绿色会计论文范文
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第1篇
绿色会计是一个新兴的概念，又称为环境会计，是以货币为最主要的计量单位，根据相关的法律法规，对环境污染、开发、防治等支出成本进行计量和记录，同时对维护环境和进行开发所产生的经济效益进行科学化、合理化地计量和评估，进而实现对环境绩效以及相关活动影响企业的财务状况进行全面评估的新兴学科和方法。绿色会计在发展过程中综合运用经济学和会计学的相关知识，以科学有效的价值管理为手段，进而实现经济发展与环境保护相协调、相统一的最终目的。作为会计学的延伸与发展，绿色会计是会计理论与环保问题相结合而催生出的，其与现代意义上的会计学具有很多的相似之处，但是由于环境和资源利用等问题，致使绿色会计具有差异性，这也在一定程度上决定了绿色会计在经济发展中具有不可替代的重要意义。
二、基于低碳经济的绿色会计存在的问题
(一)绿色会计的相关法律法规不健全。
低碳经济背景下，绿色会计的发展存在的最主要的问题是其相关的法律法规不健全，主要有如下几方面的原因:首先，绿色会计作为一门新兴的学科，对其研究有待于进一步深入，其不同于传统的企业会计，这对我国进行相关法律法规的颁布实施带来了一定的困难;其次，绿色会计因其实施的效果需要在相当长的时期内才能显现，我国绝大多数企业都是以追逐利润为主要目的，其不惜以资源耗费和环境污染为代价换取经济利益，很多企业并没有真正实施绿色会计的计量与评估，这给相关法律法规的实施带来了困难;最后，低碳经济下的经济总量仍然是目前衡量我国各级政府绩效的重要标准，地方政府为了实现经济效益的增长，往往忽视低碳经济绿色会计的作用，一味追求经济增长，其制定相关法律法规的动力很小。基于以上几方面的原因，我国绿色会计在发展与应用过程中存在着很大的困难。
(二)绿色会计重视程度不够。
绿色会计以宏观经济作为发展理念，对企业的经营活动产生的社会影响进行综合评估，其本质是以环境保护为视角实现经济的健康发展，而不是主要计量企业的经营绩效。其在关注经济发展的同时更加注重环境保护，目前对绿色会计的重视程度不够的原因主要来自政府和企业两个方面，我国经济在取得如此高的成就的同时是以能源消耗和环境污染为代价的。长期以来，政府和企业并没有真正转变经济发展方式，一味追求经济的高效增长而忽视环境保护，绿色会计更加注重环境效益，在保护环境的同时必须要使得政府和企业支出额外的资金，这是企业和政府不愿看到的，两者并没有真正地将绿色会计运用到经济发展上，对其没有真正的重视。
(三)绿色会计的实施缺乏规范与完善。
我国目前对绿色会计的研究远远落后于先进国家，在相关制度设计与实施方面仍然存在很大的不足之处，这使得在日常的会计实务中没有完全对绿色会计的要素进行规范，相关的制度与准则很不到位，其实施存在一定的困难。首先，企业的会计行为具有信息不完全性，没有对外披露所有的会计实务，这就很难对其行为进行约束和规范;其次，目前相关性的法律法规还处在酝酿期，没有完善的法律法规保障绿色会计的实施，保障力度不够也是其难以全面实施的重要原因;最后，在现有的法律基础上，很多企业往往忽视环境效益而只追求经济利润，其在一定程度上漠视与绿色会计相关的法律法规，这也给绿色会计的推行带来了一定的困难。
(四)绿色会计的信息披露缺乏监督。
对绿色会计信息的披露进行严格的监督是保证其顺利实施的重要方法，但是目前我国相关的监督机制很不健全，企业出于自身的经济利益，在进行会计信息的披露时缺乏一定的科学性、真实性与公允性。由于信息不完全性，社会大众与政府部门很难对其披露的信息进行深入地有效监督，使得很多企业能够隐瞒会计信息，给企业带来了一定的操作空间，绿色会计的信息披露监管的失效，导致绿色会计的发展受阻。
三、推行绿色会计的措施
(一)完善绿色会计相关的法律法规。
法律法规的完善是保证绿色会计顺利实施的重要保障。因此，在全面推行绿色会计的同时必须要进一步完善相关的法律法规。各级政府部门要通力合作，将绿色会计的核算与监督机制纳入《会计法》当中，以法律的形式来确定和巩固绿色会计的作用和在经济发展中的重要地位。同时，要进一步制定和实施绿色会计准则和相关的法律制度，将经济发展过程中与环境相关的因素全部列入会计要素中。设立专门的相关性的绿色会计制度，对相关的法律制度进行一定的拓展，确保绿色会计在实施过程中有强有力地法律法规作为保障。
(二)加大绿色会计的宣传、执法力度。
绿色会计作为新兴科学，还没有在社会中被广泛地运用，人们对其的认识度有待于进一步提高，其执行力度较一般的企业会计较小。在推行绿色会计的过程中必须要注意加强对绿色会计的宣传与执法力度。一方面，要通过对政府、企业和社会大众进行绿色会计知识的普及，使其充分认识到经济发展带来的环境问题的严重性，以及绿色会计实施之后对于经济发展和环境保护的综合效益，使得全社会增强对绿色会计的认可度;另一方面，在既有的相关法律制度的前提下，要加大绿色会计实施的执法力度，要以严格的法律保障其顺利实施，对于没有实施绿色会计核算的高污染、高耗能企业进行严格的处罚，使其充分认识到实施绿色会计的重要性。只有从宣传和执法两个角度共同出发，才能使绿色会计得以快速的推行。
(三)逐渐统一绿色会计的实施规范。
我国各地区的经济发展水平具有很大的差异，各企业在生产过程中的资源消耗和环境污染指数也具有很大的不同性，这使得我国在实施绿色会计核算时的难度进一步增加，其实施规范的制定具有很大的困难，因此必须要在综合经济发展与环境效益的基础上逐渐统一绿色会计的实施规范，在全国各地区各企业实行统一的绿色会计实施规范，比如在对企业的经济效益与环境效益进行对比分析时要参考统一的标准，依据统一的原则，在相关的政策法规的指引与保障下逐步全面开展绿色会计，以保证经济社会与环境保护的协调发展。
(四)加强绿色会计信息披露的监督。
第2篇
(一)可持续发展理论
可持续发展概念最早由世界环境和发展委员会于1987年提出，是立足于自然生态环境资源的人类长期发展战略模式。从时间和空间的角度关注企业与社会、环境、经济之间的相互作用和联系。史蒂芬·肖特嘉和罗杰·布里特在2010年《世界商业》上发表的文章中提出了“可持续会计”概念，指出可持续会计是会计的一个分支，是为生态系统和社会服务的会计，而且可持续会计作为一种信息管理工具和方法，能促进企业的可持续性和企业责任的发展。
(二)排放权理论
排放权理论源于经济学中经典的外部性理论，外部性概念最早源自马歇尔1890年发表的《经济学原理》，他的学生庇古在1920年出版的《福利经济学》一书中将外部性的研究问题从企业活动受外部的影响转向企业活动对外部影响，他把边际净私人产品和边际净社会产品做了明确区分，并把两者的差额称为外部性。1960年科斯进一步发展了外部性理论提出了著名的科斯定理：只要产权明确，外部性问题都可以通过协商后的补偿得到解决。1968年戴尔斯将科斯定理引入美国水污染治理研究，提出了污染权交易理论。该理论主要思路是：在满足环境要求的前提下，由政府设立合法的污染物排放权利即排污权，通常以排污许可证的形式出现，并允许这种权利像商品一样被买卖。目前欧盟开展的碳排放交易的概念就来源于该理论。
(三)坏境会计信息披露理论
该理论可以从宏观和微观两个角度去认识。从宏观角度讲进行环境会计信息的披露是国家宏观管理的需要；从微观角度看是企业内部管理和自身发展的需要，是投资人、债权人等环境会计利益相关人进行重要决策的需要。同时，环境信息披露也体现了企业的受托责任，有助于减少报表使用者与企业之间环境信息的不对称问题。
(四)成本管理理论
