审计文化论文范文
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第1篇
国家审计的核心价值观，作为审计文化的最本质、最核心的因素，决定着审计文化的建设和培育方向。刘家义审计长曾说过：审计是经济社会运行的“免疫系统”。审计核心价值观能够有助于审计群体树立科学审计理念，有助于指导审计实践，有助于提升审计成果质量，有助于丰富中国特色的审计国家理论。审计核心价值观，对于实现国家审计参与国家治理、发挥经济运行大系统中“免疫系统”功能作用都有着重要的引领性意义。《审计法》规定审计要“维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展”。
审计文化要在“免疫系统”的审计核心价值观的指导下进行研究、规划、培育、建设。
以思想建设为起点，以能力建设为基础，以廉政建设为动力，努力造就一支政治过硬、业务精湛的高素质审计人才队伍，实现由传统审计向现代审计、文明审计的转变。
文明审计是审计文化建设的核心，促进和谐是文明审计的根本追求，要大力推进文明审计，要强化以“责任、忠诚、清廉、依法、独立、奉献”为核心的审计理念教育，积极开展思想品德、职业道德、社会公德的“三德”教育，不断增强审计人员党员意识、公务员意识和审计人员意识；始终坚持“权为民所用、情为民所系、利为民所谋”，用先进的文化净化心灵，以良好的精神状态和饱满的工作热情做好本职工作；引导审计干部牢固树立崇高的事业心和强烈的使命感、责任感，依法文明廉洁审计，在勤奋奉献中享受“为民而审、为国而计”的愉悦。
审计机关要解放思想、转变观念，从内敛走向开放，积极主动地宣传审计职能作用、工作开展情况和先进典型，将审计机关“依法审计，科学审计，文明审计，廉洁审计”的实绩，审计干部“创业创新创优”的风采，充分展现在各级领导和社会公众面前，使审计影响力和权威进一步得到社会认可，又调动审计人员的积极性主动性，营造一种专业、文明、廉洁、和谐、严格、奉献、奋进和包容的文化氛围，为推动审计事业发展创造良好外部环境。
以人为本，重视审计机关所配备的各种物质设施和审计人员队伍状况，争取相对充裕的业务经费来作为物质保障，创造必要的工作条件，以适应新时代的审计手段。时刻把广大审计人员的冷暖放在心上，最大限度地调动他们的积极性，为优质高效地开展审计工作提供保证。
第2篇
政府文件为文化产业的发展指明了方向，各地也相继出台了一系列推动本地区文化产业跨越式发展的意见、文化产业发展资金管理办法等文件，为文化产业发展搭建起了比较完整的政策框架；各级政府每年从本级财政预算中安排一定数量的文化产业扶持资金，重点引导扶持发展势头好、经济和社会效益明显的文化类企业以及具有高增长点的重点文化产业项目。下面从合理性和有效性方面就文化产业扶持资金绩效审计的目标和范围谈一些看法。
一、文化产业专项扶持资金绩效审计的基本前提
文化产业专项扶持资金绩效审计是财政经济活动的有效性审计。从具体审计对象的评价来看，审计包括扶持资金配置的经济性、资金管理活动的效率性和资金投入的效益性，是一种最终评价，而资金投入活动的真实性、合法性评价是绩效审计的前提，审计活动脱离了资金投入活动的真实性和合法性，绩效审计就缺乏可靠的依据。要实现文化产业专项资金投入活动真实性和合法性需要具备三个基本要素：
第一，健全可靠的资金投入内部控制系统，是做好绩效审计的基本保障。健全可靠的资金投入内部控制系统是财政财务信息真实性的重要保证，对文化产业专项扶持资金的运用，不仅要求建立健全主管部门的内部控制系统，同时也要求被扶持单位也要建立和完善各项控制系统。对专项资金的收入、分配和使用实行集体评审制度，防止个人主观臆断，缺少制约机制，使资金在阳光下运行使用，以保证专项扶持资金使用的真实性和公允性，为资金投入活动的合规性、合法性创造良好的环境条件。
第二，被扶持文化企业财政财务信息资料的真实性、公允性，是绩效审计的基本条件。审计最基本的功能就是通过对会计资料的审查，从中发现企业经济活动是否合法、合规、有效。文化产业扶持资金绩效审计涉及的企业面广量大，必须要求被扶持企业所提供的财务信息是真实正确的，运用准确的信息，才能判断专项扶持资金使用的真实性、公允性和有效性，才能对相关的经济活动做出有效性评价。
第三，对申请扶持资金企业申报资料的准确性是绩效审计的重要基础。对申请扶持资金的企业提供的材料从不同角度进行分析，会得到不同的评审结果。对此，如果评审过程缺乏必须的评审程序，对申请扶持资金的企业提供材料的真实性缺乏正确的判断或做出一些主观判断，其结果将造成财政资金的损失浪费。
上述三方面工作的完善性，都会对文化产业扶持资金使用的真实性和合法性产生影响，并会影响资金投入的合理性和有效性。
二、文化产业扶持资金绩效审计的目标
文化产业扶持资金绩效审计的目标，主要是对扶持资金这一公共资源分配是否正常、回报（社会性）是否丰厚、效果是否显著等等。实质上也就是文化产业所扩展经济活动的经济性、效率性和效益性目标。主要包括三个方面：
1、扶持资金配置的经济性目标
在市场经济体体制下，文化产业扶持资金是以政府为主导，它通过制定扶持资金政策，利用具有优先配置资源权利的优势等各种手段来引导扶持资金的方向，左右文化产业的发展趋势，扶持资金配置要实现的经济目标，必须是坚持依法、公平、有效的原则和公共资源的配置结构的科学、合理、经济的原则。
影响扶持资金分配使用的主要问题是因领导干部疏忽或缺乏经验、驾驭市场经济的能力不足、水平不高等造成的，这一矛盾的存在必然会引发资源配置的失误，产生巨大浪费。在审计方面，对扶持资金的经济性评价已成为一种必然趋势，主要体现在国家审计机关对扶持资金配置过程的审计。主要检查扶持资金在配置中所采用的程序方法和手段是否透明化，不同扶持对象是否形成最有效的配置，扶持资金的运用能否产生最大的经济效益和社会效益。
2、扶持资金配置的效率性目标
扶持资金的配置效率体现了各级政府部门密切配合协调水平和处理各项经济工作的能力。扶持资金的效率性评价实质上就是一种管理活动的审计或称管理审计。在绩效审计中，对具有支配文化产业扶持资金的有关政府部门或主要负责人履行情况的评价，一是要对其扶持资金在配置过程的决策效果进行评价，二是要对其工作效率进行评价，以检查其勤政情况。在当前经济发展状态下，一些高科技技术的广泛动用，市场发展的不断变化，要求管理者不断进行知识更新和制度创新，使扶持资金及时、准确、合理地得到优化配置，提高扶持资金的使用效率。所有这些靠领导干部的主观努力是远远不够的，还需要具有高超的经济管理水平，熟练驾驭市场经济的能力。扶持资金效率性目标审计实质上也就是对组织该项工作的领导集体经济管理水平和驾驭市场经济能力的审计。
3、扶持资金配置的效益性目标
财政文化产业扶持资金配置投入是对这一地区需要做大做强的文化产业所进行的一项战略性投资（扶持），进而对国民经济和社会发展产生深远影响力。这种影响主要体现在被扶持项目建成后能否达到生产设计能力，能否达到预计的经济效益，同时产生辐射效应，带动产业链发展，这在一定程度上取决于管理者的决策管理水平和科技运用水平。
对文化产业扶持资金的投入的效益性评价是一个比较复杂的问题，这是因为目前所处的经济环境相对文化产业而言总体处于粗放发展、数量扩张阶段，集约化程度低，错位竞争能力不强，对外 宣传仍有提升空间，高端创意人才匮乏。也就是具有核心文化产业链尚未成型，一些深层次的体制机制问题尚未有效解决，文化资源的利用效率整体偏低。无论是体制上还是技术上，要对文化产业扶持资金的使用效益性审计难以得到保证，但是文化产业扶持资金的使用效益性问题是一个必须解决的迫切问题，有待进一步实践探索。
三、文化产业扶持资金绩效审计的内容
文化产业扶持资金绩效审计内容，一是政府为扶持文化产业所组织的经济行为过程和结果；二是对文化产业扶持资金进行绩效评价的审计内容。根据上述二个基本因素的特征和基本涵义，文化产业扶持资金绩效审计的内容应包括以下几个方面：
1、文化产业扶持资金财政预算草案审计
文化产业扶持资金预算安排是财政预算编制过程的组成部分，这项工作分为两个环节：一是财政部门组织预算草案的编制；二是人大在审议通过财政预算草案前，由审计部门对财政部门组织预算草案编制过程的审计。财政部门组织的财政预算草案在编制过程中最能体现财政活动绩效的是预算草案编制程序的合法性和合理性直接关系到预算草案编制的效率性、科学性和效益性。文化产业扶持资金预算能否体现对文化产业的引导和扶持，在不同文化产业之间体现公正、公平，这也是体现预算草案编制的合理性。财政部门将预算草案编制完毕，经政府讨论通过后直接由人大会议审议，事前未经审计机关进行审计，审计部门可尝试就单项财政预算编制草案进行事前审计，如文化产业扶持资金等。随着我国审计工作与人大审计预算草案制度的逐步完善，财政预算草案编制将成为财政绩效审计的一项重要内容。
2、文化产业扶持资金配置过程的审计
文化产业扶持资金配置过程的审计是对该专项资金投向的审计。它应包括以下三个部分：
（1）文化产业扶持资金的投向是否符合文化产业行业要求。充分发挥政府在文化产业发展中的规划、引导、服务和管理作用。目前归入文化产业的行业有创意设计业、文化旅游业、出版发行业、新闻传媒业、数字内容和动漫业、会展广告业、印刷复制业、工艺美术业、演艺娱乐业、影视制作业等十大行业。从某市文化产业发展资金管理办法中可以看到,文化产业扶持资金支持的重点已涵盖上述全部行业，未体现优先发展的文化产业方向，只是在重点文化企业认定和考核管理暂行办法中设定企业规模。如：研发型企业收入100万元以上、中介服务企业300万元以上、生产服务型1亿以上、经营服务型20__万元以上。新注册企业，注册资金500万元以上等等。这就要求审计部门在审计过程中从绩效角度审查被扶持企业是否达到一定的文化水准并可产业化运作，在被扶持企业对象和扶持资金量方面，审计部门必须做出客观、科学、合理的判断。
（2）企业申请文化产业扶持资金是否符合规定程序。对这一程序的审计依据是政府出台的有关办法或者规定，如某市出台的重点文化企业认定和考核管理暂行办法中规定，文化产业类企业在申报文化产业扶持资金时应按照规定程序进行申报，其程序由以下步骤组成：1.填报《重点文化企业认定申请表》；2.企业营业执照正、副本和法人代表身份证明；3.会计事务所出具的验资报告；4.连续两年的审计报告；5.主营业务收入专项审计报告；6.税务机关出具的完税证明；7.产品或技术鉴定证书、专利证书、产品质量检验报告、信誉证书等；8.其他相关材料。上述八项内容是构成审计内容的关键部分，主要包括申报程序是否符合有关规定；申报资料是否齐全；有关材料是否与申报主体匹配等等。由于在申报阶段，每个文化类企业都有申报的权利，因此审计的主要工作是加强申报企业的审核认定工作。
（3）申领文化产业扶持资金认定是否符合规定程序。以某市认定申报程序为例，其步骤是：1.填报《重点文化企业认定申请表》；2.文化产业办公室初审，并对列入初审合格企业，组织相关专家现场考察；3.根据考察情况，进行评审，下达批准文件和证书。同时规定经认定为该市重点文化发展项目的，可以持该市《重点文化企业证书》优先享受市文化产业相关扶持政策。从这一程序来分析，是否对某一文化企业进行扶持，关键是专家的评审，取决于专家的主观判断。基于这一情况，审计首先是对专家的评审、认定结果进行检查。从某市已获批文化产业扶持资金情况结果发现，专家人员结构不合理，评审组多数由政府部门人员组成，缺少行业内专家和投资方面的专家。造成被扶持的企业在主体、投资项目的成本核算、扶持方向等方面问题都没有全部得到纠正，没有发挥扶持资金应有的效果。因此在文化产业扶持资审计中，一要根据有关档案资料，检查参加考察的行业专家数量符合规定，一般应包括主管部门工作人员、该领域（行业）专家、投资方面专家、财务会计方面专家。其次对专家评审的标准、依据进行检查，判断有关专家评定程序是否合规，评定依据是否充分，书面记载是否全面等。再次是审计部门还要对企业申报材料的真实性进行鉴别，必要时应调取申报企业的会计资料进行检查。
3、文化产业扶持资金使用过程的审计
第3篇
[关键词]审计文化差异性环境
审计文化是审计群体在长期审计实践活动中，逐步形成并被共同认可、遵循，带有审计取向、精神、道德、作风、思想意识、行为方式、规范、制度及其具体化的物质实体等因素的总和。从广义上讲是人类与审计相关的物质财富和精神财富的总和，是一个融物质文化、精神文化于一体的综合体；从狭义上讲是指审计行为以及与之相适应的审计制度和审计组织机构的总和。
从系统论的观点来看，审计文化是一个多层次要素的复合体，由三个层次组成：一是审计物质文化，包括审计工作、审计环境、审计条件等，它外显审计文化的发达程度；二是审计制度文化，包括审计规范、政府审计机构组织方式等，它是审计物质文化和精神文化的中介；三是审计精神文化，它是审计文化的核心，全体审计人员认可、遵循的带有职业特色的价值取向、行为方式、工作作风、道德规范、职业习惯以及审计人员对审计事业的责任感、荣誉感等，构成了审计文化的特定内涵。[1]
，我国政府审计采取行政型模式，相对于社会审计与内部审计，它的性质与运作模式决定了其所特有的审计文化。如果把各级政府审计机关当作不同的审计主体，则其在审计中所体现出的政府审计文化又存在共性与差异性。
一、政府审计文化的共性
1、较强的权威性。对于政府审计，无论是采取立法型审计模式、司法型审计模式、行政型审计模式还是独立型审计模式，其目标主要是为了监控国家运行情况，审计活动的重心越来越倾向于为宏观的经济调控提供信息和经济控制服务。在这种情况下，政府审计实际上是主权者的代表——国家为整体经济局势的平稳运行而进行控制的一种手段，是主权者进行国家经济管理活动的一部分。[2]同时，国家的又赋予了政府审计所特有的法律保证。这样，政府审计文化势必体现出较强的权威性。
