作业成本论文范文

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第1篇

1．使原来的产品成本结构发生了重大变化。在传统成本制度下，企业仅把产品生产过程中发生的费用计入产品成本，而把设计开发和售后阶段的费用计入期间费用。在环境会计中，要对产品整个生命周期内的成本进行核算，具体到环境成本，产品成本不仅包括生产过程中所发生的环境支出费用，且包括产品开发、销售直至淘汰整个生命过程的环境支出费用。

2．费用发生额大且呈现不断上升的趋势。由于人们对环保的日益重视，作为主要污染者的企业对此承担的责任日益加大，因而环境支出也非常巨大。而且随着政府环境立法对企业约束力的增强，公众对环境质量的要求标准越来越高，使得企业的环境支出费用呈现不断上升的趋势。

3．费用的发生时点不均衡。环境支出不像其它成本项目如直接材料那样均衡地发生在产品生产过程中，它往往具有突发性或一次性，如违反环境法律受到的罚款而导致的支出、环保设施的投资等。4．潜在成本剧增。环境活动有其特殊性，企业当期生产经营活动对环境的破坏可能并不明显，但这并不表明企业不负担任何环境成本。因为企业对环境的破坏终究要付出这样或那样的代价，并且代价有越来越大的趋势。

就日常的会计处理来看，我国目前的做法是；与环境有关的支出在实际发生时直接计入期间费用，例如营业外支出，或在金额较大时作为待摊费用处理，这种做法固然有操作简便的优点，但也暴露出其内在的缺陷，是无法适应上述特点的。其严重后果表现在：

1．直接影响企业财务成果和税负。鉴于目前多数企业只在实际发生时才列作费用。而对潜在成本忽略不计，使得当期收入与费用配比不合理，生产成本小于真实成本，虚增了当期利润，增加了税负。财务报表信息严重歪曲，将导致报表使用人做出错误决策。

2．模糊了成本发生的动因，不利于企业挖掘潜力，降低成本。由于企业把环境支出费用计入期间费用，搞“一锅煮”，不利于企业管理当局对成木发生的前因后果进行分析，从而使得企业对环境支出控制不利，导致成本的上升。

为此，建立科学的环境会计迫在眉睫。环境会计在国内尚处于起步阶段，笔者认为，结合我国实际首先应从环境成本做起，其中的作业成本法和生命周期成本法是两种有效可行的方法。

一、作业成本法（Activity—basedCosting）

作业成本法（ABC）指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。在ABC下，作业成本可分为四个层次血产品单位成本。即与生产单位产品有关的直接耗费，包括原材料、直接人工等。该层次的作业成本与产量成正比例关系。②生产批次成本。即与生产批别和包装批别有关的资源耗费，包括生产某批次所需要的生产准备成本、清洁成本、质量成本等。该层次的作业成本取决于生产批次的多少。③产品维持成木。即与产品种类有关的资源耗费，包括获得某种产品的生产许可、包装设计等方面的成本。该层次的作业成本取决于产品的范围及复杂程度。④工厂级成本。即与维持作业生产能力有关的资源耗费，包括折旧、安全检查成本、保险等。该层次的作业成本取决于组织规模和结构。

与传统成本制度相比，作业成本计算采用的是比较合理的万法分配间接费用。该方法首先汇集各作业中心消耗的各种资源，再将各作业中心的成本按各自的作业动因分配到各产品。归根到底，它是采用多种标准分配间接费用，是对不同的作业中心采用不同的作业动因来分配制造费用。而传统的成本计算只采用单一的标准进行制造费用的分配，无法正确反映不同产品生产中不同技术因素对费用发生的不同影响。因此，从制造费用的分配准确性来说，作业成本法计算的成本信息比较客观、真实、准确。从成本管理的角度讲，作业成本管理把着眼声、放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，可以更好地发挥决策、计划和控制作用，以促进作业管理的不断提高。

二、生命周期成本法（Life—cycledCosting）

产品生命周期成本法（LCC）是指在产品经济有效使用期间，从产品研究开发阶段开始，经过产品规划、设计、制造、售后服务等阶段，按每一阶段累计其发生的成本。因此LCC法考察的是产品整个生命周期的完全成本——从设计到开发，它是为了优化企业价值链而在成本计算上的时空观扩展。在当今社会，人们的消费观念发生了根本性变化，对产品的需求从追求经久耐用转向标新立异，突出个性，产品生命周期日益缩短，从而产品成本的构成也发生了重大变化。表现在制造过程中发生的成本所占比重下降，而制造过程以外的成本日益增加。

按LCC法的要求，企业应就产品生产经营过程中所消耗的能源材料和产生的废弃物进行跟踪检测，就产品食）生产、销售、使用（或消耗）过程中发生的环境支出进行全过程的累计。按LCC法环境成本可分为三类：

1．普通生产经营成本。这类环境成本是指在生产过程中与产品直接有关的成本。包括直接材料、直接人工、能源成本、厂房设备成本等。包括为保护环境而发生的生产工艺支出，建造环保设施支出等。

2．受规章约束的成本。这类环境成本是指由于遵循政府环境法规而发生的支出。包括排污费、检测监控污染情况的成本，因违反环境法规而缴纳的罚款，向政府机构通过废弃物排放情况的成本等。

3．或有负债成本（潜在成本）。指已对环境造成污染或损害，而按法律规定在将来发生的某种支出。包括由于环境污染严重而尚未治理，国家极有可能对企业处以的罚款，企业因污染对周围单位或个人的人身或财产造成损害而招致可能的赔付等。

对于第1和第2类成本，因为它们是已经发生的成本，数据现成，可直接从有关账簿中取得。就核算而言，对第1类成本，可按传统方法直接计入有关产品；对第2类成本，则要分析成本发生的动因，按作业成本法分配计入有关产品。

对于第3类成本，即或有负债成本，由于尚未发生，因而无现成数据。但是企业可据某些方法预测或有负债成本的数额，常见方法有：防护费用法、恢复费用法、影子工程法、替代品评价法、政府或法院认定法等，限于篇幅不再详述。如果涉及未来一个较长时期的环境支出，采用一定的折现率（比如社会贴现率）折算出现值，由此现值作为或有负债成本的金额则更为合理。

LCC法除了运用预测方法以外，大多采用传统方法或ABC法，与传统法相比，LCC的优点可概括为：

1．完整性。LCC法补充了传统成本法下未曾核算的全部内容，即补充了或有负债成本，保证了产品成本项目的完整性。

2．符合收入与费用的配比原则和权责发生制的原则。

LCC法计算出的产品成本真实地反映了产品所发生的真正的劳动耗费．便于企业管理当局根据真实的成本资料进行生产经营决策，挖掘内部潜力，降低成本。

第2篇

上世纪70年代以后,西方许多制造企业的制造环境发生了剧烈的变化,随之而来的是全面质量管理、适时制等管理观念的创新。制造企业的成本结构也发生了巨大的转变,产品的生产不再主要依靠人工,而主要依据先进的制造设备,成本不再适用笼统地以单位水平动因来分配,而应按照成本动因来分配。企业为了适应这种环境和成本结构的巨变,提升顾客的满意程度,就必须改善过去看似合理的成本计算方法——传统成本管理。作业成本管理就是在这种环境中产生了,作业成本法是个性化的成本核算方法。但由于作业成本管理从产生至今并未经历较长时间,理论和实际之间仍有着差距,现代企业立足于全局和长远利益,寻找新的效益增长点应该要如何选择,作业成本管理的前景又将如何?

一、导致作业成本管理产生的几个变化因素

1.环境的变化。

新技术的广泛应用带来的成本结构的巨大变化以及成本重心的严重转移,使传统成本管理不再适合企业。另外,随着技术的不断提升,人们的生活水平也在提高,对于产品质量和功能的期望也日益提高,消费行为变得有选择性和挑剔性,产品的质量虽然是重要的一个方面,但服务以及针对性又成了企业的一项新挑战,传统的“规模经济”,即大批量的生产来满足顾客已经远远不够,对于顾客多样化的需求应该采用顾客化的生产方式,通过对价值链的分析来减少各个环节的非增值作业成本,用全面质量管理来增加企业可取得的“顾客价值”,正是市场需求由统一化向多样化的转变导致企业必须的成本控制观念的转变,管理观念的转变使制造成本转变成了企业成本,顾客成本,更有利于企业分析成本。

对于企业的管理方法,由以前卖方市场导致的生产管理转变成为了现在买方市场形成的营销管理上,企业的管理方法转变的最终目的是要提升企业的核心竞争力,把各种资源有效的结合起来,促使企业根据有限的资源提供差异化的服务,建立有效的管理团队和基础架构,满足不断提高的顾客的期望。所以管理方法的不断更新和整合,需要成本管理的转变。

2.成本管理中成本动因的转变。

传统成本法成本的计算对象是企业所生产的各种产品,产量则是产品成本的唯一动因,直接材料、直接人工、制造费用全部都追溯到产品成本中去。作业成本法的基础是产品消耗作业,作业消耗资源,生产所产生的费用按其成本动因不同汇集到作业中去,计算作业成本,再按照产品生产消耗的作业量,将其计入产品成本。两者的区别在于长期的变动成本,在传统成本法下大多都被计入固定成本,而在作业成本法下,作业作为其成本动因,是会有所变化的。因此,作业成本法的成本动因由“产品”转为“作业”,不仅克服了传统成本法中严重扭曲成本的缺陷,而且帮助管理者从成本产生的源头入手,目光关注于资源消耗的动因,分析成本发生的前因后果,成本的分配由单一的产品转化为多种动因标准,为管理者提供更为准确的成本信息,另外作业成本法也对所有作业活动进行跟踪反映,这样可以提高成本预测、成本决策、成本计划、成本管理、成本控制,等各个方面的效率和准确性,实现前馈和反馈成本控制相结合,实现一个良好的成本计算和管理系统。

3.成本管理中分析成本的角度发生变化。

传统成本法是将企业的成本分为直接材料、直接人工、制造费用,也是按此来分析成本,而作业成本法是将企业的全部经营按照业务流程的不同分解成为一系列作业,再将总的成本按照这些活动消耗资源的多少分配到这些活动中去。传统成本法是着眼于量,按量把成本分摊到产品中去,不能够有利于企业判断出什么顾客,产品给企业创造价值,什么顾客,产品在侵蚀价值,而作业成本法着眼于流程。例如,某企业采用作业成本法,从产品的研制开发到组织订货,从安排生产到对外销售,以及最后的售后服务等等,这一系列作业的集合,也就是所谓的“作业链”。由于生产消耗了作业,而作业又消耗了资源,作业的转移实质上伴随着价值的转移,最终产品既是全部作业的集合,又是价值量的集合,作业的形成,也就是价值链的形成,作业成本法对作业成本的确认,计量,报告提供了动态连续的信息。正是作业成本法价值链的形成,对企业内跨部门工作的规范计入提供了共同语言,有利于各部门之间了解业务,规划并进行资源管理,考核及提高绩效,使管理者虽业务做到心中有数;对企业中员工,小组有着激励作用,由于他对业务流程有着详细的记录,在此基础上再将作业与绩效考评相结合,使得薪酬系统不仅准确,而且易于管理激励,使管理者对企业激励机制心中有数。

4.企业增长方式及管理目标的转变。

企业的增长方式正由外延增长到内涵增长的剧烈转变,从管理观念上来看,传统成本管理讲求的是降低成本,从管理方法上分析,传统成本管理以事中控制与事后反馈为主,强调对活动的规范和约束,从管理对象上看,它主要是企业的制造成本,而看不到企业的价值链和隐性成本。现在企业增长方式的转变要求企业立足于全局和长远的利益,寻找企业新的持续的效益增长点,而不是传统成本中所谓的成本节约,对于成本管理方法上,也提出了新的要求,即成本管理必须要有前瞻性,对于管理对象来说,必须围绕企业的价值链进行全方位、多角度的分析,从开放的竞争市场洞察其变化的成本动因,正是企业增长方式的转变使企业不得不转变战略管理方法。

企业管理目标由成本的最小化和利润的最大化转为了提升企业的核心竞争力。传统成本管理通过最大限度的降低企业各种经营活动的成本来谋求利润的最大化,尽管降低成本对企业来说任何时候都不能忽视,但传统成本管理过多的为降低成本而降低成本,而没有很好的把成本管理与竞争的优势联系起来,企业只有通过战略的制定实施形成企业的竞争优势,创造出企业的核心竞争力,像新产品的开发与售后服务的完善都能够为企业取得长期竞争的优势,即便短期成本有所提高也是正常的,作业成本管理正是通过立足于企业长期的盈利和竞争优势,而不是短期成本的削减才使企业有了良好的发展机会。

二、作业成本管理在运用中存在的问题

1.我国的科技发展水平同西方发达国家相比,差距仍然很大,企业整体的装备水平仍然很落后,高新技术企业的比重还较低,适应作业成本会计应用的制造环境还不具备或不充分。

2.很多中小型企业一贯都应用传统成本管理,对于作业成本管理并不熟悉,而且有的准则只能够规定只可以应用制造成本法,对作业成本的推广造成阻碍作用,而且作业成本管理应该面对着这么多千变万化的企业经营情况,有着更多的适应方法,这样才能使作业成本管理的应用范围进一步扩大。

3.作业成本管理的发展与应用与经济环境、生产环境、会计环境相关,虽然作业成本管理在理论上已经较为成熟,但是我国作业成本法还在介绍和引进阶段,并未有太多的研究。另外作业成本管理的理论和方法要通过企业管理人员、会计人员作用到企业的经营中去,而现状却是管理人员的素质不高,生产管理的范围狭窄、生产控制弱、生产设备组织不合理,总体的会计素质就更成问题,比如由于我国会计人员计算机知识有限,会计电算化并未得到普及,这也属于会计人员的素质问题,正是这些问题影响着作业成本管理在实际中的应用。

4.目前,大多数企业没有先进的管理水平与作业成本法相配合,这样利用作业成本法所计算出来的大量成本信息将很难真正运用于成本分析、作业成本预算、业绩评价指标的制定、产品定价及内部转移定价的制定、顾客及合同的选择等作业分析及作业成本管理中,作业成本法的效果将很难显现出来。

三、推广作业成本的举措

1.加大宣传力度。首先,要介绍清楚传统成本法在新制造环境下所产生的局限性,以及这种局限性对企业的经营决策和企业竞争地位的影响。其次,应介绍清楚作业成本法的先进性、合理性、有效性及科学性,特别是作业分析法在降低成本方面的突破性进展,让作业成本和作业管理的理念得到广泛的认同,为推行作业成本法创造良好的环境。再次,应介绍清楚作业成本法的适用范围。最后,对作业成本法的简易实施法进行介绍。

