持，内部控制不可能完全到位，这就要求财务管理者、财务人员有相应组织、指挥和协调工作的能力，以及业务理论能力，处理问题能力，只有注重这些能力的培养，方能提高综合性素质。

4.遵守合理的操作程序，规范会计管理

在经济高速发展的形势下，必须高度重视单位内部会计控制建设，要保证单位内部涉及会计工作的机制、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分来达到会计岗位按事设岗，按岗设人，人员精干，各司其职。

首先，会计岗位设置中应注意横向与纵向关系上的相互牵制，相互监督，相互制约作用，不然容易产生新的舞弊土壤，通过控制，防患于未然，保证会计记录真实与完整，保证会计过程管理的有效措施，其次，按照客观要求规定，把经济活动中与会计有关的重复出现的经济业务，按照一定程序处理好，规范好，因为会计核算工作是基础，要避免会计工作手续不严，职责不清现象发生，务使单位的会计工作限期达到规范要求，第三，要提供真实可靠的会计信息作为反映单位经济活动的记录体系，主要有会计凭证、会计账簿、会计报表、记录经济业务发生和完成情况的书面说明，并通过归类管理，逐步加工成有用会计信息，同时要加强手续控制、复核控制等，再加上规范的会计技术处理等措施，来确保会计信息质量达到真实、及时和完整。

5.强化内部监控，加强内部审计

建立内部审计制度有助于单位加强内部监督和管理，内部审计是由单位独立于财会部门之外的专职审计人员进行审计，主要是对本单位及其所属部门的财务收支和有关经济活动的合法性、合规性进行内部审计监督。

（1）规范审计行为，突出审计评价

内部审计是用来检查、评价内部会计控制和内部管理控制是否健全有效的重要手段，是一种再控制和再监督，在实际工作中，大量的企业经营决策依赖于对经济活动的执行及其结果的客观检查和评价等信息的反馈，因此要拓宽内部审计领域，规范审计行为，建立内部审计对企业估计报表的审签制度，突出内部审计的评价职能，以适应现代企业管理的需求。

（2）充分发挥内部审计的作用

内审机构和内审人员要积极参与单位经济活动的全过程，要从单位实际出发，突出决策审计，经济效益审计，内部控制系统审计和经济责任审计等，充分发挥内部审计的作用。

（3）做好后续审计，实施审计认定

内部审计管理应建立对审计事项的后续审计制度，对重要经济活动，重大资产重组，经营结构调整实施跟踪审计，通过后续审计，对其账务处理的合规性与合法性进行审计认定，以保证内部审计工作延续性和规范性。

（4）改进审计方法，提高内审效率

第15篇

内部控制关系到企业财产物资的安全完整、关系到会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠性。企业为实现既定的管理目标，必需建立起了一整套内部控制制度，以保证企业有序、健康地发展。企业在建立了电算化会计系统后，企业会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化。由于使用了计算机，会计数据处理的速度加快了，会计核算的准确性和可靠性得到了极大的提高，减少了因疏忽大意及计算失误造成的差错。但是，也为企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题，对企业内部控制制度造成了极大的冲击，使企业内部控制制度在新的环境下显得落后于形势了，由于电算化会计系统的特殊性，建立一整套适合电算化会计系统的内部控制制度就显得尤为重要。

电算化会计系统对内部控制的特殊要求主要体现在以下几方面：

1．计算机的使用改变了企业会计核算的环境

企业使用计算机处理会计和财务数据后，企业的会计核算的环境发生了很大的变化，会计部门的组成人员从原来由财务、会计专业人员组成，转变为由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家组成。会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务，还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动，如销售预测、人力资源规划等。随着远程通讯技术的发展，会计信息的网上实时处理成为可能，业务事项可以在远离企业的某个终端机上瞬间完成数据处理工作，原先应由会计人员处理的有关业务事项，现在可能由其他业务人员在终端机上一次完成；原先应由几个部门按预定的步骤完成的业务事项，现在可能集中在一个部门甚至一个人完成。因此，要保证企业财产物资的安全完整、保证会计系统对企业经济活动反映的正确和可靠、达到企业管理的目标，企业内部控制制度的建立和完善就显得更为重要，内部控制制度的范围和控制程序较之手工会计系统更加广泛，更加复杂。

