公司舞弊审计范文

前言：我们精心挑选了数篇优质公司舞弊审计文章，供您阅读参考。期待这些文章能为您带来启发，助您在写作的道路上更上一层楼。

第1篇

国内外一般认为那些恶意或故意违背公认会计原则，提供不实会计信息的行为称为舞弊（fraud）、财务报告舞弊(financialstatementsfraud)或财务舞弊(financialfraud)。在各国的独立审计准则中，“舞弊”一词除了包含资产舞弊（挪用、贪污）外，还包含有公司高级管理层一手操纵的财务报告舞弊。

如果将管理当局通过违背公认会计原则，故意编制和披露虚假的财务会计信息，从而欺骗财务报告使用者实现自身目的的犯罪行为与在公认会计原则所允许的会计政策选择范围内的盈余管理行为相提并论，在当前我国法制建设尚未健全，舞弊收益大于舞弊成本的情况下，其结果只会让财务报告舞弊者逃之夭夭，对潜在的财务报告舞弊者的警醒作用甚小，而变相地激励着诚实的信息提供者不断地倒向舞弊者之列，这种“劣币驱良币”的现象严重地影响了证券市场的规范发展，极大地挫伤了广大投资者的投资信心，损害了证券市场优化资源配置的市场功能，阻碍了证券市场的健康发展。

二、我国上市公司财务舞弊的常用方法

（一）利用关联方交易进行舞弊

所谓关联方交易舞弊，就是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。我国上市公司的很多关联方交易都以非公允的协议价格进行交易，定价的高低取决于公司的需要，使得利润可以在关联方之间转移。这样，关联方交易就成为一种十分重要和常见的报表欺诈方法。

通常，上市公司会采用以下几种关联交易来虚构利润。

1、利用关联方资金往来进行舞弊

在我国，许多上市公司还利用资金往来舞弊。尽管我国法律不允许企业间相互拆借资金，但仍有很多上市公司因募集到的资金没有好的投资项目，就拆借给母公司或其它不纳入合并报表的关联方，并按约定的高额利率收取资金占用费，以此虚增利润。

2、利用关联方之间的费用分担进行舞弊

这种方式是指上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用，实现调节利润的目的。由于我国上市公司大多是采用部分改组的方式上市的，所以它们与集团公司之间存在着千丝万缕的联系，其中一项就是接受和提供服务。在上市公司和集团公司之间常常存在着关于费用支付和分摊的协议，这就成为上市公司每年增减费用、操纵利润的一个调节器。

（二）利用资产重组进行舞弊

资产重组有资产置换、并购、债务重组等形式，多发生在关联方之间。它又可分为两种主要的舞弊形式：

1、并购舞弊

并购舞弊是指通过操纵并购日期、交易内容和会计方法的选用，以达到虚增利润的目的。

并购的会计处理有购买法和权益联营法两种。在购买法下，只有购买日以后被购并公司实现的利润才能纳入收购公司本期利润中，而在权益联营法下，收购公司可以合并被购并公司的全年利润。由于权益联营法容易操纵利润，所以西方国家要么禁止使用权益联营法，要么对其规定了严格的限制条件。但目前我国还未出台有关并购的会计准则，相关法规也未对其做出详细规定，这就给了管理当局可乘之机。

2、债务重组舞弊

债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。债务重组舞弊就是管理当局利用债务重组中产生的收益对利润进行调节的一种舞弊行为。

（三）利用不当的会计政策和会计估计舞弊

管理当局还常常通过选用不恰当的会计政策和会计估计等方法操纵利润。由于对同一交易或事项往往有多种可供选择的会计处理方法，因此很多上市公司就利用会计政策和会计估计的选择和变更进行财务舞弊。常用方法有：

1、选用不当的股权投资核算方法

我国的企业会计准则已对长期投资的核算做了详细规定：当投资企业对被投资企业的投资满足一定条件时，如具有控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法；反之，则采用成本法。但是很多公司却在这两种方法上做起了文章：当被投资公司盈利时，不该用权益法的投资也用权益法核算；当被投资公司亏损时，该用权益法的又改成成本法核算。