2.将其更好地与责任会计及全面预算管理相结合。责任会计是适应分权管理的要求,在企业内部建立若干责任单位,对各责任单位权责范围内的生产经营活动进行规划及业绩考评的内部控制制度。责任会计所建立的“责任中心”与作业成本管理所建立的“作业中心”是相一致的,他们之间是相互促动的,成本动因中除了产量、作业量等客观因素的影响外,还有人的一些主观因素的影响,像员工的工作态度,管理意识、员工之间的人际关系、员工对于公司的信赖程度和责任感等等,正确处理好这些关系比单纯去减少企业成本要更加有效,按照作业设置责任中心,更加易于成本合理的分配,也更加易于区分清楚责任,而对于全面预算管理方法,预算编制的成功在于对未来预测的把握,而对未来预测的把握关键在于历史数据的分析与应用,而随着高科技的发展,新的管理理念的形成,传统成本管理下产生的成本数据并不能代表产品成本的信息,作业成本管理下所创造的按成本动因所计算出来的成本相对能够如是的反映成本构成状况,在此基础上所编制的预算能达到全面预算管理的目标要求,作业成本管理与责任会计、战略规划、全面预算管理方法相伴相生,相互促动。

3.成立咨询组织。作业成本法的应用要结合企业的实际情况,每一个企业的情况不同,遇到的问题也不同。在我国人员素质偏低的情况下,有必要成立咨询组织,依靠专业人士的知识来解决作业成本法在实施过程中遇到的问题。

第3篇

1 作业成本会计的基本概念

1.1 作业与作业成本

作业成本会计将作业作为成本计算对象，并追踪作业成本到最终产品、服务或顾客。它是汇集资源消耗的对象，包括：作业是以人为主体的;作业消耗一定的资源;区分不同作业的标志是作业目的;作业的范围可以被限定。

产品生产过程可以被看作一系列相互联系的作业的组合，成本费用的发生与作业相关，产品成本由作业成本构成。因此产品生产过程的费用消耗表现为作业的费用消耗，即作业成本。

1.2 作业链和价值链

现代企业可以视为一个为了满足最终顾客需求而建立的一系列前后有序的、能创造顾客价值的作业集合体。这个有序的集合体就是作业链。每完成一项作业就消耗一定量的资源，同时有一定价值量和产出转移到下一个作业，直到最后将产品提供给顾客。最终产品是企业全部作业的成果集合，同时也表现为全部作业的价值集合。课件作业链的形成过程，也就是价值链的形成过程，作业链同时表现为价值链。

1.3 成本动因

成本动因指直接引起作业成本发生的因素，它是作业成本计算的成本分配标准。成本动因驱动成本产生，对产品成本结构起决定性作用。

作业动因是作业发生的原因，即产品或服务的最终产出量与作业消耗量之间的因果关系，反映了最终成本计算对象耗用作业的频率和强度，它是将作业成本库的成本分配到产品、劳务或顾客的标准，也是沟通资源消耗与最终产出的中介。

2 作业成本会计应用的现状

作业成本会计是一种集成本计算与成本管理相结合的一种全新的会计管理模式，它主要适用于基本实现生产自动化的高新技术企业。在这类企业中，产品成本中的制造费用所占比重很大，采用作业成本法后可以更清楚地反映制造费用产生的原因，从而便于确定制造费用新的分配方法，便于找出不能产生价值增值的成本消耗，借以降低产品成本。作业成本法从以产品为中心，转移到以作业为中心上来，其意义远远超出了创造间接费用的分配方法，而是通过这种方法彻底克服了传统成本计算法的许多固有缺陷，使提供的成本信息更具有客观真实性。正是由于作业成本法具有这样的优点，所以，在西方发达国家不仅制造业在应用作业成本会计，而且一些公司、财务公司、商品批发及零售公司等也在应用。

据专家们的问卷调查资料揭示，在美国已经实施作业成本会计的企业占被调查企业的11%;加拿大则占被调查企业的14%。这说明作业成本会计的应用，具有良好的发展势头。在西方很多企业，在应用新的成本计算系统时也存在等等看的想法。许多企业明知传统的成本计算方法扭曲了成本的真实数据，但由于缺乏人手或为了节约开支而没有采用新的成本计算方法。西方一些学者正在对那些实施作业成本会计的企业作跟踪，研究的目的是探索成本计算系统的有效性及在现代制造环境下对成本计算系统的要求。

作业成本会计管理理论引入中国已有十几年的时间了，经过一些学者的介绍和研究，作业成本计算与作业管理的理念和方法已被广泛了解。但作业成本计算与管理在中国实际运用、推广还存在不少的障碍。中国企业对作业成本计算的接受程度并不高，很多实施作业成本计算与作业管理的配套制度未能做相应改进和协调，影响了作业成本计算和作业管理的实施深度和广度。

3 作业成本会计对我国传统成本会计的改进及其影响

第4篇

一、建立作业会计的应用模型

应用作业会计于成本控制的前提是建立一个完整的作业会计工作模型。

作业会计以“产品消耗作业，作业消耗资源”为中心思想，以“确定费用单位从事的作业并计算其发生的成本，再以产品对这些作业的要求为基础，经过原材料、燃料和人力资源转换为产品的过程，将成本追踪到产品”为基本规则。作业会计的应用模型建立的程序：（1）由各职能部门按照既定规则在各自所辖范围内分别确认作业，并由成本管理部门（如会计部门）统一汇总、合并，同时确认各职能部门所辖范围外的作业，再考察企业生产经营全貌描述企业作业链；（2）通过对作业的研究选择成本动因，再按照同质性和比例性的原则，运用直接确定，回归分析等方法划分成本库；（3）确定每一成本库中单位成本动因的计算方法及其对产品成本的归属方法，进而得出总计单位产品成本的模式；（4）明确作业通过成本动因归属于产品的部分成本（或称不可追溯成本）的具体项目和内容。

经过上述步骤建立起来的作业会计的应用模型，成为企业内部信息系统之一，为成本控制活动服务。

二、作业会计对成本控制几个基本概念的影响

1.变动成本与固定成本

传统的成本性态的划分是以成本与产量之间的依存关系为依据，这种划分当间接费用含量较低时尚可接受，而在间接费用含量较高时就会掩盖其可变性，从而使投入与产出之间的关系模糊，成本控制相对弱化；在作业会计下成本性态的划分不仅以成本与产量之间的依存关系为依据，而且以一系列的其他成本动因，如顾客数、供应商数、服务次数等为依据，这就能揭示间接费用的可变性，更大部分地明晰投入与产出之间的关系，从而强化成本控制。就是说作业成本性态分析既包含了传统成本性态分析，更拓宽了它的范围。

2.责任中心

传统的责任中心主要是依据组织机构的职能权限、目标和任务来划分，并据此进行责任预算、责任控制和责任考核。它的局限性体现在忽视了许多不属于单一职能部门但又具有联系和同质性的费用的责任归属。作业会计下责任中心的划分改变了这一状况，冲破了职能部门的桎梏，以同质的作业为基础确认责任中心，这能使更多的费用纳入责任管理，且规范责任、权力和利益之间的对等关系。

3.可控成本和不可控成本

可控成本是指在特定时期内特定责任中心的管理人员直接控制其发生的成本，反之，则是不可控成本。作业会计下责任中心概念的改变，引起可控成本不可控成本的相对变化，使可控成本的面积拓宽，且控制主体与被控制对象之间的因果关系增强。

作业会计由于对成本控制的基本概念的上述影响，必将使它对传统成本控制的更新渗透于成本控制的全过程。

三、作业会计下成本控制的实现

作业会计在成本控制中应用的实现主要体现于对标准成本制度和预算制度运行方式的改进。

第5篇

（一）确定作业中心及其作业动因作业成本的实施类别较多，细致的作业划分可以提高企业成本核算的精确性，但繁杂的作业数据会加大计量成本，影响作业成本会计核算与管理的应用效果。根据成本效益的原则，企业应按照作业的性质和内容将作业划分组合成多个重点作业中心，确定作业中心后，根据需要选择科学合理的作业动因，建立作业成本库。作业动因是指产品作业被消耗的直接原因，分析作业被消耗的途径，选择相关性较高的作业动因，分析评价各项作业的增值方法，减少产品消耗作业数量，降低作业计量成本。

（二）确定资源消耗项目和资源动因完整的资源消耗项目是企业应用作业成本法的前提条件，在资源消耗项目的选择上要注重消耗金额较大、不同作业间资源消耗差异大的项目，在资源消耗信息的收集上要确保数据的真实、完整。确定资源消耗项目后，与各项作业的执行者共同参与协作，根据作业中心选择合理的资源动因。资源动因是指消耗资源的方式和原因，将资源消耗项目分配到作业的依据，合理配置资源利用率，评价作业消耗资源的有效性、合理性。

（三）资源费用分配至作业成本库汇总资源动因的耗用数量，计算资源动因分配率，将确定的资源耗用费用分配到各个作业中心对应的作业库里。在分配的过程中，一些资源很难明确划分，如办公用品的消耗，企业应对此类数据进行日常分类统计，在作业成本法核算时直接根据各项作业实际消耗数量进行分配，增加成本核算的准确性。

（四）作业成本分配至成本核算对象根据每项作业成本库的作业动因数量，计算作业动因分配率，将作业成本分配到成本核算对象中，最终确定产品成本。在产品生产过程中发生的材料费用能够直接认定是哪种产品耗用的，可通过“生产成本”科目直接记入产品成本中。

二、作业成本会计核算与管理存在的问题及解决对策

（一）存在的问题我国企业正处在转型发展的阶段，生产技术水平有了较高的提升，但与西方国家相比，自动化、智能化生产系统尚不完善，在制造业企业中劳动密集型生产方式仍占主导地位，采购、生产、销售等环节存在许多不足之处，作业成本会计核算与管理在我国企业的应用环境尚未成熟。企业管理层对作业成本会计核算与管理思想的认识不够深入，思想陈旧落后，不愿尝试创新推广，作业成本的有效实施，需要投入大量的人力、物力和信息系统对庞大的数据进行收集和处理，相关人员配合支持力度较低，再加上我国成本管理技术水平较低，没有形成完善的成本核算系统，使得作业成本法运行困难重重。作业成本核算与管理人才整体综合素质不高，相关人员对车间产品的工艺流程缺乏了解，实践经验积累不足，作业成本计算方法繁琐复杂，相关数据信息无法实现共享，关键性的非财务类数据获取过程难度较大，相对传统核算方法比较排斥作业成本法，对作业成本核算的准确性和工作效率带来了一定的负面影响。

（二）解决对策1.树立正确的作业成本会计核算与管理理念随着高新技术企业的增多，经营管理模式不断创新，为满足经济市场产品、服务多样化的需求，在科学化管理与流程成本控制中作业成本法应运而生，实现成本费用的合理化归集和分配。企业应为作业成本会计核算与管理打造良好的企业文化环境，加强国家政府机关与企业管理层的资金支持与宣传推广力度，提高整体思想认识，树立正确的作业成本管理理念。2.建立科学的现代企业管理模式建立科学可行的现代企业管理模式是企业有效实施作业成本会计核算与管理的根本保障，我国企业现代化、规范化的管理制度，建立适合企业自身发展经营特点的成本应用模式，促进企业进行合理、准确的作业成本费用划分，更准确的分析作业动因与资源动因，建立严格的规章制度，规范产品资源定额消耗标准，加强事前、事中和事后的作业成本控制，将作业成本管理思想与现代企业管理模式进行有效的融合，提高企业资源的使用效益，扩宽企业的发展前景。3.加强作业成本人才队伍建设成本核算是企业财务管理的核心，作业成本会计核算与管理的重要性加大了对人才队伍的需求。定期对作业成本人员进行培训，加强理论知识学习，提高业务能力和职业道德素质，举办企业间研讨讲座活动，及时了解掌握作业成本的发展动态，研究国内外先进、成功的作业成本核算和管理案例。组织作业成本人员深入车间一线学习，与作业人员沟通交流，掌握产品作业的全部流程和产品性能，实践与理论相结合，合理分配作业成本费用。

三、总结

第6篇

煤制油生产主要有两种完全不同的技术路线，一是直接液化，二是间接液化。直接液化方面，目前只有神华集团鄂尔多斯分公司成功实现了年产100万吨煤直接液化项目实现了商业化运行,公司煤直接液化主产品有柴油、石脑油、汽油、液化气等，副产品有油渣、粗酚等，年产100万吨油品。二是间接液化方面，目前只有南非的萨索尔公司在大规模生产。该公司已建成3个间接液化工厂，年产113种化工产品，年产760万吨，其中油品占60%左右。煤制油属于多步骤工序连续式复杂生产，根据产品连续生产、顺序加工的特点，按生产装置、成本费用属性项目归集成本，以每种产品作为成本核算对象。对各装置生产出两种或两种以上产品的，应分别列为成本核算对象。煤制油成本核算根据生产工艺特点，在主要参照国内炼化企业成本核算方法的基础上，利用联产品系数法进行各种油化品成本核算。

二、煤制油企业成本核算过程

一般的，煤制油企业将煤化工生产成本分为直接生产成本（原料和主要材料、化工辅助材料、燃料、动力和人工成本）和间接成本两大类，并选取原料及主要材料、化工辅料材料、制造费用等项目具体核算内容主要分为基本生产成本、辅助生产成本、制造费用等。具体核算过程如下：

(一)确定成本核算会计科目

成本信息的输出主要是从成本核算所需要的会计科目为基础的，因此，建立一套科学完善的会计科目是成本核算的必要基础。根据煤制油企业生产装置的不同功能，分别设置基本生产成本、辅助生产成本和制造费用等会计科目。基本生产成本主要核算能够生产出主要油品的各生产装置所发生的费用，比如直接材料、辅助材料、人工费用等;辅助生产成本主要核算提供水、电、汽、风等公用工程的各生产装置所发生的费用。制造费用主要核算各生产装置发生的与生产没有直接关系的各项费用。

(二)划分成本核算装置

单元成本核算单元是成本核算的最小部分，合理划分生产装置单元能够准确计算出产品各工序、步骤的加工成本，是准确计算出产品的基础。煤制油企业将生产装置按单元进行划分，分为基本生产核算单元和辅助生产成本核算单元。基本核算单元主要包括煤液化装置、煤制氢装置等，辅助核算单元主要包括空分装置、环保装置、热电中心等装置。

(三)归集直接成本

煤制油公司按生产单元对直接成本进行归集，即将每个生产单元领用的原材料、燃料、动力，投入的直接人工、发生的折旧费用以生产单元为归口进行归集。其中将基本生产核算单元发生的直接成本计入基本生产成本，将辅助生产核算单元发生的直接成本计入辅助生产成本。

