预算会计的功能范文

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第1篇

关键词：会计电算化；记账；反记账；运用

一个以计算机为载体的当代电子技术和信息技术为处理工具的会计电算化系统，就是以各个功能模块组合工作方式代替人工自动完成账务处理工作。

一、“记账”与“反记账”功能的可行性和必要性

1.“记账”与“反记账”功能的可行性

记账也称为登账，是将所做的凭证记录到具体的相关账簿中去的过程。在手工方式下，记账是由会计人员根据已审核的记账凭证，以及所附有的原始凭证进行逐笔或汇总后登记有关的总账和明细账的过程。在电算化条件方式下，记账是由记账权限的操作员发出记账指令，由计算机按照预先设计的记账程序，自动地进行合法性检查、科目汇总、登记账簿等的过程。记账凭证审核，并由出纳签字后，即可以进行登记总账、明细账、日记账及往来账等操作。正确采用记账向导方式，使记账过程更加明确，记账工作由计算机自动进行数据处理，不用人工干预。反记账是将本月已经登记入账的记账凭证有错误予以取消、予以更正的方式，利用“恢复记账前状态”功能，将本月已记账的凭证恢复到记账前的状态，进行修改、审核后再进行记账，它是记账的逆操作。

2.“记账”与“反记账”功能的必要性

在记账过程中，需要正确选择记账范围。如果是第一次记账时，若期初余额试算不平衡，系统提示将不能记账；上月未结账，本月不能记账；没有审核的凭证将不能记账，应该满足记账范围应小于或等于已审核范围；作废凭证不需要审核，可直接记账。记账是由电脑自动进行的，一旦断电或其他原因造成中断后，会计人员将无法了解到电脑到底已经登记了多少张凭证，因此，系统将自动调用“恢复记账前状态”功能恢复数据，然后需重新执行记账命令。企业发生的经济业务，经过制单、审核、记账操作之后，应形成了正式的会计账簿。如果账证数据信息混乱、不符。存在已记账的错误凭证，不仅影响会计信息使用，而且影响会计工作效率。如果有“反记账”功能，就可以把错误凭证全部更正后再重新记账。这时，账簿中的错误信息就可以大大减少，使账簿信息更真实，数据更准确。当计算机意外断电、病毒侵袭等导致记账过程意外中断时，会计人员便无从下手。为了防止数据丢失，可以进行“反记账”操作，恢复到可控制阶段。《会计核算软件基本功能规范》中规定，会计软件应当提供不可逆的记账功能，确保对同类已记账凭证的边续编号，不得提供对已记账凭证的删除和插入功能，不得提供对已记账凭证日期、金额、科目和操作人的修改功能。因此，需要恢复到“最近状态”就需对不确定的数据处理进行“反记账”。

二、“记账”与“反记账”功能的应用分析

计算机内凭证数据的编辑是以是否结账为标准，而不是以是否记账为标准。这是因为，电子记账异常迅速，只要没有结账，编辑当月已记账的凭证数据后，可以重新记一次账，刷新当前会计期中数据表的电子账记录，使账证相符。另一方面，记账是结账的前期工作，已结账的机内凭证数据肯定已记账，只要尚未结账，就属于当前会计期，这样的计算机内凭证数据，都可以进行修改。大量的错误凭证被登记入账后会导致账证不符，这种情况在企业试运行期间非常容易发生。如果没有反记账功能，则影响会计信息的使用。从企业内部控制制度来看，则违背了内部控制制度的目标，不能保证处理的经济内容及有关数据符合有关规章制度的合法性；不能保证处理的经济内容及有关数据有利于提高经济效益和工作效率的合理性。如果有“反记账”功能，就可以先取消记账，把错误的凭证全部更正后再重新登记入账。这样才能保证数据处理及时，为管理提供信息。

三、运用“记账”与“反记账”功能的限制条件

财政部颁布的《会计电算化管理办法》规定，采用电子计算机替代手工记账的单位，应当使用的会计软件达到财政部的《会计核算软件基本功能规范》的要求。在所有会计软件中，记账都是必备功能。计算机记账是将未记账凭证的数据转入到账簿数据库中去。因此，“记账”的操作者必须是得到系统管理员授权的原记账人，记账人员应对账簿的正确性负完全责任。现有会计软件的解决方案是在记账报告中会显示未记账凭证，未审核凭证、未出纳签字等。例如记账凭证中有些凭证没有审核或未经出纳签字，属于不能记账的凭证，可根据操作提示注意修改后，直到确认无误后再记账。反记账是记账的一种特殊形式，它只有在特殊情况下才能使用。反记账的恢复方式有恢复最近一次记账前状态和月初状态。从本质上讲，它也是对错账的一种更正行为。为了保证记账操作的严肃性，避免滥用反记账功能，操作者必须同时得到系统管理员授权才能实施反记账。同时，记账只能在结账前进行。一旦结账，就意味着已经没有经济业务需要处理，不允许再输入本期的记账凭证，也不允许再对本期经济业务进行“记账”和“反记账”。同时记账在选择记账范围时，可输入连续编号范围，也可输入不连续编号，是按记账范围中的凭证号或日期逆序连续进行的，而反记账的范围是以账簿数据库的最后一条记录或者说是最后一张已记账凭证为起点，来确定反记账的记录数，而不能允许从账簿数据库中间任意抽取几条记录作为反记账的范围。然而，“反记账”功能更容易发现具体工作中的失误，能正确评价会计工作人员的工作质量。同时，为了提高企业的工作质量，提高企业财务会计经营管理及时提供准确的信息资料起到一定的鞭策作用。

参考文献：

[1]张明丽.浅议会计电算化中“反记账”的运用[M].北京：中国财政经济出版社,2013.

第2篇

一、住房公积金会计集中核算目的及运行形式

实行会计集中核算制度目的在于加强住房公积金会计基础工作，提高会计信息质量，完善会计监督机制，防范资金运行风险，保障住房公积金安全完整。其运行模式主要有三个方面内容，一是调整财务组织形式。在管理中心设置集中核算部门，负责实施会计核算各项工作。部门内设立会计核算员、复核及主管岗位，撤销各管理部的会计岗位。二是推行管理中心会计一级核算。取消管理部分账核算，管理中心编制合并会计报表的形式，在遵循《住房公积金会计核算办法》及其补充规定的基础上对会计核算形式进行调整，设置管理中心一级核算帐套及科目，减少住房公积金会计核算层级。三是住房公积金资金集中管理统一运作。通过承办银行的网上银行系统实行资金收支两条线集中管理，各管理部收入统一上划至管理中心，收入账户余额为零，资金使用及运作由管理中心审批下拨。

二、会计集中核算在实际运行中实现的延伸功能

1.实现会计凭证档案信息化

庞大的纸质凭证档案集中到管理中心后，须满足各部门查询利用需求，建立一套基于影像信息的凭证档案管理系统变得尤为必要。管理中心可与软件公司共同开发凭证档案管理系统，将会计纸质档案集中进行扫描形成电子影像档案，实现数字化管理，确保会计档案资源的有效利用、快捷共享。另一方面，公积金业务档案可纳入档案管理系统。将会计凭证档案管理系统与管理中心的业务系统端口对接，进行无缝嵌合，成为管理中心业务系统的一个子系统。前台经办人员办理业务时当场对缴存者提供的相关资料进行扫描，形成住房公积金缴存者电子影像资料库。缴存者再次办理同样业务时就不须重复提供纸质材料，这样可优化业务流程，提高工作效率及服务质量，更好地为广大缴存者服务。

2.强化会计监督职能

实行会计集中核算可充分发挥会计监督职能。根据会计集中核算的工作特点和运行规律，对稽核流程进行重新梳理制定，与管理中心各项规章制度有机结合，使会计监督有法可依，有章可循。设置会计稽核员岗位，在日常业务凭证处理过程中，会计稽核员同时审查每笔公积金业务的合法合规性、金额的准确性、资料的完整性，及时发现营运层和金融配套层履行业务受理和操作职能时存在的问题并整改，将监督时间、关口前移，内部审计工作做到常态化，有利于减少审计成本，提高内部审计工作效率。

3.强化资金监督职能，确保安全运行

在实施会计集中核算的基础上，资金集中结算改变以往管理部资金自行使用的管理格局，资金管理和运作转变为管理中心资金结算和核算部门的工作职责。管理中心通过业务承办银行的网上银行或银企互联系统，实现资金封闭运转，并行使资金监督职能。一是以专线接入网络确保物理安全。网上银行系统部署做到“专线专机”，即所使用的网络直接接入到各业务承办银行网银系统的服务器中，专线点对点连接。同时资金划拨员的操作终端做到专机使用，在物理上彻底杜绝外界因素干扰。二是以审批制约制度确保资金安全。资金划拨的审批实行“双向制约，三级审批”，即使用资金的管理部无权划拨资金，划拨资金的部门不能决定资金的使用，部门之间互相监督，互为制约。对大额资金的划拨均须提请管理中心专题研究后再行划拨。三是以操作权限分离确保操作安全。设置分级权限进行网上银行资金划拨操作，资金账户进行锁定，资金只能在办理住房公积金业务的专户之间划拨。

4.实现科学调度资金

第3篇

一、 记账与反记账功能的可行性和必要性

1.记账与反记账功能的可行性

记账也称为登账，是将所做的凭证记录到具体的相关账簿中去的过程。在手工方式下，记账是由会计人员根据已审核的记账凭证，以及所附有的原始凭证进行逐笔或汇总后登记有关的总账和明细账的过程。在电算化条件方式下，记账是由记账权限的操作员发出记账指令，由计算机按照预先设计的记账程序，自动地进行合法性检查、科目汇总、登记账簿等的过程。记账凭证审核，并由出纳签字后，即可以进行登记总账、明细账、日记账及往来账等操作。正确采用记账向导方式，使记账过程更加明确，记账工作由计算机自动进行数据处理，不用人工干预。

反记账是将本月已经登记入账的记账凭证有错误予以取消、予以更正的方式，利用恢复记账前状态功能，将本月已记账的凭证恢复到记账前的状态，进行修改、审核后再进行记账，它是记账的逆操作。

2. 记账与反记账功能的必要性

在记账过程中，需要正确选择记账范围。如果是第一次记账时，若期初余额试算不平衡，系统提示将不能记账；上月未结账，本月不能记账；没有审核的凭证将不能记账，应该满足记账范围应小于或等于已审核范围；作废凭证不需要审核，可直接记账。记账是由电脑自动进行的，一旦断电或其他原因造成中断后，会计人员将无法了解到电脑到底已经登记了多少张凭证，因此，系统将自动调用恢复记账前状态功能恢复数据，然后需重新执行记账命令。

企业发生的经济业务，经过制单、审核、记账操作之后，应形成了正式的会计账簿。如果账证数据信息混乱、不符。存在已记账的错误凭证，不仅影响会计信息使用，而且影响会计工作效率。如果有反记账功能，就可以把错误凭证全部更正后再重新记账。这时，账簿中的错误信息就可以大大减少，使账簿信息更真实，数据更准确。当计算机意外断电、病毒侵袭等导致记账过程意外中断时，会计人员便无从下手。为了防止数据丢失，可以进行反记账操作，恢复到可控制阶段。

《会计核算软件基本功能规范》中规定，会计软件应当提供不可逆的记账功能，确保对同类已记账凭证的边续编号，不得提供对已记账凭证的删除和插入功能，不得提供对已记账凭证日期、金额、科目和操作人的修改功能。因此，需要恢复到最近状态就需对不确定的数据处理进行反记账。

二、 记账与反记账功能的应用分析

计算机内凭证数据的编辑是以是否结账为标准，而不是以是否记账为标准。这是因为，电子记账异常迅速，只要没有结账，编辑当月已记账的凭证数据后，可以重新记一次账，刷新当前会计期中数据表的电子账记录，使账证相符。另一方面，记账是结账的前期工作，已结账的机内凭证数据肯定已记账，只要尚未结账，就属于当前会计期，这样的计算机内凭证数据，都可以进行修改。

大量的错误凭证被登记入账后会导致账证不符，这种情况在企业试运行期间非常容易发生。如果没有反记账功能，则影响会计信息的使用。从企业内部控制制度来看，则违背了内部控制制度的目标，不能保证处理的经济内容及有关数据符合有关规章制度的合法性；不能保证处理的经济内容及有关数据有利于提高经济效益和工作效率的合理性。如果有反记账功能，就可以先取消记账，把错误的凭证全部更正后再重新登记入账。这样才能保证数据处理及时，为管理提供信息。

三、 运用记账与反记账功能的限制条件

财政部颁布的《会计电算化管理办法》规定，采用电子计算机替代手工记账的单位，应当使用的会计软件达到财政部的《会计核算软件基本功能规范》的要求。

在所有会计软件中，记账都是必备功能。计算机记账是将未记账凭证的数据转入到账簿数据库中去。因此，记账的操作者必须是得到系统管理员授权的原记账人，记账人员应对账簿的正确性负完全责任。现有会计软件的解决方案是在记账报告中会显示未记账凭证，未审核凭证、未出纳签字等。例如记账凭证中有些凭证没有审核或未经出纳签字，属于不能记账的凭证，可根据操作提示注意修改后，直到确认无误后再记账。