2、较弱的独立性。独立性是审计人员客观、公正地进行审计和报告的前提，是审计的本质和灵魂之所在。但是，我国现行的政府审计体制很难保证审计的独立性，其原因在于：一是各级审计机关设置在政府内，监督者与被监督者同时隶属于政府部门，具有浓厚的内部监督色彩，难以解决审计机关既要对同级行政首长负责，又要独立行使审计职权的矛盾；二是审计经费受制于其他政府部门，独立性难以保证。三是审计机关的人事制度受制于政府，审计处理难。[3]因此，机构设置、经费、人事这三个方面因素都制约着各级政府审计机关的独立性，从而制约着政府审计文化的独立性。
二、政府审计文化的差异性
政府审计文化的差异性是审计主体在审计过程中体现出来的特性，主要体现在时间和空间两个方面。
1、时间上的差异性。审计文化因背景的不同而具有鲜明的特征，最明显的表现就是政府审计职能的变迁。
我国的政府审计始于1983年，时值计划经济末期，具有较强的行政色彩；同时，它又隶属于行政部门，强调行政处理处罚手段，审计结果主要送达被审计单位，以突出合法性为主，强调为维护经济秩序服务。
1987年，“十三大”确立了有计划的商品经济体制，即国家调节市场，市场引导。这种新的运作方式已经非常接近市场经济。1992年，“十四大”最终确认了建立社会主义市场经济体制的目标，明确了市场对资源配置的基础作用，真正开始了市场经济的历程。1997年，“十五大”提出以公有制为主体，多种所有制经济的共同发展作为我国的基本经济制度，即强调加快市场化进程，进一步发挥市场对资源配置的基础性作用。这样，随着我国市场经济的发展，政府审计作为国家对市场经济的一种宏观调控方式，其活动重心也越来越转向为宏观经济调控提供信息和经济控制服务。
加入WTO后，入世不仅对中国经济有着直接和显著的影响，而且对社会的、法律和文化意识等方面均产生了重大影响。也就是说，政府审计所依存的政治环境、经济环境、法律环境、管理环境和文化环境都发生了或多或少的变化。一方面经济增长方式由粗放型向集约型转变，要求社会资源的节约和经济效益的提高，效益是所有经济活动追求的目标。审计作为专门的经济监督活动，要在社会经济生活中发挥作用，必然要将效益作为工作的目标之一。同时政府职能的转变，要求政府及其他公共部门提高经营管理活动效率，有效使用纳税人资金，这就在客观上要求审计机关开展效益审计，加强对政府活动有效性的监督检查。另一方面，人大、政府提出了开展效益审计的要求，即“3E”审计（Economy， Efficiency， Effectiveness Audit）。审计法确立的两个报告制度8年来，各级审计机关向政府和人大作的审计结果报告和审计工作报告发挥了十分重要的作用，但是政府和人大对审计工作的要求也在提高。政府和人大不只希望通过审计机关了解一些有关部门单位执行国家有关法律、法规的情况，同时还需要了解有关单位使用国家财政资金和管理使用国有资产的效益情况。政府审计开始由传统的财政、财务收支审计向效益审计转变。
可见，随着历史的发展，政府审计文化带上了鲜明的时代特征，审计文化中行政色彩开始逐步淡化，而其为经济发展服务的专业性、性色彩越来越鲜明。
2、空间上的差异性。空间上的差异性也称地域上的差异性，作为国家经济活动重要组成部分的政府审计，将受到地域差异性的影响。地域性的差异可以分为条件差异、经济发展水平差异和文化差异三个方面。这三方面对审计文化的影响不尽相同。自然环境与经济发展水平的差异会因为科学技术与生产力水平的发展而逐渐缩小，但文化差异就不同。
这里所指的文化是广义的，它是指一个群体、一个地域的存在方式和价值观念。不同的地域共同体面对不同的生存环境，使用不同的技术，就会产生不同的劳动分工和分配形式，形成不同的价值和信仰体系，因此必然形成不同的文化区。[4]也就是说区域经济决定地域文化的形成和发展。经济发展因自然条件和人文因素的差异，而呈现出区域特色。不同区域经济孕育了不同的地域文化，它的发展状况对地域文化发展起支撑作用，决定着地域文化发展水平的高低。同时，区域经济过程也决定着地域文化发展的结构、类型、性质等，从而形成了有着相似或相同文化特质的文化地理区域，其居民的语言、宗教信仰、形式、生活习惯、道德观念及心理、性格、行为等方面具有一致性，带有浓厚的区域文化特征。
地域文化一旦形成，它又成为了经济全面发展不可或缺的前提。在经济运行中，每一个活动主体都不可避免地感受到文化背景的深沉力量。文化背景的差异，总是通过经济活动的方式、规模、层次曲折地反映出来。[5]这种影响在政府审计文化中，表现为政府审计文化的差异性，如从总体风格上讲，某些地域的审计人员，多习惯于从整体、宏观、战略上去考虑，谈问题一针见血，突出对全局的把握；某些地域的审计人员，则更多注重对具体审计证据的研究，更多强调证据的适当性与充分性、审计证据与结论之间的关系等具体方面。可以说，前者对战略问题考虑得较多，而后者对战术问题则考虑得较细，其结果形成了政府审计文化的不同风格。
三、政府审计文化差异性的原因
审计文化的差异性来源于审计文化环境的差异性。审计文化环境主要包括以下四个要素：
1、政治环境。社会政治体制、法制环境和政治民主化的程度，影响着审计制度、审计行为，也影响着审计文化的建设和发展，对审计文化制度层起着决定性作用。审计文化运行于特定的法律环境中，其作用的发挥必受所处法律环境完善程度的制约。对于我国的各级审计机关，基本的政治制度是相同的，只是在政治民主化程度和法制化程度方面有所差异，这也自然导致了审计文化的差异性。法制化环境越好，政治民主化程度越高，审计文化发挥的作用就越大。
2、经济环境。审计是经济发展到一定阶段的产物，它的发展变化受着不同历史发展阶段上不同经济环境的深刻影响，审计文化也不例外。审计文化总是在一定的经济环境下发挥作用，经济环境不同，审计文化发挥作用的广度和深度也就不同。
经济环境是影响审计文化作用发挥的决定性因素，其影响力可从生产力和生产关系两方面来认识。一是生产关系对审计文化的影响。主要包括所有制形式以及社会收入分配形式等。所有制的形式在一定程度上决定了对审计主体的选择，这将对审计文化的、作用产生影响。若一国所有制的形式可以决定要不要审计，这个时候也就谈不上审计文化的建设。二是生产力对审计文化的影响。一般来说，一个地区的生产力越发达，其社会生产的规模就越大，社会生产的复杂程度也越高，因此，生产管理水平的高低就显得尤为重要，监督作为管理的一项职能将发挥着举足轻重的作用。此时，政府审计作为社会监督的一种主要方式，也显得尤为重要。由于我国各地区的社会经济和科学技术发展水平不尽相同，这样就制约着政府审计行为的物质基础，从而使政府审计文化必然受其控制和规定。
3、文化环境。文化环境主要是指社会大文化环境，既包括社会程度、文化发展水平，也包括由于社会文化的影响和作用，人们形成的各种思想观念、社会公德意识取向、信念追求、思想素质、职业道德等。它是一个民族的文化教育发展水平及传统优秀文化遗产，影响着一个行业乃至整个社会群体的整体素质、价值取向和精神面貌，因此它制约着审计文化。
我国传统思想信奉儒教、佛教、道教和中庸主义，强调集体主义社会经济统揽和忠诚；强调家族主义、论资排辈等思想；强调精神力量、公共需要和工作取向；强调“成名”和非正式经济取向；强调传统道德、义务和权威，在政治上表现为尊重政府及“官本位制”思想。[6]但是，地域的差异性又造成了对传统文化的冲击，一方面是对传统文化遵循的程度不同，另一方面是各地沉淀了不同的地域文化，这两方面直接戓间接地导致了审计文化差异性的产生与发展。
4、国际环境。从国际范围看，审计文化是一个连续的整体，由此决定的审计文化也必然是一个国际性的有机整体。[7]我国政府审计制度的建立仅仅只有二十个年头的历程，无论是审计理念、审计思维、还是运作模式、管理方式、以及有关的规则、准则与国际上通行的还存在较大的差别。国外的政府审计经过较长时期的，已形成了一系列值得我们借鉴和汲取的优秀文化成果。因此，各级审计机关对国外优秀审计文化的借鉴与汲取的积极性程度也导致了审计文化的差异性的进一步发展。
深入以上四个因素，我们可以发现，导致政府审计文化差异性最根本的原因还是在于公共受托责任关系的不均衡发展。
公共受托责任指受托管理公共财富的单位或个人对经营管理那些资源所负有的责任。审计是起源于受托责任关系（accountability），并且伴随着受托责任关系的发展而发展。受托责任不仅是一种普遍的关系，也是一种普遍的、动态的社会关系。伴随着社会经济的发展，也伴随着民智的开发和民主制度的完善，受托责任遵循下列途径发展：一是由受托财务责任向受托管理责任的发展；二是由程序性受托责任向结果性受托责任的发展。[8]对于政府审计而言也是一样的，在我国，各级政府及其部门和众多的国有企事业单位客观上承担着公共受托责任。建立在受托责任关系，尤其是公共受托责任关系基础之上的资产所有者管理资产的需要是政府审计诞生和存在的根本原因。[9]
由于我国存在着不匀衡的经济与文化区域，作为基础的公共受托责任的发展也必然不均衡，对各级政府审计机关而言，审计过程中审计工作重心、工作方式、制度设定、精神面貌等也有所差异，其体现出来的各地政府审计文化也必然存在差异性。
四、正视差异性，构建新时期的政府审计文化
审计文化建设就是在审计具体的环境及条件下将人们的事业心和成功欲化作具体的奋斗目标、信念和行为准则，审计组织提倡什么，崇尚什么，审计人员的注意力必然转向什么，这比强迫命令更有效。作为一个组织，规章制度对审计来说是必要的；但即使有千万条规章制度，也很难规范到审计人员的每个行为。审计文化能使信念在审计人员的心理深层形成一种定势，构造出一种响应机制，只要外部诱导信号发生，即可得到积极的响应，并迅速转化为预期行为。[10]
1、构建新时期的政府审计文化的必要性与可行性
审计文化是审计实践的升华，反过来又塑造和着审计实践。进入21世纪，我国政府审计面临着机遇与挑战，审计实践面临着许多新的课题，不仅需要新形势下审计体制和的开拓创新，更需要新型审计文化的同步发展。可以说，若没有审计文化的创新相伴随、相促进，审计业务的创新进程就会延缓。例如，从审计制度文化的角度看，由于我国现行政府审计体制中“主观意志性”的色彩较浓，在一定程度上就削弱了审计执法监督的强度。再如，从包含审计人员素质的审计精神文化角度看，审计队伍的现状与相互渗透发展的全球化经济难以适应。主要表现为审计人员构成比较单一，基本上是审计人员和人员；审计人员掌握和审计的水平与信息的要求还有一定距离。从某种意义上看，审计工作中出现的少数徇私枉法现象也与审计制度文化、精神文化和道德文化的弱势有关。我国现行政府审计实务中的一些弱势，其实质上也是审计文化建设相对滞后所致，构建新形势政府审计文化十分必要。
目前，政府审计中存在着以下条件使新时期政府审计文化的构建切实可行。一是审计物质设备和技术的根本性变化为审计文化建设奠定了良好的基础；二是形成的比较完整的审计组织体系为审计文化建设提供了组织保障；三是建立起的以审计法为核心的审计监督规范体系使审计工作开始走上法制化、制度化、规范化的轨道；四是在审计管理中出现的向文化管理的转变有利于吸收相关组织文化已有的成果；五是新的审计价值观、审计伦理规范和审计风气的逐步形成为审计文化建设创造了有利的条件。上述几个方面为新时期政府审计文化的建设奠定了基础，将降低政府审计文化的建设成本，大大提高政府审计文化建设的可行性。[11]
2、正视差异性，构建新时期政府审计文化
新时期政府审计文化建设包括制度文化、精神文化、物质文化三个层面的建设。
一是制度层面的建设。包括审计组织体系，审计法律、法规、准则和职业道德的建设与完善。制度层面的审计文化是审计文化的关键，它把物质文化与精神文化连为一体。同时，它是一种“规范性”文化，是审计组织为了实现组织目标而予其成员的活动以一定约束并使其具有适应性的文化要求。从总体而言，政府审计中制度层面的审计文化建设由于在政府的直接管理下，更多体现出来的是规范性建设，无论是审计组织体系还是审计法律、法规、职业道德，一旦制定就由政府推广，各级组织执行。这样，审计文化制度层面的差异性在这种强势规范性的干预下将会逐渐减少。本文也认为政府审计文化在这一层面的差异性应该减少甚至消除。
二是物质层面的建设。审计物质文化决定审计精神文化，审计物质文化的发展与完善将推动审计精神文化的发展与完善。由于各地的经济发展不平衡，我们必须承认政府审计文化这一层面的差异性还是相当大的，因此，必须减少物质层面建设的差异性，缩小落后地区与发达地区在物质文化上的差距，促进审计文化的协调发展。
三是精神层面的建设。首先要建立一种积极向上，体现时代特征，为广大审计人员所接受并乐于为之付出的审计价值观；其次要加强对审计人员的道德和风气建设。精神层面的建设，不能推行“规范化”或“统一化”，这种做法既不，也不现实。对待精神层面审计文化的差异性，我们应该做到：扬弃、互补、借鉴、创新，抛弃消极的不适应时展的因素，同时保留与发扬其积极的因素，将整体性与层次性、共性与个性结合，进一步创新与发展审计文化。
总之，政府审计文化建设的核心是审计职业道德建设、审计精神培育、审计价值取向、审计形象树立；重点是培育审计精神、树立正确的价值观、人生观和世界观。构建新时期的政府审计文化，要用审计精神凝聚人心，使之成为全体审计人员的共同追求和行为准则；要开展理想信念和职业道德教育，使广大审计人员树立爱岗敬业、无私奉献的精神，树立恪尽职守、敢于负责的精神，树立艰苦奋斗、廉洁自律的精神，树立按章办事、遵纪守法的精神；要通过提高审计人员的思想政治素质和科学文化知识，为审计发展和创新提供精神动力和智力支持；要要确立全新的国家审计理念，既审计工作必须始终坚持以经济建设为中心这个永恒主题，逐步建立起一整套激励和约束机制，不断增强创新意识、发展意识和全局意识。
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[2]刘红升。审计文化的定义及定位研究。审计理论与实践，2002（12）：3.
