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一、引言
会计内部控制的目的是为了保护公司资产、确保企业内部信息的完整和安全、保证企业的管理政策有效的实施,这样不但提高了企业的经营效率,降低了经营风险,还防止和杜绝了公司舞弊、腐败行为的发生。随着电子信息技术的不断发展,企业内部里建立起了电算化会计系统,会计核算和财务管理发生了巨大的变化:一方面,由于计算机的使用,使得会计数据处理速度大大加快,其准确性和可靠度与传统会计相比也有了很大的提高,减少或杜绝了因为人为疏忽及计算失误而造成的损失;另一方面,会计电算化的使用也同样为企业的内部控制带来了许多新的问题,产生了一些弊端,对传统的企业内部控制制度产生了极大的冲击。
二、会计电算化对会计内部控制的影响
1.会计内部控制形式的变化
会计使用计算机处理财务数据,使得会计对数据进行核算的环境发生了较大的变化,会计部门的人员开始由传统的财务、会计专业人员,开始向由财务、会计专业人员和计算机数据处理系统的管理人员及计算机专家转变。会计部门不仅利用计算机完成基本的会计业务,还能利用计算机完成各种原先没有的或由其他部门完成的更为复杂的业务活动,如销售预测、人力资源规划等。
2.会计内部控制内容发生了变化
电算化会计系统是基于windows系统下的一个人机交互界面,它更具隐蔽性,所以其控制的内容也更为复杂多变。可以概括为以下几方面:计算机会计人员的分工和新的内部牵制;系统安全控制及开发、系统资料书面化控制;系统操作管理控制;系统的输入输出控制及计算处理控制。
3.会计内部控制的重心发生了偏移
在电算化系统工作环境下,除了人执行控制这个系统外,许多的内部控制过程主要通过软件自动来实现。因此,在电算化系统中,控制的重心已经不仅仅是人,而变成了多方面的控制,例如:人工处理控制;原始数据进入计算机控制;人机交互处理控制;会计信息输出控制等,已经从单一的由人控制变为多极化控制。
三、加强电算化系统的内部控制制度建设的具体措施
如今,随着社会的不断进步,人类开始步入信息时代,越来越多的高新技术产品不断涌现并进入人们的生活,影响着人们的方方面面。但是,对于会计电算化下会计内部控制也存在着一些弊端,例如:财务软件缺乏兼容性,系统内部衔接性差,致使内部控制难度大;数据保密性、安全性差,致使非法篡改现象严重等等。针对这些问题,我们应该找出并实施相应的措施,确保能够进行较理想的管理。
1.操作程序控制制度化
2.加强会计核算控制
会计核算结果是会计预测、决策、分析的基础。会计核算的目的是为了防止和降低会计核算的风险,对于企业决策者必须引起高度重视。必须对核算环节严格把关,保证账务处理数据的正确性和规范性,做到数据真实、完整。其中会计核算控制的内容主要包括:原始数据的审查,在录入计算机进行处理前都必须经过权级审批后才能录入,且必须准确、完整地进行数据录入。对于不正确的或存在疑问的数据,都必须严格按规定进行,充分保证计算机账务处理不错不乱。而对于会计数据输出同样要进行严格的审核,确保输出的账务凭证与实际发生的经济业务相一致。
3.强化会计内部控制系统安全与网络安全控制
强化会计内部系统安全首先从人员方面,杜绝未经授权的人员擅自使用系统中的任何资源,其次对计算机系统及时更新,清理减少计算机故障及其他等方面入手,主要的控制措施包括:订立内部操作制度;设置操作权限限制,操作人员身份的密码控制;数据存储和处理相隔离;机房的工作环境保护等。针对这些方面,系统管理员可采用一些安全技术,比如;对数据加密技术、认证技术等。通过上述技术企业能够基确保财务信息在内部及外部网络传输中的安全性。
四、结束语
之所以各个类型的企业都积极的进行会计核算活动,总的来讲归于其能为单位管控工作的开展提供很好的帮助。在作者看来这种关键的意义体现在如下的几个层面中。第一,通过核算工作能够明确内部核算系统。当前的核算系统涵盖三个层次的要点:单位的负责人的责任,单位的运作人员对单位运作情况要负责,因此就规定单位的运作必须确保信息精准正确;单位部门领导的责任。单位财会机构的领导必须认真的监督核素工作,避免违法现象发生;从业者的责任。身为工作的最基础人员,其平时活动会对核算的品质产生很大的干扰,从业人员要切实提升本身的综合素养以及业务能力。除此之外,通过开展核算活动能够在最短的时间内发现存在的不利现象,进而提升管控的能力。经由核算活动,单位可以将很多分散的信息汇聚到一起,对其分类,进而获得所需的内容,该内容能够体现出单位的运作态势,单位的高层人员借助此类信息可以开展合理的决定,更好地带动单位的进步。同时,通过核算活动,与单位利润的有关者等群体可以获取相关信息,这样能够更好的获知单位的发展态势。
2当前核算工作中面对的不利点
总体上来看,我国的企业大多都实行了改革活动。此时单位的核算工作也随之革新。不过因为很多要素的干扰,导致我国的核算活动面对许多的不利点,这些不利点的存在严重干扰到单位的长远发展。作者具体总结了如下几个不利点。接下来具体阐述。
2.1核算的基础不正确
这种问题体现在如下的两个层面中。第一,单位的会计工作者和相关的机构部署不当。许多单位的会计机构当前依旧面对着层次混乱,分工模糊的问题。许多的会计职位在布置的时候未结合相关的法规条例来开展工作,此时就会使得这些职位之间无法互相的制约,从而干扰到活动的精确性。第二,单位在建立账册时不规范。有的单位连账目也没有,单位核算活动面对许多的问题。还有一些单位根本不按照法规条例建立账目。
2.2当前的内控体系设置不当,监督制度有所欠缺
只有拥有了完善的内控体系才可以确保核算活动正常开展。如果缺少完善的内控体系就会导致核算工作无法正常开展。单位的内控体系借助自我制约来确保财产不受侵犯。在单位运作时,很多管理人并没有真正的意识到内控工作存在的意义,并未设置该体系,此时就会使得资源得不到合理的使用,导致资金浪费。很多单位在运作时过分关注后续的核算以及监督等活动,没有认真分析过程监督。除此之外,一些单位的内审活动不独立,其结果会受到相关人员的干扰,最终导致核算活动存在很多的不利现象。
2.3核算工作者的综合素养较低
财会工作者是核算活动的具体开展人。其素养的高低会对核算活动的品质产生很大的干扰。只要是正规的单位,在招募员工时,都会审查他们的资质证明材料,只有获取财会资质的人员才可以开展工作。不过在实际情况中,许多单位并未按照上述开展工作,人员的资质太低,而且很多都不会使用电脑,导致无法开展目前的会计活动。很多单位是由其他岗位的人员兼任会计的。其本身不是科班出身,能力有所欠缺,使得会计活动无法有效开展。
2.4没有意识到核算活动的价值
核算工作在单位的运作过程中起到非常关键的意义,不过许多单位的高层人员并未意识到核算的意义。一些机构的核算活动仅仅是基础性的内容,未体现出它们的预测以及分析的功效。一些企业的管理者认为企业的财会部门只能记账,企业的会计核算工作不能够为企业带来经济效益,并且增大了企业的成本,在这种错误想法指导下,他们对企业的会计核算工作并没有投入很多的精力,有时还干涉财会部门的工作,使得财会部门的工作受到很大干扰,无法充分发挥企业会计核算的职能。
3完善企业会计核算的对策与建议
针对在我国企业会计核算工作中存在的问题,文章认为可以从以下四个方面来解决这些问题,以更好地提高企业会计核算工作的质量,发挥其职能。
3.1企业要重视并规范企业的会计核算基础工作
企业会计核算的基础工作规范性程度影响着企业信息反映的真实性,最终影响企业的经营决策。企业规范会计核算基础工作可以提高会计信息的真实性。在这一过程中,就要求企业的会计核算工作必须遵循相关的各种原则,如及时性、客观性等,提高对企业会计资料保管的重视程度,企业必须保护各种会计资料,规范这些基础性的工作可以更好地发挥企业会计核算的基础作用。
3.2进一步完善企业的内控制度与监督机制
不完善的企业内控制度与监督机制导致了很多问题的出现,企业必须按照我国相应的法律法规建立完善的企业内控制度,加强对企业财务信息及经营活动的控制力度。在企业会计管理制度中,企业要完善企业会计人员的岗位责任制、财务处理程序及内部牵制等制度,这样才能更好地提高企业的会计核算水平。除了内控制度,企业也要发挥外部监督管理对企业生产经营的作用。企业要充分借助外部监督管理来提高企业会计工作的标准化,提高企业会计核算工作的质量。
3.3全面提高企业会计核算人员的素质
