生产成本核算论文范文
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第1篇
1.成本控制观念不够超前
很多企业领导者片面认为企业成本管理就是尽可能降低生产成本，导致出现产品质量问题也不及时改善，其结果只会使产品失去市场竞争力。因此企业领导层首先要转变这种落后和不科学的管理理念，多去学习先进的管理经验，学会在资源的优化配置和资本的有效运转上下功夫。另外，随着市场机制的不断完善，企业必须具备一定的市场经验，不能盲目提高产品的生产数额，现在已经不是计划经济的时代，靠数量取胜根本就行不通。相反会导致产品大量囤积，最后只能低价处理或是舍弃，既浪费了产品资源，又带来不必要的维护费用。
2.没有科学有效的成本控制方法
总体来说，我国企业普遍存在生产成本控制方法与手段的落后现象，没有跟上科学的脚步和时代的发展。在管理控制过程中，只能看到显现的成本因素，如财务支出和管理维修费。而忽视了具有更大价值的隐性因素，如企业规模的调整和企业文化的塑造等。在需要投入成本的地方吝啬支出，而在完全没必要花费的地方却慷慨投资，这些都是方法上的不到位。现在计算机技术如此先进，成本核算方法也应该借助计算机来提高效率，可有些企业仍旧不思进取，使用陈旧古老的传统方法，无论在速度还是准确度上都跟不上时代。
3.生产成本管理缺乏远见
一个企业要发展的长远，必须具备高瞻远瞩的目光，这就是理论上的战略高度。在企业生产成本控制过程中，也应该有思想上的突破，企业成本控制不是单纯地降低成本，而是要实现企业资源的优化配置，在企业目标与外部市场环境中寻找到一个平衡点，进而使成本最小化。在这个过程中，还要树立可持续发展的科学发展观，以过硬的产品质量和服务来获取长久的竞争力，提高市场份额。
4.企业内部机制的不统一
很多企业一边强调要提高产品质量，一边又要大力缩减成本，而企业现行生产技术又无法满足这种需求，机制的不完善导致矛盾的出现和问题的产生。企业只有改善内部控制机制，不断加强全体员工的成本控制意识，不断改进生产技术，才能从根本上解决问题，使企业正常运转。
二、生产成本控制的精细化对策
关于如何去提高企业生产成本的内部控制，企业一方面需要学习别人的先进管理经验，从而寻找到适合自身发展的策略；另一方面要从思想观念上转变，始终依靠市场的调节作用，建立科学的管理机制。
1.善于学习别人的先进经验，为企业自身谋利
当企业自身的管理体制不能创造利润时，要积极学习，善于借鉴，这也是节约脑力成本的措施。生产经营者一般比较注重生产过程中的成本费，因此要对整个制造流程严密监测，在产品生命周期内都进行严格管理，不忽视任何一个环节，无论是对人力资源的选择还是对物流的选择，都始终遵循成本最小的原则，实现产品成本的持续性降低，从而达到成本控制的目的。另外在在技术手段上也要积极引入国外的先进计算机技术，将成本管理的视线在新技术的帮助下延伸到生产过程以外的环节，实现信息的高度共享性，更加利于成本的控制。
2.树立适应市场环境的成本控制观念
首先，企业要有自主创新的意识，才能不断开拓思维，去思考有效控制企业成本的方法和策略。虽然我国企业整体创新能力还不够强，但是国家对企业创新的重视很高，也投入了很多扶持资金，企业应该把握这个机会努力提高自身创新能力，提高竞争优势，在市场竞争者保持领先地位。其次从管理者到普通员工，都要统一思想，具有一套科学的与市场环境完全吻合的现代生产成本控制理念。在成本控制过程中，要有战略高度，把管理理念与企业目标联系在一起，改造原有的机械流程，加强企业内外部与客户的联系，同时协调好各部门之间的关系，要形成从产品开发阶段到销售阶段都不间断地成本控制流程，减少一切不必要的浪费，及时根据市场情况的新变化作出相应调整，总之就是确保企业的整体优化。不过还不能忽略人的重大作用，企业要用一种关怀和激励并存的手段让员工自觉为企业服务，自觉树立成本控制意识，自觉主动学习和进步，在建立企业文化的同时又极大地促进了企业的发展。
3.在劳动生产率和设备利用率上加以改善
如果光从可见的成本消耗上下功夫，效果毕竟有限，企业应该多角度思考问题，成本的产生可以从一些隐性因素中得到减少。例如提高员工的劳动生产率，就锁堵哪了生产时间，节约了工人的劳动成本，也降低了设备的损耗成本，成本得到了大幅减少。产品的产量增加了，销售额就会增加，那么两者的差额也会拉大，即企业的利润就大大增加。可见劳动生产率的提高能够一石二鸟，是企业的长久选择。因此企业在改进生产技术上和提高设备利用率上不能马虎，要定期对设备进行检查维护，同时引进一些先进的生产技术，使员工在相同的时间内创造更大的价值。企业的生产成本管理是一项涉及面非常广但拥有多方改善渠道的比较灵活的一项工作，只有结合实际情况，调动各方的力量进行成本控制，才能促进企业的健康发展。
三、结语
第2篇
1.农牧民大多没有记账的习惯，难以获取动态数据资料
由于长久以来农牧民都习惯于凭借经验来进行生产经营管理，满足于掌握大概的收支情况的状态，很难碰到有记账习惯的农牧户。所以对于一些有关生产经营的动态数据，比如近几年的收支变化等，无法提供详细、具体的数据资料，导致在分析过程中难以对样本户的具体生产经营情况进行较长时段的动态的分析，职能采取跟踪调查的方法，而这又会受到科研经费、时间、调查条件等方面的限制。
2.牧民采取不同品种、大小羊只混放、混养的形式
根据调查结果，牧民在绵羊生产过程中，一般不会对不同品种进行分别管理，在饲喂时也不会根据羊只的大小来确定饲料量，习惯用平均法来决定饲料量。所以成本核算只能以实际发生的费用来进行总的评价，无法进行更进一步的详细核算。
3.核算理论依据不充分，一些费用的处理需要靠经验或推测来处理
在绵羊生产成本核算过程中，一般都是运用畜牧业生产成本核算方法，以现有核算理论为指导，对样本户实际发生的费用按理论成本费用项目进行归类，再进行核算。但随着新疆绵羊生产模式和生产手段的多样化，现有理论已不能完全适应现行生产方式。在实际核算过程中，对一些费用的确定及归类方面，因没有直接的理论依据，只好凭借样本户的经验，采用推测的办法来处理。如在新疆牧区条件允许的地方摩托车已经替代了乘骑马，牧民大多都是骑着摩托车放牧，这意味着放牧环节会发生燃料费用、修理费用、租用费用等，而这部分费用在绵羊生产成本中的比重是逐渐加大的趋势。同时，牧民拥有摩托车后在生活、生产环节都会使用，引发出了如何划分用于生产部分的费用的问题，即用摩托车放牧时的燃料费用标准的确定问题。目前只能以样本户对日常摩托车放牧时的耗油量的经验判断作为标准来进行核算。此外，还存在雇用人员同时从事两项以上的不相关生产活动时，对绵羊生产劳动投入部分的确定问题，即工资费用的确定问题，目前也只能以牧民提供的信息自行划定标准来进行分别核算等。
二、解决途径
1.引导农牧民转变思想，提高对调研活动的认识
利用多种宣传手段，引导农牧民正确认识和看待调研活动。提高广大农牧民的分辨能力，使其能够了解和判断政府有关部门的检查行为与各高校师生及不同科研机构的科研人员的调研行为的区别，认识到进行基层调研的必要性和对其的益处。端正农牧民对调研的态度，以提高农牧民和调研人员的相互信任程度，改变农牧民迫于政府部门和有关人员的安排而被动接受调查的现状，使其能够做到积极主动地配合各类调研活动，以保障各项调研工作的顺利进行。可以考虑借鉴国外的做法，将配合调研行为作为生产经营者的社会义务制度化、法律化。
2.帮助农牧民养成记账习惯，提高调研效率和成果转换率
针对被调查的农牧民无法提供具体数据资料和动态数据资料的问题，需要政府有关部门借鉴国内外的经验，采取一定的方法和措施。如通过宣传使农牧民认识到记账的必要性及意义、系统地教授具体的记账方法、安排有关人员进行记账行为指导、建立相关制度等方法，形成每一农牧户都有自己的生产经营账本的局面。鉴于现阶段新一代农牧民的文化水平和整体素质均有所提高的实事，本研究认为这个方案是可行的。如若实现，既便于农牧民具体了解自己的生产经营状况、提高目标利益的实现程度，又能保证政府部门和科研人员顺利获取有关农牧民生产经营活动的真实、具体的数据资料，并能够以此为依据客观、全面地反映不同阶段农牧民的生产经营活动状况。
3.提高农牧民的生产管理水平
虽然说农牧民的生产经营方式在发生转变，生产经营的科技含量在逐步提高，但新疆相当一部分农牧民因受生产环境条件和自身因素的约束，在生产管理的一些方面仍在沿用传统的管理方式，需要通过加强培训和现场指导等手段，改变农牧民在绵羊生产过程中的粗放经营现状，帮助和指导农牧民提高生产经营管理水平，实现集约化生产，实现对不同品种绵羊和不同阶段绵羊的分别管理，采用科学的饲养方法和饲养技术，以实现提高绵羊生产质量、节约生产成本、不断提高绵羊生产效益和经济效益的目标。
4.进一步完善绵羊生产成本核算理论
第3篇
一、成本的经济实质
成本作为一个经济价值的范畴,在市场经济中是客观存在的,加强成本管理,努力降低成本,无论对提高企业经济效益,还是提高整个国民经济的宏观经济效益都是极为重要的,而要做好成本的管理工作,就必须充分认识成本的经济实质。
成本的经济实质是:生产经营过程中不断消耗的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现,也就是企业在生产经营中所耗费的资金总额。
成本的经济实质决定成本在经济管理中具有十分重要的作用。表现在:(1)成本是划分生产经营耗费和企业纯收入的依据,在一定的销售收入中,成本越低企业纯收入就越多;(2)成本是一种综合性的经济指标,企业经营管理中各方面工作的业绩,都可以直接或间接地在成本上反映出来;(3)成本是制定价格的一项重要因素;(4)成本还是企业进行经营决策的重要依据。进行成本核算,提供真实、有用的核算资料,是成本会计的基本任务和中心环节,也是企业经营管理的基础。
因此,成本的经济实质也决定了成本会计反映的首要职能,也就是从经济价值补偿的角度出发,反映生产经营过程中实际发生各种费用的支出,提供实际的成本核算资料。
二、煤矿企业的成本费用支出特点
目前,煤炭行业成本核算是依据1991年能源部制度的成本核算办法,1993年取消了行业会计制度,但是,煤炭成本核算基本框架没有变,还是按照计划经济和当时社会经济发展水平确定,它仅核算煤矿的直接生产成本,导致长期以来煤炭企业成本核算不完整。
(一)通过制造成本来反映一个企业的经营状况的不足
1.随着矿山开采时间的延续,开采条件在逐步恶化。如开采水平逐年延深,排水、提升系统越来越复杂,地温增高导致通风费用加大等等,使得煤矿企业产量逐年递减,成本却逐年上升。
2.煤炭开采过程中,其作业人员不可避免地受到粉尘的伤害,这一伤害是逐渐的,不可逆转的,这些作业人员的伤害补偿,如果未能在伤害当时进入成本进行核算,将给行业的发展背上沉重的包袱。
3.煤矿职工收入低,绝大多数没有能力购买住房,回原籍安置也比较困难,所以退休后职工留在矿山的不少。煤矿企业多在深山和边远,其所盖的职工住房随着矿井开采的结束将变得一文不值。因此对煤矿职工的老有所养、安居乐业,这一最基本福利待遇,也应进行核算,作为当期费用进入生产成本。
4.煤矿开采属资源性的开发,80年代后煤炭资源取得必须有偿使用,存在前期勘探费用,而我们在进行成本核算时并未计入这一费用。
5.煤矿资源有限,随着时间的推移,煤炭资源必将枯竭,因而企业也将报废关闭,企业需要大量资金用于转产和安置人员,因而存在退出成本,而这些成本企业却不能预提。
6.煤矿存在特困群体救助成本。邵武煤矿经过48年的开采,现有离退休人员、内退人员2000多人,另有伤病亡遗属等困难职工多,生活贫困。作为国有企业,我们积极对困难职工展开困难救助活动,给予发放救助金和慰问金,仅靠提取的福利费根本无法解决,而不足部分也没有在当期成本费用中体现,仅近几年,矿上支付春节慰问金平均每年就达100多万元。
7.煤矿企业存在改制成本。煤矿企业要走向市场竞争,但企业背负的历史包袱比较沉重,要卸掉包袱轻装上阵,就必须对担负的社会职能多的矿山学校、矿山医院和矿山公安分局进行剥离,对矿办企业进行改制。仅2004年一年,矿上对相关单位进行资产剥离和改制成本就开销2000多万元。
以上特点是煤矿企业不同于一般的工业企业,按照目前的成本会计核算办法,以上内容有些并没有进入当期成本核算范围,而是直接进入费用,这与会计核算的谨慎性、配比性原则明显是不相符的,不利于行业的科学发展。