(四)归集分配制造费用

煤制油公司制造费用首先按核算单元作日常费用归集,分配以生产单元进行分配。每月末将本月各核算单元发生的制造费用结转到相对应的辅助生产成本和基本生产成本中。对于质检中心提供的化验分析费用按提供人工服务的比例分别分配到其他核算单元。

(五)分配辅助生产成本

煤制油公司辅助生产单元生产的辅助产品除供其他生产单元使用外还有少量对外销售。公司辅助生产成本的分配采用计划分配法，即首先根据内部价格经验数据确定每种辅助产品的单位成本，然后确定各生产单元耗用的辅助产品数量以及对外销售辅助产品，进而计算出各生产单元应当分配的辅助生产成本以及对外销售的辅助产品应当分配的辅助生产成本。各月实际发生的辅助生产成本与分配的辅助生产成本之间的差额全部转入基本生产成本。

(六)分配完工产品与在产品成本

在对制造费用和辅助生产成本进行分配后，与生产相关的成本费用全部转入基本生产成本，即完工成品与在产品共同承担的成本。月末通过各生产装置单元固定时点内所剩余原料的数量以及相应原料的内部计划单价来确定月末在产品应当分配的成本，总生产成本扣除期末在产品分配的成本即为本月产成品应当结转的成本。

(七)计算完工产成成品的成本计算

经过完工成本与在产品成本分配后，还需要按照品种法对完工产品成本进行分配。煤制油产成品成本分配按联产品系数法计算成本，即根据生产装置生产能力、产品销售价格等确定柴油、石脑油、液化气等技术系数，利用产成品总成本和总积数换算出标准产品价格，然后依据标准产品价格和每一种产品积数分别计算出每种产品总成本。计算方法如下：煤制油产品成本积数＝某产品成本系数×产品产量全部产品成本积数和＝∑（某种产品成本系数×该种产品产量）某产品总成本＝（全部产品总成本÷全部产品成本积数和）×某产品成本积数某产品单位成本＝某产品总成本÷某产品产量

三、煤制油化工企业成本核算存在的问题

(一)成本费用确认

计量成本核算必须要有准确的生产数据作支撑，煤制油前期建设期间有些计量课仪表并不完善，比如空分装置，两套空分装置只有一套电表计量，车间统计人员只能根据空分装置设计用电量区分每套装置耗电量，财务人员只能根据车间统计人员提供的耗电量按比例分摊每套装置耗电费用，而这并不能真实反映装置所发生的费用。

(二)成本费用分配问题

1、间接费用分配煤制油企业将生产经营过程中的耗费划分为直接生产成本费用和间接费用两大部分。对于日常直接归属于单个装置的材料耗用、动力消耗和、人工支出和间接费用可以直接计入相应装置中。但对于为其他装置提供服务的质检中心、检维修中心等发生的费用需要按一定比例分摊到受益的各装置里去。煤制油企业不同于传统煤化工企业，生产过程自动化程序很高。煤制油生产设备投资大，机器设备折旧费用也很高。煤制油企业的这些特点决定了制造费用在整个煤制油生产成本中所占比例很高，这种分摊方法遇到了两大问题：其一，是固定制造费用比重增大、直接人工比重下降，从而制造费用分配率很大，很容易造成产品成本失真。其二，随着与工时无关费用的快速增加，用具因果关系的直接人工去分配这些费用，必定产生虚假的成本信息。制造成本法分配间接费用时受分配标准的影响是很大的，而该方法在选择费用分配标准时是单一的、不科学的,会影响到产品成本计算的准确性。

2、半产品成本分配柴油、石脑油、液化气与其他化工副产品所耗用的主要原料都是洗精煤，且具有相同的生产工艺流程，经过煤液化装置化学反应生产出液化轻油、液化重油、油渣等半成品。各种油品产量受装置负荷，操作条件影响很大，不同的操作条件和负荷会生产出产量不同的各种产品。煤制油企业进行成本核算时，往往在年初制定柴油、石脑油、液化气等半成品计划价格，企业根据这个计划价格在每个月末进行半产品成本分配。这个半成品计划价格在一个会计期间内保持固定，不再改变。这样做优点在于简化成本核算，减少了工作量，但同时也存在着一些缺点。实际上，生产装置月度之间的投入产出系数是不均衡的，有时会有较大差距，价格固定化也存在弊端，不能横向、纵向比较其实际的生产绩效。另一方面采用计划价格计算装成品成本，然后再计算各联产品之间成本也不合理，这会误导产品定价、各种油品产量比例或外销等企业经营决策。如煤液化装置、加氢稳定装置产品成本分配采用系数法，直接影响柴油和石脑油成本准确性，进而又影响油渣、粗酚等产品成本准确性。

(三)成本核算方法

目前，煤制油企业成本核算把柴油、石脑油、液化气、稳定轻烃、汽油等产品合并为一个成本核算对象，先计算出联产品总成本，然后按主产品和各关联产品系数换算为柴油产量，最后分配计算出各品种的总成本和单位成本。这种方法对于每个生产环节的成本情况却拿不出准确数字，企业无法及时对生产进行优化安排和实现资源有效配置，这种方法是脱离企业实际生产过程的一种准则式的方法，其计算出的产品成本存在着扭曲。例如，按照这种方法计算产品成本和进行效益分析，液化气、油渣等成为最赚钱的产品，显然产品成本信息被扭曲了，更谈不上作为生产决策的依据，财务管理对生产决策的支持作用很弱。另一方面，现有成本核算方法不能反映生产过程的因果关系，很难准确确定中间产品的成本，使得企业的生产经营活动分析非常困难。例如：分析生产一吨柴油实际耗费了多少洗精煤这个基本的成本还原问题，现在的成本核算方法就很难甚至无法实现。再比如，生产计划部门需要财务部门对其生产计划方案进行利润测算和分析，但现有的成本核算方法根本无法提供能反映实际生产过程的中间产品的成本价格体系，无法进行有效的利润测算，更谈不上从宏观控制角度预测分析企业实际生产过程的效益和提出合理的成本控制标准。

四、煤制油企业成本核算改进措施

(一)加强成本核算基础数据管理

成本核算精确与否关系着企业的发展壮大。成本核算离不开生产一线提供的基础生产数据。比如流量仪表，这些基础工作有些可以在生产过程中逐渐完善，但成本核算基础工作更应该贯穿企业兴建之初及生产全过程中去，也就是说，从项目建设开始就应该认真考虑和生产成本核算相关的基础设施、计量仪器仪表是否完备和准确。煤制油企业生产装置多，工艺复杂，各个生产装置应指定专人负责统计在生产过程中原材料、化工三剂、动力等投入产出的基础数据，在月末及时上报。对于计量仪器仪表不完善的要请专业人员想尽办法安装或更新，对于在读取数据中不准确的仪器仪表要在第一时间进行校正。

(二)结合作业成本法改进现有成本核算

成本核算应该与企业的生产工艺、生产特点相适应，应当与成本管理、绩效考核相结合。煤制油企业在成本核算上主要是借鉴制造企业所采用的联产品系数法，其成本核算程序比较简单。由于成本核算简单，企业只能将成本管理的重点集中在“产品”这一层次上，不可能深入到每一个“作业”层次。因此，这一成本核算模式不可能实现成本核算与成本管理的真正相结合，也不可能将成本核算与企业绩效考核相结合，也就不可能调动广大员工参与成本管理的积极性和主动性。因此，真正关心产品成本管理的只是与最终产品成本高低相关的少数高层管理人员。从成本管理角度来讲，最终的产品成本信息并没有多大实际意义。成本核算的目的是为了成本管理，所以，煤制油企业目前采用的联产品系数法的成本核算体系尚没有进入成本管理会计阶段，只是进行了会计核算，并没有真正实现成本管理，不能为成本管理提供有效的支持。从这种意义上讲，作业成本法比产品成本法更实用和更有效。煤制油企业应结合生产实际状况，充分利用sap系统的集成性、先进性，开发实施基于作业的成本管理系统，将现在的以产品为中心的成本核算逐渐转变成以作业为中心。把能独立进行投入产出的生产活动定义为一个作业，作为最小核算单位，比如热电中心、质检中心可以作为一个最小核算单位；有多个独立作业的生产装置就细分为工段，比如凝结水装置、污水汽提装置、污水处理装置可以分别作为一个工段；拥有多套生产装置的联合车间则作为一个作业中心，比如煤液化生产中心可以作为一个作业中心，中心所属的液化备煤装置、煤液化装置、加氢稳定装置、加氢改质装置可以作为工段。在煤制油企业作业成本核算中，可以按柴油和汽油分别确立两大生产流程，确认相应生产成本核算作业点，每月进行统计，形成作业成本核算框架。

五、结束语

第7篇

物流企业是提供组织、运输、配送货物服务的一种组织，服务不像制造业的产品，有实物形态，服务是无形的，其成本与这些特定的服务相关。按照目前的会计制度及《企业物流成本构成与计算》的规定，物流企业的成本包括营运成本和非营运成本。营运成本是指直接材料成本、直接人工成本和营运间接费用。非营运成本指的是销售费用和管理费用，这与其他企业的销售费用、管理费用含义相同。直接材料成本是指与某项物流服务直接相关的材料，比如包装用纸箱等；直接人工成本是指直接提供某项服务的一线工人的工资等；除去以上两项的成本费用，即为营运间接费用。物流企业的成本构成中，人工费用、材料费用相对较低，运营间接费用比重较大，主要是运输、装卸及搬运设备的折旧和维修费等。多数物流企业使用传统的成本核算方法，该方法在成本管理中存在如下主要问题：

（一）不能反映真实的成本信息物流企业营运间接成本占总成本比重较大，范围广，种类繁多，比如运输车辆的日常营运费用、维护修理费用，仓库、车辆、搬运设备等的折旧费用。按照目前会计制度的核算要求，物流企业一般采用工时、产量、面积、体积等作为分配标准，分配营运间接费用。这种做法，已经不能客观地反映成本信息，扭曲了成本计算结果。

（二）不利于业绩的考核与评价规模较大的物流公司在全国各地设有分支机构与运输网络，货物运输过程中，需要多个机构、部门的协调运作，经过接货、包装、运输、配送诸多环节。由此可以看出，物流成本通常涉及运输线上的各个分支机构。传统的成本核算方法不能取得各个分支机构的成本信息，致使各分支机构责任不明确，不利于对各分支机构进行业绩考核与评价。

（三）无法提供针对某一客户的成本信息物流企业的客户众多，对服务的要求各不相同，为了满足客户的不同需求，物流成本必然会提高，如客户交运的易碎物品，为了使包装更加坚固，就需要加大包装环节的投入。为了降低货物的运输成本，几个合同的货物同时运输的情况非常普遍，传统的成本核算方法不能将运营间接费用按客户或合同进行分摊，也无法针对某一客户进行盈亏分析，不利于物流企业对成本进行有效控制。

（四）缺乏定价决策的科学依据在激烈的市场竞争中，客户对服务的要求也变得越来越严苛，客户为了降低成本，极力压低物流费用，物流企业有必要掌握针对每一客户的盈亏情况，而传统的成本计算法无法提供这类信息，不能出具有说服力的成本明细，不能为服务的定价提供科学依据，同样，与客户进行价格谈判时没有有力的证据。

二、作业成本法在物流企业应用条件分析

（一）作业成本法简介

作业成本法的发展主要基于两个主要原因：其一、间接费用占总成本的比重越来越大。其二、产品与服务多样化、复杂化。作业成本法（Activity-basedCosting，ABC），是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或服务中去的间接费用分配方法。作业成本法的基本思路是：产品或服务消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。资源成本与产品或服务之间以“作业”作为桥梁，透视成本发生的原因，从而尽可能消除不必要的作业，降低成本费用，对成本进行有效控制。

（二）物流企业成本特点及应用作业成本法的有利条件

1.占比很高的运营间接费用。这一特点与作业成本法适用的条件相符合。物流企业营运间接费用项目广，种类多，比如货物运输过程，运输可以作为一个作业，即运输作业，该作业可以以客户或服务合同为成本计算对象。运营间接费用包括运输一线工人工资、运输车辆耗用的燃油、轮胎、运输车辆设备、仓库的折旧费，维修费、水电费及信息系统的维护费用等。

2.客户要求不同，服务形式多变。由于物流企业服务的对象千差万别，客户需求多样，物流企业与客户签订的合同各不相同，服务具有很强的个性化特点，即使是相同地点、重量基本相同的货物，可能导致其成本会有差异。而作业成本法非常适合于产品或服务复杂、工艺多变、经常调整生产作业的情况。

3.物流环节可分解性。物流企业的业务流程虽然包括接货、打包、整理分类、装卸搬运、出库、运输等等诸多环节，但是这些环节是可以分解的，这就为将这些环节分解为作业成本法中的各个作业提供了有利条件。

4.计算机管理技术的应用为作业成本法提供技术支持。由于物流服务的多样性，物流环节的复杂性，使得物流业务整合资源非常重要，尤其是各种信息资源的整合，将纷繁复杂的业务信息进行有效整合，可以降低物流成本，这必须需要强大的信息处理系统作为后盾。作业成本法正是基于计算技术的支持，才能顺利实施。随着物流企业计算机应用水平的不断提高，相关管理软件的普及，为物流企业实施作业成本法提供有力的技术保障。

三、作业成本法在物流企业应用设计

以上述及物流企业采用传统成本核算方法，存在不能提供详实的成本信息，不能满足物流企业成本控制、管理与定价决策的需要，而作业成本法是核算和控制物流成本非常有效的方法。下面以LJ物流公司为例，简要说明作业成本法在物流企业的应用。LJ物流公司是一家第三方物流公司，主要业务是仓储服务。2014年5月，该公司顺利完成了A、B公司两个服务合同。期末结算时该月的运营间接费用为250000元。A、B两合同的货物仓储空间分别为19000立方米和31000立方米，费用汇总情况是；直接人工工资为46000元、水电费为14000元，设备、房屋等的折旧费用为180000元，办公费用为10000元。直接人工等的相关情况如下：装卸作业的司机5人，平均每月工资4000元、有效工时共为1000工时；分类、整理工人各4人，平均每月工资2200元、有效工时各为500工时；订单处理2人，验货人员各2人，平均每月工资分别为3200元和2500元，有效工时为各350工时。本月处理订单1000份，其中A公司400份、B公司600份；货物托盘数为3000个，其中A为1000个、B为2000个；下面分别采用传统成本计算方法和作业成本法进行计算，确定A、B两个服务合同的相关成本费用。

（一）传统成本计算法

该公司以仓储空间作为分配服务合同期间费用的基础。所以各自的成本计算如下：A服务合同的成本=250000÷（19000＋31000）×19000=5×19000=95000元，B服务合同的成本=250000÷（19000＋31000）×31000=5×31000=155000元