2、选用不当的收入、费用确认方法

有些上市公司在签署协议时提前确认收入、甚至伪造虚假发票确认收入或费用，同样也会采取推迟收入、费用确认时间来操纵利润。

3、利用往来帐进行舞弊

众所周知，“其他应收款”和“其他应付款”是我国上市公司财务报表中的“垃圾桶”和“利润调节器”，管理当局常常利用这两个报表项目操纵公司利润。一般地，“其他应收款”明细账中的内容经常涉及收不回的坏账、已经支付的费用或失败的投资，所以它是隐藏潜亏的“垃极桶”；而“其他应付款”则常常是隐藏各期收入和利润的“调节器”，当收入多的时候，先在这儿存放一下，以备不景气的年度使用。

三、上市公司财务舞弊审查方法

上述这些独特的报表欺诈手段无疑增加了我国注册会计师审计工作的难度，但是只要方法得当，还是有可能发现这些舞弊的。

（一）仔细寻找关联方及其交易

利用关联主交易调节利润是我国上市公司使用最普遍的一种舞弊手法，因此审计人员一定要在审查工作中认真细致地搜寻关联方及其交易，识破公司狡猾的舞弊现象。

我国的上市公司背后大多都有一个庞大的集团公司，而整个集团公司就像一个大家族，存在着难以理清的子公司、孙公司、兄弟公司的错综复杂关系。加之，有的公司为了达到一定目的，会通过各种办法安排和改变股权结构，致使一些关联交易从表面上看完全是两个独立法人之间的交易。另外，由于我国目前还没有披露终极所有者的规定，而注册会计师在审查关联方时，也很少会关心到公司的“爷爷”是谁，“曾爷爷”是谁，因此往往看不出公司安排的圈套。所有这一切都加大了注册会计师审查关联方及其交易的难度。这就要求注册会计师理顺整个上市公司的产权关系，遇到异常交易时多问几个为什么，仔细审阅公司的会议记录，有策略地向管理当局询问，更多地留意资产重组和关联交易形成的非正常收益，因为这些业务更多地带有粉饰报表和财务舞弊的可能。

（二）重视分析性复核程序的实践运用

当审计进入以风险为基础的审计阶段，分析性复核成了最主要的审计方法和和程序。从整体看，我国的注册会计师在审计时往往更注重于加总合计，摘抄明细，太过于“埋头苦干”，从而只见树木，不见森林。一套完善的分析性复核体系不仅包括对企业财务数据的会计分析、财务分析，还包括更高层次的行业分析和前景分析。如果注册会计师能恰当地运用这一程序，就可以把握被审计单位会计报表认定的总体合理性，从而事半功倍地发现舞弊。

分析性复核法是指审计人员通过分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异而获取初步审计线索的方法。在实施分析性复核时，审计人员可以使用简易比较法、比率分析法、结构分析和趋势分析等。

1、简易比较法

在简易比较法中，较典型的是对现金流量的分析。众所周知，权责发生制下会计净利润与现金净流量不一致是正常的，但当公司会计政策保持不变时，两者之间的关系通常是稳定的。所以，同期的营业利润和营业现金流量之间的关系发生任何变化时，都表明企业有财务舞弊发生的可能。如果公司的现金流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产；若反差数额过大或反差时间过长，就说明有关利润可能存在挂账利润或虚拟利润现象。把每股经营活动现金流量与每股收益相比，若前者为负数，而后者较高，这样的上市公司往往在造假。对现金流量的分析方法尤其对目前的现金舞弊成灾情形下是一重要的舞弊审计方法。

2、比率分析法

比率分析法中，较典型的是对毛利率、应收账款周转率、存货周转率等的分析。

（1）销售利润率的分析

由于同行业中毛利率具有平均化的趋势。如果一家上市公司的主营业务毛利率与行业平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行业数，则意味着其收入是虚假的。反之，收入可能被隐瞒。

（2）应收帐款周转率和存货周转率的分析

对同一企业来说应收帐款周转率一般反映了连续两年应收帐款和销售收入之间是否保持相对的稳定。应收帐款周转率大幅下降，可能是因为公司为应付激烈的竞争而放宽了公司销售信用政策以扩大销售，也可能是公司通过虚增应收帐款增加收入（对于大于1的应收帐款周转率，计算式中分子的销售收入与分母的应收帐款余额同增一个数，应收帐款周转率会降低，因此会有这种可能即虚增收入的同时降低了企业的应收帐款周转率）。