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第4篇
一、调查与分析
1.目前师生与生生关系关于师生、生生关系的调查，我们设计了三道题：“除了室友，你经常与班里其他同学交流吗？”有36%答“经常”，有28%答“有时”，还有24%答“很少”，这说明学生之间的交流偏少；关于“同学之间关系现状”的调查，有46%认为很融洽，有20%感觉关系一般，有23%认为关系不太好，有11%根本对班级同学漠不关心，这种现状不容乐观；关于“你与班主任关系”的调查，有30%选“尊敬”，有33%选“喜欢”，有29%选“一般”，显然师生、生生关系不和谐、不融洽的现象比较突出。
2.班干部选拔与培养情况这里设计了两道题：“你班中的班干部产生方式是哪一种？”有35%班级采用竞选制，有50%班级仍是班主任任命；“你的班级由谁管理？”有46%由班干部管理，有33%由班主任管理，只有21%由学生自己管理，看来还有不少班主任不愿放手。
3.班风与学风情况班风、学风是班级精神文化建设的重要内容，设计了6道题：“你认为自己班级的班风属于下列哪一种？”有24%认为班级充满了和谐与竞争向上的氛围，有34%认为“团结友爱”，有32%认为“安静、有秩序”，有10%认为“人心涣散”；“你对你们班目前的学风评价”，有33%答“很好”，有36%答“较好”，有约1/3认为一般；“你班团组织工作状况如何?”认为“能团结协作、基本协作、不能协作”的各占1/3；“你认为班级自习纪律现状如何?”答案中本班级均“有管理者”，但选“能很好管理”的只是1/3多一点，有38%认为班干管理者能力不强、管理无法，有26%认为管理混乱；“关于班级卫生状况”，30%答“很好”，36%答一般，24%答“保洁不好”；关于“班级对你学习的影响”，有31%反映管理过严，有24%反映学业负担重，有25%反映班风、学风对自己有影响。
4.团队精神与集体舆论关于团队精神与集体舆论调查，我们设计了三道题：“你认为一个班级最重要的是什么？”有34%答“归属感”，看来不少学生已经把班级看作自己的“家”，有33%答“学习氛围”，这是学习型学生的答案；“你所在班级凝聚力如何？”有44%答“一般”，只有28%认为很好，更有24%认为“很差”，看来班级凝聚力的形成是一个长期的过程：“你对本班级的热爱程度如何？”有26%答“很热爱”，有35%认为无所谓，看来班级精神远没有形成。
5.团队精神与集体舆论对于学生责任感与诚信意识调查，我们设计了六道题：“你觉得个人在班级文化建设中所起的作用是哪一种？”有45%认为是“积极作用”，还有32%认为“没什么作用”，有23%认为起消极作用；关于“建设一个优秀的班级文化主要途径”，有41%认为要靠全班同学的力量自主实施，有25%认为那是班干部的事，有34%认为要加以强制实施，班主任应加强优秀班级文化的传播；关于“你所在班级的获奖情况”，调查的三个班，有一个班不曾获过任何荣誉；谈到“班级的未来”，充满希望的占56%，还有30%表示有些希望；“你对你的班级或对你分管的工作是否有强烈的责任感？”有56%“非常有”，有42%“有一点”；“你给班级或他人承诺的事是否一定尽力办到？”有79%表示一定办到，有21%表示尽力办。通过这六道题可以看出，学生责任感与诚信意识较为薄弱。
6.团队精神与集体舆论关于教育活动开展情况调查设计了四道题：关于“班级开展文体活动的次数及学生的态度”，有1/3班级经常组织活动，但参加的人数少，只有25%热情高涨，偶尔组织的情况高达42%；在调查“部分学生不参加集体活动理由”时，选“活动质量不高，同学们不愿意参与”的占29%，说明学生中的三种意识几乎都是1/3左右，应该提高活动质量；关于“一个班级是否应积极开展活动”时，有68%同意，可见已达广泛共识；关于“班级活动开展方式”时，有34%认为老师是主角，学生是配角，只有1/4认为学生担任主角，还有28%认为“老师在唱独角戏”。看来以学生为主体的观念落实起来，老师还有诸多不放心。
7.简答题情况分析本次调查设计一道简答题：如果你想对班主任、班干部、班级管理提些意见或建议，请写出来。对班主任的建议大致有：要理解我们，我们已长大；不要体罚，要相互尊重；多举办一些活动；教室办一个图书角；等等。对班干部的建议有：多数挺满意的；有责任心，但方法要改变；学习委员不称职等。对班级管理的建议有：举办一次艺术节，经常调位有利于眼睛健康，班貌布置应当定期更换，黑板报最好按小组出版……可以看出，许多学生很认真，体现了对班级的关心。
二、结论与建议
1.构建民主、平等和相互尊重的师生与生生关系调查显示，多数班主任已经与学生初步构建了平等、民主与相互尊重的关系，但也有部分班主任放不下架子，高高在上，与学生存在明显的代沟，这势必影响师生关系，进而影响学生的健康成长。从某种意义上说，能否建立真正民主、平等的师生关系是做好一切教育工作的出发点。
2.班级需要形成充满正气的集体舆论与集体凝聚力学生普遍认为，一个班级最重要的是归属感，这足以说明学生已认可班级是自己的班级、自己是班级的主人。但目前班级凝聚力还不够强，所以在下一阶段实验中，班主任应通过形式多样的活动来增强集体舆论导向和班级凝聚力，开展丰富多采的活动。通过组织开展内容广泛、形式多样的活动，提高学生的思想修养，培养他们应有的学习习惯和学习兴趣，促进学生之间彼此尊重理解和协作，增进友谊，进而升华为集体感情。
第5篇
会计审计国际化的发展带来对国际化会计审计人才的大量需求。随着世界经济一体化和资本市场全球化,会计在服务资本市场和优化经济贸易秩序中发挥着越来越重要的作用。境内许多大公司到境外上市,境外公司到境内设立分支机构，外资企业越来越多,按照国际会计准则从事会计核算、编制会计报表越来越重要。同时，资本国际化需要跨国披露财务报告和国际合并会计报表，跨国公司的发展又使得跨国合并会计报表变得更加复杂，导致审计人员对公司财务资料的真实性及可靠性进行判断的难度也越来越大。2014年5月14日，国务院总理主持召开国务院常务会议时谈到，要“有序放开会计审计领域外资准入限制”。在此背景下，中国的会计审计走国际化道路成为一种必然。在我国会计准则与国际会计准则逐步趋同的过程中，急需一大批熟悉国际会计准则、掌握国际资本市场惯例、能够承担国际业务、精通外语的高层次国际化会计人才。当前，会计从业者数量众多，然而具有深厚的会计审计专业基础和较高外语水平的高素质会计审计人才在我国严重不足，巨大的人才缺口已经成为制约我国企业全球化发展的最大影响因素。因此，培养国际化会计审计人才成为各高等院校的迫切任务。
二、培养国际化会计审计人才的设想
（一）提高认识，明确人才培养目标首先，人才的国际化并不等同于学历上的高层次。国际化表明的是人才适应的范围更广，更具有应用性，能够适应境内外的更复杂的经济活动。所以国际化人才培养适合于培养应用型人才的本科院校和高职高专院校。其次，国际化人才培养不等同于简单地提高外语水平。掌握外语的目的是为了更好地了解世界，学习最先进的知识，因此国际化人才的外语水平应以综合应用能力为目标。由于西方会计产生于英国，目前遵循国际会计准则的国家大多使用英语，因此，培养国际化会计审计人才时要注意提高英语的综合应用能力。再次，国际化会计审计人才的培养应基于一般会计审计人才培养目标。国际化会计审计人才要具备一般会计审计人才的基本素质，然后才能谈得上国际化人才。首先应具有市场经济适应能力，拥有较宽广的经济、管理、法律及专业知识，具有一定的专业技能和良好的职业素质，在此基础上具备运用职业判断来开展跨国跨境业务或在国内开展涉外业务的能力。
（二）突破传统，创新人才培养模式首先应创新课程体系。可采用“嵌入式”教学，将国际化、职业化的教学内容引入会计学、审计学专业课程体系，置换相应课程。使培养的学生既符合人才培养目标，同时在专业英语、专业能力、专业素质和国际交流能力等方面有较大提升，将来能够适应会计职业国际化发展要求。其次应开展双语教学。为了更好地理解以要真正掌握包括国际会计准则、国际资本市场法规、国际营销和管理惯例等相关知识，锻炼外语的实际应用能力，可引入英文原版教材并采用中英文双语授课。再次是突破人才培养环境。国际化会计审计人才的培养不能仅仅停留在课堂中、停留在书本上，需要到一定的环境中去感知、去砺练。比如到涉外企业参观业务流程，到具备承办外资业务资质的会计师事务所进行实习。为了更好地学习和了解各国经济文化和风俗习惯等，还可以利用假期开展海外游学或海外移动课堂活动。
第6篇
当前，全球经济一体化的形成与发展，促使我国与国际市场间的经济往来不断增多，国际市场的形成与发展，促使我国企业不断的走向国际化。在此过程中，开放的市场为企业带来了更多的发展机遇，企业的经济业务逐渐增多，与之相应的，企业会计审计工作的对象就随着壮大、审计的内容不断增多。因而，面对企业当前发展的形势，会计审计工作在处理业务的过程中，所要顾忌的因素就随之增多，这不仅给企业会计审计带来了挑战，也增加了企业会计审计的风险。
二、实现会计信息化审计的对策
（一）制定完善的会计审计原则当前，由于会计审计工作的环境发生了变化，要想实现会计信息化审计，就需要制定完善的会计审计原则，以适应当前会计审计工作的发展。这就需要政府部门要充分发挥自身的主体作用，结合当前会计审计工作发展的实际状况，根据审计机构以及审计部门的实际需求，制定与其相适应的审计原则[2]。在此基础上，政府还要充分发挥自身的监督职能，在实施会计审计原则的过程中，要随时掌握其发展的动态，如果发现不完善或者无法符合当前会计审计工作实际需求的地方，就要及时采取相应的补救措施，并制定与之相适应的法律条款，以确保此原则的实施效果。与此同时，作为应用此原则的对象，会计行业自身也要提高认识，将其有效的应用于实际的审计工作中，以从实践中检验理论，并促进自身的发展，实现会计审计工作的有效性，推进会计审计信息化的进程。
（二）加大会计审计人才的培养力度，并加强对其的管理首先，要加强对现有会计审计人员的培养。审计工作信息化的实现效果直接受到审计人员专业能力的影响，因此，企业在重视发展、重视审计信息化的过程中，要加大对审计人员的培训力度，从而使其掌握相关的技术知识，全面提高现有会计审计人员的专业能力。其次，要积极的引进相关专业的人才，并与开设相关专业的高等院校合作，对口接应相关人才，以更新企业会计审计工作的知识，增强审计工作的活力，从而推进审计信息化的进程。最后，要加强对会计审计人员的管理，制定完善的奖罚体系，在提高会计审计人员工作积极性的基础上，提升会计审计人员的职业道德，从而确保会计审计信息化的顺利前行[3]。