（二）作业成本法

1.建立主要的作业中心。按合同将设计的作业进行归集，整理出完整的作业链条，该公司主要作业有处理订单、验货、入库、分类、仓储、出库，共六个作业。

2.确认各资源耗费。资源是企业提供服务、生产时所发生的各项成本费用，在物流业务流程中，企业根据自身情况采用适当的资源动因，划分各个资源库，以便分配成本费用。

3.根据资源动因对各作业中心分配成本费用。资源与作业联系紧密，作业引起各种资源的耗费，耗费的资源，即成本费用应当由作业承担，这就体现了作业成本法的因果关系。若某一资源的耗费是由单一的作业引起的，则这部资源耗费直接计入该作业中，不需要进行分配；若不同的作业耗费同一资源，这一资源耗费就应当采用适当的方法分配到不同的作业中。在物流企业中，经常使用的资源动因有次数、人数、重量、距离等，资源动因是个“量”的概念，比如按公里数收取的运输费用等。主要资源动因如表2所示。

4.根据作业动因计算作业中心成本分配率。资源费用分配给各个作业中心之后，如何将其继续分配给成本计算对象呢？这时应当引入作业动因，作业动因是指作业服务于最终的产品或服务的方式和原因，它揭示了各作业被耗用的情况。

第8篇

【关键词】作业成本法持续改进全员参与

【正文】

成本的控制与管理是衡量一个企业经营业绩的重要指标，经济环境和经营环境条件的变化要求成本核算与控制模型不断地进行创新。企业现在面临着高速变化的市场环境，市场竞争日益激烈，科技发展日新月异，社会需求多样化，产品生命周期缩短，这都要求企业加速生产方法的改进，进而要求企业成本控制管理方法的改进。实施作业成本法，辅之以其他管理工具的跟进，可以使企业对成本管理过程进行强力的监控，对提升产品竞争力和企业核心竞争优势也不失为一条有效的途径。

1.作业成本法的概念

作业成本法(activity-basedcosting，简称abc)是一种全新的成本核算方法，始于20世纪70年代，20世纪80年代末在先进制造企业得到系统应用，目前正逐步推广的成本控制与管理方法。

作业成本法是市场竞争和技术进步两个根本经济因素作用的产物。它是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。作业成本法是以作业为基础的管理信息系统，其以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本，同时通过对所有与产品相关联作业的追踪分析，尽可能消除不增值作业，改进增值作业，优化作业链和价值链，增加顾客价值，提供有用信息，提高企业市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。作业成本法包含两部分内容：作业成本核算和作业管理。作业成本核算是基础，解决“是多少”的问题，而作业管理才是作业成本法的核心和关键所在，其要解决“应该是多少”，“为什么是多少”等问题。

2.作业成本法与传统成本管理的区别

作业成本法在西方国家已经获得大规模的应用,在我国作业成本法的应用刚刚起步,已经出现了一系列的成功的试点案例。作业成本法的理论基础是成本动因理论,这种理论提出:成本的分配应着眼于成本的来源,把成本的分配与促使成本产生的原因联系起来,按成本产生的原因进行成本控制、汇集和分配,并在此基础上进行管理分析和决策。传统成本法以单一的工时为分配基础,割裂了成本与其产生原因之间的关系,导致了成本分析和控制的失效。

作业成本法是集成本计算和成本管理于一体的全面管理系统，是一种先进的成本计算系统。由于引入了“作业”这一载体进行成本的分配，作业成本法相对于传统的成本分配方法更客观地描述了资源与成本对象之间的关系，与传统成本核算最大不同在于它不是就成本论成本，而是把着眼点和着重点放在成本发生的动态追踪反映，使成本核算的结果更加准确。

传统成本管理的目的可简单地归纳为减少支出、降低成本，这是以成本论成本的狭隘观念。在作业成本法适用的环境下，企业日常成本管理应正确把握“产出”与“投入”，“花钱”与“省钱”的关系，研究成本增减与收益增减的关系，以确定最有利于提高效益的成本控制方案。与传统成本计算方法相比较，作业成本法具有以下几个方面的特点：

2.1.缩小了间接费用的分配范围。全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配。

2.2.成本计算对象多层次化。传统的成本计算对象仅仅是企业所生产的各种产品，一般为最终产品；而作业成本法要求成本计算对象是多层次的，不仅要计算最终产品成本，还要计算资源、作业和制造中心的成本。

2.3.成本计算程序明晰化。在传统成本计算方法下，所有成本都将分配到产品中去；而作业成本法首先要确定费用单位从事了什么作业，计算出各种作业成本；然后以某种产品对作业的需求为基础，将成本分配到产品中。

2.4.费用分配标准多样化。传统成本计算方法分配间接费用时采用统一的分配率进行分配；而作业成本法间接费用分配的基础是作业的数量；是成本动因；是一种多样化的分配标准

2.5.提供的成本信息准确化。传统成本计算法提供的是企业最终产品的成本相关信息。由于制造费用计算的笼统性，当产品成本中制造费用比重较大时，成本信息的可利用价值就相对较差；而作业成本法拓宽了成本计算的范围，不但提供了产品成本，还提供了作业成本、动因成本信息，为成本控制和相关决策提供了有价值的资料。

作业成本法与传统成本法最大的不同就在于作业成本法不是就成本论成本，而是把着眼点与着重点放在成本发生的前因后果上。从前因上讲，成本是由作业引起的，对成本的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从后果上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值链转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。因此，作业成本法使成本的研究更加深入、成本信息更加详细、更具可控性。3.作业成本法运用于企业管理的优势

3.1.作业成本法是一种先进的管理理念，对降低成本、促进企业持续改进提供了新思维、新途径。

a.作业成本法通过价值链的分析，可以衡量企业在各个制造环节的耗费，消除无效作业，为降低产品成本提供依据，提高企业效益。

b.作业成本法要求成本控制落实到每一作业上，以作业为核心，进行作业分析，以成本动因为基础进行控制，并在保留原有财务指标基础上又提供许多非财务指标，可以为企业生产决策、定价决策和长期决策提供更多可靠依据。

c.作业成本法重视产品设计和质量成本管理，力求根据技术和经济相统一原则，不断改进产品设计和工艺设计，重新配置有限资源，消除低增值成本，不断改善企业价值链。

3.2.作业成本法是实现企业资源高效配置和便于生产信息调度的企业管理工具。

a.便于找出问题所在，易于管理者发现效率低下原因所在，减少资源耗费。

b.直接与财务相挂钩，确保成品成本核算系统提供有效的信息。由于作业驱动因素说明作业对资源的消耗情况，极好地说明了作业与成本的关系。

c.简单易懂，便于协调全体员工的行动。

d.调整生产能力。如果资源少，产量大，就该加速向客户发货；如果资源过剩，就需考虑如何处理剩余劳动力和闲置设备、以及如何应付多余的原材料库存带来的额外成本。

3.3.作业成本法是一种先进的管理方法，对企业成本分配、优化企业决策、实现企业目标的达成提供了有效的解决方案。

作业成本法对成本费用追踪到产品，成本分配基础更加合理，可以为企业提供更为准确的成本信息，从而有利于企业改进战略决策、预算控制和差异分析，改善业绩评价。

a.促进企业经营目标——企业财富最大化的实现

作业成本管理被誉为“科学管理之父”的泰罗于20世纪创立“科学管理学说”以来，在企业管理上又一新的重大突破。它以作业作为企业管理的核心和起点，可视为企业管理上的一次重大的革命性变革。

其把企业看作为满足需要而设计的一系列作业的集合体，每完成一项作业要消耗一定资源，而作业产出又形成一定价值，转移到下一个作业，直到最终把产品提供给客户，满足他们的需要。但是并不是所有作业客户都愿意为此支付价值，如按照客户的要求，在产品生产中形成客户所需使用价值所进行的作业称为可增加价值作业，反而为不增加价值的作业。不可增加价值作业对产品性能没有任何损害，而从满足客户需要看可视为一种浪费。由于成本和价格是企业获利的同等重要因素，因而企业管理深入到作业，有助于追根究底，尽可能消除不增加价值作业，对于可增加价值作业，也尽可能减少完成某一作业所消耗的资源，同时，尽可能提高从客户收回的价值，以此贯穿始终，提高作业的效率和质量，促使浪费、损失减少到最低限度。从而促使企业生产经营水平的不断提高，由此促使企业实现新经营目标——股东价值最大化。

b.改善生产经营

成本是作业引起的，形成作业的必要性可追踪到产品的设计环节。如某些产品功能过剩从而导致其成本上升。当客户不需要这些功能时，他也不愿意为此支付价格，那么厂家的耗费得不到补偿。如果厂家盲目生产而没有市场调查，则继续生产可能导致更大的亏损。如果厂家删减这些不必要功能的作业，则相应降低产品成本。在企业生产过程中，还有一些不增加价值的作业，他们导致产品成本不必要的增加。如各种形式的与生活有关的作业，因质量不符合要求而进行的加工、改制；原材料、在产品、产成品、半成品的质量损失；产供销各个环节形成的等待和延误损失。企业可把作业管理与全面质量管理、适时生产系统相结合，尽可能提高可增加价值作业效率。作业成本管理把企业活动看成一系列作业。尽量消除不增加价值作业，对可增加价值作业，在不影响产品必要功能的前提下，选用低成本以优化资源配置。

c.优化企业决策

企业管理的重心在经营，经营的重心在决策。企业由于采用作业成本法精确计算产品成本，可以帮助管理者作出生产决策，可避免在传统成本核算下选择生产非盈利产品而放弃盈利产品的错误决策。企业为了增加盈利，必定千方百计降低产品成本。在保证产品质量前提下，企业可采用可替代的资源从而降低产品成本，实现资源优化。同时由于产品价格制定是建立在产品成本基础之上，如成本导向定价（传统的成本加成），由于作业成本法的使用为其拓宽了思路。

作业管理系统提供的信息适时对信息作业进行追踪动态反映，因而能为持续的经营决策提供准确、适时的数据。企业可对成本耗费进行控制。同时企业可以根据作业所耗费成本，进行企业业绩评价。由于在传统的成本核算方法下，对共同费用采用同一的分配标准，而不论各部门实际耗费，从而极大地损伤了管理人员和员工的积极性。而在作业成本管理下采用“谁受益谁承担”原则，明确各部门的职责，从而调动全体员工的积极性。

总之，实施作业成本的过程，会使企业更深入地了解成本过程。其目标不仅在于提供准确的产品成本信息，而且通过成本管理会提高管理报告、生产效率和成本控制的水平。

4.作业成本法应用的有利条件

4.1.企业成本管理意识的增强和管理水平的提高

4.2.先进设备的推广及精细化管理思想的深入为作业成本法应用提供了条件

4.3.市场需求的变化为作业成本法的应用提供了基础。

市场需求的变化要求企业传统的原材料采购与产品制造过程必须发生深刻的变化，原来为采购、生产和企业决策服务的周期性的产品成本计量与控制手段、会计决策理论、业绩评价方法等也将发生相应变革，使作业成本法这样灵活多变而又科学准确的成本核算和经营管理方法具备了存在的基础。

4.4.成本结构的变化为作业成本法提供了生存土壤

4.5.其他有利条件：随着市场经济和法制化管理意识的增强，自动化程度较高的企业逐渐建立了完善的内部控制制度，为作业中心和作业链的有效控制提供了条件；政府多年大力改善交通条件，缩短了原材料和产品的运送周期，也进一步使作业成本法具有了可行性。

5.当前企业作业成本法在应用中存在的问题

5.1环境问题

5.1.1.内部环境。我国大部分中小企业生产管理相对落后。

5.1.2.外部环境。作业成本法未得到会计准则的认可。目前大部分企业采用制造成本法进行成本核算，而作业成本法是以完全成本法为基础的成本核算方法。作业成本与传统成本会计对成本费用的界定不同将导致：产品成本内涵不同，从而成本信息不同；资产负债表中资产类数额的大小与资产结构将产生较大变化；损益表中企业损益的内涵因此变化，其具体数据也将不同。这些后果都将使人们对传统的会计概念及准则产生疑问，给相关利益各方和会计人员、管理人员带来诸多疑惑。

5.1.3.社会环境。随着社会经济的发展，市场竞争的激烈，企业不得不改变生产方式，但是目前我国生产力水平较低，依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业还大量存在，生产的商品化、市场化、现代化程度不高，企业的生产方式在短期内不可能有很大的突破。因此，作业成本法赖以存在的社会环境还未形成，企业经营管理上对作业成本法的内在要求并不迫切。

5.2技术问题

5.2.1.技术基础。我国虽然经过二十多年的改革开放，科学技术水平得到迅速提高，不少高科技项目的研究和应用已经进入世界领先领域，但从总体上看，能将高新技术运用于生产领域的企业为数较少，企业整体装备水平仍然很落后，适应作业成本法应用的制造环境还不具备或不充分。

5.2.2.会计电算化现状。作业成本法与传统成本法的不同之处在于采用多元化的制造费用分配标准，如果没有现代电子计算技术的高度发展和应用，多元化制造费用分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业成本法难以真正付诸实施。而在目前，我国会计电算化虽取得了一定的发展，但仍处于较低水平，使作业成本法的应用缺少必要的技术支持。

5.3人员素质问题

目前我们许多企业的员工素质参差不齐，短时间内难以在全员中推行作业成本法思想。另外，我国企业会计人员的业务素质总体比较低。长期以来，企业会计人员习惯按照会计制度的有关规定，采用固定的模式来进行会计处理，缺乏职业判断能力。而作业成本计算是一种较为复杂的成本计算方法，不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计人员，否则很难保证其有效实施和达到理想效果。

5.4作业成本法本身的问题

5.4.1.作业的计量和分配带有一定的主观性。

5.4.2.作业成本法并没有解决好诸如厂房折旧、按人工工时分配行政性工资，这实际上仍未避免生产量对产品成本的影响，仍未完全解决传统成本计算方法存在的问题。

5.4.3.作业成本法所提供的历史性的、具有内部导向性的信息价值的利用还没有被揭示出来，该方法能否起到改善企业盈利水平的作用还没有得到验证，所以受到人们的怀疑。

5.4.4.作业成本法并不一定符合成本—效益原则。作业成本法在操作上要比传统成本法花费更多的成本，增加了成本计算和分配的工作量，从而加大了提供成本信息的代价。另外，成本动因越多，越有可能使人们忽视那些对于顾客价值和企业价值更为重要的作业和成本项目。

