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【关键词】医院;固定资产;管理;对策
一、实际工作中,医院固定资产管理状态及问题探讨
1.固定资产各级管理者缺乏正确的固定资产管理思想作指导,造成固定资产管理中间环节缺失
(1)医院上级主管部门对医院固定资产报废的审批不及时,固定资产报废周期过长,医院主管部门变更、人员离职或换岗时没有对国有资产相关工作进行交接,甚至发生报废材料丢失的情况。医院等待报废的固定资产长期、大量四处堆积,不仅影响消防安全、院容院貌,同时也大大增加了固定资产的管理成本和管理难度。
(2)医院领导对固定资产管理制度文件不了解、不重视,对于固定资产捐赠、调剂、报废等变动没有完全按制度文件的规定履行必要的报批手续;固定资产采购管理部门“重采购、轻管理”,认为仅仅把固定资产采购回来并发放到使用科室就可以了,账实是否相符是财务部门的事情,没有对固定资产使用过程中的变动情况进行跟踪管理;固定资产使用部门对本部门使用的固定资产的管理态度不正确,认为固定资产管理应由相关的行政部门全权负责。
2.医院固定资产管理方面的制度、文件不完整,岗位设置不合理,责任划分不清
(1)固定资产相关制度不规范
医院固定资产管理相关的制度、文件没有上升至医院层次统一进行规范,仅由固定资产采购管理部门制定本部门的固定资产管理规章、制度,对固定资产使用部门难有约束力。各部门制定的固定资产管理制度内容陈旧、粗略、不统一,没有具体的执行办法,不同部门和人员的执行结果差异较大。
(2)固定资产管理岗位设置不合理、职责划分不清
①固定资产采购管理部门岗位设置没有考虑到不相容岗位分离的原则。不相容的岗位如:固定资产的验收管理、实物管理、明细账登记应分别由不同的人员担任,实际工作中存在一人同时负责两个岗位的情况,或者完全没有固定资产实物管理岗位。
②固定资产的实际使用部门没有设置本部门的固定资产管理员负责本部门的固定资产台账和实物的管理工作,或者指定了固定资产管理员却没有实际履行管理职责,没有按要求定期对固定资产进行盘点,对盘盈、盘亏等情况没有说明原因等。
③医院对盘盈、盘亏的固定资产没有进行跟踪调查,没有追究相关责任人员的责任,盘盈、盘亏固定资产长期挂账,造成账实不符。
3.医院固定资产审计、监督机制不到位
医院内、外部审计、监督部门对固定资产的审计、监督职责不明确,没有具体的工作方案、评价方法和评价指标,审计、监督不具备可操作性,内部控制在固定资产管理过程中没有发挥应有的作用。
二、探讨医院固定资产管理不足之处的解决对策
1.建立端正的医院固定资产管理意识
(1)固定资产上级主管部门应明确固定资产报废各个流程相关部门的具体工作时限,加快固定资产报废进度;固定资产管理人员变更、离职时必须办理交接手续;定期、不定期检查下属医院固定资产的管理情况,对固定资产调剂、盘盈、盘亏等情况及时进行审批处理;定期、不定期开展固定资产管理制度、文件及具体操作方法的培训等。
(2)医院领导层必须严肃对待医院固定资产管理,严格执行固定资产管理制度、文件的规定,对固定资产采购、领用、维修、盘点、报废、调剂等各个环节全方位进行管理,减少固定资产毁损和流失,确保账实相符,提固定资产使用效率。
(3)固定资产采购管理部门和医院固定资产的使用部门必须正确认识自己在固定资产管理过程中的责任,改变“重采购、轻管理”的观念,加强固定资产的日常管理;定期对固定资产资产进行清查;对盘盈、盘亏的固定资产进行跟踪调查并附书面情况说明,明确相关部门及责任人员的责任。
2.建立健全的医院固定资产管理制度,完善管理岗位设置
(1)进一步完善医院固定资产的管理制度、文件
医院固定资产的管理制度和文件,应在参照财政部门及上级主管部门固定资产管理制度、文件的基础上,由参与固定资产管理的所有部门共同协商、制定并以医院文件的形式下发,全体职工共同遵守的制度文件。其中,必须明确提出固定资产的实际使用部门对本部门固定资产的管理职责和固定资产采购管理部门对全院整体固定资产的管理职责;明确每年必须进行固定资产全面清查盘点,确保固定资产账实相符;发现固定资产盘盈、盘亏等情况必须进行跟踪调查,明确责任部门及人员,并制定具体的处罚操作方法及处罚金额,把固定资产管理业绩情况纳入医院各部门的年终绩效考核范围内,考核结果与奖金挂钩。
(2)完善医院固定资产管理岗位设置,明确岗位职责和权限
①医院固定资产管理岗位设置应划分为三个层次:一是财务部门设置固定资产总账会计负责登记固定资产总账和二级分类账。二是固定资产采购管理部门设置财产会计负责登记固定资产三级明细账,另设一名固定资产实物管理员负责管理全院固定资产。三是固定资产的使用部门应指定一名固定资产管理员负责对本部门使用的固定资产进行管理。
②明确岗位职责和权限。第一,总账会计应定期与财产会计进行账账核对,共同监督固定资产采购管理部门和使用部门对固定资产的管理及使用情况,发现账实不符的情况及时上报医院及上级主管部门进行处理,避免长期挂账。第二,固定资产采购管理部门的固定资产实物管理员负责医院固定资产的整体管理,定期与财产会计进行账实核对;组织、指导固定资产使用部门对固定资产进行清查盘点,落实固定资产盘盈、盘亏责任并上报;对固定资产毁损、缺失等承担连带责任。第三,固定资产使用部门的固定资产管理员负责对本部门使用中的固定资产进行管理,建立本部门的固定资产台账,对固定资产的具体存放地点、使用人员进行详细记录;每年定期对本部门使用的固定资产进行清查盘点,对盘盈、盘亏等情况应查明原因并出具书面说明;对本部门使用的固定资产发生毁损、缺失等承担主要责任。
3.建立健全的医院固定资产管理审计、监督机制
首先,加强固定资产外部审计、监督机制,包括财政部门、上级主管部门和会计师事务所三个层面。财政部门作为国有资产的主管部门对医院固定资产管理进行审计、监督;上级主管部门作为医院的业务主管部门对医院固定资产管理进行审计、监督;会计师事务所作为社会专业审计中介机构对医院固定资产管理进行审计、监督。三个审计、监督层面互相配合、相辅相承,在医院固定资产管理外部审计、监督方面承担相应的责任。
其次,加强医院内部审计、监督机制。设置医院内部审计、监督部门,医院审计、监督部门直接对医院党委书记负责,要求审计、监督人员必须具备独立性和良好的专业素质;明确医院内部审计、监督部门对医院固定资产采购、使用、盘点、调剂、报废等各个环节的审计、监督职责;制定具体的审计、监督工作方案、评价方法和评价指标,评价结果作为医院部门绩效考核依据并直接与绩效工资挂钩,充分发挥内部审计、监督部门在固定资产管理内部控制中的作用。
此外,医院财务部门也应对医院固定资产管理承担相应的监督职责,定期、不定期对固定资产进行抽查盘点,发现固定资产盘盈、盘亏等情况按规定程序及时上报医院领导、医院主管部门和财政部门,收到批复文件后及时进行账务核销等。
4.运用现代化的网络信息技术,把固定资产管理完全融入医院日常管理中
随着现代网络信息技术的不断发展,许多工作已从办公室转移到家中甚至公共所场进行,从台式机到手提电脑,如今只用手机就可以进行现场办公,网络信息技术已使人类的工作和生活发生巨大的改变。如:传统的医院固定资产清查工作非常的复杂、繁琐,往往需要耗费大量的人力、物力,未来可运用手机网络信息系统、二维码扫描技术使固定资产清查工作变得轻松、方便。
三、结束语
综合上述观点,想要改变医院固定资产的管理现状,更好的完善医院固定资产管理,需要加强医院固定资产管理者的管理意识;建立健全的医院固定资产管理制度,完善管理岗位设置;建立健全的固定资产审计、监督机制;推进医院固定资产管理网络信息系统发展以确证医院固定资产管理往正确的方向日益完善。
参考文献:
[1]王惠玲.公立医院固定资产管理亟待加强[J].行政事业资产与财务,2014(2):14-17
[2]甘丽云.试论新时期医院资产管理问题与对策[J].中国卫生产业,2014(8):184-186
Li Shuhui
(He'nan Lingbao Audit Bureau,Lingbao 472500,China)
摘要:固定资产审计,是行政事业单位财政、财务收支审计的一项重要内容,审计的目标是固定资产入账的真实性、完整性和合法、合规性。
Abstract: The fixed asset audit is an important content of financial audit and financial revenues audit of administrative institutions, audit objective is the authenticity, integrity, legality, and compliance for accounting fixed assets.
关键词:行政事业单位 固定资产 审计
Key words: administrative institutions;fixed assets;audit
中图分类号:F81 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2011)21-0133-01
0引言
由于种种原因,在基层行政事业单位,会计监督明显弱化,在财务收支审计中,固定资产审计亟待强化,通过财政、审计等监督有效的杜绝帐外固定资产的发生势在必行。
1目前行政事业单位固定资产现状
行政事业单位购置的固定资产,资金来源大部分是财政资金,在经费支出中列支,而且固定资产不计提折旧,因此,一些单位在固定资产购买、管理、核算中随意性比较大,不能严格按照制度规范要求处理,在购置固定资产时只计入“事业(经费)支出”,不计 “固定资产”,账外资产、私设“小金库”等问题屡审屡犯,损失浪费现象时有发生。
尽管国资局每隔几年都要进行大规模的资产清查,但是也不能从根本上杜绝少计、漏计固定资产的行为。另外,由于种种原因,盘盈的固定资产金额巨大,却迟迟不计入账目,时隔多年还游离在单位法定账簿之外的现象还时有发生。
2帐外固定资产的危害性
主要危害有以下几点:①固定资产不入账,造成账实不符,影响了行政事业单位固定资产的规范、有效管理。②固定资产长期游离在法定账簿之外、疏于管理,给企图侵吞国有资产的不法分子提供了机会和可能,给国有资产流失带来极大的安全隐患。③帐外固定资产大量存在,造成部分资产闲置,损失浪费现象时有发生,增大了行政运行成本。④帐外固定资产也从另外一个角度反应了目前单位帐外收支、行贿受贿的事实。
3形成帐外固定资产的主要原因
3.1 行政事业单位会计核算制度的规定,使少计、漏计固定资产成为可能。行政事业单位的固定资产在购置时,会计分录有2个:
借:事业支出;贷:银行存款。同时要做分录:借:固定资产;贷:固定基金。即便是不做第二笔分录,仍然能够保持会计核算账面上的平衡,就给少计、漏计固定资产提供了可能。可是,在企业就不一样了,企业在购置固定资产时:借:固定资产;贷:银行存款。如果不计入固定资产,单方面减少银行存款,会计账面就不能保持平衡,复式记账的互相印证和牵制得到了充分的运用。而在行政事业单位,正是由于固定资产和固定基金互相对应,和货币资金、事业收支不直接对应,给行政事业单位会计人员少计、漏计固定资产提供了可能和便利,而且还不容易被发现、监督。
3.2 财务会计人员业务素质参差不齐,为了省事擅自简化核算程序,导致财务会计信息不能真实、完整的反映固定资产的实际情况。有的单位账面只反映固定资产原值总额,不建固定资产台账或卡片,导致账、物脱节,账面总值对实物失去控制。
3.3 固定资产不能及时决算,建造资金不足等原因,造成结算不及时而未入账。部分单位在建造的办公楼、教学楼已使用多年后,工程支出仍挂在“在建工程”和往来账户中,金额巨大,长期不结转。
3.4 盘盈、接受捐赠和无偿调入的固定资产,由于种种原因滞留账外不入账,形成资产的账外循环。
3.5 固定资产被长期侵占、借用、隐瞒。有些单位主动或被动地向对方提供实物,主要表现为赠送、侵占、借用对方的固定资产。诸如轿车、空调、电脑等。这些资产以各种名义长期被单位和个人侵占,有的是变相行贿、受贿,游离在法定账簿之外,逃避了监督检查。
3.6 政府采购对固定资产购置的监督软弱。部分单位私下交易,暗箱操作,搞“人情采购”;有的刻意“化整为零”,分解采购规模,规避政府采购的监督;部分行政事业单位忽视政府集中采购目录内容,擅自采购固定资产。
4固定资产审计应该关注的重点
4.1 固定资产的购置环节①购置的合法性。重点检查是否有政府采购手续,有没有未通过政府采购擅自购买固定资产现象。②固定资产入账的真实、完整性。主要内容有固定资产的核算计价是否准确,是否计入固定资产账,由于当期购置的固定资产业务量大,也是最容易出现只计入支出,不计入固定资产的重要环节,所以,严格关注固定资产的购置环节是控制帐外资产的关键。
4.2 固定资产的报废、处置环节重点关注报废、处置的合规性,有没有国有资产管理部门的审批手续,处置资产时有没有中介机构的评估手续等内容。固定资产处置是职务侵占、等腐败问题的“高发区”,同时也最容易造成国有资产流失。
4.3 固定资产账目设置的完整、真实性是否账账相符、帐卡相符、账实相符。账面反映的固定资产是否真实、完整,所有权是否为该单位所有。主要通过核对法、实地盘点法等审计方法进行,比如借入、出借的固定资产,帐外的固定资产等,都能在盘点中露出端倪。盘点也不需要对其全部资产进行,只需要抽查一部分容易出现问题的固定资产进行盘点即可,比如:车辆、电脑、建筑物等等。
4.4 固定资产使用的效益性行政事业单位的固定资产,绝大部分来源于财政资金投入,能够最大限度的提高行政事业单位的工作效率,发挥行政事业单位的职能作用。在审计中,要计算对比以下几个比率:①固定资产的实际使用率;②固定资产闲置率;③固定资产的毁损率;④固定资产的丢失率;⑤固定资产的更新率。
5固定资产审计常用的审计方法
5.1 查阅法直接从凭证、帐簿、会计报表、合同协议等其他资料中收集数据、相关信息。如固定资产购置时政府采购手续,固定资产处置时国有资产管理部门的审批手续、中介机构的评估手续等资料,有些一并装订在会计凭证中,有些被单位单独保存在凭证之外,需要审计人员的继续跟进,审核检查。
5.2 核对法通过核对入账的收入和被审计单位签订的各项经济合同、协议,可以有效的发现一些帐外收支的线索。
5.3 函证法对有争议的固定资产,要进行函证,如:借入、出借的固定资产,就需要从被审计之外取得证据,证明固定资产的所有权是否属于被审计单位。
关键词:煤炭企业 固定资产 解决方法