邵武煤矿是经过了48年开采历史的老矿,欠职工的历史老账太多,尚有许多历史遗留问题还在逐项解决,特别是不可避免的、逐渐的、不可逆转的粉尘伤害造成的职业病问题,还有一次性工伤补偿问题等,都在困扰着矿山企业,而这些历史问题,从开矿以来实际就已经形成一种或有负债,而我们所执行的会计制度却未能在吨煤成本中提取这些支出,难以进入当期成本,无法准确体现煤炭生产成本,现在解决这些历史遗留问题支出巨大,费用达8000多万元,企业无法承受。
(二)邵武煤矿在闭坑时发生的具体费用(不考虑闭坑预留费用)
1.邵武煤矿闭坑时(2005年2月)对离退休人员进行“三项补贴”参加保险的共有1800多人,仅支付保险费3400多万元。
2.职业病职工1200多人,约占全省煤炭系统四分之一多,新的《工伤法》出台后,要对以上职业病人员进行一次性补偿,2005年已支出1800多万元。
3.职业病的医疗费问题,仅2005年支付工亡家属的抚恤金为120万元及医疗费150万元。
4.职工福利欠账多,建房成本及房补成本大。煤矿企业绝大多数位于偏僻山区,交通极为不便,早年职工福利建房付出了很大的代价,而随着资源的枯竭,矿井闭坑,这些职工住宅将一文不值,为此企业还将付出职工住房补贴的代价。邵武煤矿虽地处市郊、交通非常便利,但在如此相对优越的地理位置上,2005年支付职工住房补贴900多万元。
5.企业负担的社会费用加大。随着医保政策的出台,矿山离退休人员多,目前国家财政无力承担企业离退休人员的医保费用,而是由企业自己负担,仅我矿为社会负担的离退休人员医保费用就达到1300多万元。
6.人员安置1000多人,支付安置费用达800多万元。
7.离退人员社会化管理费用165万元。
8.环境的恢复费用280万元。
以上这些问题,按《会计法》核算办法都属于当期费用,构成不了企业直接生产成本,而从会计配比性、历史性、可比性原则来说,这些费用应该从企业经营之日起就将要发生的,是构成生产成本的不可缺少的部分,目前煤炭企业成本核算的范围过窄。
三、对煤炭企业成本核算项目构成的设想
正是煤炭企业成本核算的不科学,使得现有的煤炭成本不能真实全面地反映煤炭在生产过程中的实际耗费,故提出应增加如下成本核算项目设想:
(一)增加煤炭企业的资源成本,用于分摊取得的采矿权、探矿权、煤田勘探费、资源税及与煤炭资源取得有关的费用。
(二)增加社会福利成本,用于困难救助、困难职工住房支出和矿区医院经费等。医院地处山区,效益不佳,而医院为煤矿职工救死扶伤,每年需要支付一定的费用维持其生存。
(三)积极争取政策,在吨煤成本中提取一次性伤残补助金。
(四)计提矿井建设基金,过去矿井的基本建设都由国家投资,企业无偿使用国家的探矿权和资源权,目前政府已取消这一政策,全部实施有偿使用,矿井的投资基本上靠企业自有资金和银行贷款解决。矿井的建设投入需要巨额资金,为了使矿井能够维持简单的再生产及今后的生产接替,必须按吨煤提取矿井建设基金。
(五)按吨煤预提煤矿企业退出成本,以便支付企业关闭的各项支出和转产安置。
第4篇
在会计学中有两种计算生产成本的方法：全部成本法和变动成本法。变动成本法是在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，将一定时期所发生的成本按照其成本性态分为变动成本和固定成本两大类，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定性制造费用和固定成本全部作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。全部成本法是较为普遍的一种成本计算方法，是指将一定时期所发生的成本按其经济用途分为生产成本和非生产成本两大类，在计算产品成本时，包括在生产过程中所消耗的全部生产成本(即直接材料、直接人工和制造费用)，将非生产成本作为期间成本。这样，在全部成本法下计算出的产品成本既包括变动生产成本又包括固定生产成本。在全部成本法下，全部生产成本要在已售产成品、库存产成品和在产品之间进行分配，所以期末在产品和产成品存货成本中，包含了一部分固定生产成本。
二、变动成本法与完全成本法结合应用的必要性
变动成本法与完全成本法各有利弊结合，单纯使用其中任何一种方法都不能满足企业管理的要求。尽管变动成本法在加强企业内部管理、成本核算和提高企业经济效益等方面具有诸多优点，但它与现行“企业会计制度”和“企业会计准则”中成本核算及财务报告的编制等内容的要求不一致。为此，一些企业按照现行统一会计制度编制定期的财务报表，同时存货计价和收益决定也以完全成本计算;但在企业内部，则大多采用变动成本法计算产品成本，编制内部报表，为企业管理部门正确进行预测、决策、分析和控制提供有用的资料。由此可见企业会计为了能更好地履行其对内、对外两方面的职能，两种成本法可以结合使用、互相补充，以变动成本法为基础，在编制对外财务报表时进行适当的调整。但绝不搞两套平行的成本计算资料。否则，工作量太大，还会造成人力、物力、财力和时间上的极大浪费以及数据、资料的重复。
三、两种成本核算方法在企业中的联合应用模式
1、两种成本核算方法联合应用的可行性
通过两种方法的比较不难发现，两种方法最主要的差别是对固定制造费用的处理不同，在完全成本法下固定制造费用要计入产品的生产成本;而变动成本法下固定制造费用则作为期间费用处理。但对于直接材料、直接人工、变动制造费用在两种方法下都必须列入产品成本中，对于管理费用、财务费用、销售费用，二者都是作为期间费用处理的中国知网论文数据库。因此，两种方法虽然在成本划分、存货计价、损益表的编制方面存在较大的差异，但对于具体成本项目的处理大体是一致的，这些都为两种方法的结合提供了条件和可能。本着既能享受变动成本计算法的优势，又不影响当前对会计核算的统一要求这一基本原则，企业以一种核算方法为基础，同时提供另一种方法下相关的成本资料，提出将两种方法联合应用使企业会计核算兼顾内部和外部两方面的要求，从而实现企业管理的最终目标，是可行和必要的。
2、两种成本核算方法联合应用设计思路
变动成本法和完全成本法在账户处理方面最主要的区别，是对固定性制造费用的处理不同，由此导致存货估价、损益计算结果不同。完全成本法下，本期发生的固定性制造费用总额=期末在产品中的固定性制造费用+期末库存商品中的固定性制造成本+本期已销商品中的固定制造成本。由于在两种成本计算法下结合，对本期已销商品中的固定性制造成本的处理并无实质性的差别，最终都计入了当期损益。因此，在变动成本法下可以得出以下结论:
本年利润账户期末余额=A-B-C
存货账户期末余额=D-B-C
主营业务成本账户本期发生额=E-(F-B-C)
其中，A为完全成本法下的本年利润账户期末余额; B为完全成本法下期末库存商品中的固定性生产成本;C为完全成本法下期末在产品中的固定性制造费用; D为完全成本法下存货账户期末余额;E为完全成本法下营业成本账户本期发生额;F为完全成本法下本期发生的固定性制造费用。
3、两种成本核算方法联合应用账户设置
一级账户的设置完全按现行会计制度的规定，不需新增一级账户，只在一级账户下增设需要的二级账户，主要设以下二级科目:制造费用-变动性制造费用;制造费用-固定性制造费用;生产成本-变动性制造费用;生产成本-固定性制造费用;库存商品-变动性生产成本;库存商品-固定性生产成本。
4、两种成本核算方法联合应用账务处理
在成本的日常核算过程中，首先应对发生的各项生产费用按成本性态进行分类、归集，将生产费用划分为变动费用和固定费用，由于构成产品成本内容的直接材料、直接人工属变动成本。因此只需将当期发生的制造费用分解为变动性制造费用和固定性制造费用。日常的账务处理程序与完全成本法完全相同，根据两种成本计算法的内在联系，可以很方便的获取企业内部经营决策所需要的数据资料。
5.两种成本核算方法在企业中的联合应用总结
现行企业会计制度中成本项目包括直接材料、直接人工和制造费用。企业先要根据国家有关规定和企业的自身特点，将生产费用按其与产量的依存关系，分解为变动成本和固定成本，尤其是制造费用应逐项进行分解。把日常核算建立在变动成本计算的基础上，对在产品、产成品账户均按变动成本反映，同时另设“存货中的固定成本”账户。也就是说，对直接材料、直接人工、变动性制造费用等变动成本，仍然按照原来传统的成本计算方法进行归集和分配，把厂房折旧费、保险费、租金等固定成本先计入“存货中的固定成本”账户。平时根据有关记账凭证和费用分配表，登记产品成本明细账，分别归集各品种的产品成本，并采用适当的分配方法，分配计算这两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。但由于期初在产品成本和本月生产成本均不包括固定性制造费用，所以无论是完工产品成本，还是月末在产品成本中也都不包含固定性制造费用，固定性制造费用仍停留在“存货中的固定成本”账户中。期末，其账户余额可以在不同品种的产品之间按照分配制造费用的分配方法进行分配结合，如：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等，分配出每种产品应负担的固定性制造费用，然后按每种产品当期销售量、期末产成品数量及期末在产品的约当产量比例，将“存货中的固定成本”应归属于本期已销售产品的部分转入“主营业务成本”账户，并列入利润表，作为本期销售收入的一个扣减项目;而其中应归属于期末在产品、产成品部分，则仍留在这个账户上，其分配的结果填列在资产负债表上的存货(在产品、产成品)项上，使它们仍按所耗费的完全成本列示。
所以为了发挥变动成本法在加强企业内部管理方面的作用，同时满足现行会计制度对外报告的需要，应将变动成本法与全部成本法结合应用。即将日常核算建立在变动成本法的基础上，期末调整，使产品的生产成本、销售成本和存货成本按全部成本法反映，以满足对外编制会计报表的需要。这样能实现企业与国家的双盈。
四.变动成本法与完全成本法结合应用中存在的问题与改进建议及其应遵循的原则。
1.存在的主要问题。
(1)在同时生产多种产品且各月不同产品生产工时水平相差悬殊的企业中，在不同产品之间按照分配制造费用的分配方法对“存货中的固定成本”进行分配，如生产工时等资料都是本月的发生数，而“存货中的固定成本”却是一个逐期的累计数，显然按此标准进行分配不够准确。
(2)在实际工作中有不少的成本、费用对业务量的依存关系是比较复杂的，其成本虽然可随产量的增减而成同方向变动，但其变动幅度却不与产量变动幅度保持严格的正比例关系。这是因为这些成本同时兼有变动成本与固定成本两种不同的性质，称为混合成本。
(3)对于某些机械化程度较高的企业，固定性制造费用中包括不少与机械使用有关的费用，例如机器设备的折旧费、租赁费和保险费等等。如果采用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法分配固定性制造费用就不尽合理，所以采用机器工时比例分配法分配各种产品应负担的固定性制造费用会更合理一些中国知网论文数据库。
(4)由于平时核算是建立在变动成本法的基础上，产品成本以变动成本反映，如果企业以此成本为依据进行产品订价应区别对待。
2.改进建议。
(1)对于上述第一个问题，首先，可以通过以生产工时、生产工人工资等全年累计数为标准结合，进行分配。其次，实现会计电算化的单位也可以对“存货中固定成本”按不同的车间或产品设置明细账，账内按照费用项目设立专栏或专户(即多栏式明细账)分别反映各车间、产品品种中各项固定性制造费用的发生情况，此明细账应根据有关的付款凭证、转账凭证和前述各种费用分配表进行登记。在对“存货中的固定成本”进行分摊时，可以分车间、产品进行分配，甚至可以按费用项目进行分配，以增加核算的准确性。
(2)对于上述第二个问题叙述的混合成本必须对其进行分解，以便分别将其合并到固定成本和变动成本中去。分解混合成本的方法很多，较简便的方法有近似分类法、比例分摊法等。
3.需要注意的几项原则：
(1)以完全成本法为基础，采用“先外后内”的原则。即统一成本核算系统首先应满足对外报告的法定要求，然后再考虑对内经营管理的需要。
(2)符合成本效益原则。统一成本核算系统的设立不以额外增加企业运行成本、过多增加会计核算人员的工作负担为前提，而应符合成本效益原则，在遵循原有成本核算系统框架的前提下，通过对核算帐户的巧妙设计，利用两种成本计算法的内在联系，来实现对内对外的资源共享。
(3)简化成本核算原则。统一成本核算系统的设计应符合简便、实用、高效原则。即在统一成本核算系统下，既能满足对外报告的要求，又能方便、快捷地提供对内所需的资料。
参考文献：
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[3]曹惠杰.管理会计[M].上海:立信会计出版社， 2001:225-257.