（三）强化企业以及会计审计人员的风险意识会计审计工作所存在的风险不仅给企业的发展埋下了隐患，如果发生严重事件，会计审计人员还需要承担相应的法律后果，因此，强化企业以及设计人员的风险意识、加强其安全防范能力是实现会计审计信息化的保障。在实际工作中，企业要摒除以效率和利益为先的思想，将审计风险放在审计工作的首位，这样才能做到有效规避审计风险，从而确保审计工作的顺利进行，从根本上实现审计信息化。
三、总结
第7篇
1.1前期准备在开展能源审计工作之前，企业应组织相关的领导小组，并按照能源审计的岗位配置合适的审计人员，划分岗位职责，在实际能源审计过程中，责任落实到具体的个人，审计领导小组要制定化工企业内部的能源审计目标，按照一定的审计期限进行，完善能源审计方案，聘请专业的能源审计顾问，对整体的审计计划进行修订。沟通协调好被审计部门、单位的关系，向有关人员详细讲解能源审计的具体目标和要求，根据本企业自身的行业特点、生产规模等具体情况，量身定做了一套适合本单位的能源审计流程，在实际资料调查、数据提取、统计分析、对比论证过程中，严格按照相关标准程序进行。
1.2现场调查测试根据任务分配，由内部能源审计小组相关人员进入化工企业的实际生产车间、仓库，了解各生产单位的运作流程和生产系统，并详细考察生产部门的能源投入和实际产出效益的情况，对能源生产和消耗设备进行测试，对比其参数是否正常合格，对中间的项目资料、报表数据、结算单据、现金流等要进行细致的考察分析，发现问题的，及时提出。
1.3交流研讨资料收集和现场调查完成后，能源审计领导小组和工作小组应就发现的问题与相关部门及人员进行交流，分析存在的问题，共同探讨提高能源利用效率可能采取的措施。通过适当的交流研讨，可以及时发现审计人员自身存在的问题，提出合理的建议，还可以咨询审计专业人士。
1.4编写能源审计报告现场审计完成后，能源审计领导小组应及时进行数据处理和能源利用状况分析，并编写能源审计报告，经相关部门核实后，向企业内部最高管理层提交最终报告。能源审计报告在经过企业高企管理人员的批准审核后，可以适当对外公布。
2化工企业内部能源审计的效用分析
2.1化工企业能源利用现状从实际情况来看，当前我国化工企业在能源利用方面还存在诸多问题，集中表现为：能源浪费比较严重，能源的利用率偏低，对环境造成的污染和危害较大，产能过剩等，总的来说，我国化工行业面临的资源和环境形势十分严峻。
2.1.1产能过剩矛盾突出。目前一些过剩化工企业处于“被开工”境地，特别是一些新投产的企业，由于种种原因，开工亏损，不开工更亏损，处境艰难，前途莫测。总体表现为：化工企业的能耗下降缓慢，行业技术更新进步较慢；先进、节能效果明显且易于推广的节能技术逐渐缺乏；单位节能量投资额上升，节能投入变大，节能效果相对减小。
2.1.2能耗居高不下。据统计，我国单位GDP的能耗是美国的2.9倍、日本的4.9倍、欧盟的4.3倍，世界平均水平的2.3倍。我国化工行业的产业调整政策发挥作用有限，长期以来，单位GDP的能耗居高不下。
2.1.3对社会和环境造成的污染很严重。化工行业的发展，为国内其他行业提供了化学原材料，但是化工企业本身就是高耗能、高污染的企业，在实际生产过程中，很难做到无污染排放，化学工业“三废”的排放对大气、水体和土壤都造成了不同程度的污染和破坏，也影响到了人们的日常生活。
2.1.4资源匾乏明显。目前我国的石油需求日益增长，在石油进口方面，对外依存度逐步升高，主要化学原材料、能源的对外依存度越来越高，这对我国化工企业的长远发展是非常不利的。
2.1.5运输量大。化工行业是运输量非常大的行业，大宗产品多，运输量大，随之而来的运输消耗和能耗较高。
2.2化工企业内部能源审计效用分析化工企业内部能源审计的主要作用为审核、诊断和评价。具体如下：
2.2.1内部能源审计便于化工企业摸清家底。如今，越来越多的化工企业，甚至一些外资化工企业也参与到了能效领跑者的活动当中。2013年，评出的行业标杆包括：黄磷节能居行业之首的兴发集团，节能环保投资2亿5356万元卡博特天津，能耗水平国际先进的中石化。化工企业对自身进行能源审计，可以明确知道自身企业的能源利用情况，找出同同类企业在能源利用方面存在的差距，同时还可以更加清醒地认识到企业在能源管理过程中的问题与不足，这样就可以激励化工企业不断挖掘自身的节能减排潜力。国家通过树立行业标杆推动行业节能，非标杆企业可以选准相应的行业领跑者进行技术交流，学习借鉴节能降耗措施，提高企业节能管理水平，对全行业整体能效水平的提升也有帮助。
2.2.2内部能源审计可以找出化工企业能耗方面存在的主要问题和高能耗的环节。内部能源审计能帮助化工企业找出能耗方面存在的主要问题和导致高能耗主要环节，这样化工企业就可以找出提高能源利用效率和降低能耗的突破口，为企业提升经济效益寻求一条适应自身发展的高效绿色环保之路提供思路。
2.2.3内部能源审计报告中提出解决节能减排问题的建议。内部能源审计报告中提出解决节能减排问题的建议，帮助企业合理规划发展方向，化工企业的管理层可以以根据能源审计报告的相关建议，制定切实可行的节能减排方案。同时，借鉴发达国家同类型的化工企业工艺技术，不断进行升级改造，要正视产能过剩问题，一方面要靠严格的环保监控和市场机制淘汰落后产能；另一方面要发掘和创新，推动未来产品的需求。
2.2.4内部能源审计为做好能源规划和企业技术进步打下基础。以“减量化、再利用、资源化”为原则的循环经济和精细化生产是总体的发展方向。我国化工行业产品结构层次不够丰富，很多化工产品的加工仍然停留在初级阶段，缺乏高水平的技术工艺，我国化工行业的精细化率较低，同发达国家存在很大的差距。通过内部能源审计，化工企业可以明确自身企业所处的位置，找准企业未来的能源规划发展方向。
2.2.5内部能源审计可以提高化工企业对是否完成国家赋予的节能减排目标的重视。国家为了治理环境，每年都会给化工行业设定一定的减排指标，而减排指标能否完成，与每一个化工企业是否真执行节能减排政策有着非常直接的联系。通过内部能源审计，化工企业可以将相关数据与国家给出的节能减排目标进行对比，关注自己节能减排目标的完成情况。
2.2.6内部能源审计有利于化工企业提高对社会效益的重视。环境污染日益严峻，化工企业的污染排放已经引起了人们的反感，国家制定的化工企业污染排放标准，很多化工企业根本达不到，并且也没有相应的问责机制。而通过化工企业内部的能源审计，可以让企业内部高层清楚认识到自身企业给社会环境造成的危害，提高他们对社会环境效益的重视。
3结束语
第8篇
论文摘要阐述了化肥深施的主要形式、优点及其技术要点。
近年来生产实践已经证明，深施化肥是提高肥效、降低成本、增加产量的技术措施。笔者阐述了化肥深施的概念、主要形式、优点及其技术要点。
1化肥深施技术的主要形式
1.1深施底肥用施肥整地机或在铧式犁和水田耕整机上附加肥箱及排肥装置，使其在翻地的同时将化肥深施到土层中。
1.2播种同时深施肥利用配有施肥装置的机引播种机，同步完成施肥、播种、覆盖、镇压等作业，将化肥施在种子下方或侧下方，肥与种子之间有3~5cm厚度的土壤隔离层，避免化肥烧伤种子。
1.3深施追肥在农作物生长中期，使用机械、半机械化中耕施肥机或手工工具，把化肥深施到土壤中。
2化肥深施技术的优点
2.1提高化肥利用率化肥深施可减少化肥的损失和浪费，据中国农业科学院土壤肥料研究所同位素跟踪试验证明，碳酸氢铵、尿素深施地表以下6~10cm的土层中，比表面撒施氮的利用率可分别由27%和37%提高到58%和50%，深施比表施其利用率相对提高115%和35%。大面积应用化肥深施机械化技术后，氮素化肥平均利用率可由30%提高到40%以上。磷钾等肥深施还可以减少风蚀的损失，促进作物吸收和延长肥效，提高化肥利用率。
2.2增加作物产量化肥深施可促使根系发育，增强作物吸收养分、水分和抗旱能力，有利于植株生长，从而提高作物产量。对比试验结果表明，在相同条件下，深施比地表撒施的小麦、玉米能增产225~675kg/hm2，棉花(皮棉)可增产75~120kg/hm2，大豆可增产225~375kg/hm2，平均增产幅度在5%~15%。
3化肥深施技术的实施要点
3.1底肥深施
3.1.1先撒肥后耕翻的深施方法。要尽可能缩短化肥暴露在地表的时间，尤其对碳酸氢铵等在空气中易挥发的化肥，要做到随撒肥随耕翻深埋入土，此种施肥方法可在犁前加装撒肥装置，也可使用专用撒肥机，肥带宽基本同后边犁耕幅相当即可。先撒肥后耕翻的作业要求：化肥撒施均匀，施量符合作物栽培的农艺要求，耕翻后化肥埋入土壤深度大于6cm，地表无可见的颗粒。
3.1.2边耕翻边施肥的方法。基本上可以做到耕翻施肥作业同步，避免化肥露天造成的挥发损失，一般可对现有耕翻犁进行改造，增加排肥装置，通常将排肥导管安装在犁铧后面，随着犁铧翻垡将化肥施于垡面上或犁沟底(根据当地农艺要求的底肥深浅调整)，然后犁铧翻垡覆盖，达到深施肥的目的，许多地方习惯称此法为犁沟施肥。边耕翻边施底肥作业要求：施肥深度大于6cm，肥带宽度3~5cm，排肥均匀连续，无明显断条，施肥量满足作物栽培的农艺要求。
3.2种肥深施种肥须在播种的同时深施，可通过在播种机上安装肥箱和排肥装置来完成。对机具的要求是不仅能较严格地按农艺要求保证肥、种的播量、深度、株距和行距等，而且在种、肥间能形成一定厚度(一般在3cm以上)的土壤隔离层，既满足作物苗期生长对营养成分的需求，又避免肥种混合出现的烧种、烧苗现象。应用该项技术对田块土壤处理要求较高，应保证土壤耕深一致，无漏耕，做到土碎田平，土壤虚实得当。按施肥和种子的位置，有侧位深施和正位深施(俗称肥、种分层)两种形式。其技术要求如下：
3.2.1侧位深施种肥。肥施于种子的侧下方，小麦种肥一般在种子的侧、下方各2.5~4cm，玉米种肥施深一般在5.5cm，肥带宽度宜在3cm以上，肥条均匀连续，无明显断条和漏施。
3.2.2正位深施种肥。种肥施于种床正下方，肥层同种子之间土壤隔离层在3cm以上，并要种、肥深浅一致，肥条均匀连续，肥带宽度略大于播种宽度。要注意，在播种的同时将化肥一次施入土壤中，要根据肥料品种、施用量等，决定种与肥的距离；防止种、肥过近造成烧种烧苗。
3.3追肥深施按农艺要求的追肥施量、深度和部位等使用追肥作业机具，一机完成开沟、排肥、覆土和镇压等多道工序的追肥作业，相对人工地表撒施和手工工具深追施，可显著地提高化肥的利用率和作业效率，追肥机具要有良好的行间通过性能，对作物后期生长无明显不利影响(如伤根、伤苗和倒伏等)。追肥深度(以作物植株同地面交点为基准)应为6~10cm。追肥部位应在作物株行两侧的10~20cm之间(视作物品种定)，肥带宽度大于3cm，无明显断条，施肥后覆盖严密。
参考文献
［1］何立德,马汉平,郑文江.稻田化肥深施对产量的影响［J］.北方水稻,2007(1):39-40.
［2］王平.玉米深施化肥的增产效应［J］.农技服务,2007,24(7):48.
［3］陕建伟.化肥深施节肥增益［J］.山西农业：致富科技版,2007(8):32-33.