该理论与传统管理会计理论相结合从环境成本的控制及内部管理出发，认为企业重视经济效益的同时要重视生态环境开发的成本，提高社会效益和经济效益，实现可持续发展。20世纪90年代物质流成本会计（MFCA）理论的提出是成本管理领域研究的一个重大突破。物质流成本会计是使物质流动及其成本细致透明化的新成本会计，通过追踪所有原材料及能源的投入与产出，以确保没有重要的能源、水或其他原材料被计算所遗漏。将物质流成本会计理论引入绿色管理会计，使企业能更准确的测算环境成本从而达到节约能源、降低污染、减少成本的目标。
二、对电力行业的启示
随着经济建设的不断发展，企业生产经营中破坏自然环境的情况日益被我国政府重视。1998年我国正式签署《京都议定书》，碳排放交易概念被引入；2003年原国家环保总局了《关于企业环境信息公开的公告》，以法规形式首次规范企业环境信息的披露要求，随后证监会、上交所也对企业环境信息披露做出相关规定。而电力行业作为能源企业、公用事业企业，深入认识保护环境的重要性，制定实行绿色发展战略，努力推进自身的绿色发展显得尤为重要。目前已开展的碳排放交易和企业环境信息披露对电力行业的长远发展必将产生直接深远的影响。现分别就这两方面提出一些想法：
(一)碳排放权的会计核算
从2008年至今我国已成立了五个碳排放交易所，分别是：北京环境交易所有限公司、上海环境能源交易所股份有限公司、天津排放权交易所有限公司、深圳排放权交易所有限公司和广州碳排放权交易所有限公司。随着未来碳配额交易政策的正式推出，政府将把二氧化碳减排量作为硬性指标分配到各个企业。这样一来，碳排放权就将像股票债券一样在碳排放权交易所进行上市交易，并且形成有效的定价机制。电力行业中的风电、水电、太阳能发电等绿色减排项目产生的二氧化碳减排量，将成为一项可计量可交易的资产，给企业带来收益。因此加强对碳排放权会计核算的研究，对未来真实公允的反映电力行业的资产状况、经营成果将会显得格外重要。国际会计准则委员会（IASB）下辖的财务报告解释委员会（IFRIC）在2004年12月曾推出《国际财务报告解释委员会解释公告第3号：排放权》（IFRIC3），用于规范排放权交易会计处理，其中认为碳排放权是一种无形资产。不过，相对于排放权交易快速发展而言，IFRIC3不够系统且存在着与其他国际会计准则的协调问题，因此，IASB于2005年6月废止了IFRIC3。在参考了已废止的IFRIC3和我国目前实施的企业会计准则，根据企业获取排放权的目的和用途对其进行资产分类确认，不失为解决碳排放权资产化的一个有效核算方法。当企业获取碳排放权是为了销售，则应当确认为一项金融资产；当企业获取碳排放权是为满足生产经营需要，则应当确认为一项“无形资产”；当企业在碳排放权存续期内对其用途发生改变时，应对其资产分类进行调整，从“金融资产”转入“无形资产”，或由“无形资产”转入“金融资产”。根据《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》中对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类金融资产的定义来看，碳排放权作为排放二氧化碳的权利，且为近期出售而持有的短期资产，应该更符合交易性金融资产的定义，作为交易性金融资产进行核算。根据交易性金融资产具体准则规定，碳排放权其初始计量可按取得该资产的公允价值（即按碳交易所排放权的价格指数确定排放权的入账价值）作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益；资产负债表日应按公允价值计量（即按碳交易所排放权的价格指数进行后续计量）；公允价值变动应计入当期损益；处置时应将取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资损益，同时调整公允价值变动损益。对于确认为无形资产的碳排放权，其初始计量按照取得时的公允价值，借记“无形资产”，在后续计量中企业应按照实际排放量对碳排放权进行摊销，在期末碳排放权应以重估价（即期末的公允价值）作为其账面金额。碳排放权账面价值若因重估而增值，增值部分应计入资本公积，若因重估发生减值，减值部分应确认损益。
(二)企业环境信息披露
第3篇
关键词：绿色会计传统会计环境
一、我国发展绿色会计的必要性分析
20世纪80年代以来，我国由于经济发展带来的环境问题日益引起人们的高度重视，迫切需要在会计体系中建立绿色会计，披露环境信息，推动政府和企业将环境与发展紧密联系起来进行综合决策，遏制环境污染和生态破坏，促进生态环境保护和建设。
1.发展绿色会计是实现我国社会经济可持续发展的需要。绿色会计与可持续发展之间存在着一定的必然联系，二者是相辅相成、互为依存的关系。可持续发展是建立绿色会计的前提和理论基础，它的实现必然推动绿色会计理论的研究发展。同时，绿色会计又是实现经济健康持续发展的必要手段，绿色会计的建立和应用，也必将对经济的可持续发展起到积极的促进作用。两者是相辅相成，密不可分的。缺少任何一方，则另一方都不能顺利健康地发展，决不能将两者孤立起来，独立发展。所以，绿色会计是我国实现可持续发展战略的现实选择。
2.发展绿色会计是企业自身发展的需要。传统的企业发展模式是高投入低产出，必然造成过度开发消耗资源；高污染低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后，这些都阻碍了企业自身的发展。从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，才能始终保持竞争的优势。
3.发展绿色会计是加强我国环保意识的需要。从绿色会计产生和发展的历史，可以看出绿色会计是在自然环境遭受严重破坏、生态环境严重恶化、经济发展的物质基础受到威胁的背景下，人们在分析了传统会计局限性的基础上提出的。环境状况的恶化对经济活动主体提出了新的要求。人类在生产和生活过程中，不断从自然界取得资源，同时又将生产和生活中产生的废物排放到环境中去。随着经济的发展和人口的增长，人类要求从自然界取得的资源越来越多，同时排放到自然界中的废物也就越来越多。排放的废物超过了自然界的承受能力，就会导致生态失衡、环境污染等一系列环境问题。目前，世界各国都不同程度地存在着环境污染和生态破坏问题。各国的环境问题又共同造成了全球性的环境问题。面对越来越严重的环境问题，各国提高了对环境问题的重视程度，在世界范围内寻求合作以解决治理环境的国际协调问题。
4.发展绿色会计是与国际接轨的需求。发达国家对环境的重视程度远远高于中国等发展中国家，减少污染、节约资源成为了新的国际热门话题。绿色会计在国际上起步较早，目前已经进入了较深入地研究阶段，包括制定绿色会计准则等。我国要想和世界接轨，企业之间的相互交流是必不可少的，而会计作为企业之间交流的语言首先应该具有国际化的水准。所以在国际趋势向绿色会计转变的时候，我国应该坚决的进行绿色会计的研究与实践。
二、绿色会计在我国发展中存在的问题
1.企业对环境问题比较敏感。我国环境立法的不健全，而且在实际生产中地方局部发展与全局环境保护在利益上有冲突，造成了相关法律执行不严格。制度的不清晰，增加了企业的经营风险，因此企业对环境问题普遍比较敏感。
2.企业设立相关绿色会计科目少，并且对环境负债的估值偏低。企业对已发生的环境支出和环境收入，会计反映明显不足。以临时性或突发性环保支出为例，其实际发生率约为75%，但企业实际单独立账率仅为18%。企业对构成环境负债的或有事项存在侥幸，因此对环境负债的估值偏低，会大大增加企业的财务风险。