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第5篇
一、加强中小企业生产成本管理的重要意义
（一）有助于企业的长足发展。为提高中小企业的竞争力，中小企业必须做好成本控制，持续降低成本，不断引进先进的成本控制理念和方法，完善售后服务体系，提高中小企业管理水平，保障中小企业的稳健发展。
（二）有利于提高经营效益。片面强调生产成本降低，这会造成短视的经营行为：通过扩大生产量，降低固定成本分摊率，来降低单位成本，营造规模经济的假象；通过降低或者弱化产品的功能和质量，换取用料成本的降低和加工工序的简化，这必然会导致产品质量和服务质量下降，短期内效益虽有增长，长此以往必然导致效益下滑甚至倒闭。如果采取和企业规模相适用的成本管理工具和方法，可以提高生产效率、降低经营成本、提高企业竞争力，实现中小企业可持续发展。
（三）对生产及运营管理人员绩效考核有利。激励和考核是每个企业必备的，激励考核的目的应明确、可操作性要强。考核标准来源于企业的预算和管理体系，而成本预算是企业预算中极为重要的环节和不可或缺的步骤。成本预算的好坏，取决于企业的成本管理水平，成本管理为绩效考核提供了标准，也设定了目标。
二、中小企业生产成本管理过程中暴露出的问题
（一）生产成本管理手段落后。从生产成本管理的一般手段上来看，还没有真正形成一个科学和系统的成本管理过程。对成本的管理应依据市场上的信息化程度给予一种科学的预测和分析，而不仅是要停留在计划经济时期的那种产供销一体化的模式上。目前，我国的多数中小企业中，对成本管理系统还以服务存货计价和收益为主要目的，从而这也就能更加注重对账面的实际管理、忽略对实物的监管。
（二）专业生产成本管理人才匮乏。在成本管理的过程中，中小企业缺乏专业的生产成本管理人才，主观认为企业财务管理比较简单，导致生产成本管理中存在各种问题，从而影响企业的发展。此外，大部分中小企业员工对于生产成本的控制没有一个准确的概念，重视度高，不能调动起员工参与成本控制、管理的积极性，造成生产过程存在资源浪费的情况。
（三）成本预算形式化严重。很多中小企业虽然制定了财务成本控制制度与核算制度，但中小企业预算是按照以往的经验来制定，且预算制定过程缺乏实践性，导致预算费用不能按照成本费用实际的发生额制定，致使中小企业成本费用数额不能和中小企业经济责任联系在一起。此外，大部分中小企业并不重生产成本控制，预算工作基本流于形式，使得中小企业生产成本的管理不能正常进行，影响企业正常运转。
三、有效提升中小企业生产成本管理水平的策略
（一）引进现代化生产成本管理手段。一，中小企业要更新生产成本管理手段，准确、完整反应原始会计记录、会计凭证和统计资料等；二，制定完善的生产成本核算计算方法，引入电算化手段对生产成本进行核算，并强化对中小企业成本的计划实施工作的检查和控制；三，将传统的标准成本法、责任成本法和预算控制法等与现代化成本控制方法相结合，根据中小企业的生产实际有效进行生产成本管理。
（二）提高中小企业财务工作人员的业务水平。一，综合中小企业的实际情况，合理聘用人才，本着以德为先、德才兼备的原则，选择爱岗敬业的专业人才，还可以制定中小企业人才选择计划；二，完善竞争机制，制定规范的考核体系与奖惩体系，及时奖励做出重大贡献的员工；三，对工作人员进行专业技能培训，中小企业可以聘请财务方面的专家，或财务管理的专业人员进行授课，同时指导工作人员的成本管理工作，提高成本核算工作人员实际操作水平。
（三）建立中小企业生产成本核算标准体系。当前，中小企业成本的核算工作需要一套标准化核算体系作为保障，便于在中小企业经营工作开展前或中小企业活动中、活动结束后，根据标准化核算体系进行中小企业成本核算，以确保中小企业生产成本核算工作的规范化。但在制定成本核算的标准体系前，相关人员要与相关工作人员交流沟通，了解实际核算中存在的问题，然后依据已有问题提出解决措施，如此一来，才能保证中小企业成本核算体系的实用性与时效性。此外，在工作开展过程中不断地完善成本核算体系，对成本计算方式、核算流程与操作项目预算进行控制，保证中小企业成本核算与实际支出一致，使中小企业的支出透明化。
第6篇
[论文摘要]首先谈成本核算的重要性,并根据目前中小型企业的现状,分析总结一套具有针对性的成本核算方法,从而使企业的成本核算更为行之有效地开展。
成本核算是企业管理和财务决策中最重要的一个环节,在市场经济条件下,企业要想在竞争中取胜,必须降低生产成本,做好成本核算,着力提高利润水平。经调查了多家企业成本核算情况,对能给企业经营决策提供依据的简洁有效核算方法进行了分析、整理,现分述如下:
一、核算方法的选择
中小型企业一般指资产规模较小、产品的生产工艺流程和产品结构及所用原材料大部分相同的、管理人员(财务人员少)相对精简的企业,管理结构通常是垂直管理体系。中小型企业因数量多而在经济结构链中起着不可少的作用。随着全球经济一体化时代到来,具备先进技术的人员创办新兴的科技型企业将不断的增加。中小型企业因受到财力、物力和人力的瓶颈,企业内部管理水平、财务决策能力、成本核算制度、财务控制制度等基本制度一般不完整、不系统带来会计基础工作薄弱、会计信息数据采集不准确。在生产过程中具体表现为:①没有专职的成本核算人员;②辅助核算部门没有独立核算;③车间物流划分不明显、传递手续不完善而导致数据失真;④车间生产管理人员与行政管理人员不区分。中小企业的这些特点决定了他们应对成本核算方法进行简化,使成本核算方法能符合其管理的需要;也同时决定了他们大多数使用的是实际成本法,而不会采用标准成本法或其他的成本核算方法。
二、中小企业的管理模式决定其应使用简易的成本核算方法
中小型企业,无论其生产什么类型的产品,也不论管理标准如何,最终目标都是要按照产品品种算出产品成本。按产品品种计算成本,是产品成本计算最基本要求,品种法是最基本的成本计算方法。若有需要或管理上要求按订单生产,也可采用分批法。同时因小企业一般不对外筹集资金或者筹借金额较小,一般不要向金融机构报送报表而只需向税务部门报送税务报表,所执行的也就不是严格意义上的《企业会计制度》或《小企业会计制度》,执行的将是符合税法规定的一种简易的能满足税法要求的会计政策,从而达到不违法税法规定,避免涉嫌偷税漏税。
三、基本科目设置和成本核算思路
1.不分别设置基本生产成本和辅助生产成本两大科目,将其合并为一个生产成本科目,不再按产品设明细账,直接设原材料、工资薪酬、动力费用、制造费用等几个二级明细科目对大项费用进行归集。因为中小企业经营范围比较小,生产产品的工艺和产品结构及所耗原材料基本相同,除了主要原材料能归属到具体产品外,其它项目不宜归属到具体某一产品,其实核算到产品反而失去真实性。但当所用原料及所产产品区别较大,达到重要性原则,往往可以单一产品设明细帐;也可不设置,而以成本核算表代替。
2.原材料范围,在满足生产需要的前提下,只把产品构成比例较大的几种做为原材料,把非主要的原材料提前进入了成本,这样既能降低工作量,也符合会计原则重要性原则。对生产车间月末已领未用的原材料,酌情处理:若价值较低,归入当月即可;若价值较高,按照实际领用实用部分计算成本。
3.中小企业因车间划分不明显或虽明显但传递手续不完全,制造费用科目很难按车间设明细账,只好直接设机物料、修理费、折旧等几个二级明细科目对车间费用进行归集。同时因中小企业管理人员多参加生产管理,对这种由管理人员参与且发生的差旅费、办公费而无法确定是车间费用还是办公费用而往往直接归属到办公费用内,直接记入管理费用。制造费用月底不先进行分配,而是转到生产成本科目后往往是已销产品和库存产品之间统一分配。
4.废品损失只在管理上做处理,不单独做成本核算,企业一般是按存记耗,按已销售数量加库存成品计算生产数量。
5.若管理上或生产工艺上非常有必要,设自制半成品科目。否则不设。
6.设立低值易耗品科目或不设直接记入制造费用---机物料或修理费明细科目,同时设备查帐以备管理需要,采用一次摊销法,入账同时即进行分配。
7.关于固定资产折旧,采用符合税法规定的年限计算,可省去纳税调整的麻烦有可以及时掌握交税额度。税法没有明确规定的,应按税法的一般要求进行折旧核算。
8.对于在产品构成中所占比重较小且数量众多的存货一般采用实地盘存制,以存记耗计算每月实际消耗量。
四、日常核算工作及成本数据资料的取得
(一)日常成本数据的归集
1.日常成本计算离不开仓库和车间等单据的传递、归集、整理等,这就需要企业起码有相应的管理制度。如库房管理制度,生产管理制度等
2.生产过程中的各种记录:原材料入库单、生产计划通知单、产品生产领料单、成品或半成品入库单等单据资料要及时转交会计部门。
3.日常发生的与生产有关的费用归入生产成本或制造费用科目。
(二)月底
1.计提折旧,结转制造费用科目到生产成本科目。
2.取得原材料库月报表,先比对已入财务帐原材料与库房所报购入数量是否有出入,若有应属发票未到者,要估价入账。原材料发出一般采用加权平均法。
3.取得工资相关资料,计提工资及福利费。
4.由生产车间相关部门提供各工序在产品数量及完工程度分摊成本。
五、成本费用分配原则及方法
1.分配方法要符合企业自身的生产特点及工艺流程,要能体现受益原则。
2.分配标准的选择原则上应选择的标准与待分配的费用之间有一定关联,并且容易取得。
3.能辨别受益对象的直接记入,不能明确辨别的按一定标准记入。
4.能直接归属到某一产品的原材料等大项费用应直接归入相应产品。
5.不是直接成本费用一律采用产值比例法分配,即按各产品的产值占总产值的比例进行分配,在产品按约当产量计算产值参与分配。
六、简易的成本核算方法的优缺点
1.核算基本准确,能满足成本分析的需要,也符合会计的重要性原则,但不够精确。
2.产品约当产量估计不够准确,这也是成本核算中的不可避免的问题,在中小型企业使用基本能够满足生产及管理决策的需要,也基本达到税务核算的要求。
七、简易成本核算的几个相关问题
1.成本会计核心的是掌握企业的生产流程和各个关键的作业,了解车间最新的生产情况,月底通过编制成本核算报表将财务与业务结合,及时地分析每个月的成本波动的原因,为决策做好材料依据。
2.成本核算不仅是财务部门的事情,而是包括生产管理、采购与销售各部门的事情。一是成本核算需要生产车间、技术部门、采购部门、销售部门等多部门的配合;二是计算出的成本是否合理有价值,不但需要财务部门的不断改善和时间的印证,还需要生产、技术等部门提供数据及客观的评价,仅靠财务部门独立思考有时难以发现问题。
3.成本会计实务应接受成本会计理论的指导,但要理论联系实际突破相关理论的束缚,不要局限在成本会计理论的框框里面,最好的成本会计核算和管理体系就是最贴近企业生产流程最科学合理核算出成本的核算体系,这样才能有力的服务生产管理及经营决策,每一个企业的生产流程都有其特殊性,公司的管理在不同的阶段有着不一样的管理任务,所以在确定整体思路的前提下,成本核算体系要有一定的可变性,关键的要在成本理论的指导下解决管理层关心的问题,将业务和财务相结合从而服务于企业管理与决策。
参考文献
[1] 胡玉明,罗其安编,《成本会计》 清华大学出版社 2005年3月
第7篇
论文关键词：服饰行业,生产效能,成本核算,软件体系结构
1现状分析
经济的全球化，给服饰行业带来了无限的商机，但也给生产制造商带来了越来越大的压力。陈旧的管理方式使得服饰行业一直处于粗放型状态，传统的进、存、销的经营模式已不再适应当前的经济发展，取而代之的是可模块化的信息化管理方式。
成本核算是企业生产管理的一个重要环节，关系到整个企业的经济走向。传统的成本核算过程很不完善，主要依靠人工核算数据与流转来完成各个环节的协同处理，这个过程需要大量的验算和审核时间，这不仅浪费了人力和物力，同时还很难保证数据的准确性。企业要提高创新能力和竞争能力，一定需要依靠新的信息化管理平台，走专业化的道路。只有深入了解自身的业务运营情况和各业务部门之间的绩效和获利情况，分析生产效能的差异，从根本上降低企业的耗能，才能最终实现资源的优化配置。
2成本核算概述
2.1成本核算的定义
成本核算系统是企业在整个产品生产过程中对产品原材料成本、生产成本、销售成本及产品附加成本的综合分析，并得出产品成本组合中的有效环节、待优化成本、及盈利情况的分析，为企业决策分析提供直观服务的系统。通过成本核算系统，企业可以对各阶段的成本有了一体化的核算过程，对原材料的成本、加工的成本以及其他额外的成本有一个综合的分析，能更快、更有效地知道企业生产的盈利情况、产品在生产中材料的损耗情况、企业产能资金分配效率以及企业各项产品结合销售的盈利情况，给生产、市场和企业提供有利的数据依据，可以帮助企业内部调整、纠正、重新分摊成本，保持企业对业务成本数据的紧密控制，使得企业做出正确、中肯的决策分析。
2.2成本核算的基本步骤
（1）成本归集：对生产过程中各种不同的费用，根据其具体的各种用途，编制各种要素费用的分配表，按照要求制定表格，将各自的费用和成本记入表中，等到一定时期做费用的最终归集。
（2）部门费用分配：由于辅助生产部门是为基本生产车间和行政管理等部门提品或服务的，所以辅助生产部门所消耗的费用，应根据其提供的劳务数量、消耗的费用和各部门耗用产品或劳务的数量，通过制作表格的方式来进行具体的计算。
（3）产品费用分配：基本生产车间若生产多种产品，则应归集于基本生产车间“费用明细表”中的金额，采用适当的分配方法，在该车间生产的各种产品当中通过制定“制造费用分配表”的方式来进行具体计算。
（4）计算完工的产品成本：通过以上的计算和分配之后，企业所发生的用于产品生产的各种费用，都集中于“标准成本明细表”、“成本分摊明细表”、“制造费用清单”。这时，应根据企业的实际情况，如产成品成本的大小、各种费用所占的比重、定额资料是否完整等，确定产品的成本计算方法，计算出产成品的全部成本·。
（5）制作成本报表：成本报表是根据日常成本核算资料及其他有关资料制作的，反映企业一定时期内产品成本费用的使用情况，据以分析企业的标准成本和实际成本，以及标准成本和实际成本的差异，最终得出生产效能差异报表。企业的这一成本报表对企业财务分析能提供重要的信息。
图1 成本核算基本步骤
l原材料成本分摊
根据生产通知单中的生产批号，到对应的仓库中领用所需要的物料和数量，再根据实际使用数量的情况计算出原材料成本，并把成本归结到大类。
l标准成本分摊
标准成本参考生产工艺单每款对应物料编号及对应物料用料数量对应库存原材料单价表，得出该款所需用料的金额明细，并把成本归结到大类。
l委托加工费分摊
委外加工依据委托加工单中的生产批号，然后再结合委外加工单入库加工回来的对应批号的回库数量和加工费用，算出生产批号对应款号的委托加工费的一种结算方法。
l工资分摊
单款工资分摊用的是本款计件工资在总计件工资中的比例值，然后跟总工资费用比对得出单款号分摊到的工资费用一种结算方法。
l产成品成本计算
按照款式统计产成品的原材料成本、工资、制造费用或委托加工费用以及其它成本。
l生产效能差异分析
按照款式统计预算中的标准使用成本与实际生产中原材料使用成本之间的差异。
l销售毛利分析
按照款式统计产品的款销售业绩带来的利润情况以及款毛利率贡献的比重。
3.3成本核算系统流程图
第8篇
参照企业会计制度及新企业会计准则的有关规定,结合海岛地区水产养殖(以下简称“海水养殖业”)业务实际情况,提出几点看法。