反记账是记账的一种特殊形式，它只有在特殊情况下才能使用。反记账的恢复方式有恢复最近一次记账前状态和月初状态。从本质上讲，它也是对错账的一种更正行为。为了保证记账操作的严肃性，避免滥用反记账功能，操作者必须同时得到系统管理员授权才能实施反记账。

第4篇

关键词：政府收支；会计改革；预算会计

中图分类号：F830 文献标识码：B 文章编号：1007-4392(2010)08-0053-03

一、政府收支分类改革对我国预算会计

的影响

随着社会主义市场经济体制的完善、公共财政体制的逐步确定，以及部门预算、国库集中收付、政府采购等各项财政改革的不断深入，现行科目体系的弊端也越来越明显。2007年进行的政府收支分类改革，具体在收支分类范围、分类体系和具体科目设置办法等方面都有较大变化，这对我国的预算会计也产生了一定影响，内容主要包括三个方面，即收入分类、支出功能分类和支出经济分类。

一是“收入分类”。改革后，对政府收入进行统一分类，更加全面、规范、细致地反映政府各项收入，不仅包括预算内收入，还包括预算外收入、社会保险基金收入等应属于政府收入范畴的各项收入。从分类方法上看，新的收入分类按照科学标准和国际通行做法将政府收人划分为税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收人以及转移性收入等，这为进一步加强收入管理和数据统计分析创造了有利条件。从分类结构上看，改革后分设类、款、项、目四级，多了一个层次。四级科目逐级细化，以满足不同层次的管理需求。

二是“支出功能分类”。通过改革，建立支出功能分类体系，更加清晰地反映政府各项职能活动。支出功能分类是根据政府管理和部门预算的要求，统一按支出功能设置类、款、项三级科目，分别为17类、170多款、800多项。类级科目综合反映政府职能活动：款级科目反映为完成某项政府职能所进行的某一方面的工作：项级科目反映为完成某一方面的工作所发生的具体支出事项。新的支出功能科目能够清楚地反映政府支出的内容和方向。

三是“支出经济分类”。按照简便、实用的原则。全面、规范、明细地反映政府各项支出的具体用途。支出经济分类科目设类、款两级，分别为12类和90多款。类级科目具体包括：工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、转移性支出、基本建设支出等。款级科目是对类级科目的细化，主要体现部门预算编制和预算单位财务管理等有关方面的具体要求。全面、明细的支出经济分类是进行政府预算管理、部门财务管理以及政府统计分析的重要手段。

二、我国现行预算会计存在的弊端

(一)预算会计体系不协调

1　财政总预算会计与行政事业单位会计不协调。我国现行的预算会计按照组织类别的不同。分别设立财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。财政总预算会计反映和监督中央预算和地方预算的执行情况，行政单位会计和事业单位会计反映和监督单位预算执行情况。在组织各级总预算和单位预算的执行中，除了前述三个会计外，还需要其他部门的参与。财政资金的收入、拨出和留解，由中国人民银行的国库经办，由此形成国库会计：税务机关和海关等部门负责征收预算收入，由此形成收入征解会计：国家基建拨款由专门银行负责，由此形成基建拨款会计。我们认为，上述不同的会计分支分别采用不同会计科目进行核算，记录不同单位在不同阶段的经济事项，而且核算重心各不相同，最终形成“各自为政”的局面，政府财政部门与行政事业单位之间的有机联系被人为的切断，两者之间存在信息障碍，造成了财政部门的管理与控制功能基本落空，容易导致腐败的产生以及政府失灵。

2　财政总预算会计与新的资金管理会计制度不协调。预算外资金、社会保险基金未包括在财政总预算会计核算范围内，它们分别由《预算外资金财政专户会计核算制度》和《社会保险基金会计制度》进行规范，其收支情况未能得到系统的反映，财政部门无法全面反映社会保障基金和预算外资金的运作及增值情况。

(二)预算会计核算基础不科学

现行的预算会计，除了事业单位的经营性业务外，基本上都采用收付实现制。在收付实现制下，凡是在本期内收到的款项和支出的费用，不论是否属于本期的收入和支出，均作为本期的收入和支出进行会计核算，会计记录的收益不能代表当期业务活动的真实结果，盈余或赤字也不代表政府业绩的好坏，从而产生种种弊端。

1　收付实现制不能客观公正反映政府在各个会计期间提供公共产品和服务的实际耗费与效率水平，不利于评价和监督政府活动的效率效果，也不利于政府内部的效率改进。

2　收付实现制造成同一会计期间政府权利和责任不匹配。一方面，有可能出现政府代记的债务转嫁，导致政府间权责不清，不能客观、全面评价和考核政府绩效：另一方面，收入征收部门，对各种拖欠税款没有催收压力，造成国家税源流失。

3　收支项目不匹配，不能真实反映当年收支结余。收付实现制以现金收付为标准确认收入和支出，造成一些本期收益已经实现，但由于款项尚未收到以及实际已经开支，但款项尚未支付而不能列收列支，或者将应在几个会计期间列收列支的项目，在一个会计期间列收列支，造成项目之间不匹配，无法真正反映当期收支结余，各期之间收支规模波动性很大。

4　不能反映固定资产的真实价值。由于目前行政事业单位固定资产不计提折旧，无法反映固定资产的实际净值，不能在费用和成本中反映资产的耗费，导致固定资产账面与实际价值严重背离，不能真实反映单位的固定资产状况。

5　不利于正确处理年终结转事项。在年度预算执行过程中，各级财政部门经常会遇到预算已经安排，但南于各种原因当年无法支出的问题，如果按照收付实现制的要求处理，容易造成当年结余不实，人为调节财政平衡，出现财政虚假平衡问题。

(三)预算会计核算内容不全面

随着公共财政体系的构建，政府资金运作的范围不断扩大，并且对财政资金的使用效率提出了更高的要求，现行的预算会计对于一些政府性资金运作却没有全面反映。

1　对政府债权、股权核算和反映不完整。新形势下，随着政府投资从单一的财政无偿拨款转变为多样化，目前的财政总预算会计对政府债权的发生和收回不作为政府资产反映，对贷款发生和收回形成的债权变动也不进行核算，导致政府可支配的公共财政资源不真实，不利于加强贷款的回收和管理。

2　对固定资产核算和反映不全面。现行的财政总预算会计没有规定核算和反映固定资产的内容，虽然行政事业单位会计要求对固定资产进行核算，但是财政预、决算并不要求反映固定资产方面的信息，这意味着用于购置政府固定资产的财政资金，一旦支出后就退出了政府和公众的视野，不再对其进行监督管理和有效的追踪。

3　存货没有作为资产确认。按照现行制度规定，

行政事业单位“库存材料”是“大宗购人进入库存并陆续耗用的物资”。对于数量不大的办公用品，则按购入价格直接列支。这导致行政事业单位大量存货尚未被耗用即被列位支出，没有反映在资产负债表中，给存货管理带来困难，容易引起存货资产的流失。

(四)预算会计信息披露不完整

1　预算会计报表体系设置不科学。一是从报表的内容看，财务报表内容过于简单，没有披露国有资产预算、社会保障预算和债务收支预算等会计信息，也没有提供反映政府绩效与成本的信息：二是从报表的结构看，财务报表项目设置不合理，资产负债表和收入支出表中同时反映收支项目，既不符合资产负债表作为静态报表，不应反映收支类科目的属性，又因重复列示而无意义；三是报表缺乏公允性，我国的政府审计报告与政府财务相分离，影响报表的公允性。

2　提供的财务信息存在明显的缺陷。预算会计过分强调以预算管理为中心，只侧重披露预算执行情况信息，对报告使用者范围适用过于狭窄，未能提供合并的政府财务报告，也未能提供政府绩效和成本报告。对资产和负债报告也不充分，造成政府财务状况透明度不高。

三、我国预算会计改革的基本思路

通过回顾我国预算会计改革的历程，分析现行预算会计存在的主要问题，并借鉴发达国家政府会计改革的成果，我们认为，应从以下几个方面进行预算会计改革：

(一)尽快明确预算会计主体

对于我国预算会计主体的确立，应借鉴国际上的经验，从以下两个方面进行完善：

1　引进“基金会计”概念。美国政府会计准则委员会(GASB)认为，一项基金就是一个会计主体，基金会计可以更好地贯彻专款专用的原则，使各种具有专门用途的预算资金界限更加清晰，保证各项资源用于法定用途。我国预算会计可以根据复式预算的要求和政府承担的财务受托责任，建立政府公共基金会计、国有资产基金会计和社会保障基金会计等。在每一个基金内部还可以设置若干个子基金，并且每一个基金都有一个完整的会计核算体系和一套完整的资产、负债、收入、支出或费用及基金余额，各自通过一套自求平衡的账户与报告体系，记录和报告政府特定活动及其财务资金来源和运用情况。

2　实行“双主体”。按照履行政府职能的需要，将预算会计主体划分为报告主体和记账主体，改变过去按财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计划分会计主体的做法。记账主体是从会计核算的角度来界定会计主体，主要解决单位会计业务核算及确认入账的范围问题：报告主体是从财务报告的角度，主要解决单位会计报表业务资料范围问题。

(二)完善预算会计报告制度

1　改革财务预算报告模式。建议选择以政府为报告主体，编制合并财务报告。合并财务报告包括两个报表体系和综合文字说明。一个报表体系是财务报表体系，包括资产负债表、运营报表和现金流量表，另一个报表体系是预算报表体系，包括预算收入报表、预算支出报表和预算收支执行情况报表。综合文字说明部分包括对宏观经济环境的分析、政府财务状况和管理绩效分析、经济发展趋势分析、财务报表以外应予披露的附加信息等。

2　改革部分会计报表，全面反映预算单位的财务状况。一是将收入支出表改为“收益表”，详细反映一定会计期间的收入实现情况、费用耗费情况和单位经济活动的成果，并在表中列示“执收单位实际预算外收入数”和“执收单位实际上缴财政专户数”，以反映预算单位全年实际预算外收入和上缴数。二是增设“收益分配表”年报。作为“收益表”的附表，反映会计年末单位对实现的净收益的分配和亏损的弥补情况。三是增设“事业单位现金流量表”，反映事业单位一定期间的现金流入、流出信息，评价单位本期收益质量和财务弹性。以及预测单位未来的现金流量。

3，建立定期政府财务信息披露机制。政府应通过网络、刊物、报纸等渠道定期向公众公布政府财务信息，及时向信息使用者公布政府财务中期报告、决算报告和历史资料等，帮助信息使用者更好地理解政府财务报告。

第5篇

[关键词]行政事业单位预算会计探讨

中图分类号：F275文献标志码：A

与企业会计、管理会计不同，预算会计主要服务于行政事业单位，提供预算管理和会计核算服务，加强财政资金的拨付管理及用款监督，保证其发挥最佳的使用效果。预算会计应当发挥应有职能，围绕预算管理目标的实现，强化预算管理，推进行政事业单位顺利发展。

一、行政事业单位预算会计管理的现实意义

现阶段，行政事业单位改革对预算会计管理提出了新的要求，事业单位的会计管理要与公共财政改革相适应，转变管理观念与核算方法。传统的预算会计管理难以适应这一需求，必须进行变革。因此，行政事业单位预算会计管理改革对事业单位发展具有重要的现实意义。

（一）行政事业单位预算会计管理改革是与国际接轨的需要

如今，我国经济发展正与国际对接，必须根据国际规则对国内规则进行变革，使之与国际发展趋势相适应。这就需要我们认清国际形势，加强政策研究，充分借鉴国际先进的管理经验，使预算会计管理制度与国际对接。

（二）行政事业单位预算会计管理改革是行政事业单位发展的需要

在传统预算会计管理制度中，行政事业单位不注重管理质量和效益的提升，单位的目标和重点总是放在职能方面，很少关注财务预算问题，致使事业单位财务管理水平不高，资金使用效率低下，也不注重会计机构的构建与有关职能的发挥，预算会计缺少独立性，致使行政事业单位的发展受到很大限制。如今，随着改革的推进，行政事业单位要发展，面临的形势发生了重大变化，所处地竞争环境十分激烈，这就需要行政事业单位重视预算会计工作，进一步完善制度，规范管理，为行政事业单位发展提供具体的业务指导。

（三）行政事业单位预算会计管理改革是保持会计制度统一的需要

一直以来，我国的会计管理体系较为复杂，企业、行政事业单位的会计制度存在很大差别，财务管理与会计核算各有不同的管理体系，这就增加了会计核算与管理的难度，不利于会计制度的统一，难以保持会计制度的规范化，对经济社会发展造成很大阻碍。如今，行政事业单位预算会计管理改革實施后，统一会计核算口径、要求和管理办法，保证会计信息实现了共享，从而解决了事业单位财务处理不协调的问题，使会计信息做到了对接，会计规则实现了统一，保证了会计信息的真实、完整，有利于行政事业单位更好地发展[1]。

