水利财务管理论文范文

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第1篇

水利企业财务管理存在的问题主要有4点:财务管理体制不健全、预算管理工作没有得到落实、资金管理分散、会计内控较弱和财务人员的专业能力需要提升。

1.1财务管理体制不健全

现代企业的经济管理制度决定了我国水利企业的项目关系以合同及产权模式来进行。虽然企业内已经制定了内部财务管理制度，但是内容相对简单并且侧重经费支出审批等基础会计工作，对于财务管理的许多模块还需要进一步完善，如风险预测、数据动态分析以及检测、产权关系等，从而充分发挥财务管理的预算、收入、资产管理及财务分析等职能作用［4］。

1.2预算管理工作没有得到落实

当前财务管理部门职能对各个部门的专项经费进行汇总，很多预算中没有考虑实际工作的费用需要，因而缺乏实际指导意义。而且企业预算执行中缺乏有效的监督管理，使得水利企业容易出现挪用资金的现象，这不仅给项目工作带来资金损失还影响了整个工作进度，给企业带来损失［5］。

1.3资金管理分散，会计内控较弱

水利公司的财务资金管理需要根据不用的资金来源进行分散管理和预算管理，这种管理方式可能导致企业水利项目的财务管理分散，降低了各部分之间分工协作的效率。此外由于企业内部会计控制较弱，使得单位的内部监督机制没有发挥应有的作用。

1.4财务人员的专业能力需要提升

由于水利企业对于财务管理工作的重视程度不够，财务人员的知识结构较为单一，业务素质水平不一。水利企业针对财务人员的培训学习工作较少，使得财务人员的工作缺乏指导和培训，财务人员的专业知识和实际操作能力没有得到及时的更新，这使得财务人员对公司的法规和制度不能较好地贯彻［6］。

2水利企业财务管理的改进对策

水利企业财务管理的改进对策主要有4点:完善水利企业的财务管理制度、加强企业的财务预算管理、控制企业资金拨付和流转和提高财务人员的专业素质。

2.1完善水利企业的财务管理制度

水利企业需要根据不断完善和细化其财务管理制度，以适应当前我国水利行业的改革和发展。开展水利企业的经济绩效评价，建立企业内部控制制度，从而加强企业财务数据和报表的分析，了解企业资金运行状况，发现财务管理中存在的问题，为企业的经营管理提供重要的参考资料。此外还需要不断完善企业的资金支出约束机制、经费管理制度和财务人员岗位职责制度等，从而在企业内部建立起有效的支出约束机制，保障财务人员工作有章可循，按照规章制度办事，提高企业的财务工作运行效率。

2.2加强企业的财务预算管理

水利企业的财务管理工作中较为重要的一环就是预算管理，这是企业完成各项战略和工作目标的基本保证。财务部门需要广泛收集各个部门的资料和意见，参照以往的水利财务支出和费用对本年度的水利财务收支进行切合实际的科学预测，并且在实际工作中不断完善，使之更加合理，从而建立起规范和高效的预算管理运行机制。

2.3控制企业资金拨付和流转

水利企业的资金管理是财务管理部门的核心工作。因此财务部门要强化资金的监管工作。水利企业需要在项目资金的筹集、资金拨付的事前、事中和时候进行控制。严格按照公司水利项目的管理程序，工程投资计划和预算计划进行拨款。严格审查各个资金项目的去向，保证款项明确并用到实处，严格执行财务结算的审查工作。水利企业中的财务管理往往涉及大量的资金，因此需要保证资金的流转得到有效的监督，保证资金的合理利用。需要将水利企业的项目资金账户进行审计和监督，使得每项资金流转都有法可循。

2.4提高财务人员的专业素质

第2篇

内部会计控制的重要意义内部会计控制不仅在水利工程建设过程中起着很大的作用，同时也是工程验收的重要保证。首先，内部会计控制可以对竣工的工程账款、工程造价、成本费用等进行审查和检验，评估工程的整体效益。其次，在水利工程的竣工验收阶段内部会计控制可以进一步加强财务管理水平，追回一些应收账款等，为水利企业减少一些不必要的损失，提高了水利企业的整体效益。

二、水利工程建设内部会计控制存在的问题

由于水利工程项目在建设的过程中涉及的方面比较复杂，涵盖的领域也比较广泛，因此在内部会计控制方面必然存在一些问题，具体表现在以下几个方面：

（一）内部会计控制意识淡薄

目前，我国大多数水利工程的管理人员以及员工对内部会计控制的重视程度还不够，缺乏内部会计控制意识。首先，水利工程的决策是要通过管理人员决定，如果管理人员缺乏内部会计控制的观念，势必会影响到水利工程的财务管理工作；其次，由于水利工程建设项目是由管理人员进行决策的，员工很难参与到其中去，缺乏一定的责任感，对提高内部会计控制的认识度的积极性就会大大降低。由此可见，水利工程的管理层和员工内部会计控制意识的淡薄，严重影响了内部会计控制的可操作性。

（二）内部会计控制的执行力不够

水利工程项目的建设是一个庞大复杂的项目，对于工程前期的预算不够精准，造成了一些可以避免的费用列入了预算当中去，大大增加了预算成本，其中主要原因就是内部会计控制的形式化，内部会计控制执行力的欠缺直接影响着水利工程预算机制的好坏。

（三）项目工程缺乏监管力

水利工程内部会计控制缺乏一定的监督，对水利工程项目的财务管理还运用一般的会计制度进行管理与监督，例如防汛费、维修费等并没有列明开支范围与规范。水利工程应该根据自身的项目工程特点来完善会计监督机制，合理安排人员对项目工程进行财务监督与管理，并要确保会计制度随着国家政策的变化而不断更新。

三、加强水利工程内部会计控制的对策

（一）完善水利工程会计制度

水利工程内部会计控制的实施离不开完善的会计制度，会计制度也应该随着水利工程的不断发展进行完善，合理有效的会计制度更有助于内部会计控制的实施。我们主要可以从以下两方面入手：首先，创新资金和财务管理制度。一方面，可以通过建立集中支付制度，水利部门可以设立专门的资金账户，通过相关部门的统一管理，减少会计管理的工作量，可以提高内部会计控制的效率；另一方面，建立集中审核机制，对于那些水利工程规模较小的项目建议使用集中审核的方法，采用集中审核的机制可以更好地控制项目工程的资金使用。其次，通过不断完善现有制度，不断提高内部会计控制的效率。一方面要对原有制度进行精简，由于水利工程项目具有规模大、涉及范围广、参与主体多等特点，复杂的内部会计控制制度不仅不利于各个部门职能的发挥，而且也降低了部门之间信息沟通的效率，因此可以看出只有简化的内部会计控制制度才适合水利工程。另一方面，内部会计控制制度要结合实际，由于每个水利工程项目在投资规模、自然环境、参与主体和设计方案上都存在着很大差异，因此在内部会计控制的具体实施中，要结合实际因地制宜地采用合理的机制。

（二）提高内部会计控制人员的素质

水利工程会计人员的素质高低直接影响到内部会计控制实施的效果，因此提高会计人员的综合素质是强化水利工程财务管理的重要途径。首先，要对水利工程会计人员进行道德教育，提高其道德水平，避免如挪用专项资金之类犯法行为的发生。其次，要对水利工程会计人员进行专业知识的教育，这样既有利于会计人员及时了解国家相关的会计政策，又可以使其对水利工程项目有更好的了解，方便内部会计控制的顺利进行。最后，根据每位员工的职业素质实施合理的岗位编制，建立相应的激励机制，让员工在相互激励中提高综合素质。

（三）健全水利工程内部组织机构

第3篇

论文摘要：水利基建财务工作是一项综合性很强的经济工作，随着水利建设的深入开展，基建财务在工程建设中的作用愈加重要。阐述了水利基建财务管理应重视的几项工作，即提高水利基建财会人员素质，规范建设项目会计基础工作，加强项目资金管理，搞好项目竣工财务决算，加大内部监督力度。

1加强水利基建财会队伍建设，提高人员素质

（1）认真学习相关的水利基本建设法律、法规和规章。如《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国合同法》、《预算法》、《政府采购法》、《工程招投标法》、《国有建设单位会计制度》、《水利基本建设资金管理办法》、《水利基本建设工程价款结算管理办法》、《基本建设财务管理规定》等。通过相关法规制度办法的学习，弄懂弄通制度办法，增强和提高对政策的理解和执行水平，提高依法、依规办事的能力。财务人员在加强自身学习的同时，还要广泛宣传相关的法律、法规和规章，要做到人人学习了解这些法律、法规和规章；在实际工作中，要明确职责，层层细化，自上而下贯彻落实这些法律、法规和规章。

（2）财会人员还要努力学习并掌握一定的水利工程建设方面的业务知识，如概预算知识、工程知识、合同知识等，弄清水利基建工程概预算定额的执行和费用开支的标准与范围，全面提高财务人员的综合业务素质，努力为水利基建工程建设服务。

（3）加强财会人员的思想作风建设，努力提高政治和业务素质，充分发挥财务部门综合管理和监督的职能作用。这就要求加大自学与培训相结合的学习力度。

2规范建设项目会计基础工作

根据建设项目实际情况，按照财政部颁布的《会计基础工作规范》要求，抓好会计基础工作；结合国家现行财政法规，健全各项财务规章制度，保证财务工作有章可循，有法可依，提高建设项目会计核算质量和财务管理工作水平。尤其要注意建立健全完善的内部控制制度。内部控制制度是一个单位为了实现某一经济活动目标，维护资产财产物资完整，保证财务收支合法、会计信息真实、贯彻国家财经法规和决策，保证经济活动效益而形成的一种内部自我协调、制约、检查的控制系统。建设项目的内部控制制度主要由以下几个要素构成：一是组织机构。建设单位内部机构的设置和分工，应合理解决领导层、各职能部门及各个环节之间相互牵制，互相制约；二是健全的规章制度和明确的职责分工。如人、财、物等管理制度，将各项经济活动划分到具体工作岗位，按照岗位确定任务、职责和权限，用制度来规范建设项目的各项经济活动和管理工作；三是完善内部监督和检查机制。按照制定的各项制度定期和不定期对建设项目的资金管理、工程进度、工程质量等进行检查，并对现存的内控制度进行评价，达到不断完善内部控制制度的目的。

3加强水利建设项目资金管理

建设资金管理好坏直接影响到资金安全、合理、有效使用，因此资金管理是基本建设项目财务管理和监督的重点。根据国家现行的法律法规，建设单位要合理安排和使用建设资金，建立有效的资金运行机制。

（1）要依法依规加强计划、预算管理，规范资金安排。项目法人必须按年度计划组织落实，不准搞计划外项目，不准将资金挪作他用，地方配套资金必须及时足额到位。

（2）要建立健全水利项目资金的申请与拨付制度。根据投资计划安排项目建设进度，制定用款计划，并对资金到位、投资完成、工程形象进度等情况及时了解，资金的拨付以用款计划为依据，按工作程序、工程进度、支出预算进行拨款。