论文关键词:海水养殖业会计核算;核算特点;核算对象或品种
1 海水养殖业会计核算特点
海水养殖业是通过苗种的繁育和培养或外购苗种而生产出各种水产品,海岛水产养殖业经营模式一般以育苗、浮筏吊养、底播增殖、活鱼养殖为主,其成本核算具有以下特点。
1.1 成本具有不确定性
作为海水养殖的主要产品——水产品,主要是以繁育和养殖为主。由于受自然条件变化制约,变化无常的自然环境影响着水产品的产量和养殖成本。海域状况好、水温等自然条件适宜,水产品的产量就高,单位产品生产成本就低;反之,水产品的产量低,单位产品生产成本就高。
1.2 生产周期长,资金周转慢
海水养殖业从育苗、中间育成、海上暂养、投入放养、收获或外购苗种、投入放养、收获的生产过程,生产周期少则几个月,多则4-5年,一般在1-3年或以上。由于常年性投入,使得占用在某项产品的生产资金时间相对较长,资金周转速度缓慢。
1.3 生产具有季节性,占用的资金量大
海水养殖业产品生产季节性较强,苗种投入时间相对集中,一般在每年的4~6月份或10~12月份,并且占用大量的经营资金;有的在较短的时间内即可收获,比如:海湾扇贝规模养殖从当年苗种购入到浮筏吊养、直至秋季收获仅需5个多月的时间;而有的需要较长的生产时间才能回收,比如:某企业为了扩大虾夷扇贝底播养殖规模,大量购入苗种实施三龄贝底播养殖计划,从苗种购置、投入放养、海上看护到采捕收获大约需要36个月,资金占用量较大,资金需三年多才得以回收;活鱼养殖从幼鱼的投放、看护、饵料喂养、到成鱼收获,少则1年、多则3年以上,受海域状况、水温等自然条件制约,经历越冬过程,需要北鱼南养再回运过程,到回收季节还需关注市场的行情,若出口还需不断关注汇率变化,以确报该品种实现很好的效益。因此,在生产过程中占用企业经营资金较多,一般都需要较长时间。
2 海水养殖业成本核算应考虑的问题
2.1 合理确定成本核算对象或品种
成本核算对象的确定是海水养殖成本进行归集和核算的前提。海水养殖的任务是生产出各种水产品,因此,水产品品种是水产养殖业成本核算的对象,也就是对养殖期间所发生的各项品种费用进行分类、归集、核算。由于海水养殖养殖品种不同,因而在养殖过程中,各品种育苗、投入放养、收获的成本也不尽相同。海水养殖业按虾夷扇贝、鲍鱼、海参、海螺、海胆以及放养的鱼等来计算主要产品成本。这样能比较科学地归集和核算不同养殖品种的生产成本,有利于对海水养殖成本的管理和控制。
2.2 做好成本核算基础工作
2.2.1 建立健全成本核算帐户体系
为了归集养殖业各项费用,划分有关成本费用界限,正确计算和结转产品成本,应建立规范的成本核算帐户体系。根据需要应设置:消耗性生物资产、制造费用、管理费用、财务费用、长期待摊费用、原材料、应交税金、固定资产、累计折旧、应付职工薪酬、应付福利费、现金、银行存款、主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加等帐户。
2.2.2 建立健全各项原始记录
各种原始记录是计算产品成本的依据。各种材料物资、燃料动力的消耗、各种生产工具的耗用、产品质量验收以及暂养台筏和养成台筏、当年(或以后年度)收获台筏、空筏各是多少,每月都必须有原始记录,以利于成本核算工作更好的进行。
2.2.3 建立健全养殖物资计量、验收、保管发放工作和盘点工作
各种养殖物资采购都必须有计划、按计划购买,然后办理入库验收手续,领用要办理出库手续。年终必须清点,并处理盈亏额。
2.2.4 了解生产工艺或流程
海水养殖业核算基础是要掌握第一手资料,因此说,作为财务人员或成本核算人员必须深入生产第一线,了解全面生产工艺或生产过程,取得核算数据,为成本核算作准备。
2.3 正确核算成本项目
为了正确反映海水养殖成本项目的构成和范围,必须合理归集养殖成本项目,成本项目设置和划分的是否合理,对养殖成本核算的科学性与准确性产生直接的影响。在海水养殖过程中,将养殖相关的费用支出作为养殖成本进行核算,与养殖生产无关的费用支出均不应计入养殖成本,关键看其是否直接或间接用于养殖生产方面。因此,在进行成本核算时,应正确划分和确定养殖成本核算项目。
根据海水养殖业的实际情况,应设立苗种费用、台筏物资摊销、燃料费、维修费、折旧费、工资及补贴、饵料费用、水电费、生活费、差旅费、养殖物资盘点损失额、海域使用金等成本费用项目。
2.4 成本核算应遵循的原则
2.4.1 收入与支出配比原则
海水养殖业进行养殖成本核算时,应将一定会计期间费用成本,与有关的收益相结合,即收入与相关的成本费用应当相互配比。如燃料费、维修费、折旧费、工资及补贴、生活费、差旅费等不能明确直接进行品种归集的费用,可通过“制造费用”科目核算按一定的分配方法和标准,分配到不同的养殖品种中。采用配比性原则进行成本核算,能准确地计算出一个时期的养殖成本和每个品种的成本。
2.4.2 权责发生制
为了真实反映海水养殖业经营状况,各养殖企业应严格执行企业会计准则的相关规定,按照权责发生制进行会计核算。因为权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属。并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形 成的资产和负债等会计要素。企业会计报表是按照持续经营原则编制的,其损益的记录又要分期进行,每期的损益计算理应反映所有属于本期的真实经营业绩,收付实现制显然不能完全做到这一点。因此,权责发生制能更加准确地反映特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。
2.4.3 划分收益性与资本性支出
收益性支出是指发生的与海水养殖生产有关(包括直接的和间接的费用支出等等)的支出。资本性支出是指那些一次购置并长时间使用的耐用资产消耗(如房屋建筑物、各种设备购置、养殖台筏等)。划分收益性与资本性支出的意义在于确定哪些费用支出应当计入当期成本,哪些支出不应当计入当期成本,只有这样才能科学地计算出各品种的养殖成本。
2.4.4 核算周期的确定
由于海水养殖专业性较强,养殖生产要经过育苗、中间育成、海上暂养、投入放养或外购、放养等过程,其生产周期一般在1-3年或以上,具有培育周期长的特点,因此,海水养殖的成本计算期从购入商品苗或育苗开始,计算到销售为止,其成本计算期一般应与生产周期相一致。例如:虾夷扇贝生长周期分三种情形,(1)自当年6月份购入幼贝,经过浮筏暂养、挂养到11月份底播,到第三年4月末收获期结束,生长周期需要22个月;(2)如果养殖单位当年11月份购入商品苗直接底播,到第三年4月末收获期结束,生长周期需要18个月;(3)从育苗开始计算,经过中间育成、海上暂养、投入放养,到第三年4月末收获期结束,生长周期需要18个月;鲍鱼自底播到收获生长周期36个月,海参自底播到收获生长周期为36个月。
2.4.5 严格区分成本费用界限
严格划分各时期产品费用的界限,严格划分不同养殖品种产品成本费用的界限,严格划分收获产品和未收获产品的费用界限,凡能直接分清的成本费用,直接计入该种产品中,不好分清的成本费用,选择合理的分配方法计入各个产品成本。
3 养殖核算程序
现以某养殖企业外购虾夷扇贝商品苗投入底播生产,到产品收获为例,谈其成本核算程序。
3.1 成本核算
(1)某养殖企业购入虾夷扇贝商品苗直接底播,发生时,记借:消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队-苗种费,贷:银行存款等科目。
(2)在底播增殖期内,发生的直接费用,应记借:消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队-××(成本项目),贷:现金(或银行存款)等;若发生的费用为看护底播产品共同费用,借:制造费用,贷:现金(或银行存款)等,月末,按照配比原则将费用分摊结转到“消耗性生物资产”,记借:消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队-××(成本项目),贷:制造费用。
(3)收获底播虾夷扇贝产品时,发生的采捕费应记入收获的产品生产成本中,记借:消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队-采捕费,贷:银行存款等科目。
(4)虾夷扇贝收获时,苗种费按收获的程度(实收面积与应收面积的比例)逐月摊销。
(5)收获期结束后,应将该年度收获的虾夷扇贝所应承担的各种费用全部体现在当期收益中,“消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队”帐户余额为零。
3.2 销售核算
3.2.1 主营业务收入核算
该企业收到对外销售的虾夷扇贝产品款时,记借:现金或银行存款,贷:主营业务收入-底播-虾夷扇贝-××场队,月末结到本年利润户,记借:主营业务收入-底播-虾夷扇贝-××场队,贷:本年利润-主营业务利润-底播-虾夷扇贝-××场队。
3.2.2 主营业务成本核算
本科目核算当期已销售虾夷扇贝产品应承担的成本,月末结转时,记借:主营业务成本-底播-虾夷扇贝-××场队,贷:消耗性生物资产-底播-××年收获虾夷扇贝-××场队,月末结到本年利润户,记借:本年利润-主营业务利润-底播-虾夷扇贝-××场队,贷:主营业务成本-底播-虾夷扇贝-××场队。
第9篇
［关键词］作业成本法 制造成本法 成本计算
作业成本法被引入我国，它有着制造成本计算法无可比拟的优点，但是，作业成本法始终未能在我国制造业企业中得到广泛的运用。本文就是在这种情况下对作业成本法的最新理论、核算流程及应用实践进行了系统分析，通过比较作业成本法与制造成本法的联系和区别，得出作业成本法与制造成本法在中国的可适用性，具体表现在：
一、作业成本法与制造成本法的基本原理和成本核算
1.作业成本法的基本原理和成本核算
（1）作业成本法的含义
作业成本法(简称ABC)，即基于作业成本的成本计算方法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。
（2）作业成本法的基本原理
作业本法的原理，简单地讲，就是产品消耗作业，作业消耗资源。作业成本法以成本动因理论为基本依据。这种理论提出分配间接费用应着眼于费用、成本的来源，把间接费用的分配与发生这些费用的原因联系起来。
（3）作业成本法的成本核算
作业成本计算流程分为八个步骤,其实际操作步骤如下：
①确认和计量耗用企业资源的成本。
②确认和计量耗用资源的作业。
③计量作业成本。
④选择成本动因，即选择驱动成本发生的因素。
⑤汇集成本库。
⑥计算成本(库)分配率。
2. 制造成本法的基本原理和成本核算
（1）制造成本法的概念
制造成本法是指企业在计算产品成本时，分配和归集与生产经营有着最直接和最密切关系的费用，(即直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用)而将与生产经营没有直接关系和关系不密切的费用，(即管理费用和财务费用) 直接计入企业当期损益从当期收益中扣除。
（2）制造成本法下工业企业产品的生产成本核算及其应用
会计制度设置了“生产成本”和“制造费用”作为成本类科目，按照成本核算对象和成本项目，汇集企业为生产产品而发生的各项费用，属直接材料、直接工资等制造成本，直接通过“生产成本”科目计入产品(包括自制工具、设备)成本的有关项目，借记：“生产成本―基本生产成本、辅助生产成本”科目，贷记：“原材料”“现金”“应付工资”“应付福利费”等科目；辅助生产成本应于月末按照一定的分配标准分配给各受益部门；为生产产品和劳务提供而发生的不能直接计入产品成本的各项间接费用，通过“制造费用”科目进行归集，月末，再按一定方法分配计入有关成本核算对象和成本项目。在制造成本法下，企业仍需根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象。自制半成品以及完工产品的成本中都不包含管理费用和财务费用，直接列入当期损益，从而简化成本核算。
二、作业成本法与制造成本法的联系与区别
1.作业成本法与制造成本法的相互联系
（1）作业成本法是责任成本与制造成本计算方法的结合。
（2）计算的目的相同。二者都是以计算产品成本为目的。
（3）对直接费用的确认和分配相同。
2.作业成本法与制造成本法的主要区别
（1）制造成本法与作业成本法差异的比较
①间接费用界限的差异。
在制造成本法下，间接费用指制造成本，就经济内容来看，只包括与生产产品直接、间接有关的费用，而用于管理和组织全厂生产、销售产品和筹集生产资金的支出作为期间费用。
在作业成本法下，产品成本则是完全成本，所有费用只要合理有效，都是对最终企业价值有益的支出，都被应计入生产成本。
②信息准确性的差异。
制造成本法计算成本的主要目的是把辅助部门归集的制造费用以一种平均线性方式的分配到各产品，没有考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题，只能是一种“绝对不准确”(absolute inaccuracy)的信息。
作业成本法在分配间接费用时，选择多样化的分配标准(成本动因)，使成本的可归属性大大提高，并将按人为标准分配间接费用的比重降到最低限度，提高了成本信息的准确性。
③生产管理和质量管理方式的差异。
制造成本法下的管理生产系统是一种由前向后推的生产系统。即生产从原材料开始进入第一生产工序，第一工序完工后的半成品转入到第二生产工序，依次类推按部就班，直至最终形成完工产品，从而传统的成本质量管理一般都将工作重点放在半成品和完工产品的质量检测上，出现问题，及时修补或剔除。
作业成本法下的生产管理系统一般为适时生产系统(Just-in-time Production System，简称JIT)，它与传统生产不同，是由后向前拉的一种逆推似的生产系统，企业的生产程序环环相扣，衔接非常紧密，提高了工作效率和收益，也使得企业减少了存货带来的费用。
④分配基准特性的差异。
制造成本法主要采用单一的人工工时等财务变量为分配基准，而忽略了一套良好的非财务变量，因而丧失了一些改善公司管理的有利机会。
作业成本法的分配基础是多元的，不但强调如人工工时、机械工时、生产批量、产品的零部件数量等财务变量，也强调如工艺变更指令、调整准备次数、运输距离等非财务变量。采用多元分配基准，提高了产品与其实际消耗费用的相关性，使管理深入到作业层次，以消除“不增值作业”，改进“增值作业”，增加“顾客价值”。
（2）制造成本法与作业成本法局限性的比较
制造成本法存在三个不可避免的缺陷。
第一是成本信息失真。科技的进步，导致资金的密集和直接人工工时的减少。如果仍然采用制造成本计算方法中的直接人工标准来分配数倍、甚至数十倍高于自己的制造费用，必将导致成本信息失真 。第二是对成本事前控制乏力。产品寿命周期成本的60%～80%是在产品设计阶段确定的，一旦投入生产，降低成本的空间就不大了。此外，对于新产品的设计费用，如果仍然按照制造成本计算方法，让标准化的产品负担这部分费用，势必扭曲新产品、非标准产品成本的信息，导致产品组织及资源配置决策失误。