6.解决的对策

6.1建立有助于作业成本法实施的内、外部环境

6.1.1.建立严格的内部控制和管理制度。

6.1.2.取得政府及有关机构的支持。

6.2由点到面，逐步推广

6.2.1由企业个别部门到整个企业。

6.2.2.由个别先进企业到更多的企业。

6.3提高企业员工的素质

6.3.1.通过开展会计人员后续教育，大力培训现有会计人员的作业成本法知识，提高其业务技能水平，为推广作业成本法打下群众基础。

6.3.2.利用学校资源，将作业成本法作为重要教学内容纳入会计专业课程中，使会计专业学生在学校就对作业成本法有深入了解和研究，为推广作业成本法打下坚实会计后备人才基础。

6.3.3.提升全员成本意识，促使全员参与成本控制。作业成本法是一种全员、全过程、全方位的成本核算和控制方法，因此在企业内部要形成从决策层到操作层、从职能部门到班组以及所有部门、单位都重视成本、关心成本的氛围，为推行作业成本法创造良好的环境。

6.4结合自身的具体情况

作业成本法是一种科学、先进的成本核算（管理）方法，它虽然形成于高新技术生产制造系统，但作为一种以成本管理为基础，超越了成本管理本身的企业管理新思维，它并不排斥一般企业且具有较广泛的适用性。

7.实施作业成本法应注意的问题

7.1.作业成本法应与企业全面质量管理、卓越绩效管理、5S现场管理、流程再造等其它管理工具相结合。

以卓越绩效管理为例：卓越绩效管理模式是引导企业持续改进，追求卓越绩效的有效系统方法。卓越绩效标准中，质量的内涵不仅限于产品、服务质量，而是强调“大质量”概念，由产品、服务质量扩展到工作、过程、体系的质量，进而扩展到企业经营的质量；卓越绩效管理强调结果导向，非常关注企业经营的绩效，这里的“绩效”不只是利润和销售额，其中包括了顾客满意、产品和服务、财务和市场、人力资源、组织有效性、社会责任等六个方面的综合绩效；特别关注企业的比较优势和市场竞争力，在比较中识别自己的优势和改进空间，增强企业的竞争意识，提升企业差异化的竞争能力；引导企业持续改进，不断完善和趋于成熟，永无止境地追求卓越；提供了许多可操作的管理方法，有助于提高企业管理的有效性和效率，如提升组织领导力的方法，基于全面分析的战略制定和展开方法，评价绩效水平和组织学习的“水平对比法”等。作业成本法与卓越绩效管理相结合，可以实现成本与质量的协同平衡发展。

7.2.注重人的因素

a.要坚持以人为本的思想，格外重视人的行为和人的心理在改进管理过程中的作用。

b.鼓励员工参与改进。有了参与权，才会有责任感。企业要提供相关资源，创造一个让员工充分参与的环境，增强员工的意识、积极性和参与程度。

c.以顾客为关注焦点。企业应当理解顾客当前和未来的需求，满足顾客要求并争取超越顾客期望。

7.3.领导层的支持和介入

7.4.建立部门联动机制，形成合力。作业成本法的导入和实施，并不是一个部门的事情，它需要质量管理、人力资源、生产技术、财务、市场营销等部门的通力合作。只有企业各部门各单位思想一致，行动一致，以相同声音、相同的方法和相同的标准来共同工作，企业内部才能明确地、连贯地并全情投入地执行改进项目，才能达到预期的目标。

【参考文献】

[1]致信网，2009.08.20

第9篇

作业成本法是一种以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系，对成本发生的动因加以分析，选择“作业”为成本计算对象，归集和分配生产经营费用的一种成本核算方式。其基本原理是：作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业的发生，作业导致间接费用或间接成本的发生。也就是说，作业成本法在计算产品成本时，将着眼点放在作业上，即以作业为核算对象，而不在以产品为核算对象，通过对作业成本的核算，追踪成本的形成和积累过程，由此得出产品成本。

作业成本法对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统成本计算方法并无不同，其区别主要体现在制造费用分配上。在传统的成本计算方法下，对于间接制造费用，通常是在全厂范围内采用一个费用分配率进行一次性分配，或者是先将制造费用按生产部门归集，然后再按一系列的部门分配率进行分配。至于各生产部门制造费用分配的标准，则根据各个生产部门的生产特点选取。例如，劳动密集型的部门以人工工时或人工成本作为分配标准；机器密集的部门以机器小时为分配标准；以耗用原材料为主的部门，则以原材料成本为分配标准，如此等等。可见，传统的制造费用的分配方法，满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配。在作业成本法下，则是按“成本库”分别进行归集和分配，分配标准由单一标准分配改为按引起制造费用发生的多种成本动因进行分配。

2影响作业成本法在我国中小企业实施的障碍

作业成本法作为一种先进的成本计算和成本管理方法，在美的、海尔、康佳、宝洁等大公司已经结合企业资源计划或制造资源计划在其内部得到了应用，而在中小企业中应用却很少，究其原因，主要是作业成本法在中小企业的实施过程中遇到了诸多障碍，具体表现在以下几个方面：

2.1观念与认识障碍

中小企业应用作业成本法的最大障碍是观念上的落后，主要表现在对成本管理会计本身的认识不足及对传统成本的局限性认识不够。由于作业成本法是近十年产生的新的理论方法，无论是个人还是组织，大企业还是中小企业，都需要相当长的一段时间来适应。特别是相当一部分中小企业主和经营者不懂作业成本法，有些人虽然了解作业成本法，但对作业成本法有许多认识上的误区：认为实行作业成本法成本太高；作业成本法与传统成本法区别不大，不过是多了几个分配标准。这种简单化的似是而非的观点是没有看到作业成本法的实质和精髓。

2.2科技水平相对不高，技术基础薄弱

经过三十多年的改革开放，我国中小企业得到了迅猛发展，科学技术水平迅速提高。但从总体上看，能将高新技术运用于生产领域的中小企业为数较少，企业整体装备水平仍很落后，适应作业成本法应用的制造环境还不具备或不充分。目前在中小企业实施适时制和弹性制系统还缺乏相应的技术基础。

2.3作业成本法核算体系的实施缺乏实现工具

我国的会计电算化在大型企业已经普及，但在中小企业的应用为数较少。而作业成本管理中需要比传统会计更丰富的信息，他是建立在大量的计算上的，大部分信息是通过电子数据处理环境正常获得。例如资源、资源动因、作业、作业动因的归集、分类，资源成本、作业成本、产品成本的计算等。因此，作业成本法的实施离不开应用软件工具的支持。而我国企业财务软件开发水平低，基本停留在提高核算效率和减轻会计人员劳动强度方面，还未形成采购、生产、和成本管理综合经营管理的系统化。特别是适用于中小企业的财务软件更少，而适合作业成本法的财务软件更是少之又少。手段的滞后，对中小企业实施作业成本法困难重重。

3我国中小企业实施作业成本法的对策

作业成本法是一种有效的成本控制方法。针对上述障碍分析，在我国现阶段，中小企业推行作业成本法可采取以下几个方面的对策：

3.1实施作业成本法必须在企业内部从上到下形成共识

必须理解作业成本法的实质。作业成本法是管理理念、管理思想和管理方法的变革，是成本分摊方法科学化的体现，它摒弃了传统的主观武断、简单化的成本分摊方法，采用理性的、细致的、科学的态度分摊成本。确实，作业成本法要比传统成本法消耗更多的费用，但作业成本法需要适当的投资而不是巨大的投资。据有关资料统计，作业成本法的投入相当于中小企业中较大企业（大约500名雇员）销售额的0.1%，较小公司（雇员少于50名）销售额的0.3%，与利润相比，其投入微不足道。中小企业实施作业成本法同样应考虑成本—效益原则，进行成本效益分析。

3.2加大对技术的投入

随着改革开放的不断深入，中小企业逐步的发展壮大，也不断地加大技术投入。《中小企业促进法》、《关于加强中小企业管理工作的若干建议》的颁布实施，使得中小企业的融资环境得以改善，而中国加入WTO又给中小企业带来机遇和挑战。国外的先进技术、管理、资金的引进又可以进一步促进中小企业的技术创新。技术创新是中小企业发展壮大的源动力，因此，中小企业对新设备、新技术的投入力度应不断加大。

3.3开发作业成本法软件

软件具有将复杂方法简单的功能，开发作业成本法软件，特别是适用于中小企业的作业成本法财务软件，将有助于减轻企业采用作业成本法的工作量，降低作业成本法实施的难度。

3.4对作业成本法信息系统进行有效的规划与实施

利用先进的信息和网络技术实现信息传递的网络化，保证信息传递的准确性和高效率，并通过计算机网络和数据库建立成本模型分析系统，实现数据分析的智能化。结合企业资源计划（ERP）系统实现成本管理的现代化科学化。把以管理决策为目标的ABC和以信息、数据流为目标的ERP相结合。把ABC的概念和方法融入ERP系统中，使公司各有关部门通过ERP系统获得ABC数据。

作业成本系统既是一个成本计算系统，也是成本控制系统，要有效的实施它，必须使全体员工具有强烈的成本意识、改进作业的意识以及参与管理的意识。同时，作业成本法作为一种决策支持工具，不仅能为大企业所应用，同样能为满足条件的中小企业所掌握和应用。

参考文献：

[1]姚维玲.成本企划综述[J].财会月刊，2006，27.

[2]曹瑛.作业成本法的理论分析与应用研究[J].煤炭工程，2005，03.

[3]王霞.浅谈作业成本法在我国的应用问题[J].四川理工学院学报(社会科学版)，2005，01.

第10篇

摘要：随着教育事业的改革，高校的资金来源由财政拨款变为以财政拨款为主、其他多种渠道为辅的模式，使高校在一定程度上被“企业化”了，也使高校在提高教学质量的同时必须控制质量成本以提高效益。为此，本文提出了将作业质量成本管理引入高校的观点。在论述作业质量成本管理的含义、形成条件及将其引入高校的合理性基础上，详细论述了作业质量成本管理在高校中的应用。最后提出用查理•戴明的PDCA管理模式来完善作业质量成本管理在高校中的运行环境，使其发挥最大功效。

一、引言

随着我国教育事业的改革和发展，高等学校的数量不断增加，办学规模不断扩大。高等学校的管理模式由原来计划经济条件下的高度集中管理，逐步转化为“政府宏观管理、学校面向社会自主办学”的新模式。高校的法人地位进一步得到确立。在市场经济条件下，以法人地位立足的高校要生存，要在生存中求发展，就必须有高质量的、适应社会需求的，并且在将来能为社会做出贡献的产品。因此各大高校纷纷引入ISO90000质量管理体系，以提高其教学质量。但质量不是免费的，质量意味着成本。高校在提高教学质量的同时必须控制或降低成本，才能提高其效益，以谋求更好地发展。为此，本文提出将作业质量成本管理运用于高校管理体系中的观点。

二、作业质量成本管理的含义及其形成条件

（一）作业质量成本管理的含义

质量成本是20世纪下半叶由美国著名的质量管理专家费根鲍姆（A.V.Feigenbaum）提出，一般是指企业为了保证和提高产品质量或作业质量而发生的一切费用，以及因未达到质量标准而产生的一切损失或赔偿费用。质量成本管理是对质量成本进行管理的一种应用管理技术。主要包括：质量成本的统计、核算、分析、考核及质量成本的计划与控制等。

作业质量成本管理是20世纪后期形成的，是将作业管理与质量成本管理相结合，并以质量作业为核心，将“作业”、“成本动因”等概念引入到质量成本管理中，是质量成本管理的一种方法。目的是为评定质量体系的有效性提供手段，并为企业制定内部质量改进计划、降低成本提供重要依据。

（二）作业质量成本管理的形成条件

传统的质量成本管理是以“产品”为中心。质量成本管理的各个环节是围绕一定产品的质量成本而展开的，对质量成本的发生本源及其动因缺乏了解。20世纪80年代以后，在美国出现的以“作业”为核心的作业成本计算（ABC）及其相继发展的作业成本管理（ABCM），为变革传统质量成本管理，提出作业质量成本管理提供了重要思路。现代企业制度及其管理现代化的科学管理需要，以及企业的竞争环境为作业成本管理的出现提供了客观环境和动力。科技的进步，尤其是电子计算技术的发展为其出现提供了技术支持。由此可见，把质量成本管理从“产品”层深入到每一个“作业”层，形成以“作业”为核心的作业质量成本管理体系，是企业在竞争环境下的必然选择，也是经济发展的必然结果。

三、作业质量成本管理运用于高校的合理性及意义

（一）作业质量成本管理运用于高校的合理性

在市场经济条件下，以法人地位自居的高校表现出的产业性毋庸置疑。《中华人民共和国高等教育法》规定：“高等教育的任务是培养具有创新精神和实践能力的高级专门人才，发展科学技术文化，促进社会主义现代化建设”。由此可见，高等教育的职能是人才培养、科学发明创造及为社会服务。高校三大职能活动过程已表现出与企业生产的类似性和渐进性。可见高校在一定程度上已被“企业化”了。以高校人才培养过程为例：就如同生产产品的过程，其基本环节包括：招生宣传（广告）——招生（进原料）——在校教育（加工生产）——毕业考核（产品检验）——毕业分配（出厂）——用人单位的使用及毕业生信息反馈（质量跟踪）。由此可知，高校的“生产”过程由多个“作业”组成，且各“作业”间的界限及职能比较明确。已被“企业化”的高校必须也已经以法人地位在今天的市场经济中竞争、生存。因此，它所面临的外部环境同企业已无很大差异。所以，作业质量成本管理所需要的外部环境——以“作业”为核心的计算体系和管理体系、现代科学技术的支持、现代企业制度及管理科学化以及激烈的竞争环境等，高校都已经具备。因此，将作业质量成本管理引入高校是完全合理的。

同时，更重要的是，高校在引入质量认证体系提高质量的同时，也耗费了巨大的资源，所以质量不是免费的，质量是需要成本的。高校要在竞争中发展、壮大就必须控制质量成本，提高效益。因此，引入质量成本管理也是必然的选择。

（二）作业质量成本管理运用于高校的意义

首先，作业质量成本管理体现了“过程管理”的新思维，把高校质量成本管理深入的“作业”过程，实现了高校质量成本的动态管理。

其次，作业质量成本管理体现了“源流管理”的思想，把“成本动因”理论引入高校质量成本管理，引导高校从本源上寻求减少或消除无效质量作业，控制作业质量耗费，也使高校质量成本管理处于不断改善的环境中，有利于高校各部门加强质量成本的控制，挖掘质量成本降低的潜力及准确计算“产品”成本。

四、作业质量成本管理在高校中的应用

对于高校来说，作业质量成本管理的运用应包括高校作业质量成本计算和作业质量成本管理。

（一）高校作业质量成本的计算

高校作为非盈利性事业单位，改革前资金主要或全部来源于财政拨款，对于成本的核算重视不高，且高校的质量成本具有分散性、隐蔽性的特点，使高校的质量成本容易被忽视，因而正确核算高校的质量成本显得非常重要。核算的基本步骤包括：