又比如应收账款周转率和存货周转率的急剧下降，很可能是由于上市公司虚构收入和利润时，未等额增加收入和成本，进而导致应收款项的和存货的急剧增加所致。

再如公司将应收账款转到其他应收款上或预付账款上，推迟办理存货入库、存货挂账预付账款，从而通过减少应收帐款余额、少结转销售成本等办法提升了应收账款周转率和存货周转率，使相关财务指标趋于正常，但这看似正常的背后却隐藏着不正常的财务舞弊的可能。

（三）关注期后事项

第2篇

纵观当前保险行业发展现状不难看出，其内部存在一定的员工舞弊现象。具体包括截留收入、私自挪用、截留资金形成小金库、截留消费事项回扣、虚列开支等。对于公司的零星收入，一些工作人员将行销辅助品的有关项目进行截留，或是综合内勤出售给人单证以及辅助品，向其集中收取经费后并不上交到财务部门，而是私自挪用或进行截留变成了部门的经费。一些人员收取人的培训费并进行截留，对于新人上岗之前也进行组织培训，并收取相应的费用，最终通过私用截留变成部门小金库。还有一些员工通过组织说明会收取人门票或截留其他收入，在支付商家有所剩余的费用没有上交到财务部门，而是进行私自留用。事实上进行统一采购比零星的采购价格更加便宜，然而该类批量价格均需要通过双方组织商谈最终明确，并没有进行明码的标价。因而便形成了现实价格同外表价格的一种运作空间。另外，一些大规模的职场装修事实上也包含较大的价格空间。装修房为了承揽项目，将合同价格作为外表的价格，事实上表面上的价格之中的一部分需要返还给相关人员用于回扣，因此便构成了他们的舞弊徇私行为。

保险公司组织开展培训以及引发相关其他支出需要负担相应的税款，这使供应方虚列总量或是增高价格，导致发生的费用总额有所提升，而员工为了获取相应的利益便会伪造具体的手续，利用该类模式侵占保险公司的资金。对以上员工舞弊行为的审计，排除零星收入审计具有较为明确的线索外，剩余两类舞弊行为可以说具有一定的隐蔽性。倘若仅仅由凭证外表来讲并不能发现什么端倪。这是由于员工舞弊存在一定的故意性，审计工作人员单凭推理这一根据评判同舞弊相关的事实是不科学的，这便使得舞弊审计无法像财务报表评估审计一样仅仅停留于论断的时期，其应为一种发现性的审计管理过程。基于员工舞弊审计体现的发现性特征，并非诊断性的分析活动，同时舞弊行为的性质较为严重，因此进行审计管理应获得更有效的证据支撑，需要查询获取到证明舞弊行为的现实证据，掌握舞弊过程的具体环节以及该行为导致的重大影响与损失。因而，保险公司进行内部审计管理事实上需要工作人员掌握丰富的知识，扩充视野，不但应精通会计、财务、审计工作技能，还应了解业务、学习计算机有关知识。那么怎样才能使保险公司员工舞弊行为真正的浮出水面呢？审计员工在分析各个项目以及整体评判的过程中，应时刻秉承高度的怀疑态度，掌握什么才是最为薄弱的环节，什么岗位人员最有机会打擦边球、利用上述薄弱环节，唯有如此，方能达到事半功倍的工作效果，提升审计管理工作综合水平。

二、保险公司员工舞弊现象审计对策

（一）做好零星收入审核管理

针对保险公司零星收入，应做好审核管理，首先应查明业务部门是否建立了清晰的台账，倘若已经建立应同上交财务部门的所有款项进行对比分析，进而明确是否存在舞弊行为以及涉及的金额总量。倘若没能清楚的建立台账则应通过横向以及纵向对比，由领用环节入手进行管控。在横向对比的过程中应分析相同规模基层单位单证收入年度总量是多少，目标机构年度收入总量怎样，利用收入对比分析可察觉出悬殊的金额，倘若确实有该现象，而业务部又没能进行合理解释，则可判断存在单证收入舞弊行为的可能性较大。纵向对比过程中，可同前几年的数据进行对比分析，判断基层单位单证收入呈现出怎样的趋势方向，目标年度对比前一年度收入的差异是多少。再者应由领用环节入手，审计机构大库，明确业务单位该年度一共领取多少单证，并核查本年度免费发放单证总量，通过将领用单证的金额总量减除免费发放的经费便是应上交到财务部门的零星收入。如果通过探查发觉存在差异则势必发生了舞弊行为，并可据此明确舞弊的性质以及具体的额度。