第三是成本信息相关性弱化。制造成本法无法计算与产品无关的成本，导致了相关性的弱化。根据不相关的成本信息极有可能做出错误的决策。
三、作业成本法和制造成本法在中国的可适用性
1.制造成本法在中国的可适用性
一定的社会政治制度和经济基础, 决定了必须建立与之相适应、并为之服务的会计管理体制和会计核算模式。长期以来, 我国的生产制造技术和国外先进技术相比还存在着比较大的差距，很多企业仍然使用比较原始的生产制造技术，现代化程度不高，企业工作中心多，相对的作业中心也多，因此今天看来仍具有以下几个方面的优点：
（1）制造成本法有利于生产部门以及相关管理部门分清经济责任，便于企业推行目标成本管理，加强对产品成本的控制以及对各相关部门业绩的考核，从而达到降低产品成本、提高企业经济效益、加强企业内部管理的目的。
（2）制造成本法一定程度上有利于缓解企业的潜亏问题。
2.作业成本法在中国的可适用性
从ABC产生的根据、时代背景和上述调查分析中，可能会很自然地觉得：ABC应用的前提条件必须有一个高科技制造环境。而我国不少制造企业仍然属于劳动密集型，我国企业在目前应用ABC条件还不太成熟。笔者认为，ABC虽然受环境的制约和影响，但是作为一种先进的管理思想，并不排斥一般企业，相反，在个别先进制造业企业或企业中的某一部门可以先行实施，将会带动整个企业管理思维的变革。对企业管理水平的提高、竞争力的增强，有着明显的推动作用。从长期看，ABC还会反作用于其科技环境，促进企业自动化水平的提高。特别是改革开放以来，我国电子技术革命加速发展，进而产生了越来越多高度自动化的先进制造企业，提供了日益先进的生产技术，也带来了管理观念和管理技术的巨大变革，ABC这种成本管理的新思维、新理念在我国先进制造业企业或一般企业的某个部门是可以率先推行、逐步推广的。
参考文献：
[1]刘月霞：作业成本法及其应用:[硕士学位论文]辽宁.工程技术大学.管理科学与工程.2007
[2]继良：国外作业成本法推行情况的调查综述.会计研究.2007年4月第81页
[3]乐艳芬：成本管理会计.复旦大学出版社.2006
[4]王平心 张枫 于洪涛：传统成本法问题研究[J]西安交通大会学报(社会科学版).2008
第10篇
论文摘要：本文针对我国现行煤炭企业成本核算体系存在的诸如资源成本和环境成本缺失、煤炭成本项目开支偏低等问题，从使用者成本角度出发，结合现行会计核算体系，从弥补漏项、增加缺失成本等方面有针对性的提出了改进措施，以期通过对煤炭成本缺失的研究，在理论上探索煤炭资源的可持续发展之路。
期以来，我国煤炭行业一直存在比较严重的价格扭曲、利润虚增现象，煤炭价格不能真正地反映煤炭资源的真实成本，资源的价值不能得到充分补偿，由此引发了严重的资源浪费、环境污染和生态破坏等问题，制约着我国目前正在推进的资源节约型和环境友好型社会建设。本文以煤炭资源成本构成为分析研究对象，从使用者成本角度深入分析，揭示出产生上述问题的根本原因在于我国煤炭资源开发利用中长期存在的“资源无价或价值不完全”因素，煤炭成本是缺失的，煤炭成本中的使用者成本与环境成本并没有计入煤炭的成本中，使煤炭成本不能得到足额的补偿，内部成本外部化造成了典型的外部不经济。因此，探讨煤炭资源开发中的成本计量范围，有利于解决资源开发中存在的企业成本社会化、内部成本外部化问题，有利于完善煤炭资源市场，促使我国煤炭资源可持续发展。
一、使用者成本内涵
使用者成本的概念最早由马歇尔（1936）提出，后来凯恩斯（1936）把它定义为由于使用设备而造成的设备价值的减少。使用者成本的基本理念是将自然资源和环境资源均作为有价资产，并考虑其折旧。这一理念来源于霍特林和希克斯的自然资本及可持续收入的思想。他们认为有限存量的非再生资源和机器设备一样都是资产，都有折旧的问题。非再生资源开采收入中需要扣除折旧，这样剩下的开采收入才是不减少资源资产存量的、能够无限期维持的消费水平。上述意义的折旧也可看作非再生资源开发利用中的使用者成本。笔者认为使用者成本是指现在使用不可再生资源而不是留给后代使用所产生的成本。从这一定义看，使用者成本具有两种性质：其一，它反映了现在开采对于未来开采净收益的机会成本，是社会成本的概念；其二，从代际公平的角度看，当代人与后代人同为矿产资源的受益者，使用者成本等同于现在开采一单位资源给后代造成的福利牺牲。使用者成本的社会性与代际性，使得其计量问题成为一个难点。因为矿产作为一种不可再生资源，一旦开采出来就意味着永久性损耗，所以要实现矿业可持续发展，就需全面计量矿产资源成本。只有这样才能在实物上保证矿产资源存量不变，以用于后备资源和替代资源的开发。
二、现行煤炭企业成本核算中使用者成本缺失问题
现行企业煤炭成本反映的只是煤炭的制造成本，仅包括煤炭直接开采成本，并未将煤炭开发过程中的资源折耗和环境成本计算在内，并且成本项目开支偏低，不能真实全面地反映煤炭在生产过程中的实际耗费，导致煤炭企业成本不能足额提取并得到补偿，影响煤炭企业简单再生产的维系。因此煤炭企业利润构成的不合理，具体体现在现行煤炭成本核算框架不科学。
（一）现行煤炭企业的成本核算项目中没有反映资源成本。在计划经济体制下，煤炭资源由国家无偿划拨给企业使用，煤炭资源成本中只包含了企业的生产成本，资源成本几乎可以忽略。我国能源矿产资源的开发利用从勘探、开采、加工、转换等环节由国家直接管理，所有者、探矿人和采矿人都是国有性质，相互之间的交换并不通过市场，使用者成本也就无从进入矿产资源价格之中。改革开放以来，我国对能源矿产资源逐步实施有偿开采制度，具体表现为煤炭企业在开采前要购买探矿权、采矿权，在开采过程中要缴纳使用费。目前各煤炭企业在实际核算中将缴纳的上述款项作为无形资产核算，并按年限平均法摊销计入“管理费用”科目。但是购买探矿权、采矿权、缴纳使用费涉及的资金数额巨大，如果仅是把探矿、采矿的花费视同无形资产进行核算，并在管理费用中分期摊销，而不作为煤炭成本的组成部分，势必带来经营上的大额亏损。
（二）现行煤炭企业的成本核算中没有足额反映环境成本。煤炭企业的环境成本就是煤炭企业为实现一定的环境目标而发生的一切支出以及因环境破坏而产生的机会成本和治理费用，主要包括资源耗减占用成本和煤炭环境成本。环境成本是一个与环境问题和可持续发展相联系的概念。严格来讲，环境成本是使用者成本的一部分。目前环境问题越来越严峻的事实证明，环境成本计算范围的不完整、计算数额的不足，是对环境再生产的一种不完全的补偿，在很大程度上不能保证环境系统的再生产，致使环境制约了社会经济的发展。
1.资源耗减占用成本。资源耗减占用成本是一种补偿成本与机会成本相统一的环境成本。由于企业的经营活动对自然资源进行开发利用，使自然资源的储量逐渐减少，减少的资源价值即为自然资源耗减成本。由于煤炭是非再生资源，并且环境资源又是煤炭生产的一种“生产要素”，所以，生产多少煤炭产品，就必然消耗“多少”环境资源。资源是有价值的，人类社会经济活动使用和消耗自然资源必须支付成本，即付出代价，其数额应大于或等于资源自身的价值。对于煤炭企业来讲，环境资源不仅是组织生产活动的潜在基础，而且是一种“生产要素”，因此煤炭生产活动的开展是以资源的减少和生态环境系统的结构发生变化为前提的。因煤炭企业生产耗减、占用资源导致生态环境系统状态发生变化和他人失去利用煤炭资源与环境的许多机会，而必须由煤炭企业进行补偿的价值即为资源耗减占用成本。
2.煤炭环境成本。煤炭环境成本是指煤炭企业经营过程中对矿区及周边环境造成的影响而采取保护环境和治理、预防环境污染而发生的各种成本费用，包括矿区环境保护投资成本、矿区环境恢复和治理成本、矿区环境管理和教育成本等内容。煤炭生产活动不仅占用和消耗煤炭资源，还会引起对其他生态环境资源的破坏，在煤炭产品产出的同时，会直接导致环境资源的减少、地表构造的改变、农田的减少与土壤的退化、空气污染、水资源破坏及河流山脉的改造等。同时，由于煤炭开采，导致地面塌陷、耕地消失，对农业造成的损失；煤炭开采过程中不可避免地产生大量固体废弃物——矸石，矸石不仅压占大量土地，而且在一定条件下会发生自燃，排放出二氧化硫、氮氧化物、碳氧化物和烟尘等有害气体，影响矿区居民的身体健康；煤炭开采、洗选过程中产生的污水排放到周边地区，也对环境造成了污染等。这些都是煤炭矿区环境破坏成本。为恢复和治理被污染、破坏的生态环境资源而发生的成本费用就是矿区的环境恢复和治理成本。主要包括：处理废水、矸石等废弃物产生的成本；净化空气、水源产生的成本；处理地表塌陷、河流改道、山体滑坡产生的成本等。随着国家对环境保护标准的提高，环境治理费用也大大增加。实际上每个煤炭企业都要或多或少的支付一些环境治理方面的费用，因此环境保护与治理费用也会成为煤炭成本的重要组成部分，但是现行的煤炭企业成本核算体系却未能将其在煤炭企业成本核算项目中列示。
（三）现行煤炭企业的成本核算中没有准确核算人工成本，也未考虑煤矿退出成本。煤炭企业是劳动密集型企业。煤炭生产工人劳动强度大、危险性高、工作环境恶劣，但是工资水平却很低，工人的付出和他们收获极不成比例。目前成本核算规定只将工资、奖金和提取的职工福利费计入成本，而工会经费、职工教育经费、职业病补助费和为全体职工缴纳的养老保险、工伤保险、失业保险、计划生育保险、住房公积金等则计入管理费用。但是这些费用应当都是人工成本的组成部分，若计入管理费用，将会造成人工成本失真，企业管理费用虚增。煤炭资源属于不可再生资源。所有煤矿将来都会面临资源枯竭、停产关闭的结局。煤矿关闭时，需要大量的资金用于处理善后和安置人员。国有煤矿政策性破产时，由国家解决煤炭开采的退出成本问题。但是随着市场经济体制的不断发展，该项成本将逐步由企业来负担，而现行的煤炭成本管理办法规定，企业不能预先计提退出成本，导致煤矿退出所需资金没有来源。
三、煤炭企业成本核算问题的对策及建议
（一）界定产权，明晰资源成本。界定良好的产权，具有排他性、安全性、永久性和可转移性等特性，它是市场经济顺利运行的前提条件。对煤炭这种非可再生的战略性资源，大多数国家都通过立法确认其作为社会财富归国家所有，个人或者社会组织可以从国家那里取得探矿权和采矿权。在资源无主或产权不明晰的情况下，由于资源使用者对未来收益缺乏稳定预期，从而其贴现率较高，使其倾向于选择当期较高的开采率而忽视对资源耗竭的补偿。在资源无主的情况下，使用者相互争夺公共资源价值的行为还会导致租值消散（本来有价值的资源或财产，由于产权安排方面的原因，其价值或租金下降，乃至完全消失），大大增加社会成本。
（二）准确计量资源耗减成本。我国现行的会计核算方法，对资源耗减成本采用了不同的核算办法，如将探矿权使用费、采矿权使用费计入生产成本，而矿产资源补偿费则计入了管理费用。三者都是对资源耗减成本的补偿，却计入了不同的科目，所以很难全面了解资源耗减成本。另外，虽然探矿权使用费、采矿权使用费通过折耗的方式计入生产成本，但是辅助设备的折旧及操作费用也包括在生产成本中，所以不利于获得资源耗减成本的确切数值。所以，笔者建议设立“资源耗减成本”科目，专门用来核算资源的耗减成本，不论是探矿权使用费、采矿权使用费、探矿权价款和采矿权价款，还是矿产资源补偿费，在计提折耗或计算缴纳时，都计入该科目，归集自然资源开采企业对资源耗减成本的补偿数额。从该科目可以很清晰、准确地获得资源耗减成本的数值信息，并详细了解其耗减成本的补偿情况。笔者还建议在会计报表附注中，增加资源耗减成本的信息披露。由于煤炭资源属于不可再生资源，社会的可持续发展要求企业对资源的耗减成本进行补偿，而在会计报表附注中披露这一信息，有利于信息使用者了解企业对煤炭资源耗减成本进行补偿的情况。披露时可以分项目进行披露，即成本补偿总额是多少、向国家缴纳的数额、企业自身计提的数额是多少、资源耗减成本计提的依据等。
（三）将环境成本纳入煤炭企业成本核算项目中。煤炭企业环境成本包括环境治理成本和补偿费用。建议设置“环境成本”一级科目，其下设“环境保护投资成本”、“环境恢复和治理成本”、“环境管理和教育成本”等二级科目进行核算。环境成本允许在煤炭成本中按一定标准计提，按实际需要据实开支，结余结转下年使用，不足部分直接在当年成本中列支。“环境保护投资成本”科目专门用来核算应予以资本化的环保设备、房屋、建筑物等环保支出。“环境恢复和治理成本”科目用于核算由于煤炭开采造成的空气污染、水资源破坏、土壤破坏、水土流失等生态环境破坏而发生的治理费用和治理人员工资、福利费等各项费用支出。“环境管理和教育成本”下设“管理成本”、“教育成本”两个明细科目。“管理成本”科目用于核算无法资本化的、又不属于环境治理的费用支出。“教育成本”科目主要分配归集对煤炭企业职工进行环境教育、培训所发生的成本。
（四）在煤炭企业成本核算体系中全面反映人工成本，并增加退出成本。针对现行煤炭企业的成本核算中没有准确核算人工成本的问题，建议把“人工成本”设定为一级科目，并调整其核算内容。然后在其下设立以下二级科目：“工资及奖金”科目核算工资和奖金；“劳动保护费”科目核算支付给职工却没有计入工资总额的费用；“工资附加费”科目核算工资总额提取的职工福利费、工会经费、职工教育经费、职业病补助费、住房公积金等；“劳动保险费”科目核算按工资总额为职工缴纳的各种保险等。针对现行煤炭企业的成本核算中未考虑煤矿退出成本的问题，建议允许在煤炭成本中按一定标准计提退出成本，并按实际需要开支，结余结转下年使用，不足部分可直接在当年成本中列支。同时为了保证煤炭企业持续稳定发展，以适应企业改制发展的需求，在现行煤炭成本项目中设立“发展成本”科目，下设“生产建设基金”、“转产发展基金”、“人员安置补偿基金”等二级科目。
（五）制定完善的煤炭成本核算实施方案，并有序分步实施。煤炭企业成本核算中存在的问题不可能一次全部解决。因为许多问题必须经过大量的调查研究和充分论证，在适当的时机才能解决。建议有关部门制定改革完善煤炭企业成本核算制度方案，统筹考虑各方面关系，兼顾各方面利益，充分考虑社会和企业的承受能力，积极稳妥地推进煤炭企业成本改革，统筹安排，分步实施。进一步提高煤矿职工艰苦岗位津贴标准，继续完善煤矿安全费用制度，建立起煤矿安全风险抵押金。煤矿企业应当采取自己力所能及的措施，尽可能完善会计成本核算，基本建立起煤炭企业成本核算体系和制度。总之，煤炭企业提高经济效益，必须加强成本核算和管理，并且必须坚持以财务管理为核心，即以成本核算为基础，以成本控制为主线，变传统的被动式成本核算管理为主动的战略成本管理，把成本核算、管理和控制贯穿于生产经营的整个过程，使成本核算和管理更好的适应企业发展，适应市场经济的要求，在煤炭企业跨越式发展中发挥更大作用。
四、结束语
总之，目前煤炭成本的内部成本外部化，造成了成本缺失，导致成本不能发挥作为补偿尺度的作用，深刻影响了煤炭资源生产和再生产问题，造成了对煤炭资源的过度开采和不合理使用。这种当代人为了自身利益而损害后代人利益的短期行为严重制约了煤炭行业的可持续发展。完善煤炭企业成本核算体系，外部成本内部化，有利于国家资源所有权益的维护、煤炭资源的有序合理开发与利用、煤炭企业的公平竞争、环境治理及煤炭产业的可持续发展，还将有助于我国煤炭市场调节作用的发挥，可以遏制煤炭在消费阶段的浪费，提高煤炭产品的使用效率，实现煤炭行业的可持续发展。
参考文献
1.华晓龙，李国平.我国非再生能源资源定价改革构想——基于使用者成本视角［J］.人文杂志，2008，（3）.
2.杨秋媛.基于煤炭完全成本的煤炭定价［J］.经济管理，2009，35，（9）.
