账面价值范文

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第1篇

关键词：企业；账面价值；市场价值

企业账面价值是指资产负债表上列示的资产价值。它以交易为基础，主要使用历史成本计量。

企业市场价值由企业的自由资本价值和企业的债务价值所组成，表现为企业在市场上进行合资、兼并、收购、重组、交易时的价格，亦即企业在市场上创造盈利的能力。这种能力通常表现为企业生成净现金流的能力和生成净现金流稳定性的能力。

由于传统财务会计基于信息品质可靠性的考量，因此账面价值具有良好的客观性，可以重复验证。但是由于其主要针对企业资产，仅能就有交易成本的部分进行衡量，忽略了许多重要的无形资产，财务报表上列示的资产既不包括没有交易基础的资产价值，如，自创商誉、良好的管理等，也不包括资产的预测未来收益，如，未实现的收益等。因而资产的账面价值经常与其市场价值相去甚远，难以提供准确的决策信息。

企业的有形资源并非决定营运成败的惟一因素，企业流程与员工知识等无形资产在知识经济时代反而成为企业成功不可或缺的关键要素。而依传统财务会计的观点，却无法将企业拥有这些无形资源的价值呈现出来，使得会计账面价值低于企业价值，成为普遍存在的现象。

账面价值是基于过去和现有的信息对企业的自我价值进行客观而准确的评估，而市场价值则更多地表现为企业的市场竞争力和未来发展潜力。在社会主义市场经济时代，不仅企业要评价自身的价值，以寻求生存与发展的条件；投资者也在选择企业，需要对投资企业的市场价值进行合理的评价，从而正确地进行投资决策。

既然企业的账面价值和市场价值都是企业价值评估的重要手段，因此，认识二者之间的差距非常重要。

目前，随着我国资本市场发展的国际化，越来越多的投资者参与资本市场进行投资活动，投资者通过分析企业公开披露的会计报表各种会计信息，了解企业的财政状况与经营成果及现金流量等情况，判断现在企业价值和将来的投资价值，然后进行自我责任的投资决策。

在资本市场的投资活动中，不但要重视制度会计报表上存货、固定资产等有形资产的账面价值信息，更要重视还没有履行契约的账外无形资产价值信息。由于企业会计制度的账务处理重视的是具有法规形式、法律依据的资产价值，对还没有履行契约行为的无形资产只能作为账外资产处理，而这部分资产在未来会计期间将带给企业极大的收益。投资者只有明白这个事实才能正确预测企业的未来价值，进行科学的投资决策。

因此，通过以上对无形资产账面价值与投资价值关系的分析，如果投资者能真正理解两者之间的关系，认识到无形资产账面以外的、没有在报表上反映的、超过收益力的资本化和自创无形资产的价值部分的话，将能理智地应对千变万化的资本市场，把握投资方向和投资价值，成功进行科学的投资决策。

如：1996年6月，瑞士雀巢公司购买英国的罗恩雀公司（ROWNTREE）时，花了整整45亿美元，这超过后者账面资产的5倍――主要购买的就是其商标等无形资产。又如可口可乐公司之所以百年畅销不衰，稳坐世界饮料市场霸主之位，就在于其手中三项强大的无形资产：价值360亿美元的“可口可乐”商标；价值550万美元的包装瓶外观设计专利，以及“可口可乐”饮料的配方。其拥有全球知名的品牌商誉,1998年未能显现于财务报表之隐含价值超过90%,由此可见市场价值与账面价值的鸿沟。

要有效填补企业账面价值与市场价值之间的鸿沟，简而言之即要准确地对无形资产的账面价值进行评估，这也是传统会计学上无法有效解决的企业发展无形资产的衡量问题。

由现行的企业会计制度第四十四、四十五条对无形资产取得成本计算账簿价格的计量规定可知：目前无形资产的确认及价值计量，实际上体现的是确定成本发生制，也就是说在购入无形资产支付了成本时，该项无形资产就被确认，支付成本部分就被计量为无形资产的账面价值。另外，制度还明确了无形资产使用目的的确认条件，由此企业会计报表上的无形资产账面价值，只是企业取得并用于经营管理活动使用目的的无形资产账面价值，不包括投资其他目的持有的无形资产账面价值。所以，根据第四十六条规定，报表上反映的无形资产账面价值实际就是企业未来应该摊销的费用，而未来的费用摊销将会冲减当期利益。从这一点出发，企业无形资产账面价值越低，未来所需分摊的费用就越少，影响企业未来利益减少的因素就少。

