公司舞弊审计范文

前言：我们精心挑选了数篇优质公司舞弊审计文章，供您阅读参考。期待这些文章能为您带来启发，助您在写作的道路上更上一层楼。

第1篇

国内外一般认为那些恶意或故意违背公认会计原则，提供不实会计信息的行为称为舞弊（fraud）、财务报告舞弊(financialstatementsfraud)或财务舞弊(financialfraud)。在各国的独立审计准则中，“舞弊”一词除了包含资产舞弊（挪用、贪污）外，还包含有公司高级管理层一手操纵的财务报告舞弊。

如果将管理当局通过违背公认会计原则，故意编制和披露虚假的财务会计信息，从而欺骗财务报告使用者实现自身目的的犯罪行为与在公认会计原则所允许的会计政策选择范围内的盈余管理行为相提并论，在当前我国法制建设尚未健全，舞弊收益大于舞弊成本的情况下，其结果只会让财务报告舞弊者逃之夭夭，对潜在的财务报告舞弊者的警醒作用甚小，而变相地激励着诚实的信息提供者不断地倒向舞弊者之列，这种“劣币驱良币”的现象严重地影响了证券市场的规范发展，极大地挫伤了广大投资者的投资信心，损害了证券市场优化资源配置的市场功能，阻碍了证券市场的健康发展。

二、我国上市公司财务舞弊的常用方法

（一）利用关联方交易进行舞弊

所谓关联方交易舞弊，就是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。我国上市公司的很多关联方交易都以非公允的协议价格进行交易，定价的高低取决于公司的需要，使得利润可以在关联方之间转移。这样，关联方交易就成为一种十分重要和常见的报表欺诈方法。

通常，上市公司会采用以下几种关联交易来虚构利润。

1、利用关联方资金往来进行舞弊

在我国，许多上市公司还利用资金往来舞弊。尽管我国法律不允许企业间相互拆借资金，但仍有很多上市公司因募集到的资金没有好的投资项目，就拆借给母公司或其它不纳入合并报表的关联方，并按约定的高额利率收取资金占用费，以此虚增利润。

2、利用关联方之间的费用分担进行舞弊

这种方式是指上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用，实现调节利润的目的。由于我国上市公司大多是采用部分改组的方式上市的，所以它们与集团公司之间存在着千丝万缕的联系，其中一项就是接受和提供服务。在上市公司和集团公司之间常常存在着关于费用支付和分摊的协议，这就成为上市公司每年增减费用、操纵利润的一个调节器。

（二）利用资产重组进行舞弊

资产重组有资产置换、并购、债务重组等形式，多发生在关联方之间。它又可分为两种主要的舞弊形式：

1、并购舞弊

并购舞弊是指通过操纵并购日期、交易内容和会计方法的选用，以达到虚增利润的目的。

并购的会计处理有购买法和权益联营法两种。在购买法下，只有购买日以后被购并公司实现的利润才能纳入收购公司本期利润中，而在权益联营法下，收购公司可以合并被购并公司的全年利润。由于权益联营法容易操纵利润，所以西方国家要么禁止使用权益联营法，要么对其规定了严格的限制条件。但目前我国还未出台有关并购的会计准则，相关法规也未对其做出详细规定，这就给了管理当局可乘之机。

2、债务重组舞弊

债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。债务重组舞弊就是管理当局利用债务重组中产生的收益对利润进行调节的一种舞弊行为。

（三）利用不当的会计政策和会计估计舞弊

管理当局还常常通过选用不恰当的会计政策和会计估计等方法操纵利润。由于对同一交易或事项往往有多种可供选择的会计处理方法，因此很多上市公司就利用会计政策和会计估计的选择和变更进行财务舞弊。常用方法有：

1、选用不当的股权投资核算方法

我国的企业会计准则已对长期投资的核算做了详细规定：当投资企业对被投资企业的投资满足一定条件时，如具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法；反之，则采用成本法。但是很多公司却在这两种方法上做起了文章：当被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法核算；当被投资公司亏损时，该用权益法的又改成成本法核算。

2、选用不当的收入、费用确认方法

有些上市公司在签署协议时提前确认收入、甚至伪造虚假发票确认收入或费用，同样也会采取推迟收入、费用确认时间来操纵利润。

3、利用往来帐进行舞弊

众所周知，“其他应收款”和“其他应付款”是我国上市公司财务报表中的“垃圾桶”和“利润调节器”，管理当局常常利用这两个报表项目操纵公司利润。一般地，“其他应收款”明细账中的内容经常涉及收不回的坏账、已经支付的费用或失败的投资，所以它是隐藏潜亏的“垃极桶”；而“其他应付款”则常常是隐藏各期收入和利润的“调节器”，当收入多的时候，先在这儿存放一下，以备不景气的年度使用。

三、上市公司财务舞弊审查方法

上述这些独特的报表欺诈手段无疑增加了我国注册会计师审计工作的难度，但是只要方法得当，还是有可能发现这些舞弊的。

（一）仔细寻找关联方及其交易

利用关联主交易调节利润是我国上市公司使用最普遍的一种舞弊手法，因此审计人员一定要在审查工作中认真细致地搜寻关联方及其交易，识破公司狡猾的舞弊现象。

我国的上市公司背后大多都有一个庞大的集团公司，而整个集团公司就像一个大家族，存在着难以理清的子公司、孙公司、兄弟公司的错综复杂关系。加之，有的公司为了达到一定目的，会通过各种办法安排和改变股权结构，致使一些关联交易从表面上看完全是两个独立法人之间的交易。另外，由于我国目前还没有披露终极所有者的规定，而注册会计师在审查关联方时，也很少会关心到公司的“爷爷”是谁，“曾爷爷”是谁，因此往往看不出公司安排的圈套。所有这一切都加大了注册会计师审查关联方及其交易的难度。这就要求注册会计师理顺整个上市公司的产权关系，遇到异常交易时多问几个为什么，仔细审阅公司的会议记录，有策略地向管理当局询问，更多地留意资产重组和关联交易形成的非正常收益，因为这些业务更多地带有粉饰报表和财务舞弊的可能。

（二）重视分析性复核程序的实践运用

当审计进入以风险为基础的审计阶段，分析性复核成了最主要的审计方法和和程序。从整体看，我国的注册会计师在审计时往往更注重于加总合计，摘抄明细，太过于“埋头苦干”，从而只见树木，不见森林。一套完善的分析性复核体系不仅包括对企业财务数据的会计分析、财务分析，还包括更高层次的行业分析和前景分析。如果注册会计师能恰当地运用这一程序，就可以把握被审计单位会计报表认定的总体合理性，从而事半功倍地发现舞弊。

分析性复核法是指审计人员通过分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异而获取初步审计线索的方法。在实施分析性复核时，审计人员可以使用简易比较法、比率分析法、结构分析和趋势分析等。

1、简易比较法

在简易比较法中，较典型的是对现金流量的分析。众所周知，权责发生制下会计净利润与现金净流量不一致是正常的，但当公司会计政策保持不变时，两者之间的关系通常是稳定的。所以，同期的营业利润和营业现金流量之间的关系发生任何变化时，都表明企业有财务舞弊发生的可能。如果公司的现金流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产；若反差数额过大或反差时间过长，就说明有关利润可能存在挂账利润或虚拟利润现象。把每股经营活动现金流量与每股收益相比，若前者为负数，而后者较高，这样的上市公司往往在造假。对现金流量的分析方法尤其对目前的现金舞弊成灾情形下是一重要的舞弊审计方法。

2、比率分析法

比率分析法中，较典型的是对毛利率、应收账款周转率、存货周转率等的分析。

（1）销售利润率的分析

由于同行业中毛利率具有平均化的趋势。如果一家上市公司的主营业务毛利率与行业平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行业数，则意味着其收入是虚假的。反之，收入可能被隐瞒。

（2）应收帐款周转率和存货周转率的分析

对同一企业来说应收帐款周转率一般反映了连续两年应收帐款和销售收入之间是否保持相对的稳定。应收帐款周转率大幅下降，可能是因为公司为应付激烈的竞争而放宽了公司销售信用政策以扩大销售，也可能是公司通过虚增应收帐款增加收入（对于大于1的应收帐款周转率，计算式中分子的销售收入与分母的应收帐款余额同增一个数，应收帐款周转率会降低，因此会有这种可能即虚增收入的同时降低了企业的应收帐款周转率）。

又比如应收账款周转率和存货周转率的急剧下降，很可能是由于上市公司虚构收入和利润时，未等额增加收入和成本，进而导致应收款项的和存货的急剧增加所致。

再如公司将应收账款转到其他应收款上或预付账款上，推迟办理存货入库、存货挂账预付账款，从而通过减少应收帐款余额、少结转销售成本等办法提升了应收账款周转率和存货周转率，使相关财务指标趋于正常，但这看似正常的背后却隐藏着不正常的财务舞弊的可能。

（三）关注期后事项

第2篇

纵观当前保险行业发展现状不难看出，其内部存在一定的员工舞弊现象。具体包括截留收入、私自挪用、截留资金形成小金库、截留消费事项回扣、虚列开支等。对于公司的零星收入，一些工作人员将行销辅助品的有关项目进行截留，或是综合内勤出售给人单证以及辅助品，向其集中收取经费后并不上交到财务部门，而是私自挪用或进行截留变成了部门的经费。一些人员收取人的培训费并进行截留，对于新人上岗之前也进行组织培训，并收取相应的费用，最终通过私用截留变成部门小金库。还有一些员工通过组织说明会收取人门票或截留其他收入，在支付商家有所剩余的费用没有上交到财务部门，而是进行私自留用。事实上进行统一采购比零星的采购价格更加便宜，然而该类批量价格均需要通过双方组织商谈最终明确，并没有进行明码的标价。因而便形成了现实价格同外表价格的一种运作空间。另外，一些大规模的职场装修事实上也包含较大的价格空间。装修房为了承揽项目，将合同价格作为外表的价格，事实上表面上的价格之中的一部分需要返还给相关人员用于回扣，因此便构成了他们的舞弊徇私行为。

保险公司组织开展培训以及引发相关其他支出需要负担相应的税款，这使供应方虚列总量或是增高价格，导致发生的费用总额有所提升，而员工为了获取相应的利益便会伪造具体的手续，利用该类模式侵占保险公司的资金。对以上员工舞弊行为的审计，排除零星收入审计具有较为明确的线索外，剩余两类舞弊行为可以说具有一定的隐蔽性。倘若仅仅由凭证外表来讲并不能发现什么端倪。这是由于员工舞弊存在一定的故意性，审计工作人员单凭推理这一根据评判同舞弊相关的事实是不科学的，这便使得舞弊审计无法像财务报表评估审计一样仅仅停留于论断的时期，其应为一种发现性的审计管理过程。基于员工舞弊审计体现的发现性特征，并非诊断性的分析活动，同时舞弊行为的性质较为严重，因此进行审计管理应获得更有效的证据支撑，需要查询获取到证明舞弊行为的现实证据，掌握舞弊过程的具体环节以及该行为导致的重大影响与损失。因而，保险公司进行内部审计管理事实上需要工作人员掌握丰富的知识，扩充视野，不但应精通会计、财务、审计工作技能，还应了解业务、学习计算机有关知识。那么怎样才能使保险公司员工舞弊行为真正的浮出水面呢？审计员工在分析各个项目以及整体评判的过程中，应时刻秉承高度的怀疑态度，掌握什么才是最为薄弱的环节，什么岗位人员最有机会打擦边球、利用上述薄弱环节，唯有如此，方能达到事半功倍的工作效果，提升审计管理工作综合水平。

二、保险公司员工舞弊现象审计对策

（一）做好零星收入审核管理

针对保险公司零星收入，应做好审核管理，首先应查明业务部门是否建立了清晰的台账，倘若已经建立应同上交财务部门的所有款项进行对比分析，进而明确是否存在舞弊行为以及涉及的金额总量。倘若没能清楚的建立台账则应通过横向以及纵向对比，由领用环节入手进行管控。在横向对比的过程中应分析相同规模基层单位单证收入年度总量是多少，目标机构年度收入总量怎样，利用收入对比分析可察觉出悬殊的金额，倘若确实有该现象，而业务部又没能进行合理解释，则可判断存在单证收入舞弊行为的可能性较大。纵向对比过程中，可同前几年的数据进行对比分析，判断基层单位单证收入呈现出怎样的趋势方向，目标年度对比前一年度收入的差异是多少。再者应由领用环节入手，审计机构大库，明确业务单位该年度一共领取多少单证，并核查本年度免费发放单证总量，通过将领用单证的金额总量减除免费发放的经费便是应上交到财务部门的零星收入。如果通过探查发觉存在差异则势必发生了舞弊行为，并可据此明确舞弊的性质以及具体的额度。

对于人收取的培训费用可由本年度新进人员的总量进行分析，审计人员可由业务部门掌握本年度新增人数，并同交到财务部门的款项实施核对分析，倘若存在明显的差异则舞弊的可能性极大。此类舞弊行为并不会在账面留下痕迹，这是由于通常保险公司并没有对收取款项的事项进行明确规定，这样便给业务部门增加了借故推辞的可能性。此类审计管理工作应由业务人员入手，核查该年度上岗却没有缴纳押金的各类资料，并与业务员进行当面核实，最终会查明具体的结果。

（二）回扣舞弊行为审计

针对回扣舞弊行为由于体现了较强的隐蔽性，局外人并不能轻易察觉。通常此类舞弊行为涉及的金额与经济事项总体金额密切相关，因而大额装修以及采购应作为审计管理的核心。通常，保险公司会货比三家，经理参加定价，因此应由该层面入手，探寻各个部门有否履行了该环节程序，定价同比价是否超出较大，选择供应商是否最为合理。倘若回答是否定的，那么舞弊的可能性较大。另外，应核查不同厂商相同批次质量材料的报价，分析实际执行环节有否同其他商家包含明显偏差。而后再同具体的经办人做核实，明确选择该厂商的理由，进而可由其中发现端倪。

（三）虚列费用舞弊行为审计

对于价格虚列的舞弊行为可利用纵向时间对比、横向机构对比探查。伴随时间的推移物价会不断增长，然而并不会出现在某个区域特有增长，因此可利用同他类机构价格的比对分析核查存在较大差异的项目，而后在当地展开询价进而核查价格有否存在虚增的问题。对于数量虚增行为，可由申购、领用等环节入手，如果数量增加大，领用却不多，那么势必会有剩余，可通过核查事物现存量发掘其中的猫腻。

第3篇

Abstract: The disunity of rights and responsibility always lead to some issues of fraud, the insurance company also have corrupt phenomenon. This article gives a brief analysis on how to check these corrupt phenomenon that hidden deeply.