（3）要规范水利工程项目资金的审核程序。水利工程项目资金的使用必须经过经办人审查，财务等有关部门审核，单位主管领导核准签字三个程序方可办理支付手续。

（4）规范银行账户管理，保证资金安全完整。要按规定开设、管理银行存款专户，并由财务部门集中统一管理和核算。严禁私设“小金库”和资金体外循环。

（5）建立水利工程项目资金使用管理报告制度和信息反馈制度，加强对水利工程项目资金使用管理的定期或不定期地监督检查，杜绝人为滞留、挤占、挪用水利资金、私设“小金库”、转移资金、逃避财务监督等严重违反财经法规行为的发生。

4严把建设项目竣工财务决算关

水利基本建设项目竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。财务部门要会同相关部门联合编制工程竣工财务决算，做到按规定期限及时编报，数字准确，内容完整，实事求是。

（1）竣工决算是办理财产交接的依据。首先，由于竣工决算是在搞好日常财务管理的基础上进行的，要求基建财务人员要参与工程建设全过程的财务管理，从概预算的审查、招投标、计划管理、施工合同、工程实施结算、直至竣工决算编报完成。其次，工程竣工后，财务人员要全面清理各项财产物资，核实结余物资，做到账实相符；清理债权债务，并落实最后余额数；要认真核实基本建设拨款额，并同银行核对各项收支，在此基础上，正确计算基本建设支出和各项交付使用资产的成本，对不应计入建设成本的项目要及时剔除，对应计入固定资产成本的待摊费用正确分摊，以保证竣工决算编制的正确性。再次，要加强竣工决算有关指标的分析。竣工决算编制完成后，必须要对报表中所列的各项文字及数据资料进行认真深入的研究，分析各主要指的完成程度，如对建设规模、建设工期、交付使用资产完成情况、工程质量、生产能力或效益等进行分析，从中找出差距、分析原因，为工程交付使用后加强管理提供依据，为提高基本建设财务管理水平打下基础。

（2）财务部门对工程决算应进行全面监管，不仅要求财会人员对工程量、工程定额比较了解，还要求了解有关的政策，熟悉决策工作；财会人员要走出办公室，亲临施工现场了解情况，参与工程量的检测与工程质量的验收；对工程的设计变更、追加概预算及动用工程预备费用等，财务人员要以有关文件批复为依据；对工程结算的材料费的计取，平时要注意了解市场行情，搜集有关资料，勤调查和咨询，并在各种手续齐备的情况下，经审核无误后，根据财务程序进行结算、拨付，不能不问清事实情况盲目进行财务结算资金拨付；对工程量的认定，必须与施工人员一道同乙方会签，根据工程进度、合同条款、监理说明和有关规定进行财务结算、监管；要委托审计机构审查工程预(结)算，作为办理工程拨付和结算依据，搞好水利工程项目的年度财务决算，搞好竣工验收和竣工财务决算审查。

第4篇

1.纳税筹划与企业财务管理的关系

企业财务管理是企业整体管理的核心内容，同时也是最重要的内容，在实际的财务工作中也必须作为一个重点来对待，首先就是在组织财务活动(比如，开发票)中必须要将纳税筹划总结进去，一切经济筹划活动都必须要以纳税总额作为总体依据，这就是最基本的纳税筹划和企业财务管理之间的简单的关系，其次在纳税筹划和企业财务管理之间还有的另外一个比较重要的关联就是：纳税属于财务管理的范畴，属于企业财务管理的一部分，财务管理的一切活动都必须要受纳税筹划的限制，一切经济活动的各个环节都必须要以税收为基本依据来开展！总之纳税筹划和企业财务管理之间就是相辅相成，相互制约的关系，他们共同构成了企业财务管理和纳税缴税的核心环节。

2.纳税筹划是为了更好地实现企业财务管理目标

企业之所以要开展财务管理不仅仅是为了向国家缴税，服务社会和国家的经济发展，更是为了保证企业的各项经济活动和业务往来有凭有据，同时也是为了给企业管理者和外界企业财务信息使用者更清晰的公司运行和财务状况，有助于更好的开展企业的管理和未来规划，这也是企业都想要设立财务工作岗位的关键所在。

3.纳税筹划有助于履行企业财务管理的各项职能

企业财务管理的主要职能从大体上可以分为财务计划、财务决策和财务控制三个主要方面，具体来说财务计划就是根据企业实际的运行状况做出最有利于企业未来发展、壮大的财务决策，另外财务计划还包括合理运用企业资金展开投资获得可观的收益等；财务决策是财务计划的第二步，制定出财务计划之后要根据实际的市场状况，经过缜密的思量和讨论之后再决定这些计划和决定是否具有可行性，是否会给企业的正常运行带来一些不利的影响；最后财务控制是企业财务管理的核心职能，财务控制就是指一切的财务和资金往来都必须要经过企业财务人员和管理层人员的审批才能开展，否则不属于企业正常运行过程中的经济活动。

4.纳税筹划不仅融合于企业的财务管理而且反作用于企业财务管理工作

在实际的企业财务管理工作开展的过程中纳税筹划工作和企业财务管理工作是相辅相成，互相融合的，纳税筹划服务于企业的财务管理，体现在企业财务管理的方方面面，通过税收筹划企业的经济活动和财务管理工作更加有序，而且管理的效率也会得到大大的提升。但是反过来说，纳税筹划也会反作用于企业的财务管理，主要是由于纳税筹划本身就是企业财务管理的一个方面，其次还因为纳税筹划在一定程度上决定着企业财务管理的某些过程。总之纳税筹划和企业财务管理是企业运行过程中不可分割的两个部分。

二、小结

第5篇

当前我国的水利基本建设的财务领域没有建立健全相关的财务管理制度，即使有制度也存在着规定模糊的现象，这使得水利基本建设的财务管理活动没有明确的方向，存在着混乱和随意性。

（1）部分概(预)算项目与国有建设单位会计制度规定相脱节当前我国的水利基本建设的财务管理活动主要依据《国有建设单位会计制度》来开展工作，水利基本建设财务管理的主要的目的就是对建设的预算的执行情况进行准确的反映，水利基本建设使其开展工作的主要的对象这些都与现行的制度相脱节。

（2）水利基本建设项目很多是公益性的,且多需地方配套资金很多水利基本建设的都需要地方财政提供资金，这对于一些财政比较苦难的地方政府来说是非常重的负担，很多政府没有资金就只能以民工的形式来抵用需要提供的资金。然而地方政府提供的民工劳动力的价值并没有一个权威的标准来进行衡量，相关的政策也没有对劳动力折价进行明确的规定，这使得水利基本建设的财务管理无法对这部分价值进行核算，这样就使得核算的结果不能真实的反映水利工程的实际的成本和造价。

水利基本建设单位在施工完成后要进行决算，从而对整个施工过程的财务活动进行总结，对整个工程期间的财务的执行情况进行审查。但是当前水利基本建设单位在工程竣工之后并没有认真的执行财务决算，提供的决算报表没有按照相应的规定来制作，这使得整个工程的财务活动无法得到审查。

从以上工作中所暴露出来的问题可以看出,水利基建财务管理还有较大差距。为此必须按照建立社会主义公共财政基本框架的总体要求,不断深化财政支出管理制度改革,不断完善制度,存在的矛盾和问题才能够得到解决。具体做法如下:

1加强水利基建财会队伍建设,提高人员素质

（1）财会人员还要努力学习并掌握一定的水利工程建设方面的业务知识,如概预算知识、工程知识、合同知识等,弄清水利基建工程概预算定额的执行和费用开支的标准与范围,全面提高财务人员的综合业务素质,努力为水利基建工程建设服务。

（2）加强财会人员的思想作风建设,努力提高政治和业务素质,充分发挥财务部门综合管理和监督的职能作用。这就要求加大自学与培训相结合的学习力度。

2加强水利基建财务管理和监督工作

（1）规范建设项目会计基础工作,提高建设项目财务管理工作质量。水利基建会计核算对象是水利基建项目,核算的重点是正确反映水利基本建设概(预)算的执行情况,概算项目与会计科目之间并没有本质的区别,无非都是把建设项目中的费用进行分类归集,不同的只是概算是事前的控制,其归集的项目反映应该需要的投资,会计科目则是反映不同项目内容实际发生的投资。

（2）强化建设资金监管。建设资金管理好坏直接影响到资金安全、合理、有效使用,因此资金管理是基本建设项目财务管理和监督的重点。根据国家现行的法律法规,建设单位要合理安排和使用建设资金,建立有效的资金运行机制,强化建设资金使用的控制和约束,首先落实建设资金监管责任人。《会计法》明确规定了单位负责人为会计行为的责任主体,因此建设单位负责人对本单位的建设资金监督、管理、使用负责,建设单位内部各职能部门按职责分工落实建设资金监管的各项职责,各司其职,各负其责,共同监督管理。其次建设资金监管按照效益原则进行,严格按制度办事,实行规范化管理。

（3）加强工程价款结算管理和监督。工程价款是施工企业实际完成设计工作量的货币表现形式,建设单位必须按照合同规定条款、价格进行结算。加强工程价款的监督和管理主要从两个方面进行:一是审核工程价款结算的手续是否完备、结算审批程序是否规范。二是审核结算凭证的合法性和真实性,防止高估冒算和虚报冒领。

3进一步推进国库集中支付改革工作

（1）要加强对财会人员的培训,力争在短时间内尽快熟悉国库集中支付管理的各项制度、办法和操作规程,提高业务素质,以便更好地适应改革形势,投入到新的管理工作中去。同时加快信息化建设,完善支付系统,强化安全保障,尽快全面实现网上申请、审核、批复和支付,以加快直接支付的速度和效能,提高支付效率,不能因人员等问题影响财务工作的正常运转。

第6篇

在确定供应方式后，应结合工程总体进度编制材料物资的供应计划，按照材料物资的总体供应计划及质量要求，组建专业的采购小组开展对材料物资的采购。在对当地市场充分调研、了解的基础上，按照招标、询价及市场竞价等方式择优选择材料供应商。并签订材料采购供应合同，明确材料物资的供应计划、质量要求、检验标准、交货方式、结算方式、市场价格波动、违约责任等内容，确保后期的扯皮现象。详细规划材料的供应计划、及时根据工程总体进度计划对材料物资供应计划进行调整。尽可能减少材料物资在施工现场的存储管理，降低仓储费用、减少资金成本。