煤炭行业完全面向市场,煤炭价格完全放开,企业间的竞争日趋激烈,如何提高企业的经济效益、增强企业竞争实力则关系到煤炭企业的生存和发展。如果煤炭企业固定资产管理控制不到位,必然会出现固定资产管理松散混乱、缺乏制衡,造成国有固定资产的流失及固定资产管理水平低下的局面,从而相对增加企业生产成本,削弱企业竞争实力与企业发展后劲。
一、煤炭企业固定资产管理存在的问题
当前煤炭企业固定资产管理较以前在计划、采购环节上强化了措施,进而节约了采购成本。局部运用了一定的专业性的财务管理知识进行固定资产的管理,煤炭企业的固定资产管理取得了一定的成效。但是,在肯定取得的成果的情况下,还必须正视目前煤炭企业固定资产管理控制仍然存在的以下问题:
(一)生产管理各个层面固定资产管理效果没有科学的绩效考核体系
煤炭企业管理者大多着重强化控制煤炭安全、产量、进尺、可控成本费用、经营利润等考核指标, 煤炭企业生产的重点一般放在生产产量,生产安全以及盈利水平这几方面,对于固定资产管理尚未形成有效的绩效考核。产生煤炭企业固定资产管理权责划分不明确,对于各个层面的固定资产职责划分不明确,大多数企业管理者对各经营者固定资产管理具体绩效未纳入考核的范围 ,导致煤矿企业固定资产资产管理力度不够。
(二)内部审计部门的制度不健全
企业内部加强会计审计可以实现有效的监督审查,帮助部门内部采取适当的财务管理措施,更加完善内部政策或执行政策的程序。但在煤炭企业的内部审计的重要性并没得到足够重视,其主要表现为:审计机构独立性依法审计的执行力度不够;审计人员未能配齐配强,其固定资产审计监督力度无从保证。
(三)机电开采设备固定资产核算不准确
煤炭企业开采设备强度大,时间长,设备产生磨损度较大,若会计人员只按照相应的会计核算方法核算,但是固定资产采购、验收、核算、使用保管、维修、调拔、处置、清查等核算管理制度不健全、管理流程不规范、考核奖惩制度空白或不兑现。
二、存在问题的解决途径
(一)建立健全固定资产管理机制,完善绩效考核体系
固定资产管理应遵循从上到下的管理模式,企业管理者明确固定资产管理的重要性,将固定资产管理的完善与实施纳入绩效考核范畴,资产责任到部门,部门负责人对该部门内的固定资产负主要责任,并根据岗位职责不同,责任落实个人。通过科学、明细、合理的组织结构设置和职责权力的严格划分,使企业的各个组成部分及其成员都应清楚自己在企业中的位置、承担的责任、拥有的权利。部门负责人的考核与基本员工的考核结果按照制定的奖惩标准实施,将绩效考核贯彻到公司所有责任人,令企业固定资产管理与员工切身利益相挂钩,积极参与固定资产管理。
(二)盘活存量固定资产,固定资产核算信息做到真实有效
由于科学技术的进步和竞争环境的瞬变性,加之以往固定资产决策管理上的错误,使得煤炭企业既有的存量固定资产不可避免地会在质量功能、效率以及配置结构等方面出现滞后或不协调的现象与问题。财务人员中的固定资产相关人员必须,对于固定资产的核算信息做到真实有效,比如,对固定资产实际折旧年限准确把握,如井下设备消耗大,在会计资产折旧年限内提前报废,会计人员必须了解井下资产损耗,正确分摊设备折旧情况,使得煤炭企业有真实有效的固定资产核算信息。从而能够更加有效地聚合企业固定资产资源优势,对既有的存量固定资产从质量、功能、规模、结构等方面重新进行优化调整与配置组合。
(三)完善煤炭企业内部审计体制,加强审计监控力度
煤炭企业建立财务管理内部控制机制,首先要加强企业管理者的内控意识,另管理者认识到只有加强企业财务管理的审核以及控制才能够使得煤炭企业更好地进行生产以及经营活动。对企业经营管理的各个方面实行全面控制,对重要环节实施重点监控,如固定资产采购过程中,采购计划审批,授权到采购资金预算,风险控制,最后到资产验收,具体的做法可以:加强审计机构的独立性和权威性。独立性赋予了审计人员更强的权威性,可以使得内部审查具有比较正当性。加强财务人员培训以及考核使得,财务管理人员能够对于煤炭企业的会计工作的特殊性有更好地认识。拓宽内部固定资产审计范畴 。
(四)完善固定资产采购控制
煤炭企业应加强固定资产采购控制,从计划,到采购,验收以及后期维护过程,明确各个部门在企业中的作用与责任。煤炭企业固定资产会计应当核对原始凭证与记账凭证是否相符,根据原始凭证和记账凭证及时登记固定资产明细账、固定资产登记簿和开设固定资产登记卡。严厉禁止出现一人多岗,并从设备管理,财务控制以及企业内部审计三方面监控固定资产管理,防止企业内部舞弊行为,固定资产管理员审核内容必须包括以下几个方面,购置的原因,拟购入时间,拟购入数量等。
参考文献:
[1]胡永信.煤炭企业固定资产管理存在的问题及对策[J].山西能源与节能,2007
关键词:医疗单位;内部控制制度;审计研究
为了实现我国医疗卫生事业的发展目标,国家卫计委提出了强化医疗单位审计监督的要求。目前我国医疗单位审计任务重、人员少,亟待提高审计效率。而内部控制制度审计有效地缩小了医疗审计范围,科学地选用了医疗审计技术,准确地确定了医疗审计重点,从而达到了在确保医疗单位审计质量的前提下提高其审计效率的目的。医疗单位内部控制制度审计是指通过了解和调查被审计医疗单位建立健全及施行内部控制的情况,并开展相应的测试,以对其单位的有效性、合理性和健全性等做出评估,进而拟定余额测试的方式、规模及重点的程序过程。内控制度审计是传统审计转变为现代审计的重要标志之一,对促进医疗单位的发展具有重要作用。
一、医疗单位内部控制制度审计的重要作用
(一)有利于确定被审计医疗单位经济信息和会计信息的真实程度
医疗单位内部控制健全有效,其信息资料的可靠性就高,反之就低。医疗单位审计人员在审计时应首先对被审计医疗单位的内部控制进行评审,以判断并确定其经济信息和会计信息的真实程度,以决定下一步的审计方案。
(二)有利于提高医疗单位的审计效率
医疗单位内部有着完善的内部控制制度,就意味着审计人员可以开展抽样审计这一审计技术,以缩小详细审查的规模和数量,以减少审计工作量,节约审计成本,提高医疗单位的审计效率。
(三)有利于被审计医疗单位加强内部控制及提高经济效益
经过内部控制制度审计,获得了被审计医疗单位内部控制的运行信息,可以通过下达“内部控制漏洞报告”,“内部控制意见书”,“内部控制处理建议书”的形式,就被审医疗单位改进经营管理及强化单位内部控制提出建设性的意见,促使被审医疗单位改进经营管理,强化内部控制,从而提高单位的经济效益。
(四)有利于促进医疗单位内部审计水平的提高
由传统的基础制度审计转变为内部控制制度评审这一现代审计的过程,可以促使医疗单位内部审计人员改变传统的审计观念,学习并采用全新的审计技术和方法,制定科学的审计方案和策略,从而促进医疗单位内部审计水平的提高。
二、医疗单位内部控制制度审计的内容
(一)审计医疗单位内部控制制度的健全性
主要是审查被审计医疗单位的内部控制制度是否健全,关键控制点是否都建立了强力的内部控制制度,建立的措施和方法是否起到事先控制作用,还存在什么薄弱环节,手续是否严密。一是审查被审计医疗单位有无健全的经济信息和会计信息的记录、传递程序和报告制度。二是审查其有无内部审计制度,能否起到揭弊、查错、防漏及发挥监督的作用。一般来说,健全的内部控制制度都能防止漏洞和差错的发生。
(二)审计医疗单位内部控制制度的合理性
一是审查被审计医疗单位的内控布局是否合理,有无把一般的控制点设置为关键控制点。二是审查被审计医疗单位内控成本和效益是否恰当,是否存在不必要的控制或过多的控制。三是审查被审计医疗单位的内控职能是否划分明确,不相容岗位间的分工和牵制是否到位,有无学习培训和职务定期轮换。只有合理设置医疗单位内部控制制度的控制环节和关键控制点,才能使其发挥积极的作用。
(三)审计医疗单位内部控制制度的有效性
主要是审查被审计医疗单位内部控制制度是否得到认真贯彻执行,是否达到预期的内控目的。一是审查有无医护质量责任制度,有无医德医风考核标准。二是审查有无财产物资管理制度,财产物资是否定期进行盘点并记录归档管理。如果被审计医疗单位内控制度未落实在行动上,而仅是写在纸上,是不可能取得好的内控效果的。因此,对被审计医疗单位的内控制度评审的关键着眼点在于审查其是否在发挥作用,是否被严格执行。
三、医疗单位内部控制制度审计的方法
(一)医疗单位财务管理内部控制制度审计的方法
1.医疗单位内控制度在财务管理审计上应实现的目标一是保证医疗单位相关业务活动符合相关规范制度的要求。二是保证医疗单位各会计科目余额的真实性及完整性。三是保证医疗单位财务管理各环节处理流程及披露的合理性。2.被审计医疗单位需提供的资料一是医疗单位的财务管理内部控制制度。二是医疗单位相应财务职责和权限的设置,以及财务人员和机构的配置情况。三是医疗单位编制的有关预算的材料。四是医疗单位的财务报表。五是医疗单位的会计凭证及会计账簿。六是医疗单位财务管理关联到的其他资料。3.医疗单位财务管理内部控制制度的审计要点(1)审查被审计医疗单位是否形成按照国家会计准则要求,同时符合实际状况的财务管理制度并定期更新。(2)审查被审计医疗单位是否根据国家有关规定和单位实际情况,建立健全预算编制、执行、分析、调整、决算编报、绩效评价等内部预算管理工作机制。(3)审计相应的被审查医疗单位是否根据医疗行业的特点,建立突发事件应急预案资金保障机制,明确资金报批和使用程序。(4)审查被审计医疗单位是否健全收入管理制度和岗位责任制,是否根据医疗收入来源和管理方式,合理设置岗位,明确相关岗位的职责权限,确保收款、开票与会计核算等不相容岗位相互分离。(5)审计相应的被审查医疗单位单位各项医疗收入是否由单位财会部门统一收取并进行会计核算,其他部门和个人未经批准不得办理收款业务,严禁设立账外账和“小金库”。(6)审计相应的被审查医疗单位单位是否严格执行“收支两条线”管理规定,按照法定项目和标准征收政府非税收入,并及时、足额上缴国库,不得以任何形式截留、挪用、私分或变相私分。
(二)医疗单位固定资产内部控制制度审计的方法
医疗单位固定资产的内部控制制度审计是指对被审计的医疗单位固定资产实物和增减变动的内部控制情况的健全性、合理性及有效性进行的审计监督。1.被审计医疗单位需提供的资料一是固定资产管理内部控制制度。二是固定资产采购的预算资料。三是招标文件、评标报告和中标通知书。四是相关项目的调研方案、建议书及批复报告。五是评审相关项目的可行性报告纪要。六是采购相关固定的凭证。七是建立的相关固定资产台账。八是制作的相关固定资产盘点清查报告。九是所有关联到固定资产管理的其他资料。2.医疗单位固定资产管理内部控制制度的审计要点(1)审查被审计医疗单位固定资产的购买申请是否履行授权审批程序。(2)审查被审计医疗单位固定资产的购买实施,是否履行询价、议价程序,是否按要求进行招标采购,货比三家。(3)审查被审计医疗单位固定资产资本化处理后是否依财务会计制度规定及时计提折旧。(4)审查被审计医疗单位是否建立固定资产台账,固定资产的账、卡、物三者是否一致。(5)审查被审计医疗单位是否定期实施固定资产盘点,是否制作固定资产盘点报告,对盘点结果作出总结。(6)审查被审计医疗单位是否建立设备维修保养制度、业务流程、实施标准与台账。(7)审查被审计医疗单位固定资产的废弃是否履行授权审批程序,是否进行相应的账务处理。(8)审查被审计医疗单位固定资产的出售是否经过审批核准,价格是否合理。
(三)医疗单位采购管理内部控制制度审计的方法
医疗单位采购内控制度审计是指对被审医疗单位采购各环节和各部门,运用相应的方式和方法进行审计,并依据审计结果对医疗单位采购环节内控制度的有效性、健全性和合理性等做出评估的审计监督。1.被审计医疗单位需提供的资料一是采购管理内部控制制度。二是单位有关采购职责和权限的设置,以及采购人员和机构的配置情况。三是单位编制的有关采购预算及档案材料。四是有关的采购设计书。五是授权供应商名单。六是采购公示。七是采购的相关凭证。八是采购管理关联到的其他资料。2.医疗单位采购管理内部控制制度的审计要点(1)审查被审计医疗单位是否按照《中国人民共和国政府采购法》以及相关法律法规的规定加强对采购业务的控制。(2)审查被审计医疗单位是否建立健全包括采购预算与计划管理、采购活动管理、验收与合同管理、质疑投诉答复管理和内部监督检查等方面的内部管理制度。(3)审计被审查医疗单位是否指定专人负责收集、整理、归档并及时更新与政府采购业务有关的政策制度文件,定期开展培训,确保办理政府采购业务的人员及时全面掌握相关规定。(4)审查被审计医疗单位是否建立采购业务管理岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限。(5)审查被审计医疗单位是否对采购业务的关键环节制定有针对性的内部控制措施。(6)审查被审计医疗单位是否定期和不定期检查、评价采购过程中的薄弱环节,如果发现问题,能否做到随时纠正问题。
(四)医疗单位科学研究管理内控制度审计方法
医疗单位科研管理内控制度审计是指为了规避医疗单位科学研究风险而对被审查的医疗单位科研经费和科研活动的真实性和完整性进行审查和评估的审计监督活动。1.被审计医疗单位需要提交的资料一是相关单位科研活动的制度及工作手册。二是科学研究活动的立项、申报、具体实施及科研结题等制度性文件。三是各种科研经费的管理制度。四是各种科研项目合同管理制度的落实情况。五是各种科研项目成果的评审及其奖励办法。六是各种科研项目知识产权有关的规章制度。七是各种科研经费相关的收支凭证、会计账簿、会计报表等资料。八是各种科研活动项目的立档归案管理措施。九是其他有关资料。2.医疗单位科研管理内部控制制度的审计要点(1)审查被审计医疗单位在科研经费管理中,分管财务、科研工作的院领导是否对科研经费的管理和使用负全面责任。(2)审查被审计医疗单位科研部门是否负责科研项目管理,财务部门是否负责科研经费的财务管理和会计核算,项目负责人是否在其职责权限范围内按照相关的财经法律法规合理地使用科研经费,是否及时处理相关科研项目的经费结账及项目结题等事宜。(3)审查被审计医疗单位的科研经费收入是否真实,有无入账后返还委托方,是否全部收入纳入单位财务部门统一管理,集中核算。(4)审查被审计医疗单位科研经费的开支是否符合国家有关规定,经费的使用是否符合开展科研活动的实际需要。(5)审查被审计医疗单位科研项目经费支出中是否存在着用与科研项目无关的发票甚至于用白条套取科研项目经费的不良现象。(6)审查被审计医疗单位科研课题结题后是否按照法律法规及相关规定及时进行财务决算。在医疗单位实行内部控制制度审计审计可以有效地提高医疗单位的审计效率,强化医疗单位的审计监督,以此来促进医疗单位加强经营管理,提高经济效益,并实现稳定健康发展。
参考文献:
[1]董大胜.审计技术和方法[M].中国审计出版社,2001.