关键词:保险公司内部舞弊;截留;虚列;每种舞弊现象审计的探析

Key words: internal fraud in insurance company;interception;virtual listed;analysis of each fraud audit

中图分类号:F271 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)28-0069-01

0引言

每一个行业每一个单位只要所有权与经营权分离,而所有权又监督不到位,那么部分内部控制会起不到约束作用,于是这种单位变成了滋生舞弊的温床,只要经营者想去做,就会有舞弊事情发生。保险公司同样属于公司的所有权与经营权分离的体制,保险公司的重业务发展,轻内部管理,也加大了舞弊的可能性。当环境形成了舞弊所需各种条件后,不被发现的诱惑使企业舞弊的冲动会变得强烈起来。尤其是保险公司的三级机构,并不是上层经营管理者关注的重点,因此其中的舞弊现象最为常见。所以如何审计才能保证保险公司内部的舞弊现象能够彻底查出,是审计部门应当关注的问题。

1保险公司内部的舞弊现象

1.1 截留零星收入,私用或截留作为部门的小金库①单证及行销辅助品款项截留,个险部门的综合内勤向人出售单证和行销辅助品,向人集中收取款项后不向财务部交款,而是私用或截留作为部门费用。②向人收取的培训资料费截留,新人上岗前培训,向新人收取一定的费用,截留私用或作为部门的小金库。③向人收取的门票收入及其他收入截留,组织召开产说会或创说会,向人收取门票费用,支付商家后剩余的款项不交至财务,截留私用或作为部门的小金库。

1.2 部分消费事项的回扣截留统一采购要比零散的价格便宜,如统一体检等事项要比零散的体检价格便宜,但这种批量价格都是双方商谈的结果,并没有明码标价。因此就有了实际价格与表面价格操纵的空间。还有大额的职场装修实际也存在一定的价格空间。装修商为揽工程,以合同价格为表面价格,实际在表面价格内分一部分给有关人员作为回扣,于是就形成了。

1.3 虚列支出组织培训及发生其他支出时支付一定的税款后,让供应商虚列数量或调增价格,增加费用发生时的金额,伪造相关的手续,通过这种方式来侵占公司资金。

上述舞弊的审核除了零星收入审计线索比较明显外,其余的两种舞弊相对来说是比较隐蔽的,如果只是从凭证表面上来看是看不出端倪的。因为舞弊是一种故意行为,审计人员仅靠推理作根据去推断与舞弊有关的事实是不行的,这决定了舞弊审计不可能像财务报表审计那样仅停留在论断阶段,它应该是一种发现性的审查活动。由于舞弊审计是发现性的而非论断性的审查活动,舞弊性质又是比较严重的,舞弊审计必须获得强有力的证据支持,它要查找舞弊的事实证据,确定舞弊的具体细节及舞弊行为带来的损失和影响。因此保险公司的内部审计实际上也需要审计人员的知识面广,不仅仅要懂会计、审计,还要懂业务、计算机等知识。那么如何将这些舞弊现象一一水落石出呢?我们可做如下探讨:审计人员在审计每个项目时以及在整个审计过程中都要保持高度的职业怀疑精神,哪里是最薄弱的环节,哪些人有机会利用这些薄弱环节。

2对保险公司内部舞弊现象的深入探讨

2.1 零星收入的审核①单证零星收入的审核:首先看业务部门有没有清楚的台帐,如果有清楚的台帐,再和上交财务的款项一对比便知有无舞弊事项及舞弊金额的多少;如果没有清楚的台帐,需要采用以下方法:a:横向对比法:同等规模的基层机构单证收入每年大约是多少,而目标机构的本年度收入是多少,通过对比单证收入,发现悬殊金额,如果有,业务部门有没有合理的解释?来推测是否有单证收入舞弊现象。b:纵向对比法:与以前年度相比,基层机构单证收入是什么趋势,目标年度相对以前年度有多大差异。c:从领用入手:从查机构大库入手,看业务部门本年度共领用多少单证,从业务部门查本年度免费发放单证多少,领用单证款项减去免费发放单证费用就是应当上交财务的零星收入。如若差异很大,则必有舞弊,以此确定有无舞弊或舞弊额度。

②截留或私吞向人收取的培训资料费:该类收入应与本年度新上岗人数相关。审计可从业务部查明本年度新增人数,再与交至财务的款项进行核对,如果差异较大,则存在舞弊可能。该类舞弊在账面上是不露痕迹的,因为一般保险公司没有明确规定收取款项事宜,这给业务部门留下了推辞的机会。该类审计必须从业务员入手,查本年度上岗但财务上没交押金的资料,再找业务员核实,便会水落石出。

③向人收取的产说会费用等其他费用,该类费用与其他机构的同类费用不存在可比性,应主要通过查明细帐,看上交的金额,并且与业务员核实是否收取及收取的标准及次数。向多人核实可以更有力提供这方面的证据。

2.2 回扣舞弊该类舞弊隐蔽性极强,局外人是不明白其中就里的。因为有回扣的费用表面上与一般的费用没有什么明显的差异。供应商为了得到这项业务,常常配合做足表面文章,该类舞弊金额随经济事项的金额大小有关,因此大额的采购与装修是该类舞弊审计的重点。一般保险公司都会规定进行三家比价,各部门经理参与定价,所以应从这方面着手。询问各部门是否参与三家比价,询问所定价格与比价相比是否有提高,所定供应商是否是当时三家比价中最合理的那一家。如果不是,则存在舞弊可能。再次是搜寻其他商家的同类质量同批量的报价,查看实际执行是否与其他商家报价存在较大偏差。再与实际经办人员进行核实选择这家商家的理由,有了与其他商家的对比,便可从实际经办人员的理由中察出端倪。

2.3 虚列费用类舞弊

2.3.1 价格上虚列该类费用可通过纵向时间上、横向其他机构对比,随着时间的增长物价会有所增长,但不会是某地区特有的增长,所以通过与其他机构的价格相比,找出其中差异大的项目,然后在当地进行询价,便可查出价格是否有了虚增。

第4篇

摘 要 近年来我国上市公司的会计舞弊案件时有发生,本文主要针对上市公司及关联方违规占用资金及银行存款舞弊,分析上市公司进行舞弊的主要形式以及在审计中应注意的重点问题,并提出相应的审计策略。

关键词 上市公司 货币资金 舞弊审计

任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金,资金就像一个公司的血液,持有货币资金是一个公司进行生产经营活动的基本条件。货币资金正是因为其本身流动性最强的这个特点,使其成为了控制风险最高的资产,因此要关注它的舞弊并设计合适的审计程序。

随着国内证券市场的不断发展,出现了很多大股东违规占用上市公司资金的案件,例如:金花股份,明星电力,金城股份等等。从这些案例中可以看出上市公司的大股东及关联方违规占用上市公司资金的形式是多种多样的。

一、上市公司主要的货币资金舞弊类型

(一)现金余额虚增舞弊

期末未受限的现金余额很高,报表呈现资产流动性很高是虚增现金余额舞弊通常表现出的现象。舞弊手段典型类型包括:

1.设置虚假银行存款。以ST丹化为例,资料表明,2003 年至2006 年期间,ST支付了大笔资金给其关联方丹东化学纤维(集团)和厦门华纶纺织贸易公司,这笔资金划转没有召开董事会和股东大会,也未及时披露。更为严重的是,公司的年报也存在虚假记载情况,虚增几个亿的银行存款。

2.虚拟关联方还款,期末转回。一些大股东及其关联方会在特定会计期间内占用上市公司资金然后期末再归还资金,从资产负债表表面上看,并未发现大股东占用上市公司的资金,但实际上却是长期的占用。酒鬼酒大股东成功集团占用上市公司资金案就是一个典型的案例:成功集团玩起了“蚂蚁搬家”的把戏,每到季度末,当证监局来审核上市公司的财务账目,这笔钱如数出现在酒鬼酒的账上,但到月初证监局一审核完,这笔钱就从哪里来回到哪里去了。仅仅两年的时间,刘虹用这种方法把本属于酒鬼的42亿元资金转走了。

3.伪造银行对账单。一般来说,银行对账单是真实可靠的。它能够真实地记录企业账户在银行的各项存贷款业务,它可以反映企业的资金流向、业务状况等一系列的问题。中捷股份的董事长蔡开坚钻了这一空子,该公司不在其公司对账单上盖上印鉴,蔡开坚指使出纳利用这种的空白对账单,伪造业务,掩盖资金去向,使真实资金往来信息的对账单没有入账,从而导致财务信息失真。

(二)现金流水舞弊

上市公司处于一个关系复杂的集团当中,为了使业务持续动态的发展,公司与公司之间需要频繁担保与被担保,如果集团的实际控制人资金链出现问题,或者是母公司持有的上市公司的股权已经遭到质押或是被冻结,那么上市公司的资金需求就会出现紧缺,这时候上市公司就会想方设法在现金往来中做手脚,虚构业务,以达到度过困境的目的。

(三)虚减现金余额舞弊

舞弊手段典型类型包括:非关联方与关联方账外资金的转移;设置帐外银行账号等。

截至2004年6月30日,电器持有耀华玻璃87.95万股流通股,是公司第四大流通股股东,以2004年6月30日耀华玻璃收盘价计算,电器持有的股票市值达到了523万元,而电器2004年半年报却披露,公司短期投资股票投资余额为零。电器隐瞒股票投资一事,说明公司可能存在未入账的资产和负债的现象。

二、货币资金舞弊审计的困境

货币资金是流动性很高的一项资产,在审计中,要想找出这种审计风险很高的舞弊,并不是一件容易的事,从前面提及的几个舞弊案例可以看出货币资金的舞弊审计存在着以下两点困境。

(一)信息不对称

以ST丹化和中捷股份为例,在ST丹化舞弊案中,该公司设置了虚假的银行存款;在中捷股份案中,中捷股份伪造了银行对账单。审计人员在对这两家公司进行函证时,取得的信息可能不是完全的,没有弄清企业到底一共有多少个账户,正是由于这些信息的不对称,使准备舞弊的企业钻了空子。另外,注册会计师在审计被审计单位时取得的审计证据未必是真实可靠的,如果在一开始审计证据就是虚假的,那么审计师在审计过程中就会受制于被审计单位,将错误的信息看成是正确的,从而影响了审计结果。

(二)法律保障问题

注册会计师本身并没有执法的权利,对于很多方面的事情,对于被审计单位而言,并不具有强制性,即使可以开展延伸的审计工作,可能很多时候也是由被审计单位协助才完成的,这样,审计人员的客观性和独立性就受到了影响。

三、货币资金舞弊及审计策略

随着经济的发展,在利益诱惑面前,有些上市公司为了满足自身的需求,不惜铤而走险,采用各种形式的手段进行舞弊。其中上市公司大股东占用资金的形式变得更为多样化、复杂化,手段也更为隐匿,就如前面提到的几种舞弊,以致审计发现货币资金舞弊的难度加大,针对前述的案例,我认为应从以下几方面考虑相应的舞弊审计策略。

(一)控制函证

对银行存款进行函证,是审计银行存款的传统方法,它能够证明银行存款的存在性以及所有权。在银行对账单审计过程中审计人员最好将每个月末的银行对账单余额和银行日记账核对;将大金额的发生额与日记账核对,看看每一笔账的记录情况。审计人员可以取得被审计单位银行对账单,填写银行询证函。对于企业的所有银行账户,不管是新开立的和已注销的,都要取得相关资料,一起函证。对于注销的账户的原开户行,要重点函证,看其是否有未入账的贷款。银行的询证函都应该由审计人员直接发出,并要求被询证单位将询证函直接寄回会计师事务所,不应让被审计单位接触。

(二)关注定期存款等受限现金

当被审计单位有定期存款和承兑保证金时,审计人员应给予重视,要考虑被审计单位会不会存在没有入账的贷款、票据和没有披露的担保。为了降低这种审计风险,审计人员可以要求被审计单位提供定期存款的原件,不能用复印件代替。然后,通过专业判断,由审计人员亲自对定期存款进行函证,亲自管理询证函。对于定期存单的转存,审计人员应将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对,以确认所有的转存已全部入账。对于没有入账的转存业务,要关注其利息是否已经入账。难以逐笔核对的,要进行测算,发现不可接受的差异,要追查原因。

(三)关注资产负债表日前后现金的收支

粉饰高现金余额、关联方占用资金虚假还款等通常都发生在资产负债表日前后。审计人员应该对资产负债表日前后的大额现金收支予以关注。审计人员首先应该关注那些大额现金的流入与支出是否是合理的,每一笔的用途是什么,是否及时入账了,对于那些没有及时入账的审计人员应提高警惕,秉持谨慎的原则,怀疑它们是不正常的。在成功集团舞弊案中,对于这种“蚂蚁搬家”的手段,一到季度末,酒鬼酒的账上就会有大额的资金流入,面对这样的情况,审计人员应验证关联方的还款是不是真实的,要进一步追加调查。

四、结束语

经济的不断发展,是社会进步的一种表现,我们理应维护并促进这种良好现象的发展,货币资金对于企业而言就是“血液”,在企业发展过程中处于中流砥柱的地位。然而,在诱因众多的年代,很多上市企业为了自身的利益,破坏了良好的发展环境,导致各种舞弊层出不穷,为了使各个企业能在一个公平的环境下竞争发展,审计师应当担起监督者的职责。在货币资金审计实施过程中,审计师应从最基础的执行程序着手,认真负责的做好每一步,并根据被审计单位自身的特点,采用多种适合被审单位的审计方法,拓展货币资金审计的着眼点,加强资金流向等细节审核,严把审计质量关。只有这样,审计师才能高效的配合有关监管部门,给违规占用资金者以强大的威慑力,为整个证券市场的健康发展作出应有的努力和贡献。

参考文献:

[1]钟君.建立根除大股东占用上市公司资金的长效机制.现代商贸工业.2007(7).