2．电算化会计系统改变了会计凭证的形式

在电算化会计系统中，会计和财务的业务处理方法和处理程序发生了很大的变化，各类会计凭证和报表的生成方式、会计信息的储存方式和储存媒介也发生了很大的变化。原先反映会计和财务处理过程的各种原始凭证、记帐凭证、汇总表、分配表、工作底稿等作为基本会计资料的书面形式的资料减少了，有些甚至消失了。由于电子商务、网上交易、无纸化交易等的推行，每一项交易发生时，有关该项交易的有关信息由业务人员直接输入计算机，并由计算机自动记录，原先使用的每项交易必备的各种凭证、单据被部分地取消了，原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作有相当一部分变为由计算机自动完成了。原来书面形式的各类会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，因此，电算化会计系统的内部控制与手工会计系统的内部控制制度有着很大的不同，控制的重点由对人的控制为主转变为对人、机控制为主的，控制的程序也应当与计算机处理程序相一致。

3．计算机的使用提高了控制舞弊、犯罪的难度

随着计算机使用范围的扩大，利用计算机进行的贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动也有所增加，由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改，有时甚至能不留痕迹地篡改，数据库技术的提高使数据高度集中，未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁企业重要的数据。计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性，发现计算机舞弊和犯罪的难度较之手工会计系统更大，计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失可能比手工会计系统更大，因此，电算化会计系统的内部控制不仅难度大、复杂，而且还要有各种控制的计算机技术手段。

由此可见，计算机会计系统的内部控制制度与手工会计系统的内部控制制度相比较，计算机会计系统的内部控制是范围大、控制程序复杂的综合性控制，是控制的重点为职能部门和计算机数据处理部门并重的全面控制，是人工控制和计算机自动控制相结合的多方位控制。

随着计算机在会计工作中的普遍应用，管理部门对由计算机产生的各种数据、报表等会计信息的依赖越来越大，这些会计信息的产生只有在严格的控制下，才能保证其可靠性和准确性。同时也只有在严格的控制下，才能预防和减少计算机犯罪的可能性。

计算机会计系统的内部控制制度，从计算机会计系统的建立和运行过程来看，可分为对系统开发和实施的系统发展控制、对计算机会计系统各个部门的管理控制、对计算机会计系统日常运行过程的日常控制。

一、系统开发、发展控制

计算机会计系统的系统开发、发展控制包括开发前的可行性研究、资本预算、经济效益评估等工作，开发过程中系统分析、系统设计、系统实施等工作，以及对现有系统的评估、企业发展需求，系统更新的可行性研究，更新方案的决策等工作。系统开发、发展控制的主要内容一般包括以下几方面。

（一）授权和领导认可

计算机会计系统的开发和发展必需经过有关领导的认可和授权，这关系到系统开发、发展、更新等项目的成败。计算机会计系统的开发项目一般投资金额都比较大，对企业整体管理目标的影响也比较大，往往需要对原有的管理体制进行较大的改革，是牵一发动全身的重大举措，因此必需得到授权和领导认可。计算机会计系统的发展和更新是对原有计算机会计系统进行重大改进，同样对会对企业管理体制造成较大的影响，同时对现有计算机会计系统的任何改动都可能危及整个系统的安全可靠，因此也必需得到授权和领导认可。而且领导的授权和认可也有利于保证系统开发和发展的物资和资金的需要。