二、结算及价差调整

材料物资的根据不同的供应方式结算及价差的调整存在很多区别，现就两种不同供应方式的结算及价差调整存在的利弊进行分析。

1.业主统供方式

业主统一供应材料物资一般按照工程承包合同中明确的结算固定价格，按照实际的供应量进行结算(或在进度结算报表中扣除)。材料的价差均有业主承担，在核算的基础上由业主直接支付给材料供应商。一般按照工程进度计划测算的材料用量进行供应，工程完工后准确的计算出材料总量，予以调整。缺点：水利水电工程材料物资用量大、供应周期长，业主为节省工程投资在明确材料价格基本低于市场价，给承包人一定倒卖空间。双方最终在材料用量核算上易产生陈皮现象。目前水利水电工程材料用量按照投标水平的单耗进行核算，但额定单耗与实际的消耗存在差异，此两种消耗本身存在差异。此环节也是材料管理重点环节，如何能控制材料的供应量，减少或杜绝材料的倒卖现象是做好材料物资管理的核心问题。

2.承包人自购方式

承包人自购方式的材料结算，一般由承包人按照材料采购供应合同向承包商进行结算。此种方式材料物资管理的重点是价差的计算。水利水电工程一般周期较长，建设期材料的价格波动风险较大，一般在工程承包合同中约定价格波动的调整方式(超过一定的风险幅度给予调整)。缺点：材料的价差计算是一项复杂的工作，收集资料多、核算、统计工作量大，双方往往在价差调整计算过程中存在很多不确定的因素，易产生扯皮。建议双方同期收集采购及供应期每批次供应量及采购价格资料，在双方都认可调差数据、资料的基础上，按照合同约定的价差调整方式计算材料价差，减少扯皮，促进材料物资的管理水平。

三、水利水电工程材料物资管理的建议

结合水利水电工程材料物资供应方式、采购、结算及价差调整的利弊分析，为更有效的做好水利水电工程材料物资的管理。建议由发包人对材料的供应市场进行调研，并锁定质量好的几家单位，由承包人自行对材料进行采购，承包人签订的采购合同由发包人备案，每批次采购资料由发包人、承包人、供应商三方共同存档、及时掌握变化数据，为后期的材料结算及价差调整准备完善的资料。一方面发包人从材料的来源、质量、材料的价格市场变动等方面有了主动控制权，另一方面材料的采购、供应、运输、仓储等环节风险均由承包人承担。结算及价差调整也减少扯皮现象。

四、结语

第7篇

〔关键词〕税务筹划

“税务筹划”是通过经营、投资、理财等活动的合理筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益。税务筹划是企业的一种理财行为，应始终围绕企业财务管理目标来进行，其目的是实现企业价值最大化和使纳税人的合法权益得到充分的享受和行使。

一、现行税制为企业税务筹划提供了广阔的空间

1.按照税法规定，纳税人在生产经营期间所形成的负债利息支出可以在税前扣除，享有所得税利益，而相比之下，股息是不能作为费用列支的，只能在企业的税后利润中进行分配，因此，企业就可以通过资本结构的合理搭配来实现税务筹划的目的。一般来说，为获取较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果，企业内部集资和企业之间拆借资金方式筹资最好；金融机构贷款次之；自我积累方法效果最差。

2.投资抵免是我国实施的一项新的税收优惠政策，该政策具有覆盖面广，优惠力度大，政策性强的特点，企业可以用好用足这一政策，来争取最大的税收优惠效果。为鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，对在我国境内投资于符合国家产业政策的技改项目企业，其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业每年度投资抵免的企业所得税税额不得超过该企业当年此设备购置前一年新增的企业所得税额，如果当年新增的企业所得税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业此设备购置前一年新增的企业所得税额延续抵免，但抵免期限不得超过5年。因此根据现行投资抵免政策的特点和要求进行税务筹划，可以从以下几个方面着手：

（1）正确选择设备的购置制度。确定了设备购置年度，实际上也就确定了基期年度。在其他条件一定时，基期年度缴纳的所得税越少，对企业越有利。所以选择在减免税期满的次年或微利年度的次年购置设备，将使企业设备投资获得较好的节税效果。

（2）正确确定设备投资额和合理分配各年设备购置额。在设备投资额、设备购置年度一定的条件下，企业获得最优的投资抵免优惠的条件是：

年度设备投资额×40%≤法定抵免期限内各年新增所得税额

所以企业在进行设备投资前，应预测未来各年盈利情况，并以预测新增所得税额为依据，确定每一年度的设备购置额。假设某企业技改项目建设周期为两年，需要设备投资额为600万元，如果全部设备都在2000年购置。税法允许的投资抵免额为240万元（600×40%），但是，该企业2000年—2004年五年的新增企业所得税只有200万元，那么就不得不放弃40万元的投资抵免额；如果该企业将600万元的设备分两年进行，2000年设备投资额应控制在500万元（200/40%）以内。假设该企业选择在2000年购置设备400万元，税法允许投资抵免额为160万元，小于2000—2004年五年的新增企业所得税，可全额抵免。其余200万元的设备在2001年购置，税法允许的抵免额80万元，可用于抵免的新增所得税是2001—2005年各年比2000年应纳企业所得税额的增加值之和，因为《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法》第5条规定：“同一技术改造项目分年度购置设备投资，均以每一年度设备投资总额计算应抵免的投资额，以设备购置前一年抵免的企业所得税前实现的应缴企业所得税为基数，计算每一纳税年度可抵免的企业所得税额在规定的期限内（5年）抵免。该企业分两次购置设备获得的投资抵免额比一次购置提高了。

3.为了体现激励性税收政策，我国制定了一系列的不同地区税负存在差别的税收优惠政策，投资者在选择企业的注册地点的时候，就可以充分利用国家对高新技术产业开发区、贫困地区、保税区、经济特区的税收优惠政策，从而可以节省大量的税金支出；

4.兼并筹划带来“节税”利益。假如一家企业为了发展壮大自己，因手中暂时缺乏大量资金来扩大厂房和增加机器设备，又不想从银行借入资金，此时正好有一户企业，因经营不善亏损严重，正处于停产倒闭状态。对这种情况，就可以利用税收政策的规定，对停产企业进行兼并。国家税务总局关于《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》指出：被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税条件的，应以存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税务事宜，应由存续企业承继。另对亏损弥补的处理规定：企业以新设合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企业按《企业所得税暂行条例》及实施细则规定不具备独立纳税人资格的，各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税收法规规定的弥补期限的剩余期限内，由合并或兼并后的企业逐年延续弥补，由于对被合并或兼并企业亏损的弥补，减少了应纳税所得额，也相应减轻了税收负担。

二、现行的会计制度中的核算方法具有选择弹性，不同的处理方法形成不同的纳税方案。

如在企业会计处理方法中，进行税务筹划表现在很多方面，具体有固定资产折旧方法的选择、存货计价方法的选择等。

1.存货计价方法的选择

纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。在物价持续上涨期间，后进先出法所求得的期末存货成本小，相反，销货成本必定较高，这样就会产生较少的净收益和所得税，而此时采用先进先出法会相反。在物价持续下跌期间，则会得出相反的结论。会计一贯性原则要求“企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更”。但同时一贯性原则也要求“如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累计影响数，以及累计影响数不能合理确定的理由等在会计报表附注中予以说明”。这样就可以在物价下跌时采用先进先出法，物价上涨时改为后进后出法，并在会计报表附注中予以说明，从而实现税收筹划。

2.加速折旧法带来的“节税”利益

加速折旧法一个实际的财务利益是：与直线折旧法相比，企业在确定应税收益时，由于在早期多计入了折旧费，将使企业应税收益相应减少，从而使企业在早期交纳较少的所得税，而在后期交纳较多的所得税，这意味着滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为）。从而等于对纳税企业提供了一笔无息贷款，可以降低资本成本。

三、从税收筹划的角度来说，融资租赁也是企业用以减轻税负的重要方法之一。

对于承租人来说，租赁可获双重好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险；二是可在经营活动中以支付租金的方式冲减企业利润，减少税基，从而减轻税负。对出租人来说，可取得数额较高的租金收入，同时出租人的租金收入要比一般性经营利润收入享受较为优惠的税收待遇，有助于减轻税负。

第8篇

一、现行税制为企业税务筹划提供了广阔的空间

1．按照税法规定，纳税人在生产经营期间所形成的负债利息支出可以在税前扣除，享有所得税利益，而相比之下，股息是不能作为费用列支的，只能在企业的税后利润中进行分配，因此，企业就可以通过资本结构的合理搭配来实现税务筹划的目的。一般来说，为获取较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果，企业内部集资和企业之间拆借资金方式筹资最好；金融机构贷款次之；自我积累方法效果最差。

2．投资抵免是我国实施的一项新的税收优惠政策，对在我国境内投资于符合国家产业政策的技改项目企业，其项目所需国产设备投资的40％可以从企业技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。因此根据现行投资抵免政策的特点和要求进行税务筹划，可以从以下着手：

正确确定设备投资额和合理分配各年设备购置额。在设备投资额、设备购置年度一定的条件下，企业获得最优的投资抵免优惠的条件是：年度设备投资额×40％≤法定抵免期限内各年新增所得税额。

3．为了体现激励性税收政策，我国制定了一系列的不同地区税负存在差别的税收优惠政策，投资者在选择企业的注册地点的时候，就可以充分利用国家对高新技术产业开发区、贫困地区、保税区、经济特区的税收优惠政策，从而可以节省大量的税金支出；

4．兼并筹划带来“节税”利益。假如一家企业为了发展壮大自己，因手中暂时缺乏大量资金来扩大厂房和增加机器设备，又不想从银行借入资金，此时正好有一户企业，因经营不善亏损严重，正处于停产倒闭状态。对这种情况，就可以利用税收政策的规定，对停产企业进行兼并。国家税务总局关于《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》指出：被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税条件的，应以存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税务事宜，应由存续企业承继。另对亏损弥补的处理规定：企业以新设合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企业按《企业所得税暂行条例》及实施细则规定不具备独立纳税人资格的，各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税收法规规定的弥补期限的剩余期限内，由合并或兼并后的企业逐年延续弥补，由于对被合并或兼并企业亏损的弥补，减少了应纳税所得额，也相应减轻了税收负担。

二、现行的会计制度中的核算方法具有选择弹性，不同的处理方法形成不同的纳税方案

如在企业会计处理方法中，进行税务筹划表现在很多方面，具体有固定资产折旧方法的选择、存货计价方法的选择等。

1．存货计价方法的选择

各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法等。在物价持续上涨期间，后进先出法所求得的期末存货成本小，相反，销货成本必定较高，这样就会产生较少的净收益和所得税，而此时采用先进先出法会相反。

2．加速折旧法带来的“节税”利益

第9篇

〔关键词〕税务筹划

“税务筹划”是通过经营、投资、理财等活动的合理筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收利益。税务筹划是企业的一种理财行为，应始终围绕企业财务管理目标来进行，其目的是实现企业价值最大化和使纳税人的合法权益得到充分的享受和行使。