第9篇
摘 要 基层审计机关的审计文化包括三方面的内容：审计制度文化、审计物质文化、审计精神文化。审计文化也是审计事业最重要的组成元素，并且在审计各方面的发展会有很大的推动作用，更是审计相关部门在从事审计工作不断积累的行为规范、价值观念、物质形式以及管理制度等所有方面的综合。本文主要阐述了审计文化的内涵、特点、内涵以及审计文化建设的具体措施，并总结了审计文化建设的作用。
关键词 基层审计机关 审计文化 建设
前言：基层审计机关的审计文化建设作为社会主义文化建设的一部分，更需要不断的更新发展与建设。审计文化建设作为审计机关工作的最重要的作用，也是审计事业继续发展的基础项目。审计事业的发展离不开审计文化的建设，审计文化的建设是我国现代化审计工作的重要保证，目前，在我国审计事业走向现代化的进程中，建设审计文化是非常重要的战略手段。
一、基层审计文化的内涵
整体来讲，审计文化没有完全一致的概念。一般而言，从广义上来讲，审计文化是指在人类进行社会实践的过程中不断的创造相关的精神财富与物质财富的加和。从狭义上来讲，审计文化是相关的审计工作人员在进行审计实践的活动过程中逐渐的积累一定的文化观念、价值观念、相关历史传统以及规范道德行为和行为准则的综合。而审计文化具有两种属性即社会属性和自然属性。在自然属性方面，是审计工作过程中所赋予的属性。
二、审计的文化特点
1.具有时代性
审计文化的发展是一个时代的产物，一定程度上讲，会受到社会的关系以及经济基础的制约与发展，一定会随着社会与经济的发展而发展，所以说具有非常鲜明的时代性。
2.具有科学性
基层审计文化建设的方方面面即形式和发展，在很大程度上会受到相关社会环境的一些制约，审计文化的发展不能超过所约定的社会发展。与此同时，在一定的社会环境中只能产生特定的审计文化，然而落后的、不具有科学性的审计文化在新的发展形势下会有所不适应，也起不到一定的支配作用。
3.具有开放性
在我国加入世界贸易组织组织以后，在这样开放性的环境下，其在审计文化的交流上变得越来越频繁。在我国近几年的审计发展过程中，虽然起步较晚，但是也有一定的发展，然而仍然需要学习发达国家比较先进的审计文化发展成果，并积极的借鉴吸收国外的发展策略。
4.具有差异性
审计事业的发展与人类各方面的生活都息息相关，如经济生活以及政治生活，因此也必将受到经济与政治相关条件的限制。对于不同的国家、不同的社会，即使处于同一个国家和同一个社会中，在不同的历史时期，其审计文化也是有很大的不同，有些国家的审计事业的相关活动的公开性和透明度较高，并且独立性也更强。
5.具有活动性
不同的文化有着不同的存在方式，有些具有活动性的，而另外一些则是非常刻板，不懂得变通的，然而审计文化则是一种活跃着的文化。目前，随着社会的不断发展，其经济与政治的环境也在悄然的变化，这就要求审计相关的审计工作人员具有一定的审计理念、恰当的审计方式以及不断创新的审计手段，更需要不断的进去、与时俱进来适应时代的发展。
三、审计文化的相关内容
审计文化一般主要包括：审计制度文化、审计物质文化以及审计精神文化。
1.审计的制度文化
审计的制度文化主要指的是，相关的审计人员在长期从事审计工作的过程中，其中包括道德行为以及相应的规章制度等。审计的制度文化主要包的括相关规章制度、审计的组织结构、审计过程的基本准则以及法律法规等。从整体上讲，审计的制度文化是审计精神文化与物质文化之间的纽带，更是建设审计文化的保障工作。
2.审计的物质文化
审计的物质文化指的是审计工作人员在所处的一些工作环境、相关的办公设施以及其他的一些物质生活资料，当然一定还有审计报告和审计技术。比如从事人员的一些硬件条件即办公环境与办公条件。其属于表层的文化，可以说是审计精神文化的唯一载体，更是建设审计文化的基础工作。
3.审计的精神文化
一般而言，审计的精神文化指的是相关审计人员在从事工作的过程中而形成的一种独特的精神、作风以及观念，在人类的思维范畴内，审计的精神文化可以说是审计文化最主要的内容也是审计工作中的核心。审计的精神文化在审计工作中占据有支配的地位。其中主要包括审计的主要精神、审计的价值观以及审计的信念、理想以及审计人员的行为或是作风等建设，审计的精神文化是审计文化建设的动力。
四、基层审计机关审计文化建设的措施
1.提高认识统一思想
整体来讲，审计文化是审计人员在长期的审计工作中不断实践以及积累中不断形成的，审计的文化能够不断推荐审计事业的不断发展，并且能够影响着审计工作人员的行为，并且能够提高认识、统一思想，也是增强审计单位的凝聚力与提高审计工作人员的整体素质的重要保证。
2.加强基层审计文化建设的宣传力度
审计机关与从事人员要非常注重审计文化的宣传力度，因此要把审计的文化建设与工作紧紧的结合在一起，并且能够充分的利用媒体来加强宣传的力度，在工作的过程中要不断的提高审计文化相关的宣传质量及力度，以此来扩大审计文化建设的影响力度。大力宣传相关的法律法规，从而使人们能够进一步来增强对审计文化建设的法律意识，进而真正使审计文化能够为社会所感知、认同以及接受。
3.加强审计工作人员的队伍建设
审计的相关从事人员要能够不断的学习我姑政治的相关理论以及党的相关方针与政策，并且能够结合审计专业的相关理论知识，专业技能与相关法律法规等。另外，审计工作人员还要掌握调查研究以及分析判断和文字表达的能力。因此工作人元要牢固树立服务的意识，努力的塑造出审计人员的良好精神风貌。
结语：在当今时代下，首先要整合审计的相关资源，并能够充分的调动审计人员工作的积极性以及创造性。现阶段，随着社会的不断发展，与审计环境的变化，审计人员不仅要具有适应环境的能力，与此同时还要有创造与改变环境的能力。
参考文献：
第10篇
白描勾线、着染、重彩、没骨，还包括些皴、擦等等。
简单地说，工笔画中的勾线就是勾轮廓线，1般用小衣纹或勾线笔，是工笔画的第1步，成品即白描。勾线的方法类似于写毛笔字,讲究起笔、行笔、收笔等；
没骨法是1种不用勾出轮廓而直接着色落笔的方法，要求画前必须做到胸有成竹，如初练可先在宣纸下衬1事先画好的白描稿；
重彩是用石青、石绿、石黄、朱砂、蛤粉等不透明石色为主进行着染的画法。鲜丽凝重。
“皴”和“擦”是1种肌理的表现方法，其区别在于工笔画中后者较前者多以侧锋行笔且用力较轻，后者在笔中含水分少，比较干；
“染”是着色的主要方法，包括分染、统染、罩染、接染、点染、烘托、积水、托色、立粉等。
其中分染是用1手拿两支笔交替进行，1支蘸色（不要过于饱满或过干），1支蘸清水（不要过多）把颜色均匀地烘淡，形成1边色浓逐渐向1边色淡的过渡效果。
统染就是从整体出发，大片地分染出前后的层次关系。
罩染是在分染好的底色上罩1层透明色彩（水多色少，调匀，较稀）的方法。分染前应用此法就叫平涂，平涂色彩时也可使笔中色彩饱和。罩染和平涂时注意既要有充足的水分，均匀平涂，又不能使水分过多，汪在纸上互相冲激，也不要1次涂够颜色，调淡色彩1遍1遍地涂，涂够为止。
接染就是反染，用两支笔各蘸上不同颜色着染，使两色趁湿相互渗接在1起的染法。WWw.133229.CoM初学可用第3支白水笔帮助接染。
点染是不勾轮廓线,用1支笔蘸上1种颜色,然后在笔尖上再蘸另1种颜色,1笔按点下去,使两种颜色自然渗和在1起,1笔成形。此法多用于没骨形式。
烘托是大片地烘染底色，以衬托出浅色主体部分的方法。可用平涂和分染两种方法进行，为使其均匀，可先用清水把底了铺湿，趁其半干时烘染。
积水是先以淡墨和色积水成形，趁湿冲入水或其他颜色，使水与色相互冲激，干后形成自然斑驳的痕迹。此法用时水要多，冲入颜色和水要掌握好火候。
托色是重彩画法，即在纸背面平涂1层与正面颜色相同而明度较浅的颜色，可使正面色彩更鲜亮厚重。
立粉是用浓厚的粉质色点或勾出色点或色线的方法，常用于勾点花蕊等。
批毛和丝毛是画鸟兽毛的技法，批毛是将水分较少的白云笔蘸上墨或色后用手指将笔锋捏扁，平均分成4-6年尖叉，这样画下来即成1组小毛，批毛时笔与笔之间如品字形接续着画，如鱼鳞的分布1样；丝毛是用细笔1根根勾毛，方向与批毛相同。
此外还有喷弹法、揉纸法、拓拍法、洒水、洒盐、油水混用、用蜡、绢后作画等肌理和绘画的技法等。
工笔画发展史
工笔，就是运用工整、细致、缜密的技法来描绘对象。工笔又分为工笔白描和工笔重彩两类。工笔白描就是完全用墨的线条来描绘对象，不涂颜色。白描本来大抵是用来打草稿的，宋代画家李公麟把它发展成独立的画种，他的白描如行云流水，变化无穷丰富，有很强的表现力。他画的《5马图》，人和马都用单线勾出，比例准确，肌肉骨骼的结构清楚，甚至马的毛色所具有的光泽也细致地表现出来，动态极为生动，是古代第1流的白描作品。工笔重彩，就是指工整细密和敷设重色的中国画。在中国绘画的早期，工笔重彩占有主要的地位。湖南长沙马王堆汉墓发现的帛画、都是道地的工笔重彩，特别是轪妃墓的t形“非衣”，构图巧妙，线描精细，设色绚丽，显示了当时工笔重彩达到了高度的成就。古代绘画普遍使用丹砂和青绿之类的重彩颜料，因此称绘画为“丹青”，由此可见工笔重彩在古代绘画中的重要地位了。
学习、练习方法
都能学好的～照着样子临摹就是了～
当然1些基本功还是要学会的，在画工笔之前要先画1些白描的作业，练习1下手感和笔触，刚开始画白描的时候，最好挑1些名家的花卉白描稿，比如《芥子园画谱》，把画画用的宣纸蒙在上面，也用铅笔描摹，注意，用铅笔描摹也是对线条的练习，不可以马虎，而且要1次描好，因为宣纸是不能擦的。描好之后，就可以开始用红豆之类的勾线笔沾墨汁勾了。多加练习之后，就可以直接用勾线笔描摹了。
等白描练习1阵子之后，就可以临摹1些工笔画作品了，最好先挑选1些简单的花卉开始，然后是花鸟鱼虫，最后人物。当然不能1味的练习，其实阅览1些书还是有帮助的，很多工笔的书里面都会教授1些画画的特殊技法，很有意思的，我以前就是这样看学会这些技法的。不同的人会有不同的技法，只有博采众长才能学到更多。
至于1些基本的东西，我想石榴石头已经说的挺具体了：买熟宣纸,开始是拿页筋笔勾线,然后是手握住2只笔,1只小红毛笔,1只大白云,小红毛上色,大白云是白水,匀染使，然后买本书临摹。还要补充1点，也是我自己的心得，再晕染的时候，宁可先淡1点，如果不够深度，可以再染，若是1下子染太深，就不能渐淡了~特别是1些花卉和人物的脸。
说了这么多，其实都是纸上谈兵而已，关键还是要实践，多画画1定行的。以前我们班级很多人都不会画的，手也很抖，不过1个月下来就能出成果了，只要静心。画工笔就是要静心。
另外，临摹了1阵子之后，就可以去写生1些东西，回家自己创作了！
（国画，我国传统造型艺术之1。在世界美术领域中自成体系，也是最为复杂的画种，内部分类则更是复杂。唐代张彦远《历代名画记》分为6门；北宋《宣和画谱》分为10门；南宋邓椿《画继》分为8类。其根据笔墨技法可分为工笔画、大写意画和小写意画（即兼工带写），根据设色又可分为白描画、水墨画、着色画3类，按功能和用途，可分为寺观殿堂壁画、架上绘画、民间绘画、工艺装饰画几类；依作品的主题思想分为释道画、风俗画、历史画、民间年画、文人画等；按工具材料分为白描、着色、水墨等；但最通行的是按题材内容分为人物、山水、花鸟3大类。 山水画简称“山水”。描写山川自然景色为主体的绘画。在魏晋、南北朝已逐渐发展，但仍附属于人物画，作为背景的居多；隋唐始独立，如展子虔的设色山水，李思训的金碧山水，王维的水墨山水；王洽的泼墨山水等；5代、北宋山水画大兴，作者纷起，如荆浩、关仝、李成、董源、巨然、范宽、许道宁、燕文贵、宋迪、王诜、米芾、米友仁的水墨山水，王希孟、赵伯驹、赵伯骕的青绿山水，南北竞辉，达到高峰，从此成为中国画中的1大画科；元代山水画趋向写意，以虚带实，侧重笔墨神韵，开创新风；明清及近代，续有发展，亦出新貌。表现上讲究经营位置和表达意境。传统分法有水墨、青绿、金碧、没骨、浅绛、淡彩等形式。
人物画以人物形象为主体的绘画之通称。中国的人物画，简称“人物”，出现较山水画、花鸟画等为早；大体分为道释画、仕女画、肖像画、风俗画、历史故事画等。人物画力求人物个性刻画得逼真传神，气韵生动，形神兼备。其传神之法，常把对人物性格的表现，寓于环境、气氛、身段和动态的渲染之中。故中国画论上又称人物画为“传神”。历代著名人物画有东晋顾恺之的《洛神赋图》卷，唐代韩滉的《文苑图》，5代南唐顾闳中的《韩熙载夜宴图》，北宋李公麟的《维摩诘像》，南宋李唐的《采薇图》、梁楷的《李白行吟图》，元代王绎的《杨竹西小像》，明代仇英的《列女图》卷、曾鲸的《侯峒嶒像》，清代任伯年的《高邕之像》，以及现代徐悲鸿的《泰戈尔像》等。在现代，更强调“师法造化”，还吸取了西洋技法，在造型和布色上有所发展。
花鸟画历代花鸟画家辈出，如唐代薛稷的鹤、边鸾的孔雀、刁光胤的花竹；5代郭乾晖的鹰，黄筌、徐熙的花鸟；北宋赵昌的花、崔白的雀、吴元瑜的花鸟；南宋吴炳的折枝、林椿的花果、李迪的禽；元代李衎的竹、张守中的鸳鸯、王冕的梅；明代林良的禽，陈淳、徐渭的墨花；清代朱耷的鱼，恽寿平的荷，华喦的鸟；近代吴昌硕的花卉等，皆1代名手，绵延不绝。
技法形式有工笔、写意、勾勒、设色、水墨等技法，设色又可为金碧、大小青绿、没骨、泼彩、淡彩、浅绛等几种。主要运用线条和墨色的变化，以勾、皴、点、染，浓、淡、干、湿，阴、阳、向、背，虚、实、疏、密和留白等表现手法，来描绘物象与经营位置；取景布局，视野宽广，不拘泥于焦点透视。有壁画、屏幛、卷轴、册页、扇面等画幅形式，辅以传统的装裱工艺装潢之。中国画强调“外师造化，中得心源”，要求“意存笔先，画尽意在”，强调融化物我，创制意境，达到以形写神，形神兼备，气韵生动。由于书画同源，以及两者在达意抒情上都和骨法用笔、线条运行有着紧密的联结，因此绘画同书法、篆刻相互影响，形成了显著的艺术特征。作画之工具材料为我国特制的笔、墨、纸、砚和绢素。近现代的中国画在继承传统和吸收外来技法上，有所突破和发展。