对于人收取的培训费用可由本年度新进人员的总量进行分析，审计人员可由业务部门掌握本年度新增人数，并同交到财务部门的款项实施核对分析，倘若存在明显的差异则舞弊的可能性极大。此类舞弊行为并不会在账面留下痕迹，这是由于通常保险公司并没有对收取款项的事项进行明确规定，这样便给业务部门增加了借故推辞的可能性。此类审计管理工作应由业务人员入手，核查该年度上岗却没有缴纳押金的各类资料，并与业务员进行当面核实，最终会查明具体的结果。

（二）回扣舞弊行为审计

针对回扣舞弊行为由于体现了较强的隐蔽性，局外人并不能轻易察觉。通常此类舞弊行为涉及的金额与经济事项总体金额密切相关，因而大额装修以及采购应作为审计管理的核心。通常，保险公司会货比三家，经理参加定价，因此应由该层面入手，探寻各个部门有否履行了该环节程序，定价同比价是否超出较大，选择供应商是否最为合理。倘若回答是否定的，那么舞弊的可能性较大。另外，应核查不同厂商相同批次质量材料的报价，分析实际执行环节有否同其他商家包含明显偏差。而后再同具体的经办人做核实，明确选择该厂商的理由，进而可由其中发现端倪。

（三）虚列费用舞弊行为审计

对于价格虚列的舞弊行为可利用纵向时间对比、横向机构对比探查。伴随时间的推移物价会不断增长，然而并不会出现在某个区域特有增长，因此可利用同他类机构价格的比对分析核查存在较大差异的项目，而后在当地展开询价进而核查价格有否存在虚增的问题。对于数量虚增行为，可由申购、领用等环节入手，如果数量增加大，领用却不多，那么势必会有剩余，可通过核查事物现存量发掘其中的猫腻。

第3篇

Abstract: The disunity of rights and responsibility always lead to some issues of fraud, the insurance company also have corrupt phenomenon. This article gives a brief analysis on how to check these corrupt phenomenon that hidden deeply.

关键词:保险公司内部舞弊;截留;虚列;每种舞弊现象审计的探析

Key words: internal fraud in insurance company;interception;virtual listed;analysis of each fraud audit

中图分类号:F271 文献标识码:A文章编号:1006-4311(2010)28-0069-01

0引言

每一个行业每一个单位只要所有权与经营权分离,而所有权又监督不到位,那么部分内部控制会起不到约束作用,于是这种单位变成了滋生舞弊的温床,只要经营者想去做,就会有舞弊事情发生。保险公司同样属于公司的所有权与经营权分离的体制,保险公司的重业务发展,轻内部管理,也加大了舞弊的可能性。当环境形成了舞弊所需各种条件后,不被发现的诱惑使企业舞弊的冲动会变得强烈起来。尤其是保险公司的三级机构,并不是上层经营管理者关注的重点,因此其中的舞弊现象最为常见。所以如何审计才能保证保险公司内部的舞弊现象能够彻底查出,是审计部门应当关注的问题。

1保险公司内部的舞弊现象

1.1 截留零星收入,私用或截留作为部门的小金库①单证及行销辅助品款项截留,个险部门的综合内勤向人出售单证和行销辅助品,向人集中收取款项后不向财务部交款,而是私用或截留作为部门费用。②向人收取的培训资料费截留,新人上岗前培训,向新人收取一定的费用,截留私用或作为部门的小金库。③向人收取的门票收入及其他收入截留,组织召开产说会或创说会,向人收取门票费用,支付商家后剩余的款项不交至财务,截留私用或作为部门的小金库。

1.2 部分消费事项的回扣截留统一采购要比零散的价格便宜,如统一体检等事项要比零散的体检价格便宜,但这种批量价格都是双方商谈的结果,并没有明码标价。因此就有了实际价格与表面价格操纵的空间。还有大额的职场装修实际也存在一定的价格空间。装修商为揽工程,以合同价格为表面价格,实际在表面价格内分一部分给有关人员作为回扣,于是就形成了。