一、现行税制为企业税务筹划提供了广阔的空间

1.按照税法规定，纳税人在生产经营期间所形成的负债利息支出可以在税前扣除，享有所得税利益，而相比之下，股息是不能作为费用列支的，只能在企业的税后利润中进行分配，因此，企业就可以通过资本结构的合理搭配来实现税务筹划的目的。一般来说，为获取较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果，企业内部集资和企业之间拆借资金方式筹资最好；金融机构贷款次之；自我积累方法效果最差。

2.投资抵免是我国实施的一项新的税收优惠政策，该政策具有覆盖面广，优惠力度大，政策性强的特点，企业可以用好用足这一政策，来争取最大的税收优惠效果。为鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，对在我国境内投资于符合国家产业政策的技改项目企业，其项目所需国产设备投资的40%可以从企业技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业每年度投资抵免的企业所得税税额不得超过该企业当年此设备购置前一年新增的企业所得税额，如果当年新增的企业所得税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业此设备购置前一年新增的企业所得税额延续抵免，但抵免期限不得超过5年。因此根据现行投资抵免政策的特点和要求进行税务筹划，可以从以下几个方面着手：

（1）正确选择设备的购置制度。确定了设备购置年度，实际上也就确定了基期年度。在其他条件一定时，基期年度缴纳的所得税越少，对企业越有利。所以选择在减免税期满的次年或微利年度的次年购置设备，将使企业设备投资获得较好的节税效果。

（2）正确确定设备投资额和合理分配各年设备购置额。在设备投资额、设备购置年度一定的条件下，企业获得最优的投资抵免优惠的条件是：

年度设备投资额×40%≤法定抵免期限内各年新增所得税额

所以企业在进行设备投资前，应预测未来各年盈利情况，并以预测新增所得税额为依据，确定每一年度的设备购置额。假设某企业技改项目建设周期为两年，需要设备投资额为600万元，如果全部设备都在2000年购置。税法允许的投资抵免额为240万元（600×40%），但是，该企业2000年—2004年五年的新增企业所得税只有200万元，那么就不得不放弃40万元的投资抵免额；如果该企业将600万元的设备分两年进行，2000年设备投资额应控制在500万元（200/40%）以内。假设该企业选择在2000年购置设备400万元，税法允许投资抵免额为160万元，小于2000—2004年五年的新增企业所得税，可全额抵免。其余200万元的设备在2001年购置，税法允许的抵免额80万元，可用于抵免的新增所得税是2001—2005年各年比2000年应纳企业所得税额的增加值之和，因为《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法》第5条规定：“同一技术改造项目分年度购置设备投资，均以每一年度设备投资总额计算应抵免的投资额，以设备购置前一年抵免的企业所得税前实现的应缴企业所得税为基数，计算每一纳税年度可抵免的企业所得税额在规定的期限内（5年）抵免。该企业分两次购置设备获得的投资抵免额比一次购置提高了。

3.为了体现激励性税收政策，我国制定了一系列的不同地区税负存在差别的税收优惠政策，投资者在选择企业的注册地点的时候，就可以充分利用国家对高新技术产业开发区、贫困地区、保税区、经济特区的税收优惠政策，从而可以节省大量的税金支出；

4.兼并筹划带来“节税”利益。假如一家企业为了发展壮大自己，因手中暂时缺乏大量资金来扩大厂房和增加机器设备，又不想从银行借入资金，此时正好有一户企业，因经营不善亏损严重，正处于停产倒闭状态。对这种情况，就可以利用税收政策的规定，对停产企业进行兼并。国家税务总局关于《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》指出：被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税条件的，应以存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税务事宜，应由存续企业承继。另对亏损弥补的处理规定：企业以新设合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企业按《企业所得税暂行条例》及实施细则规定不具备独立纳税人资格的，各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税收法规规定的弥补期限的剩余期限内，由合并或兼并后的企业逐年延续弥补，由于对被合并或兼并企业亏损的弥补，减少了应纳税所得额，也相应减轻了税收负担。

二、现行的会计制度中的核算方法具有选择弹性，不同的处理方法形成不同的纳税方案。

如在企业会计处理方法中，进行税务筹划表现在很多方面，具体有固定资产折旧方法的选择、存货计价方法的选择等。

1.存货计价方法的选择

纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。在物价持续上涨期间，后进先出法所求得的期末存货成本小，相反，销货成本必定较高，这样就会产生较少的净收益和所得税，而此时采用先进先出法会相反。在物价持续下跌期间，则会得出相反的结论。会计一贯性原则要求“企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更”。但同时一贯性原则也要求“如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累计影响数，以及累计影响数不能合理确定的理由等在会计报表附注中予以说明”。这样就可以在物价下跌时采用先进先出法，物价上涨时改为后进后出法，并在会计报表附注中予以说明，从而实现税收筹划。

2.加速折旧法带来的“节税”利益

加速折旧法一个实际的财务利益是：与直线折旧法相比，企业在确定应税收益时，由于在早期多计入了折旧费，将使企业应税收益相应减少，从而使企业在早期交纳较少的所得税，而在后期交纳较多的所得税，这意味着滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳税收的欠税行为）。从而等于对纳税企业提供了一笔无息贷款，可以降低资本成本。

三、从税收筹划的角度来说，融资租赁也是企业用以减轻税负的重要方法之一。

对于承租人来说，租赁可获双重好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险；二是可在经营活动中以支付租金的方式冲减企业利润，减少税基，从而减轻税负。对出租人来说，可取得数额较高的租金收入，同时出租人的租金收入要比一般性经营利润收入享受较为优惠的税收待遇，有助于减轻税负。

第10篇

一、财务管理的概念和内容

财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。其中企业财务活动是对以现金收支为主的企业资金收支活动的总称。企业生产经营过程，一方面表现为物资的不断购进和售出，另一方面则表现为资金的支出和收回，企业的经营活动不断进行，也就会不断产生资金的收支。企业资金的收支，构成了企业经济活动的一个独立方面，这便是企业的财务活动，企业财务活动可分为以下四个方面。

(一)企业筹贷引起的财务活动。

(二)企业投资引起的财务活动。

(三)企业经营引起的财务活动。

(四)企业分配而引起的财务活动。

企业财务关系是指企业在组织财务活动过程中与各有关方面发生的经济关系，企业的筹资活动、投资活动、经营活动、利润及其分配活动与企业上下左右各方面有着广泛的联系。企业的财务关系可概括为以下几个方面。

(一)企业同其所有者之间的财务关系。

(二)企业同其债权人之间的财务关系。

(三)企业同其被投资单位的财务关系。

(四)企业同其债务人的财务关系。

(五)企业内部各单位的财务关系。

(六)企业与职工之间的财务关系。

(七)企业与税务机关之间的财务关系。

本文中我们要重点关注企业与税务机关之间的财务关系。这主要是指企业要按税法的规定依法纳税而与国家税务机关所形成的经济关系。任何企业，都要按照国家税法的规定缴纳各种税款，以保证国家财政收入的实现．满足社会各方面的需要。及时、足额地纳税是企业对国家的贡献，也是对社会应尽的义务。因此，企业与税务机关的关系反映的是依法纳税和依法征税的权利义务关系。

二、税收筹划的概念和内容

税收筹划是指纳税人为维护自己的权益,实现企业价值最大化或者股东权益最大化,是在法律法规允许并鼓励的范围内,通过经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排,对多种纳税方案进行最优化选择的一系列行为。税收筹划是企业合理、合法的行为,是国家法律法规鼓励的,更是企业财务管理的一项重要内容。税收筹划实质就是节约税收支出,提高企业利润,是促使利润最大化的手段之一。为此企业要加强税收筹划在企业财务管理中的应用。税收筹划具有以下主要特点：

1、合法性。税收筹划不仅遵守税收法规，而且还体现了税收的政策导向。它有明确的法律条文为依据，受到国家的允许和鼓励。

2、目的性。税收筹划的目的，就是要减轻税收负担，同时也要使企业的各项税收风险降为零，追求税收利益的最大化。

3、积极性。政府根据纳税人谋取经济利益最大化的心态，有意通过税收优惠政策，引导投资者和消费者采取符合政策导向的行为，来实现某些宏观调控的需要。

4、计划性。税收筹划是纳税人一种具有计划性的涉税经济活动，又是一项事前经济活动。纳税人在经营活动前会把缴税作为影响经济利益的主要因素来考虑，而纳税行为则是在纳税人应税经营活动发生后才发生的。

5、整体性。税收筹划的整体性，一方面指要着眼于整体税负的轻重；另一方面指企业应当选择总体收益最多但纳税并非最少的一种方案。

税收筹划在企业财务管理中的应用表现在财务管理的每一项活动当中。

1、投资设立活动税收筹划

投资设立活动税收筹划是指企业在投资设立过程中，在申请工商注册和办理税务登记时，根据国家的优惠政策和企业实际情况，通过分析比较，选择适合的注册地点、企业类型、组织形式、产品类型的过程。如注册地选择国务院批准的高新技术开发区、沿海经济开发区等；企业类型选择国家实行税收倾斜的外商投资企业、国家科委主管的高新技术企业。产品类型选择高新技术产品、星火产品等。在组织形式上可根据税收差别及自身情况选择合伙制企业还是公司制企业，是分公司还是子公司。

2、筹资活动税收筹划

（1）筹资形式的选择。企业对外筹资有负债筹资和权益筹资两种形式。权益资金可长期使用，不需要支付利息，但可能要支付股息，且股息从税后利润中分配，资金成本较高；负债资金到期要还本付息，风险较大，但利息可在税前扣除，资金成本较低。当负债筹资比重增大时，企业获得的节税收益增加，特别是当息税前利润率大于借人资金成本时，还可产生正的财务杠杆作用，负债筹资比重越大，企业的权益资金收益率就越高。但负债过多，资产负债率过高，财务风险也随之增大，这就需要企业在筹资成本效益与风险之间进行均衡，合理确定资本结构比例。

（2）融资租赁的利用。融资租赁是现代企业筹资的一种重要方式。企业通过融资租赁，可以迅速获得所需的资产，保存企业的举债能力，同时租人的固定资产可以计提折旧在所得税前列支，支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，因此融资租赁的抵税作用比较明显。

3、生产经营活动税收筹划

（1）合理选择存货计价方法。按税法规定，存货发出的计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等中任选一种，但一经选用在一个会计年度内不得随意变更。因此,对存货计价方法的选择，要充分考虑市场物价变化趋势的影响。通常在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，以降低当期利润，从而降低当期的所得税。反之，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法以减轻当期的所得税。在物价波动的情况下，宜选用加权平均法或移动平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，增加企业统筹安排资金的难度。从长期看，存货计价对企业税负没有影响，实际交纳的税款是一样的，但考虑资金的时间价值，无异于“无息贷款”，对企业来说缓解了资金压力、节约了筹资成本，很大程度上实现了相应的财务收益。

