会计硕博论文范文

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第1篇

传统上日本博士课程是研究生教育的主体，研究生教育由博士前期、后期两个阶段组成，将硕士课程称为“博士前期”，把博士课程称为“博士后期”（经常被误译为欧美的“博士后”）。硕士课程一般为2年（最短1年，最长4年），博士课程为3年（最短2年，最长6年）。日本对取得硕士学位有严格的规定，必须修满硕士学分，并接受论文指导及通过论文审查后，可授予硕士学位。会计学一般要修满40个学分，但要求其中8学分为自身导师的课程，包括4学分的“研究班”导师课，4学分为论文指导。一门课程每周2课时，一学期16周，32课时为2学分（日本大学课程大都是1课时90分钟连续上，1课时大体相当于我们2学时）。专题讲座2学分（泛用课程），如：信息披露、物价变动会计、合并报表、金融工具会计等。

日本文部科学省（日本主管教育的政府机构为文部省相当于我国的教育部，2001年文部省改名为文部科学省）《专业学位研究生院设置基准》中规定，从2003年起在现行研究生教育体制外可创设“专业学位研究生院”，与现行的硕士研究生教育平行。由此，2006年后日本研究生学位体系由单一的“硕士——博士”模式转为在硕士层面分为学术型的普通硕士（以下简称为“学硕”）与应用型的专业学位（以下简称为“专硕”），整个研究生学位体系由“学硕”、“专硕”及博士构成。至2010年，日本会计专业学位研究生院有17所。日本的研究生院称为大学院，一般不是一个大学只设立一个研究生院（部），而是大学的各院系分别设置各自的研究生院，如综合类大学有医学研究生院、法学研究生院、工程学研究生院、信息学研究生院、经济学研究生院等。会计学硕士课程既有设在经济学研究生院的，也有设在管理学研究生院的。

二、日本硕士研究生的培养特色

培养目标明确具体。日本的硕士研究生培养目标无论是“学硕”还是“专硕”原本都是使学生毕业后能够在日本经济社会中担负重要的使命。其目标层次分明，硕士教育倾向于对学生的应用能力培养，强调专业性，不同于本科生的通识教育。生源既有应届本科生，也有社会从业人员，有很强的职业教育性。不同于博士教育（重点突出对科学研究能力的培养，注重学术研究）。无论是“学硕”还是“专硕”，培养的不是只有会计专业技能的“熟练工”，而是培养“综合职”即管理人才。在明确的各层次培养目标体系下课程名称也有所体现。如本科为“XX学”，“XX论”，硕士多数课程都冠以“XXX研究”“XXX特论”，博士课程“XXX特殊研究”“XXX理论研究”。“学硕”以培养学术研究人才为主，具体实施以博士入学资格为目标，必须提交学位论文，强调文献资料价值，是博士前期的准备，如果不准备读博士，上学硕没有意义。“专硕”以特定行业的人才培养为导向，培养应用型专业人才为主，可不提交学位论文，而以解决实际问题的课题、工作报告、调研报告所替代。

与社会执业资格挂钩。我国高校一直存在是否支持财经类学生考CPA、CFA等执业资格证书的争议。如果支持，势必影响现行较完整的理论与实务的体系性教育，如果不支持，可能会影响学生就业竞争力。缓解此矛盾方面日本比较实际。很早以前，财务会计及管理类硕士研究生就可以获得执业资格的若干考试科目的减免，如注册会计师及税理事等，有些学生上几个专业的硕士课程，主要为了多减免一些考试科目。会计学领域“专硕”制度确立后在会计专业研究生院毕业的考生可以免注册会计师考试第一阶段财务会计、管理会计、审计和商法四门考试的前三门。这样老师在上课时不论是否照顾学生考执业资格证，实际客观上也都对“取证”给予了支持。

负责任的硕士生导师“研究班”指导制度。为使研究生从入学到毕业全程得到导师的指导，日本研究生院给导师与研究生提供时间、场所固定的指导机会，把其时间纳入教学体系。一般每周一次研究班课（两学时），学生算学分，导师算工作量。其称呼与本科生一样称为Seminar，本来是德语“讨论会”或“研究班”的意思，研究生阶段翻译成“研究班”更恰当些。“研究班”名称不是以专业方向，而是以教授名称命名，如铃木研究班、长谷川研究班等。“研究班”课程主要有本导师师门的各年级学生，也可以有少量的其他师门学生参加，本师门学生除必须参加导师的“研究班”课程外，可以在导师的推荐下选择其他“研究班”课程。日本大学院的选修课程一般比较多，大都没有必选课，必选课就是自己导师的课。“研究班”上课内容首先就是导师指导学生选课，其次，带领或指导参与科研活动（老师授意下参加专业学术会议可以顶替上课），还有就是论文指导，指导时也让非该写论文年级的师门学生必须参加，以便提前进入学术研究境界（渠道）。硕士总学分中“研究班”学分以及导师主讲的课比重比较大，一般占到三分之一，这极大地保证了导师的必要指导时间、学校对学生的全程关怀，也让学生更深入的了解所选导师的研究领域、观点。相比之下，我们的学生往往回答不上来本身导师的研究领域、学术成果乃至学术观点，不能说与我们大多数院校没有固定的“研究班”制度无关。

启发自主学习的教学方法。研究生教育不同于本科教育，更应启发、鞭策学生自主学习、研究乃至思考。所以，研究生课程的教师一般不会像本科教学或我们传统的课堂“老师写、学生记”、“老师讲、学生背”、“老师问、学生答”的陈腐模式，而很明确教师在课堂上的主要职责是“组织教学”不是“讲课”。有不少老师都先分别布置同学预习不同章节内容，采取轮流发表式、讨论式。如每人分工预习一章节，然后自己讲述归纳过的内容梗概和自己的理解（前提是人数不能太多），学生讲述过程中，导师或其他同学在导师的安排下会提相关问题，这迫使每个学生都要看书，查文献，找参考资料（包括网上查询）。此过程促进学生扩展专业知识，迫使学生自主学习，也锻炼了学术研究能力。所以，以老师讲授为主的教课模式已不多见。

三、日本研究生培养特色中我国可借鉴之处

针对上述日本现行会计学研究生教育体系和特色，为总结出首都经济贸易大学及类似院校可借鉴之处，笔者研究团队特以首都经济贸易大学在籍硕士研究生及研究生导师为对象进行问卷调查，征求对现行研究生培养模式的看法及意见，总结出以下可以借鉴之处。

研究生培养体系上明确学硕与专硕分别培养。学硕为博士前期，培养目标为满足博士入学资格；专硕的目标直接服务于社会，并与执业资格结合，但不是培养“熟练工”，而是“管理职”，两条线清晰后减少重复与考证的争议。几乎所有教师（97%）都支持学生考取社会资格证书，虽然与学校系统学习有矛盾，但是迫于我国目前的就业压力，为学生就职着想，还是支持的。同时，还有近半老师希望减免资格考试科目。53.77%的学生认为，应该考取一个证书，也有44.34%的学生认为应该考两个以上的证书，98.11%的同学是想拿证书；只有极个别（不足2%）的学生表示自己不准备考证。连带着研究生学习期间对时间的分配方面，我们的调查结果是近六成的受访同学认为自己大部分时间都在考证书。可见学生对社会资格证书的需求巨大，我们应该满足他们的实际需求，不能无视”有证容易就业”的现实。目前鼓励增加专硕数量符合这一趋势，但终归还有少数同学不考证，准备读博或系统掌握理论知识。所以从我们大学的系统教授知识和仅就满足学生需求来说，并不能，也不应该“一刀切”取消学硕，只开办专硕。应更大胆走像日本那样的“学硕—考博”（或硕博连读）、“专硕—就业”分离的两套体系，这有利于教学要求与课程设置。

研究生指导体制上借鉴“研究班”制。上述时间、地点固定的，学生算学分，教师算工作量的“研究班”类似我国大学曾经实施过的导师方向课。目前我国大部分财经院校没有“专业方向课”。我们的调查结果是九成以上的研究生对导师的指导表示满意，但其实每年都指导学生选课的导师不多（27%），还有24%的导师从来没有指导过；大部分导师一、两个月（81%）与指导的学生见一次面，甚至有部分教师（9%）没有定期见面指导过学生。因而，半数以上（51%）导师不满意现在的指导方式，认为应该面向自己指导的研究生开设固定时间、固定地点的专业方向课。这方面应学习日本的大学院的培养“研究班”方式，学生算学分、导师纳入工作量，按正常安排课那样才能真正起到导师指导学生的作用，使学生接受从选课到毕业论文撰写及就业建议等全程指导。这种面授指导方式很符合我国实际，如受访的研究生中，有近一半的同学没有上过导师的课，不能了解导师的研究方向和内容，对论文选题和其他科研方向选择都十分不利。如果有固定时间的“研究班”课，即使没有其他的导师专业课程，指导课上就能解决上述问题。还有起初有人怀疑当面指导是否落后于时代，不符合学生的生活步伐，学生不愿接受面授指导，但通过调查，尽管社会上已很流行和普及的微博和微信却很少有人用在教学指导上，特别是教师应用的太少。问卷显示学生与自己导师沟通方式上，更多的导师与学生都选择当面沟通的方式，占到六成左右，邮件次之（35%），而选择微博和微信的学生只占少数。可见“研究班”课这种面授指导方式虽然传统，但未来一定时期还应是主要交流方式。

研究生课程教学借鉴自主学习方式。我们的调查问卷在授课方式上设计了四个层次，从低到高依次为“老师讲授”、“讲授+实业界专家讲座”、“讲授为主+少量学生讨论”、“学生个别发，小组研讨，老师辅助指导、点评”。明显，请实业界讲座高于单纯讲授方式，加上学生讨论也强于单纯讲授，其中最高层次相当于日本会计学硕士课程启发式、探讨式教授方式。遗憾的是我们的调查结论中无论教师还是学生很少选择最高层次的教学方式，说明我们还停留在较低层次的课堂教学方式阶段。调查问卷中从教师的角度看，目前大部分课程以“老师讲授”和“讲授为主+少量学生讨论”两类讲授方式占压倒优势（占74%），“讲授+实业界专家讲座”和“学生个别发言'/J、组研讨，老师辅助指导、点评”两种方式各占少量比重（13%）。从学生的角度看，“老师讲授”和“讲授为主+少量学生讨论”，“讲授+实业界专家讲座”超过85%最高方式的“学生个别发言，小组研讨，老师辅助指导、点评”也不足15%。这种授课状态的改变或者水平的提升也要因地制宜，不能一刀切采用理想的最高层次方式，要看我们教师的教学习惯、组织教学能力与水平素养，还要看课堂学生的规模，以及依教学监督、检查制度的匹配而循序渐进。如至少可以先要求课堂是教师不能只讲授，应增加外请实业界讲座及学生讨论的比重。

注：

本文系首都经济贸易大学2013年度教改立项“教育管理借鉴：日本财经专业研究生教育”课题的阶段性成果

第2篇

关于这些疑问，下面就告诉各位，双证在职研究生需要与不需要、有与没有、能与不能。

双证在职研究生需要什么？

参加统考：首先需要统考，考试是必须参加的，不考试便不能入学。

满足条件：满足报考院校、专业所需要的条件，具体查看当年该校、该专业招生简章即可了解。

复试：双证在职研究生跟考研一样，有初试和复试，两个考试都要参加，并通过。

到校上课：被录取后是要到校上课的，因为双证在职研究生目前还有网络授课的方式。

论文答辩：论文答辩是需要的，学习结束通过论文答辩和考核才能顺利毕业并获得证书。

双证在职研究生不需要什么？

学士学位：各报考院校并没有明确报名本科学历人员必须要有学士学位。

辞职：不需要辞职，是在职学习的，非脱产，周六日上课，不影响工作。

本科3年：并不是所有专业都需要本科毕业3年，比如法律硕士、会计硕士、金融硕士等专业，都是本科应届生可以报考的。

双证在职研究生有什么？

专硕：双证在职研究生大部分招生院校都是招专硕的相关专业。

学硕：虽然双证在职研究生招学硕的学校很少，但并不是没有，比如中南大学。

学位：通过考试、学习，毕业有硕士学位证书。

学历：通过考试、学习，毕业获得研究生学历，也就是研究生毕业证书。

双证在职研究生没有什么？

奖学金：因为是非脱产学习，大多数双证在职研究生招生院校是不设置奖学金的。

住宿：在职学习学校不提供住宿，学生自行解决。

双证在职研究生能做什么？

升职加薪：双证在职研究生毕业对升职、加薪有帮助。

评职称：评职称一般需要学位证书，双证在职研究生学位和学历都有。

出国留学：国外只认可学位

。

读博：读博士，有硕士学位即可。

考公务员：一般考公务员都是需要学位和学历双证的。

双证在职研究生不能做什么？

调剂到全日制：双证在职研究生初试通过，如果没通过第一志愿院校分数线，可以进行调剂，但是不能调剂到全日制，只能往别的院校非全日制进行调剂。

第3篇

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[3]罗瑞，唐璞，舒安琴，石芸.两种学术不端检测系统对医学结果的差异性研究[J].天津科技，2014（12）：71-73.

[4]赵冬梅.基于已的学术不端检测系统的分析研究[J].河北科技图苑，2015（06）：50-53.

[5]陈燕，丁岚.学术不端检测系统缺陷分析[J].中国出版，2014（16）：12-14.

第4篇

关键词：会计师事务所 审计质量 人力资本

审计作为维护国家经济安全的重要工具，在保障国民经济安全和维护社会主义市场经济秩序等方面发挥着重要作用。由于我国注册会计师行业起步较晚，发展还不成熟，国内本土会计师事务所在审计市场中的份额远不如国际事务所。2009年国务院办公厅了《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，强调加快发展注册会计师行业，将提升审计质量作为行业发展的重要工作来抓。随着知识经济时代的到来，人力资本成为企业提升绩效的核心资源，对于会计师事务所这样的“人合”组织来说，人力资本的重要性更是不言而喻。因为只有具备一支高素质的人才队伍，才能提升会计师事务所的执业质量和竞争力。

一、文献综述

（一）国外文献 国外很早就开始关注人力资本与审计质量的研究。SAG（2004）指出事务所的人力资源管理是审计质量的的一个决定性因素。FRC在2006年展开了题为“提升审计质量”的讨论，讨论涉及到影响审计质量的诸多因素，包括注册会计师的技能、个人素质、审计师的后续职业教育等。2008年，美国AICPA下属机构“审计质量中心”（CAQ）进行了 《Survey: Post-SOX Audit Quality Has Improved》的调查，结果显示萨班斯法案生效后审计质量有所提高，对于提升原因，76%的被调查人员赞同是提高了对审计人员资质的要求。 除了审计监管部门的讨论与调查外，学术学者们如Meinhardt et al.(1987), Westort(1990), Deis and Giroux(1992)，Aldhizer et al.(1995)等也均指出人力资本能提高审计质量。Liu (1997)在分析事务所的法律责任，人力资本投入和审计质量关系时，认为人力资本的影响作用被忽视了。其进一步指出人力资本投入、教育水平、工作经验以及专业认证应该纳入到影响审计质量的因素之中。O’Keefe and Westort (1992)，Westort(1990)通过实证研究证实职业后续教育与审计质量相关。Boynton et al.(2001)进一步验证了审计师职业前的正规教育，职业后的培训以及工作过程中积累的经验能够使审计师更好完成审计任务。Dvaid wright(2003)从职业道德的角度指出，如果审计人员认真执业，不欺骗客户和社会公众，就会降低审计风险，提高审计质量。David Hay & David Davis（2004）从审计服务提供者的角度将审计分为多个层次，无会计从业资格的人提供的审计服务质量，会计从业资格的人提供的审计服务质量，特许会计师提供的审计服务质量，认为三种审计质量是呈现阶梯式上升的趋势。因为，无会计从业资格的人提供的审计服务也能够增加财务报表的可信程度，但提供的审计却不会像专业的审计师那样符合规范。有会计从业资格的人受过会计和审计方面的教育，提供的审计服务会更符合审计准则的要求，但通常并不是审计专家，接触审计实务较少。而特许会计师的身份使审计人员更加遵守职业协会的质量控制标准，提供的审计服务质量也会更好。Yu-Shu Cheng（2008)利用4865家台湾会计师事务所在1989年到2004年的面板数据，进一步验证了人力资本与审计质量正相关的观点。

（二）国内文献 国内关于人力资本与审计质量关系研究主要在以下方面：（1）事务所竞争力研究。王善平（2002）就指出会计师事务所要提高竞争力就必须充分发挥人力资源的作用；胡国龙（2003）认为事务所的核心竞争力就是事务所的规模、人力资本的职业道德、专业胜任能力、管理水平等方面的综合优势。阳钰（2003）在研究事务所人力资本问题时指出资格考试（进入壁垒）是审计质量的事前防范机制，有利于审计质量的提升；对人力资本所有者的经验和能力的利用，有利于审计质量的提升；人力资本的培训能够提高审计报告的质量。郭颖（2009）利用DEA对会计师事务所审计质量的投入产出效率进行评价，认为事务所对人力资本投入有利于提高产出效率。祝瑶（2008）在进行事务所绩效评价指标体系研究中，通过对北京地区的事务所的调查研究发现，能代表事务所发展潜力的人力资源指标列在较重要的地位。李树华（1999）、雷光勇、刘丹（2006）认为，事务所从业人员执业能力越高，事务所的审计质量也会越好。（2）审计质量评价指标研究。在已意识到审计质量对于事务所竞争力提升的重要性后，学者们有开始积极探索有效的解决审计质量及其控制问题，他们认为首要的工作是建立一个审计质量的衡量标准。陈晓芳(2006)以专业胜任能力、职业道德、 后续教育为指标,采用层次分析法对会计师事务所总体审计业务质量的评价指标体系进行了理论探讨。王英姿（2002）在其博士论文中，对审计质量的评价指标中设计了五个一级指标，二十个二级指标，并通过主成分分析得出指标权重：独立审计机构基本情况（15%）、独立审计机构规模（15%）、从业人员质量（25%）、行业专长水平（15%）、独立审计机构内部质量管理（25%）以及负面因素（15%）。从审计质量衡量指标的研究来看，学者都认识到人力资本对审计质量的影响重大，但大都都是理论分析的出的。可以说，随着社会的发展，监管者、学术研究者，还有大众媒体都认识到人力资本对审计质量的重要性（FRC, 2006; SAG, 2004），公众对审计质量的关注已经转向对审计师的关注。 然而，在回顾文献时发现，在国内虽然会计师事务所的人力资本受到越来越多的关注，但关于人力资本与审计质量的研究多以规范研究为主。国外以及台湾学者在这方面研究取得了一定的成果，为我们提供了学习与借鉴的资源。在吸收和借鉴经验的同时，应该积极思考在我国特有的经济环境下，能否得到一致的结论？因此，本文尝试采用中注协公布的相关数据进行研究，以期验证人力资本与审计质量的关系。

二、研究设计

（一）研究假设基础资源观主张企业资源是其竞争优势的基础，企业核心竞争力来源于核心资源。会计师事务所的核心资源是人力资本（Banker，Chang，& Cunningham，2003），人才是事务所的第一生产要素，事务所的成功运营往往不是靠大量的资本投入，或机器设备等有形资产的生产制造，而是靠注册会计师的专业知识、专业技能等无形的高智力劳动。事务所工作人员通过团队合作共同完成各项审计服务。只有一支专业技能过硬，道德素养高的注册会计师团队才能向客户和社会提供竞争对手无法超越和模仿的高质量、高效率的审计、咨询服务的能力。另外，智力资本理论研究中也提到知识型企业主要通过结构资本以及关系资本的杠杆作用，促进人力资本发挥价值创造作用，进而为企业带来竞争优势和社会财富的（Stewart，1997）。由此有理由推断，人力资本是保证审计质量的重要投入要素，即