关键词:内部控制;审计;固定资产;管理;应用
固定资产管理是企事业单位日常管理工作中的一项重要内容,在固定资产管理中,一般都要采用内部控制审计的方式来进行管理,才能真正实现有效合理的固定资产管理。目前我国的很多企事业单位并没有做到有效的内部控制审计,其内部控制管理机制中存在一定的缺陷与不足。以下本文就来详细分析内部控制在单位固定资产管理中存在的问题,并提出相应的解决对策,指出内部控制审计在单位固定资产管理中的应用。
一、当前单位固定资产管理的内部控制现状
由于目前我国的企业单位在资产管理控制中,大都重购置而轻管理。对于固定资产的成本、计提、折旧等不能进行有效控制与管理。使得固定资产不能合理发挥应用的经济效益,并且管理层对固定资产内部控制工作也不够重视,使固定资产管理较为混乱,不能很好的实现内部控制。事实上,当前我国企事业单位的固定资产管理内部控制过程中还存在着其他的问题,大致有以下两点:
1.固定资产的预算不合理,会计核算方法不够科学
在单位的固定资产购置中,一些单位并没有进行全面的评估预算,以确定是否应该购置固定资产,使得固定资产的采购过于随意,从而影响了固定资产管理的有效内部控制。另外,单位的内部控制审计监督力度不够,造成了固定资产管理与采购严重脱节,造成了大量的资金浪费,影响到单位的健康发展。另外,对于固定资产进行会计核算是明确单位固定资产现状的重要手段,也是唯一了解固定资产现有价值的途径。但当前固定资产的会计核算却并没有真正反应出资产价值,使得会计信息失真,实际资产状况与账面显示不符。
2.固定资产内部控制执行力度较弱,对固定资产的处置不规范
由于单位在固定资产管理中重购置而轻管理,使得固定资产的日常管理工作中存在较多问题,并且关于固定资产的验收制度、盘点方法都不够合理,甚至一些固定资产已经报废却没有在账面上反映出来,使得固定资产账实不符。这些都是因为在固定资产的管理中,其内部控制执行不力而造成的。另外,有些固定资产因为更新或损害不得进行报废处理,这时候对固定资产的处置方式就成为一个问题。而目前很多单位在处置固定资产时并不能够按照合理的会计核算计算其价值,并作出最佳的处理决定。这就使得资产出现一定程度的流失,并且也很容易出现腐败现象。
二、内部控制审计在企事业单位固定资产管理中的具体运用
企事业单位应当建立科学、规范、合理并行之有效的固定资产内部控制制度,单位领导应充分重视固定资产内部控制与管理,营造良好的固定资产内部控制环境。
1.对固定资产管理职责分工的内部控制审计
固定资产管理要坚持不相容职务相分离的原则,对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等,均应明确划分责任,并由专职部门和专人负责。应将固定资产处置的审批与执行、固定资产的取得与处置业务的执行与相关会计记录进行分离,以防止固定资产管理职责分工不当造成差错、舞弊、欺诈而导致资产损失或者资源浪费。固定资产取得、处置等业务应当由经授权的机构或者人员进行办理,审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定,在其授权范围内进行审批,不得越权;经办人在其职责范围内,按照审批人的批准意见办理固定资产业务。
2.对固定资产预算编制的内部控制审计
在安排年度固定资产采购预算时,应充分结合同级财政部门的政府采购预算和本单位财务部门的年度预算编制,使固定资产购置和决策预算科学合理、合法合规,对于重大的固定资产投资项目,可以聘请独立的中介机构或者专业人士进行可行性研究与评价,并由单位实行集体决策和审批。应加强固定资产的日常管理工作,较大的部门或单位应该设立专职固定资产管理部门负责固定资产的日常维护与管理,定期或不定期进行检查,提高其使用效率,及时消除风险;同时应建立固定资产定期盘点制度,组成固定资产盘点小组定期对固定资产进行盘点,并将盘点结果和分析结果及时上报单位固定资产管理部门,提出处理意见和措施,上报授权部门批准后进行处理。
3.对固定资产处置的内部控制审计
固定资产的投资转出、报废、出售、调拨转出等处置都需要符合一定的申请报批程序,并由独立于固定资产管理部门和使用部门的其他部门或人员进行办理,内部控制审计机构和人员应当检查固定资产处置的报批程序是否合理,有否严格遵循“先审批后处置”的原则,其处置价格是否合理、处置执行是否有效等,以防止固定资产处置不当造成国有资产损失。
单位应当赋予内部审计独立、客观的身份,内部审计应当保持相对独立性。内部审计机构或人员应通过定期或不定期的对固定资产内部控制进行检查,对审计过程中发现的固定资产内部控制中的薄弱环节,提出改进建议,报资产管理部门,按审批权限批准后,督促有关部门采取措施,及时加以纠正和完善,起到查错防弊的作用。
三、结语
综上所述,在企事业单位的固定资产管理中,必须要加强内部控制审计管理,提高固定资产的利用率,增强固定资产的经济价值。针对目前企业固定资产管理的内部控制审计工作中存在的问题,必须要积极应对,采取有力措施解决这些问题,以促使企事业单位固定资产更好的发挥其经济效益。
参考文献:
关键词:固定资产 使用 管理 问题 建议
固定资产是指单位价值在2000元以上并且使用期限在一年以上的资产,它在产品生产、日常办公、产品仓储等方面发挥着重要的作用。随着固定资产在企事业单位资产中比重的不断提高,如何通过建立有效的管理制度、正确地进行账务处理、对闲置、报废资产进行有效的监管等一系列管理活动,来管好用好固定资产,延长资产使用寿命,确保资产的安全完整,成为企事业单位财务管理面临的一个棘手问题。
一、固定资产管理中存在的若干问题
当今社会的高速发展,给企业的经营带来了巨大的挑战。面对随时变化、更新的经营环境,企业不仅要尽快有效的提高自身的管理水平,同时也需要不断适应急速变化的外部环境,增强企业对环境变化的预测水平。在我国,随着经济的快速发展,企业在经营管理方面加大了力度,与此同时,在固定资产的管理方面也取得了一定的进步,但还存在一定的问题。
(一)固定资产在账务处理方面存在的问题
对增加、减少固定资产业务账务处理不及时、不规范。例如,个别单位将购买的需安装方可投入使用的固定资产价值长期挂在“在建工程”科目,未将其转入“固定资产”科目,而该固定资产早已达到可使用状态,不但少计提了固定资产折旧,而且虚增了企业利润。再如,某单位资产已经报废变卖,而企业未相应核销固定资产账面价值,仍计提资产折旧,导致资产的虚增及利润的虚减,并对当期企业所得税造成一定影响。出租、出借资产收入未计账,诱发腐败问题。个别企业将出租固定资产的租赁收入直接坐支,未计入“其他业务收入”科目,以租赁收入列支招待费、发放职工福利或作为部门 “小金库”的重要来源。
(二)固定资产在管理制度方面存在的问题
企业未在固定资产采购计划可行性评估、资产符合程度的验收、固定资产日常保养等方面制定详细的、具有可操作性的管理制度,未兑现相应的固定资产使用考核奖励机制,易导致:一是在企业固定资产使用部门提出采购申请后,未得到企业相关部门对其采购进行可行性研究、投资效益预测分析、工艺流程符合性测试,造成固定资产的盲目投资,使大量资金被闲置固定资产占用,阻碍了企业的长期发展。二是由于缺乏对如笔记本电脑、照相机、摄像机等便携式固定资产的登记、交接制度,导致固定资产被个人侵吞后又重复购买,对企业资产安全造成威胁,并对企业资金造成极大的浪费。
(三)固定资产在使用过程方面存在的问题
未对固定资产进行定期清点,账面及卡片记录与实物不符,无法从数量及资产质量方面摸清企业家底,易导致资产贪污、重复采购、过度维护的发生。未指派专人对闲置、待报废固定资产进行管理及未进行统一集中存放,而是随意将固定资产分散甚至露天存放,为资产的损毁、遗失、被盗带来隐患。
(四)固定资产在人员素质与内部审计方面存在的问题
固定资产保管人员缺乏责任心,清点、维护、保管资产热情不高;保管人员缺乏对生产设备相关专业知识的了解,业务素质有待提高。个别企业对内部审计机构的工作重视不够,同时,审计机构不够健全,审计人员业务水平较低,无法对固定资产进行有效的监督检查。
二、解决固定资产管理问题的若干建议
(一)规范企业财务基础工作,保证固定资产相关业务的及时记录
企业财务人员要严格按照《会计法》、《企业会计准则》等相关法律规范要求,一是对已达到资产可使用状态的资产及时转入“固定资产”科目,并正确计提资产折旧,合理分配资本化利息,避免资产的虚减和利润不实。二是对企业生产经营中形成的一切收入,完整、及时地在账簿中反映,堵塞部门私发福利、私设“小金库”的漏洞。
(二)建立建全固定资产管理制度,不断加强资产管理工作
一是通过科学地设计固定资产不相容岗位分离、限制非相关人员接近、固定资产授权审批及相关业务处理流程等管理制度,从制度上保证固定资产业务操作的规范化、秩序化与高效化。二是对资产采购申请从可行性、收益性、实用性等方面进行评估,避免资产的盲目采购和重复采购;对日常领用的便携型固定资产,指定专人进行登记及办理交接,避免资产的个人侵占,更好地发挥资产的使用效率。
(三)定期组织专人对固定资产进行清点,合理存放闲置、待报废资产
一是企业要按照相关规定,定期组织资产使用部门人员、保管人员、财务人员对固定资产进行全面清点,要求每年至少组织一次,保证资产的实有数与账面数一致,并在此基础上掌握资产的保管、使用、维护情况。二是企业应指派专人对闲置、待报废的固定资产进行管理,指定专用场地存放闲置报废资产,限制无关人员接近资产,保证资产存放的安全。
(四)加强固定资产内部审计工作,提高资产管理人员的综合素质
一是通过定期组织管理人员进行专业理论学习及建立物质激励制度,促使企业资产管理人员爱岗敬业,尽职尽责,不断提高资产管理业务水平,成为适应固定资产管理工作需要的合格人才。二是企业可通过将审计机构直接由董事会领导,赋予审计机构及人员更强的独立性、权威性;通过建立内部审计工作考核办法,促使审计人员不断提高审计业务水平,更好地保障企业固定资产的安全与效益。
通过上文论述可知,我国企业在固定资产管理过程中还存在着一定的问题,需要企业各部门积极采用必要的措施加强对问题的解决及管理的完善。我们既要认可近些年来我国的企业取得的很多辉煌的成绩和喜人的进步,但是也要清晰的认识到其中存在很多问题亟待解决,我们企业工作人员任重而道远。
参考文献:
固定资产动态管理法人治理结构
一、煤炭企业固定资产管理中出现的问题和对企业的影响
(一)固定资产管理制度不健全
1.设备使用管理方面
固定资产的实物管理没有实现网络化,缺乏固定资产保险制度。企业的固定资产多数存放在巷道和工作面,大型采掘设备的安装、修理、拆迁、更新等工作会随着地质条件、工作面变化而变化。对于产量大的生产单位,工作面较多,固定资产存放地点较分散,设备盘点费时费力,所以能真正落实固定资产定期盘点制度的矿厂较少。
2.会计处理方面
固定资产的折旧年限、分类标准调整不及时。一些综采综掘设备超负荷生产情况普遍,致使折旧计提不足就提前报废,造成较大报废损失,加大了当期的经营成本。另一方面固定资产的预算编制时间短和执行监督不足。另外,固定资产采购、验收、核算、使用保管、维修、调拨、处置、清查等核算管理制度不健全、管理流程不规范、考核奖惩制度空白。
3.管理者职责分工方面
企业非机电设备固定资产管理职能部门分工职责不明确或管理缺位,导致资产管理责任覆盖有遗漏;要么是部分职能部门权力重叠,使该部分固定资产的管理互相推诿;有关设备采购部门权力不明确,或采购、验收实质上由一个部门负责;实物资产日常具体验收、台账登记、部门调拨等业务部门管理职责不清楚,尤其是年底资产实物清查更是不了了之。
(二)该煤矿现行内部审计监督机制不健全
