商贸企业会计实务范文
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第1篇
新会计准则于2007年初颁布实施，首次引入暂时性差异以及计税基础这两个概念，并将资产负债表作为企业纳税计算的主要方法。其中资产减值转回这一特性与企业会计实务密切相关[1]。
一、新会计准则框架下的所得税核算方法
相比过去的会计准则而言，新准则与国际接轨，并依托我国当前国情而制定，在实施过程中表现出高效性与实用性特点，在所得税核算方面更加完善。由于新会计准则采用国际上规定的所得税核算方式，所以能分离应税所得与会计利润，为税法与会计两者之间的彻底分离奠定基础。此外，与过去相比对企业会计工作人员各方面素质的要求也有所提升。新会计准则下，资产负债表是用来核算所得税费的主要方法，由负载计税和资产计税两部分所构成。对于存在暂时性差异的应税所得以及会计所得，可通过对差异的原因和实质进行探究，来分析差异对期末资产负债所造成的影响。采用资产负债表进行所得税费核算时，首先应确定负债和资产的账面价值，而后计算两者的计税基础。通常情况下，企业计税基数与入账价值之间是否存在差异，可通过其资产确定过程的顺利与否进行判断。而少数差异是由企业会计准则与税法规定间的细微矛盾所造成的。在对暂时性差异进行计算并确定后，将技术基础从账面价值中去除。由于暂时性差异数值与预期利率之积，等同于以负债或资产形式表达的递延所得税，因此可依据前者对递延所得数进行计算。而应缴的所得税值即为纳税所得额与适用税率之积。将本期应缴税与递延税相加，从中扣除递延税资产后，即得到最终应缴数目[2]。
二、新会计准则框架对债务计算方法的影响
在新会计准则颁布之前，债务计算方法从企业自身出发，以利润变化作为依据，采用损益表法计算。而新会计准则下资产负债表的应用，在计算方法上较之以前有着本质差别。由于两种方法均采用税会分离计算，要从应税所得与会计所得两者之间的差异入手分析，比较资产负债表与损益表在债务计算上的优劣。由于计税数值会因某段时间内的税法与制度调整而导致口径不同，所以造成实际应纳税与税前利润产生差值，而这种差值一旦出现则无法回转，故而将其称为永久性差异。而损失、支出、收益等环节受到会计制度与税法规定的影响而导致确认时间不同，也会造成实际应纳税与税前利润差异，然而有别于永久性差异之处在于，此类差异可采取抵减时间等手段回转。若企业负债或资产的核算中，未纳入计税基础和体现在账面上的负债与资产价值，则会形成暂时性差异。在资产负债表法中，时间性差异包含在暂时性差异之内，而永久性差异与暂时性差异之间不会共存。
三、新会计准则实施前后的债务计算方法的对比
损益表与资产负债表两种债务计算方法在概念、基本理论、核算方法以及对企业利润的影响等方面均有显著区别[3]。
1、基本概念差别
在新会计准则实施前，企业以损益表债务法进行债务核算。其基本概念是在时间性差异产生的后续各期间内采用递延方式将纳税金额变化量分割纳入。从而“回转”所得税金额所受到的时间性差异影响。而资产负债表的基本概念则有所不同，该法对所得税值变化量的计算，是依据转回年度中相关税项的税率进行的。从损益表与资产负债表的核心概念上可以看出，前者依据时间性差异核算所得税，后者依据暂时性差异核算。而从时间性与暂时性差异两者的精确度对比也可发现前者精确度较高。
2、基本理论差别
资产负债表与损益表两者在基本理论上具有共通性，业益理论是两种核算方法的理论基础，而应收应付制则是两种计算方式的共同原则。然而两者对收益的定义不同，损益表法以费用与收入来定义企业收益，资产负债表法则认为收益是企业资产的一部分。因此前者对费用与收入之间的配比关系更为关注，通过确认各阶段的时间性差异，来对受到差异影响的所得税金额进行调整。而后者则以负债和资产作为关注对象，注重分析账面金额与计税基础之间因各种原因所导致的暂时性差异，并以之作为依据对企业负债和资产进行调整。