H1：人力资本对提升审计质量有积极的促进作用

已有的审计文献特别强调审计判断的重要性（Trotman，1999），高质量审计判断是形成正确审计意见的基础。而审计服务提供者的职业判断力主要受其受教育水平、工作经验、CPA职业资格、后续教育等方面影响。学校教育对于提高注册会计师的理论水平具有举足轻重的意义，它通过系统性地向学生输入专业知识，为今后的审计工作打下坚实的理论基础。夏宁等（2004）通过对比分析中外会计师事务所人才学历、执业水平和经营收益等信息，发现以社会认可的高学历作为择才标准，其成本和风险都较低，他们认为以“学历取人”仍不失为一种便捷有效的途径。在其他情况相同的条件下，学历越高代表能力越好。其次，事务所高学历的比率越高，优秀的会计师有助于提升工作效率与效果，以及事务所的专业水准。另外，在我国教育不仅是提高人的智力素质的重要途径，而且是培养和提高人的思想道德素质的最要手段，对人的身心健康发展有极大的影响，也就是说教育是提高人的综合素质的主要途径。审计过程中的职业判断不仅要求专业技术，而且对审计师的道德素质、身心健康也有一定的要求。因此，假设：

H1a: 在其他条件相同的前提下，受教育水平与审计质量正相关

审计职业判断是建立在其深厚的审计知识和丰富的职业经验的基础上。Libby and Frederick (1990)通过研究证明与缺乏经验的审计师相比经验丰富的审计师查出可能存在的错误的几率更大，或将没问题的判为有问题的可能性更少。Agoglia 等(2007)也证实实战经验丰富的审计师表现更好，对客户产业的熟悉程度可以降低审计失败的概率，有经验的审计师较经验少的审计师而言，有更多捕捉“查漏补缺”的能力，且能透过审计师的经验，可以固化为事务所解决审计问题的策略，并制定更适当的决定（EL-Dyasty，2004），这些都说明审计经验对审计质量的重要性，且审计经验具有学习效应，并可以与审计师的独立性相互补强，相互作用下构成对审计质量的影响。由此，假设：

H1b: 在其他条件相同的前提下，审计师的工作经验与审计质量正相关

阳钰（2003）指出由政府组织的CPA职业资格考试为审计行业建立起有效的“进入壁垒”， 通过检阅相关人员是否掌握了审计必备的基础专业知识，将专业技能不合格的人员挡在审计的门槛之外，从而有效地降低审计风险，提高审计师“查漏补缺”的效率和效果。它是对审计师的职业判断能力的一种审核，能对审计质量低劣起到事前防范作用。Aldhizer et al. (1995) 研究表明审计质量与负责审计的人员是否是注册会计师正相关。Liu（1997）验证了Aldhizer et al.的观点，除了教育、经验等因素，专业资格水平也影响审计质量。由此，假设：

H1c：在其他条件相同的前提下，审计师的职业资格与审计质量正相关

注册会计师行业是知识型服务行业，由于知识的更替以及相关法律法规的更新与完善，注册会计师必须不断接受后续教育，保持从业人员的专业胜任能力与执业水平。注册会计师只有不断接受职业后续教育，掌握和运用相关的新知识、新技能和新法规，才能增强职业判断力，保证执业质量。Chen et al. （2008）指出提高审计师专业技能的最经济方式是通过职业后续教育。由此，假设：

H1d: 在其他条件相同的前提下，职业后续教育与审计质量正相关

（二）变量定义 根据已有的人力资本与审计质量相关研究文献及中国注册会计师协会对会计师事务所的披露信息，本文拟选取的变量替代指标及定义如（表1）所示。在此解释一下本文对工作经验的替代指标的选择。已有的关于人力资本与审计质量的实证研究，均采用大于35岁的审计师占当年执业的审计师的比例作为工作经验的替代性指标(李建然、高慧松，2007；Yu-Shu Cheng,Yi-Pei Liu,2008)。但面对知识更新速度加快，新准则、新业务、新技术、新方法日益涌现的新形势，受制于体能、精力等客观因素的影响，老同志与中青年同志尤其是40岁以下的注册会计师相比，在发展意识、管理理念、执业技能、利用信息化手段等方面都存在着较大差异，因此，越来越多的研究表明注册会计师团队正在向年轻化发展，年龄的增加不再是经验的代表（史忠良、王芸，2008）。不少学者对审计任期与审计质量关系的研究结果显示，审计任期对审计质量的影响不确定，既存在正负相关，又有无影响等关系（Davis，Soo & Trompeter，2008），从侧面说明用年龄代替工作经验存在一定的缺陷。因此，本文创新地采用40岁以下的硕博人数作为工作经验的替代指标。因为，这些人在完成硕士、博士等高等教育后投入到工作中，能充分利用已学的专业知识，结合实践操作，迅速地积累经验，成为事务所的中坚力量。

三、实证结果分析

（一）描述性统计 （表2）统计结果显示，前100家会计师事务所在总收入规模、受教育程度、40岁以下的硕博人数、CPA占从业总人数比率等指标上存在很大的差距。其中普华永道中天的年度总收入257843万元，河北天勤的年度总收入为2179万元，二者相差255664万元，约为河北天勤的117倍之多；信永中和的40岁以下的硕博人数为728名，上海仁德40岁以下的硕博人数只有6名，差距726，约为上海仁德的121倍。CPA占从业总人数比率最小的普华永道（0.157674），最大的是湖南安信联合（3.81818）。

（二）回归分析（表3）显示，受教育程度、40岁以下的硕博人数和领军人才数量与年度总收入显著地正相关，而CPA占从业总人数比率和培训完成率与年度总收入表现为负相关，与预期符号相反。为了进一步分析人力资本对审计质量的影响，本文采用普通最小二乘法（OLS），令所有指标强行进入模型进行了回归分析。（表4）是所有指标强行进入模型中的回归结果，回归模型的方差膨胀因子VIF

（三）主成分回归分析由于人力资本的复杂性，本文中的指标不能完整的度量人力资本，考虑相对于分别考虑各指标的影响作用，整合这些指标信息的综合指标可能提供更多的信息，因此，采用没有旋转的主成分分析法提取一个公共因素作为人力资本(HC,human capital)的一个综合指标，进行主成分回归分析，以验证人力资本整体效用与审计质量的关系。主成分分析结果显示KMO测量值为0.603，大于0.5，Bartlett's球形检验为127.315，P

四、结论

从上述实证结果可以看出，整体的人力资本与审计质量正相关，受教育程度、工作经验、培训完成率等与审计质量正相关，这表明会计师事务所应该鼓励员工追求高学历教育，建立有效的沟通机制帮助内部员工之间的经验交流，并加大对员工后续教育的投资，改变传统上将培训支出作为费用的思想，将之视为事务所的一项长期投资，促进事务所的持续发展。针对CPA职业资格与审计质量负相关的现象，事务所应广纳各方面的人才，积极扩大本所的知识结构。（1）加强对事务所后续职业教育（培训）信息的披露。随着经济环境的变化，相应地审计也需更新，必须加强对CPA的后续职业教育。（2）推进领军人才建设工程。注册会计师协会应该将领军人才建设工程打造成我国注册会计师行业发展的一大特色，引导事务所在行业领军人才的带动下做大做强。从本文的实证结果可以得到，事务所的人力资本对审计质量存在积极促进作用，印证了前人的观点，但分析结果与已有的研究存在出入，可能原因：（1）在模型中没有引入控制变量，没有剔除其他影响因素的干扰。影响审计质量因素有很多，有审计主体――会计师事务所方面的，如本文只研究了事务所的人力资本因素，尚未探讨非人力资本因素及其之间的相互影响；也有审计客体――被审计公司自身的，如说被审计公司的公司治理结构及所处生命周期等问题。（2）本文直接采用2010年会计师事务所百强数据信息，一方面不能反映样本的动态变化，另一方面对人力资本的度量指标也待进一步精确细化。如对职业资格的替代指标只考虑了CPA职业资格，实际上还应考虑其他资格证（注册资产评估师、注册税务师、注册金融师）的取得情况。影响审计质量的因素很多，本文只是针对其中人力资本部分的因素，进行了探索性的实证分析，从中得出结论，人力资本对审计质量会产生积极的影响。

*本文系教育部人文社会科学研究青年基金项目“基于情境要素的智力资本价值创造路径优化研究”（项目编号：10YJC630111）的阶段性成果

参考文献：

［1］刘聪伟；《人力资本的审计行为特征在审计制度安排中的应用研究》，《湖南大学硕士学位论文》 2007年。

［2］阳钰：《合伙会计师事务所人力资本问题研究》，《湖南大学硕士学位论文》2003年。

［3］潘克勤：《审计师的异质性和审计质量差异:文献综述及启示》，《财会通讯》2005年第8期。

［4］李建然、高慧松：《会计师事务所人力资本与审计品质之关联性研究》，《人力资源管理学报》2007年第3期。

第5篇

首先，根据工作中出现的新情况、新问题，制定、完善了有关管理制度，尤其是在学院的统一要求下，详细的完成了部门岗位职责和工作流程的制作，设计了相应的登记表。新增补了多个管理制度和登记表，通过这些制度和登记表，一方面可以用来跟踪中心各项工作的质量，以及时调整工作方法并投入人力来完成相应的工作；另一方面，可以用来规范员工的日常工作，比如：对设备维护必须登记每一台维护设备的详细信息和处理办法；对低值易耗材料的使用填写“耗材使用登记表”，对高值耗材实行更换登记制度，同时集中保存更换下来的材料两年以备检查；对固定资产的办理，加强了各类信息的审核登记制度，对回收资产也必须进行移交，从而规范了固定资产的管理。

其次，为了提高中心人员的服务意识和业务水平，且互通有无、互补互学，进行了多种方式的全员学习、训练与交流活动。尤其是在业务学习与交流方面，除了定期组织中心工作会议，安排重要工作，解决工作中的分歧，统一工作思想外，期间“组织过网络设备管理”、“311多功能实验室复杂设备使用、维护训练”等多次不同主题的技能学习和交流活动。通过交流，大家较前更加团结，协作更为默契，有力地促进了各项工作的开展。

再次，“安全无小事”，认真做好各个辖区的各项安防工作。ups机房、主干交换机机房和服务器机房是实验中心三个重要的设备集中管理区域，这些设备的运行状况将直接影响我院的正常工作秩序，为此管理这些设备需要具有高度的责任感和精湛的技艺。为了将这种意外的损坏降低到最小程度，中心进一步加强了安防工作，具体包括：每天3次记录ups的工作电压值；对重要设备的运行进行登记管理；对每台服务器的操作进行登记管理；对服务器机群的普遍操作进行登记管理等。

二、稳步推进实验教学工作的开展

根据学院有关安排，积极参与学院2+4+x培养方案的制定，逐步完善学院教学实验课程体系。为了保证实验教学工作正常进行。不断整合实验教学资源、更新实验教学内容、完善实验教学环境、积累实验教学软件，构建适应信息化、国际化、标准化、科学化的实验教学平台。先后开设了“运筹学”、“应用统计”、“管理信息系统”、“数据库系统及应用”、“会计模拟实验”、“电算化财务”、“资产评估”、“应用统计分析”、等课程的教学实验。同时，为本科生、专业学位和硕士研究生的“实验管理学”、“高级管理学”、“宏观经济学”、“微观经济学”、“设施规划、生产计划”、“数据库”、“组织设计实践”、“企业竞争模拟”等课程实验部分提供服务。这学期，开展了实验教学改革，为了提高实验教学资源的利用率，探索性的开设了“企业经营沙盘模拟”开放性实验课，取得了较好的教学效果。

在教学实验室的建设与维护方面，积极申报各种实验教学建设项目，或认真完成已经审批的实验教学建设项目，不断改善实验室建设条件，提高实验教学水平。全面完成了××交通大学“985工程”二期建设项目（2006年立项）“管理学院教学实验及教学管理平台建设”；完成了××省级实验教学示范中心申请项目：“××交通大学管理基础教学实验中心”，已被确定为第四批省级实验教学示范中心，同年又被确定为国家级实验教学示范中心。

为了大力推动高校信息化实践教学及信息化复合型人才的培养，使学生深入了解企业经营管理及决策知识，真实剖析企业运营过程，切实提高就业实践能力，于今年10月份组织本院学生参加了第二届“金蝶杯”全国高校企业经营实战模拟精英赛组织金蝶大赛的初赛和复赛，取得了较好的效果。

实验教学硬件环境维护上，主要是对教学实验基地的网络系统及计算机设备进行了更新及重整，包括加装内存、更新还原卡、添加服务器、重整网络系统配置等多项具体工作，大大提高了该实验室设备的运行效率，使设备完好率和开机率都达到了较高的水平。

三、切实做好软硬件资源的管理工作

1、随着学院规模的不断扩大与投入的不断增加，软硬件资源的管理工作较之以往已需要提上议程。在软件资源的管理上，为了保障实验中心服务器软件正版软件运行环境正常，中心组织人员逐个编写了新购软件安装使用说明，并在使用过程中多方与厂商沟通，解决环境中出现的各种软硬件问题。具体工作有：国泰安数据库应用与更新，解决ilog软件认证和sas软件认证问题；接受师生正版软件申请及安装工作，为所有符合要求的师生提供国泰安数据库、spss、sas、ilog软件的安装工作；购置创新软件cbt、eviews、crytralreports、maple、lingo、arena、英时考试系统软件服务器及客户端的安装及其使用；

2、完成××交通大学“985工程”二期网络信息社会的安全科技创新中心建设任务中子项目“网络信息社会安全的管理研究”的减灾/救灾物流管理研究实验室（568）、311多功能综合实验室的装修及设备进行规划和建设工作，组织设备的市场价格调研、准备招标的各种文件、建设后期的设备验收、以及财务报账工作，并成功接待了多次专家的访问参观。

3、为保护多媒体教室及公共机房电脑系统的安全，给所有多媒体教室、会议室及公共机房流动机位电脑安装了还原卡，首次在流动极为上安装的先进的智能“噢易free”还原卡，实现了流动机位使用与示范教学管理的快速切换，解决的前期两者应用之间的矛盾。

四、精心做好网络与技术服务工作

为全院师生员工及教学科研工作需要做好网络与技术服务，是实验中心最为频繁和最为基础的工作。不谦虚地说，中心人员几近有求必应，能够热情主动、及时高效、精益求精、任劳任怨的应对各种技术故障与难题，工作得到了师生包括外国专家的肯定。具体包括：

1、学院所有实验室、多媒体教室、教师用pc、行政人员用pc、打印机、投影仪等各种pc机及多媒体设备的日常维护。

2、维护学院大楼内的网络布线，确保网络通畅；

3、所有pc机及网络打印机的ip管理。中心记录了所有pc机的主机编号、显示器编号、网卡编号，并与ip及机器所在位置一一对应，以数据库表的形式存放。若遇机器位置变动，随时更新数据库表。若出现盗用ip现象，可立即追查出盗用人；为了减少病毒对网络的侵害，对学院主干交换机进行的全面的规划，按区域、功能划分了vlan，对学院一楼到五楼的ip重新分配，并完成ip地址迁移工作。

五、扎实做好图书资料信息的服务工作

目前，资料室人员编制仅为1人，工作量相当之大。一年来，在中心的合理协调与统筹安排下，资料室逐步从“以书为本”转向“以人为本”，坚持“一切为了读者，全心全意为读者服务”的服务宗旨，较好的完成了各项工作任务。主要包括：

1、创新工作：与本中心的人员研发教师获奖数据库检索系统，收录124份相关证书，其系统基础数据库已初具规模。

2、创新工作：主动收集本院教师编著的书籍、发表的外文资料，开设教师科研橱窗展示；

3、创新工作：主动收集管院举办的专业会议资料、学院的简介、简章等文献资源，扩大业务范围，以充分发挥管院灰色文献的利用率。

4、成功举办2次经济管理类“proquest数据库”；“emerald数据库”使用培训讲座。为师生提供了多层次的网络资源的检索平台。

5、耐心接待3700余名师生借阅查询图书、期刊、论文；同时，友善接待公管学院的师生查询资料，并为来院图书馆的外校、外院读者提供检索阅览信息的服务，以达资源共享。坚守岗位，最大限度保证院图书馆的正常开放。

6、咨询、答疑了820余名学生对论文进行分类号的查询确认工作，为论文的归档及发表进行先期分类；

7、开展了馆藏图书的咨询、文献信息的查询、过期期刊的检索、资料扫描的服务项目，尽力满足师生对文献资料的需求，提高文献利用率。

8、完成了管院945篇硕博论文的资料编目及信管系统中的论文数据库的输入工作，缩短了硕博论文的检索时间，保证了论文及时进入流通阅览阶段。

9、完成管院教师2007年314篇科技论文整理、扫描及转换成电子版pdf格式，对管院科技络检索系统，进行基础数据的录入工作；

10、配合管院教务中心完成49人博士生学位论文与研究成果公示，建立《博士生学位论文与科研成果公示登记表》，接待了近90余人次对公示材料的阅览，保证博士生论文答辩环节的公正。

11、完成2009年89种期刊、13种报纸、2009年3册统计年鉴的订购工作。

12、完成每周定期去收发室领取2009年订阅的86种期刊、12种报纸、信件并对其登记、上架的工作，加快文献资料流通。

13、完成：每2周定期对论文从2004年－2009年进行整序工作、随时分类整理归还图书的上架流通工作。

14、及时为900余离校学生进行清理、审查、盖章办理手续的工作。

15、做好管理学院图书馆“图书资料类资产年度报表”统计上报工作。

第6篇

按照学院对实验信息中心工作职能与责任的划分，目前中心工作基本分为日常管理、实验教学指导、资产管理、网站系统维护和管理、教学和科研设备维护保障、网络与技术服务、图书资料与信息服务等多个个方面，以下分别作以总结：

一、全面加强各项日常管理工作

首先，根据工作中出现的新情况、新问题，制定、完善了有关管理制度，尤其是在学院的统一要求下，详细的完成了部门岗位职责和工作流程的制作，设计了相应的登记表。新增补了多个管理制度和登记表，通过这些制度和登记表，一方面可以用来跟踪中心各项工作的质量，以及时调整工作方法并投入人力来完成相应的工作；另一方面，可以用来规范员工的日常工作，比如：对设备维护必须登记每一台维护设备的详细信息和处理办法；对低值易耗材料的使用填写“耗材使用登记表”，对高值耗材实行更换登记制度，同时集中保存更换下来的材料两年以备检查；对固定资产的办理，加强了各类信息的审核登记制度，对回收资产也必须进行移交，从而规范了固定资产的管理。

其次，为了提高中心人员的服务意识和业务水平，且互通有无、互补互学，进行了多种方式的全员学习、训练与交流活动。尤其是在业务学习与交流方面，除了定期组织中心工作会议，安排重要工作，解决工作中的分歧，统一工作思想外，期间“组织过网络设备管理”、“311多功能实验室复杂设备使用、维护训练”等多次不同主题的技能学习和交流活动。通过交流，大家较前更加团结，协作更为默契，有力地促进了各项工作的开展。

再次，“安全无小事”，认真做好各个辖区的各项安防工作。ups机房、主干交换机机房和服务器机房是实验中心三个重要的设备集中管理区域，这些设备的运行状况将直接影响我院的正常工作秩序，为此管理这些设备需要具有高度的责任感和精湛的技艺。为了将这种意外的损坏降低到最小程度，中心进一步加强了安防工作，具体包括：每天3次记录ups的工作电压值；本文来源：公务员在线对重要设备的运行进行登记管理；对每台服务器的操作进行登记管理；对服务器机群的普遍操作进行登记管理等。