而2007年1月1日实施的新《企业会计准则》对无形资产的账面价值的计量进行了新的规定。

新准则在无形资产确认及价值计量规定中，强调了资产能给企业未来带来净现金流入的经济利益性和成本收益对应关系。第十七条也规定："企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式"，说明新准则认可尊重企业对无形资产持有的适合目的选择性及该资产对企业未来经济利益贡献判断，并且认可企业选择适合目的的摊销方法。然而报表上反映的无形资产账面价值仍然是企业取得无形资产所支付的确定成本量。

因此，由于无形资产价值评估的复杂性，各企业对市场价值的确定还无统一的实施标准，交易双方主要依赖于公允价值完成经济活动。

参考文献：

第2篇

如有备抵账户的，其账面成本应以扣除其备抵后的净值来反映。

简介：

账面价值是指按照会计核算的原理和方法反映计量的企业价值。《国际评估准则》指出，企业的账面价值,是企业资产负债表上体现的企业全部资产与企业全部负债之间的差额，与账面资产、净值和股东权益是同义的。

第3篇

（一）第一类：共性类 资产的期末账面价值=资产的期末账面余额-资产减值准备账户期末的累计余额。属于这一类账面价值确定方法的资产主要有：应收账款、存货、持有至到期投资以及长期股权投资等。现举例说明如下：

[例1]中原公司采用应收账款余额百分比法核算坏账损失。根据以往的营业经验、债务单位的财务状况和现金流量情况，并结合当前的市场状况、企业的赊销方针等相关资料，中原公司确定坏账准备的计提比例为6%。2012年1月1日，“坏账准备”账户的余额为156000元（贷方）；2012年12月31日，“应收账款”账户的余额为2000000元。2012年度发生了如下相关业务。（1）4月20日，收回2011年度核销的坏账80000元，存入银行。（2）10月8日，因一客户破产，有应收账款65000元不能收回，经批准确认为坏账。

要求：根据以上资料确定中原公司“应收账款”2012年末的账面价值。

分析：由上述资产期末账面价值的计算公式可知，资产的期末账面价值取决于两个因素，一是资产的期末账面余额；二是资产减值准备账户期末的累计余额。本例，应收账款2012年末的账面余额为已知2000000元，关键是确定“坏账准备”账户2012年末的累计余额。根据题设资料，2012年4月20日公司会计处理贷记了“坏账准备”账户80000元；10月8日公司会计处理冲减了坏账准备金，即借记了“坏账准备”账户65000元；2012年末公司按企业会计准则应用指南的规定，需对应收账款计提本年度的坏账准备，本年度应计提的坏账准备=2000000×6%-（156600+80000-65000）=-51000（元），说明本年需冲回原多计提的坏账准备51000元，会计处理应借记“坏账准备”账户51000元。由此可计算得出“坏账准备”账户2012年末的累计余额=156000（贷方）+80000（贷方）-65000（借方）-51000（借方）=120000（元），且为贷方余额。

故中原公司“应收账款”2012年末的账面价值=2000000-120000=1880000（元），并列示在中原公司2012年12月31日资产负债表的“应收账款”项目。

[例2]海悦公司2011年1月2日以银行存款400万元向正虹公司进行股权投资，取得正虹公司55%的股份。但由于董事会成员和其他权利等原因，对正虹公司不能进行实质控制，只能产生重大影响，因而海悦公司对该项股权投资采用权益法核算。假设投资当时，正虹公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，海悦公司与正虹公司的会计年度及采用的会计政策相同，双方未发生任何内部交易。海悦公司投资后，产生的相关资料如下：

（1）2011年度正虹公司全年实现净利润200万元；2011年12月31日，正虹公司因持有的一项可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积60万元。2011年末，经测试海悦公司该项长期股权投资未发生减值损失。

（2）2012年3月6日正虹公司宣告分派2011年度的现金股利120万元；2012年度正虹公司全年发生净亏损600万元。2012年末，经测试海悦公司该项长期股权投资发生减值损失80万元。