（2）合理选择折旧计算方法。折旧分期计入成本，直接关系到企业的利润和当期应纳所得税额。企业应在税法规定的范围内选择适合的计算方法和折旧年限。一般情况下，选择加速折旧法可推迟纳税，有利于企业获得资金的时间价值。但也并非总是如此，例如当企业适用开办初期减免所得税政策时，加速折旧法使企业在减免期内利润较少，而减免期后利润又较多，税款支出也较多。因此,企业应结合自身情况作出对自己有利的选择。

（3）合理列支成本费用。《企业所得税暂行条例》规定，应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。并明确规定了准予扣除项目的内容和标准。可见,在收入既定的情况下，充分列支准予扣除项目，就能有效的减轻所得税负担。因此企业对于已发生的损失要及时报批核销，如资产的盘亏和报废、坏帐损失等；对于限额列支的费用应准确掌握其允许的限额并予以充分列支。如业务招待费、广告费等；另外对于一些可预计的费用，应以预提的方法计入费用。

（4）合理选择结算方式。企业的结算方式与税负也有一定关系，例如：直接收款方式销货收入的认定，以实际收到货款或收到销货凭证时为准，因而可对取得货款时间稍加控制，相应影响损益；又如分期付款销货收入，按合同约定的收款日期作为收入的实现，也可作度控制；工程收入实现采用全部完工法等也可以达到递延收入的效果。通过对结算方式的策划使销售提前或滞后，达到使利润集中于税收减免期内的目的，享受最充分的税收优惠。

4、收益分配活动税收筹划

（1）用好再投资退税政策。税法规定，外商投资企业的外方投资者，若将分得的利润再投资于本企业或在中国境内的其他外商投资企业，可享受退还企业所得税的优惠政策。

（2）股利分配税收筹划。企业的股利分配方式主要有现金股利和股票股利两种。股利政策对股东的个人所得税和企业的现金流量均有一定影响。用现金发放股利，股东要缴纳个人所得税，企业有一定数额的现金流出。而发放股票股利，无需支付现金，可以增加营运资金,相对扩大了所有者权益的数额,使企业价值最大化。股东也无需缴纳个人所得税，还可以从股票价值增加量中获取收益。

除此之外，企业还可以通过资产重组、兼并亏损企业达到整体税负减少的目的.

三、企业财务管理工作与税收筹划的关系

第11篇

论文摘要:指出企业的财务管理必须做到“两手都要抓”:其一是狠抓税收管理;其二是狠抓会计基础工作建设。

社会经济发展到如此繁荣的今天，给企业的财务管理提出了更高的要求，如何提升财务管理水平已严肃地摆在财会人员面前，这是一个不得不令人深思的问题。笔者认为企业的财务管理必须做到“两手都要抓”:其一狠抓税收管理;其二，狠抓会计基础工作建设。

1.狠抓税收管理

对于国家来讲，税收在促进资源优化配置、调节收人分配、调节经济和稳定经济等方面起着不可估量的作用。对于企业来讲，税收为国家的经济建设发挥着很重要的作用，所以我们必须狠抓税收管理。

企业纳税不仅包括商品劳务税、财产及其他税，而且更主要的是企业所得税。税务局对企业一年一度的企业所得税检查是财务工作的重中之重，在这之前如果不对原始凭证、会计凭证、账务处理和会计报表进行一次全面的自检和分析，就很容易在检查中出现问题，就会给企业带来损失，所以财会人员当引起高度重视。

企业应纳所得税额二应纳税所得额X所得税率，应纳税所得额=收人总额一准予扣除项目金额。根据国务院令第137号《中华人民共和国企业所得税暂行条例》中第六条规定“计算应纳税所得额时准予扣除项目，是指与纳税人取得收人有关的成本、费用和损失。”而成本、费用和损失是牵扯一个企业经济活动方方面面的较大范畴，下面列举几年来人们在企业所得税检查中容易出现的、容易忽视的和不够明确的问题。

1.1关于电子计算机提取固定资产折旧的问题

电力企业提取固定资产折旧的依据是经财政部批准的1993年7月1日颁发的由中国华北电力集团制定的《电力工业企业固定资产目录)，而电子计算机的固定资产折旧提取正是按此目录中“电子计算机折旧年限为4年，年折旧率为25%"的规定计算提取的。

但税务局在对企业的所得税检查中认为不符合国家有关规定，其依据是国家税务局国税发200084号文件《国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法>的通知》中“固定资产计提折旧的最低年限如下:电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年”。按此规定计算的年折旧率为20%，而企业为25%，差异为5%。这样，税务局认为企业当年多提5%的固定资产折旧，多进成本，应补交企业所得税。

笔者认为必须紧紧抓住《企业所得税税前扣除办法》中的“第二十五条除另有规定者外……’，这句话，因为电力企业正是属于“另有规定”，即前文所说的《电力工业企业固定资产目录》。

1.2关于“应计未计项目”的问题

我们在实际工作中还会发现，开具日期为上年的费用发票，在上年度企业所得税申报期后拿到财资部门报销。根据国家税务局国税发[1997]191号文《关于企业所得税若干业务问题的通知》:‘.财政部、国家税务总局(财税字199679号)《关于企业所得税几个具体问题的通知》规定的‘企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣’，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。”

1.3关于一些费用的问题

每年11月份前后要订阅并支付次年的报纸杂志费，每年末要支付本年末两个月及下年初两个月的采暖费，每年末要交纳次年的汽车养路费，每年要预付次年的保险费。为更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况和财务成果，我们应将当年订阅并支付次年的报纸杂志费、当年预付次年的保险费、当年交纳次年的养路费、当年交纳次年初两个月的采暖费在当年挂“待摊费用”，在次年列人“生产费用”的有关项下。

1.4关于培训费的问题

企业的‘.职工教育经费”用于职工技术培训和文化素质培训，是按照职工工资总额的一定比例提取的，由教育培训部门在限额内掌握使用，故培训费应在“职工教育经费”中列支。但工作中常举办为期很短的会议式培训，主办方经常把住宿费、会议费、培训费笼统地开具摘要为“培训费”的发票，报销时没有列人“职工教育经费”，而是列人“生产费用”的别的项下。这样，在税务检查中，由于“职工教育经费”年末余额为零，检查人员认为列人“生产费用’，别的项下的培训费是多列成本费用，应补交企业所得税。因此，会计人员在工作中就应该督促当事人在开具发票时把住宿费、会议费与培训费分开，将住宿费、会议费列人“生产费用”的有关项目下，培训费列人“职工教育经费”。

1.5关于发票问题

要审核发票开据方的性质是否与其所开具发票的性质相符，具体判断时，根据发票开具方的名称作出初步认定或据发票开具方税务登记证上的有关“经营方式”和“经营范围”确定及代替发票的各类收据是否套印“国家税务局监制”章或“xx省财政厅票据专用章”等。要严格审核企业内部单位之间开具发票的合法性，因为报销方和审核方都是内部单位的人员，在审核中往往容易忽视，有的无任何套印的章，只盖有单位的“财务专用章”，这是不符合规定的。如一位经办人员取得了一张盖有地税稽查分局章的有关地税征收业务发票，经查实是地税稽查分局为完成稽查任务而开具的发票.这是不符合规定的。在实际工作中我们还发现用“其他服务业”的发票开出摘要为“xx材料”的属于零售业内容的发票，这也是不符合规定的。

1.6关于“非货币易”问题

在“非货币易”问题上，会计应当明确:非货币易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。

非货币性资产指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等，其中存货又包括原材料、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等。企业应在非货币交易发生时.将其分解为按公允价值销售相关资产和按公允价值购买另一方资产两项经济业务进行企业所得税处理，并按规定计算资产转让所得或损失。1.7关于“债务，组”问题

“债务重组”是当今企业经常面对的问题，我们一定要明确:债务重组是指债权人(企业)与债务人(企业)之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。

债务重组的方式:以低于债务计税成本的现金清偿债务;以非现金资产清偿债务;债务转换为资本，包括国有企业债转股;修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等;以上两种或两种以上方式组合进行的混合重组。

非货币性资产指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等，其中存货又包括原材料、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等。企业应在非货币交易发生时.将其分解为按公允价值销售相关资产和按公允价值购买另一方资产两项经济业务进行企业所得税处理，并按规定计算资产转让所得或损失。

1.7关于“债务，组”问题

“债务重组”是当今企业经常面对的问题，我们一定要明确:债务重组是指债权人(企业)与债务人(企业)之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。

债务重组的方式:以低于债务计税成本的现金清偿债务;以非现金资产清偿债务;债务转换为资本，包括国有企业债转股;修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等;以上两种或两种以上方式组合进行的混合重组。

债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或非现金资产的公允价值(包括与转让非现金资产相关的税费)的差额，确认为债务重组所得，计人企业当期的应纳税所得额中，债权人应将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。

1.8关于铁路运费进项税抵扣的规定

铁路运费进项税的抵扣，企业按铁路运输发票上注明的“运费”的7%计算抵扣。根据新规定，国家税务局国税函2003970号文件:中国铁路包裹快运公司(简称中铁快运)为客户提供运输劳务，属于铁路运输企业。因此，对增值税一般纳税人购进货物取得的《中国铁路小件货物快运运单》列明的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费，可按7%的扣除率计算抵扣进项税额。

2狠抓会计基础工作建设

财政部部长项怀诚在香港召开的第十六届世界会计师大会上说:“会计的基本职能是通过会计核算和会计监督提供会计信息，为经济管理和经济决策服务。会计工作是重要的经济管理手段，它对于维护经济秩序、规范社会经济生活、提高经济效益有着不可或缺的重要作用。会计信息是实现资源合理配置的重要依据，是管理者、投资者、债权人以及政府部门改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策的重要依据……可以说，没有会计业的规范发展，就不可能有完善的市场经济，市场经济的基础就会动摇，市场经济的发展就会崩溃”。

刽十基础工作建设需要我们做非常细致的工作，主要体现在以下几点:

2.1建立和完每企业内部会计控制制度

建立和完善企业内部会计控制制度是指运用内部会计控制方法，即不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财务保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务进行会计控制，要做到用制度管人而不是用人来管人，用内控制度来管理财会部门的每一个岗位和每一个人。要制定岗位责任制，具体应包括该岗位的工作权限、程序、标准和奖惩，如出纳、成本核算、电费核算、工程核算、资产管理、报表管理、税收管理、财务稽核、综合管理等岗位责任制，使会计工作走向标准化、规范化、制度化。超级秘书网

2.2严把两关

严把审核关:就是要检查原始凭证和经济业务的真实性、合理性和合法性，如果凭证传递到稽核岗才发现有误，再去找经办人员纠正.会计工作就会被动。

严把稽核关:稽核在会计部门是一个非常重要的环节，每一张凭证都要经过稽校员稽核，所以稽核人员不仅要抱着认真负责的态度来对待此项工作，而且要不断学习和提高，发现问题及时纠正，把问题处理在萌芽之中。另外，针对一些较特殊和较前卫的问题要请有关专家共同研究讨论，找出解决问题的办法来进行账务处理。