3.缺乏相关的专业人才。我国对绿色会计的研究主要是专业学者进行的，由于没有开设绿色会计的相关培训，导致企业中懂得绿色会计的人才并不多，这成为我国企业中实行绿色会计的障碍。4.制度不完善，目前仍缺乏可操作性的会计准则。尽管我国一些企业已经意识到了环境会计的重要性，也有披露环境信息的动机，但遗憾的是，环境会计研究还停留在学者们的书斋里，还未形成可操作性的会计准则，还不能满足实务工作的要求。
三、对我国发展绿色会计的建议
1.增大绿色会计的宣传和教育力度，引起社会更广泛的关注。建立实施绿色会计不仅是一个会计问题，同样是一个复杂的环境问题和社会问题，对社会可持续发展具有重要意义。既不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃经济发展。因此，必须得到国家行政管理部门和全社会的高度重视。同时通过开展社会宣传，可以加强全国人民的环保意识教育，使绿色会计逐步被公众、企业和市场接受。
2.进一步完善相关的法律法规，并加大奖惩力度。进一步完善保护环境的法律法规，加大对破坏环境的惩罚力度，并加强监督环节的执行力度。用法律来约束企业对环境的破坏行为，规范执法部门的执法行为。
3.修订我国的会计制度与会计准则。将涉及环境的内容加进会计要素，并且必须在报表中披露，会使企业在制定规划的时候考虑环境、资源成本，从而避免企业行为的短期性；规范相应的会计处理方法，便于会计人员的迅速掌握与实际操作。
4.不断提高企业财会人员素质。不断提高企业财会人员素质，一方面要让企业财会人员充分了解绿色会计基本理论与方法以及交叉相关学科知识，从而使国家有关环境政策能够被严格执行，绿色会计实务工作能正确开展，另一方面也要充分发挥财会人员的主观能动性，鼓励他们在实践中发现和解决问题，修改或扩展绿色会计目标，进一步完善我国绿色会计的理论。
参考文献:
[1]李丽华:环境会计在我国应用的可行性分析[J].林业财务与会计，2005
[2]肖维平:环境会计基本理论研究.武汉:财会月刊,1999
[3]李芳:试论“绿色会计”在我国的建立[J].财会研究,2003
[4]刘洁卉:建立绿色会计的必要性和措施[J].审计与理财，2005
[5]仵宇庆:绿色GDP与我国环境会计发展的现状分析[J].财会研究,2006
[6]熊亚:可持续发展下的绿色会计初探[J].会计之友，2005
[7]中华人民共和国环境保护法，1989
第4篇
关键词：绿色会计；理论问题；研究分析
我国绿色会计理论体系有待完善，绿色会计理论体系是由若干个子系统和要素构成的，它是一个和谐统一的整体，各个部分之间的关系是十分紧密的，绿色会计理论受社会、文化、经济、资源、环境等因素的影响。分析和研究绿色会计理论中涵盖的重点问题有助于建设健全的理论体系，进而保证绿色会计理论的正常运用。
一、绿色会计的内涵分析
绿色会计是一种新兴的学科，传统的财务会计模式难以反映出社会生产和环境资源之间的关系，难以展示出某些企业对于自然环境的破坏和制约。传统会计理论只是与资金、财产所有权有关，但是难以反映出人们对于空气、水资源等资源的消耗，这些资源的使用和浪费在财务报告中难以直观地表现出来。这样企业使用自然资源的多少根本就没有进入企业经营成本，这样会给不良企业留下破坏自然环境的空间，导致环境更加恶化。绿色会计是将传统会计学与环境学、经济学、发展经济学统一起来，进而形成一套完整的、可持续的绿色会计理论体系。绿色会计强调环境资源的稀缺性和不可再生性，重视环境与资源的价值，考虑到企业的经济效益和环境效益的关系。
二、绿色会计的基础理论建构
1.绿色会计目标分析
绿色会计的目标分为两类，一是基础目标。会计主要是计量、控制社会资源，促进企业实现经济效益与生态效益的会计模式。企业在生产经营过程中要重视社会效益和环境效益，要合理使用自然资源。二是具体目标。绿色会计的具体目标是计算资源的价值、环境保护的支出、改善环境的收益，为环保部门和企业提供环境政策决策的依据和资料。绿色会计的最终目标是经济效益和环境效益的协调，进而实现社会生产与环境保护的统一。
2.绿色会计的基本假设
可持续发展假设主要是指各企业在生产经营中要保证自然资源使用合理，保证社会的可持续发展。绿色会计的主体指的就是各类企业，各企业在会计核算的过程中一定要将企业的长远利益放在首位，重视企业的经济效益，同时监督自然环境的协调，这是构建绿色会计理论的前提。环境价值假设主要指的是环境产生的价值，在实际交易过程中，那些实物拥有价值，但在绿色会计计算中环境资源也是有价值的，必须要计算进去。多重计量假设指的是绿色会计的计量方法不是单一的，即包括数据上的计量，也包括百分数和指数的计算，还包括图标和文字，是一种精确与模糊计算的总和。
3.绿色会计遵循的原则
合法性原则。首先，最基本的是合法性原则，绿色会计的核算一定要符合我国的法律法规，符合我国的有关政策。其次，是社会性原则，是指企业要站在社会性的角度考虑问题，对自然环境和资源负责，对于企业的评估也不能单纯以经济效益为主，还要兼顾社会效益与生态效益。再次，是经济与环境和谐统一的原则，绿色会计核算时要兼顾经济与环境的和谐发展，社会生产消费和生态循环都要在会计核算中体现。最后是强制披露或自愿披露相结合原则，政府有关部门有权规定环境资源标准，鼓励企业主动向社会提供有关信息。
4.绿色会计计量与披露
绿色会计针对的对象是企业的经营活动，并将企业经营中涉及资源与环境的业务作为会计计算的对象。绿色会计与传统会计的区别就在于将环境因素考虑进来，在资产要素中，增加了环境资产和环境资产净值；负债要素中增加了环境负债，即环境资源损耗或污染的费用；成本中设置环境成本等等，利润要素中设置环境利润的项目。
绿色会计的计量是指将企业关系到环境资源的活动作为记录内容列入报表，确定金额的过程。使用货币计算方法来计算环境成本和利润存在一些问题，环境变化会影响收益与费用的计算，可以采用市场法和模糊数学法进行计算。
绿色会计披露的信息一般都是关于环境与资源的绿色信息，为企业决策者提依据和数据。绿色会计报告的编制有一定的难度，因此在报表中要附带一些具体说明，用于披露绿色会计信息，还可以编制环境报告。
三、构建绿色会计理论的有效措施
1.建立健全的绿色会计制度
制度使工作开展的重要保障，绿色会计是一项复杂的工程，企业不仅仅要重视经济效益，还要重视环境效益。企业在推进绿色会计的过程中一定要遵纪守法，政府部门要进行必要的引导，强制规定各类企业做好环境资源信息的披露，建设配套的制度，如绿色会计试点解剖制度，以个别企业为对象，首先开展绿色会计核算，建立环保审核制度、、绿色会计信息披露机制等等。
2.建立完善的审计制度
各企業审计部门负责对管理财务会计工作进行监督，绿色会计也需要完善的审计制度对其进行监督管理，对于绿色会计进行科学的评估，进而加深企业对于自然环境和资源的重视，促进企业可持续发展。
3.构建绿色会计奖惩及激励制度
各企业要建立奖励制度，对于无污染或少污染企业给予奖励，对于高污染企业进行补贴用于污染物处理，对于不法企业进行整顿和处罚，进而实现企业经济效益与社会效益的和谐发展。
结语
综上所述，绿色会计理论有待完善，有待经过实践的考验，环境资源问题是社会发展必然要考虑和面对的问题，采取绿色会计模式，有助于实现企业的生态价值。
作者：贾毅博
参考文献：
第5篇
关键词:低碳经济;绿色会计;绿色信息披露
低碳经济作为新的发展模式,不仅是实现全球减排目标的战略选择,也是保证经济持续健康增长的良方。气候变化和经济危机为中国的跨越式发展提供了难得的契机,中国企业目前已经在多个低碳产品和服务领域取得世界领先地位,其中以可再生能源相关行业最为突出。在2008年中国政府4万亿的经济激励计划中,环境基础设施建设、新能源开发和能效提高为重点投资领域。今年的两会政协一号提案也是力挺低碳经济。