要求：根据以上资料，为海悦公司分别确定该项长期股权投资在2011年末和2012年末的账面价值。

分析：（1）海悦公司2011年1月2日以银行存款400万元对正虹公司进行股权投资时，会计处理借记了“长期股权投资——正虹公司（投资成本）”账户4000000元；正虹公司2011年度实现了净利润200万元，因投资时，正虹公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，故根据长期股权投资准则的规定，正虹公司当年实现的净利润无需进行调整。因而海悦公司可按其持股比例和正虹公司的账面净利润计算确认当年的投资收益110万元（55%×200），同时调增该项长期股权投的账面价值，会计处理应借记“长期股权投资——正虹公司（损益调整 ）”账户1100000元。由题给条件，2011年12月31日，正虹公司因持有的一项可供出售金融资产公允价值上升计入了资本公积60万元，从而增加了正虹公司当年的所有者权益总额60万元。因此，根据权益法的定义，海悦公司应按持股比例分享被投资企业（正虹公司）当年所有者权益的增加额33万元（55%×60），同时调增该项长期股权投资的账面价值，会计处理应借记“长期股权投资——正虹公司（其他权益变动）”账户330000元。而2011年末，经测试海悦公司该项长期股权投资未发生减值损失，故根据前述资产期末账面价值的计算公式，可以确定海悦公司该项长期股权投资2011年末的账面价值=该项“长期股权投资”账户的年末账面余额-0=该项“长期股权投资”账户的年末账面余额=该项“长期股权投资”账户的“投资成本”明细户的借方余额+“损益调整”明细户的借方余额+“其他权益变动”明细户的借方余额=4000000+1100000+330000=5430000（元），并列示在海悦公司2011年12月31日资产负债表的“长期股权投资”项目之中。

（2）因正虹公司2012年3月 6日宣告分派了2011年度的现金股利120万元，故根据长期股权投资准则权益法的规定，投资企业（海悦公司）应按持股比例计算应收取的现金股利66万元（55%×120），同时冲减长期股权投资的账面价值，会计处理应贷记“长期股权投资——正虹公司（损益调整）”账户660000元。又因正虹公司2012年度发生了净亏损600万元，故根据长期股权投资准则权益法的规定，海悦公司应按其持股比例和正虹公司的账面净亏损计算分担当年的投资损失330万元（55%×600），同时调减该项长期股权投资的账面价值（只能调至长期股权投资的账面价值为零为限），会计处理应贷记“长期股权投资——正虹公司（损益调整）”账户3300000元。而2012年末，经测试海悦公司该项长期股权投资发生了减值损失80万元，故海悦公司应对该项长期股权投资计提减值准备80万元，会计处理应贷记“长期股权投资减值准备”账户800000元。由此可以根据前述资产期末账面价值的计算公式，确定海悦公司该项长期股权投资2012年末的账面价值=（5430000―660000―3300000）―800000=670000（元），并列示在海悦公司2012年12月31日资产负债表的“长期股权投资”项目之中。

（二）第二类：公允价值类 资产的期末账面价值=资产的期末公允价值。属于这一类账面价值确定方法的资产主要有：交易性金融资产、可供出售金融资产以及采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等，因为这类资产按企业会计准则的规定，期末计量的原则是按资产负债表日的公允价值反映。现举例说明如下：

[例3]华南公司2012年4月20日购入某上市公司发行的股票50000股作为交易性金融资产核算，该股票每股市价8元，共支付价款412000元（含已宣告但尚未领取的现金股利12000元），另支付交易费用8000元。华南公司在当年的6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产的账面价值进行调整。有关资料如下：（1）2012年5月20日，华南公司收到最初支付价款中所包含的现金股利12000元。（2）2012年6月30日，该股票的市价为每股10元。（3）至2012年12月31日，华南公司仍持有该交易性金融资产，每股市价为7.5元。

要求：根据以上资料，为华南公司分别确定该项交易性金融资产在2012年6月30日及2012年12月31日的账面价值。

分析：（1）题设条件华南公司2012年4月20日购入某上市公司发行的股票是作为交易性金融资产核算的，会计处理借记了“交易性金融资产——某上市公司股票（成本）”账户400000元（412000―12000，交易费用计入当期投资损益）；2012年5月20日，华南公司收到最初支付价款中所包含的现金股利12000元时，会计处理不影响“交易性金融资产”账户；而2012年6月30日，该股票的市价变为每股10元，因此，华南公司按照期末计量的原则，需要反映该股票公允价值的变动额，以调整持有的交易性金融资产的账面价值。该股票的公允价值变动额=50000×10―400000=100000（元），即与4月20日购入时的入账成本相比是增加了100000元，故会计处理应借记“交易性金融资产——某上市公司股票（公允价值变动）”账户100000元。由此可以确定华南公司该项交易性金融资产在2012年6月30日的账面价值=该项“交易性金融资产”账户的“成本”明细户借方余额+“公允价值变动”明细户的借方发生额=400000+100000=500000（元）=2012年6月30日该项交易性金融资产的公允价值（50000×10），并列示在华南公司2012年6月30日资产负债表的“交易性金融资产”项目之中。