第11篇
关键词：ERP；作业成本；核算体系
中图分类号：F23 文献标识码：A
收录日期：2011年10月18日
一、导论
当今世界经济不断发展，企业的生产方式由传统的大批量、少品种向小规模多品种生产方式转变，生产制造过程中的自动化程度不断提高，总成本中的间接费用比例越来越大，传统成本核算以产量为基础的计算方法越来越不能满足产品成本信息的需求，扭曲成本的现象普遍存在，严重影响到企业的客户、盈利分析、产品定价及战略决策。此时，以作业为成本核算基础的作业成本计算方法便应运而生。而ERP是当今世界先进的管理思想和先进的信息技术相结合的产物，随着信息技术在企业内部应用程度的不断提升，ERP系统已经逐渐与计算机辅助设计、计算机辅助制造、准时制生产、柔性制造等技术集成并向计算机集成制造系统方向发展，而在企业外部随着电子商务的不断发展，ERP逐步与电子商务技术相结合。
很多企业期望通过ERP系统在本企业的实施来提高企业的经营管理水平，特别是在当今企业产品成本不断扭曲的背景下，很多企业的经营管理者更是借此提高产品的产品管理水平。但是，现有的ERP系统在成本核算模块采用的仍然是传统成本核算方法，或者即使设置了作业成本核算体系，也仅仅是以订单作为成本核算对象，没能设立作业中心和作业成本库，并不是真正意义上的作业成本法；另一方面，ERP系统在企业的实施，企业的经营管理效率大幅度提升，使得传统成本计算方法的缺陷表现得更加突出。因此，如何实现ERP环境下作业成本核算体系的构建，实现ERP与作业成本核算的有效整合便成为现代企业成本管理需要迫切解决的问题。
二、ERP环境下企业作业成本核算体系的构建基础
（一）ERP环境下企业作业成本核算方式。作业成本法设立的初衷便是为提高制造费用分配的准确性和有效性而提出的，作业成本法的基本思路就是产品耗费作业，作业耗费资源，首先将制造费用按照一定的成本动因分配到作业当中去，形成作业成本，然后再把作业成本向成本对象进行分配，直接人工和直接材料计入产品成本对象。我们按照直接人工和直接材料是否归集到产品作业成本当中去，将作业成本的核算方法划分为三种：第一种将所有成本都分配到作业成本中心或作业成本库，然后按照恰当的作业动因将作业成本分配到对应的产品成本对象当中去；第二种将直接材料直接计入产品的成本，而除此以外的所有成本都按照相应的资源动因分配到作业成本库当中去，然后分配到产品成本对象当中去；第三种方法是将直接人工、材料直接计入产品的成本，而其他所有的成本都按照相应的资源动因分配到作业成本中心或作业成本库当中去。
（二）ERP环境下企业作业成本核算程序。ERP是先进的信息技术与先进的管理思想相结合的产物，ERP系统的信息技术可以为作业成本法的实施提供数据搜集、整理和处理的功能，下面将ERP环境下作业成本法的核算过程大致划分为八个步骤：第一个步骤收集资源、作业、产品或服务成本对象的信息，构建作业成本模型。资源是企业产品成本费用的来源，是企业提品或服务必须付出的代价，因此首先要分析、确定企业的资源。然后，从作业的层次上将作业分为四个层次：单位水平作业、批别水平作业、产品层次的作业和维持性水平作业。最后，根据企业的生产经营实际分析、确定企业的成本对象；第二个步骤是建立作业同质组和同质成本库。一般来说，纳入同质组或同质成本库的作业应同时具备两个条件：一是必须属于同一类作业，二是有着大致相同的消耗率；第三个步骤是分析、确定企业的成本动因，成本动因包括资源动因和作业动因；第四个步骤建立企业成本分配路径，也就是指定资源与作业之间，作业与成本对象之间的对应关系，从而可以把资源成本向作业成本、作业成本向成本对象进行分配；第五个步骤定义并添加属性和工作指标量到相应的账户，属性绑定到中心、账户、成本对象等对象后，属性的任何变化便会反映到对象当中去；第六个步骤定义并添加成本清单，作业成本法下分配的成本不仅仅来自于企业总分类账，实施作业成本法时我们可以直接将成本清单中的物料成本和单位成本添加到账户当中去；第七个步骤是输入数据，企业可以通过数据模型提高获取的成本动因数据的准确程度；第八个步骤计算并显示计算结果。按照前面的步骤定义成本动因和成本分配路径，设置属性后，便可以由计算机完成由资源到作业成本再到成本对象的成本分配过程。
三、现有ERP系统的改进
ERP系统当中，传统成本核算方法与作业成本法的主要区别就是成本费用归集和分配方式不同。要建立作业成本体系，就要对现有的ERP系统进行改进，以使其适应作业成本法成本费用归集和分配的流程。本文以用友ERP-U8.72为基础，对该系统进行改进，建立作业成本法核算体系。
（一）ERP环境下设立恰当成本账户。作业成本法下成本账户的设置就应当包括两个层次：一是作业消耗资源，涉及到作业成本账户和资源成本账户；二是产品耗费作业，涉及到产品成本账户。设置资源成本账户。从一级会计科目来看，作业成本法与传统成本法没有什么大的区别，制造费用可以改名为作业成本，生产成本等科目也应设置。生产成本和作业成本下的二级明细科目作业成本法下有较大的差别，不应再划分为基本生产成本和辅助生产成本，辅助生产成本可以划分为几个作业成本库进行核算，辅助生产成本的分配可以按照一项作业向其他作业的成本分配。设置作业成本账户，为建立账户与作业成本库之间的联系，可以将作业成本库作为生产成本、作业成本、工资费用等账户的明细科目。设置产品成本账户，企业产品成本可以按照与ERP物料管理模块相一致的产品品种设置单独的项目管理账户进行核算，根据实际情况在生产成本下设立三级明细科目。
（二）ERP环境下成本费用归集。原材料费用的归集，在作业成本法下，消耗的原材料一般由两部分组成，一部分直接计入产品成本，而另一部分需要在作业成本库估计以后按照相应的作业动因再分配给成本对象。所以，应当在原来的材料出库单名称、型号、编码、耗费数量等一般内容的基础上，加上作业名称项目，以使耗费的材料能够按照作业名称归入相应的作业成本库，然后按照相应的成本动因分配到成本对象当中去。人工费用的归集，现有ERP系统当中，人员的档案是在部门分类设置和人员分类设置的基础上进行设置的，一般包括姓名、性别、人员编码、出生日期、人员类别、业务及费用部门编码，等等。此外，要根据人员类型对工资费用进行财务核算，对成本费用进行分配分摊时也要根据不同人员的类型进行。折旧费用的归集，作业成本法下我们按照作业来归集折旧费用，首先我们要设置固定资产类别，然后将固定资产设置一项中的部门对应折旧项目改为资产对应作业项目。
（三）ERP环境下成本费用分配。改进ERP环境下成本费用分配的初始设置，我们在系统中增加作业成本核算方法，在费用来源项目中增加作业成本费用来源项目，并且定义成本费用来源于ERP中的其他模块或者是手工录入的。改进分配率的定义相关设置，现有的ERP系统可以定义共同耗用的原材料、人工费用、制造费用以及各种辅助费用的分配率。作业成本核算体系取消了制造费用项目，增加作业成本项目，因此可以将制造费用分配率改为作业成本分配率。此外，若ERP系统中没有提供作业成本分配标准，可以自行定义分配率公式。
（四）ERP环境下设置全面合理的成本报表。在ERP环境下的作业成本核算体系中，企业的成本管理报表划分为两个层次，三个大类。两个层次是作业和产品，三个大类是作业中心成本表、作业中心成本汇总表和产品成本表。其中，作业成本中心汇总表是对作业中心成本表进行汇总后的报表，这两个报表反映的都是作业消耗资源的综合情况，而产品成本表反映的是产品对作业的消耗。作业成本报表按照产品耗用的资源项目进行反映，体现一定时期内作业对资源耗费的综合状况，以此反映产品成本的成本构成，它由填制的各种凭证、账簿等数据由ERP系统自动生成。产品成本表是对产品耗费作业、耗费资源的综合反映，既是对产品总成本信息的反映，也是对单位成本信息的反映。
主要参考文献：
[1]欧佩玉，王平心.作业分析法及其在我国先进制造企业的应用.会计研究，2000.2.
[2]王福胜.基于ABC生产经营决策理论与应用研究.哈尔滨工业大学博士论文，2003.3.
第12篇
论文关键词：变动成本法，完全成本法，固定制造费用，转换
一．概述
变动成本法是把产品生产过程中直接耗用的直接材料、直接人工和变动制造费用包括在生产成本中，而固定制造费用计入期间费用，归入当期损益。其理论依据是固定制造费用在一定范围内不因产量变化而增减，因此不应递延到下期。与变动成本法相对应的是完全成本法。在完全成本法下，固定制造费用计入产品成本，其理论依据是固定制造费用发生在生产领域，与直接材料并无直接区别固定制造费用，因此应作为产品成本的一部分。
二. 成本核算方法比较分析
（一）.变动成本法
企业采取变动成本核算成本的主要原因有：（1）提供每种产品的盈利能力。变动成本法是按成本性态划分为变动成本与固定成本两大类。其贡献损益式为：
销售收入—变动成本＝边际贡献
边际贡献—固定成本＝税前利润
每种产品的盈利能力可以通过边际贡献表示。边际贡献是用于在补偿整个企业的固定成本后还有余额的部分即表示利润。因此，变动成本法能体现各产品对企业贡献的大小。（2）为企业短期经营决策提供有价值的资料cssci期刊目录。由上诉分析可知，变动成本法通过边际贡献的观念反映产品的盈利能力，直接揭示了业务量、成本以及利润之间的关系。企业在短期内生产经营能力很难改变，以贡献损益式为基础的本—利—量（CVP）分析是企业合理计划和有效控制经营过程的重要方法，因此采用变动成本法能为企业决策提供极大的数据资料。
然而，变动成本法也有一定的局限性——其成本观念与会计准则不符。我国现行会计准则没有把制造费用划分为变动制造费用与固定性制造费用，而把全部制造费用归入产品成本中。而变动成本法下固定制造费用被计入当期损益，所计算出的当期利润与完全成本法下有时会产生差异，进而影响报表使用者决策。因此现行会计准则要求企业使用完全成本法编制对外报表。
（二）.完全成本法
企业采用完全成本法是必要的。现行会计准则及税法要求把制造费用归入产品成本。因此，企业采用完全成本法核算产品成本，便于企业期末编制对外财务报表以及纳税申报。
完全成本法也有其缺点。根据损益式的计算方法：
销售收入—销售成本＝销售毛利
销售毛利—期间费用＝税前利润
销售成本的计算方法是当期产量与包含固定制造费用的单位产品成本乘积，同时当企业产量大于销量的时候其固定制造费用停留在存货中，容易会出现产量改变而影响利润固定制造费用，从而企业盲目扩大生产而无助于企业发展，或者造成利润与销量成反比例出项的情况，与现行市场经济客观要求相背离。
（三）.小结
因此，将两者结合起来可以同时满足对内决策以及对外披露的要求。由于企业要根据日常情况变化而作出调整，而对外披露一年可能只需要一次或两次，所以应建立以变动成本法为主、同时通过适当的调整达到披露要求的成本核算系统。
三. 成本核算方法差异分析
例：ABC公司在2X10年1—3月生产一种新产品D，其销售及成本费用数据如表1所示：
表1
项目
1月份
2月份
3月份
期初存货（单位：件）
200
本期生产（单位：件）
600
800
400
本期销售（单位：件）
600
600
600
期末存货（单位：件）
200
销售单价（单位：元）
20
20
20
单位直接材料（单位：元）
3
3
3
单位直接人工（单位：元）
2
2
2
单位变动制造费用（单位：元）
2
2
2
固定制造费用（单位：元）
1200
1200
1200
管理及销售费用（单位：元）
200
200
200
变动成本法下产品单位成本
7
7
7
固定成本法下产品单位成本
9
第13篇
随着科学技术水平不断提高和企业成本结构发生变化，如何创造并保持企业成本领先优势，已成为中小企业生存和发展的重要问题。成本核算管理是防范企业财务风险的一种有效途径，在企业的成本核算体系中发挥着避免企业财务风险，合理控制生产成本，赢得市场竞争优势等重要作用。我国中小型企业成本核算的过程中普遍存在着成本核算管理观念落后、成本范畴狭窄和成本核算方法陈旧等问题，因此，中小企业应充分重视成本核算，树立全员成本管理意识和成本全过程管理的理念，并引进先进的企业成本核算和成本管理方法，运用现代成本管理方法，强化成本会计监督职能，使成本核算有助于中小企业良性运行，提升经济效益，从而实现利润最大化。
关键词：
成本核算；过程优化；作业成本法；成本控制
中小企业对我国经济与社会的发展具有重大的意义及作用。中小企业在我国有着极其庞大的数量，对增加就业机会，加快国民经济发展，维护社会稳定有着重要贡献。但我国中小企业的发展仍面临着许多困境，政策环境不完善，融资困难，管理与技术水平低下等等。而如何在激烈的市场竞争中取得优势，其根本方法在于成本控制，对于成本控制，离不开成本的准确计量，本文主要探究了中小企业成本核算现状与当中存在的问题，并对其中一些问题提出可行的建议。
一、绪论
我国中小型企业近几十年来发展势头迅猛，数量庞大，已然成为了我国现如今经济发展过程当中不可小觑的中坚力量。目前我国中小企业注册数已经超过了5000万，占到我国企业总比例的九成以上，其所吸收的就业人数占城镇已就业人口的80%，全国60%的国内产值由中小企业创造，贡献全国超过50%的税收收入。中小型企业为我国带来了超过75%的城镇工作岗位。中小企业为大批的国企下岗人员提供了再就业机会。在大多数人的传统的观念中，大型企业才是国家经济的主要参与者和贡献者，是推动产业与行业进步发展的最主要力量。然而，近些年来，我国中小企业在不断的进步发展，我国中小型企业已经成为国民经济发展中最具有生机与活力的参与者。从这些研究数据里我们可以看出，我国中小企业已经成为了我国市场经济活动的重要参与者，为我国国民经济的快速增长做出了重大贡献。中国中小企业数量众多，然而企业的生命周期短暂，据统计数据显示，我国中小企业平均寿命非常短暂。我国中小企业起点低、规模小，技术与管理手段都有待改进，使其在市场中经常处于弱势地位。中小企业要想更大的发展，都必须依仗于准确的成本信息的提供和对成本的有效控制。