2.3努力成为正的A级企业纳税人

国家税务总局出台了《纳税信用等级评定管理试行办法》，要求税务机关根据纳税人遵守和履行税法、行政法规等法定义务的情况来评估确定纳税人的纳税信用等级。纳税信用等级共分4级，采用百分制进行考评。考评分在95分以上的为A级，在60分以上95分以下的为B级，在60分以下20分以上的为C级，在20分以下的、有违法犯罪记录的为D级。不同级别纳税人享受不同的待遇:A级纳税人可获得统一定制的证书，并在有关媒体上予以公告;B级纳税人可享受法定检查之外的当年税务检查、税务登记年检、增值税一般纳税人资格年检以及审批税收优惠等方面简化手续和程序的待遇;而C级纳税人将被税务机关列人年度检查计划的重点，同时在发票领取等方面受到严格控制;D级纳税人不但要受到与C级纳税人同样的监管，还可被税务机关依照税法和行政法规收缴、停售发票或停止出口退(免)税权。

目前，税务部门正在纳税信用等级的评定进行之中，我们一定要认真学习国家制定的税法和有关方针、政策，严格按照税法来约束企业的经济行为，为成为A级纳税人莫定良好的基础，为企业的发展营造健康良好的运行环境。

2.4企业要进行税收筹划

第12篇

（一）纳税筹划是企业财务管理目标确定的依据

纳税筹划是一种理财行为，是根据企业财务管理的目标，做出有利于企业利益的税收策划。何谓企业财务管理的目标？世人对其见仁见智，看法不一，可以归纳三个主要目标：实现企业经济效益最大化；降低企业成本；承担相应的社会责任，实现社会效益与企业效益的双赢。市场经济的深入发展为企业发展提供了更广阔的舞台，但是竞争也随之愈发激烈，企业必须不断提升核心竞争力，并从方方面面节省企业成本，而税收成本无疑是必须着重考虑的部分。企业财务管理内容涵盖了税收筹划在内，企业财务目标决定了税收筹划的目标，财务目标的实现必然要依赖于合理合法的税收筹划目标的完成。企业要充分的考虑税收负担，并认识到税收对企业发展的约束作用，认真的制定纳税筹划的方案，平衡好企业自身与社会的双重效益，统筹好企业财务目标的长期与短期利益，根据企业实际与国家实情，尽最大努力保证企业财务目标的实现。

（二）纳税筹划影响企业收益分配

企业分配自身的收益市，必然有一套分配标准，该标准一定要综合考量多种因素，比如国家税收的政策、国家税法及相关法规，企业自身的实际情况，各部分、所有人对企业的贡献率等等，而科学合理的收益分配能恰当的减少企业税收的成本，从而实现企业效益的最大化价值。政府会根据经济发展的不同阶段的需要，制定不同的税收优惠政策，也会制定相应的监管条例，企业应该与时俱进，充分关注这些政策或条例，用以指导自己的收益分配，进而实现社会效益与企业利益的共赢。

（三）纳税筹划指导企业的投资活动

税收作为企业投资成本的一个组成部分，是影响企业投资决策的一个关键因素。企业在进行投资时往往会考虑通过事先的规划将投资成本降低，提高企业的投资收益，进而促进企业价值的最大化，这种事先的规划正是纳税筹划发挥的作用。美国W•B•梅格斯博士曾说：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。”在企业投资活动中进行税收筹划，具有非常重要的意义：

1.加强企业纳税筹划意识我国不少企业的纳税筹划意识都比较担保，但是随着企业投资活动的增多、投资范围的扩展以及投资地域的国际化，纳税筹划也成为应时之需。与此同时，为促进行业及地区的经济发展，政府增加了税收优惠政策、加强了税收政策的优惠强度，使企业的纳税筹划政策具备更强的可行性。

2.提高企业投资决策的准确性和有效性企业的投资活动，不是一个单纯的现金收支问题，投资活动往往可以有两种甚至多种方案可以选择，纳税筹划是在遵守税收法规前提下，利用税收政策为纳税人提供的选择机会和税收优惠，对企业投资理财和生产经营活动的做出科学的事先安排和事先筹划，达到减免税收、实现企业价值最大化的行为，纳税筹划在企业投资活动中扮演的角色就是实现投资收益的最大化、辅助投资者做出准确有效的决策。

（四）纳税筹划有助于企业筹资活动

企业的筹资活动也需要科学的纳税筹划。通过纳税筹划可以令企业的筹资规划更规范，不同的筹资活动需要利用国家不同的税收优惠政策。企业进行筹资活动之前，要充分的考虑好纳税筹划的事项，要最大的限度令筹资活动的税负压力最小。有的企业在筹资时可能会选择银行借贷、民间拆借融资渠道，这些筹资方式可以有效的减少企业利润，从而减少税收。不过这种情况只是缓兵之计，在合理的范围是有效的，一旦超过一定限度，随着金额的增加，风险会随着增加。因此企业不能一味的为了降低税负而冒大风险，要综合考量风险因素或现实因素，在合理的纳税筹划中进行筹资。

二、企业科学纳税筹划的对策

（一）树立纳税筹划的意识

不管是纳税人，还是进行纳税筹划工作的人员，都应该树立纳税筹划的意识。当前的企业财务管理活动中，很多企业上下员工都没有很强的纳税意识，对纳税筹划更是一知半解，往往等出了问题才想起来求助财务。而且企业财务与其他各部分也没有分工协调，没有从企业全局进行科学的纳税筹划。为此应该强企业财务与各部门的相互配合，要从员工到领导，从财务部门到投资部门，从债务人到债权人，都要树立纳税意识，要协同合作，从而令企业做出正确的财务决策。

（二）依法纳税筹划

企业纳税筹划最基本的特征之一即合法性。坚持的基本原则之一是合法性原则，因此合法性应该贯穿纳税筹划的始终，要作为纳税筹划方案科学与否的重要标准。企业要认真学习国家税收相关的法律法规，要实时动态的掌握国家纳税政策，以此为准绳，规范企业的纳税筹划行为，要令企业的纳税筹划与国家法规与税收政策保持步调一致，相互促进。

（三）保持纳税筹划方案的灵活性

企业纳税筹划是一个长久的工作，一定要保持纳税筹划方案的灵活性，要保持灵敏的嗅觉，随时发现经济发展动态中与企业纳税息息相关的政策，要动态的调整纳税筹划的具体方案，以此适应不断发展的经济环境。为了保证纳税筹划的有效性，要对方案进行评估与审查，要提前排查和预防纳税过程中面临的风险，及时采取措施进行改革与调整。

（四）纳税筹划必须得到税务单位的认可

有的企业对税收筹划有误解，认为税收筹划就是要不缴税或少缴税，有的甚至是请专人帮忙算计怎么避税，许多纳税筹划活动都游走在法律界限的边缘，加之复杂的国情、税务单位一定的自由裁量权等，搞的企业纳税筹划人都不能准确的把握。因此，企业应该积极与税务单位进行沟通，利用巧妙的会计技术手段，联合税务单位提供的指导，及时获取纳税筹划相关的信息，从而有效的规避纳税筹划的风险。

三、结语

第13篇

关键词：企业；税收筹划；意义

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01

随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈。企业要在激烈的竞争环境中立于不败之地并且有所发展，不仅要扩大生产规模、提高劳动生产率、增加收入，也要采用新技术、新工艺，对固定资产进行更新改造，减少原材料消耗，降低生产成本。

一、税收筹划的概述

税收筹划，又称税收策划，是指在符合或不违反税法的前提下，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，使企业本身税负得以延缓或减轻的一种有效的手段。它充分利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择取最优，以期达到整体税后利润最大化，对于企业来说，要树立税收筹划意识，用合法的方式保护自己的正当权益，从而提高企业效益。从法律上讲，依法纳税是纳税人应尽的义务，而依法进行税收筹划也是纳税人应有的权力。税收筹划是纳税人生存和发展的必然选择，是其应有权利。

税收筹划已不是一个新名词，在西方国家已有很长的历史，不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍。在许多地方，税收筹划已成为税务事务所的主要业务和发展方向。广大企业对税收筹划的欲望非常强烈，纳税人有权在国家税法的前提下，通过安排自己的涉税活动来合理避税或减轻自身税负，采取措施以防范和化解纳税风险，运用法律手段来保护自身的权益。

二、当前税收筹划的现状及存在的问题

1.企业税收筹划风险控制能力不足。企业对税收筹划风险控制不重视，没有正确把握税收政策，不能透彻理解税收筹划的实质，认为少纳税甚至不纳税就是成功的税收筹划，因而不惜采取违规手段开展“税收筹划”，如财务会计信息虚假失真、做假账、出具虚假财务报告以及非法申请享受税收优惠等等，使税收筹划变成不合理的避税，甚至变成不合法的偷税漏税等。

2.优惠政策享受不足。目前我国确实有许多优惠政策能够帮助企业合法节税，但是问题是企业享受不足。究其原因主要有两个方面：一是资格认定手续比较多。根据规定，税务部门须对享受税收优惠政策企业的资格认定进行严格把关。实际操作中，认定手续及所要求提供的相关资料比较繁琐，企业操作起来有一定的困难。二是享受优惠的企业比例不高。符合规定的企业理应享受一定的税收优惠，但是现实经济中，许多符合享受条件的企业对优惠政策不了解，未及时办理相关的审批手续，也没有进行相关的税收申报，致使其错过享受税收优惠政策的机会。

3.企业高素质税收筹划人才缺乏。一方面大多数企业财会人员没有经过专门化、系统化的税收筹划知识训练，而一些企业筹划人员又缺乏财务会计、税收政策、企业管理、经济法律等专业知识，因而导致企业统筹谋划、综合分析判断能力不强，很难使税收筹划真正取得实效。另一方面，部分企业管理者的管理思想落后，筹划意识缺乏，相关知识欠缺，不少企业甚至基于自身原因，根本没有将税收筹划纳入企业管理的运行机制中去。

4.税企之间沟通不够。一是由于受传统的税企征纳对立观念影响，一些企业对税务机关不信任、不合作，害怕、逃避税务管理。许多企业认为，税收筹划属于企业内部秘密，不能让税务机关插手，其操作过程甚至不希望让税务机关知道。二是税务机关咨询引导力度不够，受一些传统的征管观念影响，税务部门单方面追求实现税收收入最大化的目标，认为加强管理、严防杜绝是唯一手段，忽略了咨询、引导等纳税服务，严重影响了征纳双方的沟通理解。

三、关于加强税收筹划管理工作的思考

随着我国市场经济机制的日趋完善，税收筹划将成为企业经营中不可缺少的重要组成部分。从企业的角度看，税收筹划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点，成功的税收筹划往往既能使经营者承担的税收负担最轻，又使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现，对政府、企业都有利。