3、核算方法差别
跨期核算所得税便涉及到差异的回转问题。如前文所述，损益表法依据时间性差异核算所得税，资产负债表则依据暂时性差异核算。而时间性差异包含于暂时性差异之中，所以后者对所得税的核算更为全面。而对时间性差异以外的因素影响，资产负债表则可以在本期内将之回转。同类情况下损益表则无法回转，甚至造成所得税计税变化量成为永久差异。故而，从核算开始到递延阶段，两种负债计算方法对企业所得税所计算出的具体数目之间都存在很大的差值。
4、对利润的影响
相比资产负债表法而言，损益表法无论是在计算范围还是在可提供参考的信息等方面均有着很大局限。尤其是对企业的现金流动量、财务状况等方面，损益表法无法准确的进行预判和评价。对企业经营的财务现状以及未来发展规划缺少准确的数据支持。而资产负债表以转回年税率计算的方式消弭暂时性差异对企业所得税所造成的影响，可逐一的对负债与资产所产生的递延税值进行确定，从而保障企业经营利润。总结：新会计准则采用资产负债表法对企业所得税进行跨期计算，不仅提升了计算准确性，更能在最大程度上回转资产减值损失。本文限于篇幅难以对会计实务在新准则框架下所受到影响做进一步探讨，但从长远的角度来看，新准则对企业财务管理确有其积极作用。
参考文献：
[1]唐丽萍.新会计准则框架下的企业会计实务影响分析[J].商，2013，12(04):108-108.
[2]潘线明.新会计准则下电力企业会计核算问题的探索和发现[J].财经界，2014，4(9):191-191.
第2篇
关键词：会计实务；公允价计量；应用；价值；必要性
一、前言
从我国不断发展的会计信息化程度来看，会计实务中公允价值计量也越来越重要，逐步成为会计工作中的重要组成部分，公允价值应用在会计实务中，能够有效的提高会计实务的水平，逐渐提高会计信息的应用型，促进企业经济效益的快速增长，并能够为企业降低财务风险。因此，在会计实务中有效合理的运用公允价值计量对于整个会计工作来说是具有重要意义的。但是目前在我国会计核算中，会计准则尚不完善，公允价值计量在会计实务操作中的运用效果并不明显，其中就存在着一些公允价值计量的问题，这对会计实务效果也产生一定的影响。因此，必须提高会计实务中公允价值计量的应用型，高质量的完成会计实务操作，为企业提供良好的发展。
二、会计实务中公允价值计量的应用价值分析
（一）强化会计信息的及时性和相关性
所谓的公允价值主要是指在市场交易的过程之中，以公平、自愿的原则对商品以及资产实施价格交换。在会计实务之中，应用公允价值计量可以真实的反映企业的资产、负债、现金流等方面的会计信息，从而向企业提供全面的、及时的会计信息，为企业做出正确的战略决策提供条件。这表明，在会计实务之中将公允价值计量有效的应用其中能够大大的强化会计信息的及时性、相关性。
（二）客观确认会计收益
促进企业良好发展，需要企业客观的、真实的、合理的掌握企业资产情况和负债情况，如此企业才能制定合理的经营决策，降低财务风险，有效落实经营活动，促进企业良好发展。公允价值计量的实施，可以对企业资产和负债情况进行计量，促使企业财务状况清晰化、真实化，为企业经济效益分析提供依据。所以，会计实务中公允价值计量的实施，可以客观确认会计收益。
三、公允价值应用必要性
（一）适应金融创新的需要