二、稳步推进实验教学工作的开展

根据学院有关安排，积极参与学院24培养方案的制定，逐步完善学院教学实验课程体系。为了保证实验教学工作正常进行。不断整合实验教学资源、更新实验教学内容、完善实验教学环境、积累实验教学软件，构建适应信息化、国际化、标准化、科学化的实验教学平台。先后开设了“运筹学”、“应用统计”、“管理信息系统”、“数据库系统及应用”、“会计模拟实验”、“电算化财务”、“资产评估”、“应用统计分析”、等课程的教学实验。同时，为本科生、专业学位和硕士研究生的“实验管理学”、“高级管理学”、“宏观经济学”、“微观经济学”、“设施规划、生产计划”、“数据库”、“组织设计实践”、“企业竞争模拟”等课程实验部分提供服务。这学期，开展了实验教学改革，为了提高实验教学资源的利用率，探索性的开设了“企业经营沙盘模拟”开放性实验课，取得了较好的教学效果。

在教学实验室的建设与维护方面，积极申报各种实验教学建设项目，或认真完成已经审批的实验教学建设项目，不断改善实验室建设条件，提高实验教学水平。全面完成了交通大学“985工程”二期建设项目（2006年立项）“管理学院教学实验及教学管理平台建设”；完成了省级实验教学示范中心申请项目：“交通大学管理基础教学实验中心”，已被确定为第四批省级实验教学示范中心，同年又被确定为国家级实验教学示范中心。

为了大力推动高校信息化实践教学及信息化复合型人才的培养，使学生深入了解企业经营管理及决策知识，真实剖析企业运营过程，切实提高就业实践能力，于今年10月份组织本院学生参加了第二届“金蝶杯”全国高校企业经营实战模拟精英赛组织金蝶大赛的初赛和复赛，取得了较好的效果。

实验教学硬件环境维护上，主要是对教学实验基地的网络系统及计算机设备进行了更新及重整，包括加装内存、更新还原卡、添加服务器、重整网络系统配置等多项具体工作，大大提高了该实验室设备的运行效率，使设备完好率和开机率都达到了较高的水平。

三、切实做好软硬件资源的管理工作

1、随着学院规模的不断扩大与投入的不断增加，软硬件资源的管理工作较之以往已需要提上议程。在软件资源的管理上，为了保障实验中心服务器软件正版软件运行环境正常，中心组织人员逐个编写了新购软件安装使用说明，并在使用过程中多方与厂商沟通，解决环境中出现的各种软硬件问题。具体工作有：国泰安数据库应用与更新，解决ilog软件认证和sas软件认证问题；接受师生正版软件申请及安装工作，为所有符合要求的师生提供国泰安数据库、spss、sas、ilog软件的安装工作；购置创新软件cbt、eviews、crytralreports、maple、lingo、arena、英时考试系统软件服务器及客户端的安装及其使用；

2、完成交通大学“985工程”二期网络信息社会的安全科技创新中心建设任务中子项目“网络信息社会安全的管理研究”的减灾/救灾物流管理研究实验室（568）、311多功能综合实验室的装修及设备进行规划和建设工作，组织设备的市场价格调研、准备招标的各种文件、建设后期的设备验收、以及财务报账工作，并成功接待了多次专家的访问参观。

3、为保护多媒体教室及公共机房电脑系统的安全，给所有多媒体教室、会议室及公共机房流动机位电脑安装了还原卡，首次在流动极为上安装的先进的智能“噢易free”还原卡，实现了流动机位使用与示范教学管理的快速切换，解决的前期两者应用之间的矛盾。

四、精心做好网络与技术服务工作

为全院师生员工及教学科研工作需要做好网络与技术服务，是实验中心最为频繁和最为基础的工作。不谦虚地说，中心人员几近有求必应，能够热情主动、及时高效、精益求精、任劳任怨的应对各种技术故障与难题，工作得到了师生包括外国专家的肯定。具体包括：

1、学院所有实验室、多媒体教室、教师用pc、行政人员用pc、打印机、投影仪等各种pc机及多媒体设备的日常维护。

2、维护学院大楼内的网络布线，确保网络通畅；

3、所有pc机及网络打印机的ip管理。中心记录了所有pc机的主机编号、显示器编号、网卡编号，并与ip及机器所在位置一一对应，以数据库表的形式存放。若遇机器位置变动，随时更新数据库表。若出现盗用ip现象，可立即追查出盗用人；为了减少病毒对网络的侵害，对学院主干交换机进行的全面的规划，按区域、功能划分了vlan，对学院一楼到五楼的ip重新分配，并完成ip地址迁移工作。

五、扎实做好图书资料信息的服务工作

目前，资料室人员编制仅为1人，工作量相当之大。一年来，在中心的合理协调与统筹安排下，资料室逐步从“以书为本”转向“以人为本”，坚持“一切为了读者，全心全意为读者服务”的服务宗旨，较好的完成了各项工作任务。主要包括：

1、创新工作：与本中心的人员研发教师获奖数据库检索系统，收录124份相关证书，其系统基础数据库已初具规模。

2、创新工作：主动收集本院教师编著的书籍、发表的外文资料，开设教师科研橱窗展示；

3、创新工作：主动收集管院举办的专业会议资料、学院的简介、简章等文献资源，扩大业务范围，以充分发挥管院灰色文献的利用率。

4、成功举办2次经济管理类“proquest数据库”；“emerald数据库”使用培训讲座。为师生提供了多层次的网络资源的检索平台。

5、耐心接待3700余名师生借阅查询图书、期刊、论文；同时，友善接待公管学院的师生查询资料，并为来院图书馆的外校、外院读者提供检索阅览信息的服务，以达资源共享。坚守岗位，最大限度保证院图书馆的正常开放。

6、咨询、答疑了820余名学生对论文进行分类号的查询确认工作，为论文的归档及发表进行先期分类；

7、开展了馆藏图书的咨询、文献信息的查询、过期期刊的检索、资料扫描的服务项目，尽力满足师生对文献资料的需求，提高文献利用率。

8、完成了管院945篇硕博论文的资料编目及信管系统中的论文数据库的输入工作，缩短了硕博论文的检索时间，保证了论文及时进入流通阅览阶段。

9、完成管院教师年314篇科技论文整理、扫描及转换成电子版pdf格式，对管院科技络检索系统，进行基础数据的录入工作；

10、配合管院教务中心完成49人博士生学位论文与研究成果公示，建立《博士生学位论文与科研成果公示登记表》，接待了近90余人次对公示材料的阅览，保证博士生论文答辩环节的公正。

11、完成年89种期刊、13种报纸、年3册统计年鉴的订购工作。

12、完成每周定期去收发室领取年订阅的86种期刊、12种报纸、信件并对其登记、上架的工作，加快文献资料流通。

13、完成：每2周定期对论文从2004年－年进行整序工作、随时分类整理归还图书的上架流通工作。

14、及时为900余离校学生进行清理、审查、盖章办理手续的工作。

15、做好管理学院图书馆“图书资料类资产年度报表”统计上报工作。

第7篇

[摘要]对企业的人力资源进行计量并予以确认，对于正确反映企业的综合竞争力、调动人力资源的积极性具有重大意义。而目前人力资源计量的成本模式和价值模式存在着难以操作、主观性强等问题。本文提出了人力资源计量的完全成本法，将企业的人力资本分为初始人力资本和后续人力资本，对二者采用不同的方式分别计量，并进行核算。该模式可以全面地计量人力资源的价值，且具有较强的可操作性，从而有利于人力资源会计在实践中的推行。

一、引言

(一)知识经济时代计量并确认人力资源的必要性

上世纪80年代以来，全球的经济发展呈现出一种新的态势，传统的以工业为产业支柱，以稀缺自然资源为主要依托的旧的经济形式――工业经济正被一种崭新的经济形态――知识经济所取代。在这种新的经济形态下，知识和技术成为推动经济增长的主要力量，具有知识和技能的人力资源取代了土地、厂房、原材料等实物资源和财务资源而成为企业最重要的资产。与此同时，传统会计的模式却仅承认实物资本而不承认人力资本，会计账簿和报表中记录和反映的也仅是财力、物力资源，而不包括人力资源，显示出强烈的不适应性。在这一背景下，通过计量并确认人力资源，修正原有的会计模式，构建新的人力资源会计理论体系，探讨其在实践中的应用将具有很强的现实意义。

(二)现有的人力资源计量模式

自人力资源会计于本世纪60年代产生以来，至今已初步形成了人力资源计量的成本法和价值法。前者从投入的角度，以人力资源投资成本为原则计量企业的人力资源，具体又分为人力资源计量的历史成本法、机会成本法和重置成本法等。后者从产出的角度计量人力资本价值，将人力资源在未来一段时期或全部时期创造的价值(通常以工资代替)折现作为企业的人力资本入账价值，从而实现计量，该种计量模式具体又可以分为工资报酬折现调整模型、随机报酬模型、补偿模型等几种方法。近年来，从引进、借鉴西方的人力资源会计理论开始，我国会计理论界提出了劳动者权益会计、生产者剩余人力资源会计等人力资源会计的新理论，在人力资源的计量方法上有所突破，提出了新的模型，如未来净产值折现模型(文善恩，1996)和生产者剩余计量模型(刘仲文，1998)。但人力资源的计量难题仍然没有很好地解决，还存在着模型的准确性和可操作性有待验证、与现有会计模式难以融合等问题。

(三)目前在人力资源计量方面存在的问题

由以上的分析可知，现有的人力资源的计量模式可以分为两种，成本法和价值法，每种方法下又有不同的模型。但是二者各自有致命的弱点。首先，人力资源计量的成本法仅将企业对人力资源的投资(如招聘、培训等)资本化为人力资产，虽然可以很好地与现有会计模式结合，但没有反映出人力资本的全部价值；其次，人力资源计量的价值法将人力资源在未来创造的经济价值折现为人力资产，一方面结果不够准确；另一方面与现行的会计模式完全背离，难以融合。所以使得人力资源会计在实践方面困难重重。

基于此，本论文提出了人力资源的一种新的计量方法――完全成本法，既可以与现行会计模式融合，又可以反映人力资源的全面价值，从而解决人力资源会计在实践中的难题。

二、人力资源计量的完全成本法

(一)完全成本法所计量的人力资产的内容

完全成本法人力资源会计所确认和计量的人力资产，包括两部分，一是劳动者自身投资形成并投入企业的部分，可以称为初始人力资产；二是企业对人力资源投资形成的部分，称为后续人力资产。

初始人力资产是人力资本所有者(劳动者、人力资源)加入企业时向企业投入了知识、技能等人力资本而形成的人力资产。这一部分人力资产是由劳动者在加入企业之前通过个人的投资形成的，其所有权属于劳动者个人，在一定时期内让渡给企业使用，离开企业时可以带走。

后续人力资产是企业取得、开发或使用人力资源时投入的成本资本化而形成的人力资产。这一部分人力资产是企业自行“购建”的，是企业自行投资形成的，其所有权应归企业，职工在经过培训后离开企业时，应向企业支付一定的费用“赎回”。

(二)完全成本法下人力资产的具体计量

1．企业初始人力资产的计量

企业初始人力资产是由人力资本所有者(劳动者)向企业投入人力资本而形成的人力资产，其价值即为劳动者所拥有的人力资本的价值，也即劳动者为形成某种程度的劳动能力所发生的投资成本。这一投资成本可通过建立如下的模型来计量。

在人力资本投资的五个方面中，最重要的是教育投资，而卫生保健等投资相对于教育投资来说数量很小，几乎可以忽略不计。因此上面模型中的投资成本可以用教育成本来代替，而n可根据不同劳动者的教育年限来确定。在实践当中，教育直接成本和教育机会成本均有据可查，故而这一模型在实践上也是可行的。

我国学者周天勇根据该模型运用有关资料计算出了在我国不同文化程度的人力资本的价值量为：

初中生：6944元　高中生：19496元　中专生：23134元

大专生：56887元　本科生：69350元　硕士生：110204元

博士生：165320元　博士后：202064元

该价值量是根据正常情况下达到某种学历所需投入的成本，也即马克思价值论中所说的“社会平均必要劳动时间”。至于有些人并没有受到正规的教育，却通过自身的努力达到了某种学历水平，在这种情况下，虽然该人力资本的投资成本低于正常情况下的人力资本投资成本，仍应按正常情况下的人力资本投资成本计量该人力资本的价值量。即具有相同等级专业技术职务的人才，其知识、技能和工作能力所处的层次一般来说是相当的，即使他们不一定都具有相同等级的学历，仍应按正常情况下的人力资本投资成本计量该层次人力资本的价值量。

依照我国现行专业技术职务评审条例，大专生、本科生、硕士研究生、博士研究生在毕业数年后，一般可相应地评为高级、初级、中级、副高级和正高级技术职务。因此，以专业技术职务界定的各类人才的人力资本价值量与以学历界定的各类人力资本价值量可大致对应如下：

员级――大专：56887元　初级――本科：69350元

中级――硕研：101204元　副高――博研：165320元

正高――博后：202064元

2．企业投资形成的人力资产的计量

企业投资形成的人力资产，是指将企业对人力资源进行招聘、选拔、培训、开发等环节发生的投资成本资本化而形成的人力资产。这部分人力资产应该根据企业实际发生的投资成本予以计量。其中，投资成本的受益期在当期的，应予费用化，从当期收入中补偿；受益期在一年以上的，应予资本化，增加企业的人力资产，并根据受益期限合理摊销。这部分人力资产是企业投资的结果，根据“谁投资，谁所有，谁受益”的原则，其所有权应归企业。员工在离开企业时，尚未摊销完的这部分人力资产，应由员工购回，所有权归员工。只有这样，才能保护企业的利益，提高企业进行人力资源开发和培训的积极性，一定程度上限制职工在企业对其进行长时期培训后离开企业，给企业造成损失。

三、结论

本文提出了人力资源的新的计量方法――完全成本法，得出以下结论：

(一)人力资源是企业的一项重要资产，对其价值进行确认、计量并披露是企业提供完整会计信息的需要。传统会计模式下不提供有关企业人力资源的信息，难以显示企业的真正实力。

第8篇

【关键词】会计学科；会计学术研究；会计教育；会计

一级学科；学术评价按照教育部印发的《普通高等学校本科专业目录（2012年）》，属于会计学科的本科专业至少有会计学、财务管理和审计学三个专业，归属于工商管理专业类。其中，会计学专业设置最早，20世纪50年代初我国部分高校就设置了会计学本科专业，其后不久，少数高校还一度招收了会计学专业的研究生；财务管理和审计学专业可以说是从原会计学专业中衍生、独立出来的新专业。财务管理专业于1998年进入教育部本科专业目录，审计学专业则于1998年作为试点专业进入该目录，到2012年才正式进入该目录。在国务院学位委员会和教育部联合的《学位授予和人才培养学科目录（2011年）》中，会计学是“工商管理”一级学科之下的一个二级学科；尽管财务管理学和审计学在该目录中尚不是独立的二级学科（专业），但许多高校已经在国家允许的范围内自行设置了财务管理学（有的高校命名为“财务学”）二级学科（专业），并招收普通硕士或博士研究生（审计学也可以独立设置为二级学科，但目前尚不多见）。此外，在该目录中，会计和审计研究生均被设置为专业硕士学位。会计学术研究、会计学科和会计教育三者是紧密联系、相互影响的关系。会计学术研究和会计学科的设置直接服务于会计教育；会计学术研究的成果、水平、质量、风气、活跃程度，以及会计学科设置的合理性，也会直接影响到会计教育的水平。反过来说，由于会计教育中的教师和学生是会计学术研究的主体，所以提高会计教育的质量理应成为会计学术研究最主要的动力；会计学科设置也会成为会计学术研究的制约因素。会计教育的规模、在社会经济中的地位以及会计学术研究的水准，都是会计学科设置中最重要的考量因素。本文重点从我国当前会计学术研究的导向以及会计学科设置的角度，论述了会计学科面临的发展瓶颈，以及对会计教育造成的不良影响。

一、会计学术研究的不良导向及其危害

（一）会计学术研究的不良导向

近年来，我国普通高等学校所从事的会计学术研究形成了一种非常奇特的现象：将会计研究划分为实证研究和规范研究两种类型，而且基本上将实证研究等同于会计学术研究，同时对会计实证研究的理解和实际操作往往又非常狭隘。当前会计实证研究的基本做法是：利用一些公开的文献数据，参考一些英美国家的外文期刊，运用统计学和计量经济学工具，通过相关分析或回归分析来检验事先提出的假设。但是这些假设的理论依据及演绎推理过程常常十分薄弱，而且工具运用得并不娴熟。也就是说，时下流行的会计实证研究已经形成了比较固定的模式，从形式上看具有数理化、数量化、模型化、科学化、多学科交叉性等明显特征，比较符合目前高等学校为了建设世界一流大学、积极推进高校国际化的潮流。在这种背景下，具有前述特征的会计实证研究几乎变成了会计学术研究的代名词。而除这类会计实证研究以外的会计研究类型往往被笼统地称为规范研究。实证研究和规范研究的分类一度在经济学中非常流行。20世纪50年代，经济学界兴起经济解释思潮，试图将经济学改造成像物理学一样的实证科学，其研究类型当然首先是采用研究“是什么”及“为什么”的实证研究；“应该是什么”及“如何做”的研究被称为规范研究，并因其不符合经济学所追求的实证科学目标要求而受到排斥。自20世纪60年代开始，美国会计学界追随经济学的这种发展趋势，将这一分类应用于会计学，并将实证研究作为正宗研究类型和研究方法，规范研究也受到相当程度的排斥和抑制。事实上，实证研究和规范研究的分类并不符合会计学作为一门技术性很强的应用性社会科学的学科特征，因为作为一门工程性质的社会科学，规范研究必然是其最重要的研究类型。进入21世纪之后，我国会计学界在建设世界一流大学、提升高校国际化的进程中受到了美英会计实证研究模式的深刻影响，但随着时间的推移，逐渐将会计实证研究搞得更加模式化、更加极端了。目前，我国普通高校的会计学博士生及学术型研究生所做的研究几乎都是实证研究，这些论文往往局限于资本市场等比较狭窄的领域，对于政府会计、管理会计、会计信息化等不太适合实证研究的专题则很少涉及。高校为了使得博士生和学术型研究生尽快掌握会计实证研究的技巧和方法，不但成倍增加“计量”课程、削减会计类课程，而且举办的校内外会计学术讲座也几乎都是“实证”风格的。学术型研究生对于大量来自于会计理论及实践的会计问题视而不见，因为其难以写成实证研究样式的论文而不再感兴趣，或者由于知识结构所限只能去写实证研究类论文。在这种氛围之下，会计实证研究的课题设计也更容易申请到国家自然科学基金和国家社会科学基金。教师对于写非实证研究类的会计论文没有积极性，因为写了也难以在被认可的杂志上发表。