首先,固定资产采购、验收、核算、使用保管、维修、调拨、清查等核算管理制度不健全、管理流程不规范、考核奖惩制度空白或不兑现。其次,但内部审计的重要性并没得到足够重视,其主要表现为:审计机构独立性依法审计的执行力度不够、审计人员未能配齐配强,所以其固定资产审计监督力度无从保证。
(三)管理者对各经济层固定资产管理效果没有细化效绩考核约束
企业固定资产管理职能部门分工职责不明确或管理缺位,导致资产管理责任覆盖有遗漏,部分职能部门权力重叠,使该部分固定资产的管理互相推诿。有的领导在思想上和工作摆布上,存有重利润、轻资产的倾向,对企业的资产结构、资产质量、资产价值、获利能力以及资产的安全完整等,重视不足,因而反映在片面追求利润.对已发生的资产损失或费用,长期挂账不处理,形成虚增利润,虚增资产。
二、改善企业固定资产的管理思路
(一)完善煤炭企业固定资产管理体系,健全固定资产管理制度
1.完善固定资产现场动态管理制度
固定资产管理的现场管理工作仍很薄弱,特别是财务固定资产核算员缺乏对现场管理意识,与设备管理部门相互沟通也不够,不能及时掌握设备的动态。为杜绝财务与设备管理严重脱离的现象,通过完善财务与设备管理部门的双向沟通互动管理岗位责任制和工作标准,促使固定资产核算管理人员深入现场,了解资产状况,做到资产状况清,实现固定资产的核算与管理有机地紧密结合,保证财务核算与监督做到位,保证资产账账相符及账实相符。
2.加强企业的固定资产管理制度
企业必须对固定资产实行分级归口管理制度,财务部门有总账、设备部门有分账、使用部门有明细账,保证账账、账卡、卡物三相符:对固定资产进行合理的分类和计价,正确、全面、及时地组织固定资产的增加、减少、调入、调出、折旧、修理、报废、清查等业务的总分类核算和明细分类核算。另外,要建立完善的固定资产管理制度,严格划分各项资产管理的管理职责,杜绝企业中出现资产“无人管”的混乱现象。
(二)完善该企业内部审计体系
1.加强会计监督,建立健全资产管理的内部会计控制制度,加大财务控制力度。对固定资产计划、采购、验收、保管、使用、维护、修理、处置、报废直至退出企业全过程,建立合理的核算、管理流程,从制度上保证固定资产业务操作上的规范化、秩序化与高效率,堵住财务管理上的漏洞,维护资产安全完整及账务的及时准确。
2.企业固定资产内部会计控制制度建立、完善后,还必须完善煤炭企业内部审计体制。加强审计监控力度.对固定资产内部会计控制再增加一层控制。一是加强企业的资产风险管理,将风险控制到最低限度,防患于未然;二是加强企业的固定资产管理内部控制制度评审,建立严密、完善的控制体系;三是加强固定资产管理审计和经济效益审计,谋取更大的资产管理效益。
(三)完善公司法人治理结构
企业总经理是受托企业最高责任人,企业的固定资产管理、营运效果优劣与否,总经理都有着不可推卸的责任,并将固定资产内控管理的完善与实施作为总部对其责任业绩进行考核与奖罚的基本内容;项目经理作为项目的具体负责人,对归口固定资产管理承担着直接的责任,成为所在企业总经理对其责任业绩进行考核的重要内容之一。
三、结语
煤炭企业要建立和完善各项固定资产管理制度,利用先进的科技手段,管好用好固定资产,增加煤炭产品产量,提高煤炭产品质量,奖励煤炭产品的吨煤陈本,节约国家资金,提高经济效益,加强煤炭企业固定资产管理,要从实际出发、小处着眼节约成本来实现企业固定资产的保值增值,最终实现企业做大做强的目标。
参考文献:
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关键词:高校;固定资产;内部控制体系;探讨
如何做好高校固定资产的内部控制是提升高校办学效益的关键。有效的内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互关联的要素。就会计要素而言,控制环境关系到固定资产的构建、使用与处置;风险评估关系到固定资产的保管与安全完整;控制活动关系到固定资产的使用与折旧、减值计量;信息沟通关系到固定资产的采购、保管与转移记录;监督是对于固定资产的正常使用状态、安全与进行的事前、事中与事后的全方位监控。
一、固定资产内部控制存在的问题
1.高校固定资产的管理意识不够
随着各高校对固定资产管理的重视,都设立了固定资产管理部门,但往往把管理的重心放在采购管理上,对固定资产使用方面的管理力度不够。从固定资产控制环境的角度来说,对固定资产没有分别按重要性实施管理、操作或保管人的资质及职责规定不明确、不具体,对许多制度、流程的执行不到位,如在移交、盘点等方面都流于形式等等。
2.固定资产使用效率低,闲置浪费情况严重
高校固定资产的购置经费主要是由国家财政拨款,这就导致了高校对固定资产的成本效益观念淡薄,由于要提高生均资产比值,提升学校的综合实力,在没有做好前期的调研和专业设置的前提下,就大量购买固定资产,从而出现重复购置资产的情况,
3.固定资产的控制活动流于形式
高校固定资产的控制活动贯穿了固定资产申购使用、流转、处置的全过程。尽管目前全国各高校实现的国有资产管理系统,分别设置不同的归口管理分类固定资产,分别设置不同的领导进行审批权限的管理,但是,由于部门领导管理意识不强,固定资产种类繁多,导致许多的申购、审批流程往往只限于形式,而不能起到真正监管的作用。
4.固定资产的账目与实物不相符
现行的会计制度并未对高校的固定资产计提折旧,必然导致固定资产账面价值虚增;再有,有的房屋、建筑物完工后经历的审计时间较长,不能按时入库计入固定资产价值,从而导致固定资产值虚低,结果使财务账与资产明细账不符。
5.资产管理制度不健全
尽管许多高校建立了高校固定资产管理的规范和管理制度,但是这些制度规范中存在着权责不明的情况。更有甚者,这些规范制度不能在实际中落实,虽然设置了兼职资产管理员,但许多资产管理员被部门领导安排做其他的工作,而不能完全独立地进行资产清查、资产维护等工作,对自己管理的资产长期不清查。
二、建立高校固定资产内部控制制度
1.建立固定资产的预算控制制度
高校预算控制应包括预算的编制、执行、分析、考核等环节。首先高校要重视对预算编制与执行结果的控制,财务部门和物资管理部门应全程参与预算的编制和审核工作,其次,要实行短期预算和长期预算相结合的模式,对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的事项,要检查是否经过正常的审批手续。
2.建立固定资产的授权审批制度
固定资产预算应有专人负责审批,明确审批人对固定资产购置的授权批准方式、权限、程序和责任,审批人不得越权审批。每项固定资产的各个环节都必须经过授权,根据金额的大小确定不同的批准权限。
3.明确固定资产的分工管理制度
高校应设立专门的资产管理部门,配备业务熟练、责任心强的专职资产管理人员,各固定资产使用部门也要任命业务能力强的专职或兼职的资产管理员专门负责固定资产的申购、使用、维护、保养、处置等环节,明确各部门的职能以及人员的分工和办理权限。办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
4.明确固定资产的维护和保养制度
建立高校固定资产的日常维护和定期检修制度,通过定期的资产清查熟悉固定资产的保管、使用和维护等情况,以延长其使用寿命。特别是对大型的精密仪器设备,要制定大型设备使用规则,并安排专人保养、维护,以提高大型设备的完好率和利用率。
5.建立固定资产管理人员的岗位管理制度
固定资产管理人员的数量、素质直接决定了固定资产管理的好坏,固定资产管理部门要制定岗位责任制,制定工作规范,定期组织专业技能培训,加强考核力度。
6.完善内部审计控制
高校的内部审计部门要严格对固定资产的购买、处置、资产增减等做必要的审计,以明确固定资产的采购价格是否合理、购买大型设备仪器资产是否经过认证、处置资产作价是否合理等等。
三、完善高校固定资产的内部控制体系的具体措施
1.建立健全规章制度,完善内部控制环境
建立健全各项规章制度,比如预算制度、审批制度、维护和保养制度、处置转移制度、审计制度、资产管理员制度、使用部门资产管理制度等等,以明确每个部门和教职工在学校固定资产管理中所担任的角色,要加强高校领导和全体教职工的教育和培训以增强他们的固定资产管理意识和管理水平,为高校资产管理营造一个良好的内部控制管理氛围。
2.加强固定资产各管理流程的控制活动
(1)编制预算,每年由财务部门、使用部门、固定资产管理部门和分管校领导审核使用部门提交的预算报告,进行大量的调研论证预算报告的合理性。(2)申购,各使用部门在申购一般固定资产的时候,应向采购部门提交申购报告,经过采购部门调研,并报学校领导审批,采购部门要严格遵守采购制度进行采购。对于大型的设备仪器,使用部门还要会同采购部门、审计部门进行前期的调研、评估、认证,才能确定是否要进行购买。(3)验收,固定资产经过安装、培训完成后,要根据合同所规定的品种、规格、数量、质量、技术要求等要求,经过固定资产管理部门、财务部门、审计部门、使用部门和相关专家等相关部门的验收,共同签写验收单后方可由资产管理部门办理入库。(4)入库登记,资产管理部门根据验收单、合同、发票,使用部门的出库单进行资产登记。(5)使用和维护,各使用部门的资产管理人员应定期或者不定期的检查固定资产,核对资产账务明细,核对标签,发现问题及时处理、及时维修。对大型设备的修理,要由使用部门管理员提出申请,按报批程序审批后进行修理,如有大型设备的技术改造,还要经过相关部门和专家的可行性论证报告,审批通过后施行。(6)维护保养,定期对固定资产进行清查,发现损坏及时维修,特别是对大型设备,要定期清洗、运转以防止设备搁置太久而损坏,对资产保养人员要进行定期培训。(7)处置,对于使用期满或者没有维修价值的资产,应有使用部门填写报废申请,财务部门、资产管理部门、审计部门和相关专家进行认证后,报校领导审批方可办理报废手续,一次报废大额资产的情况下,还要经教育厅或财政厅审批。
3.建立全面的固定资产管理奖惩制度
高校应建立合理的激励约束机制,以提高资产管理水平,对资产使用部门的管理人员或者是使用部门,可以针对固定资产管理的各个环节制定若干考核指标,分为优、良、中、合格、不合格等五个级别,对考核不合格的单位可以缩减经费,对考核优、良的单位可以适当增加经费,对于具体的资产管理人员可以同收入挂钩,对于管理不当,失职的管理员要追求其责任和有关领导的责任,包括行政责任和民事责任。提高资产管理员的待遇,并通过选拔竞聘资产管理员岗位以吸引有能力、有责任心的人员进入到资产管理员的队伍中来。
4.内部监督和外部监督相结合
加强固定资产的内部监督是资产管理的重要过程,高校的内部审计部门在内部控制过程中实行实时监控和审计是高校资产管理有序进行的重要保证。此外,上级财政部门每年还应抽取部分高校对其进行审计监督。也可以委托会计事务所对高校的固定资产管理工作进行全面或专项审计,以不断完善和强化内部控制。
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关键词:固定资产; 内部审计;行政事业; 卫生监督
卫生监督系统单位固定资产的管理问题直接影响到执法监督业务的开展、行政运转效率的提高以及国有资产的安全保值等方面。然而,从目前实际情况来看,对固定资产管理的会计监督相对弱化,还存在一些薄弱环节。这是在审计工作中需要抓住的关节,也是今后固定资产管理需要逐步解决的问题。
一、固定资产管理的现状及原因分析
作为国家行政执法单位,卫生监督单位固定资产管理中存在着行政事业单位普遍存在的问题,同时也因其固定资产专业性强,人员调动频繁等工作上的特殊性,造成其固定资产管理面临新问题新挑战,在实际业务中主要表现为:
1、固定资产采用历史成本记账、不计提折旧,不能真实反映单位固定资产的使用和消耗情况,造成固定资产总值虚增