在实施低碳经济的背景下,通过实施绿色会计,能够把在经济发展过程中由于环境资源利用不合理而造成的诸多问题通过事前、事中控制而降低其限度,更好地增进企业自身的效益,从而提高了整个社会的经济效益和环境效益。通过实施绿色会计可以充分考虑社会生态环境的成本,准确核算国民生产总值和企业生产成本。
一、我国绿色会计发展现状
(一)绿色会计一些基本概念的界定还比较模糊
绿色会计(GreenAccounting),亦称环境会计(EnvironmentalAccounting),它以货币为主要计量单位,以有关环境法律、法规为依据,研究经济发展与环境资源之间的关系,并运用专门方法,对企业给社会资源环境造成的收益和损失进行确认、计量揭示、分析,以便为决策者提供环境信息的会计理论和方法,是环境科学与会计和实物交叉渗透而形成的一门全新的应用科学。
(二)研究方法单一
总体看来,目前我国会计界绿色会计的研究是以规范性研究为主,多数研究涉猎的是绿色会计的必要性、会计目标、会计假设、会计要素确认等内容,但实证研究仍凤毛麟角。
(三)绿色会计核算方法缺乏可操作性和科学性
由于绿色会计目标定位过高,过于追求理想化的绿色会计模式,以至于绿色会计的核算如会计科目、记账方法、会计报告的设计和使用方法都没有走出套用传统会计的模式。一方面,我国在绿色会计的制度和准则制订上才刚起步,缺少可执行的国家级的相关制度的约束力。另一方面,缺乏具有我国特色的绿色会计理论与实践体系作为绿色会计实践的支撑。
(四)专业人才储备缺乏
绿色会计对于任何国家都是一种新生事物,理论上讲是一个边缘性学科,发展绿色会计需要跨学科领域的复合型人才,既要深谙会计理论,又要掌握一定的资源、环保知识。我国目前相当缺乏这样的人才,高校相关学科建设与教学研究也相对滞后。现有的会计人员由于知识结构有限,很少有在环境、生物等方面有所研究的,所以就企业目前财会人员的现有的素质来看,难以恰当处理环境问题,以及环境绩效问题。
二、完善绿色会计实施的政策建议
(一)进一步完善相关的法律法规
自1979年我国颁布《中华人民共和国环境保护法(试行)》以来,已颁布环境保护和自然资源管理法律十余部,行政法规30余部,国家环境标准360多项,地方法规600多项,加入的相关国际公约20余项。
尽管我国已经制定了一些环境保护法规,但是,一方面这些法规本身不完整,实施细则不明确,可操作性差;另一方面,对于法规执行起来很不得利。为此,国务院在《关于环境保护若干问题的决定》中明确要求:各级环境保护行政主管部门必须切实履行环境保护工作统一监督管理的职能,加强环境监理执法队伍的建设,严格环保执法,规范执法行为,完善执法程序,提高执法水平。只有这样,才能发挥法律的效力,才能使法规落到实处。
(二)树立绿色经营理念
企业在经营活动中不可避免地发生这样那样的对环境产生负面影响的经济行为。在追求价值最大化的情况下,只要企业的经济活动能够带来纯利润,只要这种经济行为的边际利润大于零,企业就会选择这种经济行为,甚至会扩大经济规模。但是企业在新的运营形式下,考虑了环境因素的影响,其成本结构必然发生了变化。在绿色成本核算要求下,企业必须为牺牲和维护环境付出代价。因此企业在进行经济决策时,就必须考虑这部分的成本。在这种情况下,就必须对于企业的总成本(包括绿色成本)有一个综合的测算。在此基础上,企业的管理者才能决定是否扩大生产和生产的规模,以使企业的该种经济行为达到一种最优的环境污染水平。
(三)完善绿色信息披露
信息披露是绿色会计核算发挥重要影响的主要途径。要提高我国绿色会计的信息披露的质量,还要尽快大力发展和完善绿色会计的信息披露及报表。绿色会计报表的内容主要包括企业利用资源是否有效、环境污染的治理和环境成本的发生情况、环境损益形成情况和企业生产经营活动对社会带来的影响等。绿色会计报表包括绿色资产负债表、绿色成本报表、环境影响报告表、环境排放表及环境政策报告。由于目前企业对绿色会计信息披露还处于认识和起步阶段,可以借鉴财务报告的模式,即在现行会计报表内增加与环境有关的财务状况和经营成果指标进行单独披露。即单独设置“绿色资产”、“绿色负债”、“绿色权益”项目,分别列示在资产负债表及现金流量表项目中,再单独设置“绿色成本”和“绿色效益”项目,列示在利润表中。让报表使用者在了解企业财务业绩的同时,知晓该企业的环境状况。同时,企业还应在会计报告的附注中披露相关的环境信息,如企业的绿色会计政策治理措施企业的资源环境管理系统企业对环境的损害情况及处理措施企业采用的环境标准及其变化对数据的影响企业控制污染的措施及其效果企业对有害的环境影响结果进行保险,以及政府对此补助金的运用情况,以及其他需要说明的情况。
(四)加大绿色会计的宣传和教育力度
实施绿色会计不仅是一个会计问题,同样是一个复杂的环境问题和社会问题,对社会可持续发展具有重要意义。既不能以牺牲环境为代价追求经济效益,也不能为了保护环境而抛弃经济发展。要广泛开展可持续理论、绿色会计知识的普及教育,增强全民的环保意识,尤其是国家行政部门和企业的环保意识,以促使政府加强环保执法力度,促使企业认识环保的迫切性和重要性,自觉建立并实行绿色会计核算体系。应通过开展形式多样的宣传方式,提高社会的环保意识教育,使绿色会计逐步被公众、企业和市场接受。
(五)完善绿色会计理论的研究
绿色会计实务操作存在的问题,反映出绿色会计理论的不成熟。绿色会计所依赖的理论和方法体系的多元化,尤其在计量环节上没能突破,使得当前绿色会计缺乏与实务相结合的理论支点。如果政府或相关部门能结合当地引导会计理论界在绿色会计方面加大研究,成立绿色会计理论及应用专题课题组,认真研究得出相应成果,将会提高我国企业绿色会计理论水平,促进
绿色会计理论与实务更好地结合。一方面,我国绿色会计理论研究与实践起步较晚,迫切需要积极参与国际间交流与合作;另一方面,政府或者相关部门如能在绿色会计理论研究方面加以适当地引导,加强环境、资源、生态经济与会计等多方面理论研究的合作,将会提高我国的绿色会计理论水平,促使绿色会计理论与会计实务相结合。
第6篇
1.对投资决策的影响
在环境保护日益被重视的今天，企业发展过程中必须要时刻注意其生产销售等对环境的影响。具体来说，企业必须要用环境会计核算方法来对投资项目进行核算，使得环境会计对企业的投资决策有着一定程度的影响。
2.提高产品质量
环保、环境友好、环境爱护是环境会计的理念。在环境会计的要求之下，企业要主动利用环境会计的准则去分析该企业的产品对环境影响的程度使得企业管理层、员工以及公众能够简单清晰地看到该企业的生产对环境的影响。从这个层面上来说，环境会计能够促使企业朝着环保的方向发展，深入计算废弃物成本，达到提高环保效率的目的。3.有助于预测环境成本和效益环境会计以设备和产品的生命周期为基准，帮助企业从整个生命周期来预测其环保活动的财务利益，预测及计算其环境管理活动产生的最终效益。通过生命周期法则，企业能够更加精确计算环境管理活动所花费的成本以及所产生的效益。
二、环境会计在环保项目中的应用
1.生命周期成本之计算方法
生命周期成本的计算也就是以产品或者设备的生命周期为单位，计算这整个生命周期的相关成本。整个生命周期的成本包括有生产、销售到最后设备生命周期结束的各种上浮和下浮的成本。环境成本分为以下三类：一是常规成本，也即与自然环境无关的成本，只要是一个企业就会有这样的成本。它包括有人工、资本、设备、能源等消耗性成本。还包括有保险、特别税、排水（气）控制、废物处置等必须要负担的成本。也就是说，企业要运转这些成本就是必须负担的。二是负债性成本。负债性成本包括有企业的法律咨询费用、罚款、人身伤害费用、公众形象伤害、财产损失等成本。三是环境成本。环境成本是指企业在生产销售过程中由于环境不友好的行为而导致自然环境遭受破坏而造成的成本。包括有各类自然灾害，还包括对当地居民的一些不良影响，而负债性成本与环境成本间的区别并不那么明晰，两者之间存在着一定关系。