企业会计核算人员的素质直接影响着企业会计核算工作的质量,企业要提高企业的会计核算工作质量,就必须提高企业会计核算人员的素质,在这一过程中,不仅要提高其专业素质,同时也要提高其职业道德。一方面,企业要为高素质的会计人员提高福利待遇,吸引他们到企业中工作。另一方面,企业要加强对企业现有会计人员的培训力度,加强他们在会计核算理论与技能方面的培训。此外,企业要努力提高企业会计人员的职业道德,使得他们具有强烈的责任感,更好地承担企业的会计核算工作。
3.4提高对企业会计核算重要性的认识
(一)设置会计科目电算化
设置会计科目电算化是通过会计核算软件的初始化功能实现的。初始化功能是供软件开始正式投入使用时运用的功能,除了输入一级会计科目和明细会计科目名称及编码外,还要输入:会计核算所必需的期初数字及有关资料,包括年初数、累计发生额,往来款项、工资、固定资产、存货、成本费用、营业收入核算必需的期初数字;计算有关指标需要的各种公式;选择会计核算方法,包括固定资产折旧方法、存货计价方法、成本核算方法等;定义自动转帐凭证;输入操作人员岗位分工情况,包括操作人员姓名、操作权限、操作密码等。
(二)填制会计凭证电算化
会计凭证包括原始凭证和记帐凭证,对这两类凭证的处理方法,在各个会计核算软件中有所不同。记帐凭证是根据审核无误的原始凭证登记的,有的会计核算软件是要求财会人员手工填制好记帐凭证,再由操作人员输入电子计算机;有的会计核算软件是要求财会人员根据原始凭证,直接在计算机屏幕上填制记帐凭证;有的会计软件是要求财会人员直接将原始凭证输入电子计算机,由计算机根据输入的原始凭证数据自动编制记帐凭证。前两种方法比较接近,区别只在一个是输入已经手工写好的记帐凭证,一个是边输入边做记帐凭证,但都是把所有的记帐凭证输入电子计算机。而最后一种方法与前两种有很大的差别,是由计算机来做记帐凭证。
(三)登记会计帐簿电算化
会计电算化后,登记会计帐簿一般分两个步骤进行,首先是由计算机根据会计凭证自动登记机内帐簿,其次是把机内会计帐簿打印输出。《规范》考虑到了电算化的要求,对电算化条件下登记会计帐簿提出了规范,改变了过去设计会计制度时主要考虑手工方式操作的做法。
(四)成本费用计算电算化
根据帐簿记录,对经营过程中发生的采购费用、生产费用、销售费用和管理费用,进行成本费用核算,是会计核算的一项重要任务。在会计软件中,成本计算是由计算机根据机内上述费用,按照会计制度规定的方法自动进行的。许多通用会计软件提供了多种成本计算的方法,供用户选用。
(五)编制会计报表电算化
编制会计报表工作,在通用会计软件中都是由计算机自动进行的,一般都有一个可由用户自定义报表的报表生成功能模块,它可以定义报表的格式和数据来源等内容,这样无论报表如何变化也都可以适应。《规范》规定:“会计报表之间、会计报表各项目之间,凡有对应关系的数字,应该相互一致。本期会计报表与上期会计报表之间有关的数字应当相互衔接”,多数会计报表软件都具备按照这一规定自动进行核对的功能。
二、会计管理电算化
会计管理电算化是在会计核算电算化的基础上,利用会计核算提供的数据和其他有关数据,借助计算机会计管理软件提供的功能和信息,帮助财会人员合理地筹措和运用资金、节约生产成本和经费开支、提高经济效益。会计管理电算化主要有以下几项任务:
(一)进行会计预测
根据计算机内存储的会计核算历史数据,并按照现有条件和要求,在会计管理软件的指挥下,补充输入计算机一部分数据,并选定预测方法后,由计算机进行预测和输出预测结果。
(二)编制财务计划
财务计划是会计预测的系统化和具体化,可由计算机自动完成,编制计划的方法需要事先在会计管理软件中加以定义。
(三)进行会计控制
主要通过预算控制软件和责任会计软件来实现,这两个软件是会计管理软件的两个部分,都需要会计核算软件提供详细的数据。
(四)开展会计分析
采用会计管理软件分析和评价计划的完成情况,找出差异和努力的方向。
政府基建项目中的会计核算工作在整个项目财务管理中的作用是不言而喻的。强化项目的会计核算力度可以降低项目的财务开支。会计核算的基础性工作能够提升会计信息的可靠性,预防占用、挪用、截留、转借等情况出现。此外,会计核算的实施能够对工程的管理提供一定的监管效果。而基建公司会计核算中的财务结算的作用也十分明显。此外,会计核算透过各类数据,可以查明各个机构的财务开支状况,进而了解到各阶段的进度。例如:在基建项目开工时的原料购买上,所购买的各类原料名称以及价格在会计机构中都有清楚的记录,由此,购买机构就会受到约束,避免成本居高不下的情况出现。基建工程中的会计核算工作能规范工程造价,提升政府的投资收益。
二、基建会计核算工作存有的难题
(一)项目成本会计核算不到位
一部分基建公司在工程动工时,政府有关机构的动工文书还未下发、工程资金拨付还未到位,就盲目动工;有的基建公司也不注重工程设计书,工程规划并不到位。例如:一部分项目仅有本公司的项目规划书;一部分项目仅有技术机构编制的项目可行性文件批准;一部分项目规划尽管得到认可,然而其规划书与实际动工情况有所出入;更有一部分项目企业在动工时,并不按设计图纸动工。此外,项目企业的动工需要各有关机构的审批完成后才能动工,流程管控相当严谨。然而尽管是这样,有的公司还是会打“球”,不依照流程进行。此外,项目成本会计核算体制也有待健全。
(二)会计核算系统不健全
依据基建财务管控的有关条例,会计工作人员在实施项目核算时,应实施单独账户的核算,满足会计体制的要求。一部分基建公司将基建账目与企事业单位的账目混合,而这类会计核算系统只能使相似项目间的关系更加混乱。而我国目前的基建公司虽然大多设置了单一的基建账户,然而其并未按流程走,也并未实现独立开户、独立建立账目、独立核算。有的基建公司的管理费用管控不力,对动工时期的各类开销并不清楚,很难精确地实施会计核算。有的公司更是若干项目混杂在一个账目理进行核算,截止到工程竣工前,都没法明确单个项目的实际成本,无法在管理层进行决策时提供决策依据,阻碍了会计核算的顺利开展。
(三)监管不到位
基建公司在会计核算时未依照基建会计核算体制实施核算,对工程资金也并未按照审查和批复流程走,对发生的成本消费过于随性,也没有实现科学的汇集与调配,对内部人员也缺少科学的奖励和惩罚手段以及考评体制。
(四)竣工决算不到位
目前,大部分的基建工程在竣工后,并未依照规则进行竣工决算,致使项目固定资产信息可靠性降低,它对基建投入的反映也不够客观与合理。此外,会计科目的归类也存在问题。许多会计工作职员对招标费、图纸设计费、工程监理费等并未有效区分,通常会将其列进行政费用或占用它类专用资金,这极易致使会计信息不可靠。
三、强化基建会计核算工作的有力措施
(一)完善项目成本会计核算
项目成本会计核算是会计工作中的较为关键的一环。首先,应熟悉生产工艺程序,狠抓原料成本,对原料的进出也能够严格依照订单操控,包好超订单领用原料审查和批复权限等等。会计人员应做到的就是明确入库单以及材料领用单上的与成本核算直接相关的参数是不是完备且准确(利用ERP就会使审核变得更加高效)。其次,会计人员心中要有一张完备的成本核算表,包含定额管理中的工时定额原料、耗费定额、订单号、产品名称、规格、原料、加班费、制作费,之后应分别在产品、成品上设置上期结存、本期实际期末结存,分项目填写公式,基建工程的营销成本也应展现在一张表上,需要哪项成本就将其隐藏打印出来,并重视各个数据间的关系。此外,完工产品的成本解析也十分关键,而成本核算是为成本解析提供材料的。
(二)健全会计核算监管系统
基建会计核算必须打造一套完善的监管体制,依据该体制对基建公司会计核算实行科学的监管,进而使会计核算工作更为高效。此外,应建设并完善会计考评体制,有关机构应随机抽查会计人员的凭证附件是否合乎规范、检查会计凭据记录是否完整、会计科目核算内容是否合规、会计报表的编写流程是否规范等等,并对做得出色的予以奖励;对犯错的应进行惩罚,以期提升会计人员的工作热情。在实施内部监督的同时,也应积极应对外部环境,并出示与会计核算有关的信息给外部机构,与其通力协作,让外部机构可以监管企业的会计核算工作,并为企业打造一个健全的外部管理环境,提升会计核算的可靠性。
(三)强化对工程结算的管控
建设并健全工程内控体制,例如:建设工程的预算管控、招投标管理体制、基建项目的质量管控、基建原料和设施购买制度、责任分工以及授权审批体制等等,使有关机构的责任明确,并使不相容职位相分离,并约束和监管该类职位。严格履行内控体制,保障工程建设的顺利开展。
(四)加强基建资金与竣工财务决算