第5篇

财务报告舞弊是企业为获取非法利益，违背财务会计准则，构造虚假财务数据，形成不实陈述的财务会计报告。它危害极大，会损害国家和企业利益，扰乱市场经济秩序。为此，研究了非上市公司财务报告舞弊，并从审计角度提出相应的治理对策。

关键词：

非上市公司；财务报告舞弊；财务报告审计

中图分类号：F23

文献标识码：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.10.051

1 非上市公司财务报告舞弊的类型

（1）虚构财务报告数据。从企业利益出发，虚构有利于企业的财务数据，导致虚减或虚增资产、费用和利润。从而使得财务数据账实不符、财务报告失衡、数据与数据之间勾稽关系不合逻辑、前后期数据缺失。

（2）对有关数据进行调整。会计方法的选择会影响财务报告，选择有利于企业的会计方法，造成财务报告的不真实、不公允，这种方式手段更隐蔽，它能平衡各种指标，做到账表、账账、账证相符。

（3）变更交易事项或数据。非上市公司在披露重大交易或事项时，有意隐瞒或延迟，如在诉讼、仲裁、担保、投资和重组等方面隐瞒或不及时披露其真实信息。

（4）虚假关联交易。虚假关联交易手段多种多样，或人为设计有法律依据、但无实质内容的交易，虚构经营业务；或以虚假价格与关联方进行购销活动，通过差价实现利润转移；或用虚假利息使关联企业发生资金往来，调节财务费用；或转嫁费用；也有一些非上市公司存在关联交易外部化，非上市公司互相担保贷款，进行关联交易。

（5）少计营业收入，偷逃税款。目前，我国企业收益是计税的一个重要指标，一些非上市公司为偷逃税款，通常会减少或隐藏收入。如采用直接收款交货方式销售产品，已收到货款并将发票账单和提货单全部交给对方，已符合收入确认条件，却将货款记入“预收账款”账户，延期反映收入；有些以收入直接冲减成本，即以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”账户对应，不反映销售业务；有些虚构销售退回，以偷梁换柱的假退货方式截留收入少交税金；有些对视同销售业务不反映增值税销项税额。

2 财务报告舞弊的识别方法

（1）分析性复核法。分析性复核法是对企业主要的财务指标进行分析。常用指标有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率等。其方法有趋势分析法、比较法、百分比法和比率分析法等。这些种方法可以发现财务报告中异常数据和异常波动、从而识别虚假财务报告。

（2）关联交易剔除法。非上市公司关联交易手段多样，如虚假交易、虚假价格、虚假合同、虚假利润等。关联交易剔除法是将关联企业的营业收入和利润总额进行剔除、再计算各种分析指标值。主要考虑和分析关联企业价格的制定，以杜绝不等价交换和显失公允价值进行的交换。

（3）异常利润剔除法。非上市公司利润的稳定性是一个重要的考量指标。一般来说主营业务突出的公司经营相对良好，表明企业收益稳定，具有核心竞争力。反之则存在经营的隐患。如资产重组、资产变现、证券收益、股权变更会带来短期收益，但不稳定且不可持续，以此评价企业盈利能力是不客观和科学的，故此应从企业利润总额中予以剔除。

（4）现金流量分析法。现金流量是考察企业经营质量高低和好坏的不可缺少的指标。其方法是将经营现金净流量与主营利润进行比较，投资现金净流量与投资收益进行比较，总体净流量分别与净利润进行比较，以判定主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般而言，经营良好的企业现金净流量与其利润相匹配，如只有利润而没有现金净流量，其质量是不可靠的。如果现金净流量长期低于净利润，意味着这是一种虚拟资产，有可能是虚假财务报告所致。

3 财务报告舞弊的审计程序

（1）了解非上市公司经营状况。经营状况不佳是企业舞弊的主要原因之一。增加舞弊的可能的原因有：①企业景气度不够，走下坡路；②企业发展跟不上环境的变化；③相关公司经营困难或破产；④被审计单位的非上市公司业绩明显差于行业平均水平。

（2）关注非上市公司舞弊征兆。非上市公司舞弊征兆如下：①经营业绩异常，非常态的波动频繁出现；②组织结构异常，核心管理团队不稳定或缺失；③内控制度缺失或不健全；④财务数据反映异常；⑤收入增速慢于成本费用的增长速度。

（3）准确运用分析性复核。分析性复核程序是反舞弊的有效手段。分析的主要财务指标是流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率。通过趋势分析可获取相关信息的差异。

（4）应用合理的询问程序。在审计过程中相关财务信息的获取是通过询问来实现的，注册会计师询问是一种常用和常规方式，其对象主要是企业高层管理人员，也可以是普通的员工，通过询问可以发现会计舞弊行为的一些迹象。“会话式”审计会流于形式，不能从根本上解除问题，不顾策略的领的单刀直入，会遭到有关人员抵抗或拒绝，事倍功半。

（5）重视对函证程序的应用。对非上市公司造假科目进检测方式多样，函证程序是最理想的方法。实施时要注意：审计时间和审计成本、被审计对象的态度、函证范围、函证对象、函证方式和函证的重点内容。

（6）严格执行存货的监盘。非上市公司存货作弊的主要方式是虚增数量或单价。严格执行存货的监盘可以杜绝或预防数量或价格方面虚增，并从中发现可能存在的舞弊线索。

4 财务报告舞弊财务报告舞弊的审计对策

（1）分析非上市公司经营风险。非上市公司财务经营风险与财务舞弊的可能性成正相关。经营的风险越高，财务舞弊的可能性就越大，非上市公司经营风险分析主要有行业分析、战略分析、流程分析和绩效分析。

（2）分析非上市公司舞弊环境。目前非上市公司治理结构的还存在一些缺陷。非上市公司中少部分企业进行了股份制改造，这一部分企业在非上市公司中相对规范，但也问题较多，体现在公司治理结构上多数股权高度集中，大股东凌驾于股东和股东大会之上，“一股独大”是一种普遍的现象，为财务造假提供了土壤。董事会结构不合理，存在“内部人控制”等问题，董事会成员多数为公司高管或高管授权，使得董事会成为一种摆设，不能有效监督约束高层的行为，有时也可能与管理层共同操纵非上市公司，并在利益的驱动下进行造假。另外，监事会成员的身份和行政关系也不能保持独立，其工薪、职位等基本都由经营者决定，不能有效担当起监督董事会和经营者的职责。

（3）确定舞弊风险和应对措施。识别非上市场公司舞弊风险因素，并提出应对措施。第一，培养反舞弊意识，营造反舞弊控制环境。第二，实施舞弊风险评估机制，识别舞弊风险因素。第三，识别舞弊内部控制原因，评估内控设计有效性。第四，建立风险监督机制，

（4）编制审计计划。凡事预则立，不预则废，财务审计工作也不例外。非上市场公司要运用“自上而下”的思路编制审计计划，编制审计计划要确定好审计目标、审计范围、审计重点和审计时间，确定舞弊风险重点领域，加强审计力量，对症下药治理财务报告舞弊。

5 非上市场公司财务报告舞弊审计注意事项

（1）正确对待审计成本。在舞弊审计中审计成本要把握好度，会计师事务既不能为了追求自身利益而不计成本，审计各方也不能因财务审计需要增加费用而放弃审计，审计的目的是为了规范非上市场公司财务管理和企业活动，使企业更有长久的生存能力。

（2）把握保密分寸。一方面要保证客户利益，保护客户秘密。在财务审计中主要是客户的商业秘密，如客户的资料信息、技术信息和经营信息，审计人员应该恪守职业道德，保守秘密。另一方面也不能以“保守客户秘密”为借口对违反财务制度和财经纪律问题进行庇护，隐瞒舞弊的真实情况。

（3）注意发现舞弊的迹象。非上市场公司财务舞弊其目的是为了局部利益或个人利益，舞弊表现多种多样如隐瞒收入，减少利润；变更会计政策，调节利润。掩盖交易或事，粉饰报表；假借关联交易转移利润；出售或转让不真实的或虚报的资产。

（4）保持职业的警惕性。非上市场公司财务审计应当保持的职业警惕性。主要是审计权限的把握，要警惕失职和越权的问题。失职表现为审计中的不作为，走形式走过场，对财务存在的问题不能正视，作应付式审计。越权是在审计工作跨越审计本身职责和范围，将审计凌驾于其他职能部门的工作之上，从而导致审计越权风险，审计要遵守审计程序，发现有舞弊现象，应及时报告纪检、安全部门，以配合或协同工作。

（5）保持审计的时效性。审计工作从流程看可分为以下几个阶段：①接受委托阶级。②审计准备阶段。③实施审计阶段。④提出报告阶段。在不同的阶段有不同的任务，进行审计工作时注意其时效性和针对性。

参考文献

[1]侯芬娥.对上市公司会计舞弊的思考[J].财会研究，2010.

[2]安志蓉.浅谈舞弊审计与财务审计的区别[J].审计与理财，2011，（11）.

第6篇

[关键词] 上市公司；财务舞弊；原因；审计对策

[中图分类号] F270 [文献标识码] B

[文章编号] 1009-6043（2016）12-0146-03

一、上市公司财务舞弊的研究意义

在经济发展的大背景下，由于我国审计行业的相关法律不够完善，加之上市公司的审计力度依然较为薄弱，导致现有的审计方法不能满足企业发展的需要，为财务舞弊事件的发生提供了可乘之机。由于我国目前尚未形成较为完善的防范财务舞弊体系，所以上市公司财务舞弊现象频繁发生屡禁不止。针对这一问题，企业将审计应用到上市公司的财务舞弊防范中，发挥审计真正的职能作用，同时也从根本上消除滋生财务舞弊现象的生存环境，斩草除根。财务舞弊的防范工作是审计工程中的重要组成部分，在市场经济变幻莫测的今天，如何根据市场的变化，及时的改进完善现有的审计政策和审计方式成为防范上市公司财务舞弊的不变话题。治理和防范上市公司的财务舞弊现象，意义重大。首先在上市公司财务舞弊的恶劣影响下，其直接受害者是上市公司的投资者，他们的利益会因财务舞弊现象而受到直接的损害。其次如果不能从根本上对财务舞弊现象进行解决，将会成为我国证券市场发展之路上的绊脚石，同时对我国金融市场调控下的相对稳定的金融环境造成一定冲击，不利于我国经济实现长远可持续的发展。

二、导致上市公司财务舞弊现象屡禁不止的内部原因

（一）上市公司未形成科学有效的内部控制体系

上市公司财务舞弊现象之所以屡禁不止，首先与公司内部治理结构的缺失和内部控制体系不够完善有着直接的关系。上市公司内部控制体系，作为协调各部门之间工作交叉点的重要媒介工具，在企业各部门实现分工合作的过程中，扮演着重要的角色。同时在公司实现上行下效统筹兼顾的管理模式中起到了指导性的作用，为公司正常的生产运营保驾护航。目前大部分上市公司的内部控制体系留于形式，没有从根本上出发结合可能导致财务舞弊出现的薄弱环节，进行针对性的防范。其次，董事会缺乏一定的独立性，这也导致了股东的控制权被搁置，而董事会对公司资产的调动权无形中被放大，这种一边倒的治理模式，为财务舞弊现象的发生创造了便利条件。第三，导致内部控制失效的另一原因，就是企业的权力过于集中，导致独立董事会被架空。董事会和管理人之间相互制衡的关系被打破，由企业的管理人对企业的生产决策和资金流向进行直接的控制和管理，这种权力高度集中的管理模式，大大提高了上市公司财务舞弊现象的发生概率。如何通过完善现有的审计体系，完善企业内部的控制制度，成为解决当下上市公司财务舞弊现象的重要举措之一。

（二）企业以财务舞弊方式牟取私

部分上市公司为谋取私利，在利益的驱使下选择以财务舞弊的方式来完成企业的绩效考核目标，获得融资渠道和注资机会等等。首先部分上市公司为了给股东交一份更好的答卷，选择财务舞弊的方式，夸大企业的经营业绩。同时在所有权和管理权分离的背景下，企业管理者为了个人利益实现个人的业绩，通过财务舞弊来粉饰财务报表，从而获得更高的业绩评价。第二，部分上市公司为了筹取更多的资金，在激烈的市场竞争中，以财务舞弊为手段，无疑成为企业打出的一张王牌。通过虚假财务报表真实情况，将企业的利润蛋糕做大，从而哄抬股票价格，并在该过程中获得更多的投资。这也是上市公司之所以铤而走险，为谋取私利选择财务舞弊的原因之一。而对于未上市公司来说，上市无疑为该公司提供了更好的前景，也为公司提供了新的资金来源途径。部分企业为了在短时间内快速抢占市场份额，获得资金支持，将希望寄托于金融市场。因此，通过财务舞弊粉饰财务报表，获得上市的机会来筹集所需资金，也是导致财务舞弊现象屡禁不止的另一原因。

三、导致上市公司财务舞弊的外部原因

（一）现有的会计制度与会计准则存在纰漏

企业自身内部控制结构不够完善，为财务舞弊问题提供了生存的温床。我国现行的会计准则和制度的缺席，在财务舞弊问题上，依然有着不可推卸的责任。首先在财务舞弊的防范问题上，由于现有的会计准则存在一定的局限性，因此在会计核算过程中为企业的不法行为提供了可乘之机。在会计核算过程中，由于核算方式并不适用于企业该阶段的经营成果或是核算范围和空间，不能真实有效的反应企业该阶段的生产经营成果。企业借此机会利用关联方，实现财务舞弊目的。因此，如何在经济日益发展的当下，根据市场的多元化发展调整更新，完善现有的会计准则，健全现有财务舞弊控制方式，成为打破这一僵局的重要关卡。第二，改革开放以后我国经济得到了飞速的发展，相应的会计准则会计制度也在逐渐的被建立起来，但不得不承认的是我国相比于西方发达国家，在会计准则和会计制度的完善和建设方面仍存在一定的差距，加之我国还未形成较为完善的会计准则，这也为审计工作的开展增加了一定的难度，显然现有的会计准则和会计制度已经不能满足市场变化的日益需求。因此完善现有的法律法规，通过法律文件的强制手段，解决长期以来存在于上市公司财务舞弊问题，成为新的建设方向。