二、行政事业单位预算会计管理中面临的主要问题

（一）管理理念没有更新，管理方式较为守旧

一部分行政事业单位仍然没有适应改革的需要，在管理理念上没有进行更新，管理方式比较守旧，表现在如下几个方面：一是行政事业单位的负责人对于预算会计的重要性认识不足，在财务管理方面管理方式仍然处于收支管理状态，没有财务效益观念，不重视资金使用的效率。二是财务人员业务能力不高，管理水平难以适应改革与发展的需要。一部分事业单位没有设置专职的财务人员，财务人员的专业能力差，没有财务管理经验，不懂得财务预算，仍然依照传统的收支管理进行财务核算，不能发挥会计人员的专业优势；在会计制度改革后，对于会计核算变更的意义认识不足，不了解权责发生制的精神实质，预算会计工作局限于会计核算的范围，影响着行政事业单位预算会计管理质量的提升。

（二）预算会计的管理质量不高

行政事业单位预算会计管理改革的目的是提高管理质量，促进行政事业单位整体效益的提升。然而，在实践中，许多行政事业单位预算会计管理的质量不高，难以发挥职能作用。其突出的问题表现在如下几个方面：一是会计科目设置不齐全。随着改革的推进，行政事业单位的资金收付方式发现了很大改变，这就需要对会计科目进行相应调整，根据实际需要做好科目增减，保证科目与管理要求相适应。然而，许多行政事业单位没有遵循会计科目设置的规范，一部分单位没有按规定的科目进行设置，有的单位自设会计科目，不能保证会计科目的统一，不利于会计核算的统一。二是会计信息质量不高。一部分行政事业单位没有按照规定的要求进行会计业务处理，做好会计核算，有的单位没有规范的会计制度，导致会计信息质量差，真实性不强。三是没有完整的预算会计报告。有的行政事业单位不重视预算会计报告的编制与管理，制作的会计报表不完整，不能全面反映事业单位的预算管理情况，资产债务情况不全面，取得的成效与问题处理较为简单，没有进行全面分析，缺少下一步的财务预算规划与措施，无法进行财务风险防范。对于上述管理状况要进行整改[2]。

（三）预算会计监管职能弱化，部门配合不力

做好预算会计管理工作，需要发挥监管职能，这样才能促进会计管理效益的提升。然而，许多行政事业单位在预算会计监管上存在很多问题，监管不全面，管理漏洞大，预算编制不严格，预算执行不严肃，预算追加情况较多，预算执行效果较差，影响着预算会计职能的发挥。同时，在预算管理上，部门之间各成一体，预算会计工作得不到积极配合，导致预算会计的精确度差，部门预算与实际情况出入较大，导致预算会计工作习惯于遵循“传统”，预算会计工作得不到改进。同时，由于监管存在较大漏洞，导致预算会计把关不严，一部分事业单位的关键岗位人员利用职务之便，进行违规操作，增大了财务风险发生的可能性，存在较大的财务安全隐患。

三、行政事业单位预算会计管理的改革措施

2017年10月24日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（简称《政府会计制度》，自2019年1月1日起施行）。《政府会计制度》的实施，重新构建了财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式。所谓“适度分离”，是指适度分离政府预算和财务的会计功能，以及预算类报告和财务类报告功能，以便充分体现政府会计主体的全面信息。所谓“双互衔接”，是将政府预算类要素和财务类要素相互协调，预算类报告和财务类报告相互补充，全面反映政府会计主体的信息，以达到信息公开化。《政府会计制度》全面体现了我国行政事业单位会计改革的方针，同时也体现了政府会计改革发展的必要性和方向性，相对于原有制度，新制度发生了如下变化，具有如下创新点。

（一）政府会计核算模式的重组

在系统总结分析传统单系统预算会计体系利弊的基础上，《政府会计制度》按照相关制度的要求，使财务要素和预算要素适度分离并相互衔接的会计核算模式在制度层面上真正落地。

（二）统一各类单位的会计制度

《政府会计制度》有机整合了《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》等相关制度中的跨级制度内容，主要体现在科目及报表项目的说明中，一般情况下，取消了各项制度中的通用制度，同时，根据改革需要，增加了行政事业单位的共性制度；在会计政策方面，对同类业务依照相同会计处理规定执行。

（三）强化财务会计的功能

《政府会计制度》对于财务相关会计核算，参照了企业会计核算，采用了权责发生制，主要是强化财务会计的基本功能，例如，增加了收入和费用两个财务会计要素，增加了应收账款和应付账款的核算内容，同时引入了坏账准备等减值概念。

（四）扩大政府资产、负债的核算范围

这主要体现在资产和负债两个方面：在资产方面，《政府会计制度》增加了公共基础设施、政府储备物资等核算内容，大大提高了核算单位对各类资产的控制性；在负债方面，《政府会计制度》增加了应缴财政款、其他应付款等核算内容，主要反映单位所承担的现时义务。

（五）完善预算会计的功能

对于预算会计，在核算方面仅需要核算预算三要素。一般情况下，预算会计采用收付实现制，这样可避免虚列预算收支的问题。

（六）整合基建会计核算

在《政府会计制度》中，基本建设投资项目在会计核算上不再单独建账，主要是为了进一步简化单位的基本建设业务会计核算程序，充分体现了各单位会计信息的全面性。

（七）完善报表体系和结构

《政府会计制度》调整和优化了报表结构，增设了报表类别，如资产负债表、预算会计报表。在资产负债表中仅需填写各项目“期初余额”，调整和优化后的报表体系，充分体现了单位内部信息的透明度。

（八）强化制度的实用性

《政府会计制度》在附录中采用列表方式，列表表述簡化了会计文字的描述，更能直观体现会计具体账务处理及新旧制度的比对。

第6篇

如果说财政预算系统提供第一道防火墙用以防止盗用和挪用并有效利用公共资源，那么，政府会计就是第二道防火墙。作为财政管理的技术基础，政府会计用以合理地确保：财务交易得到适当记录，预算执行的财务合规性控制，准确核算政府活动的完全成本。基于第一个目的而发展起来的财务会计(Financial Accounting)涵盖现金(收付实现制)会计和权责(应计制)会计两个基本的次级分支，以及作为两者变体的修正现金会计和修正权责会计。使用现金会计记录政府活动构成任何政府会计体系的底线：即使没有其他分支，现金会计亦绝对不可或缺。正因为如此，现金会计在公共部门具有久远的历史，而且将持续存在下去。

然而，简洁而低成本的现金会计亦有其局限性：不能提供预算执行控制和完全成本的充分信息。权责会计将交易记录的范围扩展到资产、负债与净资产，从而提供了更全面的成本信息。但是，预算执行控制所要求的那些信息类型与拨款使用相关的信息，依然无法呈现在权责会计中。只有诉诸基于支出周期(Expenditure Cycle)的预算会计真正意义上的预算会计(Budgetary Accounting)，这个问题才能得到解决。

此外，权责会计虽然包含了费用要素，从而为核算公共部门的完全成本提供了基础，但依然无法解决财政绩效(Fiscal Performance)管理面对的一个关键问题：将相关的成本费用准确追踪到特定规划(Program)下的作业(Activity)、产出(Output)和成果(Outcome)上，这正是成本会计(Cost Accounting)面对的中心任务。与私人部门相比，公共部门开发成本会计的难度大得多，但其意义和价值毋庸置疑。

近年来，随着绩效管理理念与实践的兴起，准确核算与跟踪产出和成果的完全成本(Full Cost)的诉求得到强化。广义的绩效主题涵盖公共服务外包、政府购买和PPP(公私伙伴关系)模式，以及更为激进的、与传统投入预算相对应的绩效预算。没有微观层次上对产出与成果的完全成本的核算与跟踪，达成绩效管理的目标是不可能的。毕竟，绩效(Performance)概念的两个基本成分就是所得与所失的比较，后者通常需要完全成本的表达。现金(流出)并不代表完全成本某些情况下只占完全成本的一小部分，因此，现金会计基础的决策将所得与消耗的现金资源进行比较，其可信性和可靠性都高度令人质疑。

迄今为止，中国的政府会计改革将重心置于开发权责会计与财务报告上，预算会计和成本会计开发一直没有提上日程。官方和主流话语使用的预算会计并非真正的预算会计，看看其会计要素的界定就一目了然：收入支出和作为两者差额的预算结余典型地属于财务会计要素，而非预算会计要素。基于这些要素产生的财务信息对预算执行控制的价值相当有限。由此可知，现行的预算会计有其名无其实。

真正意义的预算会计与成本会计的缺失，显示中国政府会计体系残缺不全的现实。假以时日，将严重拖累现代财政制度建构和公共部门治理改革，两者都高度依赖政府会计体系的支撑。当务之急，莫过于对财务会计、预算会计和成本会计三个分支的功能与差异建立清晰认知，在此基础上辨识与确立政府会计改革的优先议程。这正是本文的主旨所在。

二、分立预算会计与财务会计

真正意义的预算会计是用于追踪政府拨款及其使用的政府会计，又称拨款会计。基于公共财政管理和制定决策的目的，每个国家都需要通过预算会计来追踪和记录涉及拨款及其使用的营运事项，其核算范围覆盖拨款(包括拨款的分配和拨款的增减变动)、承诺、核实(服务交付)阶段的支出以及付款阶段的资金拨付。民主治理要求预算文件作为法定文件(Legal Document)约束行政管理者的活动，而预算文件必须借助预算会计来准备并证实其法定合规性。

以上四个阶段构成完整的支出周期，用于刻画预算执行过程的循环特征：始于拨款(预算授权)，经由支出承诺和交付核算，终于公款流出政府(流向收款人)。预算执行就是由相互继起的支出周期构成的支柱循环，这一循环提供了逐笔、全程和实时追踪公款流动的预算执行信息。成本会计无法提供这些信息，财务会计(包括现金会计和权责会计)的视野则过于狭隘：缺失对支出周期中上游信息的记录。部分地由于这一原因，在当前政府会计和信息系统中，很难设想包括各级人大在内的监管部门能够有效监控预算执行过程。

多年来，中国为加强人大财政监督采取了许多措施，但所有这些努力都出现了方向性偏差：没有集中精力开发基于支出周期的预算会计技术，以及以预算会计信息为核心的互联互通的信息系统建设，以致人大对预算执行信息的不知情包括无法真正了解预算执行究竟到了哪一步非常严重。在这种情况下，有意义的财政监督从何谈起?财政审计面对的问题如此类似。

就技术能力而言，建构真正意义的预算会计并不存在实质困难。所以，预算会计改革动力不足和滞后的根源，主要源于支持性改革环境的缺失，而后者又与缺失对预算会计的专业理解及其内在价值的认知密切相关。

低看预算会计、高看权责会计的倾向在学界和政府中都很普遍，这正是导致开发权责会计兴趣远高于预算会计的主要原因。这项改革的主要价值在于弥补现金会计的局限性，但即使精心设计与实施，也无法取代真正意义的预算会计。权责会计的所有要素几乎与预算执行过程不搭界，即无力提供始于拨款(授权)终于付款的连续、完整和动态的画面。一般地讲，依赖现金会计和权责会计达成对公共资金的逐笔、全程和实时监控，犹如天方夜谭。

预算会计与财务会计的功能差异也表现为内外有别。财务会计的一个显著特征是受GAAP规范，主要通过对外报告与披露满足外部使用者的信息需求。预算会计无须遵从这样的规范迄今为止并不存在这样的地区性或国际性规范，反映了预算制度受各国特定政治、历史与环境制约的固有特性，从而使预算会计的功能大体上限定于提供内部管理(预算执行过程的财务合规性控制)资讯。简而言之，预算会计主要提供内账，用以满足政府自身(内部使用者)的信息需求;财务会计主要提供外账，以满足组织外部的利益相关者的信息需求，尽管两者的界限并非绝对。

功能差异也带来了信息来源与性质的差异。财务会计框架内，无论现金基础还是权责基础，都不能提供监控预算执行所需要的关键信息，包括预算授权、支出承诺和应计支出信息。同样，在预算会计框架下，与支出周期各阶段交易相关的信息，并不能完整地反映政府的财务状况。政府财务状况的披露要求完整地记录政府资产与负债，也要求完全成本信息，这些信息都不是在支出周期中产生的，它们独立于预算的运营过程。确切地讲，它们是在预算运营流程之外产生的。

由此可知，在财务会计之外发展功能独立的预算会计有其厚实的客观基础。一种选择是采取类似美国的两账分立模式：一笔交易，同时做财务会计分录和预算会计分录，很复杂。美国标准总分类账中有4000个用于预算会计的相互独立的自求平衡的账户组，而其他的账户是用于权益会计(Proprietary Accounting)的，两套账户的存在使得设计及实施会计和财务系统变得相当复杂。更好的选择是两账合一：只做一套财务账，然后再补充和调整为预算账，积累经验和取得进展后再从中独立出来。此为上策。