（二）会计学术研究不良导向的危害

不可否认，开展一定程度的严谨的实证研究对于会计学科的发展是有益的，它有利于会计学与经济学等解释性学科的交叉联系，从而开拓会计研究的新视野。但是，盲目推崇会计实证研究，不理性地任意拔高实证研究的地位、作用和意义，甚至将其视为会计学术研究的“正宗”或全部，则是很有害的。首先，尽管会计实证研究也进行一定程度的经验研究，但由于受其总体研究目的所限，更由于其形成的模式化状态，此类研究往往缺乏通过运用调查研究、案例研究、试验研究等多种手段对会计实践进行全方位的考察，从而无法满足解决会计实践问题、健全会计（包括管理会计和审计）制度及发展会计理论的需要。其次，由于受到研究目的及定量研究方法的限制，会计实证研究热衷聚焦于资本市场等比较狭窄的领域，对会计学的许多分支学科和边缘学科（如政府与非营利组织会计、管理会计、会计史及会计思想史、法务会计、国民经济核算等）缺乏应有的关注。再次，会计理论通常表现为用于指导、评价会计实践及其结果的建设性理论，在会计理论指导下形成的会计准则、制度、方案、对策，通常表现为定性假设而非定量假设，而这种理论和假设往往难以纳入以定量研究为特征的实证研究模式。因此，该类研究通常表现为与会计理论问题和实践问题相脱节。最后，由于社会科学概念操作化本身固有的局限性，更由于会计研究工作者自身统计技术以及严谨性的欠缺，大量会计实证研究的研究假设缺乏比较成功的操作化过程（如对有关概念未经严格的定义、武断地以某一单一指标代表内涵丰富的抽象概念、相同概念或指标采用不可比的计量方法等）。因此，会计实证研究往往在经验层面上就缺乏可比性，也难以取得共识，而且相当多的此类研究中的研究假设缺乏明确的理论检验对象，其理论意义也就变得含糊不清。

二、会计学科未能实现有效整合且学科设置层次有待提升

（一）会计学科未能实现有效整合

会计学术研究之所以走上与自身的学科性质并不相匹配、进行会计理论与实践比较脱节的会计实证研究的道路，与会计学科未能实现有效整合且受到强势学科的挤压有密切的关系。自卢卡∙帕乔利于1494年发表《簿记论》起，会计学已经有500多年的历史了。20世纪50年代，会计学正式分化为财务会计学和管理会计学两大分支。众多的会计分支学科（如成本会计学、税务会计学、国际会计学、环境会计学、人力资源会计学、银行会计学等）也在此后陆续形成，但这些分支学科却被人们有意无意地纳入财务会计学或管理会计学两个分支。更令人遗憾的是，会计学分化为财务会计学和管理会计学两大分支后，放弃了会计学长期以来的形成的原则和理论框架，从而使会计学失去了共同的理论基础和学科基础。财务会计学主要采用美国财务会计准则委员会（FASB）及国际会计准则理事会（IASB）的概念框架，放弃了传统会计学的原则和理论架构，走上了独立发展的道路，然而其概念框架却陷入了难以克服的理论困境之中；而管理会计学虽然是一个多学科形成的交叉学科，却与理论框架独立的财务会计学并列为会计学的两大分支。由于缺乏共同的理论基础和学科基础，将其他已经有所发展的会计分支学科硬性纳入财务会计学或管理会计学框架的做法，在相当程度上阻碍了这些学科的发展。另外，从会计学中分化、衍生出来的财务管理、审计学，以及法务会计学、国民经济核算等会计边缘学科，长期以来也未能在理论上实现与狭义会计学的有效整合（曹伟，2015）。因此可以说，整个会计学科体系处于支离破碎的状态。20世纪50年代，以美国为代表的西方经济学界兴起经济解释和实证研究的思潮，试图将经济学改造成像物理学一样的经验科学。1968年诺贝尔经济学奖设立，可以认为这是对于经济学科学化努力的一种肯定。在这种背景之下，经济学无疑成为社会科学中的显性强势学科。20世纪50年代以前，会计学尚未受到经济学实证思潮的影响，长期以来会计研究者从会计实务和会计实践出发，探索会计自身的发展规律，归纳总结出会计学的基本理论架构，并将会计学与相关学科交叉融合，不断开拓会计学发展的新局面。从20世纪60年代开始，以芝加哥大学为代表的美国会计学术界，追随经济学的新的发展趋势，将会计研究纳入经济学的研究体系中，逐步将实证研究作为自己的重要研究类型和研究方法，此外的研究方式一般被认为属于规范研究，进而受到排斥和抑制。20世纪七八十年代会计实证研究在美国迎来全盛时期，进入20世纪90年代，会计学术界开始对实证研究进行反思。但是，实证研究范式目前仍然在美国、英国、加拿大等西方国家的会计学术研究中占据重要地位。可以合理地推断，在美国的普通高校中，会计学这种实用性学科，受到经济学这种强势的基础性学科的强烈挑战。高校会计学的研究人员为了争取更好的发展空间，主动将会计学纳入经济学的羽翼之下，使会计研究更多地成了经济学研究的附属品。但是美国是一个价值多元的国家，其高校也是高度自治和价值多元的，因此，实证研究以外的会计研究仍然存在较大的发展空间。

（二）会计学科设置层次有待提升

我国普通高等学校几乎全部是公立大学，由国家教育主管部门统一管理，在学科设置方面执行国家教育部及国务院学位委员会的规定，高校自行设置学科的自微乎其微。在1997年国务院学位委员会与原国家教育委员会《授予博士、硕士学位和培养研究生的学科、专业目录》之前，会计学属于经济学门类之下的一个专业，从学士、硕士到博士学位及博士后制度均设置齐全，当时还没有设置财务管理及审计学专业，会计学、财务管理及审计学的人才培养均通过会计学专业进行，并授予经济学学位。1997年的学科、专业目录中增设了管理学学科门类，会计学成为管理学门类工商管理一级学科之下的一个二级学科。2009年国务院学位委员会和教育部的《学位授予和人才培养学科目录设置与管理办法》规定：学科门类和一级学科是国家进行学位授权审核与学科管理、学位授予单位开展学位授予与人才培养工作的基本依据，二级学科是学位授予单位实施人才培养的参考依据（第三条）。从此国家教育管理部门开始突出一级学科的作用，并按照一级学科对普通高校进行学科评估（此前是更突出二级学科的作用，并按照二级学科进行学科评估）。应当看到，会计学在经济和社会生活中具有很强的基础性特征，属于社会科学中的一个基础性学科，其发挥的作用已经远远超出了工商管理的范畴；另外，只要有受托责任关系及其相应的会计活动，就需要相应的审计活动作为保障，因此审计的意义也早已超出了工商管理，财务管理也是如此。尽管这三个专业具有分立的必要性，但是三者相互依存、密切联系，有共同服务于相同目标的一面，若不以宏观综合的视角看待和管理这三个专业，很容易画地为牢、人为割断联系，从而难以实现三者共同的目标。在国家教育主管部门对学科的评价和管理开始采取突出一级学科、淡化二级学科的背景下，各普通高校也开始按照学科门类及一级学科划定自己的核心期刊范围，并对核心期刊进行分级，以此作为对论文科研成果质量评价的依据。普通高校拟定的人文社科类核心期刊大多以SSCI以及教育部与南京大学中国社会科学研究评价中心联合推出的中文社会科学引文索引（CSSCI）为依据。CSSCI收录的期刊主要由中国社科院及省级地方社科院、各高校学报、国家级专业学会主办的期刊组成。该期刊目录很难照顾到技术性和专业性较强的学科，会计学和审计学各自只有一本期刊入围就是例证。高校会计学、审计学、财务管理等专业的教师和研究生为了能够在学校认可的更高层次期刊上，纷纷转向与会计理论、实践、教学比较脱节的、与经济学联系更紧密的、逐步模式化的实证研究。这种局面的形成固然存在多方面原因，然而会计类学科设置层次低、自身缺乏话语权，则是其中不容忽视的两个重要因素。

三、会计教育面临严峻挑战

由于社会和市场需求旺盛，就业门路宽广，会计学、财务管理、审计学都是很热门的专业，办学高校多、学生多、生源好、教师多是这三个专业的重要特点。会计类专业办学层次齐全，本、硕、博都有，其中，硕士层次又分为学术型硕士和专业硕士两种类型，有条件的高校学术型硕士开始采取硕博连读的方式，目的在于提高研究生的学术水平和培养质量；专业硕士不被鼓励攻读博士学位，毕业后直接到实务部门就业。普通高校师资主要有两个来源渠道：一是国内外博士毕业生（也有少数优秀的学术型硕士毕业生）；二是从国外高校教师中引进（会计类师资主要来自美英国家或擅长在美英国家期刊的英语系国家或地区）。近年来，会计学术界本来就存在对于实证研究和规范研究的片面认识，而在按照期刊大类进行分级评价论文质量的制度背景之下，经过有关利益主体的博弈，最后在会计学术圈形成了一种比较稳固的均衡状态，即会计学术研究只有做“会计实证研究”才能更好地生存。在这种学术评价制度和学术氛围之下培养的博士生和学术型硕士生，由于将大量时间用于“计量”课程，满足于依据一些现成数据及外文资料制作实证研究样式的，对于会计、财务管理及审计的专业知识缺乏系统的学习和深入的研究。这些学生又成为将来国家最重要的会计学术力量和师资来源，他们作为教师又将同样的学习和研究方式传递给未来的学生。当今社会，经济全球化势不可挡，金融创新、技术创新、制度创新日新月异，由此产生的会计、财务管理及审计方面的问题异常复杂、难解，不管是在政府监管层面，还是在社会和组织的管理层面，都对善于解决复杂问题的高端财、会、审人才有着强烈的需求。随着我国经济的转型升级，我国将由制造型大国转型为创新型和金融型大国，不管是宏观的经济管理还是微观的企业管理，难度都将成倍增加。财务管理作为金融管理和企业管理的重要组成部分，必将被提高到更重要的位置。从目前我国普通高校的师资状况、教学状况和博士生的论文状况来看，会计教育不容乐观。先不说财务管理、成本管理、管理会计方面的人才能否满足企业管理和经济管理的需要，就拿具有基础性、规范性、法规性的财务会计来说，我国会计准则的制定采取了与国际会计准则持续趋同的政策，而后者不仅不断公布新准则、修改旧准则，而且越来越复杂化。而研究生由于热衷于实证研究，对实证研究以外包括会计准则在内的其他领域缺乏足够的关注和研究，因此对于国际会计准则中的一些关键概念（如资产负债观、公允价值、资本保全、决策有用性等）存在似是而非的理解，对于会计准则与社会经济环境的关系缺乏清晰的认识。这样势必影响国际会计准则在我国的正确运用，而会计准则则是资本市场健康运行和企业财务评价的重要基础。

四、关于会计学科发展的几点建议

（一）对会计学科进行理论整合，充分认识会计学作为社会科学基础学科的地位20世纪50年代以后会计学分为财务会计学和管理会计学两大分支，并衍生出财务管理、审计学、法务会计、国民经济核算等众多的分支学科。可以看出，会计学科与其他学科一样，遵循着不断分化的总体趋势。在对这些会计分支学科进行理论整合时发现，会计学科体系其实应当分为如下几个层次：基础会计学、狭义会计学（会计信息系统）、边缘会计学科、广义会计学。基础会计学反映了长期以来支撑会计学发展的最基础的理论结构，用来实现最基本的会计目标——分期核算企业投入产出的经济效果。通过基础会计学可以形成企业基本会计报表：综合收益及利润表、资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表。狭义会计学是建立在基础会计学之上的会计信息系统，可以分为对外报告会计和对内报告会计两个子系统。有人将财务会计等同于对外报告会计，将管理会计等同于对内报告会计，这种认识其实并不科学。因为如果是这样，税务会计、政府会计、社会责任会计等对外报告会计系统就无法整合进入会计信息系统，财务会计则容易被误解为不具有内部管理职能。另外，财务会计和管理会计两大分支学科缺乏共同的学科基础和理论基础，二者各自发展其概念框架且共同称之为会计学，在理论上难以自圆其说。而且，目前由FASB及IASB所主导的财务会计概念框架，其自身也陷入了理论困境。因此，有必要对现有的会计学科重新进行理论整合。理论整合的基本思路是：首先，构建会计学的基础理论结构并以此为基础建立基础会计学；其次，以基础会计学为基础，根据具体会计目标，建立对外报告会计和对内报告会计两个子系统（狭义会计学）。狭义会计学依然符合会计学的四大基本假设。从基础会计学（实质就是传统会计学）到狭义会计学，既是学科分化的过程，也是学科交叉发展的过程。如对内报告会计可以看作是基础会计学与管理学的交叉学科，税务会计可以看作是基础会计学与税务管理的交叉学科等。典型的会计边缘学科目前主要有国民经济核算和法务会计学，它们属于狭义会计学与有关学科形成的交叉学科，前者可以看作是会计学（主要是基础会计学）与经济学、国民经济管理等学科形成的交叉学科，后者可以看作是会计学与审计学、法学、检查学等学科形成的交叉学科。这两个学科虽然也是以提供货币信息为主，但由于它们不符合会计学的四大基本假设（主要是不符合会计主体假设），因此不将其纳入狭义会计学下。目前，国民经济核算通常设置在统计学科范畴，法务会计学则主要由法学学者在研究。会计学者可以发挥自身优势，重点从会计学角度来研究国民经济核算和法务会计学。广义会计学则是对（狭义）会计学、财务管理学、审计学等学科所做的又一次整合。财务管理是从会计学延伸而来，可以看作是管理学与会计学的交叉学科；会计侧重于资金信息的提供，财务管理则是对资金运动的直接管理，所以二者联系紧密。审计是对会计和财务管理活动的鉴证和监督，所以审计学依存于会计学和财务管理。由于会计、财务管理和审计之间具有非常密切的联系，三者同属于会计主体价值管理（资金运动管理）的组成部分，因此有必要从价值管理的角度，将会计学、审计学和财务管理（包括成本管理）等学科整合为广义的会计学。从已有会计学科的基本发展脉络可以看出，会计学科是在满足经济和社会管理要求的过程中，通过会计学与相关学科的交叉，以不断分化的形态向前发展的。显然，这种学科分化扩大了会计学的视野和研究领域，提升了会计的功能和作用。学科的交叉和分化对于学科发展无疑是一种重要的方式，但是还需要经常性地对学科进行理论整合。通过学科的理论整合，可以进一步发现学科之间的理论关联，从而对有关学科进行调整，形成学科体系或学科群。比如，通过整合现有会计学科发现，有必要恢复和建立会计学的最基础的学科——基础会计学；将会计学分为财务会计学和管理会计学并不十分恰当；狭义会计学符合会计学的四大基本假设；一些会计学科之所以被称为边缘学科的理由；有必要按照价值管理将会计学、审计学、财务管理、价值评估等学科整合为广义会计学；可以按照价值管理将广义会计学、金融学、财政学、税务学进一步整合为一个以价值管理为特点的学科群。另外，会计学界应当有会计学属于基础学科的意识，将会计学同时作为社会科学的一门基础性学科来进行建设，认识到会计学在社会和经济生活中的作用已经远远超出工商管理的范畴。会计最基础的功能是会计主体的货币计量和信息提供。会计主体不仅包括工商企业，还包括其他类型的企业以及政府和非营利组织。会计信息不仅服务于企业内部的各种职能管理，而且服务于资本市场管理、金融管理、税收管理、国民经济管理，以及法务管理、社会责任管理等。作为企业或组织综合性财务信息的提供者，会计已经渗透到经济和社会管理的方方面面，并成为财政、金融、资本市场运行的不可分离的基础。会计还是市场经济得以建立和有效运行的前提条件。因为市场经济建立在产权界定明晰的基础之上，会计通过复式记账法清楚地核算了法人财产权、所有者权益、债权人权益，以及所有者权益的重要来源——利润，因此如果没有会计，市场经济和法治社会都是难以想象的。从会计学中分化出来的审计学和财务管理学也已经远远超出了工商管理的范畴。只要有受托责任关系及其相应的会计活动，就需要有相应的审计活动作为保障。审计是国家财政资金运行的保障，是资本市场和金融运行的必要制度安排。这些都足以说明审计的意义早已远远超出了工商管理。另外，不仅工商企业需要财务管理，任何企业及有资金运行的组织都离不开财务管理，所以工商管理也难以涵盖财务管理。

（二）提升会计学科的层次，增加学科建设和评价的话语权

在目前按照一级学科进行学科管理和评价的情况下，原会计学科被分割成几个二级学科，各自为政，在政府和学校层面进行学科建设和评价的话语权很薄弱。因此，有必要在会计学科整合的基础上谋求建设会计学一级学科。在国家没有批准会计一级学科之前，会计界也应当有会计一级学科的意识，为会计学科的发展和评价出谋划策。事实上，成立会计学一级学科的条件已经具备，笔者对此也做了专门论述（曹伟，2015），概括起来有如下几个方面：①会计学有悠久的历史和完善的基础理论结构；②会计学拥有众多的分支学科并已形成体系；③从会计分支学科中已经分化出财务管理、审计学等独立的专业；④会计学科在社会和经济生活中的作用已经远远超出工商管理的范畴；⑤会计学、财务管理、审计学三个专业既有分立的必要性，又有整合的必要性；⑥会计学科各专业具备很强的社会需求和较高的招生规模。最近一次政府公布的《学位授予和人才培养目录（2011年）》，并没有将会计学列为一级学科。会计学界、教育界、实务部门，以及会计主管部门、有关团体，都应为此积极努力。尽管客观条件已经具备，如果主观上努力不足，准备不充分，可能下一次还是不能成功提升会计学科的层次。要做的准备工作至少有：①对有关会计数据进行统计，以示会计在社会和经济生活中影响之巨大；②对会计学科史进行系统的梳理和研究，以示会计学科和会计教育有着长期的渊源和共同的知识积淀；③呈现会计学独特的方法和理论，以示会计学是一门社会科学的基础学科；④从理论上梳理和构建会计学的学科体系，以示会计学科逻辑严谨、根深叶茂；⑤整合属于一级会计学科的二级学科，论证这些二级学科的有机联系以及共同的目标；⑥论证会计一级学科独立的必要性，以及与工商管理、应用经济学等二级学科的关系。

（三）精心打造会计类学术期刊，发挥会计类期

刊及同行评议在会计学术评价中的推动作用我国会计类学术期刊其实并非很少，只是在按照学科大类进行学术评价的背景下会计期刊被边缘化了。会计学、审计学、财务管理学目前归属在教育部学科目录“工商管理类”之下。工商管理中的二级学科很庞杂，强势二级学科是企业管理等；而且工商管理一级学科和管理科学与工程两个一级学科的学术成果往往难以区分。因此，在进行学术评价时，这两个一级学科通常是捆绑在一起选择和确定核心期刊目录的，导致属于管理科学与工程以及企业管理方面的期刊几乎垄断了这两个一级学科的核心期刊目录。进入CSSCI目录的会计类期刊只有《会计研究》和《审计研究》；教育部学位与研究生教育发展中心最近公布的“工商管理”及“管理科学与工程”两个一级学科通用的A类期刊目录，也只有《会计研究》属于会计类期刊。但是，设置会计学、审计学、财务管理三个专业的高校数量、硕博研究生人数、教师数量等指标，与管理科学与工程及工商管理类的其他专业相比，其相对数量要占绝对优势。在这种矛盾非常突出的情况下，会计研究的论文成果自然纷纷转向管理学和经济学期刊，这也是会计学术界不愿意触及会计问题、热衷于所谓会计实证研究的根源之一。要扭转这种被动局面，会计学术团体及会计学界的有识之士必须呼吁增加会计类期刊在学术评价核心期刊目录中的数量。提高会计类期刊在学术评价中的地位，也是这些会计类期刊提升办刊质量的必要条件之一。另外，还应当鼓励有条件的高校创办会计期刊以及会计学与有关学科相交叉的期刊，从而形成百家争鸣的局面。目前，除了北大、清华等极少数高校分别创办了以实证研究风格为主的会计期刊，绝大多数高校，尤其是一些老牌会计传统高校都还没有创办或形成有影响力且风格鲜明的会计学术期刊。会计学术评价最终还是要靠内容评价，因此必须建立同行学术评议制度。