（二）监管力度不够，监管方向较为局限

上市公司的企业会计之所以财务舞弊问题屡禁不止，与社会职能部门监督力度不到位，监管方向存在一定局限有着直接的关系。具体可以表现在三个方面，第一，目前我国的各职能监督部门，专业人才的缺失。这就导致了在监管企业财务状况的过程中，职能部门一直处于一个相对弱势的地位，不能及时的对企业出现的财务状况，进行及时的发现和披露。另外，由于专业人员的工作能力和工作经验的不足，没有对上市公司的会计核算过程中容易出现问题的薄弱环节，进行有针对性的财务舞弊防范。加之现有的职能部门的监管人员职业道德素质没有得到良好的保障，在利益驱使下被企业内部操纵财务报告的内部人员所收买。第二，目前我国在监管方面，没有切实可行的法律政策，这就导致了其权威性受到了挑战。加之现有的法律，大部分借鉴于，西方发达国家较为成熟的法律体系，造成了我国，对于会计行业相关法律体系领域进行深入的理论研究的缺失。因此如何完善相关的法律法规，对现有法律文件中的模糊点进行补充和解释说明，对企业发生财务舞弊行为通过法律的强制性手段，加大惩治力度成为解决问题的关键。从根本上杜绝企业利用法律漏洞，逃避法律惩处的行为。第三，我国证监会制度存在着一定的局限性，且透明度相对较低。因此如何将证监会的制度趋于公开透明，并应用于现代企业的管理和监督中显得至关重要。

四、上市公司财务舞弊的审计对策

（一）加强对企业内部会计人才综合素质的培养

企业内部优秀的会计队伍是杜绝财务舞弊问题频繁发生的基础，为更好的提高会计报告的质量，满足使用者的需求，从根本上杜绝财务舞弊财务作假等不良现象的发生意义重大。促进内部控制系统的完善，保持审计单位较强的独立性，在防范财务作假问题上起着不可替代的作用。然而要想从根本上对症下药，还是要从加强对企业内部会计人员的培养入手，从根本上提高会计人员的综合素质。就企业方面而言，要加大对人员的培训和培养，可以通过鼓励相对从业人员深造学习，出国交流，参加理论调研等方式，不断的丰富理论经验，丰富工作经验。实现在学习和交流的过程中，提高员工的工作能力的目的，使其在企业中更好的发挥着自己的作用。由点到面进行凝聚，从而提高企业内部审计的综合水平和综合实力，加快企业会计核算信息报表中数据的真实性和准确性，客观公允地反映企业真实的运营成果。第二，企业方面要加强对会计人员的职业道德培养，会计人员职业道德的保障是从根本上拒绝外部诱惑的前提。为从根本上防止企业会计人员在巨大的利益驱使下，成为协助企业内部人员进行财务舞弊行为的助手，只有加强对相关人员进行正确的职业引导，树立正确的职业道德观，才能从根本上降低发生财务作假的概率。就国家方面而言，要注重对高校人才，会计领域人才，进行专业的会计教育，提高我国会计教育水平，通过高校的教育水平来培养优秀的会计人才，为以后企业储备优秀会计人员提供了渠道和途径。

（二）重视企业内部控制制度建设

为从根本上杜绝企业内部财务作假行为，降低财务舞弊问题的发生概率，企业要加强内部控制制度的建设工程。内部控制制度的完善，对于审计人员来说，是其开展审计工作的指导核心。在会计核算过程中审计人员通过对企业内部控制的把握，及时对企业审计过程中存在的问题进行质疑和披露。第二，完善企业内部控制体系，打破现有内控制度存在的局限性，具有着重要的意义。会计报表假装，是财务问题中最直接的表现形式。企业通过对财务报表的操作来实现在短时间内聚集资金的目的，该方式最为直接也最为便捷。虽然，一经发现财务舞弊问题企业将会面临法律处罚，但在融资渠道拓宽和引流注资的诱惑下，有利于企业快速抢占市场份额，丰富产品结构，这是让企业不惜铤而走险的主要原因。在这种宏观背景下完善企业现有的内部控制制度，加强企业内部控制建设，打破存在于企业内部控制制度上的瓶颈口的重要举措。保持审计工作人员的相对独立性，有助于对财务报表进行及时的关注和跟踪，及时的发现问题，来对企业内部存在的财务舞弊问题进行披露和解决，对企业的长远可持续发展而言意义重大。第三，企业可以通过学习借鉴西方较为成熟的内部控制制度，再根据我国实际的国情，进行相应的改进，而不是生搬硬套。同时与该行业经验较为丰富的专业人员请教咨询，缩短企业内部控制理论体系理论研究时间。将构建好的内部控制体系，应用于现代企业的财务状况管理中，从根本上降低财务舞弊的发生概率。

（三）关注审计过程中易出问题的薄弱环节

在审计过程中审计师应该标注出最易出现财务舞弊问题的薄弱环节，并对该类交易过程，进行重点跟踪。部分上市公司通过关联方交易的手段来实现粉饰财务报告，这也是最为常见的一种财务舞弊方式。部分上市公司，为从财务报告数据的成本、资金流向和内部资产转让等多方面，进行虚假数据操作，采用关联交易的方式为企业财务作假打掩护。因此针对这一现象审计师加大对该环节的审查力度，完善解决这一问题的审计措施成为重中之重。第二，企业要加强对其他应收款项和应付款项的跟踪。企业的内部审计人员要对其他应收款项账户和其他付款账户，进行密切的关注和跟踪，而不是将函证作为审计工作单一的衡量标准。虽然企业的内部审计人员具有较强的工作能力，在审核问题上具有较高的敏锐性，但未从根本上解决长期以来存在于企业的内部舞弊行为。因此设置其他收款项和其他付款项作为重点参考指标，在一定程度上也有利于企业规避隐性存在的财务舞弊问题。

（四）完善上市公司的审计市场结构

随着审计行业逐渐趋于一体化建设，规范审计市场的行业环境势在必行。当下我国上市公司审计制度虽然大体流程相似，但细枝末节之间存在较多的差异。，规范审计市场结构，促进审计制度逐渐趋同显得尤为重要。为了更好的促进审计市场的结构进行整合，首先可以提高审计市场的的要求。我国的审计领域发展时间较短与西方发达国家之间存在较大的时间跨度，时间上的差距使得我国的审计工作由于理论研究基础薄弱，导致环环相扣的审计行业发展程度较低。因此引导国内的审计市场走国际标准化路线显得尤为重要，对激烈的市场竞争背景下，宏观调控行业竞争合作之间的关系起到重要的作用。其次，目前我的审计市场集中度相对较低，与发达国家存在一定的差距，所以审计市场的集中程度甚至超过股票市场的集中程度。第三要加强对审计市场的收费进行引导，监管方向同样不能忽略会计师事务所的收费规范问题。同时也要加强对年报信息进行披露，以此规范审计收费的行为，根据现实情况进行针对性披露，督促披露信息具有一定的可比性，为审计市场趋同规范化发展打下坚实基础。

五、结语

综上所述，目前上市公司的财务舞弊问题屡禁不止，对我国金融市场环境造成了巨大的冲击，从长远角度而言严重影响了我国资本市场的长远可持续发展，对我国相对稳定的社会经济造成了一定的冲击。因此重视存在于上市公司的财务舞弊问题势在必行。千里之堤，溃于蚁穴，从基础的理论研究入手，到人才的培养，对内部控制的完善和审计市场的规范等方面投入关注，防微杜渐。上市公司的财务舞弊折射出企业的运营管理、金融市场的经济变动等诸多问题，因此，防范根除企业中存在的财务舞弊行为，对公司的治理结构的完善、国家经济市场秩序的安定而言意义重大。

[参 考 文 献]

[1]王超.上市公司财务舞弊及审计对策[J].西部财会，2016（2）：75-77

[2]陈瑶瑶.上市公司财务欺诈及审计对策分析[J].财会通讯，2015（10）：87-89

[3]林丽.农业上市公司舞弊手段及审计对策[J].中国乡镇企业会计，2015（8）：236-238

第7篇

一、非上市公司财务报告舞弊的主要类型

根据期望影响的财务报告结果，可以将企业财务报告舞弊行为分为三大类：(1)虚假利润表类舞弊一以粉饰利润表为主要目的，直接导致利润表存在重大错报，并间接导致资产负债表虚假；(2)虚假资产负债表类舞弊一以粉饰资产负债表为主要目的，直接导致资产负债表存在重大错报，但不一定影响利润表{(3)虚假表外披露类舞弊―一般以隐瞒重大事项为目的，一般仅直接导致会计报表附注存在虚假内容，但不直接影响财务报表的数据。

本文研究发现，对于非上市公司而言，其舞弊类型存在如下特征(如表1所示)：(1)就总体来说，虚假利润表类舞弊是最主要的类型，有87％的舞弊企业存在虚假利润表类舞弊行为；其次是虚假表外披露类舞弊行为，约有31％的舞弊企业对外作了虚假陈述或披露；只有约有15％的舞弊企业存在虚假资产负债表类舞弊行为。(2)从舞弊行为种类与公司规模的关系看，舞弊大、中型公司的虚假表外披露类舞弊行为比例和虚假资产负债表类舞弊行为行为明显高于小公司；其虚假利润表类舞弊行为比例则明显低于小公司。(3)从舞弊行为的发展趋势看，虚假利润表类舞弊行为呈现出上升趋势；虚假资产负债表类舞弊行为呈现下出降趋势；虚假表外披露类舞弊行为则基本保持不变。(4)小公司财务舞弊的案例明显多于大公司。(5)舞弊非上市大中型公司一般同时存在多种类型的舞弊一约有一半的舞弊非上市大中型公司同时存在两种或两种以上类型的舞弊行为，主要表现为虚假利润表类舞弊和虚假表外披露类舞弊的同时存在。

二、非上市公司财务报告舞弊的主要手段

我国注册会计师审计准则指出的财务报告舞弊手段主要包括：(1)编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；(2)滥用或随意变更会计政策；(3)不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；(4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；(5)隐瞒可能影响财务报告金额的事实；(6)构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；(7)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。在实务中，企业财务报告舞弊的手段要更加具体和隐蔽些。

一是虚减利润或虚增利润。通常虚减利润的情况明显多于虚增利润的情况；企业规模越小越倾向于虚减利润(见表2)。虚减利润的手段依次为虚列费用、少列营业收入、推迟确认营业收入、营业外收入不入账、多计提资产减值准备、提前确认费用、利用关联方交易转移利润、不恰当地变更会计政策、虚构营业外支出(如虚构工程报废)、虚构投资损失等。虚增利润的手段则依次为虚构销售业务、少计主要的期间费用、少计提资产减值准备、提前确认收入、虚构营业外收入(如虚构收回已冲销的应收款项)、虚构投资收益、损失不入账、推迟确认成本费用、不恰当地变更会计政策等。

二是虚增资产或虚减负债同时虚增所有者权益。虚增资产同时直接虚增所有者权益、资产(或负债)内部各项目之间进行转换、虚减负债同时直接虚增所有者权益、将负债增加虚构为资产减少、虚减资产同时虚减负债、虚减负债同时虚增利润、虚增资产同时虚增利润(见表3)。

虚增资产同时直接虚增所有者权益的手段主要是虚增实收股本、不记录已支付的股利。资产(或负债)内部各项目之间进行转换的手段主要有虚构固定资产或无形资产购买、将资产损失记录为对外投资、虚构收回应收款项。虚减负债同时直接虚增所有者权益的主要手段是将借款记录为股东权益。将负债增加虚构为资产减少的手段主要是将借款业务记录为收回应收款项。虚减资产同时虚减负债的手段主要是虚构清偿负债。虚减负债同时虚增利润一般与虚假利润表相联系，只是这一舞弊的主要目的在于粉饰资产负责表不是利润表。

三是虚假表外披露类舞弊行为。虚假披露或隐瞒关联方交易、隐瞒股权或资产质押、隐瞒法律诉讼、隐瞒对外担保、隐瞒其他重大事项(见表4)。

三、非上市公司财务报告舞弊的主要目的

总的来说，经济利益是最常见的财务报告舞弊动机，是舞弊者最强大的内在驱动力――舞弊者舞弊旨在获得直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益。具体地说，如表5所示，常见的非上市公司财务报告舞弊的主要目的依次是：(1)少交税。其主要舞弊手段依次为虚列费用、少列营业收入、推迟确认营业收入、营业外收入不入账、多计提资产减值准备、提前确认费用、利用关联方交易转移利润、不恰当地变更会计政策、将收入直接记人权益类项目、隐瞒关联方交易等。(2)粉饰财务报告以为获取资金提供方便。其主要舞弊手段依次为虚构销售业务、少计成本费用、少计提资产减值准备、提前确认收入、虚构投资收益、损失不入账、推迟确认成本费用、不恰当地变更会计政策、将借款业务记录为收回应收款项、虚构在建工程、虚构固定资产或无形资产购买、将资产损失记录为对外投资、虚构收回应收款项、隐瞒股权或资产质押、隐瞒法律诉讼、隐瞒对外担保。(3)为了表现经营者业绩。其舞弊手段几乎包括所有的舞弊手段。(4)为了获得某种资质。(5)其他目的。

从表5还可以看出以下3个规律：(1)“少交税”目的随着公司规模的扩大而减少，但“表现经营者业绩”目的随着公司规模的扩大而明显增加；“为了获取资金”目的则是中型公司财务报告舞弊的主要目的。(2)舞弊目的数量随着公司规模的扩大而减少，舞弊目的综合性随着公司规模的扩大而减弱。(3)中小企业往往受资质认定限制，许多中小企业期望采用财务报告舞弊来达到获得某种资质认定的财务要求。

第8篇

关键词：财务报表；舞弊手段；审计策略

中图分类号：F23

文献标识码：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.15.057

1 上市公司财务报表舞弊的常用手段

1.1 虚增资产

为了满足自身的资金需要，吸引更多的投资者以及取得银行贷款的信任等，上市公司不断的通过虚增资产的行为进行财务报表舞弊。如云南绿大地事件，湖南万福生科及广东恒大地产都是典型案例。虚增资产主要表现在存货项目，应收账款，固定资产、预付账款科目等。其中：流动资产中存货，应收账款舞弊的可能性最大，非流动性资产中固定资产，在建工程常是公司舞弊的下手点。

比如：公司存货种类繁多，存放分散，价值差别大，成本计算规则复杂等特点让存货的盘点难度加大，给审计工作带来不便。这使得公司利用其特点进行舞弊。主要手段有：通过虚构无原始凭证的记账凭证、对存货盘点表上存货的数量与价格进行造假、通过非法的手段购买发票、不切实际的预估入账等手段虚增存货。通过费用资本化的手段也就是将本应列入销售或管理费用的费用列入到制造费用中。企业往往通过操纵存货盘点达到账实不符的目的，为了应付注册会计对于存货盘点的审计，会临时向同行借入商品来虚增存货的账面价值等手段。