2.环境会计应用实例分析
汉江江边有一造纸厂，由于造纸厂对环境污染严重，该厂每年需向当地相关部门缴纳大量的排污费用，废物超标还要加倍收费。该厂拟投资一项污水处理项目，预计花费380万元建设污水处理设施，使该厂对外排放的污水达到国家规定的标准。若对该企业进行普通的会计成本核算，则计算方法如下：投资污水处理项目的主要支出：前期项目人工费（10万）、后期使用时工人工资（10万）、设备折旧费（假设设备使用年限为两年，每年折旧190万元）、药剂费（10万）、维修费（10万）、电费等（5万）。项目主要收入：减少排污量而节约的排污费（150万）、节约的水资源费（污水处理项目实施后，处理后的废水可循环使用，节约使用新水的水资源费40万）、可供利用物资的回收等（30万）。经计算，该项目投资后，造纸厂支出为235万/年，收入为220万/年，该厂收入—支出=220-235=-15（万元/年）造纸厂的污水处理项目是一项环保项目，环保项目中引入环境会计会对该项目有一个更加全面的评价，可以更加真实地反映该项目在环境方面的多重效用。在环境会计中，这种收益可能是巨大的。以该造纸厂的污水处理项目为例，运用环境会计的分析如下：
（1）该环保项目成本核算
①污水处理项目生命周期成本分类之所以称为生命周期成本分类，是因为每个项目都有其周期，环境会计要计算在该生命周期之内，整个项目所涉及到的成本收益问题，其中涉及到环境方面的成本收益是重点。该项目中，假设污水处理设备的生命周期是两年，环境会计要将两年的成本收益进行综合核算来确定该项目是否应该实施。②项目实施前的环境成本会计核算一是常规成本与负债成本。项目实施后，可为造纸厂每年节约水资源300000立方米，以每立方米水资源0.2元计算，项目实施前每年将多花费60万元用于取水。另造纸厂还需要缴纳每平方米0.1元的取水资源费，也即每年30万元。项目实施前，造纸厂每年需缴纳每平方米废水0.2元的排污费，也即60万元。二是环境成本。项目实施前，造纸厂的废水直接排入汉江，对附近农田有相当大的影响，会造成水稻减产，品质变差，带来一定的环境成本。其环境成本计算公式如下：C=(P*W-p*w)，其中P、W分别表示未受污染是水稻市场价格和产量；p、w分别表示受到污染后水稻的市场价格和产量（假设收到污染的水稻面积为2万亩）。在正常情况下，水稻的产量约为每亩600—900千克，价格约为每千克1.2元。但是受到造纸厂排出的废水污染之后，水稻价格会每千克会降低约0.1元，产量会降低约5%。经计算，水污染的环境成本约为每年205万元。③项目实施后的环境成本会计核算污水处理项目的成本一是购买污水处理设备需花费成本380万元；二是设备运行每年需花费成本120万元。其中，在该环保项目的实施过程中，部分回收产品能够产生收益，这是需要在成本项中减去的项。
（2）成本比较分析根据本次试验的计算，可发现污水处理项目实施后的生命周期成本为589.2万元，低于项目实施前的659.9万元。可见该项目是可以并且应该实施的。
三、结语
第7篇
摘要：我国的工业企业亟待解决环境会计不力的问题，应该从各个角度同时出发，立足企业自身，不断学习与创新，在西方先进经验和理论的基础上建立绿色会计体系。
关键词：工业企业 绿色会计
在竞争日益激烈的今天，管理层的任何一项战略都将直接决定企业的成功与否。随着可持续发展的理念的提出，企业将战略的重点逐步转移到如何增加企业可持续竞争力上来，尤其是一些工业企业。我国是一个资源相对欠缺的国家，环境治理一直比较落后，在工业企业大规模、高速度发展的背后往往蕴藏着高污染、高成本的隐忧。作为会计的一个分支，绿色会计的兴起与发展为工业企业解决环境问题提供了新思路。本文将从绿色会计发展的角度，讨论工业企业如何在有限的资源环境中运用绿色会计进行发展的。
一、绿色会计概述绿色会计也被称作是环境会计，它是将环境科学、资源条件、统计分析和会计等多学科有机统一，相互结合的新兴学科。它是以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心，以货币为主要计量单位，运用一定的方法，辅之以实物计量和文字表述来反映、报告和考核企业经济效益和社会效益的一门新兴会计专业科学。绿色会计的核算范围不同于传统会计，而是将周围的空气、水等环境资源划入计量范围，并从企业的发展中寻求一定的价值补偿，从而真正体现出社会成本的或者社会效益。
二、工业企业实行绿色会计的必要性
1.实行绿色会计是我国现阶段发展的必然要求我国目前正处于转型期间，是社会发展的重要历史阶段，而且是以经济的发展和环境的和谐作为转型基础。工业企业作为经济发展的支柱行业，但同时也是污染严重的行业，两者只有有效协调，才能为我国经济的发展做出贡献。因此，只有将周围环境和资源列入我国经济核算体系才能真正体现我国经济发展的社会成本和社会效益。
2.绿色会计是工业企业发展的必然条件工业企业作为我国经济发展的支柱产业，其污染性也不能忽视，我们应该持有可持续发展的理念，不仅在当前获得前所未有的发展，也应该为后代创造继续发展的条件。因此，工业企业应该重视环境和资源的保护，一方面，可以增加投资者和消费者关注看好企业的程度；另一方面，可以为工业企业减少环境治理成本，增加企业的竞争力。
三、我国工业企业推行绿色会计所面临的挑战
1.指导方针不健全我国的环境会计还处于摸索阶段，更多的是照搬国外的现有成果，于我国的现实国情连接不完善。而且一些重点环节与国外的差距较大，没有达成一致。因此，我国的绿色会计现阶段还没有完善的指导方针政策，国家虽然支持鼓励企业推行环境会计，但是没有完整的方针政策，企业不敢贸然采用，一旦实行，一方面是成本较高，另一方面企业没有系统的绿色会计准则和会计制度作为指导，这使得企业面临两难的选择。
2.对绿色会计的重视还不够绿色会计或者说是环境会计，对于我国企业特别是工业企业来说，都没有引起足够的重视。实施绿色会计要求会计主体具有高度的环保意识和资源节约意识，但是我国的工业企业只顾眼前的利益，盲目扩大生产规模，造成了周围环境的恶化。而且，我国企业的道德责任较差，没有意识到环境责任与企业利益的直接利害关系。虽然2005年，国家统计局和环保总局要求各省市要研究《中国环境经济核算体系框架》，提出完善建议，并建立适合本地区的环境经济核算体系，并且开展污染损失调查和环境核算，但是这是我国进行的为数不多的大范围环境核算的活动。这些足以证明，我国的工业企业对环境会计学科没有充分的重视。
3.绿色会计的理论体系不健全任何一个学科的实践都需要完整的相关理论作为支持论据，绿色会计的实施同样如此。我国的学者引进绿色会计概念后，虽然进行了一些探讨，但是不够深入，对于一些理论细节问题做得还不够好。比如，绿色会计的实施与我国目前资源耗费量大的矛盾如何解决，企业进行绿色会计的成本相当大等问题。再者，学者进行研究的时候一味的翻译造成理论不能联系实际，而且只注重绿色会计单一方面的研究，而没有将绿色会计作为一个系统整体进行探讨，致使我国在推行绿色会计时缺乏有效地理论支持。
4.相关的法律法规有缺陷我国的会计工作通常是由财政部制定的会计准则和会计制度来规定和指导的，但是会计准则只涵盖了会计工作的问题，没有涉及到环境等专业会计问题。《中华人民共和国环境保护法》自从颁布实施已经经历了二十年，在日益进步的今天，配套的相关法律没有进一步颁布实施，无疑为进行环境会计设置了障碍。