卫生监督系统单位采用行政事业单位会计准则,对所属固定资产采用历史成本核算、不提折旧,也就是说,卫生监督系统单位账面所反映的固定资产的价值都是购置固定资产时的原始成本,这往往与现实中固定资产的真实价值相差甚远,不能考虑到各种因素造成的价值减值,导致单位财务状况的严重不实,同时也给固定资产的采购申请造成困难,使工作中的真实需求得不到满足。例如,20__年购置的台式电脑,每台单价6800元,而到20__年,各项配置都更高的电脑需要5800元左右,而在20__-20__年的5年间,旧台式机由于使用磨损、科技更新的影响,会迅速贬值,但由于会计制度对行政事业单位固定资产折旧没有做进一步规定,在账面上反映的还是6800元的价值,从而造成固定资产价值虚高,并不能体现固定资产本身的价值。这是行政事业单位财务管理中亟待解决的问题,不符合预算会计制度改革的要求,进而影响财政资金的准确、及时配置,阻碍单位的健康发展。
行政事业单位会计核算制度的规定,使少计、漏记固定资产成为可能
固定资产购置仅在支出中反映,并没有计入到固定资产科目,从会计核算上也可以达到试算平衡。例如:行政事业单位的固定资产在购置时,现行的会计准则要求做如下分录:
借:事业支出 同时要做分录: 借:固定资产
贷:银行存款 贷:固定基金
固定资产金额只与固定基金的金额相对应,与银行存款不存在借贷对应关系,这就使得少计、漏记第二笔分录,在会计核算账面中仍然能够保持平衡,特别是在会计人员同时负责固定资产核算时,这种漏记很难被发现,造成固定资产账实不符。
大多数单位无专职固定资产管理人员或人员素质不高
由于卫生监督系统单位执法工作的性质,其人员编制向执法职能科室倾斜,后勤、财务人员相对较少,有的单位甚至不设专职的固定资产管理岗位编制,由财务或是办公室的人员兼职管理。这也造成了固定资产管理人员对固定资产管理的时间少,缺乏培训,业务素养不高,有的甚至不能保证每年的定期盘点,使得固定资产混乱无序。
4、固定资产种类较多、人员调动频繁,增加了固定资产管理的困难
由于卫生监督系统单位开展监督执法业务的特殊性,其固定资产的种类按使用人分,可以分为三类:一是共用型固定资产,如值班室床柜、会议室桌椅等;二是科室用固定资产,如每科的相机等执法取证设备;三是个人配备的固定资产,如为监督员配备的执法手持机等监督执法设备。固定资产的范围种类较多,日常业务交叉使用频繁。其次,由于监督执法岗位的特殊性,监督人员实行轮岗制,相对其他行政事业单位人员的流动性较大,这些都给管理增加了难度。
5、管理流程疏于规范,账实匹配有待加强
由于卫生监督工作的需要,执法设备专业性较强,在不满足政府采购条件的情况下,都由职能部门自行申报需求,进行分散采购,有时会出现发票对实物的指向性不明确,例如,在相机采购时,发票上仅显示“项目:相机”、“数量:1台”、“金额:20__元”,并无具体的型号及其他参数;或由于某种原因,实物是与发票上所开名目在型号、功能、价格上都相当的另外一款设备,这就使得固定资产的入库登记环节变得更加的重要,若疏忽这一核对入账环节,就会给固定资产管理造成更大的困难。
6、盘盈盘亏处理困难,造成部分资产账外流转
由于行政事业单位大多使用财政性资金的特殊性,财政对资金的使用进行监管,特别是固定资产对采购和报废都进行了严格的控制,在实际业务中,固定资产报废时需要提供物品采购年度的购买凭证、报废实物、单位申请等材料,申请审批后才能进场报废。这大大提高了财政性资金的使用效率,确保了单位在采购、使用、报废固定资产时的谨慎性,有效延长了固定资产的服务周期。但这对盘盈固定资产来说,缺少购买凭证,报废只能根据具有相应资质的文件进行;而盘亏的固定资产,>文秘站-您的专属 秘书!
固定资产管理存在上述问题主要有三方面的原因:一是目前执行的《事业单位会计制度》是财政部1997年颁布的,对固定资产的核算要求较为简单,已经不能满足当今固定资产管理的众多需要。①不提折旧,使得固定资产账面价值虚高,单位成立的越久,则与单位固定资产的价值现状相差越大,单位的资产购置的改善性需求就越受到制约;②资产购置仅在事业支出中反映,与银行存款相对,而固定资产的入账需要另外做一笔分录来增加固定基金,在实际操作时很容易忽略,且不易被发现。这是行政事业单位会计制度亟待完善与改进的两大弊端;二是财政部门对购置固定资产的资金管理的重心都放在了取得和报废两个源头,只规范了采购和报废的方法制度,相对于固定资产的复杂现状来说较为简单,对实际工作中出现的具体问题,例如盘盈盘亏的处理,没有可以参照执行的制度规范或是指导意见;三是单位的固定资产内部控制制度不尽完善,或是有制度而执行困难,固定资产专业管理人员缺乏,素质不高,无以应对目前行政事业单位越来越复杂的固定资产变动现状。
二、在审计过程中应抓住的几个关节点
按照卫生部第51号部长令《卫生系统内部审计工作规定》的要求以及卫生局东卫审字[20__]62号《20__年内部审计工作要点》的指示,内部审计作为单位自身内部的管理行为,是单位自身建设发展“免疫系统”的有机组成部分,有效的内部审计监督为促进单位管理日趋完善提供了有力的支撑。内审工作的监督、评价、控制职能服务于单位经济发展的大局,做好监督的同时也为领导的决策提供可靠的依据。固定资产审计是财政收支审计的一项重要内容,根据以上行政事业单位在固定资产管理中容易发生的问题,我们在审计过程中应该抓住以下几个关节点:
1、固定资产管理制度是否完善,运转是否合理
通过查阅相关制度信息,检查固定资产管理制度是否健全,并对其有效性做出评估,领导层及相关的固定资产内部管理部门的职责与任务是否形成有效的分工和制衡机制,并对其执行效果进行定期、不定期的检查。
2、固定资产人员岗位设置是否合理,执行是否到位
固定资产管理要注意不相容岗位相分离,对固定资产的采购、记录、保管、使用、维修、处置等,都应明确划分责任。在检查时应注意各固定资产管理人员分工是否恰当,不能出现只有控制者或只有控制权力而不受别人控制或是没有控制责任的岗位或人员。就本单位而言,要注意固定资产的采购和处置的执行与相关会计记录进行分离,责任明确,层次清晰,运转流畅。
3、固定资产账目建立是否完整,核算是否真实
行政事业单位固定资产会计核算的最基本要求是要建立真实、完整的固定资产总账和明细账。在审计过程中,要注意是否账账相符、账卡相符、账实相符。账面反映的固定资产是否真实、完整,避免将固定资产建造和购置长期不转入固定资产,应列支出不列支出,长期挂账往来款项;长期不进行清查盘点,应入账而不入账,应销账而不销账,有账无物或有物无账的情况存在。在实际工作中,主要通过核对法、实际盘点法等审计方法,抽查单位一部分容易出现问题的固定资产,如车辆、电脑、建筑物等资金较大的资产,进行盘点即可,而在年终或年初进行一次整体的清查盘点。
4、固定资产购置是否合法,处置是否合规
政事业单位固定资产的购置和处置,向来都是财政部门监管的重要环节之一。在审计中,一是要检查固定资产购置手续是否完备,是否遵从政府采购的规定;二是要检查资金来源是否合规,有无挤占、挪用专项资金,有无利用账外资金购置固定资产的行为,有无乱拉赞助或将财政资金应收不收,变相转为固定资产购置资金等问题,审计时特别要关注一些单位账外固定资产且无法说明资金来源的问题;三是要检查固定资产购置中手续合法,实质违法,超标准购置,挥霍浪费国家资财的问题;四是要检查固定资产的核算计价是否准确,对于应计入固定资产账的资产,不能只记支出,忽略入账的重要环节,造成账外资产。固定资产的处置中,应注意报废程序是否经过财政或国资部门批准或评估,不能擅自变卖固定资产,随意报废固定资产。
注重固定资产的使用效益,提高资金利用率
关注固定资产使用的效益性,努力提高财政性资金的利用率。在审计中,一要审查单位固定资产规模是否与本单位的工作量大小相适应;二是要审查固定资产的几个重要比率:固定资产实际使用率、固定资产闲置率、固定资产损毁率、固定资产丢失率、固定资产更新率;三是要审查固定资产维护费用水平是否与固定资产规模相一致,有无损失浪费现象。
三、强化固定资产管理的措施及建议
固定资产管理作为对财政性资金在实物形态上的管理,直接反映一个单位财务管理的严谨性以及行政管理的效率性,因此,应切实提高对固定资产管理工作的重要性认识,加大领导重视力度,加强管理,做到权责明确,对固定资产的管理及改进措施建议如下:
改革固定资产会计核算方法,从源头理顺固定资产管理机制
对于现行行政事业单位会计制度只着重反映体现预算执行情况和结果的资金流入及流出,不反映财政支出所形成的资产和权益、固定资产账面不反映固定资产真实价值的问题,可以借鉴现行企业会计制度中固定资产的核算办法,取消“固定基金”科目,增设“累计折旧”科目,对固定资产计提折旧,并作为固定资产原值的减项列入资产负债表中。因此,行政事业单位在购置固定资产时,分录为:
借:固定资产 在计提折旧时,分录为: 借:事业支出—折旧费
贷:银行存款 贷:累计折旧
这样对固定资产都按照实际情况进行合理的折旧,使固定资产的账面价值更能反映真实实物价值,报表更具有准确性,对于提供决策的建设性更强。特别是对于价值大、折旧快、普遍使用的资产,如电脑等资产管理的有效性更加突出。同时,还能使固定资产与银行存款科目直接相对应,也避免了固定资产入账时漏记的可能,还可以适当加入成本核算,提高资金使用效率。
增加财政监管力度,制定细致有效的固定资产管理方案
完善财政监督制约机制,逐渐做到单位资产管理质量与财政拨款相结合。通过固定资产动态系统对单位的固定资产变动情况进行时时监控,并在每年的固定资产清查时,对单位非日常用积压的特定固定资产、盘盈、盘亏的固定资产及时进行回收、入账、报废处理。例如,20__年非典时期购置的呼吸机,回收后可向其他需用单位进行调拨使用,使账面资金与实际使用情况相吻合。对于单位确实存在的盘盈、盘亏的状况,各单位应查明原因,再财政进行核实后,组织有关技术鉴定,填报盘盈、盘亏详细材料,并根据财政确认及现行价格作为盘盈、盘亏的入账、销账依据。
3、建立固定资产内部控制制度,实行台账管理
用制度管人。科学、规范、合理并行之有效的固定资产管理制度,成为固定资产管理的可靠指南,包括:固定资产采购与验收制度、登记与审核制度、保管使用及维护保养制度、定期盘点制度、资产变动及调拨制度、财产清查制度、损失赔偿制度、报废报损制度、监督检查制度等。在实际工作中,应保证实物的定期盘点与重点抽查相结合,定期盘点一般应保证一年一次,及时掌握资产的毁损盈余情况;对重点部门及重点资产如金额大、常用资产,进行不定期抽查。严格实行固定资产台账管理,凡是新取得的固定资产,将其名称、品牌、型 号、采购日期、存放地点、使用人、责任人等信息一一填写齐全,注重入库、出库的资产核查和登记环节,使实物与账面准确对应,对于金额大,专业性强的仪器设备,可以采用照相管理。
提高固定资产管理人员的素质,注重业务培训
注重固定资产管理人员的政治素质和业务素质的提高,有条件的单位设置专门的固定资产管理岗位,明确职责,专人管理。对在职管理人员要按时进行后续教育,提高专业技能,同时加强计算机知识及其他专业知识的更新,真正使固定资产管理工作从简单的出库入库登记向完善的行政管理工作转变,作为体现财务严谨性以及行政效率性的一个重要方面来抓。
完善固定资产管理信息化建设平台,实现动态管理效能最大发挥
固定资产动态管理系统中的固定资产电子卡片,相当于为每个固定资产加上了一个“电子身份证”,对固定资产的取得、变动、减少等变动情况进行登记,按时、完全的录入动态系统,发挥计算机高效、便捷的网络化管理,有效降低运行成本,准确、及时的反映固定资产的增减、调配等变动情况。今后,应进一步完善固定资产管理信息化建设,实现使用部门之间的信息共享,便于财务核算部门、管理部门、使用者之间的协调与沟通,提高管理质量,并为单位高层管理者的决策提供参考依据。
参考文献:
[1]财政部会计司.企业会计制度讲解[M].北京:中国财政经济出版社,20__.