1.2 虚增收入

1.2.1 虚构销售收入

按照正规销售流程一般需要签订销售合同，开具销售发票，下采购订单，销售出库单等。但大多数上市公司会按真实客户的交易记录制造虚假交易，使账面收入虚增。2012年轰动一时的万福生科虚列供应商卖给第三方实际已入库的粮食，再让第三方把粮食卖还给公司，账面上真实反映同批次的粮食有多次入库的记录，导致财务报表上虚增营业收入。

1.2.2 任意调整销售收入的确认时间

为了达到调节利润的目的，企业通常会根据经营情况人为的对收入的入账时间进行调节。而人为的调节收入的入账时间通常可以分为两方面，一方面为提前确认收入，第二方面则为延后、隐瞒收入。前者主要通过提前开具发票的手段，将还没有转移所有权、主要风险或者报酬的商品的销售收入、未完工分阶段确认的劳务收入等全部确认入主营业务收入科目。而后者主要通过延后开具发票以及出库单来推迟入账时间以便于达到隐匿收入的目的。

1.2.3 滥用或是随意变更会计政策

企业会利用特殊的销售业务已达到操纵收入的目的，具体的方式如下：销售现金折扣条件的商品，会计准则中规定了商品应该以折扣前的金额入账，折扣金额应当冲减财务费用，但是大多数的企业直接按照折扣以后的金额进行入账。根据会计中的“实质重于形式”原则，一项收入是否真正的实现了，不是看形式上有没有卖给客户，而是看货物在所有权上风险和报酬是否真正的转移给了客户以及与销售有关的经济利益是否真正流入了企业。然而，不少公司违背准则中的规定，本应下个会计期间确认收入的在本会计期间提前确认了收入，即造成提前确认收入以达到粉饰本期经营业绩的效果。

1.3 虚减费用

上市公司期末不按会计制度规定结转相关费用，往往是将部分费用计入到制造费用，虚增成本或虚减费用来调节利润。企业为了达到少计无形资产摊销费用的目的，往往不按会计制度将无形资产的摊销计入管理费用，少摊无形资产，将管理费用计入生产成本账户，人为的减少费用以达到提高利润的目的。有些上市公司采用将利息转入小金库、摊销方法前后不一致、用不合理的利息支出的处理等手段来调节财务费用以便于调剂利润。多转、少转或不转销售费用、管理费用，从而人为的调节利润。有一些公司甚至随意的扩大或者缩小开支范围，通过费用资本化的手段减少费用，虚增利润。

1.4 关联方交易

关联购销舞弊、受托经营舞弊、费用分担舞弊是关联方交易中常见的舞弊方式。关联购销舞弊利用两者间的购销活动舞弊。上市公司通过低价买入，高价售出来进行关联交易，以达到应收账款账面价值增高，使得上市公司的利润虚增。受托经营舞弊是上市公司采用托管经营来实现利润目标。比如收取承包费用为上市公司操纵不良资产。托管方收取低费用为上市公司管理资产，使上市公司获得高利润。既实现了对上市公司经营绩效的目标，又虚构了上市公司的业绩利润。费用分担舞弊是指上市公司为调节利润进行不合理的费用分摊。一旦上市公司不能达到账面的高利润，关联方就会采用各种方式来帮助上市公司增加利润。每年都会有很多上市公司和子公司，兄弟公司进行关联交易，虚增收入，虚减费用等来虚增会计报表利润。为上市公司进行财务报表舞弊创造了机会。

1.5 掩盖交易和事实

上市公司财务报表舞弊的目的往往是需要通过虚增资产，虚增收入，进行关联方交易，隐瞒诉讼事项、不披露报告以及不公开对外担保等手段来实现利润业绩的虚增，吸引广大投资者投资，提高市场股价。在2005-2006年间四环药业存在对外担保和借款纠纷等诉讼，金额达19982.91万元，而公司隐瞒了该事项；很多上市公司为了获得高额利润，吸收投资者的投资，能取得银行借贷的信任等，都会不进行披露或延迟披露年度或中期报告，严重影响了证券市场的正常运行，给广大投资者带来很大的经济损失。很多上市公司内部为达个人股东利益，不经股东大会审议擅自不公开对外提供担保，未履行临时信息的披露义务。

2 上市公司财务报表舞弊手段的审计策略

2.1 虚增资产审计策略

资产的审计主要有对现金，银行存款，固定资产，存货的盘点，应收账款的函证等，其中对存货的审计主要是监盘，但监盘程序，监盘工作人员的知识局限，存货库存欺诈等都是进行存货监盘的短板，无法有效制止。注册会计师在实施监盘前，需要进行相关的准备工作。存货盘点前，注册会计师应提前观察盘点现场，检查纳入盘点的存货是否整理并附有盘点标签。被审计单位盘点人员盘点后，在标签未取下前进行复盘抽查，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，测试存货盘点记录的准确性，另还需要从存货实物中选取项目追查到存货盘点记录，测试存货盘点记录的完整性。当抽查出现差异时还应扩大抽查范围，差错过大时应要求被审计单位重新进行存货的盘点。进行盘点的时间应当尽可能的接近年终结账日，存货盘点结束前，注册会计师应当再次审查盘点现场。

2.2 虚增收入审计策略

收入的审计一般是销售与收款循环内部控制及测试。注册会计师在审计过程中始终应保持职业怀疑的态度，从接受业务的订单，信用批准、供货与发运、开具账单和记录销售到收款业务中的收到现金，记录收账，将现金存入银行账户，还有可能发生需要处理的业务如给予客户折扣、办理和记录销售退回、提取坏账准备以及注销坏账。注册会计师需要重点注意以下几点：

（1）加强应收款项的审计。虚增收入必然会导致应收账款的虚增，对应收账款进行询证是常用的审计策略，注册会计师应保持自身应用的职业怀疑态度。当未能收到回函时，注册会计师应与被询证单位联系，查明原因。仍未收到回复的可采用必要的替代审计策略甚至追加审计策略。

（2）应格外关注营业收入的截止性测试，并且不断关注日后退货的记录。截止性测试时需要清楚知道被审计单位开具发票日期，记账日期，发货日期应在同一个会计期间。注册会计师一般选择从报表日前后若干天的账簿记录来追查到相关的记账凭证，检查发票存根和发货的凭证来验证企业是否在同一时期确认收入并且已经开票发货。

（3）关注企业货物的流转情况。上市公司的生产经营涉及到采购，生产，销售等部门，虚构销售业务往往会虚构采购入库单，销售出库单等，因此注册会计师应当追查存货的应许盘存记录，关注企业的实物流转情况。存货采购单，入库单等盘存记录的检查都可以有效地发现企业是否存在虚假的销售收入。

2.3 关联交易审计策略

关联交易虽在一定程度上提高了上市公司当期利润，但从长远的角度看，并没从根本上解决公司的经营状况。有效识别关联交易编制的虚假财务报表。了解与关联交易有关的内控，主要投资者，重要的管理人员等审查上市公司是否与关联方存在交易。若注册会计师认为被审计单位的关联交易舞弊存在很高的风险，还可以实施进一步的审计程序，甚至还可以实施追加审计程序。另外，也需要有关政府部门对故意进行财务报表舞弊的行径加强监管，保护广大投资者的经济利益。

2.4 往来账款审计策略

对于往来账款的审计，在进行内部控制测试时，首先处理订单，销售单是证明管理层对有关销售交易的发生的凭据，所以只有符合管理层的授权标准的客户订货单才能被接受。其次，信用批准，供货与发运，开具发票，记录销售等都是需要注册会计师重点测试的细节方面。一般在审计实务当中，注册会计师在实施审计项目的细节测试前，都会实施实质性分析程序，以便提高审计效率。注册会计师从被审计单位取得应收账款明细表，对该表进行独立审查。如果表中列示的应收账款合计数与有关的总账余额和明细表合计数不相符，注册会计师应予以调查并作适当调整。

2.5 关注企业内部控制的审计策略

注册会计师需要关注和审计相关的企业内部控制来辨别是否存在潜在错报的类型，考虑是否有导致重大错报风险的因素。了解被审计单位环境，性质，对会计政策的选择与运用等。除此之外，被审计单位的内部控制运行状况反映是否有管理层或个人任意操作报表数据的行为。注册会计师需对被审计单位内部控制设计的研究更加深入、全面地了解被审计单位的经营状况，进行识别风险，找出在审计过程中所需重点关注的环节，并提出符合被审计单位实际状况的应对措施。

参考文献

[1]杨小蒙.上市公司财务舞弊分析与审计对策[J].市场周刊，2013.

[2]徐飒，许云.我国上市公司财务报告舞弊行为及审计对策研究[J].商业会计，2014.

第9篇

前言

财务报告是对于企业财务状况的反映，其真实性对于企业自身经营和投资者利益都有着极其重要的影响。在现实中，部分企业出于故意或无意，歪曲了企业真实的运营情况，信息严重失真，造成的后果是极为严重的。会计报表舞弊不仅会对投资者形成误导，打击其信心，对于上市公司的正常财务秩序和经济管理效果也有着较为不利的影响，因此，要想保障上市公司的正常健康发展，就必须重视加强对于会计报表舞弊的预防和监管，改进审计工作。

一、上市公司会计报表舞弊的显著特点

一般来讲，舞弊与疏忽是存在本质区别的，差异就在于是否故意，舞弊的显著特点之一就是具有故意为之的性质。上市公司进行会计报表舞弊通常是为了达到某个目的而故意使用欺诈手段，进行财务信息的改动或者加工，是、使会计报表最终依照操纵者的要求呈现出来，导致的后果是信息不真实，对于使用者形成错误的引导，导致其判断的准确性受到影响。由于会计报表舞弊造成的后果较为严重，对于上市公司产生的不利影响比较大，因此，很多企业已经给予了高度重视，舞弊现象得到了一定的遏制，但是，并没有完全根除。在这种情况下，报表舞弊出现了一些新的特征：复杂程度高、更为隐蔽、具有连续性。其中，导致复杂程度更高的原因在于参与主体增多，部分上市公司的会计报表舞弊行为甚至还有企业高管和监管者参与其中，导致预防难度非常高。会计报表舞弊更为隐蔽的原因在于造假手段出现了新的变化，针对审计措施，作假手法也在不断改进。会计报表舞弊具有连续性是因为舞弊周期的改变：传统的舞弊行为通常集中于末期，但现在却提前了，为了实现对于报表数据的有效操控，舞弊可能发生于年内任何时间，导致上市公司的会计报表出现连续造假，舞弊具有动态性特征。

二、针对会计报表舞弊的审计策略建议

会计报表舞弊对于上市公司的正常发展有着极为消极的影响，因此，为了维护上市公司正常财务秩序，促进其实现健康发展，就必须加强对于舞弊行为的预防，采取有效的审计措施，对于舞弊行为形成有效遏制。

1.做好相关准备，明确审计重点

首先，为了实现有效的审计，必须对于上市公司的实际状况进行全面的了解。通常来讲，经营管理不善很容易导致管理层背负巨大压力、面临退市，在这种情况下，会计报表舞弊现象的发生率是比较高的。因此，对于会计师来讲，首先要做的就是对于审计对象进行全面的了解，明确其实际经营状况。会计师可以要求审计对象向其提供诸如会议记录或者制度等相关真实资料，以便进行情况了解。同时，会计师也必须亲自进行资料收集，了解审计对象的背景和相关的公开资料等信息，对于收集的信息应凭借自己的专业经验进行科学的筛选，掌握上市公司的有关情况。第二点，由于会计师的精力和时间都是有限的，因此，审计工作做到面面俱到也是很不现实的，因此，为提高审计效率，应尽早明确审计工作的重点，集中精力做好重点审计，使审计功能得到最大程度的发挥。另外，初步确定下来的审计重点可以随着审计进程进行灵活调整。

2.始终坚持审计职业理念

审计职业理念指的是审计工作人员应保持一定的职业怀疑和工作专注度。职业怀疑指的就是通常所说的职业审慎，要求会计师在开展审计工作的过程中，进行适当的改变：为了提高审计质量，会计师应转变自身的习惯性信任态度，防止被之前的经验误导，对于审计对象应时刻保持警觉和提防心理，防止由于对于长期客户的信任导致的重大遗漏。审计职业关注度要求审计人员必须对于细微变化保持较高的敏感性，学会收集会计报表舞弊的“蛛丝马迹”，促进审计功能的最大发挥。

3.重视进行内控测试

有效的内控体制可以显著降低会计报表舞弊的发生率，对于保障信息真实有效有着重要意义。内控失效导致的后果是极为严重的，因此，会计师开展审计工作的过程中，必须重视加强内控测试。内控测试应重视以风险为导向，会计师应依据上市企业的风险评估结果，对于风险事项的重要程度进行合理确定，其中的重要风险点，应开展内控有效性测试。举个例子来讲，企业管理方式属于内控制度之一，上市公司内部管理者与监管者是互相制约的关系，审计重点就在于董事会议事规则内控的执行。美国著名的“世通”案例中出现了严重的财务舞弊行为，影响极其恶劣，在这个案例中，董事会决议始终保持全票通过是案件出现的最主要原因之一，内控制度的重要性由此可见一斑。

第10篇

【关键词】舞弊 舞弊审计 理论诠释 三方分析 现实思考

一、舞弊及舞弊审计的理论诠释

（一）对舞弊的诠释

舞弊(Fraud)是一个宽泛的法律概念，审计人员所关注的是导致财务报告存在重大错报的舞弊行为。舞弊与差错的根本区别在于造成财务报告存在重大错报的行为是故意的还是无意的。[1]国际内部审计师协会（IIA）在1993年的《内部审计实务标准》中指出，舞弊包含一系列故意的不正当和非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或内部的人来进行的；我国内部审计协会在2003年的《内部审计具体准则第6号――舞弊的预防、检查与报告》中所称的舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为；我国注册会计师协会在2006年的《中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》指出，舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。审计人员所应关注的两种舞弊行为是：财务报表舞弊和侵占资产舞弊。

1.舞弊三方关系理论

美国学术界的索耶先生在其著作《索耶内部审计》中，第一次提出了审计中应关注审计三方关系，并提出，被审计单位舞弊人员舞弊应具备三个条件：动机、机会、条件。 第一次让审计人员关注舞弊人员的非财务内容，开辟了审计的新道路。