1.树立税收筹划意识。在西方国家，企业税收筹划并不是一个新生事物，它不仅被政府认可，而且在会计主体中应用十分普遍，甚至已成为一种谋生的职业。但在我国，由于企业管理人员在自身素质和税收认识上的局限性，致使税收筹划意识淡薄，税收筹划还仅仅处于探索、研究和推行的初始阶段，因此我们必须首先认识企业进行税收筹划的意义，树立税收筹划意识。

2.财务规范化是税收筹划的前提。账簿、凭证、报表是记录和反映企业经济活动的载体，任何形式的税收筹划都必须借助它才能实现。因此，一项正确、有效的税收筹划必须具备真实、合法的原始凭证，规范、健全的会计账簿，真实、完整的会计报表。如果一个企业账证不健全，税务机关在征收其所得税时只能采取核定征收，那么，即便企业当年严重亏损，并聘请经济专家精心筹划，也不得不按照税务机关核定的所得税额缴纳所得税。同样，如果一个企业财务不规范，大量采用现金交易，“白条”列支，即便交易是真实的，因事后无法查证，必然不准予税前扣除，只得被调增所得额，多缴所得税，同时还会因未按规定使用发票受到税务行政处罚。这样，再好的税收筹划也无济于事。

3.加强引导咨询，帮助企业合法筹划。在税务筹划尚处于初级阶段时期，作为税务机关，更加需要加强面向纳税人的税收筹划政策引导和咨询服务。税务机关可以根据企业的实际情况和具体需求，加强与纳税人的交流和沟通，深化政策宣传服务，普及税收法律知识，做好税收筹划宣传和辅导，帮助企业掌握税收筹划与偷、逃税的区别以及税收筹划涉及的具体税收政策法规，提醒企业在正确树立依法纳税理念的前提下，谨慎选择税收筹划方案，并保证自身的税收筹划活动不断适应新的税收政策要求，在合法依规的基础上追求税后利润的最大化。

4.强化科学管理，增强监管力度。税务机关要按照“优化服务”和“加强监管”的要求，采取科学的方式，强化对企业税收筹划活动的监管。一是完善税务机构内部监管职能。设置专门的税收筹划监管指导部门，明确具体职责，专注纳税人税收筹划管理，构建机制健全、运作高效、覆盖全面的税收筹划监管指导体系，将筹划管理与纳税服务、尊重纳税人权益和维护国家税收利益相结合，防范非法节税行为的出现。二是加强税收筹划管理和日管工作的结合。税收筹划管理本质也是企业节税的一种方式，加强税收筹划监管要充分运用税务信息监控网络，结合纳税申报、纳税评估、税务巡查等日管工作，加强监督，细化管理，切实提高税收筹划监管工作的质效。

参考文献：

第14篇

关键词：财务管理；当代企业；最晚纳税税收筹划

税收筹划是指企业在正常的生产经营过程中以不违反税收法律为前提下，通过对筹资、生产运营、投资、理财等方式，在纳税行为发生前，对于可能的涉税事项进行统筹和计划安排，选定纳税方案，以达到少缴税或者递延纳税的结果，实现企业中财务管理目标的一系列计划和筹措活动。

一、税收筹划的特点及切入点

（一）税收筹划的特点

1.合法性：税收筹划的合法性是指税收筹划的目的和过程不能违反税收法律规定，这是进行税收筹划工作的前提。税收筹划是按照税法的认定做到减税和延迟纳税的目的，企业当代财务管理中有关税收筹划的实践与理论的发生，也将助于加快税法的不停完善。

2.目的性：税收筹划的目的性是指税收筹划有着确切的目的，让企业财务管理的终极目的变为可行。税收筹划不可以仅仅限制于绝对减少纳税税额或者个别税种税负的不同，而应考虑整体税负的差异，最好的税收筹划应该是企业整个利益的最大化，而非纳税最少。

3.前瞻性：税收筹划的前瞻性是指税收筹划必须在事情发生前对经营活动的计划进行规划和落实，它能够在事情发生前测算出税收筹划的结果。企业在有些活动发生前就有可以抵税的机会，假如活动已然产生，计税环节、计税依据已然敲定，再谋求少缴或不缴税，则不可视为税收筹划。

4.专业性：税收筹划的专业性不是要由财务、会计专业人士操作，作为第三产业的税务、税务咨询、税收筹划便应运而生，并向专业化的方向发展。我国现在的很多会计师事务所和税务事务所都开展相关税收筹划的咨询、筹划业务，这说明体现了税收筹划朝着专业化发展的要求。

（二）税收筹划的切入点

1.以财务管理环节和阶段为切入点

现代企业的财务管理每个环节都有相关税收筹划与之相适应。例如，符合税法扣除标准的利息可享有所得税利益。股息支付自能在企业所得税后的净利润中分配，无法享有所得税效益，因此债务筹资比权益筹资具有节税优势；企业的投资管理阶段，在选择投资设立机构地点时，选择低税率地区如高新技术开发区、国家鼓励的西部地区等，可以享受到低税率的税收优惠；企业在经营管理阶段，资产的折旧、成本的计价方法等都会影响到企业当期的损益及当期所得税税额，因此选择不同的会计核算方法对于企业当期及递延税款有着一定的影响。

2.用企业税收筹划最大空间的税务种类作为进入要点

由于税收实体法将税收分为5类，具体包括了18个主要税种，企业应当尽量选用筹划空间最大的税种来当税收筹划的必要点。税负弹性越大则税收筹划的空间也越大，除了税种的因素，具体税种的税制构成要素也决定了税收筹划的空间，这一般都包括纳税人、计税基础、税率、税收优惠等。

3.以税收优惠政策为切入点

税收优惠即税收减免，是对那些纳税人与纳税方给予勉励和帮衬的那种税法的不一般规定，税法对每个税种正常情况下都给以了相应的税收优惠政策。税收减免具体形式包括减税、免税、起征点和免征额等。企业若想享受节税效益，可以适当把持税收优惠条款。

二、当代企业在财务管理中税收筹划的目的和基本方法

（一）现代企业财务管理中税收筹划的目标

现代企业财务管理中税收筹划想要的结果是经济纳税，即最少纳税、最晚纳税，用来实现税后地利润最大化。

1.税负最小化及纳税成本最低化目标

现代企业对税负最小化的追求，是税收筹划产生的最根本原因。纳税成本最低化是指企业在纳税中产生的直接或间接费用的降低会使企业利润增加，从而增加了企业的应纳税所得额。

2.最晚纳税目标

最晚纳税目标指的是企业经过税收筹划取得晚缴税款的时间价值。资金的时间价值是指伴随时间的进程，延迟投放周转和应用的资金价值将所产生加值的成果或者额度，这和货币计量中币值稳定假设相冲突。在货币时间价值的前提下，税法应当处于时时、足额征税的目的，规定纳税人应尽量快的确定收入、延缓计量成本。通过加大当下进入的本金以产生收益，在未来产出无限的投资回报，变相的减少了税收，这便是资金的时间价值的体现。

3.税后利润最大化目标

税后利润最大化目地是现代企业财务管理的终极目地，企业应以税后收益最大化为目地，充分考虑现代税收筹划的风险成本等，注意税收政策法规的更行及未来走向，为了能够确保企业持久地获取税收筹划所带来的收益，应当不间断的补充和完善自身的税收筹划方案。

（二）当代企业财务管理中税收筹划的基本方法

税收筹划用的方式有许多，作为现代企业财务管理中税收筹划常用到的一般都有税收优惠政策法、转让定价法、会计处理法等。

1.税收优惠政策的利用

（1）利用免税。利用免税筹划是指，使企业成为免税人，或使企业从事免税活动，或使征税对象成为免税对象在合规、正当的情况下，使企业免纳税额的税收筹划方法。利用免税的税收筹划方式能免除纳税人的应纳税额，但可用范围小，并且有一些的危险性。

（2）利用减税。利用减税筹划是指在合规、正当的情况下，使企业减少应纳税额从而直接节税的税收筹划方法。我们国家对于小微企业、高新技术企业的企业所得税税率优惠就属于减税得具体形式。一个企业可能会有减免税政策交叉的情况，可选择使用其中一项最为实惠的政策而不能叠加使用。

（3）利用税收扣除。利用税收扣除筹划是指在合适、合规情况下，使企业计税依据或者应纳税所得额减免从而实现相对节约纳税的税收筹划方法。例如增值税中一般纳税人的进项税额的扣除和企业所得税的一些加计扣除项目标准等。

（4）利用税收抵免。利用税收抵免是指在企业在税法的框架下，合规、合理的状况下，是企业税收抵免额上浮从而节约纳税的合理避税方法。与税收减免不同，税收的减免是减免计税依据或者应纳税所得额，而税收抵免是直接冲销应纳税额。

2.转让定价的利用

利用转让定价进行合理避税被大范围地应用于大环境、小环境的合理避税实际中，也是合理避税的众多方式其中一个。为保证企业用转让定价的方法来进行合理避税的有效性，在用转让定价时应注意：

（1）为防被税务机关调整而增加税负，要在一定的范围内考虑价格的波动。转让定价中应用最广泛的做法是那些拥有高税率的公司，故意下压商品的销售价格，向低税率的相关公司卖产品，将净收入转移到其他公司。

（2）进行成本效益分析，运用多种多样的方法进行全方面、系统的筹划与安排。例如为了降低分公司的产品成本，在向总公司供应零件部件收取高额的费用，使其分公司得到比较高的利润；企业为不计入或者少计入转让收入，以从对方的企业之中取得额外的好处等为条件，将专利权无偿或低价提供给关联企业。

3.会计政策的利用

会计政策的利用是指在适当的会计政策下，为减轻税负或者延缓期限，在不违背法律和合乎常理的前提下采用的税收筹划方法。

（1）存货计价。公司在选用计价方式中，由于不同的计价方法可以通过干扰销售本金，从而可用一种使其税负较轻的方式，从而降低企业的应纳税所得额。在预估存货价格下降的情况下，应当采用先进先出法，从而不会大幅度降低企业当期的销售成本。公司如采用计划成本确定存货成本时，应当及时结转成本差异。

（2）折旧计提。企业的折旧计算方法有平均折旧模式和加速折旧模式，每种折旧模式又具体包含了几种具体折旧计算方法。公司从合理避税的角度选用折旧方式时，要思考折旧时间、预计净残值、所得税影响等因素的综合问题，目的是最大地延迟和延缓应纳税款。

（3）收入确认及费用列支。公司可以根据税法的规定选用恰当的产品销售策略，尽可能延迟确定收入的期限，来延迟交税义务发生的期限。企业应在其税法允许得范围内，充分罗列出费用、预计可能发生的损耗，如按程序提足折旧、员工福利费、教育费、五险一金。但是对税法有列出限制的花销尽可能不超出标准，对超出的部分税法不许税前支出，并要进行纳税调整。