国画发展史
6朝前：水墨与重彩画法之萌芽 中国绘画的最早遗迹，可以上溯到远古时代的岩画和新石器时代的彩陶装饰纹样。新石器时代的陶器彩绘是以天然矿物质在陶坯上描绘后入窑烧制，在橙红色的胎地上呈现出赭红、黑、白等诸种颜色的美丽图案，形成纹样与器物造型的高度统1，达到美化装饰效果。商周战国及春秋时期绘画已有相当的进步。除壁画的流行外，这时绘画技巧的发展也可从青铜器及玉器的装饰纹样、战国漆画上看出已达到相当水平。特别是湖南长沙战国楚墓中出土的帛画成为这1时期绘画技法发展的杰出代表。此时绘画已逐渐脱离附属于工艺美术品的装饰地位而独立，成为后世卷轴画的先声。秦汉绘画技法发展汉代墓室壁画及画像的情况除求诸石、画像砖外，各地出土的帛画对了解当时绘画技法发了最有力的资料。战国展的状况提供帛画“迹简意淡”，突出线条作用的水墨画法和西汉以高纯度装饰性色彩依线描涂染的勾勒着色画法，奠定了后来卷轴画的两种基本画法风貌。
6朝：勾线渐趋成熟与凹凸法之出现 3国两晋南北朝是绘画技法发展中的重要阶段。涌现出1大批具有高度文化修养的知名画家，画史上第1批为后世崇奉的百代宗师和第1批有摹本流传的巨迹都产生于这1时期，并产生了第1批论画名著。人物画法从完成变略为精，由“迹简意淡而雅正”走向“细密精致而臻丽”之后又出现“笔不周而意周”的疏体，鲜明显示上承两汉下启隋唐的时代风貌。源于人物画背景和古地图的山水画在这1时期开始独立登上历史舞台。大约在东晋刘宋时代，已有独立的山水画。这时期已有为数不少的善画花鸟的画家出现，也有独幅作品的记载，但未流传下来。
隋唐：线描、水墨的高度发展与金碧设色的完善 隋唐时代的绘画随着社会经济和文化艺术的全面繁荣，在表现技法上取得高度成就。人物画在隋唐仍居主要地位，在继承本土汉魏传统以外，也吸收西域画法，艺术上的发展更加成熟。隋唐山水画日渐成熟，有金碧辉煌的青绿山水和墨分5色的水墨山水等，形成不同的艺术风格。这1时期的青绿山水日益走向成熟与兴盛。其画法风格，也像人物画1样属于勾勒设色，所不同者在于形象勾勒的简括和赋色的强烈浓丽。使用的颜色以青、绿、赭石、白粉等石色（覆盖色）为主，甚至辅以金粉，鲜明夺目，纯度极高，颇有金碧辉煌之感，宋人称之为“青绿山水”或“金碧山水”。这种以装饰手法进行写实的着色山水画，是中国山水画最早的风格形态。水墨山水画的出现，主要是在中晚唐以后。在青绿山水至盛唐发展成熟之际，水墨山水的前身“破墨山水”开始萌生。中晚唐以来，山水画的题材范围进1步扩大。技法上更出现“不依墨踪”的狂放画风。这时，部分画家在盛唐的破墨技法之外，又发展了“泼墨”。中晚唐的山水画家，由讲求用笔进而又重视了用墨，而用墨方法的丰富变异，回过头来又解放了笔法。水墨作用引起了广泛注意，为5代水墨山水画的勃兴创造了条件。唐代也出现了1批花鸟画名家。花鸟画题材多流行于宫廷及上流社会，用以装饰环境及欣赏需要，大都以工笔设色的画法，写生逼真。
5代：双钩填彩与落墨画法之定格 5代10国的绘画，无论中原、西蜀还是南唐，也无论人物、山水还是花鸟都在继承唐代传统的同时有新的发展。在山水画方面，这时突出发展了唐人水墨风格。“荆（浩）、关（仝）、董（源）、巨（然）”及南北两大山水画派的出现，成为山水画发展的重要里程碑。在两派画家笔下，用以呈现山水纹理质感与结构的“皴法”得到很大发展，墨法丰富起来，有笔有墨成了画家的自觉要求，水墨及水墨淡着色山水画至此已发展成熟。花鸟画领域5代出现“黄家富贵，徐熙野逸”，两种技法风格的出现，标志着中国花鸟画走向成熟。5代，勾勒设色的青绿山水仍在延续。
两宋：工笔的极致与兼工带写的初创及章法的突破 宋代绘画在隋、唐、5代的基础上获得新的发展，风格形制日趋多样，技法更加完备。文人画的兴起与宫廷绘画的繁盛成为这1时期的新特征。在艺术上自觉追求有别于画工的“文人画”是在北宋中叶兴起的。风俗画、历史故事与现实题材的人物画都成为画家感兴趣的题材并有杰作出现。北宋画坛上，山水画成就最为突出，在唐、5代的基础上向广度和深度发展。画史所称“宋人格法”主要指这1时期的山水画创作。南宋山水画的主流是水墨苍劲笔法所显示的精奇而抒情的风貌。这1时期随着卷轴画的大量产生和对现实生活的关注，宗教画开始退出画坛的主要位置，画家与画工明显分开来。宋代花鸟画在艺术技巧上大大超过了唐代。继5代之后，北宋初期的花鸟画随着朝野需要的变化而蓬勃发展，跃居于人物画之上，与山水画并驾齐驱。宋代花鸟画家观察的精细入微和描绘的1丝不苟使他们的写生刻画水平已经达到“和生者逼肖”的程度。
元代：笔法墨法的拓展与丰富 元代绘画在继承唐宋5代的基础上有进1步发展。其显著特点是文人画的盛兴，人物画相对减少，山水、花鸟画成为主要题材。绘画艺术上强调有“士气”和“古意”，反对有“作家气”，摈弃南宋院体传统，主张师法唐、5代、北宋。创作上遗貌求神，尚主观意兴抒发，讲变化而轻刻画，喜平淡而弃绚烂，纸本上运用干笔皴擦的水墨技法得到极大发展。元代绘画以山水最盛。在花鸟画中，随着墨竹与木石的盛行，墨兰、墨梅也同时并举。元代墨卉墨戏盛行，在工笔花鸟画中也出现了全部以墨代色的现象。中国花鸟画技法经过宋代全面发展后，元代又向着水墨领域深入。
明代：水墨大写意的繁兴 明代绘画风格迭变、画派繁兴。山水、人物、花鸟均有发展，画法方面以水墨山水和写意花鸟的勃兴，成就最为显著。明代绘画大致可分为早、中、晚3期。明早期宫廷绘画与浙派盛行于画坛，形成以继承和发扬南宋院体作风的时代风尚。正德后在苏州地区崛起以沈周、文徵明为代表的“吴门画派”，主要继承宋元文人画传统，波澜日壮，成为画坛主流，明代中期以后，有成就的花鸟画家主要是在野的文人画家。万历以后的晚期绘画出现新转机，以董其昌为代表的松江画派另辟蹊径，力倡南北宗论，影响很大，成为画坛主导。除董其昌为代表的松江画派外，晚明还出现不少地区性山水画派。花鸟画领域青藤、白阳的水墨写意画法，人物画领域南陈北崔的变形人物画法，均对后世产生深远影响。人物画技法多样，有质朴典雅的白描，也有浓丽细密的院体工笔，有粗放豪迈的水墨写意，也有变形奇古饶有装饰意味的人物画新体。
第11篇
【关键词】审计收费；新审计准则；实证分析
一、问题的提出
审计收费一直是审计市场研究的热点问题之一。对于实务界，审计收费研究有助于理解审计收费的决定因素，从而为制定市场发展策略提供指导。对于政府监管者，审计收费研究有助于加深对审计市场特性的理解，洞察审计市场主体的策略，从而为制定科学的监管措施提供理论依据。
从2007年1月1日开始，新审计准则开始生效。从理论上看，新准则与原准则相比增加了审计程序而导致会计师事务所审计成本的增加，相应地应提高审计收费。但实际上，审计收费是否得以相应的提高呢？本文拟对上述问题进行实证检验和分析。
二、理论分析：新审计准则的实施对审计收费的影响
审计收费由审计成本与利润组成。审计成本又由审计生产成本和将来可能存在的损失组成。审计生产成本是指在具体审计过程中发生的成本，包括审计的外勤成本和内部整理复核实施成本。将来可能存在的损失，是指因注册会计师出具的审计报告可能发生的诉讼损失。
（一）新审计准则审计程序的变化
新审计准则的立足点在于要求注册会计师从更高层次上把握重大错报风险，它要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境的变化（包括内部控制），以充分识别和评估会计报表重大错报风险，并针对评估的重大错报风险，设计和实施控制测试和实质性测试。与旧审计准则相比，新审计准则在审计程序方面的重大变化，主要体现在以下几个方面：注册会计师应加强对审计单位及其环境的了解；为了实现评估重大错报风险目的所实施的审计程序称为风险评估程序。新审计准则要求注册会计师在审计的所有阶段，实施风险评估程序；注册会计师应当将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩；注册会计师应针对重大的各项交易、账户余额、列报和披露实施实质性测试程序；注册会计师应将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。
（二）新审计准则的实施对审计成本的影响
通过分析可以看出，实施新审计准则会导致审计成本的增加，主要原因如下：
1.新审计准则的实施增加了事务所审计工作的直接成本
新准则要求审计的起点由原准则的了解评价企业内部控制，前移和扩大到评估企业重大错报风险，不仅要求实施风险评估程序、对企业的固有风险和控制风险进行评估，还要对企业所处的行业大环境、企业战略进行分析评价。从收集资料、整理资料到分析评估，再到建立恰当的数学模型进行风险量化，都要花费审计人员相当的时间，增加了审计项目的直接成本。
2.新审计准则的实施引起管理成本的增加
作为一种适应知识经济时代的新的审计模式，新审计准则不仅要求注册会计师具备扎实的专业基础、专业判断能力以及管理、数理统计等多方面的知识，还需要有较高的风险识别能力和分析能力。因此实施新审计准则需要更多有经验的合伙人及高级审计人员的参与，并对其提供相关知识的培训，这会导致人力成本增加，也会相应地增加审计的总成本。所以从理论上讲，新审计准则的实施，导致会计师事务所审计成本的增加而理应带来审计收费的提高。
三、研究设计
（一）研究思路
国内会计师事务所现行的审计收费标准是按财政部门规定的指导价（最低价），以资产总额作为收费的依据。以深圳地区年度会计报表审计收费标准为例：资产总额100万元以下的最低收费额4000元；资产总额101-500万元的最低收费额6000元；资产总额501-1000万元的最低收费额8000元；资产总额1001-3000万元的最低收费额10000元；资产总额3001-5000万元的最低收费额20000元；资产总额5001-7000万元的最低收费额30000元。
为了分析2005年-2006年审计收费有无增长，本文的研究思路如下：
第一步：根据2005年的审计费用和2005年的资产总额推导出审计费用和资产总额关系的回归方程。
第二步：利用上述回归方程和2006年的资产总额计算出2006年的预计审计收费。
第三步：将2006年预计的审计收费与实际的审计收费进行显著性检验（如果没有显著性差异则证明审计费用并无增加）。
（二）数据来源和样本构成
本文研究所需的样本全部取自深沪两市A股上市公司2005年和2006年年报。在选取样本时，本文剔除了2005或2006年未公布年度审计费用的上市公司，剔除了所公布的审计费用中含上年度审计费用、含验资等特殊服务费用和差旅费补助另算的上市公司和境内境外审计费用没有分开的上市公司以及资产负债率等指标具有特殊性的银行类上市公司。审计费用计量单位为万元。最后得到了有效样本101个，现采用SPSS统计包软件对两个年度的审计费用进行描述性统计，结果如表1。
（三）实证结果
本文利用SPSS12.0统计软件对2005年的审计收费和资产总额进行分析，用曲线回归方程对样本数据进行拟合，根据点的分布，得到三次方曲线与数据的拟合较好（见图1）：
其中，X为资产总额；F为审计收费
从表2可以看出，本文的审计收费方程整体上还是高度显著的（F=170.84，P=0.000），其解释能力也较强，样本测定系数R2为0.841。
将各上市公司2006年的资产总额代入上面的方程式，计算出2006年各公司的预计审计收费，与2006年的实际收费比较，其描述性统计如表3。
对2006年的预计审计收费与实际审计收费进行显著性检验，其结果如表4。
由此可见，T=-1.242，P>0.05，差异不显著，即2006年的预计审计收费与实际审计收费不具有显著性差异。也就是说，对2006年年报的审计并未由于新审计准则的实施而相应地提高审计收费。
四、研究结论
通过以上实证分析表明，新审计准则实施后审计收费并未提高，这与理论上的分析不符。笔者认为，之所以会出现这种情况，是由于以下两个方面的原因：
（一）在实务中新审计准则并未严格执行
相当部分的会计师事务所在2007年的执业中根本没有遵循新执业准则所倡导的风险导向审计理念，没有执行风险导向审计程序，仍然按照老审计准则的要求执业。即使有部分注册会计师执行了新的风险导向审计准则，但其大多数仅是套用了或多或少的几张风险导向审计的工作底稿，实际上并没有真正贯彻风险导向审计理念，没有真正实施风险导向审计程序，所实施的风险导向审计程序与其后的进一步审计程序毫无关联，不具有利用风险评估来导向审计的作用，仅是为了表示其执行了风险导向审计准则走形式而已。其一，新审计准则本身执行难度大。新审计准则在借鉴国际审计准则时，有一个原则即为了保持与国际准则的趋同，不敢随便改变国际准则的意思，有相当一部分准则条款进行直译，所以理解起来比较吃力，且新准则及其指南过于理论和原则，不具有可操作性，中注协至今仍未能出台新准则的工作底稿指南，使得注册会计师缺少具有指导性、可操纵性和理论联系实际的实务类教材，从而不知究竟应如何规范操作。其二，条件不成熟。我国注册会计师执行风险导向审计准则是仓促上阵。实际上，我国目前还没有完全具备执行新的风险导向审计准则的前提和条件，如注册会计师的综合素质、被审计单位的经营管理水平、管理现状及财务会计的核算基础（特别是中小企业）等。
（二）在竞争激烈的审计市场中提高收费是不可行的
尽管审计项目的契约是自由的，但事实上客户拥有对会计师事务所聘用、续聘、决定审计费用水平的控制权，由于我国会计市场发展不成熟，市场供大于求，会计师事务所数目众多但是规模较小。在这种情况下会计师事务所受自身经济利益的驱动，为了拉生意或者保住生意而不能提高审计收费，有的甚至降低收费。
【参考文献】
[1]陈冬华，周春泉.自选择问题对审计收费的影响.财经研究，2006，（3）：44-55.
[2]李爽，吴溪.审计定价研究：中国证券市场的初步证据.北京：中国财政经济出版社，2004.