2.GONE理论

在美国流传最广的是GONE舞弊理论。该理论在1993年由伯洛格那提出，决定企业舞弊涵盖G（Greed，指贪婪）、O（Opportunity，指机会）、N（Need，指需要）、E（Exposure，指暴露）四个因素，四因子共同作用决定舞弊的可能性和风险水平。与索耶的三因子相比，四因子理论更加细化，更加具有可操作性和现实性。 [2]

3.舞弊风险导向理论

舞弊风险导向理论是对GONE舞弊理论细化和发展，是现阶段比较完善的关于企业舞弊各因素分析的一套理论框架。舞弊风险理论认为企业舞弊的可能性和舞弊的影响水平是由作用于企业的一般风险和特别风险决定的，一般风险是存在于企业日常经营活动中的可控的或可预见的风险，决定企业的方方面面。

（二）对舞弊审计的诠释

研究舞弊的因素，揭示舞弊的形成规律，是确立舞弊审计的基础，更能强化注册会计师审计在发现和防止舞弊中的作用及规范技术程序，并准确界定注册会计师审计在舞弊中的责任。舞弊审计是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。[3]这种针对舞弊行为所进行的审计，就其广义来说，它不仅应包括在舞弊发生之后的审计调查，还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和监督活动，它与财务审计及其他常规性审计均明显不同。表现在以下五个方面：

1.舞弊审计是具有发现性的一种活动

2.舞弊审计的性质具有重要性

3.舞弊审计的时间具有随机性

4.舞弊审计的范围具有广泛性

5.舞弊审计的过程具有风险性

二、注册会计师实施舞弊审计的现实思考

（一）注册会计师承担舞弊审计责任的必然性

新的会计准则和审计准则的陆续出台，对注册会计师审计提出了更高的要求，注册会计师不但关注财务报表披露的数据，而且还要对表外的非财务数据提供保证。这就对注册会计师提出了更高的挑战，注册会计师不光要对财务报表提供公允客观的意见，还要对表外数据提供客观的评价。国有企业的股份制改革，经营权与所有权的进一步分离，导致部分国有企业对企业管理层，政治上控制强，经济上控制弱，部分高管身兼数职，为其舞弊提供了合理的条件。[4]为了保证国有资产的保值增值，更好的发挥国有企业的优势，呼吁注册会计师承担起舞弊的预防和发现的责任。

（二）注册会计师审计在发现舞弊方面的瓶颈

按照《注册会计师法》的规定，注册会计师主要进行的是财务报表的审计和其他相关的鉴证咨询服务。但是在审计的的业务中，注册会计师主要从事的是财务报表的审计，主要是对表内数据和附注的传统审计，运用的主要是传统的审计方法，这样就对注册会计师发现舞弊方面，造成了一些难以突破的瓶颈，这就呼吁注册会计师在审计和鉴证业务中，更加的关注表外的非财务数据的审计，运用更加现代化的手段和方法，提高自身的职业能力和职业水平，这样增加发现舞弊的可能性，更好的维护利益相关人的合法权益。但是，目前注册会计师审计中存在的瓶颈体现在：

1.审计目标瓶颈

审计目标更多的关注与审计报告有关的因素，更多的关注对审计意见的相关度，把审计过程中查处和预防舞弊，看做为减少审计风险，减少审计责任的一种手段，审计过程中更多的关注表内事项，而忽视对表外事项的审计。审计目标的狭窄，导致审计在发现舞弊方面存在难以突破的瓶颈。审计目标的局限，审计人员在审计过程中，对发现的舞弊因子，缺乏应有的持续关注，更多的采取索要管理层建议书、内部控制说明或取消审计业务等方式转移风险，而并没有更好的发挥其在发现舞弊方面的能力。虽然我国《中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑》明确指出：“注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作”，但也同时指出：“如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，注册会计师应当考虑征询法律意见，以寻求一定的解决办法”、“如果怀疑高层管理人员涉及舞弊时，注册会计师应谨慎地考虑是否向股东大会(董事会)、监事会报告以确定是否继续进行审计以及由此带来的后果”。 [5]审计目标的局限性，导致注册会计师在确定审计重点和审计风险时，更多的关注财务报表的审计，而忽略对舞弊的发现。新的审计准则的出台，在对注册会计师发现舞弊的责任方面，没有给予应有的关注和强化，导致注册会计师确定审计目标时，为了减少审计风险，规避审计责任，同时为了提高效益，更多的把审计目标局限于财务数据审计上，忽视非财务数据和舞弊的审计。

2.审计方法上存在的瓶颈

审计中主要使用的审计抽样方法，由于其在样本选取，数据的选取，审计重点的确定上，存在许多的主观因素和不可控因素。所以审计在发现舞弊上存在一些瓶颈。采用审计抽样的方法，是注册会计师权衡审计风险和审计成本下综合考虑的结果。审计抽样方法在主要是都财务数据进行审计，忽视很多表外事项，这也减弱了发现舞弊的能力、减少了发现舞弊的机会。但是，这是在审计目标下，有限的时间内最好的选择，这样可以降低审计成本，同时降低审计风险。目前主要采用的审计抽样方法有统计抽样和判断抽样。统计抽样方法可以帮助审计师降低审计风险到可以接受的水平上，但是在确认审计重点、确定审计风险水平时，关系到更多的职业判断，注册会计师的职业判断会影响到审计在发现舞弊的程度和水平。所以职业判断是否准确成为影响舞弊风险的一个不可控的风险。判断抽样，可以通过符合性测试和分析性复合的的方法，对内部控制进行测试，从而确定审计风险和审计重点。但是舞弊风险一直存在。

三、内部审计师执行舞弊审计的现实思考

（一）内部审计师实施舞弊审计的有效性

1.有效针对内部控制制度缺陷进行舞弊审计

有效的内部控制制度是有效的预防和发现舞弊的保障。内部审计师对组织的实际情况和经营特点都十分熟悉，可以更为有效的审查该企业的制度设计是否合法合理。[6]设计有效并有效执行的公司治理结构是防止舞弊的一道不可缺乏的有效防线。缺乏有效的公司治理结构，就会导致企业权利的集中和逆向选择的发生，给舞弊者适宜的条件，导致利益人权益损失。作为内部审计人员，可以比注册会计师更加清楚、彻底和容易的了解到在内部控制制度的建设和实施过程中出现的权力过于集中等情况，从而及时有效的作出相应的处理，达到防范舞弊的作用。

2.有效针对岗位设计和责任进行舞弊审计

现代企业的模型就是岗位权责分离制，所有权和经营权相分离，产生了现代化的企业。为了确保企业相关利益人的权利，就必须进行岗位设计和责任确定。但是为了防止集体凌驾于内部控制之上而发生舞弊，就必须呼吁内部审计师实施好监管责任。内部审计人员具有时间上的优势。由于注册会计师，审计是每年或中期定期审计，所以只有在接受被审计单位委托时才有可能发现这一方面的问题，而内部审计时间灵活，可以采用定期或不定期审计，所以内部审计可以更加有效的杜绝此类舞弊的发生。

3.有效针对人为要素进行舞弊审计

内控执行最终诉求还是人，人的职业道德和执业水平对于预防和发现舞弊起到至关重要的作用。针对管理层，内审师可以随时注意管理人员的言行举止和品行声誉。内部审计师可以对企业管理人员的档案进行调查并建立其信用档案，如发现管理人员有前科或有舞弊动机，可以早预防早作准备，减少风险和损失。对于各项业务的直接经手人员，审计师可以通过各种方式深入检测内部控制制度和各种规章制度是否深入人心，判断是否有必要进行思想道德教育和制度培训。

（二）内部审计师实施舞弊审计时存在的问题

1.地位尴尬、开展舞弊审计工作难度大

目前，在我国的大部分企业，内部审计部门常是企业设置的一个职能部门，内部审计受本部门、本单位直接领导，内部审计部门的地位基本与企业内部其他职能部门处于平级，但由于内部审计工作产生的效益不如其他部门直接和明显，因此在很多人的心理定位中，内部审计部门的地位甚至比其他部门要更低一些。所以，在工作中其职权、地位与责任的不完全匹配，导致工作难以顺利开展，尤其是在舞弊审计中牵连到高层管理人员是时，工作就更难进行下去了。

2.审计力量不足

（1）人员少、任务重。现在，企业财务舞弊以空前的模式蔓延，所以，对舞弊的防范成为了企业的焦点问题之一，进而使得内部审计工作的任务量加大。但是，由于我国内部审计地位较国外而言较为特殊，所以，一般在企业任职的内部审计人员数量还不足以承担得了繁重的舞弊审计的任务。

（2）人员结构不合理，缺乏舞弊审计能力。内部审计部门是直接对企业的领导者负责，因此在内部审计人员的配备和使用上常存在着一定的随意性。再加上我国现阶段还没有建立完善的针对舞弊审计的专门机构，更没有能力培养专门从事舞弊审计人员，所以，人员知识结构的失衡进一步加剧内部舞弊审计工作的难度，使内部舞弊审计工作往往不能抓住工作重点、难点和焦点，从而使得内部舞弊审计的效率大打折扣。

近年来频发的舞弊事件，引发了社会公众对舞弊审计的关注，进而促进了一系列与舞弊审计相关的研究，针对新形势下舞弊审计的现状，国内外相关利益人都采取了一系列的措施，也相应的加快了舞弊审计相关制度、规章的修订，对内部审计和民间审计在查处和预防企业舞弊上提出了更高的要求。企业集团规模的加大，业务的复杂，计算机技术的引入，证券市场的发展，给舞弊审计带来了巨大的成本和风险，我们的民间审计和内部审计只有在成本与风险之间寻求一个平衡点，才能在市场竞争中得以生存，新形势新挑战，引发了民间审计与内部审计对舞弊审计的思考，加快自身的改革和发展成为应对新形势下的必然要求。

参考文献

[1] 叶雪芳.舞弊审计[M].经济科学出版社,2008(6).

[2] 扎比霍拉哈・瑞扎伊.财务报表舞弊预防与发现[M]. 中国人民大学出版社,2007(8).

[3] 刘开诚.浅谈内部舞弊审计[J]. 审计视角,2007(6).

第11篇

【关键词】财务舞弊，舞弊审计失败，舞弊审计方法

一、背景介绍

财务舞弊是一个世界性的难题，尽管各国监管机构多次出台各种政策法规，然而，财务舞弊现象仍屡禁不止。从我国来看，自1 9 9 3 年的中国第一例上市公司――原野股份欺诈案到轰动一时的琼民源案件，上市公司财务报告舞弊案件及审计失败案例频频发生，上市公司的舞弊行为严重打击了公众对注册会计师的信任。随着 2006 年新会计准则的，对传统财务舞弊进行遏制的同时，又催生了许多新的舞弊手段，这使得对舞弊审计方法的研究变得尤为重要。

二、企业财务舞弊特征

财务舞弊是指行为人为了获取不正当经济利益或者非经济利益，而故意违反国家法律法规、政策制度和规章规范，并且实施有计划和有目的的故意行为，最终直接或间接导致会计信息失真的行为。利益驱动人们守法经营， 取得合法的利益， 也会促使一些人铤而走险， 利用虚假的会计信息，攫取非法的利益。

（一）利用会计政策、会计方法变更舞弊。由于部分会计政策和会计方法在实际运用中具有灵活性。一些企业便将其变成利润操纵的手段和借口。随意变更存货计价方法、固定资产的折旧方法都是常见的舞弊手法。这不仅影响到企业当期会计利润，对企业未来的收益也会造成极大影响。

（二）利用关联方交易舞弊。关联方交易舞弊是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。由于关联方可以在管理层的力量下促成交易，在确定价格的过程中存在着很大的弹性，从而有可能使交易的价格、方式等在非竞争的条件下出现不公正情况，形成对投资者，尤其是中小股东利益的侵犯。

（三）虚构经济业务舞弊。虚构经济业务舞弊是指用以编制财务报表所依据的经济交易是伪造、虚假的，导致财务报表所反映的数据和披露的内容与客观事实不符，甚至严重背离和弯曲。主要包括虚构交易，虚增销售收入、其他收益等。虚构销售业务是性质最为严重也最难以审查的舞弊方法之一。如以银广夏为代表的企业为了虚构销售业务往往从原始的销售合同开始就全套造假；黎明股份通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票的形式，虚构购销业务，在回避增值税的情况下虚增收入和利润。

三、舞弊审计失败原因

从目前审计案例来看，财务舞弊审计失败的原因是多方面的。从注册会计师这个角度来看，其舞弊审计执行方法上存在不足。

（一）对客户的业务经营状况了解不深。注册会计师接受委托，对客户的财务报表进行审计，以鉴证其财务状况、经营成果和现金流量是否进行了公允反映。如果注册会计师对客户所处的经营环境没能掌握、对其所处产业结构认识不够、对客户的产品、制造过程及制造设备了解不够、对管理层的陈述及声明给予过分的信赖等，都有可能发表错误的审计意见，从而导致审计失败。

（二）注册会计师在舞弊审计中未能依法实施必要的审计程序。注册会计师能够发表正确的审计意见的基础是必须遵循独立审计准则的要求，实施必要的审计程序，搜集充分、适当的审计证据。但很多注册会计师由于受审计范围的限制，未充分运用分析性复核程序、未认真履行三级复核制度、未取得高质量的审计证据等，从而导致审计失败。

（三）专业胜任能力不足，综合素质有待提高。在现代风险导向审计方法下，要求注册会计师具有判断企业是否具有生存能力和合理的经营计划的能力。注册会计师不仅要熟练掌握会计、审计知识，也要掌握管理知识、行业知识和法律知识等。目前，我国大多数的事务所从业人员缺乏经济、法律等多元化的专业背景。在经济利益的驱使下，有些会计师事务所在没有高超的审计专业水平及舞弊侦查能力，尤其是没有行业审计专长的情况下，承接专业胜任能力不足的业务，从而导致审计失败。

四、舞弊审计方法透视

（一）深入了解被审单位的经营状况。深入了解被审单位的经营状况能够使注册会计师洞察管理层的心思，从宏观层面把握财务报表存在的重大错报风险。评估客户的经营状况，注册会计师既要了解客户自身的经营管理情况、也要了解整个行业的运行状况。一般来说，财务舞弊总是会显示出比当前行业状况更好，或比公司自身历史水平更好的业绩。因此，只有对客户整体经营情况有深入了解后，审计人员才有可能发现其潜在的舞弊动机，从而把握审计重点。