（四）反思会计研究方法论，避免学术研究模式

化和单一化会计学、财务管理、审计学等专业，一方面表现出“很热”的一面；另一方面，在目前的高校环境和评价体制之下，会计学术界人士（主要包括普通高校的教师和学术型研究生）尽管身在会计队伍中，但又有意无意地极力回避会计中的问题，“一窝蜂”式地热衷于比较模式化的会计实证研究。虽不能说这些会计实证研究与会计理论和实践无关联，实则是会计研究视野中的一个并非很大的领域；如此的“以偏概全”且追求形式化，又表现出会计学术研究“极冷”的一面。这一现象值得思考和研究。一位长期在国外任教、后来回国的著名会计学教授表示，在美国同样存在这种现象。他说：“一个头衔为‘会计教授’的学者，大概代表他是教会计的，他的学术专长很可能是信息经济学、计量经济学、心理学。会计只是应用技术，经济学与心理学才是学术。”这段话的前一句，可能意在说明存在于美国的一个事实：教会计的会计教授研究专长不是会计，而是经济学、心理学等其他学科，充其量在其专长的学科中加入些会计的“佐料”。而后一句话，则意在说明产生这一现象的主观原因：会计只是应用技术，无须多加研究；经济学和心理学是学术，所以教会计的老师要研究学术就要研究经济学或心理学。无论是社会科学还是自然科学，都分为基础学科与应用学科；自然科学中的工程技术学科更是包含庞大的体系，难道从事临床医学的，为了做学术研究就一定要从事生理或病理研究吗？从事土木工程的，为了做学术研究就只能研究数学或物理吗？从事建筑学的，为了所谓的学术研究和多发表SCI论文，就都要研究建筑科技吗？显然，这是不可思议的。会计现在难道还只是500年前的复式记账法吗？上述观点反映出对学科的片面理解和对应用性社会科学的歧视。存在这种教学专长与研究专长相分离的现象是不合理的，是需要扭转的，而不应当是被鼓励的。会计研究走上模式化的“实证研究”之路，就是这种教学专长与研究专长相分离的表现。现在重要的是研究如何摆脱这种局面。深刻认识人文社会科学的方法论，并且端正对人文社会科学评价的认识，端正对于实证研究和规范研究的认识，无疑都是必要的。笔者认为，产生这一现象尽管与认识论有关，但最直接的原因还在于目前按照大类期刊等级评价人文社会科学科研成果质量的制度背景下，会计学科作为一个二级学科，在制定评价规则方面缺乏足够的话语权。可以想象，在科研队伍十分庞大，拥有会计学、财务管理、审计学等热门专业的会计学科，在一些高校的科研评价中只认可《会计研究》和《审计研究》两本国内期刊，会形成什么样的学术生态和结果！

（五）在会计学术研究中重视“跨行业”和“跨学科”研究，拓宽会计学的研究视野

“经济越发展，会计越重要”这已经是被实践反复证明了的事实。但会计学科的学术研究却不尽人意。高校会计研究的高端人才不愿意关注会计的核心问题，研究内容与会计理论和实践越来越脱节，研究成果也不太被社会所重视，表现出“空心化”和“边缘化”的趋势。这一现象形成的总体原因比较复杂，笔者认为，其主要原因有两个方面：一是，会计学科在20世纪经过学科分化以后，缺乏有效的理论整合，自身存在理论困境，从而未能形成严谨的学科体系；二是，20世纪60年代以来，处于世界会计学领导地位的美国会计学术界，在会计学科面临自身理论困境及强势学科的压力之下，将服务于经济学等学科的会计实证研究作为会计学术研究的正宗，从而使会计学术研究陷于狭隘的境地，并逐步偏离以解决会计问题为导向的正确道路。进入21世纪之后，在建设世界一流大学目标的引导下，我国高校为了尽快提升国际化程度和高校世界排名，通过制定有关学术评价制度，使美国高校学术界的会计实证研究方式迅速被我国会计学术界广泛接受，而且其在国内的应用比美国更为模式化和形式化。应当说，最早在美国会计学术界开展的实证研究，是经济学、心理学等学科与会计学相交叉的一种跨学科研究，不失为会计学术研究的一个发展方向。但遗憾的是，过分夸大了这种实证研究在会计研究中的地位和作用。会计学术研究应当在夯实会计学科自身理论的基础上，继续走跨学科发展的道路，以扩大会计学科在社会和经济管理中的作用，同时也为庞大的会计学术研究队伍提供广阔的研究视野和学术空间。传统的会计实证研究应作为会计学跨学科研究的一个领域来看待，而绝非会计学术研究的全部。会计学跨学科研究的范围是非常广阔的。首先，会计学研究应注重与不同行业的结合。我国自从实行市场经济、按照西方国家财务会计和管理会计设置会计学科体系以来，一直很注重一般工商企业会计的研究，但是由于矫枉过正，严重忽视了行业会计的研究，而一些特殊行业的会计问题却非常具有特殊性和挑战性，如金融、保险、农业、互联网经济等。其次，会计学术研究除传统的纳入解释性学科研究循环的实证研究以外，应当大力开展与税务管理、金融管理、财政管理、企业管理、国民经济管理、法务管理、网络和计算机科学等学科的交叉研究，提升会计学科服务社会和经济管理的能力，扩大会计学科的影响力和话语权。另外，在研究方法方面，逐步淡化实证研究和规范研究分类，突出经验研究与理论研究和制度研究的结合；在开展经验研究时，提倡调查研究和实地研究，鼓励定性研究和定量研究并举。在进行学术评价时，应突出会计专业期刊，并注重研究成果的会计学意义。

主要参考文献：

陈孟贤．当代会计研究方法：检讨和反思［J］．会计研究，2007（4）．

曹伟．论会计学科的理论整合及会计学的边界［J］．当代财经，2015（1）．

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曹伟．应用型社会科学研究逻辑重构与会计研究方法反思［J］．财会通讯，2014（10）．

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葛家澍，占美松．关于会计实证研究的思考［J］．财会通讯，2007（12）．

袁卫．机遇与挑战：写在统计学成为一级学科之际［J］．统计研究，2011（11）．

第9篇

随着我国经济建设的蓬勃发展和国际交往的日益频繁，在我们日常工作和生活中，每天都进行着大量的各类商务活动。经济的飞速发展急需大量的商务人才，这是社会的需求、时代的需求。商务英语专业的培养目标是培养学生具有扎实的英语语言基本功并掌握国际商务基础理论和知识;培养具有较高的人文素养和较强的跨文化交际能力，能适应经济全球化，并具有国际视野和竞争力，能胜任各类企事业单位从事国际商务活动的高素质复合型商务英语人才。

这就要求商务英语专业教师不仅要具有较强的商务意识与素养，较高的教学水平，而且还要具有较强的专业实践能力和较好的科研能力，而双师型和实践型正是这些素质和能力在一位专业教师身上的集中体现，只有建设这样一支教师队伍才能更好地实现专业人才培养目标。在此背景下，本研究具有重要的理论意义和现实意义。

( 一) 理论意义

根据十一五期间我国外语类核心期刊商务英语研究领域分布来看，进行教学研究的最多，占29. 6%; 其次是学科研究，占27. 8%; 再次是语言研究和翻译研究，分别占21. 1%和16. 6%，而教师发展研究则很少，只占2. 9%。可见，国内对商务英语教师队伍建设的理论研究不多，而根据独立学院特色来研究商务英语教师队伍建设的更少。因此，基于应用型人才培养方向的独立学院商务英语教师队伍建设研究不管是对丰富商务英语理论，还是对促进商务英语学科建设都有重大的理论意义。

( 二) 现实意义

第一，本研究结合独立学院的特点，总结在培养应用型英语人才的社会背景下，独立学院在培养商务英语人才中遇到的教师队伍建设问题，并针对这些问题，从提高商务英语教师的教学能力、实践能力和科研能力等几个方面提出针对性对策，对提高商务英语教师队伍建设具有重要的现实意义。

第二，本研究的目的是打造一支高素质的商务英语教师队伍，名师出高徒，教师的素质和能力提高了，对于全面提高学生的商务英语运用能力，确保大批精通跨国投资、跨国贸易且具备较强外语能力的应用型复合型人才的培养，对提高学院竞争力和学生就业率也具有重大的现实意义。

二、独立学院商务英语教师队伍建设的基本现状

关于独立学院商务英语教师队伍建设的现状，商务英语教育专家王立非在《商务英语人才培养与课程建设的十大问题》中关于商务英语师资队伍如何建设的问题中指出: 教师的年龄、学历、职称、专业方向等结构合理，学历和职称满足教学需要，聘有外籍教师。实践类教师以兼职方式从企业或行业专家中选聘。商务类教师除英语能力合格外，其本科、硕士和博士的学历中应有一个为经济、管理或法律类专业。独立学院外国语系商务英语专业离此目标尚有一定差距，具体表现在以下几点。

( 一) 英语教师的商务方面的知识不够

很多专任教师是从英语语言文学专业转过来教商务英语的，商务英语专业科班出身的老师比较少。这些教师本身的语言技能比较好，但商务通识比较欠缺。他们懂英语，但是不太懂经济、金融、管理、商法、保险、会计、贸易、电商、营销等商务方面的知识。

( 二) 教师的年龄、性别、职称等结构不太合理

独立学院商务英语教师中年轻教师比较多，女教师比较多，高级职称的比较少。商务英语专任教师队伍不能过于年轻化，因为青年教师在教学经验和实践能力上有所欠缺，这样既不能满足教学的需要，也不利于建设一支老中青合理搭配、年龄结构合理的专业教师队伍。

( 三) 科研能力不够

对于独立学院商务英语教师来说，由于教师的学历和学位偏低，以硕士和本科居多，博士较少或几乎没有，他们对科研的重要性往往认识不足，再加之他们的教学任务普遍偏重，工作量比较大，他们可能没有时间和精力来写论文，科研能力也就比较有限。

( 四) 双师型教师比重不大，素质不高

2014 年教育部在职业教育工作会议上指出，要加快地方本科学校转型步伐，探索开展本科层次职业教育。独立学院转设为独立设置高等学校时，鼓励其定位为应用技术类型高等学校，建设双师型教师队伍。商务英语教师除了语言能力合格外，还需有一定的商务知识和实践能力，独立学院商务英语专任教师具有一线企业工作经历的很少，或者在企业工作的时间不长，离双师型教师目标有一定差距。

( 五) 专任教师参加培训进修、挂职锻炼、社会兼职的人数和时间偏少

广东省教育厅在粤教高( 2012 年) 5 号文件中要求对教师进行全员培训，积极鼓励和选派相关专业教师到社会各部门和大中型企业进行挂职锻炼，增加实践经历，参与产业化科研项目。独立学院由于属于民办学院，为了节省成本，有些学校不愿选派老师去挂职锻炼，怕耽误时间浪费金钱。只想招来的老师能招之即来，来之能用，但这个想法往往是一厢情愿。

( 六) 教学模式、教学观念、教学方法和教材选用有待改革创新

教学模式单一，以教师为中心，而非以学生为中心; 教学观念落后，重内容而非技能; 教学方法传统单调，以讲授为主，而非实际训练为主; 选用的教材内容偏多，偏难，不是针对独立学院层次的学生。

三、独立学院商务英语教师队伍建设的措施与思考

独立学院商务英语教师队伍建设涉及到两个大的问题: 一是通过什么途径建设一支高素质的商务英语教师队伍? 二是究竟要培养商务英语教师的什么素质与能力? 本文正是试图回答并解决这两个问题，围绕商务英语教师的能力要求，主要从商务英语教师队伍建设途径和商务英语教师能力发展途径两个方面展开分析。

( 一) 建设高素质商务英语教师队伍的途径

1. 走出去

双师型商务英语教师仅到高校或公司参观是不够的，应该到公司企业兼职或顶岗实训，亲自体验电子商务实践流程和国际商务实际操作过程; 结交商务人士，多交流，多切磋，熟悉商务活动的整个流程; 自己开办外贸公司，进行电子商务活动或者涉外电子商务英语谈判和实践。

2. 请进来

聘请公司企业的行家和专家来校讲学和指导，加强横向联系，拓宽商务英语教师的视野; 聘请外籍商务英语教师或国内大学或科研机构的知名教授专家来校游学讲课，或做学术报告，组织青年教师观摩和学习，开阔眼界，提高科研能力; 聘请国内外知名公司企业的高端商务人士来校做兼职老师，给学生传授商务项目管理能力以及商务策划和运作能力，以提高他们的实际操作技能。

3. 自行造血

( 1) 选送有条件的老师攻读商务英语类硕士或博士学位，跟学校签订协议，学校在老师读硕或读博期间让其带薪学习，学习期满且获得毕业证书和学位证书者，给予学费报销或补助，学成之后回校工作服务若干年，这样既可以解决教师经济上的后顾之忧，又可以使他们的知识和学历结构得到改善。

( 2) 选派有潜力的中青年骨干教师到国内外著名高校访学进修，做访问学者，选择国内外商学院( 如对外经济贸易大学、广东外语外贸大学和上海对外经贸大学) 相关商务英语专业课程进修，建设一支高素质专业化教师队伍。

( 3) 加强教师梯队建设，努力培养高学历、高素质，既懂理论又懂实际的双师型教师。具体来说，如开展老、中、青教师的传帮带活动，鼓励和要求商务英语教研室所有中青年教师考取剑桥商务英语高级证书，或者相关口译和翻译证书，鼓励外国语系其他教研室具有讲师及以上职称，且具有剑桥商务英语高级证书或者相关翻译证书的老师加入商务英语教研室。

( 二) 商务英语教师的素质与能力的培养

1. 职业道德修养

教育大计，教师为本; 教师素质，师德为首。作为老师，最让学生欣赏、佩服、敬重的，主要是独特的人格魅力和过硬的专业素质。一个有良好道德修养的老师才能赢得学生的尊敬与喜爱，从而使学生亲其师而信其道，增强教学效果，商务英语教师也不例外。

2. 商务知识

商务英语教师除了精通外语，还应了解外交、外事、保险、金融、会计、法律、电子商务、国际商务、国际贸易等多方面的知识，最好拥有一两个与商务方面相关的证书( 高级翻译证书、剑桥商务英语高级证书、国际会议口译员资格证书、金融证券分析师资格证书、会计师从业资格证书) ，以增强自己的商务意识与素养。

3. 教学能力发展

商务英语教师要与时俱进，改变教学理念和教学模式，改进教学方法，当然也要善于使用计算机和多媒体辅助教学，有机结合PPT、微博、微信和传统黑板板书，激发学生兴趣，提高教学质量。教师所选用的教材应该符合学生的语言基础、可接受程度、认知水平和情感倾向，还要和学生将来的工作职业的真实场景相挂钩。教学有法，但无定法，贵在得法，最重要的是因材施教，教师备课要备教材、备学生、备方法。

4. 实践能力发展

英语教师要有商务口笔译能力、商务写作能力、商务英语谈判能力、熟练运用外贸函电能力等。商务英语教师作为知识的传播者和技能的传授者，其实践能力的高低，直接关系到学生实践能力的培养。教师具有较强的实践教学能力是建设双师型教师队伍，提升商务英语基础能力，保证人才培养质量的必然要求。实践能力可以通过在商务英语实训室进行模拟口笔译实践、到涉外企事业单位挂职锻炼、去国际会展中心担任工作人员、自己开办外贸公司等方式实现。

5. 科研能力发展

商务英语教师不但应该具有商务英语知识，还要有商务英语科研能力和发表能力。教师应积极进行商务英语方面的课题研究，首先从申报校级的教研课题做起，然后再申报省级和国家级的，撰写相关的专业论文，建设商务英语精品课程，编写相关教材。积极参加国内外商务英语学术会议，阅读商务英语类学术期刊，提高自己的论文写作能力和发表能力。

第10篇

（一） 管理机制不健全。在高校中，通常是由科技部门负责科研项目申报、立项结题、验收、成果鉴定等项目管理工作，财务部门负责财务管理和会计核算，科研项目实际执行人为项目负责人，三者独立行使各自职能。从实际情况看，由于信息不对称或者信息不畅通，存在管理“缺位”的问题。科技部门往往只关注项目经费到账的数额以及提取相应的管理费。财务部门也并未参与科研项目前期中期后期的管理工作。报账过程中， 虽然财务人员审核票据， 但对科研工作所报销费用的必要性很难做出专业判断。而项目负责人缺乏相应的预算知识，在客观上由于不熟悉国家资金管理的政策，造成项目经费的支配使用随意性大。

（二）管理制度落实不力。2005年，教育部、财政部出台了《关于进一步加强高校科研经费管理的若干意见》 （ 教财[ 2005] 11号）。之后又出台了相关文件，用以规范科研经费管理。省级主管部门及各高校也相继出台了有关文件或管理办法。因此，我国高校科研经费并不缺失内容完整的规章制度。那么， 为何科研经费管理问题依然没有根治呢？ 原因就在于制度的执行力度不够。不少高校对科研经费管理不够重视，主要精力往往放在如何争取立项和经费支持上。而项目负责人在主观上认为经费是自己凭实力争取来的，对经费有当然的支配权。这些观念导致高校对于科研经费的管理过于宏观、粗放、内部控制缺乏或者是多头管理，使管理效率和效果大打折扣。

（三） 科研费用的管理和使用效益偏低。主要表现：第一，高校科研预算工作不够严谨细致，往往只具有申报课题的理论意义，与科研项目实际费用需要形成“两张皮”，预算编制严重偏离实际，难以发挥应有的作用。第二，由于科研项目从预算编制申请到最终的拨付需要较长的一段时间，这导致在费用拨付之前，科研项目因缺乏驱动资金而无法顺利开展，在经费拨付后，又因为缺乏系统的安排而导致经费配置不合理，最终影响了整个科研项目的进度和最终效果。

（四）结题不结账、科研经费挤占教学经费的现象比较突出。科研经费是科研项目用于科研活动的经费，科研项目的结题，与之相关的科研开支也理应结束。实际上很多高校科研项目通过了评审验收之后，其剩余经费依然继续使用，或挪作它用，甚至被科研人员作为“私有财产”来随意开支。在不少高校，本来生均拨款和学费住宿费收入只能勉强地维持学校的教学和日常行政运转。而各高校为“申硕”“申博”的需要，纷纷出台政策，给予科研启动费等配套奖励，吸引人才，同时对取得的纵向和横向经费给予1：1甚至更高的配套奖励，致使高校教学经费和行政正常运转经费被挤占。

（五）资产管理存在漏洞，浪费流失严重。由于科研经费的来源渠道众多，尤其是横向经费，不易为学校所控制，造成学校资产管理部门对有形资产诸如电脑仪器设备等登记不及时；对那些化整为零以耗材方式购入的固定资产亦未能发现和如实登记。一些科研人员在项目结题后购置的设备独占使用；在科研人员工作调动和岗位变动时，物随人走等，学校难以做到固定资产的合理配置与资源共享，造成流失和浪费。有的课题组在外设立公司，科研经费不入学校财务而直接转入公司，以逃避学校财务的监督和漏逃学校提取的管理费，或以各种名目如协助费、材料费等将资金转移至校外账户私分滥用，造成高校科研资金的直接流失。

二、高校科研经费管理问题的解决途径

（一）规范科研经费开支范围和标准。实施科研经费管理使用的“阳光工程”，将经费评审、经费分配和经费管理过程向公众公开；严格执行科研经费支出管理的有关规定，对来源不同的科研经费分类管理；对于无经费资助的校级项目，原则上不予解决费用，可酌情考虑对其研究成果（如论文、课题版面费）予以报销；对于纵向有支持经费的科研项目的支出，可在实验材料费、论证费、测试费、差旅费、查询费、会务费、印刷费、电脑耗材费、论文版面费、出版资助费、图书资料费等基础上列支劳务、培训、招待等其他费用；对于有经费资助的横向科研项目的支出范围在原则上包括该科研项目的所有直接费用和所分摊的期间费用。