[2]中国内部审计协会.内部审计理论与实务[M].北京:中国石化出版社,20__.
关键词:高等院校;固定资产;审计
河北省教育厅人文社科项目(SZ2011514)阶段性成果
中图分类号:F239.66 文献标识码:A
收录日期:2015年1月16日
一、高校固定资产审计的必要性
近年来,随着我国科教兴国战略的不断深入,高等院校招生规模的不断扩大,对各种教育资源的需求日益增加,众多高校纷纷通过贷款或者财政拨款等方式,进行相关配套设施的建设。固定资产规模在高校资产总规模中有了较大幅度的提高。这些固定资产是高校进行教学、科研等工作的物质保障和必要条件,同时,也是衡量学校规模和教学水平一个重要指标。如何提高这些固定资产的使用效率,最大限度地发挥固定资产的使用价值,对于高校来说,是一个亟待解决的问题。通过对高校拥有的固定资产进行审计,可以从购入、使用、报废整个过程中对固定资产的完整性和真实性进行监督,保证高校资产的安全。其次,通过审计,发现固定资产管理过程中的缺陷和漏洞,促进学校加强对资产的监督和管理,更好地爱护和使用固定资产,提高使用效益,增强学校的竞争力。
二、高校固定资产管理过程中存在的问题
高等院校对固定资产的管理过程包括固定资产的购置、使用、保管、处置等环节,而这些资产的数量较大,管理职责分布在不同的部门。由于高等院校的资产管理模式普遍是账物分管分类归口的管理模式,各管理部门分工不明确。如科研设备由科研处负责管理,实验设备由教务处负责管理,图书期刊资料由图书馆负责管理等。固定资产分别由多部门进行管理,部门之间缺乏协调与沟通,管理过程松散。另一方面,浪费现象严重,许多资产没有得到有效的利用后就更新新设备。例如,电子设备更新换代较快,许多电脑使用时间不长或者出现故障,就会被淘汰,当成购置新设备的理由。
三、高校固定资产审计的措施
对高等院校进行固定资产审计,可以依据《审计法》和《企业内部控制审计指引》的规定执行,对学校固定资产的购置、使用和管理的合法性和真实性进行审计监督。只有这样,才能保障资产的使用效益,才能为学校管理层进行决策停工真实可靠的信息。
(一)高校固定资产增加环节的审计。固定资产的增加分为外购和自建两种形式,从以往的审计经验来看,固定资产的增加环节一向是舞弊的高发环节,固定资产数额较大,如果期初固定资产入账时出现错误,则会影响后续的计量,在多个会计期间出现数据错误。高校固定资产增加环节舞弊主要有两种形式:一是虚增固定资产的入账价值,通过将与固定资产购置无关的其他支出作为固定资产的价值入账;二是减少固定资产的入账价值,将应当计入固定资产入账价值的安装费、运输费等记入当期费用,不作为固定资产的价值进行入账。
针对固定资产增加环节容易发生舞弊的情形,注册会计师在审计过程中应当在以下几个方面加以关注:高校在构建固定资产时,首先要由资产使用部门提出采购申请,填写请购单,每张请购单必须由对这类支出预算负责的学校主管领导签字批准。对于超出预算范围的采购,需要进行特别授权审批。学校资产管理部门进行初步审查,主要目标是审查资产购置计划中是否存在重复购买的现象,大额资产的购置是否由学校管理层进行了可行性论证,主管领导进行审核批准。主要目标是核实购置计划的合理性。学校采购部门根据经过批准的采购单发出订购单,询价后确定最佳供应商,但是应当注意的是,询价人员应当与确定供应商的人员职责分离。对于大额的、重要的采购项目,应采用竞价方式确定供应商。资产购置完成后,要实地验收固定资产。验收管理员需要比较所收资产与资产购置计划上的要求是否相符,规格型号是否一致,盘点资产数量,并检查是否有损坏现象。
注册会计师在进行审计时,可以选择“顺查法”和“逆查法”两种方法。所谓顺查法,又称正查法,是指按会计核算程序从检查会计凭证开始,按顺序核对记账凭证、账簿、报表的一种检查方法。顺查法可以比较系统地了解高校核算全过程,漏查的可能性较小。逆查法又称“倒查法”,与顺查法的顺序正好相反,是指按照会计业务核算相反的顺序依次进行审查的方法,即从审查分析会计报表或发现线索的那部分总账科目入手,逆向地审查总账、明细账、记账凭证和原始凭证,找出问题的原因和结果,根据发现的问题和疑点,确定审计重点,再审查核对有关账簿和凭证。逆查法可以较快速度地抓住重点,将问题查深查透。
(二)高校固定资产使用环节的审计。目前,我国高校的固定资产在管理上还是将事业用固定资产和经营用固定资产集中核算,没有计提固定资产折旧或者折旧计提不足,也没有进行固定资产的减值测试,这样长期下去,必然会造成固定资产账面价值虚增,会计信息不实。
高校固定资产应每期计提折旧,可以按照直线法、年限平均法、工作量法和加速折旧法等进行折旧的计提,折旧方法一经选定,不得进行随意变更。同时,高校应当在每个会计期间的期末对固定资产逐步进行检查,是否存在技术陈旧、损坏、闲置等现象,查看固定资产是否存在减值迹象,如存在账面价值低于市价的情况,应当计提减值准备。
注册会计师在进行审计时,应当检查固定资产的使用状况,重点检查高校是否制定有完善健全的固定资产维护和保养制度,对昂贵精密的实验设备是否有专人保管,对于容易发生事故的实验仪器,是否有专业的操作规章制度。其次,应当检查学校是否制定相应的规章制度,定期对资产进行保养、维修。
(三)高校固定资产处置环节的审计。高校固定资产的处置是指出租、出售、报废、投资后转出、捐赠等。高校固定资产在处置时容易产生舞弊主要由以下几种情形:隐瞒报废收入,固定资产在报废时,通常会有一定的残值收入,但是这部分收入可能会被隐瞒。固定资产的非正常损失以固定资产的正常报废掩盖,固定资产的非正常损失在一定程度上显示出高校固定资产的管理制度存在漏洞,将非正常损失作为固定资产的正常报废来处理,可以掩盖固定资产管理制度中的漏洞。投资或出售时故意压低高校资产的价值,通过签订“阴阳合同”,在一份合同里,以较低的价格出售资产,同时在另一份合同里要求对方返还差价。
注册会计师在对高校固定资产减少进行审计时,应当注意检查固定资产申请报废的文件和管理领导的批复情况,固定资产的残值收入是否入账,并应当注意,被清理的固定资产是正常的报废还是非正常的损失,如果是非正常损失,是否追究过失人的责任,是否完善固定资产管理制度中的漏洞。对于固定资产在出售或投资时故意压低资产价值的情况,应当留意在处置资产时是否请外部专家进行了评估,出售大额资产时,是否采用拍卖方式。并应当检查进行相关交易的负责人、经办人与对方有无利益相关关系,有无产生舞弊的迹象。
(四)检查高校内固定资产的管理制度。在高校内部,应当建立完善的固定资产管理制度。首先,要从意识上明确固定资产管理的重要性和必要性,由学校相关领导全面负责,由资产使用者对固定资产直接负责,将具体责任落实到个人,明确每个人的责任范围,避免推脱责任的情况发生。
随着网络技术的不断发展,技术愈加成熟,可以将网络技术应用到高校固定资产的管理中,将资产名称、型号、数量、使用部门、直接责任人等信息登录在网上,便于主管领导和全校师生了解学校资产情况。这样,可以增加资产管理的透明度,避免损害学校资产的情况发生,提高固定资产管理工作的效率,增强固定资产等会计信息质量。
主要参考文献:
[1]中国注册会计师协会.审计[M].北京:经济科学出版社,2014.3.
[2]叶艳.固定资产审计对策研究[J].审计,2011.8.
[3]张翔飞.关于开展高等学校固定资产审计的思考[J].辽宁省交通高等专科学校学报,2011.
一、事业单位固定资产管理中存在的问题
事业单位固定资产管理对维护国有资产的安全完整、合理配置和有效利用以及保障和促进各项事业发展有着重要的作用。目前事业单位固定资产管理存在的问题表现在以下几个方面:
(一)固定资产的采购缺乏预算或者流于形式,政府采购力度不够
事业单位固定资产预算制度通过分析事业单位资产的现状及其履行工作职能对固定资产的需要,并将两者进行科学的匹配,最后得出如何购置、配置和处置固定资产的决策方案。固定资产预算制度具有十分重要的地位。目前有些事业单位固定资产采购不进行预算,没有进行科学论证和统筹规划,只考虑到本部门需求,盲目购置,很少考虑到内部各个部门之间进行调剂,造成有些资产的浪费,有些资产短缺,购置不合理。有些单位只考虑所购设备的数量和价值,不考虑设备的使用周转情况,使资产长期闲置。有些事业单位使用财政性资金采购时,为了省事,分解采购规模,不经过政府采购程序,到市场上直接购买,虚开发票用途,形成账外资产,导致国有资产流失。
(二)固定资产会计核算不规范,界限划分不清,报废的资产不及时处理或者私自处理
事业单位的固定资产按照事业单位会计核算制度不计提折旧,随着企业新会计制度的实施,有些事业单位私自增加了累积折旧科目,计提折旧是不恰当的。固定资产与低值易耗品界限不清,仅仅考虑是不是单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上,并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产,不考虑单位价值虽不足规定标准,但耐用时间在一年以上的大批同类物资,本应该进入固定资产的项目进了费用,造成资产流失。有些事业单位不按照固定资产报废处理的相关规定处理,没有及时注销固定资产原值和固定资产卡片,账物不符,处理的收入不能及时入账。
(三)固定资产长期不清查,不能及时调整资产的账面价值
有些事业单位的固定资产不清查,长期不对账,不能准确了解资产的放置地点和使用情况,不能及时发现是否存在未入账的固定资产,无法验证账面各项固定资产是否真实。事业单位出现账面反映的固定资产与实物不符,有账无物、有物无账的现象较多。
(四)固定资产保管制度不完善,基础管理工作薄弱,责任不清,缺乏有效监管
有些单位没有建立符合本单位实际的具体管理制度和规范,固定资产的管理处于无序状态。对于购置的固定资产没有落实到具体部门或者责任人,造成有些固定资产不入账,有些单位固定资产的实物被私人占有或者丢失,例如。出租出借不履行任何手续,底价或无偿给他人或单位使用,出租出借收入不上交。甚至提前报废,以废品价格卖给受益人。另外使用维修不善,缩短了了固定资产的寿命。
(五)职责分工不明确,忽视不相容岗位的分离
有些事业单位缺乏固定资产管理的内部控制制度或者制度的建立不够严密,有些人钻了制度的空子。岗位分工不明确,有些不相容岗位的未分离。例如固定资产的验收人同采购或者款项支付人为同一个人,资产保管人兼任资产的记账工作。
二、加强事业单位固定资产管理的办法
针对以上存在的问题,笔者认为加强固定资产的管理,应该从健全内部控制,提高会计人员的素质和核算水平等方面入手,具体如下;
(一)健全固定资产相关的内部控制,转变事业单位领导观念
内部控制现代在管理的重要组成部分,它强调以预防为主,目的通过完善的制度防止错误和舞弊的发生。良好的固定资产内部控制确保固定资产信息的及时性和可比性,保护资产的完整。如在固定资产内部控制中加强不相容岗位分离的管理,合理设置会计和相关工作岗位,明确各岗位的职责权限,并在相关岗位之间形成必要的相互制衡机制,减少了固定资产发生错误和舞弊的可能性。
(二)加强预算管理,按照政府采购规范操作
预算是固定资产管理的前提和根本,一切管理必须围绕预算管理进行;其次,它是事业预算的最基层组成部分,直接为事业经费预算提供依据,财务预算中的固定资产经费预算也是以它为依据。政府采购制度是将事业单位购买货物、工程和服务的行为公开化、规范化、程序化。实行政府采购制度,可提高部门预算执行准确性和效率。固定资产应按照政府采购规范操作,对政府采购中出现的问题,及时反映,及时解决。在政府采购的实行中,应该努力实现信息公开、过程透明、行为规范、手续简化。
(三)完善核算制度,提高会计人员素质
事业单位有自己的核算制度,实行的是收付实现制,它以计提修缮基金对固定资产进行部分补偿,这也符合事业单位性质和财政预算管理体制,而固定资产折旧强调的是权责发生制和配比原则,完全补偿的一种回收机制。因此事业单位要建立固定资产折旧制度,应该考虑事业单位的特点,不能简单通过设置相关科目就能实现的。
(四)定期或不定期的清查,查明账实不符的原因,追究相关责任人
严格的清查盘点,能及时掌握本单位固定资产的真实状况。清查盘点也为固定资产采购预算提供了真实有效的数据,减少下一步采购中出现资产闲置或者短缺的可能性。固定资产盘亏应该查明原因,责任到人,对于未入帐、毁坏、侵占、挪用等违法失职行为应追究相关责任人的责任。同时在资产清查盘点中,不能只有使用人或保管人或负责记账的人员来进行,应有独立于这些人员的第三者共同参加。