三、发展独立的政府成本会计

在过去，成本会计被认为是一种用各种技术将成本分配到特定成本对象(比如某一活动成本、生产产品成本或提供劳务成本)上的会计方法。在这种观点下，成本会计为实施权责会计提供支持。成本会计现在被看作提供关于政府活动的成本信息和相关数据，用以满足各种管理决策的信息需要。

除了在财务会计处理中决定存货或其他类型财产价值的传统作用外，成本会计还承担了许多根本的管理职能，主要包括预算制定、成本控制、服务定价、绩效评价、规划评估和各种经济抉择(比如服务外包)。

采用现金基础的政府通过以支出信息为基础开展成本分析，以及资产确认和消耗的估计，也能提供近似的成本信息。采用权责会计的政府可通过相关会计科目的分析，获得管理决策所需要的成本信息。当前国际上主流的看法是：在确定如何提高可用信息的质量时，除了考虑财务报告采纳权责会计的优点，还应该考虑使用成本会计进行管理的优点，绩效评价与管理是其中最关键的方面。政府的本质是服务人民，具体而言，就是以合理的完全成本提供足够数量与质量的产出，以促进意欲的财政成果。政府不仅要对产出和成果负责，还应对这些产出和成果所消耗的成本负责。可以预料，成本会计的使用范围和重要性，将随着绩效管理的扩展而得到扩展与提升。

权责会计不能代替成本的主要原因之一是：需要开发独立的成本会计技术才能得到预期成本区别于财务会计中的实际成本。许多重要的管理决策考虑的成本不是历史成本，而是预期的未来成本只有未来才是相关的，包括：固定成本与变动成本、直接成本与间接成本、生产成本和非生产成本、可控成本与不可控成本。这些成本信息对于实施绩效管理和绩效预算特别有用，并且大多不出现在财务会计的费用要素中。

评价财政绩效尤其需要大量详细的关于作业层面的成本信息，作业成本法(ABC：Activity-based Costing)作为政府成本会计的精髓，尤其需要被独立开发。权责会计为核算成本提供了一个很好的框架，但在精细地核算公共组织运行成本方面，单纯的权责会计是不够的，需要有更加专业化的成本会计作为补充。基于此，目前许多发达国家已经开发了应用于公共部门的成本会计系统，用以支持绩效导向的预算和财政管理。一旦预算申请要与最终成果相联系，预算与会计系统的功能就需要从主要强制控制，转向更多地进行计划和管理。在这种情况下，绩效管理就对成本会计提出了日益增长的需求。

一般地讲，成本基础(成本制)是会计基础的另一种变体，并不是一个完整的会计基础，但在公共组织出售商品与服务(如医院)定价等场合很有用。成本基础的特征如下：(1)以使用或消耗资源概念来确认交易;(2)成本会计旨在记录提供商品与服务的成本;(3)属于会计系统的附加内容而不是提供信息的一种基本方法。

与绩效计量相关的成本核算，一般包括以下步骤：(1)区分直接成本与间接成本;(2)将所有成本费用归集到产出上;(3)将成本分配到成果上。

就前景而言，财政压力的持续强化也要求加快政府会计技术的开发。自2011年开始，随着经济中低速增长的新常态的来临，中国历时约15年的财政收入超高速增长时代结束了，但财政支出压力有增无减。在这种情况下，采用成本会计技术帮助管控公共部门成本费用的重要性和紧迫性剧增。

对绩效的关注和追求进一步强化了成本会计的需求。绩效管理的本质是：政府应以合理成本向其公民提供数理充分、质量可靠、及时、平等和渠道畅通的基本公共服务。在竞争日趋激烈的全球化时代，那些无力以合理成本提供服务的国家，必将沦为国际舞台上的二流甚至三流国家。

如同财务会计与预算会计一样，在公共部门中应用成本会计亦有困难和局限性。主要的技术性困难出现在完整收集成本费用数据，并按相关性原则大致准确地追踪到特定规划、产出及其成果上，但界定与计量产出更不用说成果在许多情况下并非易事，这在上游集体物品如法律、司法服务与公共政策领域尤其明显。相比之下，贴近公众的下游集体物品如垃圾采集与处理等民生领域，难度小得多。其他困难包括预算分类与会计分类系统及其匹配性。但主要的困难出现在政治意愿上，后者又取决于许多因素，包括政府是否面对紧迫的财政压力。即使这些压力十分明显，控制成本与支出的政治意愿也可能不足。毕竟，公众(而非内部人)才是公共部门成本费用的真正承担者。

成本会计亦有其局限性。即使公共部门的成本会计得到精心设计与实施并且运转良好，对预算执行控制的作用也是支持性的而非主导性的，更不是替代性的。相对于成本信息而言，开发全面的预算会计技术，用以系统改进与强化预算编制、执行控制以及预算评估与分析，在中国现实背景下更具优先性。这也是本文致力阐明的一项改革议程：开发成本会计与开发全面的预算会计都是需要的，但后者应置于更优先的位置。

四、结语

由于对功能分立与互补以及预算会计的相对优先性认知不足，现行政府会计在体系上并不完整，偏重现金会计与财务会计，相对缺失了真正意义上的预算会计与成本会计，表明建构良好的政府会计方面还有很长的路要走。

没有良好的政府会计提供的技术与管理支持，将既不会有安全的政府，也不会有积极作为的政府。安全(权力得到有效制衡与监管)的财务底线是：确保对政府活动进行完整的会计记录和预算执行控制;积极作为的财务底线是：保持对公共官员以合理成本交付服务的激励。由财务会计、预算会计和成本会计三个分支构成的政府会计体系，能够最优地支持这些功能。

第7篇

关键词：政府会计改革；高校财务管理；变革研究

一、政府会计改革背景下高校财务管理的变革

新制度对政府会计制度改革背景下行政事业单位应使用的会计科目名称和编号及使用说明、会计报表格式及编报说明等进行了详尽规定，并在附录中举例列示了主要经济业务和事项的账务处理方案，这对高校的会计核算和财务管理工作均产生了巨大的影响，直接导致高校的会计核算模式、会计核算功能和财务报告模式发生变革。

(一)会计核算模式的变革

新制度规定政府会计由预算会计和财务会计构成。其中预计会计包含三个会计要素：预算收入、预算支出和预算结余，财务会计包含五个会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用。预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制[2]。新制度下的“3+5要素”的会计核算模式，对现行高校会计制度(原制度)中的会计要素进行了适当调整并重新归类，例如在资产会计要素中增加往来科目、研发支出、政府储备物资、保障性住房、受托资产等科目；在负债要素中增加预计负债、受托负债等科目，并将累计盈余、专用基金、权益法调整、本期盈余分配、无偿调拨净资产等科目归类为净资产要素；取消资产基金类科目，新设“资金结存”核算等。通过对会计要素及其所包含会计科目的系列调整，形成的新型会计核算模式，使得权责发生制和收付实现制两种会计核算基础在高校财务核算中的应用变得更加纯粹，依托于此的财务会计和预算会计所反映的财务信息也更加全面、准确。

(二)会计核算功能的变革

新制度要求单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，财务会计核算实行权责发生制，单位预算会计核算实行收付实现制。对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算[2]。财务会计与预算会计适度分离又相互衔接，主要是通过“双功能”会计模式记账规则---平行记账规则来实现，即财务会计和预算会计要在同一个会计账套下完成。对于一项经济业务，会计人员必须首先进行财务会计核算，然后再对经济业务实质进行职业判断，看是否需同时进行预算会计处理。对于纳入高校预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时还应当进行预算会计核算[3]，即在同一张凭证里既要做财务会计处理也要做预算会计处理，完整填写相应的财务会计分录和预算会计分录。新制度强化了财务会计功能，并对预算会计功能进行了改进和完善，使得会计核算功能变得更加强大和全面。

(三)财务报告模式的变革

新制度要求高校的财务报告要同时编制财务会计报表和预算会计报表，财务报表的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准[2]。与原制度相比，新制度保留并完善了资产负债表、预算收入支出表、财政拨款预算收入支出表，增加了收入费用表、净资产变动表、现金流量表(自愿非强制)、预算结转结余变动表，并对报表附注所需披露的内容进行细化。财务报告和预算会计报告相结合的新型综合财务报告模式，即实现了“双功能、双基础、双报告”的会计制度改革目标，也为加强高校资产负债管理、财务风险防范、预算执行绩效管理等提供了数据支持。新型综合财务报告可提供更加全面、准确、科学的财务数据，将有效提升高校财务战略水平及对高校管理层的决策支持能力，也为未来推行高校全成本核算管理、校院两级管理等制度奠定基础。

二、新旧制度转换衔接中的重难点问题及对策

新制度直接导致了高校的会计核算模式、会计核算功能和财务报告模式发生变革，使各类经济事项在新制度下的会计处理方式也发生了变化，为确保高校的新旧会计制度的有序衔接、平稳过渡，需对高校新旧会计制度转换过程中的重难点问题进行梳理，并提前做好应对措施。

(一)调整更新财务管理系统

新制度要求在单账套中同时实现财务会计和预算会计双功能，这就要求对原有的财务管理系统进行调整升级。高校现阶段使用的财务管理系统多为天财高校财务管理系统5.0版，未来会升级为高校财务系统6.0版，升级后的财务系统应根据新制度的要求，应对会计科目、经济分类、功能分类、辅助核算等信息进行从新设置，并通过增加会计核算维度、增强财务控制功能、增强财政预算项目管理功能、增强凭证录入和综合查询功能等措施，确保在2019年1月1日能够实现财务数据的正确转换，确保新旧账套的有序衔接和新账套的正常使用。2019年1月1日开始启用新账套后，可在财务管理系统中进行相应的设置，在会计人员对经济事项进行账务处理时，当录入财务会计分录，由系统自动判断并触发生成相应的预算会计分录，真正的实现新制度的“平行记账”。通过定义周密的业务逻辑，使财务系统智能判断记账凭证的正确性，尽量减少会计人员的职业判断。构建模型实现财务会计和预算会计的差异化记录、标识和分析，自动生成财务报表和预算报表及本年盈余和预算结余的差异调节表，减少因会计人员人为操作造成的数据不准确等问题，保证会计信息质量。

(二)开展资产核查工作

高校国有资产管理部门应根据《政府会计准则第1号—存货》、《政府会计准则第2号—投资》、《政府会计准则第3号—固定资产》及《政府会计准则第4号—无形资产》及应用指南的相关要求，对固定资产、无形资产、库存物品、对外投资等与资产相关的数据进行清理核实、归类统计，进一步明确资产使用责任主体。同时还应该确定各类资产的账面价值初始计量标准、计提折旧的标准，包括固定资产计提折旧的年限、方法和计提时点和无形资产摊销年限方法等，为准确计提折旧、摊销费用、确定各责任主体的权益等提供基础信息。财务处应与国资处协调，建立工作联动机制，实现资产、财务数据的动态匹配，切实提升高校资产数据的质量。并通过对资产的合理配置、正确处置、有效利用来提高资产的使用绩效。

(三)清理分析往来款项

高校财务部门应及时开展对财务系统中的往来款项的专项清理工作[4]。因以往对往来款项清理的不够及时或者其他历史原因，导致高校的往来款科目余额较大，且有很多没有资金来源的支出挂在往来款科目，未冲减事业基金等净资产科目。如果不对往来款余额进行清理，而是直接转入新制度下的账务系统中，会导致在财务会计科目中，虚增资产(往来款)和净资产(累计盈余)，在预算会计科目中，非财政拨款结余可能会出现巨额赤字等不良后果。因此高校需要在执行新制度前，对往来款项进行专项清理分析，明确债权债务关系，按照规定程序冲减相关的财务会计科目，及时进行核销往来款项的账务处理，以尽可能的减少科目余额。对于仍需保留的应收账款科目金额进行账龄分析，做好坏账计提的准备工作，确定计提范围、减值迹象、计提方法，计算当期应补提或冲减的坏账准备并做相关的账务处理。实施新制度后，财务部门应建立相应的制度确保对往来款项进行定期清理，进一步规范对往来款项的管理工作，以准确核算高校的资产负债和收入费用。

(四)清理基建会计账务，做好并账工作

新制度规定截止2018年12月31日尚未进行基建“并账”的单位，应首先将基建账套相关数据并入原账中的相关科目余额，再将原账科目余额转入新账相应科目。因此，高校的基建部门和财务部门应协同联动，进一步清理基建会计账务，按照相关规定及时办理基建项目的竣工决算及固定资产入账手续，以确保取消基建会计账套、统一基建业务的会计核算工作顺利进行。另外对基建“并账”后的“在建工程”科目余额也要进行系统分析，属于预付备料款、预付工程款性质的金额，应转入新账的“预付账款”相关明细科目，属于工程物资性质的金额，转入新账的“工程物资”科目，减去预付备料款、预付工程款和工程物资款后的差额，转入新账的“在建工程”科目。