（二）加强科研项目的成本核算。应在科研人员中普及成本核算的基本知识，建立和完善全额的成本核算制度，按照权责发生制的原则，将课题项目在研发过程中发生的所有费用，划分为直接成本和期间成本。将科研过程中消耗的直接材料、直接人工列入直接成本。对于课题项目使用学校的现有仪器设备和房屋的使用费或折旧费等应按照财务制度的核算方法分摊计入期间成本。平时发生的办公费、差旅费等期间费用，也应作为期间成本进行分摊。对于纵向课题经费重点规范管理费、人员费、协作研究费等支出的管理，预算项目一般情况不得调整。对于横向课题而言，要保证课题研究从实际出发，量入为出，提高经费的使用效率，使成本更趋公平合理和透明。这样可以使项目经费的支出更加科学透明，又能为项目的财务决算和科研工作的绩效考核提供有效的数据支持。

（三）加强对科研项目资金运动的“全过程”监管。由于现行管理体制机制的原因，表面上看财务部门、科研部门、资产管理部门各负其责，分别担任着科研经费、课题项目和资产管理职责，看似职责分明，管理科学。由于经费使用者和财务部门关注的重点不同，经常导致经费和资产管理与实际情况脱节。高校财务部门牵头，会同科研、审计、资产管理等部门，结合资金、项目、资产的管理要求，加强对经费使用的审核，要求科研经费的转移使用都要有清晰的路径和合法的账单证明，从项目合同签定、资金到位情况、资金使用情况直到项目结题，进行全过程跟踪监管。

（四）提高服务质量，为科研人员提供实用高效的专业服务。要提倡财务主动服务。财务部门应加强与科研部门的协作沟通，从科研项目立项开始，由专业的财务人员参与，协助做好课题申报的预算工作，确保项目经费预算支出内容要与项目申报书的内容关联匹配，杜绝填报预算的随意性。同时，在财务报销工作中，尽可能做到全面周到，热情服务，积极指导协助财务报销人完成经费报销的整个业务流程，提高服务水平。

第11篇

【关键词】助人行为；预算助人行为；集体主义；个人主义

一、引言

组织公民行为作为组织管理问题的指示器，可以为管理问题提供很多有效的信息，而助人行为是组织公民行为的维度之一，会在预算管理的过程中扮演重要的角色。下面我们会首先，阐述助人行为以演绎出预算助人行为，其次，基于Hofstede的集体主义和个人主义探讨助人行为的影响因素及作用机理，最后，归纳总结预算助人行为研究的不足之处，以便后者更好的解决预算中遇到的棘手问题。

二、助人行为和预算助人行为

（一）助人行为

助人行为可以从不同角度不同侧重点进行定义，不同的研究者又有不同侧重点。

一些研究者侧重于从外在行为表征概念出发，行为是心理科学研究的对象，是有机体在各种内外部刺激影响下产生的活动，是受思想支配而表现出来的外在活动。助人行为是行为范畴之中的一种，助人行为概念就是帮助他人幸福的行为，分为助人者、受助者和情景三个方面。在教育学或心理学研究领域中研究者而更侧重于对行为背后动机的论述，指无私地关心他人并提供帮助的行为。侧重于行为结果的研究者们又将助人行为定义为，一个人自愿帮助他人而不计较报偿的道德行为。相对比较丰富、完整和传统的助人行为定义为，出于自身利益的或者不期望任何回报的改善他人不利处境为目的的行为，它由于符合社会规则和道德规范而被接受和鼓励。

（二）预算助人行为

根据以上的阐述笔者认为预算助人行为是在预算管理的过程中，为了私欲或者不求回报（自愿）改善他人不利情景为导向的行为。它是预算行为范畴中的一种，分为预算助人者，预算受助者，和二者形成的情景三个方面。这里的预算助人行为应该关注以下两点：一是预算助人者目标指向他人，并为了他人利益发出的行动；二是不论出于何种动机，助人者都不期望报偿。

三、预算助人行为的影响因素及作用机理

（一）主观因素

1、道德判断

国内就道德判断与助人行为的关系的实证研究结果存在以下三种情况：（1）即道德判断与助人行为呈显著正相关，道德判断能力是预测助人行为的首要因素（彭蕾，李洋）；（2）刘建媛在中学生道德判断和利他行为的发展及其关系的研究中得出，中学生的道德判断与利他行为的关系在两个年级出现了矛盾结果，即初一被试的道德判断与利他行为之间没有明显一致性，而高一被试的道德判断与利他行为之间存在明显一致性，年级低的被试道德判断与助人行为不相关，年龄高的被试道德判断与助人行为呈显著正相关；（3）道德判断与助人行为不存在显著相关。研究了中学生的道德判断推理水平、同伴关系和亲社会行为的关系。虽然助人行为和道德判断的关系没有统一的认识，但是我们可以确定的是道德判断在一定程度上会影响助人行为的，因此笔者期望在以后的研究分析中能发现预算助人行为和道德判断的紧密联系，以便更好的服务预算管理。

2、责任扩散

在预算管理过程中，但参与预算的成员较少时，如果有人碰到难题，个体会感觉自己有责任，应该做点什么，以帮助他度过难关。然而，若参与预算的成员很多，并且都在一起，就可能会出现责任扩散的事情，这时个体可能会犹豫，不知道该怎么办，可能不会立刻提供帮助，于是助人的责任会扩散到其他一块预算参与者身上，此时每一个预算责任人都会降低帮助他人的责任，极易导致相互之间的等待和推诿，最后如若没有预算责任人提供帮助，正好也为自己没有找了个台阶下，寻到了自责感和内疚感的慰藉。

3、担心社会举止失措

在编制或者执行预算时，个体可能会碰到一些紧急的情形，为了更好的应对，很可能要求停下自己手中的预算工作，去解决或参与到这种突发的，是不寻常的，不可预料甚至是超出常规的预算行为中。此时若一个预算责任人来解决或参与这种情况，他极有可能立刻，及时的提供帮助行为；但是若很多预算责任人都参与其中时，个体可能会很不自信，怕自己无法解决预算中的棘手难题，产生“怯场”的情形，或者是担心其他的预算责任人会对自己提供的预算助人行为作出提出不利评价，这种避免被其他预算责任人贬低的动机就会或多或少的抑制预算助人行为的发生。

（二）客观因素

1、当前事件的紧迫性

当前事件的紧迫性是一个不容忽视的问题，即当人们认为自己当前从事的工作非常紧迫时，就会感觉自己没有足够的时间去帮助他人，这时也会导致本该发生的助人行为不能发生。人们之所以会放弃帮助他人，一个可能的原因就是在采取行动之前，一般会权衡该行动的成本和收益，如果当前从事的工作非常紧迫或非常重要时，停下来采取助人行动的话，从经济学角度看，可能就会减少个人的收益，于是就有人会放弃助人，选择离开。

在预算管理中的体现是，当预算责任人觉察到自己当前所从事的预算工作非常紧迫时，就不会也不能腾出充分的时间去帮助其他预算责任人，于是不会产生预算助人行为。这里的原因主要是，预算责任人在提供预算助人行为时会对有关的成本和收益进行权衡，如果放下手中的预算工作，采取预算助人行为，会减少预算个体的收益，同时会增加机会成本，于是预算责任人就可能放弃预算助人行为。

2、社会文化

预算助人行为作为一种预算行为，毫无疑问受其所处组织文化（一种小型社会文化）环境下的价值观和行为模式的影响。根据hofstede的个人主义和集体主义的文化维度，我们了解到在个人主义文化的社会中，个体的自我概念是独立自我；而在集体主义文化的社会中，个体的自我概念则是相互依存的自我。当在预算环境中，有预算责任人碰到了瓶颈，急需帮助：在个人主义的文化环境下，预算个体持有自我应该独立的观点，凡事应该通过自己的努力来实现，他们可能认为得到别人的帮助，是对自己的一种侮辱，因此他们会感觉其他预算责任人应该也是这种观念，于是提供预算助人行为的可能性比较小，以避免给其他预算个体带来不必要的麻烦；在集体主义的文化环境下，预算个体认为他们彼此之间是相互依存的，本来就存在千丝万缕的联系，在其他预算个体碰到难题时，自己毫不犹豫的出手相助是自然而然的事情，几乎不会考虑其他的一切因素，因此他们相信其他预算责任人在遇到这种情况时也会这么做，于是在集体主义的文化环境中，预算助人行为是普遍存在的。

3、同伴关系

助人行为是一种亲社会行为。Boivin，Dodge&Coin研究得出亲社会行为和同伴的地位在相互作用多的群体中的关系是显著的，在相互作用少的群体中没有显著性。在个人主义的文化环境中，标榜独立自我，可以推断群体间的相互作用比较少，表现在预算管理中，预算个体参与预算的可能性比较小，使得预算责任人之间的接触较少，显得非常陌生，此时如果有预算个体遇到问题时，因为事不关己，自己不大会提供预算助人行为。在集体主义文化环境中，同伴之间的联系紧密，彼此熟悉，在预算工作中若一方需要帮助时，因为是关系不错的同伴，另一方碍于面子也会提供助人行为，即使此时可能会给自己的预算工作带来很多没必要的麻烦。

四、研究小结

根据Hofstede的文化维度，分析了在集体主义和个人主义文化环境下，道德判断，责任扩散，担心社会举止失措，当前事件的紧迫性，社会文化，同伴关系对预算助人行为的作用机理，但是由于笔者的知识有限，还有很多影响预算助人行为的因素没有提及，希望能对以后预算助人行为影响因素的研究起到抛砖引玉的作用。

参考文献：

[1]彭蕾.中小学生道德判断与道德行为的发展现状[D].CNKI中国优秀硕博论文，2004.

[2]李洋.欺负情境中的部分角色行为与道德判断水平的关系[D].中国优秀硕博论文，2005.

[3]刘建媛.中学生道德判断和利他行为的发展，学生品德形成新探[M].北京师范大学出版社，2002.

[4].中学生的道德判断推理水平、同伴关系和亲社会行为关系的研究[J].心理科学，2001.

第12篇

[关键词]管理会计；实践教学；探索；问题；对策

1管理会计学概念

管理会计学作为一门专业基础课程，包含了会计学科、经济学科、管理学科，管理会计与财务会计构建了现代企业会计体系。管理会计的目的是通过会计信息处理系统有效提升经济效益。管理会计工作内容主要包括计量、确认、归集、分析、编制、解释、传递等等，其内容信息能够为企业经营提供决策依据。

2实践教学在管理会计教学中的必要性

2.1适应现代人才培养目标的需要

随着时代的发展，社会环境的变化，高等教育改革在不断深化，对于经济管理应用型高级人才的要求也在逐步提高。在新形势下，经济管理应用型人才的培养需要具备更高的综合素质水平，不仅要具备理论知识基础，还要具备动手能力和理论应用能力，这也是企业对于当前经济管理应用型人才的新要求。近些年来，高校扩招情况比较普遍，学生数量在不断增加，同时毕业生数量也在增加，就业形势却不容乐观，不仅企业提升了准入门槛，人才之间的竞争也非常激烈。这种情况下，高校在进行人才培养过程中，要更加提升自身要求，以学生良好的发展为要务，以社会企业需求为出发点，在教育教学方面顺应时展的要求。管理会计的应用性很强，仅仅依靠理论教学所达到的教学效果是有限的，实践教学与理论相结合才是当前管理会计教学的出路,只有培养出符合社会企业发展要求的应用型人才，才能够使学生在社会竞争中具有一定的竞争优势，更好的择业和就业。

2.2理论与实践相结合，提高教学效果的需要

管理会计的学习是从理论开始的，由理论逐渐过渡到实际操作中去，这就要求理论与实践相结合。管理会计学科相对而言是较为抽象的一门学科，在教学过程中理论教学的讲解是较为枯燥的，学生也难以对纯理论课程提起兴趣，这样发展下去的结果是理论教学效果不理想，学生掌握情况也不理想。因此，管理会计教学过程中，理论与实践相结合是非常重要的，教学过程中融入实践教学，能够使学生对管理会计理论知识有更加清晰的认识和理解，同时能够使学生对管理会计学科的学习提高兴趣，理论与实践相结合的教学模式能够达到更好的教学效果和教学质量。

3实践教学在管理会计教学中的可行性

管理会计实践教学内容设计还不够成熟，但是管理会计实践教学的可行性条件是具备的，在管理会计教学发展过程中，需要对其可行性条件及发展状况进行分析探讨。

3.1电子计算技术的发展

管理会计在实际应用中与高等数学有着多方面的联系，例如数理统计、线性代数、线性规划、运筹学等等，管理会计中包含多方面高等数学的知识。以往传统的手工模拟实践是很难实现教学效果的，相对于手工模拟操作，较繁琐，还需投入大量的时间成本，而且结果易出错。随着电子计算技术的发展，管理会计实践教学过程中可运用多种软件和程序，使工作流程更加简便，结果更加精确。

3.2建立会计电子实验室

目前各大高校都建立了各种会计实验室，这为提升学生的动手能力，提升会计管理教学实践的效率，例如，会计手工实验室的建立、会计电算化实验室的建立等。硬件设施的完善，为会计管理实践教学提供了有力的硬件支撑，同时也加强了学校的硬件能力，同时也提升了学生的实践动手能力。

3.3借鉴其他高校的成功经验

虽然管理会计实践教学并不普及，但仍有一些学校在教学改革方面走在前面。如天津科技大学的苏万贵教授在管理会计教学过程中，以全面预算为核心，将预测、决策和预算的内容结合在一起，设计了一套实验教学内容，每学期均安排8至10课时的时间给学生上机和手工实验，教学效果较好，学生毕业后很受企业欢迎。江苏盐城工学院的张思强提出了在管理会计教学中应加入全面预算、资本支出预算等的实践教学内容，从而来提高学生的动手能力。这些成功的经验为我们开展管理会计实践教学提供了思路。

4会计实践教学的问题分析

4.1对于会计实践教学的教材缺乏

就目前而言，会计教材的种类较多，品质良莠不齐，但总体上看精品较少。会计的教材编写主要是由教师或从事会计事业从业人员编写。而这两种编教人员，前者重理论，后者重实践，两者不能很好的结合，这样的教材在教学实践中不利于知识的系统化培养。

4.2会计教学中人才培养的目标不够准确

在会计实践教学中往往把实践环节作为补偿课程或附属课程，得不到充分的重视，在开设课程中分配的学时较少，不能给学生以实践操作足够的时间。较多的高校会计教学培养中，只注重了对学生对会计知识体系的理解，不注重学生能力的培养。这就使学生无法真正的理解会计核算的真正含义，缺乏独立解决问题的能力和思考问题的能力。

4.3毕业实习走形式

目前大部分高校将毕业实习期放在最后一学年中，但最后一学年对于学生，有部分为考研做准备，有部分忙于找工作或写毕业论文，对于实习来言就只能是走过场走形式，根本达不到预期的效果。即便是有实习环节，但对于企业而言会计核算具有重要的意义，甚至有些数据作为企业的核心机密，因此，对于实习生根本无法解除到实实在在的企业账务，以及更不可能操作会计核算。所以，这样的形式实习，对学生对会计实践意义较小。

4.4师资力量的不足

在会计教学中，往往很多教师是读完本硕博后直接入学进行教学工作，在社会实践中没有较多的工作经验，因此，这样的教学会重理论轻实践。而较为有实践经验的老教师，在教授课程中的对计算机。会计信息系统等又不够熟悉。这就造成了在教学过程中，师资力量的分配不均衡，具有理论与实践相结合的教师较少，这是目前大部分高校存在的突出问题。

4.5实践内容及设计不完善

基于会计核算为基础的会计实践课程是目前许多高校所社里的主要会计课程，例如，财务操作软件课程，模拟手工帐等。而这些课程的开设仅是能够使学生会记账等操作，很少有从企业发展的高度培养学生对管理会计、财务管理和审计的操作和理解，学生技能培养缺乏，无法将会计实践运用于课程实践中。

5会计实践课程教学改革的思路和措施

会计实践课程教学改革的思路和措施需要以学生为本，培养能够直接入职无需更长时间的岗前培训的专业人才。学生进入企业工作岗位是会计核算的基层干工作，因此理论知识要扎实，同时要有较强的实践动手能力。根据会计实践教学的问题分析，要制定相应的对策进行探讨和改进。

5.1统筹各科实践教学

目前管理会计实践课程教学划分有重复的情况，而在进行管理会计实践教学过程中需要以企业的实际岗位情况进行合理化设计，以某企业情况为基础，通过对企业中经济业务的模拟训练，通过管理会计理论知识的运用，使学生自己动手实现会计核算组织程序、会计数据的采集、账套的初始设置、登账、期末会计处理事项到期末的会计报表编制等等。通过会计信息数据处理，使企业决策能够有据可依。统筹各科实践教学，使学生能够在具体的不同企业财务岗位中实现职业技能的综合性提升。

5.2校企合作编写精品教材

目前高校教学与实际企业岗位情况有一定的脱节，这是由于高校教师教育教学内容的局限性，理论的学习并不能都反应在具体的实践应用中，并且时代在发展，企业财务部门的架构、信息技术水平、综合能力要求也都在不断发生这变化。因此，可以设想促进校企的深度合作，共同编写精品教材。教师通过对企业情况的调研了解，归纳总结企业当前对于会计岗位人才的实际要求，企业对高校人才培养方式也进行了解，教师与企业精英相互合作编写更加符合社会发展需要的、具有前瞻性的精品教材，不失为提升管理会计实践教学的重要举措，能够从教学内容方面及时的进行改革，逐渐以实践能力水平为具体人才培养方向。

5.3加强师资培养和人才引进，强化会计实训软硬件建设

市场需求是多元化的，高校管理会计实践教学的发展探索与思考更需要一直先进的师资队伍。对于当前在职教师，也要进行积极的实践，根据校企合作情况，将教师派遣到企业中进行会计实践操作，对企业岗位情况、能力要求、操作要点等等进行更深入的体验。同时积极组织培训学习，系统的将企业情况和要求与实践教学相结合，加深师资队伍的培养。鼓励任职教师进行会计资格水平的不断提升。还可以聘请企业优秀会计精英进行实践教学。

5.4重视企业反馈

互联网的发展使得信息化建设成为主旋律，企业面临的社会环境是复杂的，社会环境的变化、政策的变化、世界经济贸易的影响都可能造成企业的变化。校企之间需要更加紧密的合作和联系，及时掌握最新信息资源，根据信息反馈对管理会计实践教学提出指向性要求，同时制定更加灵活的实践教学计划，为企业培养出更加符合要求的应用型和复合型人才。

5.5改革课程考评方式，建立合理的考核方式

教学评价体系一直以来是教学改革的重点，考评方式需要更加客观和全面，考试并不能够作为知识掌握程度的唯一标准。管理会计实践教学是为了培养更加具备操作能力、实践能力的应用型人才，而建立更加符合当前人才能力检验的考核方式是重要的改革方向。在实际的考评内容和形式上，可以以考试为基础，拓展实践考试、课程实训、毕业实习等多方面内容，综合的对学生能力进行考核，建立更加客观全面的考评制度。

6结语

第13篇

关键词：政府会计；改革进程；困惑和机遇；

政府会计是会计体系的重要组件。改革开放以来，特别是社会主义市场经济体制建立以来，我国企业会计发展迅速，企业会计准则已基本实现国际等效；然而，政府会计的发展却远远落后于国际公共部门会计改革的进程，会计体系发展极不平衡；为此，国家“十一五”、“十二五”规划分别提出了“推进政府会计改革”和“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度”的发展要求。