(五)加强固定资产审计,合理保证资产的完整安全
固定资产的审计是事业单位财政财务审计的重要组成部分。通过固定资产审计,确定固定资产内部控制是否健全,固定资产的实际存在和运行状况是否良好,确认固定资产总账、明细帐和实物是否一致。审查固定资产信息的真实性和合法性。对于账实不符、账账不符,查明原因,分清责任。
参考文献:
[1]事业单位国有资产管理暂行办法(财政部令第36号)
[2]高建强.加强对行政事业单位固定资产管理的探讨与研究[J].经济师.2006,(9)
关键词:新形势 企业 固定资产管理 问题 措施
企业固定资产的管理主要指的是对其使用或者占有的一年以上并在这过程中其原有物质形态基本保持不变的资产的管理工作。固定资产的使用非常的广泛,它在企业全部资产结构中的比重非常大,因此,固定资产管理的好坏,直接关系到企业的业务活动及日常工作的开展情况,影响着企业的经济效益和资产保值增值等。本文就当前新形势下企业固定资产管理工作中出现的问题进行分析和讨论,并就如何强化企业固定资产管理提出建议,以期提高企业固定资产的管理水平,提高固定资产在企业中的经济效益。
一、企业固定资产管理中存在的问题
(一)缺乏完善的固定资产管理制度体系
目前,我国的企业在对固定资产的管理过程中,缺乏科学、合理、完善的固定资产管理规范和制度。没有建立专门的固定资产管理组织机构,缺乏相应的固定资产管理专业人员。再加上企业的固定资产管理工作缺乏独立性,使得管理人员在进行单位固定资产的控制和管理时,没有充分的制度依据和监督处罚手段,造成企业的固定资产管理制度形同虚设。
(二)思想重视不够
由于企业的固定资产大多属于非经营性的资产,因此不会直接参与到生产经营等营利性的活动过程中去,因此,很多企业都没有很好的认识到固定资产管理在企业建设中的意义和作用,忽视了对它的管理和控制,使得企业在固定资产的使用和管理等方面上存在很多的问题和漏洞。
(三)重购轻管现象严重
在我国的部分企业中,由于其领导过分偏重于“门面工程”的建设,使得其相关人员在物资采购时,为了企业或部门的“面子”,不顾工作的实际需求,盲目的采购一些华丽、先进、昂贵、充门面的办公物资,但是有缺乏对其的管理和控制,使得企业在固定资产的购置中存在较大的重购轻管现象。再加上我国目前企业缺乏完善的固定资产管理制度,使得对固定资产的管理控制不足,常常出现单位对大量的账外资产随意的调用,造成固定资产的流失。
(四)财务管理人员的素质不高
目前,许多的财务管理人员对当下企业固定资产管理活动中的新理念、新知识、新技术、新方法了解认识不足,其自身的专业素质和实际的业务能力较低,不能满足企业固定资产信息化发展的要求,在财务预算中缺乏及时、合理的分析、预测、控制能力,阻碍了企业的发展。
二、新形势下强化企业固定资产管理的措施
(一)健全固定资产管理制度体系
企业要建立和健全内部固定资产的管理制度体系,完善企业固定资产相关的政策管理法规和制度,努力探索和建立科学、规范的管理控制模式,从单位的各个部门和岗位支撑和参与固定资产管理的相关工作。同时,要加强单位内固定资产管理的独立性,确保固定资产能够实现透明化管理,从而保证企业的固定资产管理工作的顺利、有效的实施。
(二)加强对固定资产管理的意识
企业要加强对固定资产管理的意识和重视,严格按照国家颁布的有关法律法规来管理企业内部的固定资产,并积极的规范和控制在执行过程中的操作行为,提高固定资产的利用效率,节约单位资金。同时,还要提高固定资产管理相关人员的法制意识,牢固确立依法管理企业固定资产的意识。
(三)企业要完善采购制度,规范采购工作
企业要建立和完善固定资产的采购制度,规范其采购工作的行为,以便减少重购轻管现象,防止腐败行为的发生。要本着采购信息透明、公开、公正的原则,对采购行为进行规范和控制。要明确企业采购的对象和范围,规定采购的方式和程序,并严格按照有关的企业物资采购原则制订一个科学、合理、具体的采购方案。此外,企业还要大力加强固定资产管理的内部审计工作,尤其是对账实管理的审计。通过制定相应的管理制度和规范,加强固定资产管理内部审计工作的独特性和权威性。要严格审计的标准和行为规范,及时的发现和分析固定资产管理活动中出现的错误和潜在的隐患,并实施相应的解决防范措施,以减少和降低资产报表中的错误或误差,避免造成单位不必要的经济损失。
(四)加强对管理人员的业务素质培训
针对目前企业中固定资产管理人员专业素质偏低的现状,企业要加强对他们业务素质和技能的培训和提高。通过对相关内控员进行定期的、专业的职业培训,提高固定资产管理人员对当今企业中固定资产管理领域内的新知识、新理念、新模式、新方法的了解、认识和掌握,加强他们的业务素质水平和会计管理的能力,加强他们的职业道德素质,打造一支业务水平高、综合能力强的高素质固定资产管理人才队伍。
三、结束语
加强企业在固定资产方面的管理,有利于提高其固定资产的利用率,节省企业的成本资金。有利于加强和保障企业长期建设工作的稳定开展。因此,企业要积极的在实践中探索,创新管理模式和方法,从而提高固定资产的管理水平和效益,促进企业的长足发展。
参考文献:
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一、政府采购审计的主要
政府采购审计的对象包括采购方、采购主管部门和政府采购中心,延伸审计对象为政府采购中介机构,审计调查对象有供应商、服务商、公证人员及评标专家,等等。政府采购审计的主要内容包括:
1、政府采购预算的合法性。政府采购预算是部门预算的组成部分,它的编制和确认要遵循一定的程序并办理一定手续,否则就是不合法的预算。根据部门预算的编制要求,批复部门预算时含单位部门政府采购预算。因此必须审查政府采购预算的上报、采购预算的批复、临时预算的追加等各个环节。审查政府采购预算的形成是否规范时,重点要审查预算过程中有无任意追加或追减现象以及预算的追加或追减是否遵照规定的审批程序办理。
2、政府采购计划的合理性。政府采购计划是根据政府采购预算编制的,它是政府采购预算的具体招生方案,也是年度政府采购预算执行和考核的依据。审查时要看采购机关是否按法律规定履行自己的职责;采购部门提出的采购需求是否必要;是否符合预算和政府采购计划;预算的数字是否有依据;采购机关的拨款申请书是否符合规定;政府采购资金的筹集是否合规合法并及时足额到位,有无擅自扩大规模、挪用其他资金,有无截留转移,等等。
3、招投标过程的合法性。审查招投标活动的主要目的是遏制招投标过程中的违法行为,维护公平竞争的市场环境,保护公众和经营者的合法权益。审计时,应注意投标者之间是否相互约定一致抬高或压低投标报价,或在招标项目中轮流以高价或低价位中标;投标者是否先内定中标人,然后再参与投标;招标者在公开开标前有无开启标书将投标情况预先告知其他投标者,或者协助投标者撤换标书更改报价的行为;招标者是否与投标者商定压低标价或抬高标价,中标后再给投标者或招标者额外补偿;招标者有无预先内定中标者或向投标者泄露标底等违规行为。审查时,对于小团体利益、地方保护主义、人情关系等问题要特别予以关注。
4、政府采购中介机构的审查。一是审查其资质是否符合要求,是否具有法人资格;二是审查是否达到财政部门规定的市场准入资格,是否达到省级政府采购主管部门规定的其他条件;三是审查收费的标准是否超标,采购档案是否完备,是否依法纳税;四是审查其有无不良业绩,是否与主管部门脱钩。
5、政府采购的效益性。政府采购效益性的审查包括三项内容,一是采购规模的审计,主要是细化预算、强化预算约束、减少资金流通环节、提高资金使用效率;二是固定资产使用效率的审计,审计时要各类固定资产的比例关系,检查未使用固定资产、不需用固定资产的数量及其各占固定资产总额的比重,从而固定资产结构是否合理。通过检查未使用、不需用固定资产的原因及其时间的长短,评价固定资产未被利用所造成的经济损失;三是对政府采购机构的规模、人员素质作出评估,使采购机构的规模与采购规模相匹配。
二、政府采购审计的方式
1、全面审计和突出重点相结合。政府采购从上包括采购政策、采购程序、采购过程和采购管理;从对象上包括采购方、采购主管部门、政府采购中心、政府采购中介机构和供应商等;从形式上包括公开招标、邀请招标、竞争性谈判、询价采购和单一来源采购。因此,审计时既要从总体上把握,对政府采购所涉及的方面进行全面审计,又要突出重点、抓典型。
2、审计、延伸审计与审计调查相结合。政府采购审计不同于程序性的预算资金审计,它不仅涉及到财务收支审计、合规合法性审计,而且涉及到效益性审计。其中财务收支情况只是政府采购中的一小部分,而合规合法性和效益性方面的情况则需要通过审计调查的方法来了解。一方面,对供应商的延伸审计调查,可减少供应商的对立情绪,提高审计效率,其效果优于直接审计供应商;另一方面,通过改进审计方法,进行审计调查,可拓宽审计范围,提高审计方法的灵活多样性,如采用问卷调查和访谈调查相结合的方法,可多层面地了解各界对政府采购的看法,丰富审计报告的内容,弥补常规审计的缺陷,提高审计效果。
关键词:医院;固定资产;管理;短板;方法
一、当前医院工作中,固定资产管理现状及短板漏洞
1、医院固定资产管理、职责不清晰。即固定资产的管理部门和使用部门,分工不清晰,且管理大都由多个部门进行多头管理,造成各部门之间缺乏有效的沟通与协调,导致总账、明细账不符,账实不符等情况的发生使责任无法落实,决策机构行使困难,缺乏效率。
另外,医院在进行固定资产的采购以及保管方面缺少有效的管理手段,在财务管理部门上也没有时效性的交流,造成固定资产的清查盘点不能有序进行,进而使管理行为的不规范。
2、对于废弃资产的管理流程把关不严。对于报废的固定资产处理上,没有专门的机构负责,缺少一套严谨有序的流程环节,忽视了相关单位的审查批准工作,报废处理的相关手续并不具备,这在很大程度上使得医院的总固定资产的规模和经营效益的片面夸大。
3、固定资产的核算工作不科学。例如在进行固定资产的采购时,从市场到医院这一过程中所发生的各种费用,包括运输费、装卸费用等并没有及时的记录到固定资产的核算中,而且一些项目工程在完工后也没有及时的办理相应的竣工结算手续,最终使得在医院的固定资产账户上没有全面的体现,造成核算工作的不合理。
4.医院固定资产管理方面的制度不健全,岗位设置不合理,责任划分不清
(1)固定资产相关制度不规范
医院固定资产管理相关的制度没有上升至医院层次统一进行规范,仅由固定资产采购管理部门制定本部门的固定资产管理规章、制度,对固定资产使用部门难有约束力,且固定资产管理制度内容陈旧、粗略、不统一,不同部门和人员的执行结果差异较大。
(2)固定资产管理岗位设置不合理、职责划分不清
①固定资产采购管理部门岗位设置没有考虑到不相容岗位分离的原则,实际工作中存在一人同时负责两个岗位的情况,或者完全没有固定资产实物管理岗位。
②固定资产的实际使用部门没有设置本部门的固定资产管理员负责本部门的固定资产台账和实物的管理工作,或者指定了固定资产管理员却没有实际履行管理职责,没有按要求定期对固定资产进行盘点,对盘盈、盘亏等情况没有说明原因等。
③医院对盘盈、盘亏的固定资产没有进行跟踪调查,没有追究相关责任人员的责任,盘盈、盘亏固定资产长期挂账,造成账实不符。
5、固定资产购置无序
医院为减少开支,会通过特殊途径引进一些非正规医疗器材,导致器械被使用效率低下。
6、固定资产的保管使用及维护缺乏有效的运行机制,造成固定资产利用率低、损耗高
7、配套设备问题
医院设备种类繁多,很多设备特别是大型医用设备常常附带有配套设施,这种配套设备如何界定固定资产,医院财务制度和事业单位财务规则对此未作明确规定。
8、标签标识问题
医院资产品种多、数量大,同一科室相同类别的固定资产数量也很多,大量类似的资产既有属于低值易耗品,又有属于固定资产,给实物盘点工作造成很大的困难。
9.医院固定资产审计、监督机制不到位
医院内、外部审计、监督部门对固定资产的审计、监督职责不明确,没有具体的工作方案、评价方法和评价指标,审计、监督不具备可操作性,内部控制在固定资产管理过程中没有发挥应有的作用。
10.固定资产各级管理者缺乏正确的固定资产管理思想认识,造成固定资产管理中间环节缺失
(1)医院上级主管部门对医院固定资产报废的审批不及时,固定资产报废周期过长,医院主管部门变更、人员离职或换岗时没有对国有资产相关工作进行交接,甚至发生报废材料丢失的情况。