(五)规范合同管理

高校的合同归口管理部门和内部控制部门应加强对各类合同的规范管理工作，明确责任主体，优化业务流程。可通过启用合同管理信息系统，对各类业务合同进行线上“拟定—申请—审核—审批”，实现对合同管理的管理制度化、制度流程化、流程信息化目标，切实提升合同管理工作信息化水平和办事效率。新制度下财务会计按照权责发生制为核算基础，这就要求科研事业收入等收入类合同需明确收入确认方法、确认依据及确认时点，支出类合同需明确付款依据和付款进度时间，为在新制度下准确确认收入和费用并进行相关的账务处理提供依据。

三、结论与展望

本次政府会计改革的核心内容是全面引入权责发生制，建立财务会计体系，完善预算会计体系，构建政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算模式，以全面、清晰的反映单位财务信息和预算执行信息[5]。高校作为纳入部门预算管理的事业单位之一，是实施政府会计制度改革的重要组成部分，在实施新制度的过程中，高校应针对新旧制度转换过程中的重难点问题，做好政策配套、标准细化、系统整合等方面的工作，以确保新制度的顺利实施。在政策配套方面，除会计准则和制度外，还应尽快出台与财务制度和资产管理制度改革相关的配套制度。在2019年1月1日实施新的会计制度前，高校财务部门应在政府会计准则基本准则、具体准则、应用指南等基础上，结合自身特点，出台符合本校实际的新制度操作指南，对各类经济事项的会计核算流程和账务处理方案进行规范，保证会计信息质量，提升会计信息的准确性与可比性。政府会计制度改革给高校的财务管理带来了巨大的挑战和机遇，高校应以会计制度改革的施行为契机，由传统财务管理模式向集成数据信息化财务管理模式转变，推进财务管理信息化建设[6]，完善与优化学校资产管理、合同管理、内部控制、信息系统管理等配套工作，推动经济业务与财务管理的深度融合发展，将财务、资产、合同、科研、人事、内控等系统整合起来，走“业财融合”之路，切实提升高校整体财务管理水平及决策支持能力。

参考文献：

[1]财政部.中华人民共和国财政部令第78号政府会计准则---基本准则[A].2015.10.23.

[2]财政部.政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表[A].2017.10.24.

[3]财政部会计司有关负责人就印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》答记者问[J].财务与会计，2017(23)：6-10.

[4]教育部.教育部关于直属高校直属单位实施政府会计制度的意见[A].2017.10.24.

第8篇

一、新会计制度在制定时遵循的原则

新制度的制定主要遵循了以下原则：首先，遵循归并统一的原则。其次，遵循继承创新的原则。在新制度的制定时，财政部根据当前行政事业单位会计管理现状，在继承现行有利制度的基础上进行创新，以适应各级行政事业单位财务会计和预算会计管理核算的需要，同时在一些科目设置和报表体系方面进行改革和创新。

二、新会计制度对公共卫生事业单位的影响

(一)新会计制度对公共卫生事业单位核算内容的影响

新制度的制定在权衡利弊的基础上对会计核算模式进行了构建，提出财务会计和预算会计在互相衔接的同时适度分离，公共卫生事业单位在预算会计和财务会计功能、决算报告和财务报告方面，要充分反映政府主体功能。具体来说，包含以下几个方面：一是双重功能，是指在同一会计核算系统中要注重预算会计和财务会计都能实现，财务会计核算包括总资产、负债、净资产流入、总收入和费用五个方面，预算会计核算包括预算收入、预算支出和预算结余三个方面。二是财务会计和预算会计分别采用权责发生制和收付实现制。三是注重双报告，也就是说，通过财务会计核算和预算会计核算分别形成财务报告、决算报告。新会计核算制度一方面满足了现行公共卫生事业单位部门决算报告制度的基本需求，另一方面适应了部门编制权责发生制财务报告的条件，有助于公共卫生事业单位规范会计行为，强化财务管理和会计预算，对公共卫生事业单位的绩效管理有积极意义。

(二)新会计制度强化了公共卫生事业单位财务会计的功能

在财务会计核算中，新制度全面引入了权责发生制，同时强化了财务会计对会计科目设置和账务处理方面的功能，在核算内容方面增加了收入、费用应收款项和应付款项等方面的功能，总体核算要求上按照权责发生制进行。在长期股权投资方面，规定应采用权益法进行核算，公共卫生事业单位要自行开发无形资产的成本。在公共卫生事业单位会计核算中财务会计功能大大增强，这项举措有助于反应本单位财务运行状况、整体运行成本等，对公共卫生事业单位影响深远。

(三)新制度完善了公共卫生事业单位的报表体系和结构

新制度对报表体系进行划分，有财务报表和预算会计报表两类。其中财务报表又包括会计报表和附注两个部分，公共卫生事业单位可以根据实际情况对会计报表中现金流量进行选择编制。预算会计报表作为部门决算报表的重要基础，主要有预算收入表、预算结余表和财务拨款等内容组成。在报表结构和新核算内容方面，新制度进行总体的调整和优化，同时细化了报表附注的内容，对会计报表一些重要项目说明提供了有效的参考格式，对经济分类披露费用信息、本年预算结余、本年盈余等方面进行了调节。新的报表体系和结构有助于反应公共卫生事业单位财务信息和预算执行信息，对本单位会计信息透明度的提高和决策的制定有极高的参考价值。

参考文献:

[1]财政部会计司有关负责人就引发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》答记者问[J].预算管理与会计，2017.

第9篇

关键词：财务会计；预算会计；联系；协调措施

随着市场经济的不断发展，事业单位面临的挑战越来越严峻、复杂，在竞争如此激烈的环境下，要想占据市场优势就需要不断对单位的管理进行改革，改变以往的财务管理制度，将财务会计与预算会计相结合，建设双核算的会计系统，使得这一会计制度不断适应当前变化发展的市场环境，为单位做出合理的项目支出和预算，不断推动单位的发展。

一、财务会计与预算会计的差异

1.受托责任不同

财务会计与预算会计同属于会计系统，但是它们之间具有明显的差异。从受托责任的角度来看，对于财务会计来说，其受托责任的对象是全部的公共资源，它具有长期性和持续性；对于预算会计来说，其受托责任的对象是预算资源，年度性比較强。由此可见，财务会计和预算会计这两者所承担的责任有明显的不同，财务会计责任范围大于预算会计，这也使得两者的工作侧重点产生差异。合规性是预算会计所追求的重点，需要单位在项目实施过程中严格根据预算来推进，而财务会计更偏向于绩效性。这两种会计形式的结合能够有效帮助事业单位提高财务管理效率。

2.会计基础不同

除了受托责任不同以外，财务会计与预算会计的会计基础也不同。在实际的财务核算中，收付实现制是预算会计的会计基础，其中主要包括预算收入、支出、结余等，而权责发生制则是财务会计的会计基础，其中主要包括单位的资产、收入、负债等五个内容，这五个内容更加侧重于单位经济的资源和资源的流动状态。若是将这两种会计核算方式的会计基础和对象相结合，就会从根本上掌握单位资金的运转状态和流动方向，确保单位的经济效益。

3.会计主体不同

事业单位的财务会计与预算会计所针对的会计主体存在差异，我国将各单位、各部门作为一个会计主体。在这一会计主体中包含着许多单位、组织、团体，它们都与事业单位有着直接或是间接的预算联系。所以，在会计核算的过程中，事业单位需要明确具体的组织架构，这样才能将财务会计与预算会计所对应的会计主体区分开来。再通过科学合理的协调方式将单位的财务会计与预算会计结合起来，以此来确保事业单位能够有效实施会计基本准则。

二、事业单位预算会计中存在的问题

1.预算内容不真实

在针对事业单位的资产负债核算过程中，利用预算会计的方式不能够较好地体现单位的负债状况，给单位进一步的负债管理和资产管理带来一定的困难，不能够有效降低财政风险。虽然近年来事业单位引入了对外投资核算，但其主要针对的是对外投资和债券投资的计价问题，针对权益性投资的核算仍然存在问题。

2.会计报告缺乏透明度

事业单位预算会计在制定相应的报表过程中存在内容不完整、信息简单、无法充分反映单位财务状况的问题。缺乏科学化的报表设计，无法为单位利用信息提供正确的依据。此外，单位的财政部门提交的报表与单位的资产负债表中内容存在重复，资产的总额、负债等到出现虚增现象，收入支出表也不能够详细地标示出资金的收支超余，不利于后期的财务分析工作。

3.核算结果不准确

现阶段，我国事业单位在预决算编制的过程中，通常使用的是收付实现制。在这一体制之下，预算管理需要针对单位每年的收入、支出、结余等进行统计。这就表明预算会计主要是核算各事业单位与财政部门收支、结余情况，做的报表也主要是反映这方面的信息，会计的核算基础也是基于收付实现制。

三、财务会计与预算会计的并存与协调的具体措施

1.财务会计与预算会计适度分离

财务会计与预算会计的双合算财务系统是我国当前推行的一种财务管理模式。这一管理模式中两种会计方式应当适度分离，依据它们各自的特征和功能来划分财务内容。适度分离的措施主要可以从以下几个方面展开。首先，进行双功能的核算机制，财务会计中涉及的所有者权益、资产、费用、收入、负债五个方面，在进行核算的过程中就应当从这五个方面出发；预算会计主要就从预算收入、支出、结余这三个方面出发进行预算。其次，是双基础会计机制，在实际核算过程中将预算会计与财务会计的两种会计基础结合起来，按照相应的法律法规进行核算处理。处理完成后采用双报告的形式，提出决算报告与财务报告，这样才能充分发挥财务会计与预算会计的功能，实现并存。

适度分离的会计体系应当要加强会计工作人员对会计事项的关注。在此过程中，单位应当为会计体系制定统一的会计基础标准，以权责发生制作为该会计体系的会计基础，更好的为单位解决债务和成本问题。事业单位应当明确财务会计的要素，使得在会计核算过程中适用的会计要素与规定的相一致。就目前来看，预算管理与财务管理适度分离能够更好地帮助单位进行核算系统优化。

2.财务会计与预算会计相互衔接

为了促进财务会计与预算会计的并存与协调，应当在适度分离的基础上加强它们之间的相互衔接。可以利用它们两者的会计要素来形成协调，两者的会计报告应当做好相互之间的补充说明。将预算和财务信息同时展现在报告上，例如，我们在进行单位的收支预算时，要注意平行记账，可以在会计核算过程中与财务会计人员一同进行核算，无须预算的方面可以让财务会计进行操作；其次，财务报表也需要形成相互衔接，可以从盈余差异和预算结余这两个角度出发，在报表中明确表示预算会计和财务会计在不同环境影响下的区别和联系。这样一来，能够让单位清晰明快地了解到单位的财务情况，更好地进行会计核算工作。

3.建立健全法律法规

在事业单位预算会计与财务会计并存协调的过程中，需要建立健全相关的法律法规来为它们的结合提供保障，这也是实现两者并存与协调的前提。首先，国家应当为事业单位制定相应的会计权责发生制，并确定该法律的法律地位，确保该法律能够准确有效地实施。其次，现阶段事业单位针对财务会计与预算会计的相关管理制度的规定还不是很完善，两者的职能范围比较局限，这就导致事业单位对本单位的财务信息掌握不够广泛和全面。对此，事业单位需要对原有的会计制度进行修改和补充，更新预算会计与财务款会计所针对的职能范围并以此来约束他们的行为，从而实现预算会计与财务会计的协调与并存。

4.事业单位的财务会计、预算会计协调与并存的实施

第10篇

关键词 政府预算 课程改革 课程内容 教学模式

中图分类号：G424 文献标识码：A DOI：10.16400/ki.kjdkz.2015.03.050

"Government Budget" Curriculum Reform

――Take Nanjing Audit University Financial Professional as an example

ZENG Xianying

（Financial Department， Nanjing Audit University， Nanjing， Jiangsu 211815）

Abstract In this paper， take Nanjing Audit University financial professional for example， combined with my experience in the "government budget" course teaching of "government budget" to explore in terms of course content， teaching reform mode.