为进一步推动政府及非营利组织会计理论研究与实务创新，中国会计学会政府及非营利组织会计专业委员会年前在百年名校东南大学举办了以“政府会计改革：困惑和机遇”为主题的第三届政府会计改革理论与实务研讨会。年会由东南大学经济管理学院财务与会计系承办，来自财政部会计司、中国会计学会、地方财政部门、财政部财政科学研究所以及全国近50所高等院校的政府会计理论与实务界专家学者分别就“政府会计改革现状与趋势”、“政府会计概念框架构建与政府会计监督”、“事业单位会计制度”、“政府会计、内部控制与政府审计”以及“政府会计研究新视角”等热点问题进行了深入的讨论与交流。本文以年会论文和交流研讨成果为基础，同时梳理了近10年来国内理论与实务界有关政府会计改革的文献资料，小结改革进程中的阶段性成果，分析现存困惑，探究未来可能的机遇，以期为后续政府会计改革的深化提供切入点。

一、政府会计改革现状与趋势，喜忧并存

1997年颁布、1998年开始实施的预算会计制度，标志着我国最近一轮政府会计改革的开始。进入二十一世纪以来，我国政府会计改革一方面循序渐进，理论研究成果颇丰，另一方面，困难重重，实际应用步履维艰。

(一)政府会计理论研究成果颇丰

理论研究成果颇丰，建立了政府会计理论应用的科学基础。近10年来，以“政府会计”为关键词检索中国知网数据库，收录的硕博论文达73篇，近5年发表的占71%；国家自然科学基金、国家社会科学基金和教育部人文社会科学基金资助的研究项目达40多项，近3年获资助的占90%；政府会计改革由过去的冷门研究方向发展为现今的热点研究问题，成果颇丰，正逐渐成熟化、系统化；重要的政府会计基本概念逐渐达成共识，为政府会计理论体系构建及实务应用建立了科学基础。当然，有些关键议题仍处于讨论中，如政府预算会计与政府财务会计应适度分离，那么，如何分离？预算会计系统与财务会计系统应如何设计？两大系统及其子系统应如何衔接协调才能在我国当前财政预算宏观管理环境下，既提高会计系统的信息含量与质量，以满足公共领域相关改革的需求，又不削弱会计系统预算管理的关键功能？(张琦、张娟和程晓佳，2011)。预算会计核算，是采用与现行预算编制相统一的收付实现制基础，还是导入权责发生制基础，如何应用？(姚宝燕，2008；贺敬平等，2011)。政府会计系统应如何设计才能与政府财政统计核算体系(ASystemofGovernmentFinanceStatistics，GFS)接轨，进而成为其微观基础？这都将是后续研究的重点和难点。

平台建设不断拓展，强化了政府会计理论与实务界的合作基础。1998年预算会计改革，2001年财政部成立政府会计权责发生制改革课题小组，2003年改组后的财政部会计准则委员会下设政府及非营利组织会计专业委员会，2008年中国会计学会设立政府及非营利组织会计专业委员会，随后，各种政府会计理论与实务的研讨论坛涌现，与国际公共部门会计准则委员会等国际组织以及美国、新西兰、法国、加拿大、澳大利亚等政府会计改革先行国家相关机构组织的交流日趋密切，上述努力，为政府会计理论与实务界的互动合作搭建了平台。

制定事业单位会计准则及相关制度，夯实了政府会计的实践基础。经由多年不懈努力，我国政府会计改革实践已形成了以事业单位会计改革为试点进而全面探索政府会计系统性革新的总体思路，相继出台了事业单位会计准则、会计制度以及相关规则，为事业单位会计实务改革提供了依据，夯实了实践基础。

(二)政府会计实践创新步履维艰

近年来，我国政府会计环境发生了重大变化。部门预算、国库集中支付、政府采购、收支两条线等改革措施实行，财政管理科学化、精细化导向确立等，为政府会计系统改革提出了新的要求。相较于我国企业会计改革已成为转型经济国家或新兴市场经济国家企业会计改革的典范，政府会计改革则进展缓慢，存在两头冷中间热的状态，财政管理部门努力推进，学界积极研究，但标志性成果较少，社会公众层大多不关心、不知晓(应唯，2012)；究其原由，大致如下：

动力问题。我国的企业会计改革，一方面是迫于对外开放，迫于我国企业走出去和跨国公司走进来需要共同的商业语言，加之频繁的国际学术交流所带来的新理念、新方法、新案例的影响，因此外部动力巨大；另一方面，国内企业参与资本市场，引进或对外投资，均需要披露相关可靠并得到国际认可的会计信息，因此内部动力强劲。

政府会计改革的动力何在？国家“十一五”和“十二五”规划纲要提出了推进政府会计改革的目标和要求，政府信息公开条例、服务型政府、各级人大和政协等也对政府会计信息透明提出了要求(赵西卜等，2010)，因此外部动力可谓强烈；然而，起决定作用的内部动力呢？政府会计改革是制度变迁过程，存在具有不同预期的利益主体，因此，改革的进程受制于各利益主体间的博弈结果(路军伟等，2012)；此外，改革的动力还取决于规划设计和组织实施的直接和间接的财务经济成本、政治风险成本，和由此而得以改善的财政管理水平、提高的财政资金使用效率、增强的政府融资能力、避免的财政风险以及提高的政府公信力等有形和无形收益之间的衡量(刘骏等，2012；陈穗红，2012)，目前我国政府的财政资金来源主要依靠强制性税收收入，无需通过公开市场融资，提供政府会计信息的需求并不充分，加之，信息透明度的提高将打破既定权利分配格局，权责发生制的引入将导致原有会计系统重构，因此阻力重重，内部动力不足。

技术问题。如何评估政府的有形无形资产，确认显性负债(毕记满和杨成文，2007)，以往基于收付实现制的会计报表如何追溯调整，预算信息如何与财务信息、内控信息、绩效信息相关联，信息技术如何与会计实务无缝对接以助推改革进程，这均是政府会计改革已经面临且急需解决的技术问题。

人才问题。目前会计人才培养以企业为主，政府会计大多只是该培养体系中的一门课程。政府会计人才所处层面不同，知识体系与能力结构需求各异，那么应确立怎样的培养目标、构建怎样的培养机制，通过怎样的培养途径，达成怎样的人才规格等？当前国内尚无可供借鉴的经验，政府会计应用人才匮乏。

(三)政府会计改革趋势明确

政府具有公共资金管理者和使用者双重身份，客观真实地披露政府的“投入-产出”绩效是其责任，因此，政府会计改革应置于新公共管理框架，置于我国特定的政治经济环境，置于科学的财政管理和预算管理体系，与国际公共部门会计准则融通，由目标明确逻辑一致的概念框架引导，以百花齐放的理论成果护航，以会计人的信心、恒心、务实、凝聚、开放为支撑，探索践行(刘玉廷，2004；刘光忠，2010；应唯，2012；李建发，2012)。

二、政府会计概念框架构建与政府会计监督，双轨并进

政府会计概念框架是政府会计系统有效运行的内部保障机制，政府会计监督则是该系统有效运行的外部保障机制，因此该主题成为了当前政府会计界讨论的热点问题。

(一)政府会计概念框架：目标、结构及框架形成

关于政府会计概念框架，过去的研究大多从会计基本理论出发，基于我国政治经济环境因素，借鉴其他国家及国际公共部门会计概念框架范例，从企业会计概念框架中寻找灵感，进而构建我国政府会计概念框架的分析模型(陈小悦，2005；王庆东和常丽，2007；陈志斌，2009、2011；王彦等，2009；张娟，2010)；将里格斯的行政生态理论作为构建政府会计概念框架的理论基础，以当前我国所处的具有异质性、形式主义和重叠性特征的棱柱型行政模式为背景，探讨政府会计的目标选择、概念框架结构和框架形成思路(陈志斌和章贵桥，2012)，则是一种学科交叉的研究新维度，在行政生态理论下：

总体目标选择。将更好地保护和管理公共资金并落实受托责任，提供决策有用的会计信息作为政府会计总目标已是学界的通说(楼继伟，2002；陈立齐和李建发，2003；路军伟和李建发，2006)，行政生态理论下，受托责任应考虑时间因素，考虑行政生态演化，是一个动态的、与环境达成均衡的概念，因此政府会计应遵循可持续发展受托责任和决策有用目标。

概念框架结构。基于当前及可预见未来的行政生态系统前提，政府会计概念框架结构应该是在可持续发展受托责任与决策有用会计目标引领下，在会计信息可靠性、相关性的质量标准下，明确以会计报表为中心的政府财务报告的性质和局限，定义会计报表主表和附表、报表要素及各要素的确认计量方法，并充分考虑信息使用者的其他需求。

框架形成思路。构建政府会计概念框架是一个循序渐进的过程，需经历初步探索、修正制定、发展提高以及完善成熟四个阶段。概念框架的构建和形成过程可借鉴OECD成员国，尤其是处于棱柱型行政阶段的OECD国家的经验，参考FASAB、GASB以及IPSASB等制定概念框架的理念和方法，完成系统设计。

(二)政府会计监督机制：目标、流程及法律体系

建立政府会计监督机制应考虑监督目标、主体、流程、法律体系以及监督机制设计等方面的内容(荆新和何淼，2012)。

监督目标。政府会计监督总体目标与政府会计目标一致，在完成受托责任和保证决策有用这国际通行的政府会计目标的基础上，结合中国实情，增加社会和谐目标(特指政府透明度和公民知情权)。

主体和流程。政府会计监督主体应是一个由立法机构主导，多来源、互制衡、公平公正的常设机构。监督流程可分为事前、事中和事后三阶段，预算法、会计法、会计准则和制度是事前监督的准绳，事中监督的主要对象是会计信息系统的运行和阶段性产出，事后监督的重点则在于财务报告信息的真实和可靠性。

法律体系。政府会计监督法律体系应涵盖法律、法规和法条等不同层级，法律体系的构建应契合监督流程，以会计法来保障政府会计准则和制度的制定，实现事前监督；以政府内部控制及内部控制评价的法规法条来保障事中监督；事后监督是法律体系的重点，应出台相关法律，实现部门间制衡，保证监督结果的公平公正。

机制设计。具可操作性的监督机制设计应基于政府会计监督流程。事前监督，由财政部下属的政府会计准则制定机构制定准则体系，向各界(审计、监督、实务和社会公众等)征求意见，经由相关部门批准后；事中监督可区分内外两部分，内部监督可经由内部控制及内部控制评价来完成，并交由审计鉴证，外部监督可由各级人大下属的会计准则执行观察组来完成，向各级立法机构汇报，并反馈财政部门，以备准则与规范之修订；事后监督的重点在于政府财务报告，经过审计的财务报告，根据需要报由立法机构主导的监督机构审查，最后，由监督机构给出评价意见。

三、事业单位会计制度，落地生根

自1998年预算会计体系改革以来，已形成了《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》以及相关的行业会计制度。由于医院、高等院校的民生责任较大，业务也相对复杂，因而成为了事业单位会计改革的突破口。当前，事业单位会计改革研究的热点问题主要涉及：新事业单位会计制度改进、新医院会计制度实施、高校会计制度变迁以及高校财务报告披露比较等。

(一)事业单位会计制度改进

基于对《事业单位会计制度(征求意见稿)》和1997年版《事业单位会计制度》在总体结构、总说明、会计科目、财务报告等方面的比较，张雪芬(2012)认为“固定资产”和“在建工程”等科目的确认计量有待细化，“应缴国库款”、“应缴财政专户款”、“其他收入”、“事业支出”和“其他支出”等科目的使用说明有待完善，反映基本建设信息的财务报告有待增加。

(二)新医院会计制度实施

2010年底，财政部推出了《医院会计制度》、《医院财务制度》、《基层医疗卫生机构会计制度》、《基层医疗卫生机构财务制度》，中国注册会计师协会也出台了《医院财务报表审计指引》，上述政策自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，2012年1月1日起在全国施行。新制度实施已年余，成效如何？

新医院会计制度和财务制度契合了医院新业务特征，实施效果良好。崔学刚(2012)、江其玟(2012)和刘用铨(2012)三位学者的调研结果显示，新医院会计制度有效落实了医改要求，明确了公立医院的公益属性；适应现行的财政管理体制，强化了预算约束；较为全面真实地反映了医院的收支情况和资产情况，满足了医院精细化管理需求；细化了成本核算，加强了成本控制，有利于医疗成本降低；提高了财务管理的地位，专业化财会队伍建设提上日程。

新医院会计制度和财务制度在实施过程中问题尚存。上述三位学者的调研还同时发现，不同规模不同等级的医院其资金拨付方式和行政管理模式存在较大差异，执行统一的新会计、财务制度不太适宜；《医院会计制度》中设置的成本科目只有“医疗业务成本”，《医院财务制度》则同时提出了支出管理和成本核算的概念，但并未界定两者之间的关系；医院成本概念较为混杂，涉及科室成本、医疗服务项目成本、病种成本、床日成本和诊次成本等，不同的成本项目有不同的核算原则和范围，较为混乱；不同来源的固定资产适用不同的确认原则与折旧方法，违背配比原则；姜宏青和万鑫淼(2012)对《医院会计制度》中公立医院全面成本核算提出自己的观点，认为成本是营利性组织重要的绩效信息，而公立医院和营利性组织基于不同的管理目标要求不同的管理绩效，单纯的成本信息难以反映公益性定位的医院运营绩效，应该将“成本”并入“投入”中，以“投入”“产出”的口径归集医院运营和管理信息，全面评价组织绩效。上述问题，为新医院会计、财务制度的完善提出了研究课题。

(三)高校会计制度变迁

随着我国公共财政和高等教育体制改革的不断深入，高校财务环境发生了巨大变化，现行的《高等学校会计制度(试行)》(简称现行制度)已无法适应高校会计核算需要，为此，财政部基于大样本调研，分别于2009年和2010年出台了《高等学校会计制度(征求意见稿)》(后文简称一稿)和《高等学校会计制度(第二次征求意见稿)》(后文简称二稿)。

杨家亲和余雪晴(2013)认为一稿相对于现行制度的改进在于：会计核算基础由收付实现制改为修正的权责发生制；新增了与公共财政改革相关的核算内容，如增设了“零余额账户用款额度”；平行设置财务与预算会计科目；对固定资产计提折旧，增设了“累计折旧”账户；将基建会计纳入高校财务“大账”；完善高校会计报表体系；等等。当然，一稿仍存不足，如未将现金流量表纳入会计报表体系，无法反映高校进行投资、筹资及经营活动所产生的现金流量信息；固定资产确认标准不统一，折旧范围、年限和方法多口径；平行设置财务与预算会计科目，导致会计科目体系复杂庞大，不利于实施。二稿相较于一稿的主要变化在于：取消了财务与预算会计科目平行设置，改进了“基建工程”和“在建工程”等科目的明细规定，对净资产、收入和费用三大类科目进行了调整；借鉴美国的基金制，按照用途对净资产进行分类，重新设置科目，调整了接受捐赠、无偿调入文物文化资产和固定资产的入账确认标准；增加了会计报表的种类和披露指标，取消了预算收支表，新增了现金流量表和财政拨款收支表，财务报告体系更为完整，信息更为全面。最后，对进一步完善高校会计制度提出了尽快出台配套的会计准则、在信息披露方面缩小与企业会计的差异、借助电算化设置账户提供会计信息和优化会计人员结构等建议。

(四)财务报告披露比较

《高等学校信息公开办法》实施一年后，中国政法大学教育法中心据此考察了2010-2011年度教育部“211工程”中的112所学校的信息公开情况，发现没有一所学校向社会主动公开学校经费来源和年度经费预算方案和决算报告，也没有一家高校公布其资金的具体使用情况，高校财务信息不透明。

姜宏青和孙晓琦(2012)比较分析高校的财务报告披露情况，认为港台大学的财务报告披露体系及披露内容值得借鉴：港台高校有清晰的使命和愿景，引导学校制定明确的目标，进而在此目标指引下确定教学、科研和服务计划；建立涵盖决策、执行、监督三权分立与制约的治理结构，确保对使命的坚守和目标的实现；在年报中对本年度的主要业务活动均做出了较为详细的说明，特别是有关教学、科研和国际交流活动，均有量化披露，并对其社会影响力作出分析，这些信息既反映了高校为实现目标所做的努力，也向社会传递了高校资源使用的主要领域和社会效益；年报既披露量化信息也反映非量化信息，既披露财务状况信息也反映运营成果信息，这有利于信息使用者将不同类信息相互印证，做出全面综合的分析和判断。

四、政府会计、内部控制与政府审计，三轮联动

(一)政府会计是政府审计质量保障的先导

郑石桥和陈丹萍(2011)认为，政府审计是问责机制之一，是一种预防性、主动性的应对滥用权力、滥用资源、卸责及虚假政府财务报告等机会主义行为的制度设计。当前政府审计屡查屡犯，未能进入良性循环，政府会计制度、预算制度、内部控制制度落后是主要原因。

(二)政府会计、内部控制及政府审计的三轮联动关系

路军伟和陈希晖(2006)认为，政府会计、政府内部控制及政府审计有着共同的存在基础，它们在目标、内容等方面具有对应性和互补性，政府会计改革是政府内部控制实施和政府审计推行的前提，三者相互促进，联动发展。政府会计改革应解决如下问题：第一，必须清晰地反映资源从何而来，运用于何方，现行的收付实现制只能反映公共资金是否按预算执行，既不能反映其财务状况，也不能体现其运行成果，因此导入权责发生制、防止滥用资源箭在弦上；第二，政府会计体系中应包括内部控制，在政府公共权力的运用过程中引入制衡机制，预防权力滥用，因此披露内部控制报告、开展内部控制评价迫在眉睫；第三，现行政府财务报告无法提供政府公共产品的数量和质量的相关绩效信息，无法反映政府责任的履行情况，绩效指标需要审计人员寻找提炼，因此导入管理会计、防止卸责势在必行。

五、政府会计研究新视角，多彩纷呈

基于多彩纷呈的新视角来研究政府会计问题，进而得到有助于政府会计理论体系完善和实务践行的建议是本次年会的一大亮点。与会代表们纷纷基于各自的专业背景和研究成果，献计献策。

李虹和理明佳(2012)将修正后的KMV违约预测模型引入测度天津、北京、重庆2009-2011年度地方政府的债券风险，计算违约概率与违约风险，在此基础上，分析地方政府债务核算与呈报的现状与存在问题，提出多层次改进建议。邓九生(2012)研究了政府成本会计发展的关键问题——政府“产品”的计量问题，探讨政府“产品”的界定方法，分析政府产出(Output)和成果(Outcome)的特点与其计量性关系，提出了基于分解法/重分类法和政府活动市场化法，对政府成本计算对象进行合理确定或设置的独特观点与具体建议。林东海和李建发(2012)分析美国养老金财务会计与基金预算会计双轨制运行现状，认为可将其理念与方法导入政府会计运营表外项目的会计核算上，对某些财务上自我平衡的项目建立承诺制基础会计，充分反映财务制度的可靠性和代际公平情况，更好地为公共决策服务。吴应宇和陈良华(2012)认为政府会计改革与发展的可持续性来自人才培养和储备，以人才培养目标为导向，根据人才需求定义知识结构与能力框架，以高校教育为主，社会教育为辅，建立立体的人才培养机制，分层培养知晓人文、社会和自然科学等方面的一般性知识，掌握市场、税收、金融、财政、行政管理等通用知识，谙熟会计核算、分析、财务管理、审计、内部控制、会计信息系统应用等会计知识与技能，具有从事和科学组织政府及非营利组织财务与会计工作、参与其管理决策与控制的能力，精通社会发展规律和技术前沿，恪守职业道德，具有良好人文情怀和科学素养，富于创新精神的复合型人才。