二、成本核算概述
（一）成本的内涵
在西方会计学中，把成本解释为：“为实现某一特定目的而做出的价值牺牲。”当前较为典型的说法是美国会计学会(AmericanAccountingAssociation,AAA)所属的成本概念与标准委员会提出的“成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可以用货币单位加以计量”。AAA对于成本核算的内涵定义范围非常宽泛，把所有只要是为了经营目的而开展的活动所发生的所有价值牺牲全部都归属于企业成本的范畴，这些活动其中有的是为了经营目的而开展的管理活动，有的是为了经营目的而取得的资产。成本核算的内涵就是将企业在生产经营的过程中，把按照一定的对象进行归集和分配过程中所发生的各种消耗费用，并用以计算出产品的总成本和产品单位成本。
（二）成本核算基本目标
企业在生产经营的过程当中必然会消耗劳动者的劳动力，也会消耗一定的生产资料，企业的成本费用就是由这些消耗所导致。对于这些成本费用，企业应做好相关核算与控制工作，预定一个合理的成本额度，让实际成本开支与成本额度尽量实现一致，能够用此来衡量企业的经营活动和成本控制是不是获得成效，并要纠正存在的一些不利因素，从而使企业在市场经济的大环境下，可以实现一定的利润，取得到更多的市场竞争优势，更好的实现企业的价值最大化经营。
三、中小企业发展及成本核算现状
（一）中小企业的界定
对于中小企业范围的界定，无论是在实践方面或是在理论研究方面，世界各个国家一直都没有形成一个统一标准。在美国划分中小企业主要是根据其在市场中是否占据主导地位；欧洲各国大多以企业人数来划分大型企业与中小型企业；日本则采用企业资金与企业人数的双重标准来划定中小企业界限。在我国，国家对于中小企业的范围划定曾经过了多次的调整与改善，现如今使用的企业划分标准是2011年由国家统计局下发的《统计大中小微型企业划分办法》。我国对于中小企业的最新界定标准，对不同行业进行了细致的归类，有利于对于中小企业的管理，也符合了我国经济发展的需求。
（二）中小企业成本核算现状
在中小企业的发展历程中，我国中小企业发展具有自身的一些特点，具体表现为：缺少专职的成本核算人员，成本资料失真现象严重，成本信息不够及时；中小企业里辅助核算部门没有设置独立核算，对于间接费用的处理方法过于简单。总之，因传统的核算方法因为简单易行，在我国中小企业成本核算过程中有着一定的优先使用优势。但是，由于我国中小企业成本结构发生变化，成本核算范围的逐渐扩大，传统的成本核算方式开始表现出其局限性，无法为中小企业提供其所需要的准确成本信息。比如说，制造企业间接费用比重增加，采用制造成本法，显然使得成本信息不准确。
四、中小企业成本核算存在的问题
（一）中小企业成本核算理论研究存在的问题
1、成本核算基础研究较少
我国专家及学者对于成本核算的理论研究更倾向于成本核算及管理方法的研究，而缺乏对于成本管理概念、对象、假设、目标等基础性的问题的研究，直接导致了研究无法深入，也从而导致无法在理论层面合理构建成本核算体系的理论框架，对于学术研究产生不利的影响。
2、成本核算理论研究缺乏全面性
在写作论文搜集资料阶段时可以看出，我国企业成本核算理论的研究大部分集中与几个领域，例如对责任成本法、质量成本法、作业成本法进行成本核算与管理方法的研究，研究较为具体细致但缺乏全面与系统联系，这样的使我过成本核算的研究还只是局限于成本核算单一的某一方面或某一环节，缺乏对成本核算理论整体全面的研究，也无法联系到成本管理系统的其他环节。这将导致成本核算研究的不完整与片面性，直接影响我国中小企业成本核算理论体系的良性发展。
3、成本核算理论研究与实践结合的程度较低
我国中小企业成本核算研究理论相对较多，但只有很少的部分应用于企业管理实践。当前的成本核算研究，大多注重于成本计量方面，缺乏与之相对应的成本管理理念，成本核算不仅仅是对产品成本信息的生成与确认，还应注重成本信息在企业管理中的作用。理论的研究很容易进入单纯的理论研究的套路中去，只停留在理论研究阶段，无法与现实中企业管理相结合，更无从用理论指导实践。研究理论问题的最终目标在于指导实践，一旦脱离实践，理论研究将没有任何的意义。
（二）中小企业成本核算实践中存在的问题
1、成本管理观念淡薄，缺乏市场观念
成本核算控制意识有待加强，企业成本管理理念落后，是导致我国企业成本核算工作存在缺陷的主要原因所在。大部分中小企业实施成本核算成本管理仅仅是为了使企业能够满足向上级汇报工作的要求，通过上级部门的检查，而忽视了成本核算对企业经营管理的重要作用。我国大多企业都是以成本习性的途径来划分产品成本结构、核算产品成本，认为提高企业产品产量即为降低产品单位成本的路径。造成单纯追求成本降低，却忽视消费者需求和产品质量。随着经济利益的不断增长会加速我国中小企业发展的步伐，但如果没有合理的成本核算手段，就会造成极大的中小企业成本消耗和不必要的浪费，而减少了中小企业实际的收益，更会对我过中小企业发展带来很大影响。
2、中小企业成本核算资料不完善
企业的成本核算应该是根据企业自身的生产方式、特点、工艺流程和管理需求而确定的。目前依照我国的成本核算制度，企业进行成本核算需要设置原材料、库存商品、生产成本、各种相关费用等会计科目，按照产品原材料购进、产品生产、产品销售，以及费用的预提及摊销等分别进行核算，并且根据权责发生制以及成本于与授予配比等方法原则来估计产品成本、确定期间成本、结转当期销售成本等等。但是目前有不少的中小企业为图快捷省事只设置总账，而不设置明细账目，也有的中小企业进行成本核算时只反映项目的金额而不反映其数量或者只反映数量却不反映金额，造成成本核算混乱，甚至没有成本核算资料信息的局面。
3、中小企业缺乏成本核算管理人才
拥有专业素质良好的成本核算人员能够对中小企业成本进行合理的管理与控制，保证中小企业正常开支和资金的流动，以此来减少资金的浪费，从而能够保证中小企业的经济效益健康增长。根据调查统计分析可发现，目前我国中小企业成本核算人员专业素质普遍不高，这就难免使成本核算工作会不可避免的出现一些不规范的现象。不少中小企业会计人员是一些年龄较大的员工，这些会计人员虽然大多有着较深的资历，他们对与企业财务状况非常清楚，可是随着经济的发展，年龄较大的会计人员往往对于新的会计制度与会计方法不是很了解，遵循会计过去使用的老方法，成本核算信息能恰当的反映。年轻的会计人员有着一定的理论依据，但大多不具备真正的实践经验，无法较好的将理论与实践相结合。这些参差不齐的组合难免会造成成本核算的失误。
4、中小企业成本核算方法不科学
企业采用的成本核算方法应具备准确、科学、及时等功能。现如今我国中小企业绝大部分使用标准成本法、计划成本法或目标成本发等成本核算方法，这些成本核算方法均是相对来说较为粗放的成本核算管理方法，成本核算对象基本只局限于产品财务会计方面的信息，而无法完整、全面的深入反映企业生产经营的全过程，无法为企业提供其所需要的各个环节发生的成本信息和从原材料直至销售渠道等非财务各方面的信息,难以为企业提供具有全面性、准确性和及时性的战略条件,而且均为事后的成本管理,已经远远不能满足现代商品市场条件下对成本核算的需要。
五、中小企业成本核算问题控制措施
（一）提高中小企业成本核算人员素质水平
在当前市场竞争日趋激烈的情况下，中小企业要想获得更多的生存与发展空间，就应该从成本核算与控制方面入手，因为成本在很大程度上决定了企业的经济效益的高低。在现如今的经济环境中，我们必须将成本核算作为一项全面系统工程，对企业成本核算对象及核算内容进行科学合理、全面系统的管理。改进提高企业整体成本核算管理水平，不断对企业员工进行成本核算方面的专业知识培训，以提升员工成本管理意识，引导员工树立起良好的成本控制观念，并对成本核算工作进行进一步的细化管理，分层次实施成本核算管理目标，强化我国中小企业员工对于企业成本的控制意识，让员工在明确的成本目标的指导下，完成成本管理控制职责，让员工了解和重视成本管理。可以通过制定严格的规章制度，明确各个部门的经济责任，以此来激发全体员工对于成本管理的主动性与积极性，从而推进完善的成本管理体系构建。
（二）完善中小企业成本核算体系
为保证我国中小企业成本核算的良好发展，必须建立一个各程序、各环节完善的成本核算体系。建立一个全过程，全方位的成本核算管理模式，把传统成本会计只关注产品生产环节的成本核算，向前延到产品研发、材料采购等环节，向后延伸到企业产品的销售及产品的售后客服环节，重视整个过程的成本核算与成本控制。再针对自身企业成本发生的每一个阶段，每一次费用的支出都必须有详细的成本核算的方法和规章制度，从而建立起一套完整的成本核算组织体系，对中小企业组织体系内的各个具体责任单位实行责任成本核算制度，并采取权责相结合的原则，定期对各责任单位进行严格的考核，以充分调动各部门的积极性。再者，当前是一个高速发展的信息化时代，中小企业的成本核算控制工作应该也要顺应时代背景，应该充分学习和利用好现代化科技工具来提升企业的成本核算水平与工作效率，用现代化工具来解决一些成本核算中的实际问题。我们应该尽快加强全面成本核算与控制在我国中小企业中的应用，这是因为在信息化时代背景下，随着成本范畴的不断拓宽，中小企业的成本核算工作量将会越来越大。企业的成本核算和管理涉及到很多的数据管理，复杂性很强，技术性也较高，如果知识单纯的依靠人工来处理，则会消耗大量的人力物力，并极其容易存在信息统计的滞后。使用成本核算相关软件，会使企业的成本核算变得更为精确与及时。因此，企业必须积极学习使用现代信息化技术来实施成本控制管理工作，开发使用现代化的信息工具进行成本核算，可以大大提高成本核算的效率。
（三）优化现代中小企业成本核算方法和成本管理方法
1984年厦门大学余绪缨教授率先将作业成本法引入国内，全面地介绍了作业成本计算方式与管理模式以及其内容和框架的联系，分析和探讨了作业成本法在我国的企业和单位中应用的可行性。作业成本法的出现扭转了企业由于产品成本核算信息不准确而导致的生产经营决策失误、生产成本管理失控的局面。从而提供了更加准确，相关经营行为和生产过程以及产品、服务、和顾客价值等各个方面的成本信息，控制企业生产经营，尽可能地优化作业链和价值链，达到增加客户价值，提高企业计划、决策与控制的科学性与有效性的目的，最终使得企业的总体获利水平得以提高。作业成本法于理论上基本核算方法是把产品费用的分配与归集基于“作业”来认识，即作业耗费资源，产品耗费作业：作业是为了生产而发生，成本是为了作业而发生。作业成本法可以说是一种相对较为全面的成本核算管理系统。作业成本法与传统成本核算方法相比较其优点首先表现在成本核算的对象由“产品”转换到了“作业”，在传统的成本核算方法下，产品生产成本计算的对象较为单一，就仅仅局限于企业所生产的各类产品的直接消耗，在作业成本法的核算方法下对于直接人工和直接材料等一些直接成本的核算与传统的成本计量方法并没有什么不同，其自身特点主要体现在对于间接制造费用的核算上的不同。
六、总结
总之，中小企业不应该只是一味的降低成本，这样往往会造成产品质量与顾客满意度的波动，中小企业更应该从企业整体的发展战略目标出发，不断加强与完善自己的成本核算管理工作，为实现企业自身的长期发展目标，要树立起正确的成本效益观念，使企业在市场上更具竞争力。这也就是说中小企业应该把成本核算工作范围延伸到产品的市场需求探索与分析，相关技术的发展趋势分析等一些方面，并且要不断完善过程控制，减少成本的主观动因，建立一套系统完善的成本核算方法体系，健全企业的成本核算制度。中小企业成本核算的改革是促进企业发展，帮助企业提高工作效率的重要环节。对于我国的中小企业而言，成本核算体系改进应该结合成本核算目前存在的问题和我国中小企业的生产模式，采取有效地改革措施来不断调整和完善中小企业成本核算方式，才能提高企业的生产效率保证企业的健康发展，从而使中小型企业在竞争日益激烈的市场经济中走的更远。
作者：秦腾 白林 何叶荣 单位：淮南师范学院经济与管理学院 安徽省资源型城市发展研究中心 安徽理工大学能源与安全学院
参考文献：
[4]刘井岩.对企业成本会计核算有关问题的探讨[J].新财经(理论版).2013(3).
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[8]孙艳.浅析中小企业成本核算存在的问题及对策[J].企业研究.2014(8).
[9]蒋南南.企业成本管理存在的问题及对策[J].有色冶金设计与研究.2015(1).
[10]齐海红.企业会计成本核算优化的路径探析[J].中国管理信息化.2014(12).
[11]孙建锋.浅议中小企业成本核算方法[J].当代经济.2014(08).
[12]刘宗琪.中小企业成本核算[J].财经界.2013(2).