(2)医院领导对固定资产管理制度文件不了解、不重视,对于固定资产捐赠、调剂、报废等变动没有完全按制度文件的规定履行必要的报批手续;采购管理部门“重采购、轻管理”;使用部门对本部门使用的固定资产的管理态度不正确,认为固定资产管理应由相关的行政部门全权负责。
二、探讨医院固定资产管理短板的弥补与的解决方法
1.建立健全的医院固定资产管理制度
医院固定资产的管理制度,应在参照财政部门及上级主管部门固定资产管理制度、文件的基础上,采取归口管理、分级管理的方式,并且在这一过程中把管理的具体责任落实到个人,做到责权的清晰明确,由参与固定资产管理的所有部门共同协商、制定并以医院文件的形式下发,全体职工共同遵守的制度文件。要进一步的健全盘点制度,有合理的时间安排,对各项财产物资进行全面的盘查和核对,并及时的把盘查的情况进行上报,保证固定资产的账、卡以及物的一致。建立固定资产卡,管理部门应从医院的固定资产管理的角度为各使用科室分配固定资产卡,包括卡号,固定资产科室代码等信息。
2,明确和完善管理岗位设置
一、生产企业实施固定资产管理的背景概述
作为企业进行生产经营活动的主要劳动资料,固定资产的数量、质量和技术结构决定着企业生产能力的高低,也标志着国民经济的物质基础和技术发展水平。随着我国现代化建设的不断发展,企业所拥有的固定资产越来越多,技术性能越来越先进,固定资产在企业尤其是生产型企业的全部资产中所占的比例也将越来越大,其重要地位不言而喻。鉴于此,如何改善和提高生产企业的固定资产管理水平,这对于加速生产企业的资产周转速度,提高其盈利水平,防止资产的闲置、浪费和流失,无疑具有极其重要的意义。
就固定资产的界定而言,最新颁布的企业会计准则对此做了以下规定:固定资产是指企业所拥有的,同时具有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有和使用寿命超过一个会计期间两个特征的实物资产。由此可知,固定资产首先属于有形资产或硬件资产的类别,例如企业所拥有的厂房车间、重要的生产设备等就应归属此类。其次,固定资产的预计使用期限超过一个会计期间;按照配比性原则,某项支出应在该项支出的有效服务期内费用化,并与其相关联的收入进行配比,对于短于一个会计期间的任何支出,即使金额再大也会被费用化或作为流动资产;因此,该性质决定了固定资产上的支出不能一次性的在一个会计期间内完全费用化,而只能对其进行逐步、分次的回收,而这也是对固定资产计提折旧的前提。
再者,固定资产单位价值较大,一般都在2000元以上,且增减变化方式繁多;如增加方式就有购置、自行建造、投资者投入、融资租入、更新改造、以非货币易换入、接受捐赠等,减少方式则有变卖、投资、报废、损毁、捐赠等。因此,在这种多样化的增减方式下,其所涉及的内部部门、会计科目也较多,核算程序也较复杂。另外,在固定资产的核算方式中,折旧是反映其价值转移的独有方式,其具体影响因素有原值、累计折旧、使用年限、折旧方法以及减值准备,且固定资产的折旧方法一经选用不得随意变更,购置进项税也不得抵扣(依据新税法,自2009年1月1日起,购进固定资产发生的进项税额,凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据可从销项税额中予以抵扣)。
由上可知,企业固定资产管理是一项复杂的系统工作,其需在财务、后勤、基建等企业内部各部门的通力协作下才可完成,而生产企业由于该类资产总体金额以及所占总资产的比例较大而更为甚之。目前,各生产企业在固定资产管理中存在着一系列的问题,亟需解决,其具体如下所述。
二、生产企业固定资产管理的现状及存在问题
1.固定资产管理机构设置不科学
目前,许多生产企业在固定资产管理中缺乏设置专门机构和人员,管理意识比较淡薄,管理制度不健全且执行不严格,权责也不够明晰,经常造成各部门在固定资产管理过程中的冲突、推诿现象。例如,企业的财务部门与其他管理部门对固定资产的管理不够协调和一致;首先,固定资产的名称、规格、原值等科目在财务部门的固定资产台账和经营部门的设备台账中不相符;其次,财务部门与经营部门登记的固定资产在型号、数量和口径上不一致;最后,对于某些在经营部门中已报废设备在财务部门中依然计提折旧,甚至存在前者擅自处置而后者并未做销账等相关账务处理的现象,导致账实严重不相符。
2.固定资产购置较唐突缺乏理性
一般说来,企业出于提高生产效率、更新技术工艺、淘汰落后产能及减少制造成本的需要,往往需要进行固定资产的购置活动。但是,某些生产企业在购置固定资产时并没有进行相关的决策分析与论证,也不严格地遵守企业固定资产的购置计划中相关报批及审批程序,使企业在购置所需的固定资产时常常出现随意性和盲目性。例如,企业所有的固定资产应由设备部门统一采购,在采购前须进行价格问询和比较,并报送相关部门会签后由总经理给予最终批准;然而某些企业在固定资产采购时并不进行事前规划,也不进行价格问询及比较,在采购责任人的确定上也不明确,使固定资产的购置活动陷入混乱。
3.现存固定资产管理缺乏严谨性
实际上,生产企业固定资产管理的重点是对其现存固定资产的相关管理,对现存固定资产的管理质量基本上决定了企业固定资产的使用效率及效益。为此,生产企业要对现存固定资产设置账簿,建立相应的固定资产卡片,还要定期对企业的固定资产进行盘点,从而充分保证固定资产的账账相符、账卡相符和账物相符。但是,某些生产企业在日常固定资产管理中往往疏于盘点,对已购置、已报废或已变卖的固定资产也不及时予以入账反映或进行报废变卖处理,从而常常造成固定资产的账实不符的现象,给企业的固定资产管理带来了很大的困难,影响了企业决策层的决策质量,以及企业整体管理目标的实现。
4.固定资产处置缺乏规范与统一
就包括生产企业在内的大多数企业而言,企业的财务部门通常只负责对固定资产进行财务核算,管理部门只负责对固定资产进行监督和管理,生产部门则只负责对固定资产进行使用、维修和保养,这种权责分散的管理体系制度极易造成固定资产的不良流失。例如,管理部门通常对于生产中所闲置、报废的固定资产处置较为随意,其并不向生产部门调查具体缘由或聆听其处理建议,也不向财务部门寻求该资产的价值评估信息,在不严格按制度规定履行相关审批手续的情况下,擅自定价、强行报废、低价出售、无偿调拨、无偿出借固定资产,给所在生产企业的利益带来了极大的损害,造成了资产的不良流失。
5.固定资产管理缺乏预算的支持
从目前来看,大部分生产企业为了提高资金管理效率,都会编制相应的年度、季度、月度预算,但普遍而言对固定资产管理的支持则相应较少,并没有充分利用预算、计划采购等手段对固定资产进行有效的事前、事中监控。例如,生产企业的财务部门在制定年度预算时,对本单位现有的固定资产情况缺乏整体概念,无法形成对所编制的固定资产购置预算的有效制约,纵容其不合理的重复建设、重复购置现象的发生,缺乏从节约、整合资源角度对固定资产购置预算进行合理安排。一般而言,只要企业财力允许,对各部门所提出的固定资产购置计划通常不置可否,而不会从必要性、合理性的角度予以考虑。
6.相关内控制度不够完善和全面
作为固定资产管理制度建设的一项重要内容,内部控制制度对于固定资产管理的有效性和严肃性起到了很大的促进作用,成为保证固定资产维持其安全性和完整性的重要保障。但是,当前在许多生产企业中,针对于固定资产管理的内部控制制度并不是很完善很全面,其制度自身往往存在着一些显而易见的漏洞;例如,固定资产管理责任人的权责不够明晰,从而导致问题发生时无人可问、无人可查;另外,在固定资产管理的人员配备上,许多企业并没有按规定对其配置合格人员,这使得在管理过程中常出现随意性,增加了以固定资产为目标的舞弊现象的发生机率,从而势必会给企业造成其不可估量的损失。
三、对生产企业固定资产管理现状的相关改进
1.适时推进固定资产管理新理念
为了加强固定资产管理,提高其使用效率效益,维护其完整性和使用功能,生产企业首先要树立全过程管理理念,从设备管理向过程控制转变;固定资产管理要以运行设备管理为主,向前延伸到固定资产项目开工,向后延伸到固定资产退役报废,实现从项目开工、工程竣工、运行验收、资产入账、竣工决算、资产运行、资产变动、资产报废的全过程管理。另外,生产企业还要树立全寿命管理理念,以对固定资产的寿命周期费用管理为主;固定资产的寿命周期费用是指固定资产从研究设计开始,到制造、安装、运转、维修、改造直至更新,整个过程中所发生的全部费用,还包括固定资产的前期购建费和后期维护费。
2.增加固定资产购置管理科学性
生产企业在固定资产的购置前期,要对拟购入的固定资产进行科学的预测分析,以增加其决策的准确性和合理性。在固定资产购置前,企业的申请购入部门需先填写请购单报由设备管理部门,再由后者进行技术经济论证、询价和价格比较,在上述程序完成后设备管理部门填写好拟采购设备的名称、规格、型号、性能、质量、估计费用等资料,送交相关部门会签并报总经理批准。在上述环节中,设备管理部门负责对企业所需的固定资产进行统一购买,而对于一些如笔记本电脑、打印机、扫描仪类的体积较小、移动灵活、金额较大的固定资产,应制定特别的业务处理流程,对其使用者和管理者进行统一定位。
3.加强对固定资产的监督与控制
生产企业在固定资产管理过程中,必须强化对固定资产的监督与控制,其具体包括事前、事中和事后监控三个方面。首先,对于固定资产的事前监控,各企业应建立起比较完善的、具有针对性及适用性的固定资产管理制度,并以此为规范来调剂、合理使用、再利用现有的包括闲置资产在内的所有固定资产,从而可使固定资产的保管使用有规可循、有章可依,最终达到提高固定资产综合使用率的目的。其次,生产企业应加强对固定资产保管和使用过程的监控,建立健全固定资产保管制度及相关账、卡记录,并采用定期或不定期相结合的盘点方式,及时了解本单位固定资产的实际状况,以便对其实施管理。
4.从会计层面强化固定资产管理
生产企业的财务部门应按照新企业会计准则及制度的要求,建立规范的固定资产总账和明细账,并依据相关核算标准进行计量。例如,企业在建立固定资产账簿时,可按其用途或功能等进行相应的分类,而固定资产卡片作为企业管理固定资产的基础资料,决定了固定资产管理的细节程度。另外,财务部门还需及时对企业新近购入的固定资产予以入账,对企业新近报废或变卖的固定资产及时予以销账,以使账账相符、账实相符。对于已完工但出于各种原因长期未结算的固定资产,应在其工程完工并交付使用时,按其暂估价入账,待工程办理决算后再根据发票调整该固定资产的账面价值,以防止资产流失。
5.改革固定资产内外部审计方式
为了充分保证企业在固定资产管理中的主动性,生产企业的决策层应从内外部两种审计角度入手,加大对其自身的监督监察力度。对于内部审计,首先要充分保证内部审计的独立性,只有在保证其独立性的基础上,内部审计工作才会开展得卓有成效;其次要拓展内部审计范围,将同企业固定资产管理相关的业务处理或账务处理都纳入内部审计范围之内,以使内部审计在固定资产管理中发挥更好的监督监察作用。对于外部审计,生产企业应通过强化中介机构特别是审计师的职责,尽快制定相关的独立审计准则以明确具体的审计程序,努力通过注册会计师的独立审计遏止企业内部不法的固定资产管理行为。
6.切实做好固定资产的保全工作
由于固定资产是企业进行生产经营的重要资源,因此如何保证固定资产的完整性和使用功能是企业实施固定资产管理的基本要求。为此,生产企业需首先做好固定资产管理的各项基础工作,例如制定固定资产目录,明确固定资产管理范围,建立固定资产登记账簿以及固定资产卡片等,这些基础资料可及时、准确的反映企业各种固定资产的增减变动、使用转移以及节余情况。其次,在完成上述工作之后,生产企业还要建立、健全固定资产竣工验收、调拨转移、清理报废等各项管理制度,并充分利用信息化手段加强对固定资产的管理,提高其管理效率,通过信息技术可实现对固定资产管理的现代化、集约化。
四、总结
综上所述,当前生产企业在固定资产管理中还是存在着一定的问题,这不仅影响了企业生产、经营、管理效率的提高,而且也阻碍了其股东财富最大化或企业价值最大化目标的实现。鉴于此,生产企业应从各自自身实际出发,如上所述加强固定资产投资前的分析论证和审批,严肃采购环节的招标、审批、验收制度,改善日常管理中的各项内部控制制度,并从预算、分析、采购和控制等环节强化管理,从而使固定资产能够发挥出最佳效益,为企业创造更大的价值。
参考文献:
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