1.3 虚列支出组织培训及发生其他支出时支付一定的税款后,让供应商虚列数量或调增价格,增加费用发生时的金额,伪造相关的手续,通过这种方式来侵占公司资金。

上述舞弊的审核除了零星收入审计线索比较明显外,其余的两种舞弊相对来说是比较隐蔽的,如果只是从凭证表面上来看是看不出端倪的。因为舞弊是一种故意行为,审计人员仅靠推理作根据去推断与舞弊有关的事实是不行的,这决定了舞弊审计不可能像财务报表审计那样仅停留在论断阶段,它应该是一种发现性的审查活动。由于舞弊审计是发现性的而非论断性的审查活动,舞弊性质又是比较严重的,舞弊审计必须获得强有力的证据支持,它要查找舞弊的事实证据,确定舞弊的具体细节及舞弊行为带来的损失和影响。因此保险公司的内部审计实际上也需要审计人员的知识面广,不仅仅要懂会计、审计,还要懂业务、计算机等知识。那么如何将这些舞弊现象一一水落石出呢?我们可做如下探讨:审计人员在审计每个项目时以及在整个审计过程中都要保持高度的职业怀疑精神,哪里是最薄弱的环节,哪些人有机会利用这些薄弱环节。

2对保险公司内部舞弊现象的深入探讨

2.1 零星收入的审核①单证零星收入的审核:首先看业务部门有没有清楚的台帐,如果有清楚的台帐,再和上交财务的款项一对比便知有无舞弊事项及舞弊金额的多少;如果没有清楚的台帐,需要采用以下方法:a:横向对比法:同等规模的基层机构单证收入每年大约是多少,而目标机构的本年度收入是多少,通过对比单证收入,发现悬殊金额,如果有,业务部门有没有合理的解释?来推测是否有单证收入舞弊现象。b:纵向对比法:与以前年度相比,基层机构单证收入是什么趋势,目标年度相对以前年度有多大差异。c:从领用入手:从查机构大库入手,看业务部门本年度共领用多少单证,从业务部门查本年度免费发放单证多少,领用单证款项减去免费发放单证费用就是应当上交财务的零星收入。如若差异很大,则必有舞弊,以此确定有无舞弊或舞弊额度。

②截留或私吞向人收取的培训资料费:该类收入应与本年度新上岗人数相关。审计可从业务部查明本年度新增人数,再与交至财务的款项进行核对,如果差异较大,则存在舞弊可能。该类舞弊在账面上是不露痕迹的,因为一般保险公司没有明确规定收取款项事宜,这给业务部门留下了推辞的机会。该类审计必须从业务员入手,查本年度上岗但财务上没交押金的资料,再找业务员核实,便会水落石出。

③向人收取的产说会费用等其他费用,该类费用与其他机构的同类费用不存在可比性,应主要通过查明细帐,看上交的金额,并且与业务员核实是否收取及收取的标准及次数。向多人核实可以更有力提供这方面的证据。

2.2 回扣舞弊该类舞弊隐蔽性极强,局外人是不明白其中就里的。因为有回扣的费用表面上与一般的费用没有什么明显的差异。供应商为了得到这项业务,常常配合做足表面文章,该类舞弊金额随经济事项的金额大小有关,因此大额的采购与装修是该类舞弊审计的重点。一般保险公司都会规定进行三家比价,各部门经理参与定价,所以应从这方面着手。询问各部门是否参与三家比价,询问所定价格与比价相比是否有提高,所定供应商是否是当时三家比价中最合理的那一家。如果不是,则存在舞弊可能。再次是搜寻其他商家的同类质量同批量的报价,查看实际执行是否与其他商家报价存在较大偏差。再与实际经办人员进行核实选择这家商家的理由,有了与其他商家的对比,便可从实际经办人员的理由中察出端倪。

2.3 虚列费用类舞弊

2.3.1 价格上虚列该类费用可通过纵向时间上、横向其他机构对比,随着时间的增长物价会有所增长,但不会是某地区特有的增长,所以通过与其他机构的价格相比,找出其中差异大的项目,然后在当地进行询价,便可查出价格是否有了虚增。