应对基建资金实施专门监管,对一部分涉及财政性资金的基建资金,基建公司应在金融机构设置独立的基建账户,实现专户专存。对竣工结余资金的调配和利用,要先交由财务机构审批后才能依照特定的准则进行科学处置。此外,基建借款花费应准确、清楚的记录,管控好基建借贷利息等借款花费。对已完工并交付使用的项目资金,除去政府的明文规定之外,都应以交付使用时间为标准实施竣工财务决算。工程建设完成后产生的借贷利息,应计入当期损益,并以生产运营公司的财务花费来计入,不可再将其计入项目成本。与此同时,该环节的收入应计入生产运营收入,不可将其归入基建收入花费。这样,可以防止基建财务决算的混淆。
(五)做好财务报表、完善财务审批流程
基建公司应订立一致的会计决算报表格式,规避某一部分建筑公司运用已设置好的报表格式任意编写财务决算,使基建工程竣工财务决算更加高效与合理。因此,应制定统一的标准约束各建筑公司的财会行为,依照一致的要求实行编制,并将编写完成的相关材料附在编写表格中,为主管机构的检查与财政机构的审批“大开方便之门”。对基建项目建设量小、工期短、财务核算较为简便的建筑工程,应依据原来的方法和体制在企业帐内“在建工程”或是“基建项目开支”等科目进行核算,但应先依照在建工程名称设立二级明细科目,之后再依据各个项目的概算批复种类加结转科目设立三级明细科目。该类科目级次的设立形式可以让公司透过二级明细科目数量与其剩余金额对在建工程的数量与各项目的开支状况一清二楚,既有助于常规管控,又有利于竣工后决算的编制以及建筑成本的结转。另外,因为三级明细科目是依照概算种类设立的,能够第一时间比对概算批复和实际开支之间的差额,完善建筑成本的事中管控,使基建财务核算显得更为科学。
四、结束语
会计核算共享中心要从操作层、执行层和管理层建立三级沟通机制。管理层要通过邮件或见面等方式进行非定期的沟通与交流。执行层要定期召开会议,讨论并分析存在的问题。操作层要拥有专业的流程跟踪和质量管理团队,定期召开例会,互相交换信息,确保会计核算共享中心能够顺畅且完美的实行。
二、会计核算共享中心构建的作用
企业集团往往相对规模较大,各个子公司之间的会计核算通常存在着一些差别,若是没有对其进行统一标准规定,那么必然将造成子公司财务监督的缺失,所以,会计共享中心建立起来后,会计核算达成了统一标准,进而加强了对子公司财务的监督。现在企业集团的经营以及管理并不是简单的企业管理,必须实现多方因素的财务资源整合,保证集团的快速发展。会计核算工作只是一个较为基础的工作,具有一定的同质性,能够帮助企业集团实现经营成本的减低以及管理效率的提升。会计核算共享中心的构建并不只是为企业集团带来一系列组织架构的革新,同时还能在财务管理方面加强力度,保证企业从战略上达成经营目标,并将其归结到企业的业务流程当中,进而完成会计核算共享中心所能达成的理念更新。反过来,财务共享中心也能吸收到先进企业的管理理念,进而实现更大范围的财务管理模式共享,实现更大规模的经济发展。
三、会计核算共享中心的相关建立流程
会计核算共享中心建立的模式主要是:企业集团通过对共享服务中心的应用向各大子公司提供会计核算的服务,并且对子公司的相关会计核算业务进行科学、有效的整合,从而实现流程的逐渐标准化与日益精简化。因此,会计核算共享中心的建立包括一系列的环节,分别为申报、入账、核算以及监督这四个环节。申报环节。由于会计核算共享中心是与企业集团的子公司相互独立而建成的,因此,在进行相关业务处理的环节中,前提是必须由子公司的相关负责人进行签字或者批复,并且向会计核算共享中心就相关业务凭证进行申报。会计核算共享中心的相关业务凭证申报分为两种,分别为纸质申报与影印申报,相比之下,影印申报更加的快速便捷。入账环节。子公司将业务报告传送给会计核算共享中心,专门工作人员审核以后,便可以进行入账,同时完成相应的登记以及审核。在这期间,一旦共享中心发现企业报账出现问题,那么要及时联系子公司,进而对其进行合理的处理。核算环节。会计核算共享中心在核算阶段要对各个企业集团进行统一处理,子公司申报、工作人员专门审核、再到会计核算共享中心进行统一核算,就不需要子公司进行单独核算。因此,核算流程也是会计核算共享中心建立的初衷。监督环节。会计核算共享中心的建立因其会计核算业务的统一与整合特点,方便了企业集团的会计核算,同时,也使共享中心的风险被提升了。所以,企业集团在共享中心进行业务操作时,要格外注重风险的监督管理,及时控制,保证风险事件不会出现。
四、有关会计核算共享中心的发展状况分析
在欧美的一些国家,会计核算共享中心在建立与应用方面比较成熟,以中国的某家知名国企为典例进行分析。该国企通过对富士施乐的相关外包服务构建了对应的会计核算共享中心,从而开拓出新的工作模式。相关财务人员只需每天将需要的票据以电子文件的方式进行扫描,再适当添加可供搜索的关键字,然后上传到对应的管理服务平台,随后系统便会自动生成电子凭证,从而开始财务审批环节。会计核算共享中心建立不仅对企业的效率进行了提升,对管理的运营进行了优化,还使得相关企业对于核心业务拓展工作更加重视,从而推动企业的快速化发展。
五、结语
1.重要性原则
现如今的会计工作能够大规模地运用到信息技术使原本复杂繁琐的一系列会计工作能够简便快捷地进行,提高运行效率,并且能够有效使会计信息经济的成本最大化地降低。针对一些原本存在需求,但由于各方面条件的限制未能得以考虑的信息事项,可以重新进行考虑,如此地进行核算,原本没有太过关注的一些事项就会变得相当重要,对于一些信息就有必要重新进行核算计量和确认。会计信息对各种事项的处理能力由于信息技术逐步增强,从而可以发展越来越多的事项能够符合重要性地条件。因此,选择的范围能够广泛扩大,对于一些重点就需要会计人员进行深入研究。
2.真实性原则
互联网经历了几十年的发展已经遍布全世界,而且深入人心,当下网络迅猛发展,人们在网络上以虚拟的身份自由发表言论,因此网络上也存在大量的真真假假的信息。作为一个专业的会计人员,对于信息的真假性也不能在短时间内迅速地做出判断,大量的丰富杂乱的信息充斥着人们的眼球,会计人员的判断能力也或多或少受到一定的影响,单纯地依靠自己主观的判断和认知把一系列的信息与会计工作相融合,引发会计信息的真实度降低。
二、信息技术对会计信息质量要求原则的冲击
1.一贯性原则
在企业运行时,首先要树立起正确地经营理念,使市场份额得到扩大,尽早地发展“走出去”,走向广阔的国际经营市场,从而与激烈的国际市场进行竞争,但是就这样的形式来讲,对于财务经营必然会增大一定的风险。国内外相关的风险在企业中为了能够使能力增强,应该时刻关注国际市场的需要,进行有效地并更坏账损失准备,准确计量固定资产后续累计折旧。在发展的信息化时代下,经济的发展特征也逐渐走向全球化,也更加朝着网络化数字化发展,更重要的是颠覆了传统的会计核算,改变了它的社会和经济发展环境,对于会计的基本原则能够在修改上达到及时性,最大化地适应社会经济发展。
2.相关性原则
在会计工作中,准确的会计确认和会计计量在某个项目中的信息系统的操作上起着至关重要的作用。严格的确认标准的制定,出现的项目仅仅符合其中的某个标准但是不符合全部标准,对于此类的项目不能被纳入会计系统。但是有些项目对信息的使用者的决策起到至关重要的作用却没能考虑到位,会计信息的有用性就会降低。关于相关性地含义,就是说它提供的信息在会计核算的过程中对于使用者的需要能够得到有效且及时地满足。此外,它还被称为充分披露的原则,对于企业当下所公布的一些财务报表、补充报表以及附注等。对于企业各方面的财务状况和现金流以及企业的经营成果等在反映时都要真实且全面,不能违反职业道德和法律,不论出于何种原因在财务数据上面进行任何的纂改,也不能故意无视忽略。当下变幻莫测的社会经济环境,愈加复杂,经济风险在经营发展过程中也会具有一定的传染性和危险性,甚至还会发生扩散的现象,投资者们在操作时也越来越小心谨慎,理性地处理突发事件,所有的一系列变化都能够整体地表现出披露会计信息的重要性。
三、结语
关键词:会计电算化;会计核算形式;影响
会计核算形式,又称为账务处理程序,是指会计凭证、会计账簿、会计报表和账务处理流程相互结合的方式,它规定了凭证、账簿、报表之间的关系,采用适当的会计核算形式,是提高会计核算工作质量和效率的重要前提。手工会计采用的会计核算形式主要有:记账凭证核算形式、汇总记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、多栏式日记账核算形式、日记总账核算形式和通用日记账核算形式等。企业可根据会计业务的繁简和管理上的需要来选用其中一种。这些会计核算形式的不同点,集中体现在如何登记总账这个问题上。其共同点主要表现在:第一,处理环节多,处理内容分散;第二,处理流程重复,数据核对工作复杂;第三,处理周期长,信息传递、反馈慢,财务报告的时效性差。将现代信息技术应用于会计工作,实现会计数据处理的电算化后是否还有必要完全照搬手工会计下的会计核算形式呢?答案是否定的。因为在手工会计条件下,不同会计核算形式的划分并不是会计数据处理本身所要求的,而是手工处理手段的局限性所致。现代信息技术的引入,使得产生上述这些具体会计核算形式的客观限制条件不复存在了。