随着金融业的不断发展和创新，金融市场上的金融工具及其衍生品大多数都是以合约的形态存在的，这些虚拟金融产品和工具并不具有实物形态，也不具有货币形态，就使得历史成本法在计算这些产品的价值时遇到了困难，在这种情况下就可以采用公允价值法进行处理，即当交易双方共同确定一个价格或价值，就完成了价值确定的过程，而且对于没有真实发生的金融业务也是适用的，以此来反映金融衍生工具产生的权利和义务，向信息使用者提供信息。
（二）使会计收益更加真实全面
会计计量的收益等于某个期间实现了的投入与匹配费用之间的差额；在经济学中收益所包含的范围要大很多，除了会计收益还包括并没有实现的利益。公允价值方法不仅可以计量资产负债结构中资产与负债的价值和数量，而且也可以计量由于公允价值的变动而造成或产生的利益所得或利益所失，因此可以更加全面、真实地反应经济收益，提高相关企业决策人的决策质量，进而帮助企业获得更多的收益。
（三）更加符合配比原则的要求
现行企业在对收益与费用实施计量的过程之中，其所依据的标准与原则不同，如在收益的计量上，其所依据的是现行市场价值与现行市场价格，而在费用的计量上，其所依据的则是历史成本，造成会计的计量结果与真实发生的经济业务的结果是不相同的，在这种情况下使用公允价值方法进行计量，就可以很好的解决这种问题的出现，这是因为利用公允价值法对收益进行计量，能够良好的配比现实收入与按公允价值计量的费用。
（四）增强信息的决策有用性
按照公允价值计量，对于资产的计价可以说是市场化的，能反映资产的真实价值，因而所得的会计结果与真实的业务之间相关性会更强，可以让企业决策人员根据更加贴近实际经济业务的数据进行决策，也可以使投资者做出更加明智的选择。此外决策的有用性也可以避免因历史成本无法反映未实现利得或损失而做出错误判断。
四、在会计实务中公允价值计量存在的问题
（一）会计人员整体素质不高
在会计实务中，要想切实有效的应用公允价值计量，需要会计人员具有较好的专业技术水平，尤其是在市场条件不好的情况下，市场价格相对比较缺乏。但实际情况则不然。在实际的公允价值计量应用的过程中，存在一些素质差的会计人员，未按照相关规定来展开价值计量，这使得公允价值计量效果不佳;还存在一些专业水平低的会计人员，未能从专业的角度进行会计信息分析和价值计算，导致会计工作效果不佳。因此，面对当前公允价值计量应用效果不佳的情况，应当注意提升会计人员的工作能力和综合素质。
（二）监督约束机制不完善
可以说完善的法律法规才是确保国家经济利益，维持市场经济健康运行的重要基础所在。但就目前我国公允价值计量方面来看，其法律制度还存在不完善、不健全的情况，这使得公允价值计量的应用效果不佳。就以公允价值计量的监督约束机制来说，其存在很多不足，导致无法有效的监督和约束公允价值计量工作。公允价值计量监督约束机制存在的不足主要表现为：首先，监督约束机制中并没有详细的、全面的说明赔偿方面的内容。然后，监督约束机制中没有说明如何处罚违法违规行为。最后，监督约束机制没有树立足够的行政处分威慑力，也就致使公允价值在计量应用上存在着较大的随意性。
（三）公允价值确定的主观性较强
公允价值是交易双方对市场价值的一种主观判断，而市场环境不是固定不变的。有些交易容易确认或可以对类似的交易价格进行复制，有些无法复制而只能依靠主观估计。由于商业保密性原则的存在，使公允价值取得和判断难度增大，影响了会计数据的客观性，进而其可靠性也大为减弱。
（四）可操作性较差
处于不同市场环境之下的企业，其资产种类可谓是十分的繁杂，因此，在市场交易行为下很难界定是否公平，也很难辨认其市场信息是否具有真实性。所以，在实际工作过程中只能够对价值进行近似性的估计与操作。
（五）有形成利润操控的可能公允价值计量方法