（二）符合标准和规范

计算机会计系统的开发和发展项目，不论是自行组织开发还是购买商品化软件，都必需遵循国家有关机关和部门制订的标准和规范。其中包括符合标准和规范的开发和审批过程、合格的开发人员或软件制造商、系统的文件资料和流程图、系统各功能模块的设计等等。目前我国已经颁布的有关国家标准和规范主要由财政部1994年颁布执行的《会计电算化管理办法》、《会计核算软件基本功能规范》、《会计电算化工作规范》、《商品化会计核算软件评审规则》等，各地也颁布各种地方标准，如上海市财政局颁布的《上海市会计电算化实施办法》等地方性标准。按标准和规范开发和发展计算机会计系统可以使企业计算机会计系统更加可靠、更加完善，有利于对系统的维护和进一步的发展、更新。

（三）人员培训

计算机会计系统应在开发阶段就要对使用该系统的有关人员进行培训，提高这些人员对系统的认识和理解，以减少系统运行后出错的可能性。外购的商品化软件应要求软件制作公司提供足够的培训机会和时间。在系统运行前对有关人员进行的培训，不仅仅是系统的操作培训，还应包括让这些人员了解系统投入运行后新的内部控制制度、计算机会计系统运行后的新的凭证流转程序、计算机会计系统提供的高质量的会计信息的进一步利用和分析的前景等等。

（四）系统转换

新的计算机会计系统在投入使用，替换原有的手工会计系统或旧的计算机会计系统，必需经过一定的转换程序。企业应在系统转换之际，采取有效的控制手段，作好各项转换的准备工作，如旧系统的结算、汇总，人员的重新配置、新系统需要的初始数据的安全导入等。新的计算机会计系统是否优于旧系统，还需要进一步接受实践的检验，因企业的具体情况不同，新的计算机会计系统不一定比旧的计算机会计系统更适合企业的经营特点，甚至购买或自行开发的计算机会计系统还不如手工会计系统更适合企业的经营特点。因此企业在系统转换之际，采用新旧系统并行运行一段时间，以便检验新的计算机会计系统。并行运行的时间一般至少为三个月。

（五）程序修改控制

企业经营活动变化及经营环境变化，可能导致使用中的软件进行修改，计算机会计系统经过一段时期的使用也会发现一些需要进行修改的地方，因此，软件的修改是难以避免的。对会计软件进行修改必须经过周密计划和严格记录，修改过程的每一个环节都必须设置必要的控制，修改的原因和性质应有书面形式的报告，经批准后才能实施修改，计算机会计系统的操作人员不能参与软件的修改，所有与软件修改有关的记录都应该打印后存档。

二、管理控制

管理控制是指企业建立起一整套内部控制制度，以加强和完善对计算机会计系统涉及的各个部门和人员的管理和控制。管理控制包括组织机构的设置、责任划分、上机管理、档案管理、设备管理等等。

（一）组织机构设置

企业实现了会计电算化后，应对原有的组织机构进行适当的调整，以适应计算机会计系统的要求。企业可以按会计数据的不同形态，划分为数据收集输入组、数据处理组和会计信息分析组等组室；也可以按会计岗位和工作职责划分为计算机会计主管、软件操作、审核记帐、电算维护、电算审查、数据分析等岗位。组织机构的设置必须适合企业的实际规模，符合企业总体经营目标，并且，应按精简、合理的原则对组织机构的设置进行成本效益分析。

（二）职责划分

内部控制的关键之点就在于不相容职务的分离，计算机会计系统与手工会计系统一样，对每一项可能引起舞弊或欺诈的经济业务，都不能由一个人或一个部门经手到底，必须分别由几个人或几个部门承担。在计算机会计系统中，不相容的职务主要有系统开发、发展的职务与系统操作的职务；数据维护管理职务与电算审核职务；数据录入职务与审核记帐职务；系统操作的职务与系统档案管理职务等。企业为防止舞弊或欺诈，应建立一整套符合职责划分原则的内部控制制度，同时，还应建立起职务轮换制度。

（三）上机管理

企业用于计算机会计系统的计算机应尽可能是专用的，企业应对计算机的使用建立一整套管理制度，以保证每一个工作人员和每一台计算机都只做其应该做的事情。一般来讲，企业对用于计算机会计系统的计算机的上机管理措施应包括轮流值班制度、上机记录制度、完善的操作手册、上机时间安排等，此外，会计软件也应该有完备的操作日志文件。