一、账簿体系虚拟化
1.账簿的本质。账簿,作为存放经分类汇总的会计数据的载体,是一个承前启后、不可缺少的桥梁与纽带,手工会计账务处理的中心问题就是账簿问题。手工会计离开账簿,其会计报表的编制便成无本之木、无水之鱼。簿籍只是账簿的外表形式,账簿的内容则是账户记录。账户就是对会计数据进行分类、归集而设置的单元。在电算化系统中,会计信息的生成仍然离不开账户这样最基本的存储单元,但账户的存储并不一定要借助于账簿来完成。现代信息技术的运用,使账户记录与纸介质呈现出分离的趋势,纸介质不再作为账户分类和汇总数据的唯一载体。实践已经证明,在磁、电、光等介质保存会计数据的可靠性得以保证的前提下,人们需要的各种核算资料尽可通过调用这些介质上的数据库文件并加以显示,完全不必使用纸张作为账户记录的载体。既然账户记录可以完全与纸张分离,那么手工会计中关于账簿的定义也就不存在了。
2.电算化系统中的账簿实际是“虚”的。所谓“虚”,是指磁盘上一般并不存在账,更不是一个手工账对应一个磁盘文件。账簿上反映的数据不外有两类,一类是发生额,另一类是余额。作为记账对象的发生额数据,来自于记账凭证,而作为记账结果的期末(或期初)余额数据,则是在账簿被登记之后形成的。所以,账簿记录只不过是记账凭证上账户记录的分类、汇总罢了。由于计算机具有强大、快速的数据处理功能,它对记账凭证库文件的分类、汇总不过是举手之劳。而对于账户余额,只要保证系统初始化时输入的初始余额数据正确无误,以后各个会计期的期末余额也就唾手可得了。因此,电算化系统中的“账”是凭证库文件及相关数据(主要是各会计账户的期初余额数据)自动地准确无误地派生出来的。理论上说,保留了凭证库文件及相关数据,也就保证了账簿的存在。可见,在电算化系统中,“账簿”仅仅是沿袭了传统会计的概念而已,其本质是虚拟化的。
二、记账过程虚拟化
记账,是手工会计账务处理流程的核心环节。自会计产生以来,就一直与记账、算账、报账时刻相伴、密不可分,从填制凭证、登记账簿到编制报表等会计处理方法和程序,处处映射和打上了“记账”的烙印。所以,在传统观念上,“记账”似乎成了会计的代名词。然而,在电算化系统中,记账过程却是一个虚过程,因为并没有生成实际的账。这里所谓的“记账”就是将账前凭证库文件中审核通过的记账凭证做上过账标识或者另外形成一个账后凭证库文件,表明该记账凭证已入账,不允许再对其进行无痕迹修改或作废、删除操作。如果有错误,只能采用类似于手工会计下的红字冲销法,通过输入“更正凭证”予以纠正。所以,在电算化系统中,记账环节完全可以取消,即平时不登记日记账、明细账及总账,只将记账凭证保存在一起,在需要时再采用瞬间成账的做法:根据科目余额库文件的期初余额数据和记账凭证库文件的科目发生额数据,当即形成所需的“账簿”并予以输出。同时,这种瞬间成账的方式也使会计报表瞬间形成成为可能。至于很多财务软件所提供的记账模块功能,主要是为了满足会计人员的账务处理习惯,即只有先记账才能查询和打印。
三、对账环节不复存在
在手工会计中,分类账分为总分类账(总账)和明细分类账(明细账)。其登记的原则是“平行登记”,即把来源于记账凭证的信息一方面记入有关总账账户,同时还要记入该总账所属的有关明细账账户,并通过定期对账来检查和纠正总账或明细账中可能出现的记录错误。这种通过低效率的多重反映和相互稽核来换取数据处理的正确性与可靠性是手工会计核算形式的一个重要特征。然而,对账是设置账簿的产物。如果没有设置账簿,也就无所谓账证、账账、账表之间的核对了。计算机本身是不会发生遗漏、重复及计算错误的。只要会计软件的程序正确且运行正常,账证、账账一定是相符的;只要报表公式定义正确,账表也一定相符。这样,就使手工会计下的对账环节不复存在了。事实上,作为手工会计账务处理重要特征的平行登记已没有存在的理由,计算机对来源于会计凭证的原始数据并不需要重复处理,而分类账也没有必要明确地区分为总账和明细账。当然,这并不排除会计软件中设置类似于总账和明细账的数据存储结构,但这样的总账和明细账之间并不存在统驭与被统驭的关系,其目的只是为了加快信息检索的速度。
四、账务处理流程呈现一体化趋势
随着会计电器化的广泛应用,传统内部审计面临着新的挑战,从而出现了电算化会计系统的内部审计。
一、计算机会计系统内部审计的特点
计算机会计系统内部审计的特点,首先是审计的系统性,要对数据、硬件、软件等各种要素进行系统的分析和检查,才能确定输出结果的正确性,作出可靠的审计结论。第二是审计的复杂性,这是由被审系统数据处理方式、数据贮存方式、系统控制方式、应用系统和电子计算机辅助审计技术的多样性和复杂性所决定的。第三是审计资料的隐蔽性、敏感性和易逝性,这是由于审计线索主要以两种形式存在:一种是肉眼可以看见的审计线索,如输入的原始凭证、记账凭证等原始文件、打印出来的会计账簿、会计报表等;另一种是肉眼看不见的,如存储在软盘或硬盘上的会计数据库资料等。第四是审计的运行性,即在不断运行的系统中进行审计和监督。
二、计算机会计系统内部审计的内容
内部审计可以从硬件和软件的系统控制和实质性审查两个方面来进行审计。
l、内控制度的审计。对内部控制制度的审查与评价,既是审计的基础,又是审计的前提。从实施的角度来看,内部控制有些是通过程序来实施的,有些则是通过制度约束来实现的。通过程序的设计和运行来实施控制的“程序化”控制,和通过建立管理工作制度来完成控制的“制度化”控制,必须通过内部审计来确保其实施,才能使计算机会计系统的安全、可靠和稳定得到双重保险。在电算化条件下,虽然仍要审查传统审计的一些内容,但重点主要在于系统软硬件及数据的内部控制。
内部审计人员应在本单位以上各方面制度的制定过程中,积极发挥参谋作用,并在以上制度的实施过程中,定期审计或突击检查,查找内部控制的弱点,提出改进措施,使制定的内部控制制度得以执行,以保证会计数据的安全性、有效性、完整性和准确性。
2、实质性审计。在手工条件下,审计主要是对书面资料进行审查。在电算化条件下,会计核算由计算机在程序的控制下完成,除了审查输入和输出数据,还要审查电子计算机程序和贮存在机内的数据文件。因此审计工作重点转移至对会计软件合法性、正确性的审查和对机内数据文件的审计方面。
三、计算机会计系统内部审计的方法
针对电算化会计系统审计的特点,结合本系统的工作实际,我们已由以前的“绕过计算机”的审计方法,转向在计算机辅助审计的基础上进行“通过计算机”的审计方法:计算机技术和经济管理的结合,极大地提高了管理工作的现代化水平。其中发展最快、应用效果最显著的,是计算机在会计工作中的应用。
随着会计电器化的广泛应用,传统内部审计面临着新的挑战,从而出现了电算化会计系统的内部审计。
一、计算机会计系统内部审计的特点
计算机会计系统内部审计的特点,首先是审计的系统性,要对数据、硬件、软件等各种要素进行系统的分析和检查,才能确定输出结果的正确性,作出可靠的审计结论。第二是审计的复杂性,这是由被审系统数据处理方式、数据贮存方式、系统控制方式、应用系统和电子计算机辅助审计技术的多样性和复杂性所决定的。第三是审计资料的隐蔽性、敏感性和易逝性,这是由于审计线索主要以两种形式存在:一种是肉眼可以看见的审计线索,如输入的原始凭证、记账凭证等原始文件、打印出来的会计账簿、会计报表等;另一种是肉眼看不见的,如存储在软盘或硬盘上的会计数据库资料等。第四是审计的运行性,即在不断运行的系统中进行审计和监督。
二、计算机会计系统内部审计的内容
内部审计可以从硬件和软件的系统控制和实质性审查两个方面来进行审计。
l、内控制度的审计。对内部控制制度的审查与评价,既是审计的基础,又是审计的前提。从实施的角度来看,内部控制有些是通过程序来实施的,有些则是通过制度约束来实现的。通过程序的设计和运行来实施控制的“程序化”控制,和通过建立管理工作制度来完成控制的“制度化”控制,必须通过内部审计来确保其实施,才能使计算机会计系统的安全、可靠和稳定得到双重保险。在电算化条件下,虽然仍要审查传统审计的一些内容,但重点主要在于系统软硬件及数据的内部控制。
内部审计人员应在本单位以上各方面制度的制定过程中,积极发挥参谋作用,并在以上制度的实施过程中,定期审计或突击检查,查找内部控制的弱点,提出改进措施,使制定的内部控制制度得以执行,以保证会计数据的安全性、有效性、完整性和准确性。