（2）题设条件华南公司在2012年12月31日仍持有该项交易性金融资产，其每股市价变为7.5元，因此，华南公司按照期末计量的原则，同样需要反映该股票公允价值的变动额，以调整持有的交易性金融资产的账面价值。该股票的公允价值变动额=50000×7.5―500000=―125000（元），即与6月30日该股票的账面价值相比反而减少了125000元，故会计处理应贷记“交易性金融资产——某上市公司股票（公允价值变动）”账户125000元。由此可以确定华南公司该项交易性金融资产在2012年12月31日的账面价值=该项交易性金融资产6月30日的账面价值（500000）―该项“交易性金融资产”账户的“公允价值变动”明细户的贷方发生额（125000）=375000（元）=2012年12月31日该项交易性金融资产的公允价值（50000×7.5），并列示在华南公司2012年12月31日资产负债表的“交易性金融资产”项目之中。

（三）第三类：净值或净额类 资产的期末账面价值=资产的原价（或入账成本）―累计折旧（或累计摊销）―资产减值准备账户期末的累计余额。属于这一类账面价值确定方法的资产主要有：固定资产、无形资产以及采用成本模式进行后续计量的投资性房地产等。若该类资产在期末经减值测试未发生减值损失，则该类资产的期末账面价值就是该类资产的净值（或摊余价值），它等于公式的前两项之差[资产的原价（或入账成本）―累计折旧（或累计摊销）]；若该类资产在期末经减值测试发生了减值损失，则该类资产的期末账面价值就是该类资产的净额，它等于该类资产的净值与该类资产减值准备账户期末的累计余额之差，也等于该类资产的期末可收回金额。现举例说明如下：

[例4]华北公司为一家生产性企业，有关固定资产业务的资料如下：（1）2008年12月28日，华北公司购买了一台设备，其入账成本为285000元，在考虑相关因素的基础上，预计该设备的使用寿命为8年，净残值为5000元，采用年限平均法对单项资产计提折旧。（2）2012年12月31日，华北公司发现该台设备存在减值的迹象，于是进行了减值测试并计算确定了该设备的可收回金额为100000元。（3）华北公司该台设备在2012年12月31日以前没有发生减值损失，折旧方法、预计使用寿命、预计净残值没有发生变更。为简化计算过程，假设该公司按年度计提固定资产折旧。

要求：为华北公司分别确定该台设备（固定资产）在2011年12月31日及2012年12月31日的账面价值。

分析：（1）要确定华北公司该台设备（固定资产）在2011年12月31日的账面价值，由上述该类资产期末账面价值的计算公式可知，公式右边的“资产原价（或入账成本）”是已知的，金额为285000元，题给条件华北公司这台设备在2012年12月31日以前没有发生减值损失，则公式右边也就不存在“资产减值准备账户期末的累计余额，”因此，关键是计算确定该台设备2009年至2011年累计计提的折旧额。由题意可得：该台设备2009年至2011年累计计提的折旧额=285000-50008 ×3=35000×3=105000（元），会计处理每年贷记了“累计折旧”账户35000元，故华北公司该台设备（固定资产）在2011年12月31日的账面价值=285000-105000=180000（元），即为该台设备（固定资产）的净值，并列示在华北公司2011年12月31日资产负债表的“固定资产”项目之中。

（2）题设条件2012年12月31日，华北公司发现该台设备存在减值的迹象，并对该台设备进行了减值测试，且计算确定了该设备的可收回金额为100000元，因此，华北公司需要考虑计提固定资产减值准备。而2012年12月31日计提固定资产减值准备之前，该台设备（固定资产）的账面价值=285000-285000-50008 ×4=285000-140000=145000（元），显然，该台设备（固定资产）12月31日的可收回金额低于其12月31日的账面价值，因此，该台设备（固定资产）在2012年12月31日应计提减值准备45000元（145000-100000），会计处理应贷记“固定资产减值准备”账户45000元。由此可以确定该台设备（固定资产）在2012年12月31日的账面价值=285000-140000-45000=100000（元），即为该台设备（固定资产）的净额，它也等于该台设备（固定资产）在2012年12月31日的可收回金额，并列示在华北公司2012年12月31日资产负债表的“固定资产”项目之中。