（二）审查和评价内部控制系统。舞弊的存在与发生，很大程度上说明被审计单位组织管理上存在漏洞，内部控制存在薄弱环节。注册会计师在对企业内部控制进行分析评价时，可以利用现在世界范围内流行的《COSO 内部制框架》来审查和评估被审单位内控系统的健全性和有效性，确定在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，制定实质性审计方案。

（三）加大现场调研工作。现场审计环节，为节约审计时间，很多审计人员经常忽视现场调研工作，使审计工作流于形式。但报表上的数字并不能完全代表全面、客观、真实的企业信息。因此，注册会计师应加大现场的调研工作的力度，特别应当加大执行存货、固定资产的监盘力度，巧妙使用询问程序，从而对企业经营情况有更直观、深刻的认识。

（四）加强分析性复核力度。分析性复核的内涵在于对被审计单位重要的财务比率或趋势进行的分析，以发现存在的不合理因素，并以此确定审计重点。当审计进入以风险导向为基础的审计阶段，分析性复核成了最主要的审计方法和程序之一。一套完善的分析性复核体系不仅包括对企业财务数据的会计分析、财务分析，还包括对非财务信息的高效利用。在现代审计中，分析性复核将以其不可忽视的地位发挥着越来越重要的作用。

参考文献：

[1]黄凯生.财务报告舞弊问题及审计对策[J].财会通讯，2010，（7）

第12篇

一、舞弊审计失败的原因

审计失败是审计师由于没有遵守公认审计准则的要求而提出错误的审计意见，舞弊审计失败的原因归结于以下四方面：

(一)制度导向审计理论存在缺陷制度导向审计理论假设建立完善的内部控制可以减少舞弊机会，即如果一个单位有完善的内部控制，并能够在实务中得到有效的运行，则该单位财务报表编制中进行舞弊的机会就会减少。其审计理念是内部控制薄弱环节地带可能存在更多的错弊，审计人员的重点就是对内部控制存在薄弱环节的相关业务的实施实质性审计程序。但会计舞弊的舞弊主体通常为管理当局，其地位的特殊性，使其极易凌驾于内部控制之上而不受内部控制的制约，从而使健全的内部控制对防范管理层舞弊失效。

(二)审计人员素质不高这主要表现在二方面：一是审计人员由于对舞弊审计风险缺乏重视、进行舞弊审计的程序不妥或实施舞弊审计的方法不当，未发现重大舞弊；二是审计人员与被审计单位合谋进行欺诈，发现舞弊行为却未在审计意见中揭示。

(三)现行cPA聘用机制存在问题现行的CPA聘用机制使CPA在与被审计单位管理当局的博弈过程中一直处于劣势。在我国上市公司中，由于治理结构不完善，指定会计师事务所的权力实际上掌握在上市公司管理当局的手中，这就会导致有的CPA在面临企业重新委托与续聘的威胁时，往往迁就企业。

(四)对审计人员的监管和处罚力度不够CPA作为理性的“经济人”更多的是权衡成本与收益，当认为舞弊被发现后接受惩罚的成本远远小于舞弊所获得的收益时就会选择舞弊，而不遵守职业道德。现阶段我国对发现的舞弊行为一般仅限于行政处罚，如警告、暂停执业、撤消等方式，处罚手段单K缺乏力度，不足以形成威慑力。

二、舞弊审计质量提高的策略

针对当前舞弊审计中存在的问题，提高舞弊审计质量的策略是多方面的，主要包括审计技术策略、审计人员、事务所的要求、和建立有效的注册会计师监管及质量评估体系等。

(一)舞弊审计的技术策略(1)强调职业怀疑。舞弊审计人员与财务审计人员不同，他们把审计重点更多地放在例外事项上，而非明知的错误与舞弊，更多需要直觉和推理。为了增强注册会计师对舞弊的敏感性、改进其评估舞弊风险的过程，注册会计师应当在整个审计过程中持职业怀疑态度。职业怀疑是一种对审计证据的怀疑和批判评价的态度。和以往在注册会计师审计过程中既不能认为管理层不可靠。也不能认为完全可靠的较为“中性”的看法不同，职业怀疑要求注册会计师要考虑到管理层凌驾于控制之上的可能性，意识到可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报；考虑到作为审计证据的信息的可靠性，并考虑到与生成和维护这些信息相关的控制的有效性。

(2)充分关注舞弊环境与动机。虽然舞弊环境的存在并不一定表明舞弊行为一定会发生，但它增加了舞弊行为发生的可能性，因此要重视对舞弊环境的了解，用舞弊三角理论指导舞弊审计。舞弊三角理论是指舞弊的发生通常涉及三个因索：动机或压力；机会；借口。这要求注册会计师从关注“舞弊动机或压力、舞弊机会及对舞弊行为合理化解释”这三个面关注舞弊风险因素，并结合从法律专家及其他人员处获得的相关信息来综合评价舞弊风险。

舞弊审计实践表明，加强舞弊审计风险的情形主要有：一是被审组织存在异常交易，如发生重大的关联方交易。二是被审组织遭受异常压力，如被审组织业绩不佳或其所处的行业不景气。三是企业经营中的异常情况，如：成长性和获利性过分快速。四是被审组织的管理及其他相关人员的品行或能力存在问题，如被审组织管理当局由少数人控制，内部缺乏有效的监督。当企业存在以上情形时，审计人员应特别关注，进行相应的符合性测试和实质性测试。

(3)注意分析性复核的应用。分析性复核是指从整体角度对客户提供的各种具有内在勾稽关系的数据进行对比分析，有助于发现重大误差。如果对上市公司进行分析性复核时存在以下现象，可能存在会计舞弊行为：一是不同寻常的高盈利能力，毛利率大大高于同行业的公司；二是反映营运效率的应收账款周转率、存货周转率大大低于同行业公司，却持续创造经营佳绩；三是公司销售额集中度异常地高；客户群在不同年度频繁变动；四是经营活动净现金流大额为正，同时伴随大额为负的投资活动净现金流量；五是账面上的货币资金额存量长期明显超过企业业务所需要的周转资金。但是由于分析性复核通常需要高度集合的数据，它的结果仅能提供一个关于是否存在舞弊的基本信息，审计人员往往还需要将其结果与获取的其他信息一起考虑，证实或否定舞弊存在。

(4)加强项目组内部讨论。舞弊审计小组的项目负责人、关键人员和因项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家都应该参加组织讨论。在整个审计过程中，项目组成员应就他们认为被审计单位财务报表可能会怎样或最有可能在哪些方面舞弊、管理当局可能怎样欺诈以及被审计中的资产如何被挪用等交换意见。强化项目组的内部讨论，有助于实现数据共享和集思广益，从而比较容易找到突破口。

(5)注意运用非常规审计程序。熟悉常规审计程序的被审计单位更有能力掩盖其舞弊行为，所以注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当有意识地避免被审单位人员可能会预见或事先了解。注册会计师在实施中可以考虑采取下列措施：一是对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序；二是调整审计程序的时间使之有别于预期的时间安排；三是运用不同的抽样方法；四是对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序；五是以预先不通知的方式实施审计程序。这些审计程序的实施需要审计人员具有丰富的想像力、立体思维以及被审计单位管理当局的合作。

(6)注重对内部控制的分析。舞弊审计应对被审计单位内部控制进行测试、评价，及时发现并协助被审计单位纠正控制缺陷。一般而言，一个组织若同时具各完善的内部控制制度、良好通畅的信息沟通系统以及合理有效的激励约束机制，则其内部控制整体框架是较健全的，产生舞弊的几率较小。上市公司内部控制是否健全、有效，决定审计人员在多大程度、范围内依赖内部控制并试凰通过其薄弱环节发现、寻找舞弊线索与证据。

(7)对管理层逾越内部控制进行专门测试。管理舞弊是由于管理层凌驾于控制之上而产生的舞弊，因此针对此类舞弊导致的特别风险，注册会计师应当实施以下审计程序：一是测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是

否适当；二是复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；三是对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。在复核会计估计是否有失公允、从而可能产生舞弊导致的重大错报时，注册会计师应当采取下列措施：一是从财务报表整体上考虑管理层做出的某项会计估计是否反映出管理层的某种偏向，是否与注册会计师所获取审计证据表明的最佳估计存在重大差异；二是复核管理层在以前年度财务报表中做出的重大会计估计及其依据的假设。

(二)舞弊审计对审计人员的要求(1)具有足够的专业熟练性。专业熟练性可以提高审计人员鉴别舞弊行为的能力。专业熟练性的含义是：首先，审计人员必须遵守职业行为准则，具有高尚的道德情操。本着“诚实、客观、勤奋”的原则执行审计任务；其次，审计人员应熟练地运用审计实务标准、程序和技术，精通会计原则和技术，了解、熟悉管理原则并懂得与审计有关的会计、经济、商业法，税收、财务、定量分析方法和计算机操作手段等基本原理；同时具备与人打交道和有效地进行交流的技能。足够的专业熟练性还要求审计人员掌握有关舞弊的知识，懂得舞弊的特征和施行舞弊的技术以及与被审计活动有关的舞弊类型。只有这样，审计人员才可以提高识别舞弊行为的准确率，保证舞弊审计的恰当性。

(2)更高的独立性要求。独立性是注册会计师审计的灵魂，舞弊审计对实施主体的独立性要求更高。这里可对注册会计师财务报表审计与舞弊审计进行一下比较。前者只要求注册会计师对被审计单位提供给第三者的财务信息提供信息保障，而后者则要求断定被审计单位是否存在舞弊以及谁是舞弊的责任者；前者要求的证据在大多数情况下应满足“有说服力”即可，而舞弊审计要求审计人员必须获取“充分”的证据。舞弊审计是一种冒险活动，舞弊审计过程中所涉及的许多问题可能更加重大而敏感，这些都对舞弊审计的实施主体在独立性方面提出了更高的要求。

(三)舞弊审计对会计事务所的要求(1)选择优质客户会计师事务所在接受客户前，应先做好调查，评估自己有无能力提供此项鉴证服务。此外，会计师事务所在甄别客户时必须高度关注客户是否存在经营失败，客户管理当局是否存在重大欺诈行为的迹象。如果对于该客户管理阶层的诚信存有重大疑虑，应有勇气坚持立场，必要时尽早抛弃。选择优质客户，远离不良客户，是事务所提高审计质量，防范审计失败的重要环节。

(2)应加强全面质量控制。质量管理是会计师事务所各项管理工作的核心。会计师事务所必须建立严密科学的内部质量控制制度，如建立客户风险等级评价和管理制度、建立质量考核评价与奖惩制度、落实项目组内部复核和项目质量控制制度、严格注册会计师签名制度、严格执行对项目负责人的检查制度等，切实把每项制度落实到每个人、每个部门和每项业务上，以最大限度地减少和杜绝造假行为的发生。

(四)建立有效的注册会计师监管及审计质量评估体系(1)切实改进CPA的聘用与付费机制。对于cPA的聘用与付费机制，上市公司监管层已采取了一些措施，如成立隶属于董事会的审计委员会，来决定会计师事务所的聘用、支付审计费用等事项。但由于我国目前社会经济情况的原因，这些措施在现实中往往仅限于形式而失去了本来的效用，如何保证其实施有效性成为当前急待解决的问题。

(2)建立专门的cPA“监督机构”。“监管机构”通过对审计后的财务报告抽查进行审计质量监督，根据CPA的执业情况为会计师事务所与cPA建立诚信档案。对cPA或会计师事务所出现违规行为的，由“监管机构”对其进行严厉的处罚，触犯刑法的移送司法机关。另外cPA可将审计中发现的重大问题报送“监管机构”，包括已发现的会计舞弊，过分的审计时间要求，不正常的价格策略，企业存在的舞弊嫌疑等，由“监管机构”将上述信息录入“信息库”，决定是否进一步追查，同时根据“信息库”的资料建立企业和管理人员的诚信档案，将企业和管理人员的诚信情况向经理人市场与资本市场披露。

(3)建立审计质量评佶体系。审计质量将由会计师事务所和签字cPA的信誉等级来评估，而不是规模或资格，将审计收费与审计质量挂钩，建立会计师事务所、CPA品牌，将企业的信誉等级与负责审计的会计师事务所，cPA品牌结合。若信誉等级较低的事务所收费明显偏高，或企业有违常理地聘请低诚信度的会计事务所或cPA，监管机构应予以特别关注。

(4)加大对管理层舞弊的监管和处罚力度，从根源上杜绝舞弊行为。管理层舞弊在会计舞弊中所占比重最大且危害也最大，如果能切实减少管理层舞弊对注册会计师和投资者都将是一个福音{同时加大对cPA合谋舞弊的监管和处罚力度，清除行业内的不正之风，促进行业的健康持续发展。

参考文献：

第13篇

【关键词】关联方交易 关联方交易舞弊 对策

一、关联方交易的概念及影响

（一）关联方交易的概念

关联方作为关联方交易的主体，对其明确地加以界定是判断某项交易是否属于关联方交易之基础。我国财政部《企业会计准则第36号――关联方披露》中明确界定了关联方的内涵：“一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方”。

（二）关联方交易的影响

（1）关联方交易的积极方面。首先，集团内部组织的交易活动可降低市场交易成本，提高经营效率。企业集团以资本或其它经济利益为纽带，依靠控制、共同控制或施加重大影响，实现集团内部纵向的行政权力指导和资源配置。

其次，组建企业集团进行内部财务和经营政策协调可以构筑市场竞争优势。多个企业通过资本纽带或按照一定的协议组成企业集团后，可在政策制定中进行充分协调，形成战略协同效应，降低单个企业经营风险。

（2）关联方交易的消极影响。首先，关联方交易有可能侵害非关联股东、债权人和公司整体的利益。在关联方交易中，处于控股地位的大股东往往利用表决权优势对上市公司关联方交易做出安排，损害了上市公司整体的利益，也侵害了少数股东和债权人的利益。

其次，关联方交易也可能会进一步对证券市场构成严重危害。证券市场的投资者是证券市场的基础，但如果证券市场成为少数人士利用关联方交易攫取利润的游戏场所，投资者将会对市场丧失信心，最终将会远离市场。