2、实质性审计。在手工条件下,审计主要是对书面资料进行审查。在电算化条件下,会计核算由计算机在程序的控制下完成,除了审查输入和输出数据,还要审查电子计算机程序和贮存在机内的数据文件。因此审计工作重点转移至对会计软件合法性、正确性的审查和对机内数据文件的审计方面。
一、对客户局域网和INTRANET的审计
计算机网络审计是电子数据处理环境下的审计(EDP审计)的进一步发展。EDP环境与手工处理相比具有以下几个方面的特征:(1)在组织结构方面,功能与知识、程序和数据的集中化;(2)输入的书面文件减少,缺乏可见形式的业务踪迹,缺乏可见形式的输出;(3)数据处理过程具有运行的连惯性、内控的程序化、业务处理的系统性等特点。在网络环境下,数据传输更加迅速,业务文档更加缺乏可见性;而且由于资源的共享性,数据信息的存储和处理更加脆弱。以上都决定了数据处理的内部控制及系统的可靠性、安全性、效率性处于突出的重要位置。在这里,数据处理的内部控制主要指企业针对网络环境下的会计信息系统而设置的以保护资产安全性与信息真实性为目的的控制措施,诸如职责分离、授权控制、职务轮换等,它属于组织方面的内容。而系统可靠性、安全性、效率性等(简称系统性能)则是针对网络系统正常运行进行评价、检测及管理工作,它属于计算机技术方面的内容。实际上,这两方面是密切联系、相辅相成的。一个再好的计算机系统,如果内部控制薄弱,则信息处理很容易遭到内部人员篡改、破坏;一个好的内部控制环境,离开性能良好的计算机系统同样漏洞百出、易受病毒感染,难以有效运行。事实上一个性能良好的系统就等于会计信息系统有了良好的“机内控制”,二者不可相互替代。因此,在网络环境下,收集与评价计算机网络内部控制及系统性能方面的审计证据对正确发表审计意见,降低审计风险起着重要作用。
局域网就是某一个组织在有限的范围内使用的网络,这个网络使用户能够共享信息和技术。lntranet实际上就是模拟Internet技术建立在公司内部的因特网,就是由公司内部局域网连接起来组成的广域网。Intranet可以使那些规模巨大、拥有众多分支机构的大公司方便地实现在内部分布信息、充分利用现有的数据库、作为销售工具及促进统一的研究与开发等功能。对Intranet来说,建好内部的局域网仍是其核心。
对于作为公司会计信息系统组成部分的局域网和Intranet的审计无外乎两个方面,即符合性测试和实质性测试。对于前者来说,上述系统性能评价与内部控制评价是审计测试的重点。局域网系统性能评价包括可靠性、安全性、效率性等方面的研究和评价。可靠性涉及查找网络问题、报告网络错误即存档方面的控制;安全性包括防止网络被未经授权的用户访问、防止计算机病毒入侵等;效率性要求维护网络软硬件、保证网络高效率性能,且使其服务不致恶化。内部控制评价则要求在网络环境下着重关注以下几个方面:①不相容职责的重新定义和岗位的重新划分;②职务定期轮换和密码口令的定期更换;③重要信息接触的授权、重要文件的备份和操作权限的明确等;④加强内部审计监督。审计人员应充分考虑到在分布式处理环境下会计处理分散化、成本效益考虑给内部控制带来的困难,并分析内部控制的缺陷及其可能带来的对会计报表项目金额的影响。
在实质性测试方面,审计人员可以利用审计软件和测试资料来验证局域网系统是否有效运行。单机环境下的审计软件已难适应网络环境需要,审计师应开发出专用的网络版审计软件在客户网上运行,以查询、核对、摘取会计数据以供进一步调查之用。在传统的单机环境下,审计人员可以采用模拟数据法和虚构单位法(即设计虚拟数据和虚拟单位运行于计算机系统之上,然后将其结果与处理结果对比,以观察计算机程序是否有效)。但在网络环境下,由于(1)网络系统持续运行使其难以停下来接受测试;(2)虚拟数据的运行会改变客户数据记录并给系统带来差错且可能遭到被审单位拒绝——两方面原因,这两种方法用之于审计测试将受到很大阻碍。另外检查程序代码法、并行模拟法都将会遇到困难。如何在网络环境下开发出合适的系统测试方法需要进一步深入研究。另一方面,黑箱式的、绕过计算机网络系统的审计技术可能会重新得到应用和发展。
二、建设专业网络服务于注册会计师审计
计算机网络作为审计的技术手段有着广阔的应用前景。由于客户广泛的经济联系,诸如与顾客和供货商的债权债务关系、与股东和债权人的投融资关系、与政府的征纳税关系、与分支机构的管理与被管理关系等,要验证经济业务的真实性、合法性就必须超越客户范围,与客户的各方关系人联系以获取可靠的审计证据。在传统的审计环境下,为获取这些证据要么花费较长的时间,要么导致较高的审计成本。如果客户与其关联各方及注册会计师之间存在完善的计算机网络,则取证工作及与客户的交流将更易实现,笔者认为,可通过利用Internet及建设专业网络的方式,在以下几个方面提高效率:
1.事务所——客户的网络联系在执业过程中,外勤是注册会计师工作最重要的内容。由于获取实物证据的需要,即使存在完备的网络系统,CPA也不可能实现足不出户的审计,但是大量的与客户之间的交流工作及对审计过程的质量督导都可以通过网络来完成。初步了解审计客户的工作及外勤工作结束后对一些事项处理的意见交换都可在网上进行。这就需要CPA之间传递数据信息的计算机网络。
2.在Internet函证注册会计师在审计过程中,需要向客户的债权债务方发函证实往来账户的余额。实际上,银行存款余额、异地在途存货及分期收款销货、对外投资等都需要向第三方函询证实,函证是审计证据中重要的一部分。然而在手工条件下的函证,不仅费时费力而且回函率极低,以至于在我国函证几乎成为一种无效的审计方法。如果绝大多数企业都有网址,则通过Internet在网上发送E-mai1,即可实现传统的函证工作,而且注册会计师可以迅速及时地得到回函。数字签名技术的出现,使计算机网络中传递文件的真实性得到了验证,也使通过网络取得的证据具备了合法性。电子形式的回函能否成为有效的审计证据,还需进一步研究与规范,通过E-mail函证还需要网络技术发展的支持和法律法规及准则的规范。
在医院会计核算的发展过程中,随着时代的进步以往的医院会计核算已经不能满足实际的需要,其中在医院会计收支核算的制度方面还没有得到完善,在会计制度中医院的药品采用的是售价核算方法,药品的售价和进价差额应在药品进销差价科目核算,在进行管理过程中支出费用及采购费用应在药品支出科目中核算。但实际由于财务人员对药品收发差价及医疗服务收入、支出和药品的收入、支出等还存在着操作不规范的现象,在收支的条目上不清晰。其次是在固定资产的核算方面没有得到完善,医院在依照着固定资产账面价值的比率进行提取修购基金的过程中,应当是借记医疗支出以及药品支出等科目,贷记专用基金科目。在这一过程中医院资产负债表作为净资产组成部分,并没有像企业会计制度那样设计专门的核算固定资产磨损程度项目的雷击折旧科目,从这一方面来看医院资产负债表的固定资产项目记录永远是原值,使得虚增额难以确定。另外在医院会计制度中的成本核算当中也有诸多的问题,主要就是成本核算的对象没有得到明确,使得成本核算存在着诸多的漏洞。在成本项目的分类方面还没有得到合理化,比如没有设置专门的核算成本会计科目,对政府对医院的财政不住的成本项目也没有详细的考虑。还有就是成本分摊的方式在处理上不够完善。
2.新会计制度对医院会计核算的影响分析
在我国的医院会计制度的完善过程中,新的医院会计制度对以往的制度有了很大程度上的调整变化,首先在适用的范围上有了调整,在这一制度中把会计制度的使用范围调整为公立医院,对乡村以及社区等基层医疗卫生机构没有包括在内,对社会上的非营利性的医疗机构可对其参照执行。然后就是在权责发生制方面进行了强调,要求医院管理部门对固定资产折旧采取全部计提的方式加以处理,增设了零余额庄户用款额度科目和财政应返还额度的科目。其次就是对财政补助资金预算管理进行了强化,在新的会计制度当中设置了财政补助资金收入以及支出和转账的科目,并增设了待冲基金科目。同时将科教资金统一归入到了医院收支管理当中,从而来提高医院会计核算工作的规范性。新的会计制度对医院的成本核算进行了完善,对以往制度当中的核算对行模糊以及范围的不明确等现象,都给出了详细的要求,在成本报表的展示内容方面也得到了完善。还有就是对基建项目会计核算管理以及医疗会计报表体系等也进行了调整完善。在新会计制度的实施过程中对医院会计核算产生了多层次的影响,首先新会计制度对医院会计核算的体系进行了完善,在多个方面都有了改善。例如会计科目的改善以及药品进销差价的取消和对支出类会计科目的调整等。其中在会计科目方面增加了对公益性会计核算科目,从而对医院公益性支出进行准确统计,根据实际的需要对部分会计科目进行了取消,从而将医院会计核算体系的规范性以及科学性进行了有效提高。然后就是对医院成本的管理产生了重要影响,对其管理的规范化起到了促进作用,最为主要的就是使得成本核算的对象比较明确化,科室的费用得到了归集处理,对科室管理得到了有效加强。在新的会计制度方面对项目成本以及病种成本和科室成本等核算的对象有着明确的规定,在科室成本方面将其分为行政后勤类以及医疗技术类和临床服务类、医疗辅助类这几个类型,对其成本进行了归集,对其范围进行了统一。对科室管理强化方面主要就是规定了三级分摊制度。还有就是对医院的会计信息质量进行了提高,在新会计制度的实施下,对医院会计信息的可靠性以及真实性得到了提高,对医院的发展也产生了很大影响。对资产负债管理有了加强,对医院的收支核算进行了规范,不仅是规范了医院教学科研资金的核算,同时还表现了医院收入完整性的这一特征。对医院的财务报表进行了完善,增加了绩效考核表以及现金流量表等报表,细化了医院会计核算工作。最后就是对政府财政性的资金核算进行了规范,反映了医院资金补偿信息,规定了政府财政拨款以及科教项目资金结余不能作为年终分配,应通过财政补助情况表进行反映。