1、确认高校主要质量作业和质量作业中心。高校质量作业是指高校为保证和提高教学质量活动的作业。质量作业中心是指围绕某一重要业务过程的质量关联作业所组成的集合体。质量作业通常包括控制作业和控制失效作业。控制作业主要指预防作业和鉴定作业；控制失效作业主要是内部损失作业和外部损失作业。参考企业质量成本的分类，并结合高校的特点，本文将高校质量作业分为：预防作业、鉴定作业、内部损失作业和外部损失作业。并按质量成本的构成，分设四个质量作业中心：预防作业中心、鉴定作业中心、内部损失作业中心和外部损失作业中心。下面结合高校的特点，将不同的质量成本分别归集到相关的作业中心中去。具体如下表所示：

预防作业中心鉴定作业中心内部损失作业中心外部损失作业中心

质量计划工作新生检测“产品”报废质量诉讼

质量培训期中检测“产品”返修质量索赔

质量改进措施期终检测“产品”复检

质量审核教育设施检修

质量奖励

教育能力研究

确认高校主要的质量作业及确定质量作业中心，为资源耗费在不同作业中心中进行分配提供了基础，也为成本发生源的明确提供了前提条件，同时质量作业的归集，质量作业中心的明确在一定程度上使大家对质量成本有更一进步的认识和责任心。因此，质量作业及作业中心的确认是作业质量成本管理开展的重要基础，高校应扎扎实实地作好这一确认工作。

2、将高校质量作业耗费的资源，按“资源动因”分配到各作业中心。高校质量作业耗用资源及作业量的多少，决定着资源的耗用量。这种资源耗用量与高校质量作业之间的关系，体现为“资源动因”，它是分配资源耗用的基础。结合高校来说，就是将耗用的资源按一定的标准——即“资源动因”分配到四大作业中心。明确各作业中心的资源耗用总量，有利于成本发生源的明确，使各作业中心能够对自己的责、权更明确，有利于质量成本的控制。同时也为下一步将质量作业成本分配到各“产品”打下了基础。此步最重要的是“资源动因”的确定。高校应根据自己的实际情况并联系外界环境正确确定“资源动因”。

3、将按“资源动因”分配到各作业中心的资源耗用量，按照“成本动因”分配到各“产品”，正确核心各产品的成本。基于以上高校质量成本的计算方法，高校可编制质量成本汇总明细账。具体如下表所示：

按照作业质量成本计算的高校教育质量成本汇总明细表，有利于高校明确各种“产品”，如“本科生”、“研究生”、“二学位”等所产生的质量成本及其构成。使我们能够明确每一类质量成本的重要性及占总费用的百分比。为从根本上解决质量成本的控制和降低问题，提供了可能性。

（二）高校作业质量成本管理

高校作业质量成本管理是将作业质量成本管理体系引入高校管理中，是在高校作业质量成本计算框架上的延伸和发展。具体包括：

1．高校质量作业分析。高校质量作业分析可以按质量作业中心进行。由于质量作业中心是由围绕某一重要业务过程的质量关联作业组成的，所以以作业中心为单位对质量作业进行分析会更透彻，更清晰。对某项具体的高校质量作业可从定性分析到定量分析，直到为顾客提供满意质量的效果分析，以此层层深入下去，实现对质量作业的动态管理。

2．高校质量作业的成本动因分析。成本动因是推动成本的本源，对高校质量作业的成本动因进行分析的目的是通过对成本动因的分析来减少或消除低效和无效的质量作业，以及因这些质量作业所耗用的资源，这是从根源上寻找优化高校质量作业和质量成本的有效方法。它可通过“头脑风暴法”由各作业中心相关人员协作找出。

3．建立绩效评价体系。该体系是对作业质量成本管理的效果进行分析评价。在具体评价时应首先统计各质量作业中心的业绩，这是评价的基础。而对于各质量作业中心的业绩必须与其定立的质量目标与质量成本目标相联系，即考核其是否完成了目标及完成程度。这不但有利于质量目标及质量成本目标的实现，同时也增强了各质量作业中心的紧密度、依赖感，增强了各部门的质量成本意识。

以上三个步骤紧密相连、互相补充，缺一不可。

五、高校作业质量成本管理的环境

高校作业质量成本管理是高校质量成本管理的一个环节，更确切地说是检测环节。要使这个环节的作用最大限度地发挥出来，则必须为其提供一个较好的运行环境。为此，本文将查理•戴明（CharlesDming）的PDCA管理模式引入到高校的作业质量成本管理中。

（一）P阶段。此阶段是规划阶段。做规划时以提高高校教学质量水平，降低高校质量成本支出为目标，通过对高校目前实际质量成本支出的分析，制定本期改进目标。针对改进目标，确定下一步高校质量成本改进重点，研究改进方案，确定具体措施和方法。

（二）D阶段。按照改进计划，实施高校质量成本改进。在实施计划之前，高校应对相关人员进行计划实施培训，树立降低质量成本重要性的意识。在实施过程中，应对整个实施计划进行严格控制。

（三）C阶段。对照计划要求，通过检测高校质量水平及高校质量成本核算，来检查、验证、改进计划实施结果。

（四）A阶段。在分析改进计划的实施结果的基础上，总结改进成果，并形成标准，以供以后实施。对于继续存在的问题，进入下一次改进循环。

高校质量成本控制的PDC模型是一个周而复始、不断提高的动态循环过程，每经过一次循环，高校的质量成本就会得到改善。高校的作业质量成本管理更侧重于第三阶段，也为第四个阶段打下了基础。但对于其他三个阶段的涉及较少。因此高校在具体执行作业质量成本管理时应同时加强其他三个阶段的工作，以使作业质量成本管理发挥更大的作用，

六、结论

综上所述，本文得出了以下结论：

第一，在论述了作业质量成本管理的含义及形成之后，本文指出将作业质量成本管理引入以法人地位立足于市场经济中的“企业化”高校是合理的，也是必然的。

第11篇

【摘要】面对日益激烈的市场竞争,饭店在财务管理特别是成本控制管理上应拿出应对策略,以降低经营成本。本文就此进行献策。

笔者认为,应对策略主要有产品差异化策略、低成本运作策略、质量优胜策略、员工激励策略等几个方面。

一、成本控制的三个结合

就成本控制而言,饭店的成本构成内容可划分为:人工成本、低值易耗品与洗涤成本、餐饮成本、商品成本、能源成本、投资成本、管理中办公经费等其它费用。

以上七项费用控制都纳入饭店财务管理的职责范畴内。要达到成本控制的目的,首先是加强财务管理。饭店只有通过财务控制才能进行低成本运作。这就要求饭店财会部门与财会人员认真做到“三个结合”即:事后核算与事前预算相结合、单笔记账与过程控制相结合、固定制度与灵活营销相结合。

二、与饭店成本升降紧密相关的三大要素

从我国饭店发展过程来分析,与饭店成本升降紧密相关的要素有三个方面,分别是劳动力成本升降、物质消耗成本升降与能源消耗成本升降。

(一)人工成本

人工成本是可由饭店经营层自主控制的最大一块成本,国内酒店一直没能解决好人力资源优化配置和有效利用的问题,在管理机制、用人机制和分配机制上滞后于市场发展的要求。具体表现在饭店业中有管理机制方面、用人机制方面、分配机制方面。

(二)物质消耗成本

目前主要存在以下几个方面的问题:(1)缺乏科学的完善的成本控制系统;(2)缺乏标准化的考核指标;(3)缺少分析;(4)缺少先进的设备和技术;(5)规章制度执行不力;(6)采购制度与采购方法不合理;(7)缺乏对节约费用和成本控制的宣传。

(三)能源消耗成本

饭店能源消耗成本升降主要受四方面因素影响:(1)价格因素;(2)设施因素;(3)设备因素;(4)浪费因素。

概括起来,国内饭店的能源费用支出升幅较快。内资饭店能源费用一般占总费用的9%左右。而外资饭店能源费用一般占总费用的7%左右。

三、对低成本策略

饭店成本费用控制是指按照成本管理的有关规定和成本预算要求,对形成整个过程的每项具体活动进行监督,使成本管理由事后算账转为事前预防性管理。

(一)成本控制是现代企业制度的必要组成部分

低成本运作决不仅仅是“节约”的概念。饭店的成本控制说到底是为了实现当期的预算,但这需要在保证服务质量(包括硬件质量与软件质量)的前提下去实现。于是,成本的预算就有了一系列的标准,达到这些标准,就是起到了成本控制的作用。也只有在这个意义上来说,挖潜就是节约。

(二)加强员工的危机意识

饭店的挖潜节支应该对员工起到积极的激励作用,使员工人人都有成本核算的意识,这样才能把成本控制工作持久地开展下去。

(三)低成本策略是价格策略的后盾和基础

饭店竞争的重要手段之一,就是价格竞争,也是与经营者的成本休戚相关的。可以这么说,谁的成本低,谁的竞争资本就大、竞争优势就大;成本越低,价格竞争的弹性余地就越大、竞争持久力也越大。

(四)成本与质量不是正相关(正比例)关系

饭店完全可以实现在低成本运作情况下的质量达标。这里要解决两个认识上的问题,一个是营销、服务质量与需求的关系,另一个是怎样更好地满足内需的要求。

(五)增收与节支的关系

饭店就像一户人家,节支很重要,但不是根本。只有家庭收入不断增加,手头的钱多了,过日子才舒坦。当然,也不能大手大脚成为败家子,大多数家庭还是属于工薪阶层,应该量入为出。另外,饭店节支的潜力很大,还有待我们去挖掘,只是以前在这方面的工作做得比较马虎,又没有标准。所以,我们的节支工作应从改革高度,从市场机制的高度去理解和实践。

(六)财务部门是实施成本运作的关键

饭店的财会人员要站在市场竞争的高度来实施低成本运作策略,而不是死抠一项成本。这就要求财会人员在具体工作中遵循“三个有利于”的原则:(1)是否有利于提高市场占有率;(2)是否有利于提高顾客满意度;(3)是否有利于增加营业收入。

财务部门不仅仅是一个算账的部门,而是要参与经营管理的全过程,从计划、控制到监督、协调,既要懂财务,又要懂业务,财会人员应该是饭店投资者与经营者的好参谋、好助手。

四、成本控制的方法

(一)预算控制法

预算控制法是以预算指标作为经营支出限额目标;预算控制即以分项目、分阶段的预算数据来实施成本控制。

(二)主要消耗指标控制法

主要消耗指标是对饭店成本费用有着决定性影响的指标,主要消耗指标控制,也就是对这部分指标实施严格的控制,以保证成本预算的完成。

(三)制度控制法

这种方法是利用国家及饭店内部各项成本费用管理制度来控制成本费用开支。成本费用控制制度还应包括相应的奖惩办法,对于努力降低成本费用有显著效果的要予以重奖,对成本费用控制不力造成超支的要给予惩罚。

(四)标准成本控制法

标准成本是指饭店在正常经营条件下以标准消耗量和标准价格计算出的各营业项目的标准成本作为控制实际成本时的参照依据,也就是对标准成本率与实际成本率进行比较分析。实际成本率低于标准成本率称为顺差,表示成本控制较好;实际成本率高于标准成本率称为逆差,表示成本控制欠佳。

(五)目标成本控制法

目标成本是指在一定时期内产品成本应达到的水平,据以作为成本管理工作的奋斗目标。产品目标成本=产品有竞争力的市场定价-企业目标利润。

(六)全部直接成本控制法

五、劳动力成本的控制

目前,国有饭店劳动力成本(即消化在人头上的开支)一般要占总费用的50%左右,占营收总额的30—35%。一旦市场不景气,经营滑坡,企业就会难以承受,步入恶性循环。

降低劳动力成本具体的措施有以下几点:

(一)撤并部门

比如将采供部归口到财务部。一些没效益的三产,该撤的,限期撤消。

(二)职能分解落实

饭店内的一个部门,究竟有多少事,需多少岗来承担,通过与部门的共同洽商,把编制与人数确定下来。工作量不足的,可以合并岗位,但要以客人为中心,不能随意并岗。

(三)竞聘上岗

竞聘上岗使每个人的命运不在领导的脑子里,而确确实实就掌握在员工自己手中。这激发了员工的危机感、紧迫感和竞争感,员工工作积极性提高,形成精简高效的运行机制。

(四)满负荷工作制

满负荷工作制就是改变饭店有些部门分工过细,各个工种分工太刻板。倡导多能工的做法,对一些技术性工种要求一专多能提高业务技术的综合能力,做到既能操作又能维修。

(五)人员分流

这不是靠饭店自身就能解决的问题,还得与社会变革与体制变革相结合。目前阶段可采用的方法有:(1)派出管理;(2)开发新项目;(3)轮岗;(4)辞退临时劳务工。

六、能源的成本控制

能源主要指水、电、煤、油(重油、轻油)、气等。需通过五项措施来落实:

(一)制定管理制度

主要是使用责任制度、维修保养制度、监督制度、奖惩制度。

(二)建立科学、细致、严格的能耗标准

主要以合理使用量为标准。但对特殊情况如用电的峰谷时段要加强调度。

(三)宣传、灌输节能观念

鼓励员工提节能的合理化建议,实行节能节支的双向研究课题责任制。

(四)动态管理能源

依据客观条件的变化,灵活调整能源使用方法。

(五)技术改造

如冷冻机冷却水的回笼、重复循环使用技改;又如客房与餐厅的分开送风的技改。这些技改投资都不大,几万元到十几万元,但日积月累,省下的却是十分可观的很大一笔钱。

七、物料消耗控制

饭店的物料消耗的控制涵盖面相当广泛,可以说品类一应俱全。饭店对物料成本控制的基本原则:统一采购、统一保管、统一使用、落实到人。

(一)采购

主要通过制定统一的采购制度、货比三家、经常性核价与比价、直接联系厂家、争取价格优惠、保证质量和用途对口等措施进行控制。

(二)验收、库存与领料发放

这一程序需要注意:购货前样品由使用者确认,但使用者不允许直接参与谈生意;库房独立验收;降低库存。

对食品的收发抓好八个环节:采购、验收、储藏、发料、加工与切配、烹调、装盘、销售。

(三)物料用品的有效使用

这里对有效作一界定:一个是以客人满意为准则,另一个是没有浪费和偷盗(包括顺手牵羊)。要做到这二条,必须制定以下几点规章制度:(1)制定使用标准;(2)制定考核标准;(3)建立检查制度;(4)建立个人责任制。