（四）档案管理

计算机会计系统有关的资料应及时存档，企业应建立起完善的档案制度，加强档案管理。一个合理完善的档案管理制度一般有合格的档案管理人员、完善的资料借用和归还手续、完善的标签和索引方法、安全可靠的档案保管设备等。除此之外，还应定期对所有档案进行备份的措施，并保管好这些备份。为防止档案被破坏，企业应制订出一旦档案被破坏的事件发生时的应急措施和恢复手段。企业使用的会计软件也应具有强制备份的功能和一旦系统崩溃等及时恢复到最近状态的功能。

（五）设备管理

对于用于计算机会计系统的各种硬件设备，应当建立一套完备的管理制度以保证设备的完好，保证设备能够正常运行。硬件设备的管理包括对设备所处的环境进行的温度、湿度、防火、防雷击、防静电等的控制，也包括对人文环境的控制，如防止无关人员进入计算机工作区域、防止设备被盗、防止设备用于其他方面等。

三、日常控制

日常控制是指企业计算机会计系统运行过程中的经常性控制。日常控制包括经济业务发生控制、数据输入控制、数据通讯控制、数据处理控制、数据输出控制和数据储存控制等。

（一）业务发生控制

业务发生控制又称"程序检查"，主要目的是采用相应的控制程序，甄别、拒纳各种无效的、不合理的及不完整的经济业务。在经济业务发生是，通过计算机的控制程序，对业务发生的合理性、合法性和完整性进行检查和控制，如表示业务发生的有关字符、代码等是否有效，操作口令是否准确，经济业务是否超出了合理的数量、价格等的变动范围。企业还应建立有效的控制制度以保证计算机的控制程序能正常运行。

（二）数据输入控制

由于计算机处理数据的能力很强，处理速度非常快，如果输入的数据不准确，处理结果就会出现差错，在数据输入时如果存在哪怕是很小的错误数据，一旦输入计算机就可能导致错误的扩大化，影响整个计算机会计系统的正常运行。因此，企业应该建立起一整套内部控制制度以便对输入的数据进行严格的控制，保证数据输入的准确性。数据输入控制首先要求输入的数据应经过必要的授权，并经有关的内部控制部门检查；其次，应采用各种技术手段对输入数据的准确性进行校验，如总数控制校验、平衡校验、数据类型校验、重复输入校验等。

（三）数据通讯控制

数据通讯控制是企业为了防止数据在传输过程中发生错误、丢失、泄密等事故的发生而采取的内部控制措施。企业应该采用各种技术手段以保证数据在传输过程中的准确、安全、可靠。如将大量的经济业务划分成小批量传输，数据传输时应顺序编码，传输时要有发送和接收的标识，收到被传输的数据时要有肯定确认的信息反馈，每批数据传输时要有时间、日期记号等等。

（四）数据处理控制

数据处理控制是指对计算机会计系统进行数据处理的有效性和可靠性进行的控制。数据处理控制分为有效性控制和文件控制。有效性控制包括数字的核对、对字段、记录的长度检查、代码和数值有效范围的检查、记录总数的检查等。文件检查包括检查文件长度、检查文件的标识、检查文件是否被感染病毒等。

（五）数据输出控制

数据输出控制是企业为了保证输出信息的准确、可靠而采取的各种控制措施。输出数据控制一般应检查输出数据是否与输入数据相一致，输出数据是否完整，输出数据是否能满足使用部门的需要，数据的发送对象、份数应有明确的规定，要建立标准化的报告编号、收发、保管工作等。

（六）数据存储和检索控制

为了确保计算机会计系统产生的数据和信息被适当地储存，便于调用、更新和检索，企业应当对储存数据的各种磁盘或光盘作好必要的标号，文件的修改、更新等操作都应附有修改通知书、更新通知书等书面授权证明，对整个修改更新过程都应作好登记，计算机会计系统应具有必要的自动记录能力，以便业务人员或审计人员查询或跟踪检查。