二、负债账面价值的归类及其确认

（一）第一类：共性类 负债的期末账面价值=负债的期末账面余额。属于这一类账面价值确定方法的负债主要有：短期借款、应付票据（无息）、应付账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、其他应付款等。因这类负债账面价值的确定方法比较简单，故在此就不举例说明。

（二）第二类：加息类 负债的期末账面价值=负债的入账价值+每期的应计利息。属于这一类账面价值确定方法的负债主要有：应付票据（带息）等。现举例说明如下：

[例5]长江公司（一般纳税人）2012年8月1日从M企业购入价值为120000元，增值税进项税额为20400元的材料一批，该批材料到达并已验收入库，公司开出一张面值为140400元、期限3个月、票面年利率为6%的商业承兑汇票。长江公司原材料按实际成本计价核算。

要求：为长江公司确定2012年10月31日该应付票据的账面价值。

分析：由题意可知，长江公司购入该批材料开出的是一张带息的商业承兑汇票，该应付票据在2012年8月1日的入账价值=该批材料采购的实际成本+应支付的增值税进项税额=120000+20400=140400（元）=该应付票据的面值，会计处理应贷记“应付票据——M企业”账户140400元。同时，由于该票据是带息的商业承兑汇票，所以需要在付款期限内的每个月末计算应付的利息，每月应付的利息=140400×6%×112 =702（元），会计处理在每个月末一方面应将应付的利息费用入计“财务费用”账户，另一方面还应调增“应付票据”的账面价值，贷记“应付票据——M企业”账户702元。因此，至2012年10月31日该应付票据的应付利息总额=702×3=2，106（元）。由此根据上述负债期末账面价值的计算公式，可以确定长江公司2012年10月31日该应付票据的账面价值=140400+2106=142506（元），并列示在长江公司2012年10月31日资产负债表的“应付票据”项目之中。

（三）第三类：摊余成本类 负债的期末账面价值=负债的期末摊余成本。属于这一类账面价值确定方法的负债主要有：长期借款、应付债券等。现举例说明如下：

[例6]长海公司2012年9月1日实际从某投资公司取得一笔3年期长期借款1900000元，用于本单位的基建工程，但借款合同载明的借款本金为2000000元，年利率8%，按单利计算，每年8月31日付息一次，2015年8月31日到期归还本金。该项借款的实际利率为10%。假设长海公司没有其它借款费用。

要求：为长海公司确定2012年12月31日该项长期借款的账面价值。

分析：由题意可知，长海公司从某投资公司借入的该项借款是一笔分期付息、到期还本的折价长期借款，2012年9月1日，长海公司会计处理应在借方借记“银行存款”账户1900000元、“长期借款——利息调整”账户100000元，贷方贷记“长期借款——本金”账户2000000元。由此我们可能确定2012年9月1日该项长期借款的期初账面价值（或期初摊余成本）=该项长期借款“本金”明细户的贷方发生额（2000000）―该项长期借款“利息调整”明细户的借方发生额（100000）=1900000（元）。2012年12月31日，长海公司需计算该项长期借款本年的利息费用、摊销的折价，并作出会计处理。本年的利息费用=期初摊余成本×实际利率=1900000×10%×412 ≈63333.33（元），本年摊销的折价=本年的应付利息-本年的利息费用=2000000×8%×412-63333.33=53333.33-63333.33=-10000（元），会计处理应借记“在建工程”账户63333.33元，贷记“长期借款——利息调整”账户10000元、“应付利息”账户53333.33元。由此可以确定长海公司2012年12月31日该项长期借款的账面价值=2012年9月1日该项长期借款的期初账面价值（或期初摊余成本）（1900000）+该项长期借款“利息调整”明细户的贷方发生额（10000）=1910000（元）=该项长期借款2012年12月31日的摊余成本（期末摊余成本=期初摊余成本+本期摊销的折价），并列示在长海公司2012年12月31日资产负债表的“长期借款”项目之中。依次类推，还可以确定该项长期借款在2013年12月31日、2014年12月31日的账面价值。

参考文献：