Key words government budget; curriculum reform; course content; teaching mode

随着我国预算制度的进一步改革，“政府预算”在课程内容、教学模式等方面的问题也日益突出。本文以南京审计学院财政专业为例，结合笔者的教学授课经验对政府预算课程的改革进行如下探讨。

1 课程内容改革

目前南京审计学院财政专业“政府预算”课程的内容框架基本上是围绕政府预算及其管理的基本理论―政府预算的编制―政府预算的执行―政府决算―政府预算的绩效评价与监督展开的。而在现行政府预算制度体系下，其核心内容是围绕政府预算收支分类展开的。因此，要想掌握“政府预算”课程的核心内容，必须熟练掌握政府预算收支的类别。我国从2007年至今不断进行政府收支分类的改革和调整，目前，基本形成了完善的政府收支分类体系。政府收入是国际通用的税收与非税收入的分类方法，政府支出运用了“功能分类”和“经济分类”两种方法，而且结合我国国情和财政制度，收支分类均采用统计学上的类、款、项、目等的层级分类方法，其中，政府收入分类设计了类、款、项、目4个层级，政府支出功能分类设计了类、款、项3个层级，政府支出经济分类设计了类、款2个层级。如果政府收支分类科目不能熟练掌握，将影响后续课程预算会计课程的学习。预算会计一直是南审财政专业的专业主干课程，针对大三学生开设，54课时，其先修课程是政府预算。通过多次的对学生的跟踪调查研究，发现：如果将政府预算与预算会计放在一门课程中学习，将有利于学生很好地掌握政府预算收支分类科目并能很好地进行会计核算。

因为，预算会计是对政府预算收支执行情况的会计核算，将政府预算与预算会计两部分分开开设，在预算会计制度没作改革前是适应的，但随着预算制度与预算会计制度的大变革，其不适应性逐步突显。尤其是近几年，由于政府收支分类科目的大调整，使预算会计科目的设置与政府收支分类科目的设置相对应的原则要求在教学中让“政府预算”和“预算会计”两部分课程内容愈发难以分离。目前南审财政专业将政府预算放在前一个学期学习，而将预算会计放在后一个学期学习，中间隔2 个月的暑假，待学生学习预算会计核算时，由于政府收支分类科目忘掉不少，再利用政府收支分类科目作预算会计总账下的明细科目账务处理，就明显感觉吃力。

例如，某公办高校如果按照预算中的财政补助收入发放职工基本工资，其会计核算应计入的科目为：

“事业支出―财政补助支出―基本支出―教育―普通教育―人员经费支出―工资福利支出―基本工资”（或“事业支出―基本支出―财政补助支出―教育―普通教育―人员经费支出―工资福利支出―基本工资”）。

从上例可以看出，现行事业单位会计（事业单位会计是预算会计的重要组成部分）制度中，事业支出总账科目下，除了按“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”进行明细核算外，还应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算;并且，在“基本支出”和“项目支出”明细科目下还要求按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的类、款级科目进行明细核算。上例中运用到的“支出功能分类”科目是“教育―普通教育”;“支出经济分类”科目是“工资福利支出―基本工资”。如果政府预算课程学习中学生不能很好地掌握政府收支分类科目的内容，那么到预算会计课程学习时，就无法做出上例中经济业务活动的会计核算。

如果将政府预算与预算会计两门课程合为一门课程，适当扩大课时，这样，学生学习时，政府预算收支分类科目不仅能牢固掌握，预算会计的帐务处理、会计分录的编制、预算会计报表的填列都将轻松得多。而且，更为重要的是，学生熟练掌握政府收支分类科目及其会计核算应用之后，会进一步运用所学政府预算的基本理论联系我国目前政府预算管理和预算会计核算的现状，发现目前我国政府预算和预算会计领域存在的问题，启发学生学习和研究的兴趣，锻炼学生理论联系实际的思维能力、实践运用能力，并能较好地培养学生的专业素养。

因此，将政府预算与预算会计课程分设，对学生学习而言，其内容的连贯性、系统性被打折扣，学生在学习预算会计课程时，对我国预算会计存在的问题和以后改革发展的方向不能有一个明确的认识，老师启发式的教学效果往往被打折扣，合并为“政府预算与会计”一门课程后，政府预算的宏观性与预算会计的微观性更紧密地联系在一起，学生学习的思路一下给打开了，对现行会计核算方法的确认背景及其适用性、合理性等都能有一个较好的认识，学习效果会大大提高。为此，南审财政专业在课程建设中，整合政府预算与预算会计两门课程的内容，并决定从2013级起修定人才培养计划，将政府预算与预算会计合在一起为“政府预算与会计”课程，并作为专业主干课程，4学分，72课时。

2 课程教学模式改革

经过多年教学改革，目前南审“政府预算”的教学模式形成了课堂教学与实验教学相结合的教学模式。课堂教学也不断引入启发式教学和案例教学等现代教学方法。实验教学通过实验室模拟操作部门预算的编审流程等，使学生对政府预算管理的流程有了仿真的感受，进一步强化了课程相关知识的掌握和运用。虽然南审财政专业“政府预算”教学模式改革取得了一定成绩，但在一些方面仍有待进一步加强，如：提高学生专业素养、理论应用能力;重视给予学生课堂以外的学习机会;重视实习、实践课程的创新等。

2.1 现代课堂教学方式的运用

老师的课堂教学方式直接决定了人才培养的效果。现代教学方式已不满足于老师的满堂灌，而是要求师生互动，要求启发学生的思维，培养学生自主学习、独立思考、解决实际问题的能力，因而我们要不断改革我们的教学方式。在香港，很多人文、社科、财经类大学课程老师采用“老师直接讲授与学生做报告相结合”的课堂教学方式，如果是研究生授课，学生做报告的比例会更高、师生探讨问题的深度更深。这种授课方式对老师的要求较高，老师必须熟知课程领域所涵盖的内容，学生课下做报告所可能阅读的书籍、论文及其它材料，老师必须基本清楚，老师对本学科所涉及的前沿必须有敏感性和认知。当然，要做到这些，老师必须有浓厚的专业背景或一定阶段的经验积累;老师还必须在报告选题方面、学生阅读材料范围确定方面在课前投入一定的精力。关于报告的选题，可以由老师直接指定，也可由老师划定一个大范围，由学生自己确定，再由老师修定;在学生选择阅读材料时，先让学生自己通过图书馆等途径选择列出，再交于老师把关，如果老师觉得学生所选阅读材料不合理，老师会进行相应的删减或增列。这样，在课堂上针对学生的报告进行师生互动，探讨的时候，老师才能很好地掌控课堂，如果巧遇比较激辩的问题和学生，老师可以运用课下时间，将课堂内容继续完成。这种授课方式能够很好地培养青年学子自主学习、独立思考、解决问题的能力，通过师生互动，通过老师引导，学生能很好地掌握专业知识。这种教学方式让我想起一个学者的理念，教育不仅是“教”，而且是“育”的。教书的目的是为了育人，教书育人永远是连为一体的。笔者经过多次的思考和准备，在对南审2011级和2012级财政专业共165人学生讲授“政府预算”课程时，就尝试了“老师直接讲授与学生做报告相结合”的课堂教学方式，针对每个重要的知识点，都让学生两人或三人一组课下收集资料、整理制作课堂演讲报告，在课堂上，由一名学生担任主讲，老师引导，由老师、报告人、听众同学共同辩论探讨报告内容。一学期下来，课堂上共作了29个专题报告。基本上政府预算课程中重要的知识点、当前政府改革中的热点问题都在课堂上进行了深入的宣讲和探讨。这种教学模式不仅让学生深刻地掌握了基本知识点，还很好地启发锻炼了学生的专业思维，逻辑表达、理论运用能力，以及查阅和整理文献的能力。经过2个学期的课堂教学实践，并从学生反馈的意见看，这应当是一种成功的现代课堂教学方式的改革。

2.2 重视给予学生课堂以外的学习机会

现代大学应非常重视给予学生课堂以外的学习机会，务求能将教育理念融合于日常生活中;注重学生群体活动和社会经验的培养。大学阶段是人生难得的群居阶段，加强青年学生的群体活动其理念之一就是既可锻炼学生的群居、协作能力，又能为日后存贮人脉资源。在我们的大学教育中，除了不断加强我们的学习小组活动、社团活动、寝室活动、学术导师、生活导师、心理导师等各项理论联系实际、积极、阳光、户外等群体活动外，还应注意在展开这些活动的过程中，不断向学生灌输理论联系实际、协作、创新等理念。这样，既有利于形成同学之间相互启发、相互促进、团结协作的学习研究氛围;也可避免部分同学沉迷于游戏和网络，避免或缓解同学之间的矛盾，形成亲密、和谐、互助友爱的同学情谊，为以后的事业发展储备难得的人脉资源。

财政专业在“政府预算”课程建设中，可以结合学术导师、学生助理、社团活动等，将政府预算编审的流程等融入学生的日常生活中，引导学生在群聚生活中，在宿舍、操场或草地进行适当的小组趣味游戏学习，按预算编审的环节分配学生不同的角色，让学生运用课堂上学过的基础知识和基本理论，完成自己的角色任务，在预算编审中，如果上一个环节完不成任务，下个环节就无法进行，这样，为了完成小组任务，组内成员就要对某个卡壳的环节群策群力、共同探讨争论。在这种方式方法下，学生的人文素养、专业素养就会不断提高。

本论文为 “南京审计学院：网络化考试项目-财政学”和“南京审计学院教学建设和改革项目：财政管理综合性实验项目建设”的阶段性成果

参考文献

[1] 余红艳.《政府预算与预算会计》课程教学流程再造[J].北方经贸，2011（12）.

第11篇

1.督促收入支出执行过程的完成基于预算执行周期进行会计核算，能够提供核实阶段的信息以及它与实际收支数之间的差额信息。通过分析核实阶段和实际收支阶段的差额信息，可以督促相关部门尽快完成项目收入和支出的执行。

2.便于合同管理和项目管理预算执行周期会计能够反映预算执行全过程的信息，由于支出承诺、核实及付款阶段对应于签订合同、履行合同的预算执行环节，所以通过预算会计的记录能为合同管理和项目管理提供所必需的信息。

3.利于评估和管理财政风险政府部门可能存在的财政风险包括支付风险和贷款担保风险等。当前的预算会计采用收付实现制，不能提供对于风险管理至关紧要的前瞻性信息（IFAC-PSC，2001）。基于预算执行周期进行会计核算，能够对承诺、核实阶段的信息进行记录，使会计确认和记录的时间大为提前，能够更好的提供危机预警信息，以便于评估和管理财政风险。

4.提供预算编制和调整所需的可靠信息预算编制中，对于预算年度与以前年度相同或相似的项目，其预算计划一般需要参考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。通过预算执行周期会计，能够记录项目的全部支出，并反映真实的结余信息，从而为以后年度的预算编制提供较为可靠的参考信息。

二、基于预算执行周期构建预算会计核算体系

（一）会计基础选择基于预算执行周期构建政府预算会计的核算体系，应当选择适当的会计基础进行核算。预算执行周期的核实和收款（付款）阶段，可以套用现有的关于会计基础的研究结论，采用“修正的收付实现制”作为会计基础。进行这样的选择和设计，可以保证预算会计目标的实现。

（二）会计要素设置

1.在政府会计中设置“二元结构”会计要素政府预算会计要素包括预算收入、预算支出、预算结余。完整的政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用。会计要素是对会计核算对象最基本的分类；而会计账户实质上是对会计核算对象的进一步细分。

2.我国预算会计要素的设置会计要素的设置应满足一定的标准：（1）应能够作为会计主表的主体结构；（2）会计要素之间应满足一定的等式关系；（3）应能够进一步细分为具体的会计要素项目，并据以设置会计账户，进行会计记录。基于上述三个标准，在预算执行周期会计中，应当设置预算收入、预算支出、预算结余三大会计要素，同时按照预算收入周期和支出周期的各个阶段设置会计要素项目或者会计账户。

（三）会计账户设置及账务处理

1.预算账户与财务账户的协调使用在我国政府会计中确定采用“二元结构”会计要素后，应当进一步细分预算会计要素和财务会计要素，分别设置相应的预算会计账户和财务会计账户在政府会计中，预算会计账户与财务会计账户的关系处理有两种方式：一种是设置两套相互独立的会计账户体系，分别进行预算会计和财务会计的核算；另一种是设置一套同时包含预算账户和财务账户的会计账户体系。因为政府预算会计和财务会计的会计主体和数据来源相同，应当采用设置一套会计账户体系的做法。采用一套会计账户的做法时，需要区分三种情况：（1）对只涉及预算收支的业务，仅进行预算收支核算，在预算收支账户中进行记录；（2）对只涉及资产负债变动、不涉及预算收支的业务，只进行资产负债的核算，在财务会计账户中反映；（3）对于同时涉及预算收支和资产负债变化的业务，需进行“双分录”核算，同时在预算会计账户和财务会计账户中进行核算。