二、关联方交易舞弊的手段

（1）虚构经济业务，人为抬高上市公司业绩。有些股份制改组企业因为主营业务收入和主营业务利润达不到规定比例，便通过签订虚假合同的方式将其产品销售给母公司，或者通过将其商品高价出售给关联方，从而使其主营业务利润脱胎换骨。

（2）高价或低价转让、置换和出售资产。上市公司将不良资产和等额债务剥离出去，以降低财务费用和避免不良资产经营所产生的亏损或损失；上市公司将不良资产高价转让给母公司，从而获得一笔可观的收益；母公司将优质资产低价卖给上市公司，或是与上市公司的不良资产进行置换。

（3）以低息或者高息发生资金往来，调节财务费用，操纵企业利润。较为普遍的情况是占用的金额、收费标准均未公告，投资者无法对此合理性作出恰当的判断和预计。具体做法是，向母公司收取资金占用费，或者为增加利润，上市公司向被投资企业收取资金占用费。

三、关联方交易舞弊审计存在的问题

由于准则的不完善以及滞后性，再加上未形成规范和科学的审计程序等，关联方交易舞弊审计存在着很多问题。

（一）审计目标不明确，审计责任模糊

审计准则再三强调上市公司财务报表审计的目标是对财务报表的合法性和公允性发表审计意见，目的是提高财务报表的可信赖程度。在这一基调下，很多注册会计师认为只要按照一定程序执行了审计工作，无论是否发现关联方交易舞弊行为，都不会负主要责任。因此，在有限审计资源条件下，对于关联方关系及交易的关注程度不够，也是近年来上市公司大肆利用关联方进行财务舞弊的诱因之一。

（二）尚未形成一套规范而科学的关联方交易舞弊审计程序

外部审计服务的是大众群体，必须有一套具有规范性、专业性和科学性等特点的行为准则，对注册会计师行为加以规范。考虑到关联方的特殊性与复杂性，为降低审计风险，关联方审计准则和舞弊审计准则等具体准则都给予了关联方交易舞弊审计一定的重视。但因为没有针对关联方交易舞弊设计专项审计，许多注册会计师在审计关联方交易时，为节省资源，仅仅按照一般的交易审计程序对其进行审计。

四、关联方交易舞弊的审计对策

目前，我国市场环境充分的表现出了多变性和经济活动的复杂性。有些关联方交易不会主动披露，难以察觉。这就给审计工作增加了极大的难度，使得审计风险增加。因此为了降低审计风险，在进行关联方交易审计时应该做到：

（一）依据关联方交易特征，确定审计重点

关联方交易的审计中，发现反常现象要深入审查，应特别注意：①购销价格反常、售后短期内回购、低价售给无需经手的中间企业、货款久拖不还、货款未清又赊欠等购销业务。②资金拆借低于或高于市场利率、借给不具备偿债能力的企业等资金融通业务。常见的手法有企业将款项借给其关联方后，谎称该公司无力归还，然后分多笔将该借款作坏账注销，实质上起到转移资金和利润的作用。③反常的投资收益、利息收入、租金收入……

（二）针对关联方交易舞弊的特点，选择适当的审计程序

可采取以下程序：①查阅证监会和有关管理部门对关联方交易披露的档案资料。②评价被审单位确认的关联方交易，判断是否存在虚假的关联方交易。③函证被审单位的关联方或关联方的注册会计师，以确定其关联方交易的存在。④审查商品、机器设备或建筑物等购销的会计记录和金额，特别是审计截止日前后发生的金额较大的交易。

（三）审查关联方交易的会计处理的正确性、合理性、公平性

需重点关注：①审计商品及其它资产的购销业务，以确定关联方之间是否按公平价格作价，相关的原始票据是否齐全。②审查关联方间相互提供劳务情况，判断是否按独立企业间的业务往来收取或支付费用。③要正确判断上市公司与关联方在资产重组中资产的价值是否公允。

注册会计师在审计时应特别注意关联方交易是否存在舞弊行为，保持应有的职业道德与职业怀疑，快速准确的发现关联方交易舞弊并出具正确的审计报告，更好的为委托人服务，也更好的维护中国的审计市场与投资市场的良性发展。

参考文献：

第14篇

[关键词]企业；非常规内审；舞弊审计

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）30-0097-02

1 前 言

当代企业的最终目标是企业价值最大化（实现利润最大化），达到这一目标离不开有效的企业内部管理，而企业内部的舞弊行为会导致管理层的决策失误、投资者的投资失败，虚假的财务信息会给信息使用者带来危害，最终使企业遭受经济损失，因此企业迫切需要做好针对内部舞弊行为的审计工作。

2 舞弊审计与传统财务审计

舞弊和财务欺诈就像是“鸡和蛋”的关系，人们目前还难以认定鸡和蛋的先后关系，于是在现实工作中，人们常常将这种难以区分的关系应用于舞弊审计和财务审计的关系中，对于两者的区别有明确认识对于我们正确了解舞弊审计有积极作用。

如今企业中常规的内审工作包括：财务审计、采购审计、销售审计、生产管理审计、内控设计与执行审计、法规遵循性审计等，而本文所讨论的舞弊审计则不属于企业内审的一项常规工作。舞弊审计是指审计人员对组织的内部及有关人员为谋取自身利益，或者为使本组织获取不正当经济利益而其自身也可能获取相关经济利益而采用违法手段最终使得组织经济利益受到危害的不正当行为，运用观察、检查等审计程序和方法获取审计证据并向委托者出具审计意见的一项监督工作。对于针对真实性、合理性、合法性所做出论断的财务审计来说，舞弊通常是一种故意行为，而且具有很强的隐蔽性，因此想要获取充分、适当的审计证据就不能依靠常规的审计程序，它要求内审人员拥有足够的专业胜任能力、职业谨慎和职业判断。在企业内审的舞弊审计工作中，内审人员无法简单地依靠推理来断定与舞弊有关的事实，不能单纯依赖金额大小去判断重要性水平。

对于舞弊审计与传统财务审计的区别，本文拟依据美国审计准则委员会的审计准则第82号从以下几个方面来阐述：

①重要性。舞弊审计中不论多大数额都被认定是重要的；而财务审计中在编制审计计划时确定重要性水平，以此来确定实质性程序的性质、时间和范围。②审计目标。前者以证据判断舞弊是否存在或是否正在发生，以及舞弊者是谁；后者通过审计证据来说明财务报表是否公允。③审计动因。前者要判定舞弊正在、已经或将要发生；后者则是要满足报表使用者的要求。④管理者价值。前者判断舞弊是否存在，责任者是谁；后者给第三方的财务信息提供合理保证。⑤证据来源。前者不仅来源于财务数据，更多地来源于如内部文件、公共文件审查等非财务数据；后者一般较多地源于财务数据。⑥成本效益原则。前者一般不予考虑；后者通常考虑。⑦证据充分性。前者获取充分、适当的审计证据为内审人员的舞弊结论提供合理保证；后者依赖内审人员的证据。

3 企业内审不对发生舞弊行为承担责任

通常存在这样一种错误的说法：“假如出现危险信号，企业内审人员就应当发现舞弊”，这实质上将内审人员和管理层发现和防范舞弊的责任混为一谈。在企业舞弊审计中，内审人员应具备足够的舞弊知识来发现舞弊线索，警惕可能引起舞弊的机会，当发现内控薄弱环节时，内审人员应针对这些环节在合理的成本基础上提出相应的内控完善建议，以帮助形成有效的内控流程。

需要明确的是，内审人员并不需要对企业的舞弊行为的发生承担责任，因为这是管理层的职责，管理层对建立健全并有效实施内部控制以期预防、发现和遏制舞弊行为负责，并且即使内审人员具备必要的专业胜任能力和职业谨慎，我们也不能期望其能够发现所有的舞弊行为。

企业内审的常规工作是作为一项服务为组织提供独立的评价、监督和检查，在一定程度上，舞弊很可能出现于上述提及的常规内审工作。因此，企业内审人员在进行常规内审工作时应对舞弊迹象给予充分的关注，同时通过设计恰当的审计程序、执行审计测试来应对舞弊风险和发现舞弊行为，这些程序和测试应包括：确定与调查有关的对象、正视舞弊的程度和事实、向适当层面上报舞弊调查结果和提出完善相应内控的建议等。企业内审人员在一般审计过程中务必树立和保持防范潜在舞弊的意识，关注舞弊迹象和征兆，这些迹象和征兆通常包括：交易活动未经适当授权、无视控制措施、未经解释的定价例外情形、销售亏损数额异常巨大等。与此同时还要加强与其他内部或外部机构的协调，使内部、外部的专家充分发挥作用，共克审计难题，共享审计成果，防止舞弊的发生。

4 企业内审人员对于舞弊行为的职责

4. 1 防范舞弊的职责

内审人员有责任根据企业经营活动各个方面的潜在风险水平，经过检测和评估内部控制系统的合理性、有效性来协助遏制舞弊行为。同时，在履行该项职责时，内审人员应确定以下内容：

①企业环境是否有利于培养控制舞弊的意识；②企业目标是否能够实现；③对于明令禁止的行为和发现违法违规现象时需要采取的措施方面企业是否有书面政策进行说明；④企业是否为开展业务制定恰当的授权政策；⑤企业是否制定有关实务、程序、报告以及其他机制，以便于高风险领域保护资产安全；⑥企业的交流沟通渠道是否可以提供充分可靠的信息；⑦企业是否需要在建立、加强具有成本效益的控制措施方面提供建议，以利于遏制舞弊。

4. 2 调查舞弊的职责

舞弊调查是一项发现性活动，企业内审人员需要确认具备有效开展调查，尤其是了解、发现舞弊征兆所需的专业知识、技能和其他能力。开展舞弊调查前，内审人员应当评估企业内部发生舞弊的可能性、同谋情况等，以决定是否有必要采取进一步程序或建议开展相应的调查工作。在舞弊调查过程中，内审人员需要及时记录收集的审计证据并形成工作底稿，其工作底稿的记录应包含能够支持审计工作发现和建议的真实信息，例如：所有的控告证据，经检查后证实可为结论提供依据的所有重要的证言、证据和被怀疑的对象进行交流而形成的书面证明、陈述材料等。

4. 3 报告舞弊的职责

报告舞弊，是指企业内审人员以口头或书面的形式向管理层报告舞弊的预防、调查情况以及结果的中期报告或最终报告。而作为调查结果，口头或书面形式的舞弊报告应包含所有调查发现、调查证据、调查结论、调查建议、遏制措施等内容。在此期间，企业内审人员在发现某些可能发生舞弊的征兆或注意到内控弱点后，怀疑存在舞弊时，应及时就该类情况与企业首席审计执行官或内部审计负责人进行沟通，再由这些管理层的人员根据实际情况决定是否进行进一步的工作，如扩大审计程序、审计范围，建议进行详细调查来确定是否存在舞弊行为。这里需要注意的是，在出具舞弊报告之前，企业内审人员应进行充分的调查，合理认定确实发生了舞弊。对于所发现的严重的舞弊行为，企业内部审计负责人有责任立即向管理层和治理层报告。

参考文献：

[1]阮滢. 管理舞弊审计策略探析[J]. 审计与经济研究，2006（4）.

[2]徐晶晶. 谈内部审计在防范会计舞弊中的作用[J]. 公用事业财会，2014（1）.

[3]桑千蕴，周雨，陈旭，等. 我国企业财务舞弊审计对策研究[J].中国市场，2014（5）.

第15篇

1．1通过心理分析

每个人的心理动向会对其最终的决策产生很大的影响，而审计舞弊也是这样，对其心理想法进行仔细的分析，最终确定其心理动态，在其基础上对其绳之以法。犯罪者最初都是会进行谎言欺骗，以达到脱身的目的，但是在执法者这边早已经有部分证据，也可以对其进行紧张压力施加，执法者可以分析当前的情形，选择施加压力的大小，可以在适当的前提下施加适当的压力，或轻或重，最终的目的是让违法人员有所动摇，最终承认自己的犯罪事实。在设计舞弊问题当中还可以进行情景创建，或者可以通过一个问题反复的进行提问，抓住犯罪人员的遗忘或是疲惫状态的时候加以反击，最终达成效果。

1．2提升道德素质

增加每个单位人员的道德素质教育，定期开展教育讲堂，让大家充分认识到法律的威严以及道德的重要意义，如果一个人只为自己活着，那么活下来便毫无意义，审计工作就是这样一个能够体现个人价值的职位。如何能够充分的做好审计工作而不背信弃义是当下最主流的话题，所以定期开展教育讲堂会对审计人员在心灵上有所警醒和熏陶，让其时刻铭记自己的使命，在自己的岗位上做好自己的本职工作。

1．3监督部门的设置

每个公司都会有自己的监督部门，而监督部门的工作力度如何是公司前进的是否顺利的主要问题，每个单位当中的监督部门都有自己的意义，很多单位的监督部门形同虚设，因为许多审计工作出现的差错都是跟上级领导有关系。将不合理的一些报表通过转型变成合理的消费，最终审计人员不想得罪自己的领导，做了违背职业道德的事情，危害了大家的利益。所以监督部门的设立是非常必要的，在科学规范的监督之下对于企业的各个部门进行透明化的认知，让企业做到没有一个死角。

1．4透明化财务公开

当前很多企业都实行了财务公开制度，让企业的财务展现在所有人的面前，做到真正的公开化，没有一点的不可告人的秘密，在当前的社会背景之下，这种体系是非常有必要的。国家目前对于不良的经济行为正在大力的打击，而这种透明化的财务公开正能将大家心中的迷雾解开，最终让企业走向正轨，而这种透明化的财务公开也是能够体现企业的任何部门的一种优良的心理素质以及良好的企业氛围。

2．审计心理学对舞弊心理学的作用

2．1加快办公效率

在审计工作当中，运用审计心理分析能够充分的对舞弊心理有所对抗，知己知彼，才能够百战不殆，明确了舞弊审计者的思想动态就能够充分的认知到其下一步的想法，并针对其想法展开围攻，最终必然落入执法者手中。

2．2心理学给予的启示

通过心理学分析了解到，人的素质不是天生的可以是后天培养的，是从长期的实践过程中得以熏陶出来的，而当前的审计心理学也是如此，需要广大执法人员不断加强自身的心理素质，只有足够强大的心理才能够违法人员面前保持着一个主动权。不断的完善个人的心理素质，并且可以跟不同的人进行交流学习，通过不同性格以及生活习性的人进行学习提升自身的能力，只有这样才能够满足当前时代的要求。

3结语