3.结语
高校新旧会计制度相比,主要在记账基础、科目设置和资产核算三方面发生了重大变化。首先,以往的高校会计记账基础是收付实现制,也就是说会计核算中只涉及收支管理,涉及不到收支分配以及成本核算等问题。而新会计制度中的收付实现制能准确的反映企业的财务状况。其次,旧的高校会计核算制度中科目使用的是政府收支分类科目,这一分类与现在适用的科目存在不一致现象,进而会产生一种核算上的脱节现象。新会计制度下的会计核算科目要求按照功能和经济支出进行明细核算,更能准确的核算会计业务。再次,在对资产的处理方面,旧的高校会计制度对固定资产不计提折旧,这样会使固定资产的账面价值严重偏离其实际价值。而新的高校会计核算制度要求高校对固定资产在其预计使用年限内计提折旧,这样能够在报表中真实反应资产的价值,不会出现虚增资产的情况,从而完善了高校的会计核算工作体系。
二、新会计制度下高校会计核算中存在的问题
(一)资产核算环节存在问题
高校中的资产一般都属于国有资产,能否对高校资产进行有效地管理关系到国有资产的利用效率问题。在资产核算方面,一是我国高校的大部分资产来源于财政投入,并没有对资产进行详细的细分和定义,将其统一划分为固定资产,并制定和固定资产核算相关的核算体系,然而却忽视了无形资产的核算,没有建立健全的无形资产核算体系,不能准确的对无形资产的价值进行评估,从而可能导致高校资源的不合理使用以及浪费现象。二是对很多高校来说,信息化的管理系统不完善,尚未实现一体化的业务、财务管理体系,可能导致资产的不及时入账等情况,进而导致报表上反应的资产项目价值不准确。三是新的高校会计核算制度要求固定资产按月计提折旧,这就增加了资产管理人员管理固定资产的难度,要求其定期对固定资产进行核对、盘点等。但是,高校资产核算的会计人员可能还对新的核算制度不熟悉,就会存在计提折旧不正确,或者没有按时计提折旧等情况的出现。
(二)高校会计核算人员素质亟待提升
对于高校会计核算人员,其一项重要的职责是对全体师生提供报销业务服务,然而大部分高校执行的是一种人性化的核算服务,有的时候会出现报销人员过多而导致的环境噪杂,核算人员工作压力大等现象,同时,对于核算人员,常年都在干同样的报账工作,枯燥乏味,势必会产生厌恶感,加上工资、福利待遇又不高,就会使人员流失严重。新增加的核算人员又不熟悉业务,就会导致工作效率低下。另一方面,高校的会计网络在不断的快速发展,对核算人员的创新和能力要求变得越来越高。高校会计核算人员不仅要精通会计、税务等和财务相关的知识,同时还要熟悉信息网络技术等方面的知识和技能。目前,我国高校会计核算人员的整天素质水平还不高,团队合作意识薄弱,更不用说能和国际经济接轨的人才,更是少的又少。所以说高校会计核算人员缺乏竞争意识,只是每天按部就班的完成任务,而没有想着如何提高工作效率。
(三)会计基础较为薄弱,没有健全的监督体系
目前,高校会计核算存在的问题之一是会计基础比较薄弱,基础工作的规范性不强,把重点放在业务核算上面,而对会计监督不够。首先,高校会计核算中不重视基础工作管理。比如:在原始凭证的审核过程中,由于前来报销的教职工相比会计核算人员而言,拥有更多的信息,所以就会导致会计人员难以辨别凭证的真伪。不合格的凭证屡见不鲜,报销人员提供不正确的信息导致原始凭证上的业务内容和实际发生的情况不相符,虚造原始凭证内容、虚造原始凭证中经济业务的发生场所和时间等的现象时常发生,这就势必会影响高校会计核算的真实性,导致高校财务报表和财务分析的不准确。其次,随着网络化进程的不断推进,网上交易已非常普遍,更多的高校业务会通过电子数据的形式体现出来,这就为高校完善内部控制带来了新挑战,同时也对内部控制的提出来更高的要求。近年来,与学校资产管理等内部控制薄弱的相关经济腐败案件频繁发生,说明虽然很多学校都有自己专门的内部控制制度,但是其内部控制制度只不过是一种形式,没有起到真正的监督作用。会计核算体系不健全,高校内部不相容职位相互不分离现象严重。比如:某职业技术学校中就存在着严重的职责不分离情况,由同一会计人员既负责会计原始数据的录入,又负责对该数据进行审核,这种职责不明确现象在高校中普遍存在,使得内部的审核监督机制形同虚设。
(四)会计核算与财务管理相脱节,财务预算不精确
随着国家不断的加快财政体制的改革,高校使用国家财政资金,要按照相关的规定执行相应的预算和国库集中支付制度,基本支出和项目支出都在执行相应的预算管理制度。但是,问题在于会计核算部门的相关人员不直接参加高校相关预算的编制和审批等,并不清楚各单位的具体业务以及高校资金的来源渠道,在报账时往往存在信息不对称现象。高校项目经费的预算和财务系统不能够进行有效的衔接和资源共享,因此,会计核算人员不能正确的掌握预算的执行情况,由此,会造成会计核算中的不正确账务处理,资金使用效率低下,预算不够精细等现象。
三、完善我国高校会计核算的对策和建议
(一)加强固定资产管理,做好新旧制度衔接工作
自2014年1月1日高校新会计制度执行开始,需要对高校的固定资产按月进行计提折旧,设置“固定资产累计折旧”科目,但是对于高校来说,肯定不可能执行像企业一样的折旧方法,高校计提固定资产折旧是作为一种成本,进入高校的成本核算系统。其次,为了加强资产的管理,高校的财务部门需要经常和资产管理部门进行沟通,制定一体化的资产管理体系,对资产的购进、使用、保管等环节制定严格的规章制度。另外,还可以建立内部监督机制,监督会计核算处和资产管理处的实时对账,进而保障资产的真实核算和有效管理。再次,高校应该加强固定资产的盘点和清查制度,对固定资产进行有效地动态监控。
(二)提升会计核算人员的业务素质
会计核算人员的素质是保障高校财务有效运行的前提条件,高素质的会计核算人员不仅指的是要有扎实的会计知识,而且还必须具备高尚的职业素质,能够对计算机能信息技术进行熟练的操作,除此之外还必须具有良好的沟通和应变能力。为了解决高校会计核算人员中的人才流失问题,需要建立有效的激励机制,对于业务娴熟、工作认真负责的会计人员,高校在进行相应的校内转岗或者晋升时可优先考虑。同时高校要引入竞争机制,增强会计人员的竞争意识。建立公平、合理的考核机制,打破干好干坏一个样、干多干少一个样的现状。高校需要根据每个月的考核情况,定期公布一下每个人的考核情况,对优秀的人员进行奖励并加大提拔的力度,通过物质鼓励和精神鼓励的方式来激发员工的创造性和积极性,有效的提高会计人员的素质。在新会计制度下,要想提高会计核算的效率,必须加强会计核算人员的素质,因为会计核算人员在整个高校的财务运行中起到了扮演着重要的角色。在执行新的会计核算制度时,首先要考虑到会计核算人员对新会计制度内容的熟悉程度,同时要考虑会计人员是否具备按照新的会计制度要求进行业务操作的能力。为了提高其胜任能力,高校可以举行相应的新会计制度的业务培训活动,让全体会计人员领会新会计制度的意旨。比如:当有新的会计政策出现的时候,高校可邀请专家在学校开展讲座,对新的会计制度进行详细的阐述,并强制要求全体会计人员参与。其次,为了保证高校会计人员认真执行新会计制度准则,高校必须建立相应的监督机制来监督会计人员的工作。再次,要提高会计人员的风险意识,让会计人员意识到不正确的核算方法可能给高校带来的财务风险和经营风险。鼓励会计人员多参加专业知识的培训活动,鼓励他们认真钻研业务,在提高业务素质的基础上增强他们的综合素质。
(三)严把原始凭证的审核关,加强会计监督工作