(四)鼓励并落实基层的节约措施

饭店应制定各项成本费用控制的目标、措施及考核办法。对工作中的好现象和薄弱环节及时进行鼓励或整改,加大成本费用控制工作的广度和深度。

(五)加强基层各部门的维修保养技能的培训

八、饭店整体上的低成本战略措施

(一)加强思想教育

随着时代的变化,如今成本控制的观念已不是仅提出“节约为光荣、浪费为耻辱”道德口号所能奏效的。对饭店而言,这是必须做到的一种责任。加强思想教育与养成节俭风气的区别在于:先有责任、后有道德;先负激励(罚),后正激励(奖);先有制度与标准,后有好人好事好思想。这也是我国企业与外资企业的根本差别。

(二)组织建设

实施低成本战略必须建立完善控制组织网络。要从科学、实用、有效控制出发,形成全方位、层次明、职责清的组织网络。

(三)制度建设

饭店成本控制过程中的基本制度有:报销制度、采购制度、领料制度、审批制度、安全制度。除此之外,另有两种重要制度:区域责任制和检查责任制。

(四)全过程成本控制

饭店成本控制的一般运作模式为:预算(决策)目标(指标)分解动态中的营运分析、控制与调整(含相关指标、数据及相应跟进的措施)财务评估与顾客评估总经理评估考核及奖惩制订新的目标,完善规章制度争取顾客更好的评价和更佳财务效果年终审讲、评议。

(五)尽可能推行全部直接成本法

这种办法即把人工、税金、个人用品、工作餐、工作服、餐具等列入成本,把水、电、煤、工程维修、收银及一切后勤二线的内容均计入成本,单独核算。

(六)划小核算单位

我国饭店通过实践,摸索出一套科学合理的较完善的考核指标和方法,即以经营利润率(或营业费用)来考核各部门。

(七)尊重员工的创造性和积极性

第12篇

一、溯本求源，改变成本动因

传统成本法比较关注产品成本结果本身，成本计算的对象是企业所生产的各种产品，产量被看作是产品成本的唯一动因，并认为它对成本分配起着决定性的制约作用。按照这一思想，企业的全部成本分为变动成本和固定成本。

作业会计的成本计算思路是：产品消耗作业，作业消耗资源，生产费用应根据其发生的原因，汇集到作业，并计算出作业成本，再按产品生产所消耗的作业量，将作业成本计入产品成本。按照这一成本动因将成本划分为：①短期变动成本，如直接材料、直接人工。其短期内仍以产品数量为基础，与传统成本法基本相同；②长期变动成本，以作业为基础，作业量是其成本动因。某种产品分配的长期变动成本数额在传统成本法下多为固定成本；③固定成本，在给定的时期内不随任何作业的变动而变动的成本，但从长远来看它也是变动的。

在传统成本法下，成本计算的准确性取决于间接成本分配的合理性。而在现代企业制造过程中，资本的有机构成大幅度提高，最终产品和劳务吸纳的间接费用大增。这种情况下，按传统成本计算方法分配将会使产品成本信息严重失真。因此，应从成本产生的源头入手，分析成本发生的前因后果，将单一标准的分配基础改为按成本动因的多标准分配，作业成本法（ABC法）应运而生，提高了成本计算的准确性。

二、强调成本的战略管理，延伸成本概念

传统的成本概念只局限于产品的生产制造过程，但随着市场格局逐渐由卖方市场向买方市场转化，产品的价值实现比价值形成更为重要，因此，应选择实施按成本管理要求的全程管理。

ABC法正是立足于这种全程的成本概念进行管理，将成本视野向前延伸到产品的市场需求，分析相关技术的发展态势，将产品的设计向后延伸到顾客的使用、维修及处置阶段，且尤其重视在产品投产前设计阶段的成本控制。如果说价值工程强调在设计阶段剔除产品过剩功能，以达到节约成本的目的，ABC法则强调在设计过程中消除不增加价值的作业，对于可增加价值的作业，在不影响产品必要功能的前提下，也选用低成本作业。因此，ABC法被看作是价值工程在成本会计应用中的深化、细化。

三、强调决策的成本关联性，辅助相关成本决策法

相关成本决策法是管理会计中发展起来的一种重要的管理决策方法，它将与某种决策相关的成本和收入进行配比来做出决策，只考虑随决策而变动的成本，忽略不受决策影响的成本。相关成本决策法假设决策对成本在短期内发生影响和多项决策之间是相互独立、互不影响的。

相关成本决策法考虑了决策的短期影响，但是从长远来看：①一旦某项决策敲定，与该决策相关的变动成本就会成为与其他决策无关的固定成本；②所有成本均是变动的，这是因为任何一个企业不可能仅仅只做一项决策，前期决策会对后期决策产生影响。换言之，某些成本就某单个决策而言是固定的，但就一系列决策而言却是变动的。相关成本决策法假设决策互为独立是脱离现实的，生产中企业总是面临许多决策，一些决策还同时进行，其相互影响既体现在机会成本上，又表现在未来的潜在成本上。相关成本决策法没有考虑这种相互影响的内在机制，使用它将导致一定时期内从各项决策取得的收益不具可加性，即整体效果小于单项的决策效果之和。ABC法则在一定程度上能辅助相关成本决策法，它从系统的角度出发，认为一项决策不仅要考虑其对同期决策的影响，还要考虑其对后续决策的影响；不仅需要预计未来的机会，而且还要掌握成本的长期习性，其中包括那些不随单项决策变动，但随多项决策变动的成本习性。ABC法通过揭示各种成本的动因，了解各决策方案的短期和长期效果，使决策后系统的总体效果大于各单项决策效果之和。

四、重新界定期间费用，完善成本概念

传统成本观下，产品成本是指其制造成本，就其经济内容看，只包括与产品成本直接有关的费用，而用于管理和组织生产的支出则作为期间费用处理。产品成本按费用的经济用途设置相关项目。而在作业成本观下，产品成本是指完全成本。就一个制造中心而言，该制造中心所有的费用支出只要是合理有效的，都是对最终产品有益的支出，就应计入产品成本。即作业成本观强调费用支出的合理有效性，而不论其是否与产出直接相关。

作业成本观下，也使用期间费用概念，但此时期间费用汇集的是所有无效的、不合理的支出，即所有作业无效耗费的资源价值和非增值作业耗费的资源价值，而不是与生产无直接关系的支出。企业将它们计入期间费用，是希望通过改进相关作业以消除这些耗费。另外，作业观念下成本项目是按作业类别设置的。这种成本和期间费用的重新界定，是对管理内涵深层次认识的体现，有助于考核企业的管理效益，同时也完善了产品的成本概念。

五、降低成本的主观动因，完善责任会计

第13篇

1．使原来的产品成本结构发生了重大变化。在传统成本制度下，企业仅把产品生产过程中发生的费用计入产品成本，而把设计开发和售后阶段的费用计入期间费用。在环境会计中，要对产品整个生命周期内的成本进行核算，具体到环境成本，产品成本不仅包括生产过程中所发生的环境支出费用，且包括产品开发、销售直至淘汰整个生命过程的环境支出费用。

2．费用发生额大且呈现不断上升的趋势。由于人们对环保的日益重视，作为主要污染者的企业对此承担的责任日益加大，因而环境支出也非常巨大。而且随着政府环境立法对企业约束力的增强，公众对环境质量的要求标准越来越高，使得企业的环境支出费用呈现不断上升的趋势。

3．费用的发生时点不均衡。环境支出不像其它成本项目如直接材料那样均衡地发生在产品生产过程中，它往往具有突发性或一次性，如违反环境法律受到的罚款而导致的支出、环保设施的投资等。4．潜在成本剧增。环境活动有其特殊性，企业当期生产经营活动对环境的破坏可能并不明显，但这并不表明企业不负担任何环境成本。因为企业对环境的破坏终究要付出这样或那样的代价，并且代价有越来越大的趋势。

就日常的会计处理来看，我国目前的做法是；与环境有关的支出在实际发生时直接计入期间费用，例如营业外支出，或在金额较大时作为待摊费用处理，这种做法固然有操作简便的优点，但也暴露出其内在的缺陷，是无法适应上述特点的。其严重后果表现在：

1．直接影响企业财务成果和税负。鉴于目前多数企业只在实际发生时才列作费用。而对潜在成本忽略不计，使得当期收入与费用配比不合理，生产成本小于真实成本，虚增了当期利润，增加了税负。财务报表信息严重歪曲，将导致报表使用人做出错误决策。

2．模糊了成本发生的动因，不利于企业挖掘潜力，降低成本。由于企业把环境支出费用计入期间费用，搞“一锅煮”，不利于企业管理当局对成木发生的前因后果进行分析，从而使得企业对环境支出控制不利，导致成本的上升。

为此，建立科学的环境会计迫在眉睫。环境会计在国内尚处于起步阶段，笔者认为，结合我国实际首先应从环境成本做起，其中的作业成本法和生命周期成本法是两种有效可行的方法。

一、作业成本法（Activity—basedCosting）

作业成本法（ABC）指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。在ABC下，作业成本可分为四个层次血产品单位成本。即与生产单位产品有关的直接耗费，包括原材料、直接人工等。该层次的作业成本与产量成正比例关系。②生产批次成本。即与生产批别和包装批别有关的资源耗费，包括生产某批次所需要的生产准备成本、清洁成本、质量成本等。该层次的作业成本取决于生产批次的多少。③产品维持成木。即与产品种类有关的资源耗费，包括获得某种产品的生产许可、包装设计等方面的成本。该层次的作业成本取决于产品的范围及复杂程度。④工厂级成本。即与维持作业生产能力有关的资源耗费，包括折旧、安全检查成本、保险等。该层次的作业成本取决于组织规模和结构。

与传统成本制度相比，作业成本计算采用的是比较合理的万法分配间接费用。该方法首先汇集各作业中心消耗的各种资源，再将各作业中心的成本按各自的作业动因分配到各产品。归根到底，它是采用多种标准分配间接费用，是对不同的作业中心采用不同的作业动因来分配制造费用。而传统的成本计算只采用单一的标准进行制造费用的分配，无法正确反映不同产品生产中不同技术因素对费用发生的不同影响。因此，从制造费用的分配准确性来说，作业成本法计算的成本信息比较客观、真实、准确。从成本管理的角度讲，作业成本管理把着眼声、放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行跟踪动态反映，可以更好地发挥决策、计划和控制作用，以促进作业管理的不断提高。

二、生命周期成本法（Life—cycledCosting）

产品生命周期成本法（LCC）是指在产品经济有效使用期间，从产品研究开发阶段开始，经过产品规划、设计、制造、售后服务等阶段，按每一阶段累计其发生的成本。因此LCC法考察的是产品整个生命周期的完全成本——从设计到开发，它是为了优化企业价值链而在成本计算上的时空观扩展。在当今社会，人们的消费观念发生了根本性变化，对产品的需求从追求经久耐用转向标新立异，突出个性，产品生命周期日益缩短，从而产品成本的构成也发生了重大变化。表现在制造过程中发生的成本所占比重下降，而制造过程以外的成本日益增加。

按LCC法的要求，企业应就产品生产经营过程中所消耗的能源材料和产生的废弃物进行跟踪检测，就产品食）生产、销售、使用（或消耗）过程中发生的环境支出进行全过程的累计。按LCC法环境成本可分为三类：

1．普通生产经营成本。这类环境成本是指在生产过程中与产品直接有关的成本。包括直接材料、直接人工、能源成本、厂房设备成本等。包括为保护环境而发生的生产工艺支出，建造环保设施支出等。

2．受规章约束的成本。这类环境成本是指由于遵循政府环境法规而发生的支出。包括排污费、检测监控污染情况的成本，因违反环境法规而缴纳的罚款，向政府机构通过废弃物排放情况的成本等。

3．或有负债成本（潜在成本）。指已对环境造成污染或损害，而按法律规定在将来发生的某种支出。包括由于环境污染严重而尚未治理，国家极有可能对企业处以的罚款，企业因污染对周围单位或个人的人身或财产造成损害而招致可能的赔付等。

对于第1和第2类成本，因为它们是已经发生的成本，数据现成，可直接从有关账簿中取得。就核算而言，对第1类成本，可按传统方法直接计入有关产品；对第2类成本，则要分析成本发生的动因，按作业成本法分配计入有关产品。

对于第3类成本，即或有负债成本，由于尚未发生，因而无现成数据。但是企业可据某些方法预测或有负债成本的数额，常见方法有：防护费用法、恢复费用法、影子工程法、替代品评价法、政府或法院认定法等，限于篇幅不再详述。如果涉及未来一个较长时期的环境支出，采用一定的折现率（比如社会贴现率）折算出现值，由此现值作为或有负债成本的金额则更为合理。

LCC法除了运用预测方法以外，大多采用传统方法或ABC法，与传统法相比，LCC的优点可概括为：

1．完整性。LCC法补充了传统成本法下未曾核算的全部内容，即补充了或有负债成本，保证了产品成本项目的完整性。

2．符合收入与费用的配比原则和权责发生制的原则。

LCC法计算出的产品成本真实地反映了产品所发生的真正的劳动耗费．便于企业管理当局根据真实的成本资料进行生产经营决策，挖掘内部潜力，降低成本。

第14篇

物流业是现代经济的支柱性产业之一，其对于经济的发展有着关键性的作用，但是当前我国物流成本管理还存在着很多的问题和不足，具体的表现有以下几点。

1.物流核算不准确。

在很多企业中，都存在着核算不够准确的问题，其财务报表中一般物流核算只是对企业对外运输业或者向仓库支付对外运输业者所支付的运输费用，对于企业内部物流中心相关人员的产生的费用、设备折旧费用、固定资产税等各种费用并没有单独计算，而是与企业的其他经营费用统一进行计算，这就导致很多企业很难掌握企业的实际物流成本，并不符合现代物流管理的要求。

2.企业物流核算标准不统一。

多数企业在进行企业成本计算和控制的过程中，一般都是根据自己企业不同的理解和认识来进行把握和进行的，企业之间很少对物流成本进行必要的对比和分析，这就导致很难对企业的物流成本进行一个横向的成本比较，很难算出产业平均物流成本，使得企业物流成本计算和控制缺乏一个基准，很难达到物流成本控制的效果。

3.企业物流成本责任不明确。

由于很多企业在财务报表中只是简答对各项经营成本进行统一计算，并没有单独的将物流成本进行必要的计算，这就导致很难对企业的各项物流费用做出很明确的计算和分析，企业的物流部门也不能全面的掌握其中成本成分。举一个突出的例子来说，就像物流成本中的保管费用，很多都将进货过量和一些销售残留品放在仓库中维持，很多也将紧急输送的产品也纳入其中，这就给物流成本的管理增加了很大的难度，也使得物流过量服务产生的成本及标准服务混杂在一起很难区分。