在确定收益的时候容易受到当事人的主观性格的影响，而且在实际的经济运行中也不容易进行操作和推广，因此在某种程度使管理当局有进行利润操控的机会，进而降低管理当局所提供的信息的真实性。
（六）存在较高的信息成本
如若在相关要素的计量上采取公允价值方法则会大大的增加企业的会计成本。这是因为会计人员需要在每个会计期末对财务要素的公允价值实施计量，如需要计量资产、负债等的公允价值，并且需要对一些经济业务进行分析，这个过程中会使信息成本增加，进而增加了企业的总体会计成本。
五、会计实务中公允价值计量应用的解决对策
（一）完善市场信息体系
在改革开放不断深化的背景下，我国金融市场发生了巨大变化。诸多金融衍生产品出现在金融市场环境中，推动了我国资本市场的建立。而此种背景下，要想使企业能够良好的发展，就需要构建完善的市场信息体系。通过完善的市场信息体系的维护和监督，可以使企业会计实务中切实有效的利用公允价值计量资产和债务计量，从而掌握真实、完整、准确的会计信息，为企业制定战略决策，调整经营活动创造条件，实现企业良好发展。
（二）加强会计法规建设
公允价值计量相关法律存在缺失的情况，会导致公允价值计量随意性增强，从而降低公允价值计量的应用效果。为有效解决这一问题，应当注意强化会计法律法规的建设，从而真正实现会计行业相关规定和操作规定的完善、健全。
（三）完善市场体系
我国市场在资源配置方面能力严重不足，市场的信息不能充分地反映资产的价值，其公允性也就不可能得到体现，致使公允价值的应用受到了极大的制约。所以需要全面完善市场经济体制，使资源在市场上有效流动，提高市场的有效性，使市场公允地反映资产的真实价值。另外，加强法律制度建设，确保会计信息的可靠性。全面增强会计人员运用公允价值方法处理会计事物的能力。
（四）重视会计准则的细节
根据最新颁布的会计准则我们可以知道公允价值具有一定的计量属性，虽然在我国会计准则之中公允价值已经得到了相应的规范，但是由于我国的市场经济中的资源配置效率并不能为公允价值方法的使用打下坚实的环境基础，加之指导性文件在实际经济运行中不具有强制性，使得公允价值计量方法不能够在短时间内大范围的使用，即需要解决这些问题才能够使公允价值方法大范围地或普遍性地使用。一方面，应该根据我国经济发展过程中出现的问题出台具有针对性的具体实施细则，使公允价值方法的使用和推广具有理论和政策支持。另一方面，在大范围推广公允价值方法之前，应该在小范围或者是专门的试点进行使用。为公允价值计量提供法律支持，促使公允价值计量规范、合理、有效的落实，从而计量出具有较高使用价值的会计信息。
六、结语
综上所述，从不断完善和健全的会计准则过程中，企业的会计实务操作中公允价值计量存在着一定的问题，其会导致公允价值计量的应用效果不能够完全的发挥出来，为企业提供的有价值的会计信息不能反映出来。因此，作为企业来说，应不断通过建立和完善市场信息化体系、加强会计法律法规学习等有效手段来充实自己，从而更好的解决和处理公允价值计量的问题，合理有效的运用，并且在会计实务工作中发挥作用，只有这样才能够为企业提供有价值的会计信息，为企业的战略决策提供方向。
参考文献：
[1]刘春梅.关于新会计准则下公允价值应用问题的研究[J].中国商贸,2015(02).
[2]陈忱,杨玉婷.公允价值应用问题研究[J].现代商业,2013(18).
[3]李延峰,章新蓉.政府资产公允价值应用展望[J].财会通讯,2012(01).
[4]章新蓉,蒋艳.金融危机下推进公允价值应用的思考[J].会计之友(下旬刊),2010(01).
[5]梁国华,谢桃香.浅析公允价值应用优劣[J].中国乡镇企业会计,2010(05).