为了健全会计核算中的基础工作,首先就要从原始凭证入手,原始凭证的填制和审核看似是一件简单的事情,但是要将这项简单的工作做好并不是一件简单的事情。要做好这件事情,会计核算人员首先责任心要强,不仅要具备扎实的会计技能,还必须熟悉国家对于相关票据的具体规定,了解相关的财会法规,对高校的运行机制有一个全面透彻的理解,票据审核人员严格把关,做好凭证的审核工作,确保高校资金得到有效的利用,进而提高会计核算的真实性的准确性。对高校的会计核算的监督方面,国家应该制定相应的考核标准并定期检查其执行情况,不断规范会计基础工作和核算工作。同时,高校应该重视内部审计,定期对会计资料进行审计,监督内部控制制度的建立和执行情况。这样可以及时发现会计核算中的问题并及时进行修改,进而提高财务信息质量。所以,高校会计核算中的监督职能是保障高校健康有序运行的不可或缺部分。
(四)及时做好会计核算和财务管理的衔接工作
在会计核算和财务管理衔接方面,高校应该将项目经费管理与财务系统的有效对接,做到资源共享。在会计核算中心明确高校预算的基础上,严格按照预算对各部门的支出和使用情况进行有效的控制和监督。尽可能提高预算资金使用的效率。不断的改进预算编制和执行中存在的问题。除此之外,高校会计核算人员要充分利用信息技术,不断更新教师科研经费的使用和结余情况,减少不必要的冲突和报销错误。
四、总结
在新会计准则中,新准则对于固定资产、无形资产和长期股权投资等计做出了明确的规定在日后不允许在提取之后进行转回。这项新的规定出台后突出体现了会计核算的谨慎原则,同时,也使得一些企业试图通过提取减值准备计提来获取经济利益的想法破灭,有效保护了会计信息的真实性。对于电力而言,我们要更加谨慎对待和处理计提资产减值问题,如果企业按可回收金额小于账面价值的差额计提做出了减值的准备,那么当资产价值回升的时候,就会造成因为资产减值不能进行回转的问题而使得企业的利润偏低的问题出现。
二、新会计准则对电力企业利润核算产生影响
(一)新会计准则对电力企业借款费用核算产生影响
新会计准则中对于利息资本化的范围予以了扩大化的解释,一定程度上将利息资本化的范围作了进一步的扩大,使得专门借款扩大到一般借款。新会计准则中明确规定了用于专门用途的借款就是专门借款,专门借款的用途就是为维持企业正常运转或者是为了构建某一项资产而专门借的款项。这项新变化对电力企业的会计核算也产生了较为深远的影响。在新会计准则实施后,电力企业构建固定资产的过程中,使用的任何借款都可以进行资本化的处理,因此也就在一定程度上降低了借款利息的费用,而且这样电力企业工程完成的成本也会在一定程度上有所降低,从而从综合效益的角度考虑就会在原有基础上增加当期电力企业的利润收入,提高了电力企业的生产效益。
(二)新会计准则对电力企业接受的捐赠资产核算产生影响
在新会计准则中对于企业所接收捐赠的资产做出了严格的规定,新准则要求必须将捐赠的资产也纳入到企业当期的损益中去。对于电力企业二样,这样的规定无疑也会对会计核算产生一定的影响。在旧准则规定中,电力企业所接受的捐赠的资产如果没有进行计提折旧计算,那么企业就可以将所接受捐赠资产的33%归入到递延税款中来挂账,而且对于当期所得的税款也可以不缴纳,等到所接受的建增资产处置后,再将其与所得税一并进行核算;如果企业所接受捐赠的资产已经进行了计提折旧,那么这笔捐赠才会被纳入应纳税的范围,并且将其累计算、到公积账目中。在新准则实施后,新的规定就严重影响了电力企业对利润的核算。
三、新会计准则对电力企业所得税核算的影响
会计核算贯穿于酒店管理的始终,对于酒店而言,会计核算可以有效保证酒店经营活动的有效进行,保护财产安全。但会计核算是一种通过会计方式来达到财务控制,以期提升管理的科学方法,其并不能为酒店提供预防的目的。因为会计核算自身存在着局限性,在具体实施中常常会受许多无法预料的因素的影响,所以在制定会计核算制度时,应当充分考虑多种因素。现代酒店会计核算制度的局限性主要表现在以下几个方面。
(一)内部腐败导致核算失效
会计核算的一条重要原则就权责发生制原则。实行权责分离,就是为了保证员工之间相互牵制、相互监督、责任明确。但在许多现代酒店中,由于内部腐败,而产生了会计所得信息的不真实。例如,酒店服务生在收取了费用后,与收银员共同腐败,就会导致二者之间的制约变得形同虚设,在会计核算时所得到的信息来源也并不真实。没有明确真实的信息基础,会计核算的工作也最终也必然只能得到一个不真实的结果。
(二)人为因素导致核算失效
会计核算在程序执行过程中,因为操作的人为性,在很大程度上会受到或有意、或无意的因素影响。以有意来说,如果执行会计核算的高级管理人员、虚报费用、私做报表等,都会导致会计核算从根本上失去了作用。酒店会计核算中,对于会计核算重视程度不高,录用核算人员的门槛过低,导致一些特殊岗位的人员专业知识不扎实,无法胜任自己的工作,在专业问题上出现各种各样的纰漏,再比如无意而言,稽核人员因马虎或出错,或者因为信息不及时等,都会影响会计核算程序失去其原本的效果,导致最终数据的偏差。
(三)会计核查程序本身的局限性
一般而言,会计核查程序是为了那些复杂、频繁的财务管理工作而单独设计的。对于一些会计核查过程中可能产生的特殊情况,可能有事并没有明显的效果。在现实生活中,要设计一个十全十美的程序来应对财务管理工作显然是不可能的。尤其,在国内现状而言,大多数现代酒店并没有采取一个符合行业特点的专业性会计核查程序来进行管理,这就到导致了在实际操作中,往往会因为采用的是通用的会计核查方法而无法应对具有强烈行业特点的会计工作。这对于酒店财务管理来说,无意是为其会计工作增加了巨大的工作量。
二、会计核查问题的相关对策
(一)完善核查机构独立性
强化内部监督会计核查管理工作中出现问题,国内外大量实例已经表明,多数是内部财务腐败问题所导致。因此,会计核查控制的首要任务就应当是解决内部监督的问题。另外,在现代酒店管理中,很多酒店的会计核查工作并没有被独立出来,而是依附于财务工作的一部分,甚至在某些酒店中,出现了自理自查现象的发生。这就使得原本对于公司至关重要的会计核查变成了可有可无的形式主义,只是流于表面程序,而忽略了其真正的意义,会计核查工作也并没有发挥其应有的作用。因此,现代酒店应当建立起自己独立的核查机构,强化其内部监督职能,真正完善会计核查的财务管理工作。
(二)加强会计核算信息的及时性
由于酒店经营不同于其他行业的经营,有其自身资金流转快、人流量大的特点。因此,在开展财务管理工作时,也应当根据其自身的特点加以调整。酒店以某一旅客或某一团体为单位进行接待,随之入住而带来的就是后续的各项服务项目。这些都要求酒店在很短的时间内及时正确的完成。因此,会计核查工作如果依据普通公司企业以月为单位进行展开,必然会导致大量问题的产生。应当编制每日营业报表,简便手续,这就要求酒店管理者及时提供酒店的经营动态,以服务于会计核算信息的来源及时。例如,应当以日为单位,将每日的信息流水编制报表,次日报给有关部门经理。由此可见,酒店的会计核查工作,相较于普通公司企业而言,在时间方面有着更为高的要求。会计核查是酒店管理的基础与前提,加强会计核查信息的及时性,有利于加强酒店内部的财务控制。
(三)注重人力资源开发与会计核查工作的标准化、科学化
(一)缺乏矿山地质环境保护意识
矿业开发普遍存在“重开发、轻保护”意识,许多矿业权人仅重视开采资源,而忽略了对矿山地质环境的保护。并且,部分矿产开发的设计方案中并没有将矿山地质环境保护作为重点内容。因此,许多金矿企业基本没有专门用于保护与治理矿山地质环境的专项资金,导致矿山地质环境被破坏以后,这一部分资金费用十分不明确。
(二)没有健全的会计核算监督制度
1、企业内部监督制度
在金矿开发过程中,企业内部监督工作没有落到实处,对会计核算工作没有起到应有的监督作用,导致矿产企业会计核算工作中存在不准确性与不规范性,不利于矿产企业的发展与正常运营。
2、企业外部监督制度
外部监督制度主要依赖我国相关的政策与法律法规,能够矿产企业会计核算工作带来一定约束力,约束和规范企业会计核算中的各项行为。但是由于外部监督难以充分发挥其作用,财务管理制度形同虚设,无法切实的对企业会计核算工作形成良好的规范作用,影响了矿产企业会计核算的真实性与有效性,不利于企业的发展。
(三)会计人员自身素质和专业技能不高
随着社会经济体制的大力改革,企业对会计核算人才的需求量不断增大,同时对会计人才的要求也越来越高。许多会计从业人员的职业素质标准已经渐渐无法达到企业要求,导致会计核算工作效率、财务报表信息真实性都无法保证。金矿开发的会计核算制度尚不完善,企业管理人员忽视了会计核算的重要性,不利于企业财务人员的培养。