2.预算会计账户设置（1）总分类账户依据预算执行周期进行预算会计核算体系设计时，应当按照预算执行周期的不同阶段进行总分类账户的设置。①在预算批准时，设置“计划收入”、“核定支出”和“计划结余”账户，以分别核算批准的收入预算数、支出预算数以及两者的余额；②在承诺阶段，设置“承诺支出”和“承诺支出准备”这一对相互抵减账户，用以记录商品或服务的订购业务，便于进行借贷记账处理；③在核实阶段，设置“应计收入”和“应计支出”账户，分别核算经过核实的未来收入和未来支出；④在收款和付款阶段，设置“实际收入”实际支出”和“实际结余”账户，用于记录实际收到和支付的现金以及收支相抵后的余额。（2）明细分类账户借鉴我国现行预算会计制度的规定，预算收入可以按照收入的来源和性质区分为几类，进一步细分为款、项、目等，并据此设置明细分类账户。按照收入的来源和性质，财政部门的预算收入可以分为税收收入、非税收入等；行政事业单位的预算收入可以分为财政拨款、其他收入等。预算支出有两种分类方式：功能分类和经济分类。支出功能分类分为类、款、项三级，按类级分为一般公共服务、外交、国防等；支出的经济分类分为类、款两级，按类级分为工资福利支出、商品和服务支出等。财政部门和行政事业单位的预算支出划分基本相同，可以根据具体分类设置明细账户。在预算执行周期会计核算体系中，预算收入、预算支出的明细账可以按照表三和表四的格式进行设计：

3.预算会计账务处理（1）日常会计处理①预算得到批准时，即在收入计划和拨（用）款计划阶段，借记“计划收入”账户，贷记“核定支出”账户，将其差额记入“计划结余”账户；②行政事业单位在签订合同或订单时，即在预算支出周期的承诺阶段，应借记“承诺支出”账户，贷记“承诺支出准备”账户；③当行政事业单位购进商品或服务、收到付款凭单时，即在预算支出周期的核实阶段，承诺支出转化成为应计支出；④在预算收入周期的核实阶段，应借记“应收账款”，贷记“应计收入”；⑤在实际付款时，应计支出转化为实际支出。借记“应付账款”，贷记“应计支出”；同时登记实际支出，借记“实际支出”账户，贷记“现金”类账户。以上的会计处理均需要在相关明细账中进行登记。（2）期末结转处理进行期末结转处理的目的是结清预算收入和预算支出等账户的余额，从而使下一年度反映预算执行情况的相应账户从零开始。

第12篇

关键词：行政事业单位；预算会计；管理；问题；措施

预算会计管理体系是基于财政预算管理体系相关理论、制度以及技术方法等为基础所提出的总和，尤其在行政事业单位，为了保证其财政活动能够正常运转，其预算会计管理体系更处于核心地位[1]。

在我国，预算会计管理体系大致被划分为三个阶段。第一阶段在计划经济时期，根据当时的国情现状，并在计划经济理论的指导下，提出并建立了一整套适用于计划经济体制要求的预算会计管理体系；后来经历计划经济向市场经济的过渡，我国的预算会计管理体系进入了第二阶段，在这一阶段，诸多西方的管理经验和管理理论被引入我国，同时依照当时的国情，对预算会计管理体系进行建立。然而由于财政目标和具体任务尚不明确，属于探索阶段，因此，新型的预算会计管理体系只能够在行政事业单位中的一小部分中进行开展，但是其理念在不断的开放和前进过程；随着我国逐步进入市场经济引导经济生活的进程不断加快，我国已经明确了经济发展的目标，并且已经有能力构建起不但适应社会主义市场经济要求，而且还能够对其进行指导的预算会计管理体系框架。

我们正处于第三阶段，在社会主义市场经济新生活的指导下，进行财政预算和管理。而在未来的发展道路中，我国行政事业单位财政制度及预算会计管理制度也将更加完善、更加科学、更加透明和更加具有指导意义。

一、我国行政事业单位预算会计的诸多问题分析

在我国行政事业单位财政制度的不断完善过程中，预算会计管理制度也得到了相应的发展，并不断适应了日新月异的财政活动，然而在具体实施过程中，仍然暴露了一系列的问题。

1.核算结果不准确

首先是核算结果不准确。由于一些行政事业单位财政部门在进行预算过程中，并不能依照合理的支出总数和结构进行科学分析、预测和论证，在对结果进行处理时也相对简单，导致了对于核算结果与实际收支存在着较大的差距。同时在具体的财政收支过程中，还需要应对变化较快的市场经济各个不确定因素的影响，不能够及时进行预算调整，这也给核算结果的精确性工作造成了一定的难度[2]。

核算结果不精准对于行政事业单位的财政部门和合理的经济活动带来了严重的负面影响。例如在2006年本市某行政事业单位由于未能够把握市场经济的导向，在预算过程中为能够进行合理分析，而在对支出情况的统计过程中，也未能够及时对发票进行整理，直接导致了超过20万的亏损。

2.预算会计不能为编制部门预算提供相关信息

编制部门在对重要信息进行分析和整理过程中，需要预算会计部门的大力支持。原因在于现阶段我国正处于“零基法”取代“基数法”的转型过程中，在传统的“基数法”环境下，处理操作相对简单，仅仅是将单位年支出基数与增长比例进行简单叠加即可，然而这种方法不能够完全科学反应财政的收支情况。因此需要“零基法”进行取代，而在这一过程中，不但要综合考虑各个部门之间的职责和资源占有情况，并根据这些信息进行分析和调整。因此，预算会计在其中占据着不可替代的位置。不但保证了各种信息的准确性和可靠性，而且对于编制过程中所出现的问题也能够进行及时的指导并解决。

然而在现阶段，许多行政事业单位财政部门由于对这一方面缺乏深入了解和认识，导致了预算会计制度不能够对预算编制进行很好的信息资源支持，严重影响了正常的编制工作。

3.预算会计不能够满足政府投资体制改革要求

随着市场经济的不断深入，我国各个单位和部门也渐渐在市场机制的引导下实现了科学的管理和发展。在这一背景下，我国积极推进市场经济，并即时对财政政策进行改革，同时配以发行大量国债，以激励市场。然而在国债发行过程中，我国政府等行政事业单位也承受着一定的风险，同时也要肩负起对人们群众等负责的任务。因此，在进行类似活动中，此类问题应该全面、系统的反映于财务会计报表中。尤其是财政预算，不但要全面反映出行政事业单位相应的收支情况，很重要的是，在向国外购买国债或者指定投资计划时，应该准确进行记录和分析，并对可能出现的突发性问题进行准确预测，同时制定相应的解决方案。

但是在我国某些行政事业单位在进行投资预算过程中，往往忽视其重要性，未能合理进行预算会计编制。某城市在进行项目规划过程中，由于拖欠工资等“隐藏”起来的工资总数达到280万元[3]。

4.会计核算内容问题

在某些行政事业单位在进行预算会计信息编制过程中，尽管符合相应规定，对各方面的信息进行分析，并满足了各个部门的需求。然而在具体细节中，却由于各种主、客观问题，往往存在信息不完整、透明度不够等问题，这些问题直接导致了预算材料无法真实反映政府的真实财政活动情况。这种现象不但使人民对其容易丧失，更重要的是，对于政府本身也将存在不利影响。

例如我国在1999年和2000年所公布的财政审计报告中，其中的信息引发了较为广泛的关注和议论，在这一基础上，我国正财财政部门也对预算制度进行相应的调整和改革[2]。

5.预算报告体系问题

在我国各级行政事业单位的预算会计管理体系的建立和完善过程中，也容易暴露一系列的问题。诸如体系建设不健全；部门之间存在功能重叠或者功能空白；报告体系真实度缺失等问题，这些都导致了整个预算报告体系发挥不出预计的功能和效果，进而会影响到财政部门的正常工作。究其原因，主要包括预算会计管理制度理论与经验储备不足；对于重视度不够；工作人员能力参差不齐；缺乏统一管理等。

例如我国在上世纪末期首次公布了以权责发生制为基础的财务报告体系，直接有助于解决这类问题[4]。

第13篇

现阶段的科学事业会计制度与预算会计之间存在不适应，主要可以从以下几个角度来进行探析：其一，公共次啊真体制改革和科学技术体制改革的过程中，忽视了财务管理和会计核算工作的调整，使得两者之间出现了脱节的情况；其二，科研体制和公共财政体制改革背景下，对于会计提出了更加高的要求，并且表现出多元化的特点；其三，科学事业单位实行预算会计，有着多方面的现实意义，其主要表现在以下几个环节：科学事业单位收入的多元化，不适用与一般会计原则核算规律；其四，现阶段的科学事业会计制度也难以满足预算会计的需求，尤其对于其任务的完成来讲，存在很多不确定因素，完成的可能性也不大。因此，我们应该积极探析如何实现科学事业单位预算会计与财务会计之间的结合。

二、如何实现科学事业单位预算会计与财务会计的结合

无可厚非，现阶段的科学事业单位预算会计与财务会计之间存在不吻合的地方，面对着这样的发展困境，我们应该积极探析促进预算会计与财务会计相互融合的道路。具体来讲，我们可以从以下几个角度来进行探析：

1.科学事业单位预算会计与财务会计结合的基本思路

财务会计与预算管理之间的融合，是科学事业单位财务管理工作的重要内容，需要在实践的基础上，秉持以下基本原则：其一，坚持预算项目管理与会计科目管理的相互吻合。也就是说在实际核算的过程中，要实现预算科目与会计科目的相互融合；其二，坚持权责发生制度与收付实现制度之间的相互吻合，也就是说要依据实际情况，实现权责发生制度与收付实现制度之间的意义对应；其三，坚持政府财政管理与单位内部管理相互吻合，也就是说在市场科研发展的背景下，科学事业单位飞服务对象不仅仅涉及到政府，还涉及到服务对象，以实现会计信息报告对象的多元化。

2.预算会计与财务会计相互融合的产物

单方面来讲，预算会计工作的成果是形成一套能够反映会计主体财务状况，经济活动收支和现金流量情况的财务报表；而预算会计的工作任务是集中反映出预算单位的经费收支以及结余情况。实现两者之间的充分融合，我们得到的是能够在财务报表中体现出预算单位的经费收支和结余情况。为此，我们可以将预算执行表范围预算收支总表和支出明细表两个部分。

3.实现预算会计和财务会计相互结合的方法

实现预算会计与财务会计相互结合的方法比较多样化，一般情况下，会采取以下几种措施：其一，备查薄模式，具体来讲，就是将财政补助收入科目下设置更多的分科目，如基本支出和项目支出，在此基础上，设置基本支出汇总表和项目支出汇总表，按照月份来进行核算的方式，这种方式的难点在于预算经费设计的科目比较多，独立设立二级科目难度比较大，容易造成混乱，比较适合使用到业务单一，规模较小的事业单位中；其二，单独核算模式，就是单独将预算会计科目中的预算收入，预算支出，可支用预算款进行汇总，实现与财务会计的平行核算的方式；这种模式需要处理两种不同的数据和信息，遵守不同的原则，难度比较大，比较适合于业务多的事业单位；其三，多维单独核算模式，简单来讲，就是将备查薄模式与单独核算模式融合在一起，形成的核算方式；这种方式集合了上述两者的优势，有着较强的灵活性。

4.促进预算会计与财务会计相互结合的策略

（1）积极实现与高校，医院等机构的合作，共同实现行业会计制度改革试点体系的构建，从而为实现预算会计和财务会计融合创造良好的行业氛围；

（2）以财务会计原则和方法去实现科学事业会计制度的完善和充实；

（3）积极倡导以单独核算模式或者多维单独核算模式去实现科学事业会计制度的预算管理和控制，发挥其内部管理的功能；

（4）秉持实事求是的工作作风，进一步实现预算会计和财务会计的融合；

（5）积极培养科学事业单位的会计人才，他们是促进预算会计与财务会计相互融合的基础，积极开展对于此类人才的培训，将使得融合的效率和质量进一步提高；

（6）相关部门应该做到与时俱进，积极总结和归纳预算会计和财务会计融合的经验和教训，以不断完善科学事业单位的制度体系，为促进两者更好更快的发展打下夯实的基础。

三、结束语

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关键词:政府 预算会计 改革措施

目前，从总体上我国政府预算会计的改革目标是建立不同程度的权责发生制，统一规范各类会计制度、政府报告，以全面反映政府收支活动及提供资产负债信息的现代预算会计体系。为了完善政府财政管理体系，发挥好宏观调控的作用，我国政府预算会计改革的措施主要有以下几个方面。

一、完善我国财政预算会计体系

完善我国政府运算会计改革的重要措措施之一就是完善我国财政预算会计体系。

(一)要改革我国传统的收付实现制，实施权责发生制

改革我国传统的收付实现制，实施权责发生制.从而更加全面准确的反映政府的财政状况，防范各类的财政风险。真正使政府预算会计能够够准确的核算出政府财政成本和费用，提高政府的业绩与其财政管理工作。同时，加强相关的规章制度的制定，建立明确的政府部门的权限，完善各部门组织行为责任等，通过明确的规范，合理有效的对政府的各项财政管理做到确认。目前我国的政府预算会计中对于购置政府固定资产的财务资金的监管缺乏有力的监督和管理，我国政府预算会计改革的措施就应该对于这些资产进行确认，建立权责发生制，有力监管政府的贷款支付、社保的支出及各类财政支出。

(二)建全我国政府预算会计财务报告制度

目前我国政府的财务报告制度主要包括报告目标、报告范围、报告原则及内容。我国财务部门为了政府财务报告的重要内容，向政府提供会计信息，方便公正评价预算的执行；让使用者能够根据报告的信息准确的判断政府的财政财务状况。因此，我们要健全财务报告，坚持信息的准确性、及时性、全面性。