第14篇

一、研究背景

高校教育支出绩效评价是高校绩效评价体系的重要组成部分，其以财务信息为依托，以为高校财务管理提供科学性、前瞻性指导为目的，是高校提高资金使用效益、优化资源配置的重要手段。构建高校教育支出绩效评价体系不仅是高校自身发展的客观需要，而且是教育事业健康发展的必然要求。提高高等教育办学质量和资金使用效益，是当前社会关注的热点问题，监测和评价也是高校办学公开透明的重要举措。为此，财政部会同教育部对《高等学校财务制度》进行了修订并于2012年12月9日，新的《高等学校财务制度》明确要求高校应当实行支出绩效评价，这为评价工作提供了政策依据和新的发展契机。

二、国内研究概况

在我国评价主体主要包括政府、高校和第三方评价机构。

（一）政府

政府在高校教育支出绩效评价中的主要作用是制定法律法规和规章制度，提供政策引导和资金支持。政府是评价结果最重要的使用者，也是最主要的评价主体，其主要是通过立法、资助和主导评价活动等形式开展其评价工作的。

进行高校教育支出绩效评价对实施教育改革，提高资金使用效率具有重要意义。虽然评价工作已经在全国逐步开展起来，但是相应的法律保障体系仍旧滞后。《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010―2020年）》的出台具有重要意义，《纲要》中指出高校要“改进管理模式，引入竞争机制，实行绩效评估，进行动态管理”。2012年底新出台的《高等学校会计制度》也明确规定高校要实施支出绩效评价。这两个文件为高校教育支出绩效评价注入了新的动力。但是不可否认，这对于评价工作有序深入开展是远远不够的，谁来评价，如何评价，评价体系如何建立，如何评价不同类型的高校等一系列问题都需要出台详细的规章制度来约束和保障。

除了政策引导之外，国家、政府还以各种资助基金形式支持专家学者进行评价研究。由教育部牵头主持的世界银行高等教育贷款项目资助并出版的《大学财务综合评价研究》（2002）是国内比较早地系统研究高校财务综合评价的书籍，执笔人杨周复构建的财务评价系统主要包括财务综合实力、财务运行绩效、财务发展潜力评价三方面，旨在构建一个科学、权威的评价体系，应该说这是国内第一次构建的较全面的评价指标体系。这个评价指标体系被许多研究者采纳，也有部分研究者对杨周复提出的指标提出了优化意见，比如去除冗余指标或者加入部分指标，但都是一家之言，没有得到公众的普遍认可。由中央教育科学研究所所长袁振国主持的国家自然科学基金资助项目“高校绩效评价及资源配置研究”出具的《2012年高校绩效评价研究报告》（2013）整理了高校绩效评价的思路，选取72所直属高校并以清华大学为标杆进行绩效评价，得出各个高校的投入产出位差从而进行绩效水平排序，增加了实践意义。可以说这个报告是对近年来此领域研究的最全面的总结。这些研究对绩效评价的合理性、真实性、科学性、可用性和应用研究取得了实质性进展，得出了高校绩效排名，但是哪些因素影响了高校教育支出绩效、如何改进绩效的研究还相对较少，即评价结果的运用研究不足。

全国范围的本科教学评估就是政府对高校实施教育支出绩效评价的实践研究。为提高高等教育的质量，正确处理规模、效益、结构与质量之间的关系，从2003年开始在全国范围内进行历时5年的普通高等学校教学评估，教育部在此次评估中起到了强化监督作用。本科教学评估的目标是建立5年一轮的普通高校教学工作评估制度、建立普通高校数据采集和制度、促进建立评估中介机构、进一步完善评估方案、改革评估技术和方法。这是第一次从政府角度，大规模对高等教育办学绩效实施评价，但评估的形式、内容、方式方法以及最终的结果，仍需要进行自我评价与改进。不可否认2003年开始的本科教学评估对学校建设发展起到了不可估量的促进作用，理论研究的目的是指导实践，后续的实践要持续跟进，才能发现问题和解决问题，实现评价的最终目的。

（二）高校

教育经费的不断增长和学校硬件建设的高峰期回落，高等教育已由规模发展进入内涵发展的转型期，高校内部责任相关者也作为一支强大的力量加入了绩效研究的行列。高校内部责任相关者包括高校管理层、高校财务管理人员、高校教师与学生。

作为高校管理层研究的代表，长江职业学院副院长马发生在《中国高校战略成本管理绩效评价指标体系的构建及应用研究》（2012）中将高校战略成本管理的绩效评价体系分为三大维度：投入维度、产出维度、风险维度。站在战略成本的高度构建评价指标体系是比较新的角度，是一个新的切入点。高校财务管理人员也在教育支出绩效评价上做了不少研究，比较有代表性的是东北师范大学财务处的张健在《高校财务绩效评价体系探析》（2013）中指出构建高校财务绩效评价体系的实际已经成熟，并提出了评价的内容与评价方法。从文献分析的角度来看，高校财务管理者的精力更多地放在微观层面，高校管理层对于高校教育支出绩效评更多地着眼于宏观。

高校教师以及研究生对高校教育支出绩效评价的研究可谓是百家争鸣。近年来仅优秀的硕博论文在这方面的研究就高达1 500多篇。仔细研读不难发现，评价体系构建多从财务指标入手，评价所需数据多是从高校财务决算报表中获得，对于非财务指标的研究不多，非财务指标难以量化，即使有学者研究最后也没有深入挖掘。由于作者缺乏实际高校管理经验，评价指标体系构建的全面性和系统性有待完善。此外高校数据一般不对外公开，并且统计口径不一致，指标数据获取难度较大，部分基于实证分析的文章数据来源的真实性与可靠性难以查证，硕博论文的研究成果应用到实际评价中有一定难度。

（三）第三方评价机构

在2010年7月改版完成并正式投入使用的中国科学评价研究网是国内比较权威的综合评价网站，他与中国青年报合作开展的“中国大学评价”系列研究活动是第三方评价机构参与高等院校绩效评价的重要探索。中国科学评价中心的学术委员会由国内外知名专家学者组成，评价中心也多次承接政府、高校的委托业务，提供管理决策所需评价服务，帮助加快管理和决策的科学化进程。中国网大大学排行榜一直以第三方的视角挖掘大学价值，进行深层次的探索，2013年网大排行榜在搜狐网的支持下推出了“动态大学排行榜”，其与原始排行榜最大的不同是在保留原始的学术资源、学术成果、生源质量、师资力量等多个传统一级榜单外，新推出了校友票选声誉榜，首次鼓励高校在校生、毕业生、老师们积极参与，评选出“我最喜爱的大学”，这个创意对高校教育支出绩效评价是一个点拨，运用统一定量的指标去评价大学往往泯灭了大学本身的特色，作为社会公共服务机构，其产出不能完全用经济指标来衡量，像师生满意度这样的非财务指标也可以考虑作为衡量产出的重要组成部分，并且动员社会力量参与评价，更好地体现了高校服务社会的职能。值得注意的是，第三方评价机构一直致力于评价研究与实践，公开其评价体系与程序才能更好地接受公众评判，才能得到大家认可，其评价才能有意义。

三、国外研究概况（见表1）

对比国外研究不难发现：在立法方面，美、英、澳的法律保障体系相对健全，立法保障是我国教育支出绩效评价的软肋。政府、高校和第三方评价机构共性的问题就是评价工作须有章可循。无规矩不成方圆，任何评价主体都应以完善的法律规章制度作为保障，政府应出台详细的评价准则，高校内部应制定完整的评价规范，第三方评价机构也应有其评价准则和评价依据；在评价主体方面，美国的评价组织很多，并且各有分工和侧重，这是值得我国借鉴的，任何一个单独的力量都无法更好地完成评价工作，三个评价主体须合理分工，相互配合，形成合力；在指标构建方面，指标体系的变化也是一个横纵向发展的过程，不同的高校适用不同的指标，评价目的不同指标不同，在不同的时期指标会随国家政策和社会变化进行调整，但是相同的是评价指标要反映高校发展目的，财务指标和非财务指标相结合；数据收集一直是高校教育支出绩效评价实证分析的难点，我国教育统计年鉴是一个很好的工具，但是一部分非财务指标数据的统计还有待完善，需要借鉴美国和英国的经验，依靠权威机构搜集、整理和共享，评价主体才能集中精力进行评价和改进管理；在评价结果运用方面，需要更好地利用绩效评价这个工具，作为实施绩效预算的依据，提高高校资金使用效率。

四、展望

（一）完善的法律体系作为保障

我国亟需完善高校教育支出绩效评价的法律体系保障。评价活动的顺利开展离不开法律体系的完善，以规章制度等形式把评价工作作为重要事项提上日程有利于评价工作得到应有的重视，有利于规范评价工作的程序、方法，指导和约束评价工作。

（二）政府、高校和第三方评价机构形成合力

政府、高校、第三方研究各有侧重，政府视角相对宏观，高校研究相对微观，第三方应该是站在社会公众角度，力求客观。三者应加强合作，本着客观公正的原则，政府提供政策支持，高校集中人才优势，第三方搜集公众需求，反映民意，三方注重分工，加强沟通，分享信息，形成合力，评价工作才能取得实质性进展，人力、物力、财力也能得到有效节约。同时我国第三方研究机构参与研究的还太少，透明度还不够高，应鼓励第三方评价机构参与评价，但应注重评价的质量和评价结果的可信度和可用性，培养权威的评价机构，并成为研究的重要力量。

（三）不断完善评价指标体系，优化评价路径

不同的评价目的、不同的高校类型运用不同的评价指标体系，构建的指标体系也不是一成不变的，需要随着高校的发展和社会的需求不断调整和优化，这就要求评价指标的构建要反映时效性，并且要分类构建。指标中既要有财务指标，也应包含非财务指标，当然与此对应的评价路径也不能单单是分析高校财务报表数据，而应该加入更多的表外因素。比如通过问卷调查、校友投票等方式加入师生满意度等非财务指标因素。

（四）建立高校数据资源库

大数据时代的到来为评价工作的开展带来了新的机遇，它决定了我们制定决策不应仅仅依靠直觉和经验而应该基于数据收集和分析，这为评价工作深入开展提供了新的思路，依靠数据开展分析工作，缩小人为主观因素，使评价结果更加科学、客观。同时大数据时代也为评价工作带来了新的挑战，高校教育支出绩效评价离不开数据分析，完善的全面的数据资源库在大数据时代是必不可少的，对研究工作的顺利开展也不可或缺。所以应鼓励第三方机构和公司参与数据采集，顺应大数据时代的发展趋势，完善数据资源库，动员社会力量参与评价，全面监督，同时这也是大数据时代高校信息公开的重要举措。

第15篇

论文摘要：人世后的中国融人到全球化经济体系中，这对外语人才提出新的要求。本文提出适应全球化经济形势的外语人才:复合型应用人才和通用型人才，及培养人才的模式与教学改革措施。

一、经济全球化的人才需求

经济全球化的浪潮下，市场经济呼唤口径宽，适应性强，有相当应用能力的复合型英语人才。外语人才应具备以下特征:扎实的基本功、宽广的知识面，一定的专业知识、较强的能力和较好的素质。

扎实的基本功主要体现学生的语音、语调正确，词法、句法、语篇的规范、言语表达得体，听、说、读、写、译的技能和外语实际运用能力的熟练。宽广的知识面要求学生除了熟练掌握专业知识外还应当了解相关学科的知识，如外交、经贸、法律、新闻、政治、社会、文化、教育等知识。这是市场经济对外语专业提出的要求，也是新时代的要求。要求学生掌握一定专业知识也是为了增加其择业的竞争力和社会的适应性。处在经济全球化的时期，我们不能不考虑市场的要求，不然会使学生陷人就业的困境。较强的能力主要是指获取知识的能力，运用知识的能力和创新的能力。由于以往的外语教学方法以及我们思想上的忽视，往往只强调模仿、浮现、记忆，而忽视了对学生创新能力的培养，导致了学生思维能力、创新能力簿弱的后果。思维能力体现在对问题进行分析、综合、判断、推理的能力;创新能力要求能对一些问题进行独立思考，发表独立见解，提出颇有新意的看法。同时较强的能力还包括从事不同文化间交流与合作的能力、交际能力、协作能力、适应工作能力、讨论问题的能力、组织能力、处事能力、灵活适应的能力等。较高的素质主要包括思想道德素质、文化素质、业务素质、身体和心理素质。其中，思想道德素质是根本，文化素质是基础。对于外语专业的人才来说，更应该注意集体主义、爱国主义和社会主义的教育，提高他们的综合素质以应付WTO后的经济环境。

就人世之后，中国融人到经济全球化的环境中，外语教育应大力培养复合型人才，适度培养通用人才。应用类复合人才应具有出色的外语知识和技能，同时具有相关实务工作知识和能力。研究类复合人才要有出色的外语知识和技能、同时具有实务工作应用领域的理论素质或与外语语言、文学、文化学术研究领域相关的理论素质。通用型人才(应用类)应具有杰出的外语知识和技能、同时具备宽广的知识面和言语交际适应性和灵活性，但不一定具备某一特定业务知识和能力专长。

就培养外语人才的模式，我们正在试验的模式有:外语+专业知识;外语+专业方向;外语+专业，专业+外语和双学位等。我们可以用外语+X的.模式来表示。式中的X为变项，随着市场需求和学生的志向变化而变化。x可以是外贸、旅游一、金融、新闻、法律、教育、会计、保险、信息技术等。同时我们应建立本一硕一博一条龙的培养高、精、尖复合型人才链，这是经济全球化的需要，也是社会发展长期的需要。

二、优化外语教学的体系

教学课程体系是外语人才培养的方向指南。课程体系是教学计划的核心，课程体系是否合理，直接关系到培养人才的质量。各类课程的教学应重视培养学生的道德素质和科学思维方法，培养学生的创造能力、独立解决问题的能力、自学能力、外语交际能力、中外文写作能力。各校在优化课程体系时，要本着实事求是，因地制宜的原则，确定主干课程和相关课程，以满足经济与社会发展的需要。我们的优化课程应充分反映现代科学的新成就和新发展，不断更新课程内容，改进教学手段，如计算机辅助教学等。课程设置结构体现外语人才应具备的知识结构和智能结构，符合语言教学过程的规律。调整好公共基础课、专业基础课、专业课与跨学科课程的关系，并使理论性课程与实践课程有机地结合起来。由此可见，课程体系结构必须综合化，使外语、专门知识和跨学科知识相互渗透和结合，使学生具有应用复合型的知识结构和相应能力。这体现外语+x模式的应用性、灵活性、选择性和可变性。

三、优化外语人才的教学内容与方法

关于面向21世纪外语专业教学内容和课程体系改革的课题组通过调研，提出了外语专业教学内容和方法不适应的问题。教学内容滞后于时代，这就难以激发和维持学生学习兴趣，不利于语言习得。因此，我们必须针对所存在的问题，制定合理的教学大纲，调整教学内容、改进教学方法，根据培养对象，作合理性的调整。根据人才的培养模式，外语教学内容应扩大到外交、外事、外经、旅游、商务、金融、法律、新闻、管理、广告、科技和信息等诸多领域。尤其在信息已呈网络化趋向的社会，我们更容易随时选用，补充一些较新的教学材料，保证内容的广泛性及语言的时代性，促进学生学习的兴趣和动机，并能顺利参与各类语言交际活动。教学方法的改革应着眼于培养学生的创新精神和创造能力，强调学生的个性发展。在外语教学训练学生语言技能的同时，更应注重培养学生的分析、综合、批评和论辩的能力及提出问题和解决问题的能力。在执行教学任务活动中我们应改变传统的教学方法，突出学生的主体地位，注重学生的个体因素及能力。注重启发、引导学生，使学生在自习、思考、实践和创新过程中成长起来。笔者认为把任务教学法引人外语教学中。任务教学法目的在于培养学生运用语言克服困难，完成任务，并从中发展认知能力和处理问题能力。它可以根据情况有侧重地重视语言、学习者、学习过程，最大限度地调动学生的内因参与教学活动。这种教学法让学生参与各种实际生活或工作领域当中，如商务谈判、预约等，学会用语言做事或处理问题，从中培养和发展语言能力、交际能力、工作能力.以及社会活动所需要的各种能力。广播、录音、投影、电影、录像、计算机、多媒体和网络技术的利用和开发为外语教学手段的改革提供了广阔的前景。充分利用现代的教育技术并不只是单纯的教学手段的革新和教学形式的改变，而是以提高学生的英语应用能力为目标，结合教学内容、教学模式等方面的综合性的改革，使学生有更多的机会接触外语与复合专业的知识。

四、培养学生跨文化意识

随着.全球经济一体化进程的加快，国际交流更加频繁，人们将面临如何与来自不同国家、不同文化背景的人相互沟通、交流与合作的问题。我们要培养学生的跨文化意识和学生处理文化差异的灵活性。各民族文化的差异中更多的是隐性的、文化深层的差异，如观念、价值、交际规律等。我们要在理解培养学生深人地了解这些差异。同时，要培养学生对文化差异的宽容性，帮助学生开阔眼界，增加对异国文化的了解。还要培养学生交际取得预期成果的能力，以及处理由文化差异而引起交际冲突的能力。目前，迫切需要的是培养教师本身的跨文化意识，只要教师具有较强的对文化差异的敏感性和较强的英语文化、汉文化的修养，才能在课堂教学上进行融人有目的英语文化的教学，充分发挥手头一切教学资料、教学手段的作用。教学过程中，教师重视培养学生语言能力的同时，要重视学生语用能力的培养，避免交际中的语用语言失误和社交语用方面的失误，使言语表达得体。同时，教师也应训练学生使用英语介绍、宣传中华民族的灿烂文化，使他们不仅能吸收外来文化的精华，也成为我国对外文化交流、沟通的使者。要将文化教学系统化，培养学生的国际视野。为此，我们必须在大纲制订、课程设置、教材编写、课堂教学和测试等方面进行改革。给学生开设文学欣赏、历史、艺术、语言与文化、跨文化交际学、英美概识等选修课或系列讲座，满足不同学生的需要。我们应把社交文化能力的培养贯穿到听、记、读、写、译等各项技能练习中。这样既培养了学生的语言能力，也培养了学生跨文化交际的能力，适应经济全球化外语教学的模式。

五、加强素质教育

外语人才体现知识、能力、素质三要素的统一。培养高素质、高层次、高水平的外语人才应贯穿与整个教学过程中。除了关注学生的技能培养和传授专业知识之外，还应注意学生思维、创新能力的提高，以及思想道德修养、文化素质和心理素质的培养。素质教育中的智性培养也应得到重视。培养学生对事物的理解能力、分析能力、应变能力、推理能力及形成运用模式的能力，培养学生有效的思维能力。我们还必须提高学生的心理素质，随时调整自己的心态以适应变幻莫测的大千世界。为达到培养学生赊合素质的目的，在课堂教学中要重视学生主体，采用启发式、讨论式、研究式等教学方法，让学生最大限度地参与教学的全过程。我们还应把课堂教学与课外活动结合起来，创造良好的，能帮助学生具备复合型知识结构的学习环境和气氛。优等生不是在课堂上教出来的，而是“导”出来的。

我们可以开展以任务为中心、形式多样的课外活动。引导学生充分利用图书资料和网络资源，学会独立获取知识、分析问题、解决问题的能力。学校应为学生提供更多实践的机会，高校应与用人单位携手合作，让学生走出校园，融人社会，开阔眼界，增长见识，如让学生参加商务翻译、旅游接待、外贸业务观摩等。作为课堂教学延伸和扩展的课外实践活动，应鼓励学生人人参与，把书本知识转化为实践应用能力，在参与中学习，自我复合其知识结构。