5.绿色会计专业人才缺乏绿色会计是一门新兴学科，而且综合了环境科学、会计科学、统计学、经济学、社会学等多种学科的相关知识，这大大增加了国家对绿色会计人才的培养难度。现阶段，工业企业的会计人员一般都是传统会计核算人员，专门从事环境会计的人才为数不多，企业也不愿意花费高额的成本进行培养。国家也没有专门定期的培养绿色会计人才的计划，这大大制约了绿色会计在我国的发展 脚步。
四、工业企业推行绿色会计的建议对策
1.加强绿色会计的理论研究我国的会计学者应该加大对绿色会计的理论研究，尽管绿色会计相对来说比较冷门，但是学者应该秉承应有的学术风范对绿色会计进行系统的研究。首先应该建立绿色会计理论体系，然后在理论的研究基础之上，进行实践与理论的结合，并且要积极借鉴国外的先进工作经验，为我国工业企业推行绿色会计做铺垫。
2.加大绿色会计人才的培养力度对于人才的培养，首先应该做到积极宣传，将绿色会计的理念通过各种媒体普及的社会中去。这样一方面使会计人员可以建立对绿色会计学科的兴趣，也可以使企业关注环境保护知识，建立良好的社会责任感，给绿色会计人员更大的发展空间。其次，国家应该建立绿色会计人才培养计划，定期进行培训，积极选拔具有综合文化知识的人才进行会计方面的培养，还可以设立等级考核制度，通过评定职称等方式增加会计人员的积极性，争取建立一支系统的绿色会计师队伍。最后，在某些地区先行试点，特别是以社会各界关注的环境保护问题为主要内容，加大宣传报道力度，发现问题，及时研究解决，最终逐渐推广、普及完善的绿色会计制度准则。
3.完善相关法律法规建设我国的工业企业应该在现有的制度下进行发展，绿色会计同样也应该在相关制度下进行建设和发展。财政部应该尽快推出绿色会计的相关准则和制度，建立健全《环境保护法》、《会计法》、《税法》等相关法律，使绿色会计能够有章可循、有法可依，而且应该坚决落实制度和规定的实施。按照规定，上市的工业企业应该披露关于环境的会计信息，但是大部分工业企业没有按照规定披露。这样的现象应该坚决打击，加大处罚力度，增加监督治理环节，一定要让违法的成本大于获得的利益，只有这样才能杜绝此类现象的发生。
4.建立环境审计制度，
--> 加强监督职能目前我国的相关审计机构的审计工作还停留在传统的审计职能上，并没有进行环境会计的审计，这不利于对工业企业的环境会计进行监督。我国应该建立环境审计制度，将工业企业的环境会计纳入审计的范围，加强外部监督治理，有效约束企业的经济活动，督促企业及时进行整改和对环境污染的治理。此外，建立民间环境审计组织，配备环境审计人员，以利于做好环境审计工作，发挥审计监控作用。
参考文献：
[1]杨威,张英.浅谈绿色会计[j].地方财政研究,2008,(10)
[2]杜德春.对实施绿色会计的研究及分析[j].改革与战略,2007,(02)
[3]贾芬阁.浅析绿色会计在我国的发展和应用[j].时代金融,2007,(02)
第8篇
摘要：我国的工业企业亟待解决环境会计不力的问题，应该从各个角度同时出发，立足企业自身，不断学习与创新，在西方先进经验和理论的基础上建立绿色会计体系。
关键词：工业企业 绿色会计
在竞争日益激烈的今天，管理层的任何一项战略都将直接决定企业的成功与否。随着可持续发展的理念的提出，企业将战略的重点逐步转移到如何增加企业可持续竞争力上来，尤其是一些工业企业。我国是一个资源相对欠缺的国家，环境治理一直比较落后，在工业企业大规模、高速度发展的背后往往蕴藏着高污染、高成本的隐忧。作为会计的一个分支，绿色会计的兴起与发展为工业企业解决环境问题提供了新思路。本文将从绿色会计发展的角度，讨论工业企业如何在有限的资源环境中运用绿色会计进行发展的。
一、绿色会计概述绿色会计也被称作是环境会计，它是将环境科学、资源条件、统计分析和会计等多学科有机统一，相互结合的新兴学科。它是以自然环境资源和社会环境资源耗费应如何补偿为中心，以货币为主要计量单位，运用一定的方法，辅之以实物计量和文字表述来反映、报告和考核企业经济效益和社会效益的一门新兴会计专业科学。绿色会计的核算范围不同于传统会计，而是将周围的空气、水等环境资源划入计量范围，并从企业的发展中寻求一定的价值补偿，从而真正体现出社会成本的或者社会效益。
二、工业企业实行绿色会计的必要性
1.实行绿色会计是我国现阶段发展的必然要求我国目前正处于转型期间，是社会发展的重要历史阶段，而且是以经济的发展和环境的和谐作为转型基础。工业企业作为经济发展的支柱行业，但同时也是污染严重的行业，两者只有有效协调，才能为我国经济的发展做出贡献。因此，只有将周围环境和资源列入我国经济核算体系才能真正体现我国经济发展的社会成本和社会效益。
2.绿色会计是工业企业发展的必然条件工业企业作为我国经济发展的支柱产业，其污染性也不能忽视，我们应该持有可持续发展的理念，不仅在当前获得前所未有的发展，也应该为后代创造继续发展的条件。因此，工业企业应该重视环境和资源的保护，一方面，可以增加投资者和消费者关注看好企业的程度；另一方面，可以为工业企业减少环境治理成本，增加企业的竞争力。
三、我国工业企业推行绿色会计所面临的挑战
1.指导方针不健全我国的环境会计还处于摸索阶段，更多的是照搬国外的现有成果，于我国的现实国情连接不完善。而且一些重点环节与国外的差距较大，没有达成一致。因此，我国的绿色会计现阶段还没有完善的指导方针政策，国家虽然支持鼓励企业推行环境会计，但是没有完整的方针政策，企业不敢贸然采用，一旦实行，一方面是成本较高，另一方面企业没有系统的绿色会计准则和会计制度作为指导，这使得企业面临两难的选择。
2.对绿色会计的重视还不够绿色会计或者说是环境会计，对于我国企业特别是工业企业来说，都没有引起足够的重视。实施绿色会计要求会计主体具有高度的环保意识和资源节约意识，但是我国的工业企业只顾眼前的利益，盲目扩大生产规模，造成了周围环境的恶化。而且，我国企业的道德责任较差，没有意识到环境责任与企业利益的直接利害关系。虽然2005年，国家统计局和环保总局要求各省市要研究《中国环境经济核算体系框架》，提出完善建议，并建立适合本地区的环境经济核算体系，并且开展污染损失调查和环境核算，但是这是我国进行的为数不多的大范围环境核算的活动。这些足以证明，我国的工业企业对环境会计学科没有充分的重视。
3.绿色会计的理论体系不健全任何一个学科的实践都需要完整的相关理论作为支持论据，绿色会计的实施同样如此。我国的学者引进绿色会计概念后，虽然进行了一些探讨，但是不够深入，对于一些理论细节问题做得还不够好。比如，绿色会计的实施与我国目前资源耗费量大的矛盾如何解决，企业进行绿色会计的成本相当大等问题。再者，学者进行研究的时候一味的翻译造成理论不能联系实际，而且只注重绿色会计单一方面的研究，而没有将绿色会计作为一个系统整体进行探讨，致使我国在推行绿色会计时缺乏有效地理论支持。
4.相关的法律法规有缺陷我国的会计工作通常是由财政部制定的会计准则和会计制度来规定和指导的，但是会计准则只涵盖了会计工作的问题，没有涉及到环境等专业会计问题。《中华人民共和国环境保护法》自从颁布实施已经经历了二十年，在日益进步的今天，配套的相关法律没有进一步颁布实施，无疑为进行环境会计设置了障碍。
5.绿色会计专业人才缺乏绿色会计是一门新兴学科，而且综合了环境科学、会计科学、统计学、经济学、社会学等多种学科的相关知识，这大大增加了国家对绿色会计人才的培养难度。现阶段，工业企业的会计人员一般都是传统会计核算人员，专门从事环境会计的人才为数不多，企业也不愿意花费高额的成本进行培养。国家也没有专门定期的培养绿色会计人才的计划，这大大制约了绿色会计在我国的发展 脚步。