二、注意对政府预算会计的素质培养

针对我国政府预算会计改革措施中的人才素质问题，我国政府预算会计的改革需要一支高素质的专业人才，建设一支强力专业化的高素质人才队伍才能确保我国政府预算会计改革的实施与实行，推行政府预算会计的改革要组织好相关人们素质的培训工作。

要对我国政府预算会计进行改革，不能只注意改革体制，同时也需要注意对我国国家财务人员以及预算会计人员的综合素质的培养。我国政府预算会计的改革也需要对于人才的培养。在财政部门注重对于财政政策制度制定人员的培养，确保我国政府预算会计高质量会计制度与准则的制定。培训好推行预算政策预算会计的人员和政府预算会计的工作人员，注重对于基层人员业务素质的培养，才能保证我国政府预算改革的各项措施更好的执行。

三、建立政府预算会计信息管理系统

信息系统是我国政府预算会计改革措施良好施行的重要支撑，也是我国政府预算会计改革的重要环节。根据我国政府目前的财政预算改革和发展趋势，我们应该充分利用信息管理系统，加强对各类信息资源的利用。

其次，作为我国政府预算会计改革措施的技术支撑，信息管理的作用不言而喻，我国政府预算会计的信息管理系统可以利用国库集中收付系统，预留接口扩展其功能，改进部分不足之处整合资源，形成国库集中收付、政府预算会计与政府财政采购及国债的发行同步一体化管理。建立一个稳健、科学、及时、全面的政府预算会计信息管理系统。

四、与国际接轨完善我国政府预算会计改革

通过各国的经济交流与合作，我们在改善自己的同时也要向外国学习先进经验及改革措施。自上世纪以来，西方各国的政府都纷纷进行行政改革，颁布各类措施，提倡缩减政府规模，减少运行成本，提高行政效率的公共管理改革。同时，改进政府的财政管理，对预算的编制及会计核算都进行了相应的改革。通过一系列有效措施的实施，西方国家财政改革的效果显著，也使得政府预算会计改革成为政府行政改革的重要内容与发展方向。因此，越来越多的国家都开始进行适宜本国的预算会计的改革。于此之外，一些国际性的经济组织为了提高政府会计信息的质量、促进各国政府提供相关的财务信息，对于政府预算会计体系进行了一系列的研究。关于政府预算会计的改革也已经成为国际化的研究项目，其重要性对于改善各种的财政财务的管理意义重大。

而我国的经济的发展和经济体制的进一步改革也促使我国政府预算会计改革的进行，因为我国政府预算会计改革的措施避免不了的要和国际接轨。吸取各国的有利经验，使我国政府预算会计的核算更加准确，全面的反映政府的资金运转，为政府更好的进行宏观预测和市场运行提供可靠、完整的会计信息。首先，总结国际经验，我国政府财务报告要做到全面系统的反映政府的核算方式，做到规范化。其次，设计比较完整的政府财务报告，包括预决算情况的信息、国有资产、社会保障金等方面的信息。然后，从2000年国际会计师联合会的一份《政府财务报告》中，有下列对于政府财务报告目标的规范：负债的确认与计量、收入的确认与计量；财务报表体系的详细与规范化；附加资源、借款、关联方交易、税收支出和预测信息等。

从与国际上标准的接轨上，我国政府预算会计有很多需要借鉴和改善的地方。因此，对于我国政府预算会计改革措施与国际接轨吸取国际经验有着重要的意义。

综上所述，对于我国政府预算会计改革措施的分析，我国政府预算会计的改革措施主要是完善各类预算会计体系，包括对于权责发生制的建立；完善财务报告制度；健全预算绩效评价体系。培养专业高效率的预算会计人员，建立政府预算会计信息管理系统。最后，与国际接轨借鉴有利的改革措施，不断促进我国政府预算会计改革的顺利的进行，达到我国政府预算会计改革的目标。

参考文献：

第15篇

1.收付实现制无法准确核算收入和费用(1)高校实际已经承担但尚未支付的“隐性负债”,在账簿和报表中无法体现,不利于防范高校财务风险;(2)只能确认已经收到的学杂费、住宿费等收入,不能提供应收学费总额和尚未收到学费的信息;(3)跨年度的收入和支出在现金实际收付时确认,无法在不同年度分摊,导致错误处理年终结转事项和事业结余不实;(4)收付实现制下不区分资本性支出与收益性支出,造成会计信息失真。

2.固定资产和无形资产提供信息不实(1)现制度中规定固定资产不提折旧,也不提减值。这会造成资产与净资产信息失真、教育成本核算不实、后勤企业使用固定资产补偿困难、无据可依等问题;(2)《高等学校教育培养成本监审办法(试行)》第五条规定:固定资产应计提折旧作为教育培养成本的一部分,这显然与现制度不符;(3)现制度对于无形资产及摊销虽有规定,但操作性不强。

3.事业会计与基建会计分开核算,形成一个单位两个会计主体事业单位会计准则规定:“事业单位有关基本建设投资的会计核算,按有关规定执行,不执行本制度。”这一规定造成高校基建会计独立于高校事业经费核算之外,客观上出现了一所高校内部两个会计主体的“滑稽”现象。高校基本建设资金涉及的贷款本金和利息的核算混乱,不利于基建成本和自建固定资产的核算。另外,期末时高校需分别编制两套会计报表,可每一套却都不能独立反映高校资产、负债和收支的全貌。

4.会计科目不能满足需要现制度会计科目设置过于简单:(1)不设反映固定资产、无形资产折旧、摊销、减值相关科目,无法反映资产真实价值;不设固定资产清理科目,无法核算出售、报废、损毁固定资产业务;(2)公共财政体制改革背景下,涉及部门预算、国库集中收付等会计科目在实务中已经应用,但现制度却没有具体规定;(3)只设借入款项科目,混淆了长期借款和短期借款,难以准确评价高校偿债能力;(4)大量基建工程因未办理竣工决算手续,不能列入学校资产。

5.财务报表体系复杂,但提供信息过于简单(1)现行会计制度规定高校报送的各类主表、附表、补充报表多达20张,其中有7张表涉及收入支出情况,内容互相重复;(2)资产负债表由资产、负债、所有者权益、收入和支出五要素组成,混淆时期指标、时点指标的区别;(3)报表体系庞大却缺乏固定资产购置、使用、处置情况信息,更无法反映债务的使用和还本付息情况;(4)历史原因造成高校财务报表仅需要满足政府对信息的需求,没有建立公开披露制度;(5)现制度并没有规定高校编制合并会计报表,无法提供高校和独立核算校办产业的综合财务信息。

我国高校财务会计与预算会计结合的模式选择

现阶段,国内关于会计核算模式的争论主要集中在两方面:实务界主要赞同通过修补现行预算会计制度来提供两套信息;理论界主要赞同新设统一的高校预算会计制度和高校财务会计制度。笔者认为,应当围绕适度分离和整合的原则,重构高校预算会计制度和财务制度,通过相关的协调机制和信息系统,实现这两种制度的结合模式:即制度上分离,核算上融合,报告上分离。

(一)制度分离在高校会计制度设计上分别构建预算会计和财务会计两套制度;在会计核算基础上预算会计仍采用现金制,财务会计则采用修正的权责发生制,以提供成本、绩效等信息。

(二)核算融合在日常会计核算时,通过设计一整套包括预算会计科目和财务会计科目的科目体系,当两者的会计处理是相同的业务时,则按照财务会计的规定进行日常会计核算,月末汇总后结转至预算会计体系下的账簿体系;当两者的会计处理是不同的业务时,分别按照财务会计体系的规定与预算会计体系的规定进行相应的会计处理。月末,根据汇总结转的和单独确认的预算会计账簿体系编制预算会计报表。

(三)报告分离在报告环节分别提供预算会计报告和财务会计报告,分别满足内外报表使用者的不同信息需求。高校预算会计和高校财务会计的有机结合,必须通过信息的协同,实现功能的协同。两者协调的取向包括会计基础的协调、会计要素的协调、会计科目的协调和会计报告的协调等。

我国高校财会计与预算会计结合的路径分析

(一)财务会计体系的重构

1•资产类会计科目的调整“固定资产”和“累计折旧”科目。购置固定资产不确认支出,而是进行资本化处理。在固定资产使用期间内计提折旧,计入当期费用。“无形资产”和“累计摊销”科目。取得的无形资产,不论用于事业活动还是经营活动,均不再确认支出,而是进行资本化处理。“在建工程”科目。自行建造的固定资产,应进行资本化处理,借记“在建工程”科目,贷记“零余额账户用款额度”等科目;在工程完工后,转为固定资产,借记“固定资产”科目,贷记“在建工程”科目。2•净资产类会计科目的调整在财务会计体系中,不再设置“事业基金”、“固定基金”、“专用基金”等科目,而改为“长期性净资产”、“限定性净资产”和“非限定性净资产”。“长期性净资产”科目期末余额反映高校期末以长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等长期资产形态的净资产。“限定性净资产”科目期末余额反映高等学校期末具有限定性用途的净资产,包括财政拨款结转资金、财政拨款结余资金和非财政拨款结余资金等。“非限定性净资产”科目期末余额反映高校期末不具有限定性用途的净资产,可以根据高等学校的需要安排支出。

3•收入类科目的调整为了便于提供预算会计信息,财政性资金收入和科研事业收入的确认仍采用收付实现制,在实际收到时确认为财政补助收入。其中应进行改革的主要内容有:长期股权投资采用权益法进行后续计量。高校应在年末根据资产管理公司的净收益和持股比例确认投资收益,借记“长期股权投资”科目,贷记“其他收入—投资收益”科目;在收到现金股利时,作为投资返还处理,借记“银行存款”等科目,贷记“长期股权投资”科目。长期债权投资分期确认投资收益。高校购买的国债,大多按照国债面值购入,不存在溢折价,因此可以分期按照国债面值和票面利率确认投资收益,借记“长期债权投资”,贷记“其他收入—投资收益”。

4•费用类科目的调整为了客观地反映高等学校各项支出的用途,高校应设置“教学费用”、“科研费用”、“学生事务费用”、“管理费用”、“离退休费用”、“后勤费用”、“财务费用”、“其他费用”等科目。需要说明的是,为了便于提供预算会计体系所需资料,应在上述总账科目下按照政府收支分类中的功能分类和经济分类设置二级科目。此外,为了便于反映固定资产折旧和无形资产摊销,还应在上述总账科目下设置“资产折耗”二级科目。

(二)预算会计体系的重构

预算会计体系应按照财政管理的现行规定进行设置。由于高校的日常会计核算以财务会计体系为基础,预算会计体系下不需要设置完整的会计账簿,只需要按照收付实现制反映高等学校的收入和支出。为此,预算会计体系只需要设置“预算收入”、“预算支出”、“预算结余”、“累计净结余”四个总账科目。

1•“预算收入”科目核算的内容该科目反映高校按收付实现制确认的全部收入。为了简化预算会计报表的编制工作,预算收入的确认口径应尽量与财务会计的收入确认口径相一致。前已说明,财务会计体系中财政性资金收入和科研事业收入的确认采用收付实现制,与预算会计体系中财政性资金收入的确认一致,不存在差异。而两者收入确认存在的差异,主要体现为非财政性资金收入的确认,包括长期股权投资收益的确认、长期债权投资收益的确认等。长期股权投资收益和长期债权投资收益在高校收入中所占比重较小,且为非财政性资金,按照重要性原则,预算会计体系的收入可以按照财务会计体系的收入直接确认,不再调整。高校确认的预算收入,应借记“预算结余”科目,贷记“预算收入”科目。

2•“预算支出”科目核算的内容财务会计体系和预算会计体系在支出确认中存在的差异,主要体现在固定资产、在建工程、无形资产的支出确认方面。财务会计体系中,这些方面的支出不确认为费用,以固定资产折旧、无形资产摊销等方式确认为费用;相反在预算会计体系中,这些方面的支出确认为支出,而固定资产折旧、无形资产摊销则不再确认为支出。高等学校采用融资租赁方式取得的固定资产,应在实际支付租赁费时确认预算支出。高校取得无形资产,用于事业活动的无形资产价值一次摊销和经营活动的无形资产价值分期摊销。而在制度改革后,应统一会计政策,实行与购置固定资产相一致的会计处理方法,将取得无形资产发生的支出,在预算会计体系中,确认为预算支出。高等学校确认的预算支出,应借记“预算支出”科目,贷记“预算结余”科目。需要说明的是,为了便于编制预算会计报表,还应在上述“预算收入”、“预算支出”总账科目下,按照政府收支分类中的功能分类和经济分类设置二级科目。

3•“预算结余”科目在预算会计体系中,属于平衡性科目,反映高校预算收入与预算支出的差额,其经济性质表现为高校未来可以使用的资金。