三、税收筹划在当代企业财务管理系统中的运用

（一）企业组建的税收筹划

子公司和分公司都是企业集团的分支机构，现实中往往企业会遇到子公司与分公司的设立方案如何选择问题。从法律后果来说，子公司是一个独立的法人，具有独立承担民事能力的后果，而分公司则不是一个独立的法人，其民事行为的后果由总公司承担。在履行纳税义务时，需要考虑征税的范围、税率、优惠政策等。

（二）注册地点的税收筹划

我国地缘广阔，尤其是近年来我国颁布实施了很多股利地方发展的税收优惠政策和措施，不同地区有着不同的税收地方政策，这就为企业的税收筹划提供了更多的机会和方向。企业选择其注册机构地点或者税法优惠政策中的相关投资方向，有可能有企业带来节税效益。这几年各地区的税收便利制度主要有：

1.高新技术产业享受国家税收优惠政策。税法规定高新技术企业的按减15%的税率征收企业所得税，以此重点扶持高新技术企业。

2.保税区的特殊优惠政策。主要政策包括保税区的进出口货物，符合条件的增值和消费税免交；保税区内自建或者购置的自用新建房屋5年内免交房产税；做出口的加工型公司，在规定的区域内按15%的税率缴企业所得税等等。

3.民族自治地方企业的税收优惠。自我管理地区的自我管理部门对本民族自我管理地区的公司，可以决定减征或者免征应上交的企业所得税中是地方共享的那些。

四、公司合理避税应关注的问题

在市场经济条件下，现代企业的任何经济活动都存在一定的风险，税收筹划也不例外。在企业税收筹划过程中，要避免以下几种风险的存在：

（一）经营损失风险

政府征税过程体现了对企业既得利益的分享，主要表现为所得税的征税过程，但是政府并未相应的承担企业经营损失。虽然税法允许企业延期弥补亏损，但这种风险的前提是以企业在税法规定的期限内得以弥补为前提的。

（二）投资选择风险

一般来说，税收中性原则是建立当代税制的一项重要原则，但事实并不如此，企业会因税收因素而放弃最优的投资方案，这种因课税而使企业改变投资行为，从来给公司引来机会亏损的可能，就是投资选择风险，很大程度上源自于征税的不中立性。

（三）现金支付风险

第15篇

[关键词]中小企业；纳税筹划；财务管理；方法

在市场经济条件下，中小企业要在激烈的竞争中立于不败之地，必须要强化自身内部管理，降低经营成本，提高经济效益。纳税筹划(Taxplaning)是指纳税人在法律规定的范围内，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，最大限度地利用税收优惠条件，选择最优的纳税方案，以达到税负最小化目标的纳税规划。纳税筹划是企业财务管理的一部分，其实质是依法合理纳税，最大程度地降低纳税风险，以求企业经济利益的最大化，具有合法性、合理性、筹划性、目的性等特征。纳税筹划不同于偷税、漏税、逃税或抗税，它是在不违法的前提下进行的。中小企业进行税收筹划的方法是多种多样的，它贯穿于企业财务管理活动的整个过程。现对中小企业在筹资、投资、经营三大方面的纳税筹划略陈管见。

一、筹资过程中的纳税筹划

筹集资金是企业开展经营活动的先决条件，企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金。一般来说，从纳税筹划的角度分析，可将企业的筹资方式分为（1）负债性筹资（包括：向银行及非金融机构的贷款或企业借款、企业内部筹资、发行债券等）（2）权益性筹资（包括企业自我积累、发行股票等）（3）其他筹资（租赁、赊购等）三种形式。[1]（P44）从纳税角度看，这些筹资方式产生的税收后果有很大的差异，这就需要进行筹资决策。在筹资决策中进行纳税筹划，有助于企业降低资金成本，优化资金结构，增加所有者收益。通常情况下，企业内部集资和企业之间拆借方式效果最好，金融机构贷款次之，自我积累效果最差。其原因在于内部集资和企业之间的拆借最容易使纳税利润规模分散而降低。就企业发行股票和债券筹资而论，发行债券比发行股票更为有利。这是因为，发行债券所发生的手续费及利息支出，依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支，企业也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润支付的，比发行债券要多纳所得税。另外，租赁已成为中小企业实现节税筹划的重要手段。对承租人来说，租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可通过支付租金的方式，冲减企业的应税所得额，减轻所得税税负。对出租人来说，出租既可免去为使用和管理及其所需的投入，又可以获得租金收入，此外租金收入按5%缴纳营业税，其税收负担比产品销售收入缴纳的增值税低得多。因此，企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下，可通过税收筹划实现资金的筹措却又节税增资的目的。当然，应该注意到，在筹资决策的税收筹划中，有时税收负担的减少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只关注筹资中的所得税，而必须以企业是否能获得税后最大收益作为选择筹资方案的标准。[2]（P121）

二、投资过程中的纳税筹划

税负轻重，将对企业投资决策产生极为重大的影响。在投资决策中的税收筹划，主要从投资方向、投资地点、投资方式及投资伙伴的选择等方面综合考虑，进行优化选择。（1）就投资方向而言，国家为了优化产业结构，在立法时对鼓励类和限制类行业制定了不同的税收政策。可投资国家鼓励类项目，借以享受税收优惠政策，减轻税负。（2）从投资地点来看，国家为了支持某些区域的发展，一定时期内对其实行政策倾斜，如对经济特区及西部地区的税收政策。根据不同的投资地点，也能充分利用税收优惠，有很大的纳税筹划空间。（3）从投资方式来看，企业投资可分为直接投资和间接投资。直接投资是指把资金直接投放于生产经营性资产的投资。如购置设备、兴建工厂、开办商店等。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定，购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税，购买企业债券取得的收入需缴纳所得税，购买股票取得的股利为税后收入不交税，但风险较大。这就需要企业进行权衡。直接投资涉及的税收问题更多，需面临各种流转税、收益税、财产税和行为税等。（4）从投资伙伴上来看，股份有限公司的营业利润除征企业所得税外，投资者分配的股息还需缴纳个人所得税，而合伙制企业的营业利润不交纳企业所得税，只交所分收益的个人所得税；外资企业中的紧密合作型企业，享受国家对外商投资企业的税收优惠政策，而松散合作型企业，则部分享受外商投资企业的优惠政策；总公司所属的分公司，因其不是独立的法人，虽部分的承担纳税义务，但不能享受地区的税收优惠待遇，而子公司不仅可独立的参与市场经济活动，而且可以享受注册地区的税收优惠。[3]（P205）

由于企业的经营目的不同，应该根据自身的状况，谨慎选择投资方向、投资地点、投资方式及投资伙伴，已达到减轻税负的目的。

三、经营过程中的纳税筹划

经营过程中的纳税筹划是依照国家制定的财务政策所允许的收入确认原则、成本核算方法、计算程序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行的内部核算活动。通过有效的纳税筹划，使收入、成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的目的。但是，企业财务政策一旦确定，不得随意变更，故在选择财务政策上要有前瞻性。

1、收入结算方式的选择与纳税筹划

主要是通过对取得收入的方式、时间、计算方法的选择、控制，以达到节税的目的。具体表现在销售收入结算方式的选择。企业销售货物有多种结算方式，不同的结算方式其纳税义务发生的时间不同。现行税法规定：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款的凭据，以将提货单交给买方的当天结算；采取赊销和分期收款方式销售货物，以按合同约定的收款日的当天结算；采取预收货款方式销售货物，以货物发出的当天结算；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，以发出货物并办妥托收手续的当天结算；委托其他纳税人代销货物，以收到代销单位销售的代销清单的当天结算。这样，通过销售结算方式的选择，控制收入确认和纳税义务发生时间，可以合理归属所得年度，从而达到减税或延缓纳税的目的。[4]（P132）

2、存货计价方法的选择与纳税筹划

存货计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润，进而影响所得税。根据现行税法规定，存货计价可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。不同的存货计价方法对企业纳税的影响是不同的，采用何种方法为佳，应根据具体情况而定。在物价持续上涨时，应选择后进先出法对存货计价，这种方法符合稳健性原则的要求，可以使期末存货成本降低，销货成本提高，从而减轻企业所得税负担，增加税后利润；在物价持续下降时，应选择先进先出法来计价，可以使期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到“节税”目的；而在物价上下波动的情况下，宜选择加权平均法或移动平均法，可以避免因各期利润变动造成企业各期应税所得上下波动而增加企业安排资金的难度。

3、折旧方法的选择与纳税筹划

由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少。因此，折旧方法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，可使得在资产使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。延缓纳税对于企业来说，无疑是从国家取得了一笔无息贷款，降低了企业的资金成本。在计算折旧时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产净残值和固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，这样企业便可以根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限来计提折旧，以此达到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，从而获得延期纳税的好处。

4、成本列支、费用分摊的选择与纳税筹划

对费用列支，纳税筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。现行财务会计制度规定，费用应当按照权责发生制原则在确认有关收入的期间予以确认。费用摊销时的确认，一般有三种方法：一是直接作为当期费用确认；二是按其与营业收入的关系加以确认；三是按一定的方法计算摊销额予以确认。企业在计算成本时可以选择与已有利的方法。同时已发生的费用应及时核销入账。如已发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用。对于能够合理预计发生额的费用、损失，应采用预提方法计入费用，适当缩短以后年度需分摊列支的费用、损失的摊销期。例如低值易耗品、待摊费用等的摊销应选择最短年限，增大前几年的费用，递延纳税时间。对于限额列支的费用，如业务宣传费业务、业务招待费等，应准确掌握其允许列支的限额，争取在限额以内的部分充分列支。

5、资产减值准备项目的纳税筹划

《企业会计制度》规定，企业可以提取的减值准备有八项，不得刻意多计提或计提不足。对于那些由于经营情况变化如原材料上涨、投资的股票债券升值、子公司业绩提升等原因引起相应准备的冲回，仍将按有关会计准则处理，并将冲回的准备计入当年的利润。但目前税法对各项准备允许扣除的数额并无具体的规定，在这种情况下，企业应及时地、灵活地计提各项准备从而增加计税时的可扣除金额。[5]（P138）

纳税筹划是一个企业走向成熟、理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现，但由于它是一项系统性很强的工作，受到企业内部多种因素的影响和制约，需要企业的财务、供应和销售、企业管理等多个部门之间的相互配合、相互协作。在企业纳税筹划的过程中，一定要树立风险意识，认真分析各种可能导致风险的因素，积极采取有效措施，预防和减少风险，同时应加强与税务部门的沟通和协调，并致力建立一种协调融洽、诚信互动的税企关系。只有这样才能有效地规避纳税筹划风险，节约税费支出，达到创造最大经济利益的目的。

[参考文献]

[1]杨英法，王全福，宋惠玲.邯郸市民营企业存在的问题及对策研究[J].河北工程大学学报（社科版），2007，（2）：42-45.

[2]于反.中小企业如何合理节税[M].北京：中国纺织出版社，2005.

[3]中国注册会计师协会.税法[M].北京：经济科学出版社，2006.