四、工业企业推行绿色会计的建议对策
1.加强绿色会计的理论研究我国的会计学者应该加大对绿色会计的理论研究，尽管绿色会计相对来说比较冷门，但是学者应该秉承应有的学术风范对绿色会计进行系统的研究。首先应该建立绿色会计理论体系，然后在理论的研究基础之上，进行实践与理论的结合，并且要积极借鉴国外的先进工作经验，为我国工业企业推行绿色会计做铺垫。
2.加大绿色会计人才的培养力度对于人才的培养，首先应该做到积极宣传，将绿色会计的理念通过各种媒体普及的社会中去。这样一方面使会计人员可以建立对绿色会计学科的兴趣，也可以使企业关注环境保护知识，建立良好的社会责任感，给绿色会计人员更大的发展空间。其次，国家应该建立绿色会计人才培养计划，定期进行培训，积极选拔具有综合文化知识的人才进行会计方面的培养，还可以设立等级考核制度，通过评定职称等方式增加会计人员的积极性，争取建立一支系统的绿色会计师队伍。最后，在某些地区先行试点，特别是以社会各界关注的环境保护问题为主要内容，加大宣传报道力度，发现问题，及时研究解决，最终逐渐推广、普及完善的绿色会计制度准则。
3.完善相关法律法规建设我国的工业企业应该在现有的制度下进行发展，绿色会计同样也应该在相关制度下进行建设和发展。财政部应该尽快推出绿色会计的相关准则和制度，建立健全《环境保护法》、《会计法》、《税法》等相关法律，使绿色会计能够有章可循、有法可依，而且应该坚决落实制度和规定的实施。按照规定，上市的工业企业应该披露关于环境的会计信息，但是大部分工业企业没有按照规定披露。这样的现象应该坚决打击，加大处罚力度，增加监督治理环节，一定要让违法的成本大于获得的利益，只有这样才能杜绝此类现象的发生。
4.建立环境审计制度，
--> 加强监督职能目前我国的相关审计机构的审计工作还停留在传统的审计职能上，并没有进行环境会计的审计，这不利于对工业企业的环境会计进行监督。我国应该建立环境审计制度，将工业企业的环境会计纳入审计的范围，加强外部监督治理，有效约束企业的经济活动，督促企业及时进行整改和对环境污染的治理。此外，建立民间环境审计组织，配备环境审计人员，以利于做好环境审计工作，发挥审计监控作用。
参考文献：
[1]杨威,张英.浅谈绿色会计[j].地方财政研究,2008,(10)
[2]杜德春.对实施绿色会计的研究及分析[j].改革与战略,2007,(02)
[3]贾芬阁.浅析绿色会计在我国的发展和应用[j].时代金融,2007,(02)
[4]王泽淳.浅析企业环境会计发展存在的问题及对策[j].科技信息,2009,(05)
第9篇
【关键词】绿色会计；理论研究；实证研究；综述
伴随着经济的飞速发展，环境污染、资源短缺和生态破坏空前严峻，传统会计已经不能有效解决经济发展和环境保护之间的矛盾，绿色会计便适时而生。我国绿色会计自葛家澍、李若山（1992）引入至今，已经取得了很大的成就（从CNKI数据库查得，至2012年12月有关绿色会计的论文共754篇、环境会计论文共1952篇），尤其是环境会计专业委员会（2001）的成立揭开了绿色会计研究新篇章。从大量的研究成果可以看出，绿色会计的理论研究还需深入，很多问题上尚未达成统一的看法；实证研究进展缓慢，多数都集中在环境信息披露方面。
一、绿色会计的基本理论体系研究
与传统会计一样，绿色会计的基本理论体系也是由概念、主体、目标、对象和要素，以及基本假设、原则、确认与计量、信息披露等组成。
（一）绿色会计的概念
关于绿色会计的概念，孙兴华、王维平（2000）从其理论依据、计量单位、职能目的、核算内容及学科归属等方面进行了诠释，但冗长不易记；另有学者（孟凡利，1997；张博莉，2004）进行归纳后将绿色会计概念概括为“以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计”，这一说法常被学者们引用于阐述绿色会计的概念，原因或许是因为简明概括了绿色会计之精髓。
（二）绿色会计的主体
关于绿色会计的主体存在两种观点：政府主体论和企业主体论。二者的实质性分歧在于：绿色会计的核算责任和最终风险由谁来承担。张劲松、邰磊（2007）分别从产权角度、博弈理论角度和会计角度三个方面来分析比较认为：政府作为绿色会计的主体更加契合绿色会计的本质和发展方向，而企业自身的环境披露行为可以算作一种补充。相反，刘鹏（2012）通过对污染博弈的分析认为：只要政府负责好宏观上的调控，制定出合理的政策和运行机制，企业作为绿色会计的主体是完全可行的。从当前的实际情况来看，为了避免企业提供不真实的信息，政府和企业都应作为绿色会计的主体，随着研究的发展，逐渐将会计主体过渡到企业（王琳、肖序，2010）。
（三）绿色会计的目标
理论界对绿色会计的目标存在着三种比较有代表性观点：其一是决策有用观（孟凡利，1999；李建发、，2002），即绿色会计的目标是向利益相关者提供满足其决策相关的信息；其二是实现经济效益、社会效益和生态效益的最佳结合（张英，2006）；第三种则是把绿色会计的目标分为基本目标和具体目标，基本目标为实现经济效益、社会效益和生态效益的同步最优化，具体目标为组织相应的会计核算，为利益相关者提供决策有用的信息（李颖，2007）。这是前两种观点的融合。
（四）绿色会计的对象和要素
孟凡利（1997）认为，绿色会计的对象包括企业发生的与环境有关的所有活动，即能以货币计量的环境活动和不能以货币计量的与环境有关的经济活动。传统财务会计的核算对象是生产经营过程中的资本运动。孙兴华、王维平（2000）认为，与传统会计相比，绿色会计的对象增加了自然环境内容，它所考虑的是除了资金之外的资源环境、整个社会生产消费以及生态循环价值，不再局限于传统的资本运动范畴。
相应的绿色会计要素界定，出现百家争鸣。有环境资产、环境负债和环境成本的“三要素论”（孙兴华、王维平，2000）；有环境资产、环境负债、环境成本和环境收益的“四要素论”（李芳，2009）；有绿色资产、绿色负债、绿色所有者权益、绿色费用和绿色收益的“五要素论”（胡晓春，2006）。最为全面的是在在传统会计的基础上提出的，包括环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润的“六要素论”（陆玉明，1999）。
（五）绿色会计的基本假设和原则
多数学者都认同绿色会计应该继承传统会计的四项基本假设，即会计主体、持续经营、会计分期、货币计量，同时又应有其特殊性。宋东亮（2005）将会计主体假设从微观扩充至宏观，货币计量假设扩充至多元化计量，还新增了环境价值假设、国家干预假设。王湘志等（2004）把持续经营假设改造为可持续发展假设，这样可以体现持续经营和环境资源良性循环的双重含义，同时，把受托责任假设、环境资源稀缺性假设也作为绿色会计的基本假设。
大多数学者认为绿色会计核算原则应在继承和发展传统会计原则的同时，建立具有自身特色的原则。孟凡利、许家林（2004）认为绿色会计应该继承传统会计的基本原则，同时满足统筹经济效益和环境效益、外部影响的内部化、强制和自愿相结合特有原则。李颖（2007）认为绿色会计的独特原则体现在社会性、相对性、强制与自愿结合原则三方面。目前被提及最多的绿色会计的独特原则是：政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则（陈建光，2008）。
（六）绿色会计的确认和计量