二、作业成本法的基本概述

作业成本法产生的时间较早，可以追溯到上世纪，由美国的会计大师埃里克.科勒教授提出的。其发展一共经历了三个发展阶段，第一个阶段主要是强调产品成本的计算，其将产品的动因分为数量成本动因和交易成本动因，通过不断改善基本消除了不增加价值的成本动因以及不增加价值的作业，相对以外的成本计算方法要科学准确很多，但是其还没有做到将各种动因成本联系起来，也很难满足企业长期的发展决策的需要。第二个阶段，除了重视产品成本外，还更加重视对成本形成过程的分析，这一举措极大拓展了企业内部的作业范围，虽然还没有深入到企业外部作业及其成本动因的分析，但是对于企业内部作业及其成本动因的分析就要科学很多。第三阶段的发展，主要针对的是整个企业本身，而并不是某一特定的程序，有效的将企业的整个作业链包括如何利用辅助作业来取得竞争优势，这种分析方式可以有效的将企业的战略目标以及作业管理相结合起来，对企业的长期发展来说具有着非比寻常的战略意义。当前，在很多物流发达的国家，作业成本法是最常用的一种方法，被认为是加强物流成本控制的最有效方法，运用作业成本法来核算物流成本管理，可以通过不同作业的间接成本使用差异性的间接费率进行必要的分配，更加强调成本的功能和结构性特点，可以有效的弥补现代会计制度的各种缺陷，适应了现代成本管理的新思想。

三、作业成本法在物流管理中的应用的必要性

基于作业成本法在成本核算中的巨大优势，加之我国物流行业成本管理方面存在的不足和问题，将作业成本法运用到物流成本核算中就显得非常必要，具体分析有以下几点。

1.传统的物流核算方法存在重大的缺陷。

随着时代的发展，生活服务环境不断发生着变化，这就导致很多间接费用的产生，骑在总成本中的比例也大幅提高，致使很多简单以数量为基础的成本核算方法产生的核算信息失真，影响企业的决策。传统的物流成本核算方法存在的弊端具体有：首先就是以单一的时间或者数量作为分配基础或者产生的间接费用，极大的扭曲了物流服务的最终成本；其次，传统的物流核算方法在按标准或者一定比例抽取成本或者区分物流和非物流活动的时候，人的主观性过强，缺乏必要的科学性，不够准确合理；再次，其管理的层面主要集中在外部物流费用，比如物资的储存、运输或者采购等方面的计算和管理，但是对于内部的物流费用计算和管理就非常的模糊，缺乏精确性，例如物资的搬运费用、保管费用或者管理人员的费用方面；另外，传统的物流成本核算对于物流的划分、核算以及最后的评价都比较不足；最后，其以生产或者流通部门作为核算的对象，不考虑企业内部部门之间的产生费用的关联性，也使得企业物流成本管理很难深入下去。

2.这是我国物流业快速发展的需要。

随着我国物流行业的快速发展，其也迫切需要一种与之相适应的管理方法，而一种全新的管理方法和工具的使用，就意味着要接受一种新的管理思想，物流业的发展，以及物流思想的提出，就必然要求物流企业运用作业成本计算法更加彻底的对企业的作业流程进行改造，具体的表现就是作业成本法的革新。加强物流成本管理，降低物流成本，从微观角度上看，可以提高企业的物流管理水平，加强企业的经营管理，促进经济效益的提高，增强竞争力；从宏观角度上看，降低物流成本对提高国民经济的总体运行质量和竞争力，促进产业结构的调整，支撑新型工业化，发展国民经济，提高人民生活水平，都具有重要意义。

3.物流成本核算的困难性使得实行作业成本法非常的必要。

在现代会计核算体系方面，最困难的成本分配就是物流成本的分配，物流活动的成本预算也是预料的，这种困难就导致作业成本法核算的运用是为了适应物流服务过程的特点。并且，在实际的工作之中，作业成本法也具有非常强的可操作性，可以有效的弥补现行的会计制度方面存在的缺陷，提高物流行业成本核算水平和质量，促进物流行业的发展。

4.实行作业成本法也是与国际接轨的需要。

当前，在国际上，作业成本法的运用也是非常广泛的，其已经成为一种潮流了。例如：美国在1991年，就有11%的企业应用了作业成本法，而这一数据道1993年就增加到36%，1996年增加到55%，而目前，美国大部分企业都运用了作业成本法。除了美国，作业成本法已经迅速扩展到澳洲、亚洲、欧洲以及美洲的各个国家。因此，逐步推广和应用作业成本法也是与国际接轨的需要。

四、作业成本法在物流管理中的具体应用

作业成本法在物流管理中的应用是非常全面广泛的，主要体现在物流成本核算方面、物流服务定价决策方面、供应商选择和评价决策方面、物流成本预算体系以及物流基础绩效评价中应用五个方面。具体有：

1.作业成本法在物流成本核算中的应用。

随着我国经济和社会的不断发展，对于成本计算的精确度的要求越来越高。作业成本法核算物流成本主要包括两个层面，一个是物流成本的汇集过程，另一个就是物流成本的分配过程，这是一个先后的过程，这两个过程都是建立在作业成本思想为指导的作业成本核算系统，这一系统的核心就是对于作业成本核算模型和方法的建立以及选择，其关键制约点是动因的选择，这主要包括动因的数量和类型的选择；另外，就是对于作业分析及其确定、数据的收集和动因率的确定。

2.作业成本法在物流服务定价中的决策应用。

相对于产品的定价，物流服务定价过程要复杂的多，这是因为产品的定价一般其定价对象比较固定，只是产品本身，但是物流服务定价却会随着定价的对象的不同有着很大的服务，而且物流服务是多样性的，其包括采购定价、运输定价、仓储定价以及各类的综合性物流服务定价。这种内容的不同，可以将物流服务分为较单一的物流服务和综合性物流服务，这两种物流服务由于固定成本长期保持不变，使得物流服务的定价不能简单的使用变动成本加成定价法，也不适合成本加成定价法，也应当采用变动与作业成本的加成定价法，而需要把计算得到的价格作为一种定价基础，最后实际价格围绕这个价格并根据市场的情况上下波动。另外，根据不同物流服务应该根据服务特性以及市场情况，并且考虑使用不同的加成率。

3.作业成本法在供应商选择与评价决策的应用。

一般来说，供应商包括产品及原材料的供应商和物流服务供应商，而从供应链的角度来看，不管是原料、产品的供应还是服务的供应都属于供应物流链，导致供应商的选择仍然属于物流的范畴决策。从实践来看，对于供应商的选择和评价的标准和方法，其变化趋势经历了由价格到标准，再由购买价格为主，并兼顾质量、送货及时性以及物流售后服务等一系列的标准，从中选择最优者。通过应用作业成本法评价供应商的主要思想是指通过作业成本法计算供应商引起的各个总成本，并根据各个供应商的总成本对其评价。其应用的主要步骤是：首先可以对初步要参加的评价供应商，以此来确定购买的数量和供应商供给净销售价格，并确定客户企业的对于供应商基本作用、计算成本的动因率及其成本动因的各类数量的计算，以计算出额外作业成本动因率以及成本动因的数量，最后根据作业成本法计算出最优的供应商。

4.作业成本法在物流成本预算中体系中的应用。

企业物流成本预算管理一般包括制定企业战略目标和业绩目标，在激烈的市场竞争中通过根据市场动态并结合变动与作业成本法制定的企业物流目标价格可以通过企业既定的期望实现边际利润倒推出目标成本，并将上述的目标转化为作业层次的目标，在这一过程可以有效防止出现改进特定作业而造成业务流程次优化；其次，可以有效的进行价值链分析与作业分析，这种分析的作业链可以有效判断最终产品质量的形成是否必要，以消除不必要的作业，这一过程主要包括作业的必要性分析和作业有效性的分析；再次可以为每一项流程或者作业制定出一套平衡的绩效标准，即通过作业成本这一财务计量方法，或者作业绩效率、时间差等一些因素定量出各类非财务性的计量手段。另外，可以把企业目标和个部门职责落实到每一个具体的分级体系中去，这种分级分层主要有四个方面，第一层就是全公司的范围，第二层就是作业流程，第三层就是各项作业具体过程，最后一层就是每个流程的各项任务；最后，其还可以用于企业预算执行过程的分析和控制，以及其后的评价和考核，以用于监控作业预算的具体执行情况，加强企业有关部门对于成本有效控制和调节，保证企业预算目标的最终实现。

5.作业成本法在物流作业基础绩效评价中的应用。

具体来说，绩效评价是指对于企业各项工作以及总结经验和实现目标不可或缺的重要环节，其需要解决的一个最重要问题就是绩效考核的客观化和定量化，虽然，将所有的绩效考核定量化并不现实也不科学，但是将作业成本法有效的应用到物流管理中，可以使得绩效评价指标更加的有效准确，有助于企业管理者更加全面的理解成本和资本，提高决策的准确性，给绩效管理带来了革命性的变化，并且其在评价效果方面也更加的准确，也得业绩评价符合实际。

五、结语

第15篇

【关键词】作业成本法;成本标的;成本动因;应用研究

一、作业成本法的引入

Z制药厂位于H市,曾经连续多年被评为“中国大企业集团500强”。然而,近年来,随着H市医药制造业产业群的迅速崛起,该厂在H市面临诸多实力很强的同行的竞争。于是Z制药厂在成本管理上期望尝试作业成本法,以提高成本管理水平,谋求在市场竞争中的成本领先优势。该厂历史上多次管理方面的改革都在第一发酵车间先试验,成功后再推广到全厂其他车间,所以,作业成本法就准备在该车间尝试。第一发酵车间自动化较强,许多工艺环节不需要固定的操作员工。操作工主要集中在发酵、LF提取、LF精烘包等工艺环节。车间的维修活动由机修车间来完成。该车间主要生产LF、MF、PF、JQ等4种产品,同时,根据客户需要,对上述4种产品进行重处理,此外还担负着为第一合成车间提供发酵服务,生产LP。该车间成本核算的基础工作较好,管理比较规范,为实行作业成本法提供了条件。

二、划分作业中心并确定成本标的与成本动因

为了顺利应用作业成本法计算成本,第一发酵车间必须先完成以下准备工作。

(一)确定最终成本标的

根据第一发酵车间的生产任务,将第一发酵车间的最终成本标的确定为:LF、MF、PF、JQ、LP、LF重处理、MF重处理、PF重处理等8个最终成本标的。

(二)划分作业中心并确定各作业中心成本标的与成本动因

1.划分作业中心并确定各中心成本标的

从有利于成本核算和成本控制的指导思想出发,结合第一发酵车间的生产组织特点和工艺特点,将第一发酵车间作业活动划分为6个作业中心,并确定各个中心的成本标的。(1)发酵中心:对菌种进行一、二、三级发酵,为提取、喷雾干燥等工艺环节提供原料。成本标的为LF、MF、PF、JQ、LP等的发酵液。(2)LF与MF提取中心:对发酵中心转移过来的LF、MF原浆进行干燥、萃取、过滤、浓缩、脱色,提取有效成分,形成粗品。成本标的为LF、MF等的提取粗品。(3)PF提取中心:对发酵中心转移来的PF原浆进行干燥、萃取、过滤、浓缩、脱色,提取有效成分,形成粗品。成本标的为PF提取粗品。(4)JQ作业中心:对发酵中心转移来的JQ原浆进行干燥、萃取、过滤、浓缩、脱色,提取有效成分,形成产成品。成本标的为JQ成品。(5)LF与MF精烘包中心:对LF、MF粗品进行精制作、烘干、包装,以及有关的重处理。成本标的为LF、MF成品,以及LF重处理、MF重处理。(6)PF精烘包中心:对PF粗品进行精制作、烘干、包装,以及有关的重处理。成本标的为PF成品、PF重处理。

2.确定各个作业中心成本分配动因

利用SPSS统计分析软件,对过去36个月第一发酵车间的成本资料进行分析,并结合企业技术人员的建议,从而确定各个作业中心的作业成本动因,见表1。

三、应用作业成本法计算第一发酵车间成本

完成了计算作业成本前的准备工作后,即可应用作业成本法对第一发酵车间作业成本进行试算(资料为2007年全年成本资料)。为了使计算过程简洁,省略了对公式的罗列,即直接进行运算。

(一)归集各中心作业成本

根据财务部提供的资料,利用有关数学模型,完成计算资源分配率、分配资源成本、归集作业成本等工作。

(二)分配作业成本(即将各个作业中心作业成本分配到各个中心的成本标的)

1.发酵中心作业成本分配

(三)归集各产品的产品作业成本并计算完工产品成本

1.分配直接材料成本

2.计算完工产品总成本和单位成本

将各种产品从各个作业中心分配到的“作业成本”与消耗的“直接材料成本”汇总,即为各种完工产品的“产品作业成本”。结合各种产品的产量,即可得到其单位成本。超级秘书网

四、第一发酵车间作业成本法应用效果分析

(一)准确性分析

应用作业成本法试算后,发现第一发酵车间2007年各产品成本存在较大扭曲。与传统成本法计算的成本(由于篇幅所限,这里不再列表说明,感兴趣的读者可以根据我们的上述数据自行推算)相比,所有产品的单位成本都与真实成本有出入。这些差异将随着产量的增加而增加。尤其是LF,是这几种产品中产量最大的产品,其成本的较大虚增,将极易使企业决策失误。就目前掌握的资料分析,至少有以下原因导致第一发酵车间成本扭曲:一是MF重处理,没有经过发酵等中心,但按传统计算方法,也将未经过的作业中心的间接费用分摊给该产品。二是LF也只经过了发酵、LF提取、精烘包等工艺,但却分摊了所有工艺过程的间接费用。三是LF重处理、PF重处理,竟然只计算了材料费,没有考虑其他任何间接费用,从而导致重处理成本严重虚减。四是JQ本来属于专有设备,但却让其他产品分担了其折旧等间接费用,导致其成本严重虚减。五是PF差异最小,但仍然承担了不应承担的间接费用。

(二)成本控制力分析

在作业成本法下,由于把第一发酵车间的生产过程分为各个中心,这样可以更清楚地掌握作业活动的资源消耗,分析成本增减的根本原因,从而采取有效的整改措施,比如,所有产品都经过发酵环节,则发酵环节无疑成为成本控制的关键点。LF与MF提取中心消耗资源较多,也应较多关注。而考核越清晰,奖惩的依据就越可靠,奖惩的激励作用也就越显著。

【参考文献】

[1]道格拉斯·希克斯.陈工孟,王霞等,高宁译.作业成本会计——在中小企业的实施方案(Activity-BasedeCostingMakeItWorkForSmallAndMid-SizedCompaniesSecondEdition)[M].第二版.上海:上海人民出版社,2002.