第12篇
一、概念比较
我国最早在1979年把计算机在会计中的应用简称为“会计电算化”。随后借鉴国外的提法，出现了“电算化会计”、“电脑会计”等概念。后来，人们把审计电算化和电算化审计也看成意义相同的两个概念。严格地说上述两组概念是有差别的，会计电算化和审计电算化并不考虑会计和审计的原理、程序、方法的变革，其内容没有变化，仅仅是处理手段的替换，指一种电算化工作过程。电算化会计和电算化审计强调的是将计算机技术与传统会计和审计相结合后诞生的一种新型会计和审计。它不仅包含了实现电算化的过程，而且特指一种新型交叉学科的产生。
现在，人们已认识到电算化会计对传统手工会计产生的多方面冲击，有人认为这种冲击是对传统会计的一次革命。人们也正在讨论电算化会计对传统手工会计的要素理论、基本假设及核算原则等会计理论所产生的冲击，为建立电算化会计的理论体系统准备。同样，电算化审计也造成了对传统手工审计的冲击和革新。电算化审计要面对新的审计环境、审计线索、安全控制的变化研究新的审计方法、程序和途径，形成一套不同于传统审计的新的理论、方法和程序体系。
二、存在问题
1．电算化会计软件不能完全满足电算化审计的要求。目前，电算化会计软件的功能由核算型向管理型转变，其功能越来越强，结构越来越复杂。但是，软件对如何满足电算化审计要求的考虑还不够，如不少系统没有考虑提供标准的数据接口或者对数据结构不开放，这为电子数据的自动转换带来困难。会计软件设计的数据库结构也存在不规范之处才同时，对数据的查询不能满足双向查询的要求，更谈不上二维查询了。另外，电算化会计软件在保留审计痕迹方面还存在不少缺陷，尤其没有考虑为电算化审计预留测试通道，这个问题需要通过制定法规和市场竞争来解决。
2．电算化审计法规建设滞后。财政部从1989年开始先后了《会计核算软件的几项规定》等多项法规，使我国电算化会计工作逐步走上规范化道路。这些法规中虽然提到了关于保留审计痕迹和不能有人工修改报表功能的规定与要求，但因上述法规主要是针对电算化会计工作而的，远远不能够满足电算化审计的要求。因此，有必要对电算化审计从定义、原则、方法、要求到评审都进行规定，使人们在开展电算化审计工作时有章可循。与此同时，还要对电算化会计法规进行修改和完善，使两类法规相互配套。
3．电算化审计研究与应用落后于电算化会计。电算化会计工作经过多年的发展，在电算化会计软件的研究与开发方面，已取得了较好成绩。会计软件的研究正在朝两个方向发展，横向是与企业管理相结合，研究开发面向企业各级管理部门的网络财务软件;纵向是研究为企业高层管理服务的财务决策支持系统。由于电算化审计起步晚及配套措施滞后，使得电算化审计的研究落后。目前绝大多数会计师事务所都购置了电脑，但是大多只用于打字和辅助计算，用于辅助审计的极少。电算化审计的应用还没有进人普及阶段。
三、特点比较
电算化会计和电算化审计是两个既有联系又有区别的新型交叉学科，两个学科既有共同点又有不同特征。两者主要特点如下：
1．将信息技术和计算机技术分别与会计或审计交叉融合。不管是电算化会计还是电算化审计都是将信息技术、计算机技术与会计和审计的原理、方法相结合并融为一体，对手工会计和审计的原理，程序及方法进行变革，形成一套新的电算化会计和电算化审计核算系统。新系统的原理、程序、方法、功能和结构与手工信息系统是不同的。
2．数据电子化和工作程序化。电算化会计和电算化审计的数据都必须是存人计算机中的电子化数据，可以通过计算机网络连接双方来实现网上处理。并且电算化会计或电算化审计的大部分处理过程是展于结构化的，可由计算机程序自动完成。非结构化问题可以借助人工智能技术辅助解决。
第13篇
[关键词]日本；山茶花文化；审美意识
中图分类号：G03
文献标识码：A
文章编号：1006-0278（2013）04-238-01
日本特殊的地理环境决定了其岛上主要为温带大陆性气候和亚热带季风气候，其四面环海，自然风光优美，形成了一个适合多种植被生长的地理环境，在日本境内的山茶花就是一种特殊的植物，她繁殖在日本这片沃土上，同时由于其绵延的生命力，见证了日本的历史足迹，有了时代的烙印，代表了日本的民族生活文化，及反映着日本人民的审美情操。
山茶花又名椿，属于山茶科的低木/灌木或者高木侨木。低木/灌木高5米左右，高木/灌木高15米到20米，叶子浓绿，呈椭圆形或者卵形，其表面滑润光亮，叶子额边缘有细齿分布，在冬末初春山茶花开花，花朵比较大，呈红色、紫红或者淡粉色。根据相关出土文物表明，在原始社会时期，山茶花的木材就被广泛的应用与弓或斧柄的制造，其木材材质坚硬且具有良好的韧性，在日常生活中被广泛应用，随着时代的发展，山茶花逐渐影响到人们生活的精神层面，造就了特殊的日本山茶花文化，影响着人民的审美意识。
一、万叶时代的山茶花
万叶时代是日本早期的社会时代，在这个时代山茶花与神社祭祀和寺庙祭祀息息相关，山茶华的树木材质被称为延年益寿之木，代表着正义，具有驱邪、辟邪的功效，所以，在万叶时代，山茶花保留了浓厚的宗教色彩，代表着人民的精神寄托之所在。在《万叶集》中描述山茶花的歌曲有10首，其中山茶花又被叫做椿、海石榴等，在这些诗歌中，对山茶花进行了赞美，从这写诗歌中，可以看出人们既是在诗歌中对山茶花进行赞美，同时又借物喻人，赞美大自然的恩赐，赞美神的伟大，表现出日本人民美好的信仰。山茶花在冬末春初盛开，在山茶花的感化下，沉寂的大地开始复苏，又由于其属于常绿的树木，象征者永久的生命力，代表着神灵的永存。代表着人本人民善良朴实的情感及信仰，其质朴的外表，使人们对其有亲切感，让日本人民的审美意识具有一种感性美，其诚实、朴素、无装饰、自有自在的自然格调，影响着万叶时代人民的审美情操。
二、平安时代的山茶花
在《万叶集》中，涉及到山茶化的诗歌有10首，但是在《古今和歌集中》关于山茶花的诗歌确实一个空百，在这个时期，根据相关记载，山茶花已经被普遍认为具有驱魔辟邪之功效，在人们的中有着重要的地位。在平安时代，山茶花的文化形成一个空白期，而恰在此时，樱花文化处于鼎盛时期，其成为了文人墨客的最爱，是文坛的主角，只有一提到日本的华，人们就会想到樱花。在平安时代，人们的审美意识以物衰为主，物衰既包含悲哀的含义，同时又包含因世间万物为基础的情感体验，这种情感体验包含喜怒哀乐，可以说这种情感是物的客观存在性的必然经过结果，哀的主题可以是物、也可以是人、可以是自然景象、也可以是事件百态，物哀二者协调一致，达到物与心的合璧，产生共鸣，以此会产生一种和谐的美感。樱花淡雅素朴不可能达到如此细腻、哀婉的格调，但是樱花开满一树，当期凋零时，花瓣飘飘洒洒落在土地上，厚重而铅华，景象颇为壮观，这种物哀景象正好与当时的审美情趣一致。山茶华的特性决定了其本质的坚韧不拔，与这个时代物哀的格调格格不入，与这个时代的审美情操形成了极大的反差，为此造成了平安时代山茶花文化的空白。
三、幕府时代的山茶花
在幕府时代，武士阶层成为了政权的执掌者和日本新型文化的承担者，并在此时，禅宗思想在日本的统治阶级及市民生活中受到了极大的欢迎，山茶花又重新在人们的思想意识形态中树立。禅宗美学所倡导的是一种宁静淡薄、幽深典雅的生活情绪，在其审美意识的主导下，会让人们形成一种质朴、优雅、闲静的心境。在日本有一首诗歌翻译为汉语为：老屋凄凉苔半遮，门前谁肯暂留车，童儿解我招佳客，不扫山茶满地花。这首诗歌主要描述了山茶华散落在一个铺满了青苔的屋门前，落花依然闲静悠然，在这静谧的土地上，只有青苔伴着落花，其余的一切都是多余的，此时，会在人的眼前呈现出衣服禅宗式的美术作品，色彩的华丽调和，落花不仅没有给人凄美的感觉，反而让人产生一种凛冽的感觉，超越了生死之界，把禅宗的美学表现的淋漓尽致。在这个时代，山茶花文化较前期的平安时代有一定的发展，但其只是局限在一个茶道大师的圈子内，并没有深刻的融入日本大众的审美意识中。
第14篇
关键词：新会计准则合并财务报表影响范围
随着经济全球化趋势深入发展，生产要素的国际间流动和产业转移的跨地区发展日益加快，我国经济与世界经济的相互联系、相互依存和相互影响日益加深，迫切需要我们从深化经贸合作、维护国家利益和长远发展的大局出发，在认真总结我国会计审计改革实践经验的基础上，大胆借鉴国际通行规则，不断完善会计审计准则，为深入实施“请进来”和“走出去”战略，扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台。两大准则体系的，架起了密切中外经贸合作的会计审计技术桥梁，有利于进一步优化我国投资环境，有利于促进我国企业更好更多地“走出去”，有利于稳步推进我国会计审计国际化发展战略，全面提高我国对外开放水平。
一、新会计准则对合并财务报表准则的修改
新准则合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。这一变革，将对上市公司合并报表利润产生较大影响。新准则使得母公司必须承担所有者权益为负公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，与此同时，新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。
二、对上市公司财务报表的影响
新准则对合并财务报表的定义是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。在1995年2月，财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》(下称《暂行规定》)中，合并会计报表是指“由母公司编制的，将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。”
在《暂行规定》中，“子公司是指被另一公司拥有控制权的被投资公司，包括由母公司自接或间接控制其过半数以上权益性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。”在新准则中，“子公司是指被母公司控制的企业，同时被母公司控制的其他被投资单位(如信托基金等)也视同子公司。可以看出，新准则中是基于“控制”概念对子公司进行定义的，当母公司能够统驭一个主体的财务和经营政策，并藉此从该主体的经营活动中获取利益时，该母公司就具有控制权。
既然新准则中合并范围以控制为基准，势必将对合并报表产生较大的影响。原会计制度规定对不重要的子公司(如相关比重小于10%)可以不纳入合并范围:特殊业务的子公司，如金融企业，可以不纳入合并范围。但新准则规定应纳入合并范围，这样将增加合并报表的资产和权益，收入和利润，对企业的财务状况、经营成果和现金流量具有较大的影响。
同时，由于新准则使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，使得上市公司很难利用股东股权变动为由分合报表，美化财务状况。新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。可以说，新准则加强了上市公司合并报表的真实性和可信性。
另外，新准则对合并报表的质量和精确度提出了更高的要求，要求更深层次的剥去关联交易对合并报表产生的影响，进一步降低财务风险，同时也会增加企业的财务成本。母子公司、各子公司之间往往交易频繁，特别是制造业和商品流通企业，往来业务很多。按照新准则的要求报表的往来抵销上，会大幅度提高财务人员的工作强度。另外，新准则规定子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应该按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整:或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。同时取消了旧准则中当子公司与母公司所规定的会计政策差异不大，并且对财务状况和经营成果的影响不大时，可直接利用该子公司会计报表编制合并会计报表的规定，再加上特殊行业等，只要在控制范围内也应并入合并范围的规定，鉴于不少集团公司内部涉及多行业的情况，合并报表的难度将进一步加大。
三、暂行规定存在的问题
《暂行规定》对合并范围的规定存在诸多问题，在实务中引起了诸多不便和不规则的行为。
(1)形式主义，不以控制为基础
在我国对合并范围的规定中，确定合并财务报表的合并范围不是以控制为基础的，过于形式化，如规定母公司拥有其过半数以上(不包括半数)权益性资本的被投资企业都要纳入合并范围，但实际上存在这种情况：虽然拥有半数权益性资本但并不具有实质控制权。
《暂行规定》只规定了当拥有的权益性资本低于或等于半数但具有实质控制权的四种情况，并未考虑当拥有的权益性资本过半数但却没有实质控制权的情况。
(2)赋予合并主体过多的自主空间
《暂行规定》赋予了合并主体过多的自主空间，使企业可以人为的调节合并范围，从而将符合集团目标利益的企业或企业组合纳入合并范围，而将不符合集团目标利益的企业或企业组合，利用现有规定的个别条款或漏洞，不纳入合并范围。因此，合并范围的确定带有很大的主观性，从而损害了合并报表的真实性和完整性。主要体现在以下两个方面:
1．计算间接拥有权益性资本的方法不明确
《暂行规定》只规定了母公司直接、间接或直接和间接共同拥有半数以上权益性资本的被投资企业要纳入合并范围，但并未明确如何计算间接拥有的权益性资本。在实务中企业计算权益性资本的方法主要有两种:加法原则和乘法原则。选用两种不同的方法会对同一股权关系是否拥有过半数的权益性资本产生不同的结论，并且在特定情况下某种方法计算得出的权益性资本比例可能与实际情况是矛盾的。
例如，A.B.C三个公司的持股关系如下:
按照乘法原则，A对C的权益性资本拥有比例是60%×60%=36%，低于50%，所以A不能将C纳入自己的合并范围，但实际情况是，A对B拥有直接的控制权，而B对
C拥有直接的控制权，则A可以通过B拥有对C的间接控制权，所以如果以“控制”作为判断标准的话，C应纳入A的合并范围。那么，按照乘法原则计算的结果就不符合“实质重于形式”原则。
2．“可以不纳入”的规定赋予了合并主体选择的权利
《合并财务报表暂行规定》规定了6种可以不纳入合并范围的情况，《合并财务报表暂行规定》把这6种情况规定为“可以不纳入”，这种非硬性的规定赋予了合并主体在选择合并范围时较大的灵活性，使企业可以根据自己的需要选择合并范围，不利于提高会计信息的质量。
(3)“可以不纳入”的有些规定缺乏合理性
1．小规模企业
按照《关于合并财务报表合并范围请示的复函》(财会二字(1996)2号)的规定，子公司的资产总额、销售收入及当期利润小于母公司与其所有子公司相应指标合计数10%的企业可以不纳入合并范围，首先，这个10%的重要性标准值得商榷。其次，如果一个企业拥有很多小规模企业，那么这此小规模企业的总效应将是很巨大的，将这此小规模企业全部排除在合并范围之外将是不合理的。
2．特殊行业企业
按照《关于合并财务报表合并范围请示的复函》(财会二字(1996)2号)的规定，银行和保险业等特殊行业的子公司可以不纳入合并范围。我们都知道，随着社会的发展，企业集团的多元化经营越来越普遍，甚至有的集团特殊行业的子公司所占份额很大，那么此时将这此特殊行业的子公司排除在合并范围之外，就会影响合并范围的完整性，不能合理、完整的传达集团的经营业绩和财务状况。