第14篇
关键词：重要性原则,成本会计,运用,职业判断
一、引言
重要性是会计、审计理论与实务中的一个基础概念和基本原则，在会计和审计中有着十分广泛的运用，它的运用强化了对关键性问题的核算、简化了核算工作、提高了会计工作效率，因此受到广泛的重视。笔者着重分析重要性原则在成本会计中的运用，以期达到对重要性原则的进一步认识。
二、重要性原则的内涵
（一）重要性的判定
从会计角度看，我国会计准则并没有对重要性原则给出明确的定义，只是要求在会计核算过程中对经济业务或会计事项，应区别其重要程度采用不同的会计处理方法和程序。那些对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，分别核算、单独反映、力求准确、作重点说明，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露。而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不致于误导财务会计报告使用者做出正确判断的情况下，可适当简化处理、合并反映。在评价某项经济业务的重要性时，应当从质和量两个方面综合进行分析。从性质方面来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；从数量方面来说，当某一事项的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响，因而也是重要的。
（二）对重要性原则的进一步分析
1.运用重要性原则是“成本效益原则”的要求。从会计是企业适应生产发展和加强经济管理、提高经济效益的要求这个角度来看，会计核算的最终目的是提高企业的经济效益。而会计核算又需要支付一定的人力、物力和财力。如果对所有会计事项的处理一律不分轻重主次和繁简详略，采取完全相同的处理方法，全面详尽进行核算必将耗费大量的人力、物力和财力，增加会计核算的成本，抵消会计管理带来的效益甚至让企业得不偿失。在会计核算中坚持重要性原则，能够使会计核算在全面反映的基础上突出重点，加强对经济活动和经营决策有重大影响和有重要意义的关键性问题的核算，有助于简化核算，节约人力，提高工作效率，达到事半功倍的效果。
2.运用重要性原则，有利于把握住问题的实质，抓住关键点。从会计信息的使用者来说，虽然越详尽的信息越有利于其做出正确的决策，但是如果会计信息不分主次，有时反而会影响使用者对信息的正确理解，影响决策。那些对经营决策有重要影响的经济事项对其决策更为重要。
3.运用重要性原则需合理运用会计职业判断。2006年颁布的新准则更充分地体现了以原则为导向的制定基础，需要大量运用职业判断。在基本准则中对于重要性原则定义是模糊的，如要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项，但对重要性的标准并没有做出明确规定。因此在实际工作中，如何把握重要性水平，从而正确披露会计信息，只能通过会计人员根据相关性、实质重于形式等原则作出的主观判断加以确定。
三、重要性原则在成本会计中的运用分析
重要性原则在成本会计中的运用较为普遍，主要体现在以下几个方面：
（一）账户设置
对于制造费用，如果发生在基本生产车间，必须先通过专门的账户“制造费用”进行核算，月末再根据一定的分配标准分配进入“生产成本”账户，而如果发生在辅助生产车间，则可以不用通过“制造费用”账户核算，可以在发生时直接进入“生产成本———辅助生产成本”账户，原因是相对而言基本生产是重要的必须详细反映，辅助生产是次要的可以简化反映。
在给生产成本账户设置成本项目时可根据重要性原则调整，一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”设置专栏，但若企业发生的废品损失、停工损失很多，可增设“废品损失”、“停工损失”成本项目；若企业耗用的燃料和动力较多，可增设“燃料和动力”成本项目等。再如，若企业生产的自动化程度较高，使得直接人工成本所占比重较低，则可不单设“直接人工”成本项目，只设置“直接材料”和“加工成本”两个成本项目。
（二）辅助生产费用的分配
辅助生产费用分配的直接分配法、计划成本分配法和顺序分配法均体现了重要性原则的运用。
1.直接分配法是指在各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务，不互相分配费用。这种方法计算简单，但由于不考虑各个辅助生产车间之间互相提供劳务或产品的情况，导致分配结果的准确性差，因此主要适用于各辅助生产车间之间相互提品或劳务较少的企业。本论文由整理提供这是因为当各辅助生产车间之间相互提品或劳务较少时，不考虑它们之间相互提供劳务或产品的情况，对成本分配结果的影响较小，这时既不会影响会计信息使用者的决策，又可简化辅助生产费用分配工作，符合重要性原则。
2.计划成本分配法是指根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本，计算为各车间、部门提供服务的产品和劳务数量应分配的费用。对辅助生产车间发生的实际成本与按计划成本计算的分配额之间的差额，由于对成本计算影响较小，按重要性原则可以简化核算，可不再按受益比例进行分摊，而直接增加或冲减管理费用。
3.顺序分配法，是指个辅助生产车间的费用是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。这里的排序就考虑了重要性原则，本质就是辅助生产内部相互提品或劳务时只计算影响大的费用，不计算影响小的费用，受益少的（即提供给其他辅助生产车间多的）在前面，向所有受益对象分配费用，包括分配给其他辅助生产车间，受益多的（即提供给其他辅助生产车间少的）在后序分配，不向前序分配费用，因其提供给前序的费用少显得不重要，所以只需将该辅助生产车间原来的费用加上前序分来的费用向后序及外部的受益对象分配费用。这种方法适宜在各辅助生产车间相互提品或劳务有明显差距时采用，此时充分体现出了重要性原则的思想。
（三）生产费用在完工产品和在产品之间的分配
1.不计算在产品成本法。如果企业月末在产品数量很少，价值低，在产品成本的计算与否对完工产品成本的影响很小，就可以不计算在产品成本，而把本月归集的全部生产费用作为完工产品的成本。
2.在产品按所消耗原材料费用计价法。如果企业月末在产品数量较大，而且原材料费用在成本中所占比重较大，加工费用比重小，为简化核算，在产品可以只计算耗用的原材料费用，不计算其他加工费用，产品的加工费用完全由完工产品负担。
3.在产品按年初固定成本计价法。如果企业月末在产品数量变化不大且各月费用发生较均衡，则月末在产品成本可以按照年初在产品成本确定。因为在这种条件下月末在产品实际成本相差不大，算不算各月在产品成本的差额对完工产品成本计算都影响不大，因而不用费时费力地计算分配，既简化了核算工作，同时又反映出了在产品占用的资金。
4.在产品按完工产品成本计算。如果企业月末在产品已经接近完工，根据重要性原则，可以将月末在产品视同完工产品分配费用。
5.定额成本法计算在产品成本。这种方法下，月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算确定，月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品的定额成本的差额作为完工产品的成本。该方法下每月实际发生的生产费用脱离定额的差异在产品不负担，全部由完工产品负担，在各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定和各月在产品数量变化不大的条件下，由于脱离定额的差异原本就小，在产品分不分脱离定额的差异对完工产品成本计算都没有什么区别，因此不必计算分配在产品应分的差异而直接按年初在产品成本固定计算。
（四）联产品和副产品成本的计算
联合产品是企业的主要产品，具有较高的经济价值，其销售价格较高。因此，根据重要性原则，在对联合生产成本进行分配以计算出各种联产品成本时，应采用比较准确、详细的方法进行分配和计算，常用的有实物量分配法、系数分配法、销售价值分配法和可实现净值分配法等。而副产品是指在主要产品生产过程中附带生产出来的非主要产品。副产品不是企业生产活动的主要目的，价值比较低，对企业的收入影响较小。根据重要性原则，在分配联合生产成本时，通常是将副产品直接按一定标准计价，然后从联合生产成本中扣除即可计算出主要产品成本。副产品的计价方法主要有副产品不负担联合生产成本法、副产品按计划成本计价法、副产品按售价减去销售费用和销售税金后的余额计价法等，都属于简化处理的方法，计算较粗略。
（五）制造费用计划分配率分配法
采用这种方法，不论各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都是按年度计划确定的计划分配率分配。平时发生制造费用时计入“制造费用”账户借方，根据计划分配率分配制造费用时，直接计入“制造费用”的贷方，这样“制造费用”借贷方之差，就是已分配和实际制造费用的差额，这个差额就表现为制造费用的期末余额。对于这一余额，平时就累计留在“制造费用”科目中，年末一般直接将其计入12月份产品的生产成本。在年度制造费用计划分配率接近实际时制造费用账户年末余额不大，对成本核算影响较小所以可以不必精确分配，简化了核算工作，符合重要性原则的要求。
（六）固定资产后续支出的核算
不满足资本化条件的固定资产更新改造支出、装修支出以及修理支出，在发生当期直接计入损益，不再采用预提或是待摊的办法。费用化的固定资产后续支出，不管该项费用实际发生在企业管理部门还是基本生产车间、辅助生产车间，按照新会计准则要求都是直接做入“管理费用”账户，这点不同于以往的会计处理。以前是按照费用发生地点进行费用核算，如发生在企业行政管理部门的，计入“管理费用”，发生在生产车间的计入“制造费用”。笔者认为这是新会计准则对重要性原则的运用，即因为这种费用化的后续支出对企业成本核算影响不大，为了简化成本核算工作将其直接计入管理费用。尤其是当这种后续支出发生在辅助生产车间时，按照原来的核算办法进行会计处理更是显得麻烦，而采用新准则的规定进行处理就简化得多。超级秘书网
四、结束语
重要性原则在成本会计中的运用是非常普遍的，成本核算运用重要性原则需要注意防止滥用重要性原则进行盈余管理。重要性标准离不开信息使用者的具体需要，离不开每个企业所处的特定环境，重要性原则在实务中的适度运用依赖于会计人员高度的职业敏感性与良好的职业判断能力，可见提高会计人员的素质，增强职业判断能力已成为新形势下会计发展的紧迫任务。另外，在成本核算中运用重要性原则毕竟会使得成本信息的准确性受到一定的影响，因此加强信息披露是必不可少的。
参考文献：
〔1〕费伦苏.对重要性原则内涵的思考〔J〕.财会月刊（综合），2006（9）.
第15篇
[关键词] 井下作业成本管算结合成本控制
一、前言
近年来,我国经济发展取得了举世瞩目的成就,用短短几十年的时间走完了发达国家上百年的路程。油田企业作为基础能源和原材料产业,在经济社会发展中具有重要作用。中国石油提出“东部硬稳定,西部快发展”的发展战略。进行成本控制也是井下作业的必然选择。
在油田企业成本管理日益要求科学化、明细化的今天,加强成本管理不仅是促进企业自身发展的需要,也是提高油田企业国际竞争力的必要手段。
二、成本控制的基本概念
1.成本控制的涵义
成本控制,是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标,由成本控制主体在其职权范围内,在生产耗费发生以前和成本控制过程中,对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施,以保证成本管理目标实现的管理行为。
2.成本控制的意义
(1)企业增加盈利的根本途径,直接服务于企业的目的。无论在什么情况下,降低成本都可以增加利润。即使不完全以盈利为目的的国有企业,如果成本很高,不断亏损,其生存受到威胁,也难以在调控经济、扩大就业和改善公用事业等方面发挥作用,同时还会影响政府财政。
(2)企业发展的基础。成本低了,经营基础巩固了,才有力量去提高产品质量,创新产品设计,寻求新的发展。许多企业陷入困境的重要原因之一,是在成本失控的情况下盲目发展,一味在促销和开发新品上冒险,一旦市场萎缩或决策失误,企业没有抵抗能力,很快就垮下去了。
(3)抵抗内外压力、求得生存得主要保障。外有同业竞争、政府课税和经济环境逆转等不利因素,内有职工改善待遇和股东要求分红的压力。企业用以抵御内外压力的武器,主要是降低成本、提高产品质量、创新产品设计和增加产销量。
三、井下作业成本核算
1.井下作业成本核算的目的
井下作业成本核算的目的是,及时准确归集井下作业施工过程中发生的各项费用,严格区分为压裂、酸化、试油、测试、大修、侧钻、小修、特车和其他作业等不同成本核算对象的界限,正确计算井下作业成本。成本项目一般应包括施工过程中发生的直接材料费、直接人工费、机械使用费、QHSE(质量安全环保体系)费用、科技费、其他直接费用和制造费用。
2.井下作业成本核算项目
(1)直接材料费:指井下作业施工过程中消耗的主要材料、燃料和动力。
(2)直接人工费:指直接从事井下作业施工人员的职工薪酬、劳动保护费,以及为职工承担的其他相关支出。
(3)机械使用费:指在施工过程中使用的设备(设施)所发生的各项费用和租入设备(设施)发生的租赁费。
(4)QHSE费用:指按照规定提取或分摊的及施工过程中实际发生的除劳动保护费之外的质量、健康、安全、环保费用。
(5)科技费:按照规定提取和分摊的及施工过程中发生的其他费用。
(6)其他直接费用:指井下作业施工过程中发生的其他费用。主要包括:运输费、养路费、财产保险费、办公费、技术服务费、外包劳务费、施工补偿费、生产生活营地费、保温费等。
(7)制造费用:指施工企业生产管理部门为组织生产和提供劳务而发生的各项间接费用,该类费用应在“制造费用”科目归集,月末将其余额按一定的分配方法分配计入各成本核算对象。
四、构建“管算结合”井下作业成本控制体系
1.“管算结合”成本控制体系的基本思路
“管算结合”成本控制体系,是将成本核算与管理相结合的成本控制体系。准确的核算是科学管理的基础,管理的目的是控制,努力使成本的发生控制在预算范围之内,二者共同作用,最终达到降低成本的目的。
成本核算是进行成本管理控制的基础。成本核算是成本管理工作的重要组成部分,它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集,以计算总成本和单位成本。成本核算过程,是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程,也是为更好地实施成本管理和进行成本信息反馈的过程,因此,成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。
有效的管理措施有利于实现成本控制目标。成本预算、差异分析、考核评价等都是有效的成本管理措施。企业为了使各个环节的成本发生尽量控制在预期范围内,为了以较少的资源取得尽可能大的经济利润,就必须搞好成本预算工作。紧接着成本预算就是实施的问题了,这就需要进行成本差异分析,加强考核评价,制定有效的奖惩措施等,确保企业在生产过程中能够按照预算指标规定的标准进行作业。
2.“管算结合”的井下作业成本控制体系的构建
(1)“管算结合”的井下作业成本控制体系之预算工作。应用作业成本法预算各作业过程中的井下作业成本。井下施工企业应当建立预算管理制度。规范预算的编制、审定、下达和执行程序,建立预算执行的反馈系统,分析和控制预算的执行。编制作业预算应当以井下作业定额、可比历史成本和工作量为依据,项目齐全,计算合理,便于对比、分析、考核。
(2)“管算结合”的井下作业成本控制体系之核算工作。“管算结合”的井下作业成本控制体系之核算工作分为发放工资和奖金、工资和奖金的计提和结转、项目部及试油队付内部单位结算、项目部发出材料、结转项目部制造费用、计提项目部折旧、转项目部及所属试油队长期待摊费用、计提项目部安全生产费用等八个方面。
(3)“管算结合”的井下作业成本控制体系之考核评价工作。在将井下作业成本分解到各作业的基础上,可以进一步利用成本管理与作业管理之间的相互关系,并设计井下作业成本分析表,将实际执行结果与预算标准进行对比,这样有利于各作业单位及时发现问题,控制成本。
五、应用新型体系加强井下作业成本控制的几点对策
1.监督井下作业成本控制的业绩考评
对井下作业成本控制完成预算规定或比预算规定完成更好的进行奖励,对成本控制不力的部门和环节要进行严肃的惩罚。争取调动员工积极性,发挥成本效益。
2.实行全过程管理及关键环节控制
首先,井下作业的整个生产经营管理过程中包括多个环节,成本控制也是多方面的,实行全过程控制就是在整个生产经营过程中的各个环节都要进行成本控制;关键环节控制就是要对成本支出的主要环节进行重点控制,实行专门负责人负责制。从搬迁准备到完井,在整个生产过程,都要注意进行成本控制。
3.实行源头控制做到标本兼治
抓住前期投入,进行源头控制,治标治本。首先,工程设计人员要积极了解施工区块的水质,从而在进行施工设计时把化工料的发放更加精细化。其次,要深化企业改革,建立符合现代企业制度的管理体制。最后,还需要改进生产工艺与技术,从而从源头上降低井下作业成本支出。
4.提高广大干部职工的成本控制意识
目前,我国企业对成本仍以“ 事后控制”为主,不仅缺乏对成本控制的预防意识,而且更容易忽视控制成本的支出, 从而导致后期成本支出额巨大。因此,当前应把提高企业领导对成本控制重要性的认识放到重要位置,积极推行“ 事前控制”,“事中控制”,实现把成本控制在萌芽状态。
六、结论
随着物价的上涨,井下作业成本也逐年增大,尤其是其中的化工料价格上涨幅度更大,井下作业成本的控制越来越严峻。因此,制定一套切实可行的成本控制方法对于企业迫在眉睫。
另外,本论文同样存在不尽如人意的地方,还留待今后继续研究。比如尽管建立了“油田企业“管算结合”的井下作业成本控制体系”,但是未对井下作业成本的核算、分配及控制等部分进行更为细致的深入研究。
参考文献:
[1]刘平良:建立单井核算体系,提高油田开发效益.国际石油经济,2002,(03)
[2]孙翠娟:海外石油勘探开发项目成本管理控制系统研究.中国优秀硕士学位论文全文数据库,2007,(03)
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