如何对绿色会计要素进行确认，多数学者都是从绿色会计要素的定义、特征、确认标准和方法等方面来进行研究的，绿色成本的内容以及绿色成本如何资本化和费用化也是大家关注的焦点。于敏（2009）从环境资源、环境负债、环境成本、环境损益的定义、特征、确认标准等方面对绿色会计要素进行了确认：环境负债与或有环境负债的区别是看是否具有现时义务；绿色成本是指某一主体在其持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动，而付出或耗用资产的转化形式。吴玉雪（2007）则从广义的循环成本观出发，认为绿色会计成本包括自然资源成本、物化劳动和活劳动消耗的总和。对绿色成本的处理方式，绝大部分学者都认为，若发生的绿色成本符合资产确认标准，能够提高企业所拥有的其他资产的能力、减少或防止今后经营活动所造成的环境污染，就应该将其资本化，在以后各受益期摊销；反之，则作为费用计入当期损益（许家林、王昌锐，2006）
绿色会计的计量研究主要围绕着计量单位、计量基础、计量方法进行。在计量单位方面，多数学者都主张采用定量与定性相结合，以货币计量为主，兼用实物单位、文字表述等多种计量属性。在计量基础方面，既可以采用历史成本，也可以采用现行成本、重置成本、机会成本、边际成本和替代成本等。在计量方法上，学者们以劳动价值理论或边际效用理论为理论基础，建立了以直接市场法、间接市场法和假想市场法为内容的绿色会计计量方法体系。其中，直接市场法包括人力资本法（即收入损失法）、机会成本法、恢复费用法、影子工程法、市场价值法（即生产率法）和防护费用法等；间接市场法包括资产价值法、旅行费用法和工资差额法等；假想市场法又称意愿评估法，主要包括投标博弈法、比较博弈法、无费用选择法和专家调查法（特尔菲法）（宁福顺等，2006）。夏长会（2010）打破传统思维模式，从立体空间考虑资源的开发使用，提出了积分计量法，并就其应用进行了仿真运算。
（七）绿色会计的信息披露
目前，国内学者对绿色会计的信息披露研究主要集中在披露的内容和形式上。在环境信息披露内容方面，孟凡利（1999）认为应该包括两方面：一是环境问题对经营成果和财务状况的影响，二是环境质量情况、环境法规制度的执行情况、环境治理和污染物回收利用的情况等环境绩效；杨鸣晖（2012）则认为环境信息披露内容应该包括经济效益信息、生态效益信息、社会效益信息和关于或有负债的说明等方面的其他效益信息。在环境信息披露形式方面，学者们普遍认为存在两种类型：补充报告模式和独立报告模式，在具体披露环境信息时适用哪种学者们各有看法。孙兴华等（2002）考虑到传统会计报表无法反映资源、环境价值运动的信息，主张采用补充报告模式。李建发、（2002）基于目前我国绿色会计具体准则空缺的情况下，建议采用独立报告模式；待绿色会计具体准则制定和颁布后，再采用补充报告模式。李玉敏（2010）认为，我国应该根据企业的实际情况，按照企业规模的不同采用不同的披露模式：对于小型和一些中型企业可以采用叙述性的披露模式；对于中型和一些大型企业可以采用在传统三大财务报表的基础上增加一些项目或者在报表附注中进行披露；对一些大型公司，特别是上市公司和污染严重的企业，应该采用独立的环境会计报告模式。
二、绿色会计的实证研究
近年来，我国对绿色会计的研究逐渐由规范研究向实证研究转变，并且研究的焦点主要集中在上市公司环境信息披露的现状分析、披露环境信息的影响因素等方面。
（一）上市公司环境信息披露现状分析的实证研究
学者们对上市公司环境信息披露现状分析的结果大体一致，产生差异的原因主要是因为选取的研究样本的范围不同。耿佳梅（2012）研究了60家（重污染36家、非重污染24家）上市公司披露的2010年度报告、社会责任报告，根据环境信息披露内容和得分情况总结出：上市公司对环境信息内容的披露较简单，基本只披露对企业有利的信息，且大多都是历史性数据；行业间环境信息披露差异较大，重污染行业环境信息披露状况明显好于非重污染行业。黄丽萍、宋娴（2008）选取了40家钢铁行业的企业作为对象，研究发现：我国钢铁行业环境信息在年度报表中的披露少于招股说明书；披露内容分散且主要为历史信息，披露形式不规范，披露的环境信息没有连续性，总体缺乏可比性。李勤（2010）分析了2009年度5份对环境信息披露比较充分的社会责任报告，认为我国环境信息披露以自愿披露为主、强制披露为辅，定性描述为主、定量描述不足，披露的环境信息可比性较差、实用性较低、不够规范和充分，无法满足信息使用者的需求。初宜红（2012）以紫金矿业应对环境突发事件的会计处理为例，认为我国上市公司环境信息的披露普遍存在不及时、披露内容避重就轻且披露方式多为非货币形式等。
（二）上市公司披露环境信息的影响因素
近几年，不少学者开始了上市公司环境信息披露的实证研究，但研究出来的结论却并不一致。上市公司披露环境信息的影响因素主要包括财务状况因素、公司治理因素和外部因素三大类。财务状况因素包括公司规模、盈利能力、资产负债率等；公司治理因素包括独立董事比例、股权集中度、董事长是否兼任总经理、审计委员会的设立等；外部因素包括法律法规、公众环保意识、社会舆论监督等。在财务状况因素方面，公司规模大的上市公司会披露更多的环境信息，即公司规模与环境信息披露水平正相关（李晚金等，2008；何丽梅等，2010）；盈利能力与环境信息披露水平之间，有的学者认为是正相关（封思贤，2005），有的学者认为是负相关，但是影响并不显著（何丽梅等，2010）；资产负债率与环境信息披露呈正相关关系（张俊瑞等，2008），何丽梅等（2010）认为资产负债率与环境信息披露负相关，但并不显著，而李晚金等（2008）认为资产负债率不影响公司环境信息披露。在公司治理因素方面，李晚金等（2008）认为法人股比例是影响我国上市公司环境信息披露的重要因素，直接控股股东性质、股权集中度、董事长与总经理是否二职合一及独立董事比例等因素对环境信息披露没有显著影响；蒙立元等（2010）同意独立董事比例对环境信息披露没有显著影响，但认为是否设立审计委员会、董事持股人数比例、董事长与总经理是否二职合一是环境信息披露的重要影响因素；与前面两位观点不同的是，阳静（2008）认为独立董事比例对环境信息的披露影响重大。至于外部因素与环境信息披露水平的关系，何丽梅等（2010）认为外部监管和压力较大的上交所上市公司披露水平明显好于深交所，由此说明环境信息披露水平受相关监管和外部压力的影响显著；张彦、关民（2009）对诸如政府环保投入、公众环保意识、区域经济水平和社会监督水平等外部因素进行了实证研究，结果表明：外部因素从整体上来说与环境信息披露水平是负相关的，其中，政府环保投入、区域经济水平、公众环保意识、社会监督水平与环境信息披露水平的关系分别是显著正相关、显著负相关、无显著影响、无显著影响，这些足以说明现阶段我国企业环保工作所处的外部环境不容乐观。
三、绿色会计研究成果的评价
绿色会计在我国的研究已经初显成效。多数学者都赞同绿色会计的理论框架是建立在传统会计之上的；报告模式也有多种选择，补充报告模式、独立报告模式或者二者兼容；信息披露方面，则尤为突出环境信息的披露，形式则更加多样化。但目前的绿色会计研究仍然停留在理论层面，对很多问题的认识存在相当大的分歧，尽管我国绿色会计研究取得了一定的成果，但在很多方面还存在不足，总体上表现为：理论研究滞后，实务方面进展缓慢。
要怎样实现我国经济的可持续发展、有效解决经济发展与环境保护之间的矛盾，这是学者们长期坚持绿色会计的研究的动力之所在。我们只有坚持以理论来促进实践、以实践来丰富理论，这样才能推进绿色会计在我国的顺利实施。
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作者简介：
卢小群（1988—），女，四川自贡人，西华大学2008级会计学专业本科生，2012级会计学专业硕士研究生，研究方向：会计理论与实践。