二、加强金矿开发会计核算的有效措施
(一)完善金矿企业财务规范管理体系
健全金矿企业的财务规范管理制度,才能建立完善的管理体系,这不仅是金矿企业实施财务管理、行政管理与人力资源管理的重要依据,同时也是促使金矿企业稳定发展的重要条件。在矿业企业会计管理体系中,主要包含设置会计岗位、明确会计岗位职责、审核会计从业资格、组织会计培训、提高会计人员职业道德素质等工作。随着矿山的投资主体由国家直接投资逐渐转变为国家间接投资或企业投资,金矿开发形成的固定资产比例加大,因此必须建立完善的金矿企业财务规范管理体系,使金矿发开会计核算工作有规可循、有据可依,才能有效提高会计核算工作的质量与效率。并且,由于我国矿业企业的会计人员流动性较大,因此交接工作成为了矿业企业会计核算工作中的难点问题,会直接对企业的整体会计工作造成影响。
(二)完善金矿开发废置费用会计核算
矿产资源勘查开发等活动会造成矿区地面出现裂缝、滑坡、塌陷、含水层被破坏等现象,按照国家相关规定,矿山企业应当确认发生固定资产弃置费用的范围,承担环境保护和生态等义务支出。因此,必须要合理认定弃置义务,在进行会计核算处理时,要求会计人员具有较强的客观性预计能力。对于矿山企业而言,进行废置处理时的支出金额在固定资产中相对较高,而我国现行的会计准则中并没有具体明确矿山企业废置费用的核算范围,并且该类核算规定较少,导致矿山企业在进行开发环节的会计核算时存在一定困难。因此,金矿企业应当引进国际会计准则中关于固定资产折旧处理的相关规定,并进一步完善自身的财务核算制度,明确废置核算范围与指标。金矿企业在获得矿区资产时,应当按照资产成本与预计弃置费用的折现值总和,贷记“预计负债”科目、借记“无形资产”科目等。
(三)积极推进现代化建设
随着网络信息技术的迅速发展,管理信息技术在企业成本管理中的作用日趋重要。对于金矿企业现代化管理而言,信息化平台建设越来越重要。金矿企业在日常的会计核算中需要对大量的财务数据进行分析与汇总,而对这些信息进行人工处理会耗费较多的时间,并造成人力资源的浪费。因此,要强化金矿开发的会计核算工作,就需要以网络信息技术为基础,创建财务管理信息平台,并紧紧围绕企业自身管理的实际特点,实现金矿开发数据信息全过程、全方位的录入,同时将矿产资源的勘探、开采及销售等多层次的信息数据,及时录入财务管理信息平台,有效提升会计核算工作的效率及效益;并以此为基础,逐步提升金矿企业财务管理工作的数字化、信息化、科学化。同时,可以将金矿开发的成本预算与企业ERP管理系统有机集合,利用计算机网络技术分析成本数据,有效提高工作效率。
(四)加强财务核算的外部监管
1、强化政府监督与执法力度
金矿企业要想加强自身财务核算的外部监管工作,首先要全面发挥政府部门的积极作用,这不仅需要政府按照相关法律法规对企业财务核算中的会计行为进行监督,还需要对会计资料实施全面的监管,与企业内部监督之间形成相互补充的有利局面。同时,政府部门应经常开展金矿企业的财务核算工作检查,定期或不定期地检查金矿开发过程中的会计核算工作是否存在违法或违规行为,这不仅能强化金矿企业的会计核算工作质量,还能加强金矿企业对于环境保护的治理工作。
2、强化金矿企业的执法状况检查
由于许多矿业企业中或多或少都存在违反财务会计法律法规的行为,而相关执法部门又难以对矿业企业的违法行为实施明确处罚。因此,需要将财政和税务等职能有机结合,对企业的财务会计违法行为严加惩处,这不仅有利于金矿开发工作的顺利进行,还有利于实现金矿企业财务核算工作的科学化、规范化。
(五)引入环境会计核算体系
许多矿山企业的会计核算中都没有完善的环境保护费用的核算体系,并且现行政策中大多是征收排污费等费用。但是在金矿开发的过程中,环境保护支出费用较高。而通过环境保护治理能产生一定的直接效益或间接效益,因此矿山企业的会计核算中需要引入环境会计核算体系,规范自然资源耗减费用的计量,确认生态环境资源的补偿费用,并进行环境收益核算。
(六)提升矿业企业会计核算人员的综合素质
矿业企业的金矿开发工作具有较强的复杂性,这就对企业会计核算人员自身素质提出了高要求。矿业企业应严格按照新会计准则要求制定企业会计核算管理制度,并落到实处;企业管理人员应积极开展培训工作,强化企业会计核算人员的专业知识,还可针对矿产特征、金矿开发流程、有关政策进行讲解,全面提升矿业企业财务核算人员的综合素质;矿业企业管理应聘请专家或高层次财会人士开展讲座或宣讲会,大力宣传新的财务政策、会计管理制度等,促使矿业企业员工深刻意识到会计核算工作的重要性,有助于提升企业会计核算人员的整体素质。只有这样,才能让企业会计核算人员清醒的认识到个人财务知识和技能的提升的重要性,有利于矿业企业财务管理的科学化、精细化管理。
三、结束语
(一)相关人员对电算化没有予以高度重视
虽然医院会计电算化多次被强调应该运用到工作中去,但是医院会计电算化应用率并不高,这受到了多种方面的因素影响,根本是相关部门对电算化的重视力度不够。传统的实务会计运用时间相对较长,运用理念深入人心,相对于新兴发展的电算化会计,尽管传统会计方法存在诸多缺点,但人们普遍乐于接受。一些部门甚至只是将电算化设备作为摆设,仅仅应付上级部门的检查,而未将电算化代入实际的工作运用中,电算化没有进展。部分医院虽然已经实现了初步的电算化,但其软件设施还存在着一些缺陷,电算化的运行还存在着落实问题。实际上,实现医院会计电算化不仅仅是技术的革命,更是对人力资源的调配。原来从事相关会计工作的人员将从繁重的账务中解脱出来,转而进行对资金的评测、分析、管理作出评价,加强深化会计职能。从另一个方面上讲,对电算化思想上的漠视部分原因来自于一些会计人员思想上的保守落后和不思进取。
(二)会计电算化技术人员的缺失
医院会计电算化是一个对技术要求较高的工作,电算化的发展对会计人员素质的要求也越来越高。比如,医院电算化会计是一项综合性的工作,不仅需要对会计工作的了解,还要掌握相关的计算机操作知识,更要熟悉计算机中一些软件知识,同时对于经济管理又有一定的要求,这么多的要求构成的综合性素质加大了会计电算化就业的难度。
(三)对医院会计电算化监督力度不够
会计电算化需要在医院内部控制工作,内部人员对电算化的操控具有极大的自主性,会计人员的素质对内部控制有着极大的影响。由于监督机制的不明确,部分会计工作人员不能明确自己的工作职责,对工作缺少责任感,这是目前医院会计电算化难以实现的重要原因。
(四)医院会计电算化存在着一定的安全隐患
犯罪手段的科技化使得计算机在一方面成为罪犯的利用手段,电算化在实际运用过程中如果不注重系统维护和防毒方案,信息数据资源就会处于网络风险中,会造成数据的外泄和丢失,不利于会计信息数据的保管。
二、发展医院会计电算化的策略
(一)深化对会计电算化的认识
医疗改革使得医院的会计工作成为医疗管理过程中越来越重要的组成部分,电算化对医院发展有着深远影响。但是由于医院会计人员没有对电算化的重要性形成深刻的认识,所以电算化的运用并不广泛。医院会计人员应该充分地认识到电算化对会计发展的巨大推动作用,电算化的运用是对当下先进技术的借鉴,是生产力的进步。电算化发展时间较短,会计人员需要得到观念上的转变,相关负责人要加强对电算化知识的普及,提高对电算化的认识,加强电算化的科学性和规范性,促进医院经济管理的正确发展。
(二)建立会计电算化相关标准,构建统一平台
我国现阶段会计电算化软件繁多,他们各具特色,不利于电算化的统一的实现。统一的规范标准可以加强质量的统一管理,减少了不同电算化之间互相交流上存在的问题,便于进行版本的升级和变更。在建立统一的标准的前提下,还要建立相关的共享平台,实现资源共享。同时,资源的统一改进加强了业务交流,降低了经营的成本,增加经济效益。
(三)加强会计电算化人员素质建设
电算化相对于传统会计业务,增加了计算机和信息数据的相关内容。有的工作人员对电算化的了解比较少,对电算化的实际操作中存在着很多问题。首先,医院电算化会计掌握电算化方面的专业知识不能仅仅局限在表层,而要进行深层次的挖掘。其次,要提高电算化工作人员的计算机操作水平,通过对他们进行相关的培训,提高必要的计算机技能,从而保证电算化的高效实施。
(四)加强会计电算化中系统安全
医院应该对电算化系统的安全性和保密性予以高度的重视。首先,应该对电算化会计人员的权限作出相关限制,避免越级越权现象的产生。其次,建立完善密码系统,防止数据的混乱和他人的盗窃。然后,为了避免系统中的因为操作不当造成的资料永久性丢失,应该及时对相关数据进行整理备份。最后,还要建立安全的信息系统,避免因为人为的恶意破坏造成会计数据的丢失和损坏。
(五)加强对会计电算化的管理