3.关停并转和非持续经营的所有者权益为负数的子公司
《暂行规定》规定关停并转和非持续经营的所有者权益为负数的子公司可以不纳入合并范围，一方面，规定并未解释什么是“关停并转”，另一方面，“非持续经营的所有者权益为负数的子公司”可以不纳入合并范围，暗含的意思就是“非持续经营的所有者权益为正数的子公司”应纳入合并范围，这与“关停”的子公司可以不纳入合并范围是相矛盾的。
4.己宣告破产或清理整顿的子公司
《暂行规定》规定己宣告破产、或按照破产程序己宣告清理整顿的子公司可以不纳入合并范围，这好像就是说母公司可以“择优录取”，这样合并财务报表就不能合理的反映整个集团的业绩。
(4)将合营企业纳入合并范围
《企业会计制度》第158条规定，企业在编制合并财务报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。这是不合理的，因为控制实质上意味着只有一方能够实施控制，按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合合并财务报表控制的定义，也就是说，按比例合并的这部分被投资企业的资产、负债、所有者权益以及损益和现金流量等，实际上母公司单方面是控制不了的，失去了合并的意义。
(5)未明确租赁、委托等形式的企业是否纳入合并范围
我国企业的经营方式多种多样，包括以租赁、委托等形式将子公司交由第二方经营等，《暂行规定》中未对这类特殊形式的企业做出规定。
《暂行规定》在以上方面的不合理性会产生极大的后果，一方面企业在实务中有一些问题无章可循，另一方面赋予了企业在实务中很大的自，可以人为调节合并范围，从而影响会计信息的真实性和完整性，降低了会计信息的质量。三、新会计准则对合并范围的规定及改善
新会计准则在很多方面对下文提到的暂行规定的缺陷进行了改善。
（1）取消了比例合并法
对比例合并法的规定主要体现在《企业会计制度》第158条中有关合并报表的相关规定中。《企业会计制度》第158条规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。在新准则中，考虑到控制实质上意味着只有一方能够对另一方实施控制，而在联合控制主体中，难找按合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合以上对控制的定义，因为母公司方面实际上是控制不了的，如果合并到母公司报表中的话并不具有实际上的意义，因此在新准则中取消了合并比例法的运用，而是规定对合营企业采用权益法进行核算。
（2）合并财务报表的种类
在《暂行规定》中，合并财务报表的范围包括合并资产负债表、合并损益表、合并财务状况变动表和合并利润分配表四个部分;而在新准则中规定，合并财务报表的种类不仅包括合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表，而且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分.其中对合并现金流量表编制的规范，及时有效地填补了现行实务当中的理论空白。
（3）少数股东权益的列报
我国《暂行规定》中指出:子公司所有者权益项目中不属于母公司拥有的数额，应当作少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目之前单列一类，以总额反映，在合并利润表中作净利润之前的扣减项目。而按照新准则第13条规定，子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为非控制权益。非控制权益应当以子公司资产负债表日的股本结构为基础确定，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“非控制权益”项目单独列示。此外，子公司当期净损益中属于非控制权益的份额，应当以子公司资产负债表日的股本结构为基础确定，在合并利润表“净利润”项目下以“非控制权益损益”项目列示。
（4）新会计准则做出的其它方面的改进
新旧准则对合并范围的规定基本一致。但是，在新准则中进一步强调了以控制为基础确定合并范围的基本理念，这种控制是实际意义上的控制，而不是仅仅法律形式的控制。
新会计准则对合并范围的具体的规定在以下方面做出了改进:
1.由“权益性资本”为判断依据改为以“表决权”为判断依据，与国际会计准则保持一致。
2.强调合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定，与国际会计准则保持一致。确定子公司是否应纳入合并范围，应以“控制”作为判断标准。
同时，这条规定也弥补了原规定中对虽然拥有过半数权益性资本但并不实质控制的情况的缺失。新会计准则规定，母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以下的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是新会计准则也规定“有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外”。这与国际会计准则中“母公司直接或通过附属公司间接控制一个企业过半数的表决数，即可认为存在控制权，除非在特殊情况下，能清楚地表明这种所有权并不构成控制”的规定如出一辙。
3.新会计准则考虑了潜在的表决权因素。新会计准则规定，在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债卷、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
4.新会计准则扩大了合并范围。新会计准则要求，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，扩大了合并范围。也就是说小规模子公司、特殊行业子公司、持续经营的所有者权益为负数的子公司、破产子公司等也要纳入合并范围。这样就使得母公司必须承担所有者权益为负的子公司债务，并会使一些隐藏的债务暴露，这可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。同时将所有子公司纳入合并范围可以更好的反映企业集团的真实业绩。
5.把子公司分为两种:纳入和不纳入。不再像以前那样把子公司分为“纳入”和“可以不纳入”，规定更加明确，赋予了合并主体更少的判断空间，有利于提高会计信息的质量。
结束语：
整体来说，新会计准则对合并范围的规定做出了很大改进，进一步向国际会计准则靠拢，有助于规范我国会计实务，遏制某些公司出于利润操纵的动机而不将某些子公司纳入合并范围，这有助于提高我国的会计信息质量。但笔者认为，当前我国产权制度改革并未最终完成，市场经济运行环节还存在大量政府干预行为，企业的会计报表合并完全的“拿来主义”尚不可行。我国的新会计准则的制定应尽量结合我国经济发展水平实际和法律惯例传统，减少一蹴而就的“”，从而稳健地推进会计准则的建设，根据我国的经济发展水平和资本市场状况逐步推进会计准则的完善工作。
参考文献：
[1]米新英、刘胜花，《关于我国应对会计准则国际化策略的研究》，《会计之友》2006年第1期。
[2]汪祥耀、李连华，《各国会计准则趋同的路径选择及其借鉴》，《财经论丛》2006年第1期。
[3]赵筠，《“实质重于形式”原则在新会计准则中的应用分析》，《财会通信》2006年第2期。
第15篇
（一）缺乏自己的教学团队
国内很多开展国际化会计审计教学模式的高校，在开展教学过程中，由于本校教师存在语言和从业经验的问题，往往很难形成自己的教学团队。要么直接从国外高校或联合办学的机构以交流的形式引入教师，要么从直接聘用有国际化业务背景的社会人员来进行。不管是哪种方式引进的教师，都存在着教学人员流动性大的缺陷。“外来的和尚”在这里出现了水土不服，也不一定好念经。从国外高校或联合办学的机构以交流的形式引入的教师，由于语言不通，也不熟悉我国学生学习的习惯和方法，一时很难上手，等师生彼此相互熟悉了，一学期也结束了，教师的任期也到了，下学期学生又要面临新的教师开始新的磨合。而有国际化业务背景的社会人员由于缺乏教学经验，以实践经验为背景，讲授方式常常是跳跃性的，容易忽视对基础知识的铺垫，讲课方式往往很难被学生接受。缺少自己的教学团队，也加大了学校的资金负担。
（二）国内外会计准则与制度变更频繁
导致教学滞后目前会计审计准则变更频繁，在各国范围内也开始向单一的会计准则趋同，这就意味着在不久的将来，其终将会成为全球统一的公认会计审计准则。就目前的国内办学来看，在教材的使用方面偏重对准则理论的解释的现象仍然存在，缺乏实践教材总结经典案例和对学生进行的有启发性的练习。在会计审计准则趋同日益白热化的大背景下，我们即使出版了既总结了国外的先进经验又能使其适应国内实际教学需求的实践资料，也往往因为一本资料从编写到完成印刷所花费时间太长，致使相关内容要么过时要么过于陈旧的现象频频出现，很难做到与国际接轨。
（三）重理论学习，缺少动手实践能力
国际化会计审计人才的培养要在四年的时间里完成对国内外相关法律法规的学习，学生教师要过语言关，学生要学习和了解不同国家对同一业务的不同处理方式和处理背景，就需要掌握大量的理论知识，这使得很多高校在教学过程中把注意力都放在了理论知识的学习上，实务教学往往关注的太少。如学生不能独自完成对外币真假的识别活动，对国内外发票无法进行真伪的分辨，金额填写不够规范，点钞验钞的训练课时不足等，这些累积效应导致学生一旦被安排在相应的岗位开展工作，就很难快速进入工作状态。而又由于过于偏重理论的学习，教学过程中往往忽视了对学生“预测、决策、分析”能力的培养，学生也往往缺乏对会计审计知识融会贯通的整合能力。
（四）教学方式仍比较传统
国内高校在会计审计教学上，以“教师为中心”的教学方式仍普遍存在。诸如对案例进行分析、对热点问题展开讨论等启发式的教学形式已经编入了教学计划，但却没有具体的要求和完善的标准，老师往往根据自身经验、结果、课时进度，自主灵活安排，一旦教学时间不充裕或不够就直接删减教学内容。相对数量的教师在教学中仍以讲授式教学方式为主。近几年虽然在国内逐渐开始推广多样化的教学方式，但由于知识点已经被教师在课堂上进行了淋漓尽致的详细讲解，在相关书籍阅读方面又缺乏相应的硬性要求，学生只要完成了课下对教材的阅读，捋顺教师课堂上所讲授过的知识点，做完作业就万事大吉了。这种教学方式对充分调动学生的学习主动性是非常不利的，学生的知识面太窄，眼界过浅，动手能力不强、自学能力不足，对其创新能力的培养就更无从谈起了。
（五）考核方式单一
重理论不重视综合素质多数情况下我国高校老师在给学生进行成绩评定时，给出的平时成绩时习惯于考虑学生的考勤情况、作业完成情况、课堂提问的回答情况等，在期末总评成绩时尽管也考虑到了平时的考核，但远远达不到能引起学生重视的程度。因为教学内容多、庞杂且有一定难度，期末考试所考察的题目对具体内容的考查过于重视，对综合能力的考查往往被忽视掉或压根就没考虑，教师还需要就试卷内容提供完备的标准答案，能够发挥学生自主性的空间非常之有限。所以学生在平时学习时既没有足够的压力，又缺乏足够动力去主动完成学习和思考，对其能力的提高更是无从谈起。
二、加强国际化会计审计人才培养的策略
（一）成立会计实践教学
团队与双语教学团队国际化会计审计人才的培养，一支拥有良好素质的教师队伍是不可或缺的。对从事会计审计专业教学的任课教师来说，以下三个方面的素养是必不可少的：其一是要具备最新会计审计专业理论知识，其应尽可能的丰富，对国内外会计审计准则到做到烂熟于心，具备某些会计审计学科方面较高的学术造诣；其二是英语表达能力流畅自然，会计审计行业的实践经验丰富，熟悉国内外的执行环境，这对于把会计审计教育提高到国际化进程的高度能起到至关重要的作用；其三是教学能力强，尊重教学规律，掌握学生学习的心理历程，能以灵活多样的方式去激发学生的学习兴趣和调动学生的学习积极性。
（二）提高学生专业外语水平
引进国外原版教材熟练掌握和运用一门外语是国际化会计审计人才的最基本的要求，外语的运用能力对国际化人才培养至关重要。从国际化人才培养角度来看，外语并不是万能的，但不懂外语却是致命的。当然，我们也承认有些人在不懂外语的情况下，也能把国际商务做得初见成效，但这样的人并不多。另外，我们应该知道国际化人才并不是唯外语人才，二者是不能等同的，不是所有外语专业的人都能成为国际化人才或成为国际化人才的潜在对象。实际上，高校培养的应是以外语为工作语言的国际会计审计人员，简称为“懂技术、会外语、能交流”。在此基础上，引用原版教材，要求学生直接用外文教材学习，双语教学也是一种必要的教学手段。只有这样才能调动学生快速且透彻地了解国际会计准则与审计准则的兴趣。如清华大学1994年就将CGA教材融入国际会计系本科教育体系，缩短学生掌握国外先进、前沿知识理论的时间。
（三）组织各种形式的校内实训和社会实践
1.开展种类繁多的校内实训。比如：（1）对常见的国际货币和汇率能熟练掌握，具备识别各种货币真伪的能力；（2）能辨别各种票据的真伪，尤其是发票的真伪；（3）掌握相关税法，具备纳税筹划能力；（4）掌握五大审计循环与内部控制审计。
2.到实习基地进行社会实践。目前会计审计专业的实习基地还主要集中在当地的会计师事务所，每年年末和下一年年初，事务所都能为高校学生提供大量的岗位实习。在实习岗位上，更方便学生全面深入地了解会计、财务及审计工作的作用，更深层次的领悟专业理论知识，对现行的会计财务管理和会计审计实务操作技能从理论升华到实践，同时对学生观察、分析和解决问题的能力的提高也颇多帮助。
3.毕业实习。学生毕业前，安排学生进入相关企业的财务部门实习，感受真实的执业环境和操作流程，到社会实践中去检验从学校学到的会计审计理论与模拟实践的教学知识，并对自身实习情况进行总结，以实习报告或毕业实习论文的形式呈现，把理论与实际操作、实践教学与实践实习强强结合，使学生的综合能力和实践能力上一个新台阶。
（四）教学为辅
充分调动学生自主学习的能力在教学过程中，教师不需要对书本上的知识点全部进行深入挖掘，应将重点转而放到讲解重点、难点和专题的框架结构上。这样学生要想充分掌握这些内容，除了认真阅读了解课本内容外，必须充分利用课下时间到图书馆或网络资源扩充自己的知识领域，完成教师课上要求阅读的参考书目。同时，教师还应鼓励和引导学生翻阅国内外的各种权威报纸、杂志，来拓宽专业知识的层次和结构，防止理论知识和实践脱轨。如教学时可以把学生按能力分组进行，选择热点问题或某篇与会计审计相关的报刊报道的社会问题进行分析，要求学生撰写分析报告，并在课堂上进行展示和讲解，发表各自的看法，组与组之间就各自看法进行交流。通过这样的辅导课设计，一方面可以帮助学生加深对所学知识的更深层次的理解；另一方面也可以培养学生独立思考的能力，提高学生对自己观点的表达能力，快速地提高学生的实际分析能力。
（五）采取灵活多样的考核方法