第3篇
一、全面收益的涵义
早在1980年，美国财务会计准则委员会(FASB)在《财务会计概念公报》第3号(SFACNo．3，后被第6号所取代)《企业财务报表要素》中就提出了盈利和全面收益两个不同概念，盈利是指现行会计实务中的净收益，全面收益(SFACNo．6中的定义)是指“一个企业在一段时期内由于交易、其他事项以及来自除股东外的事项所引起的所有者权益的变动。除了所有者投资和对所有者分配引起的所有者权益的变动之外，在某一会计期间内全部的所有者权益变动都应包括在全面收益中”，包括已实现和未实现的业益(净资产)的变动。
根据FASB提出的全面收益概念，全面收益二净收益+其他全面收益(前者是已实现的收益，后者是未实现的)，因此，全面收益不仅包括现行会计实务中确认的净收益，还应包括在各个会计期间内的其他非业主交易引起的权益变动，如持有资产价值变动、未实现汇兑损益、衍生金融工具持有损益等。或者说，全面收益将基本接近于经济收益概念。与传统收益概念相比，全面收益包括的内容更广泛，不仅包括企业的生产经营业务，而且包括企业与其业主之外的其他主体的交换与转让，以及因偶发事项、物价变动等的结果。
二、我国企业收益确定的特点
从现行会计实务来看，我國企业在收益确定方面具有以下特点：
第一，以历史成本为主要计量属性。我国《企业会计准则》规定，各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。因此可以说，我，国实行的是严格的历史成本原则。近几年来，我国企业会计制度以及已经的具体会计准则，从稳健性原则出发，要求对应收账款、短期投资、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产，在其发生减值时计提资产减值路备，应该说这在某种程度上是对历史成本原则的突破。
第二，按照实现原则确认收入。《企业会计准则》规定，企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。《企业会计准则一收入》中规定，对于销售商品的收入、提供劳务的收入等，应在相关条件均能满足时予以确认。这些规定体现了我国会计准则要求确认的收入必须是已实现的或可实现的、已赚取的。而对尚未实现的利得，如资产重估增值、权益法下的股权投资准备等计人资本公积准备项目；对于外币财务报表折算差额，由于其在性质上是尚未实现的，因此，我国《合并财务报表暂行规定》中规定，报表折算调整不计人当期合并收益，而在资产负债表“未分配利润项目”中单独列示。
第三，净利润是衡量企业业绩的主要指标。根据我国公司法和有关证券法规的规定，在公司发行股票、配股和增发股票、暂停股票上市和终止上市以及对公司进行监督评价等方面都特别重视利润指标，这在一定程度上影响了资产负债表的质量，也使得如何真实、公允地反映收益信息成了一个十分重要的问题。由于我国许多法律法规都是以净利润作为衡量企业业绩的主要指标，因此，现阶段在我国引入全面收益表还存在着一定的障碍。
三、我国企业的会计目标与收益报告的改进
随着近几年来市场经济的快速发展，企业直接融资的比重提高了，资本市场不断完善，广大投资者将逐渐成为上市公司会计信息重要的使用者，从长远看，应该把为投资者提供决策有用信息摆在重要位置，改变会计信息重可靠轻相关的现状，更好地发挥会计信息的服务功能。实际上，财务报告的目标越来越倾向于向会计信息使用者提供与决策有用的信息。
在所有可获得的企业财务信息中，投资者最为关注的是与收益有关的信息，满足使用者投资决策需要是我国收益报告改革的方向。葛家澍教授指出，全面收益的特点是除净收益之外，还包括已确认的其他利得或损失，后者由于已产生，尽管在当期未实现，但它很可能在下期或近期即可实现，从而就成为投资人预测企业未来现金净流量的一个可靠的基础。在这个意义上，今后的全部已确认利得和损失或全面收益信息比原先的净利或净收益数据对财务会计信息的用户预测企业的未来现金流量更为有用。根据国际上会计收益理论和实务的发展情况，我国应根据自己的发展现状，立足我国会计信息使用者的需求，借鉴国外研究经验，研究探讨全面收益理论，并在条件成熟的情况下考虑分阶段推行全面收益报告制度。现阶段，我国收益报告改进的主要问题有两个方面，一是如何系统地列示那些已经得到确认但未直接在利润表中进行报告的收益项目，二是收益表应当反映的项目内容。从当前和发展的观点看，报告全面收益不仅必要而且可能，其意义在于：
1、报告全面收益可以满足投资者的信息需要。现行企业收益报告是按照传统会计模式反映的，主要反映企业的经管责任和业绩，已不能适应使用者对收益信息作为决策有用性的需求，而报告全面收益，则有利于满足投资者决策有用的信息需要。关于这一点在金融工具方面体现得更为明显。随着资本市场迅速发展，衍生金融工具在我国广泛运用是不可避免的。现阶段，人们普遍认为，公允价值是金融工具最合理的计量属性，而对于衍生金融工具则是惟一相关的计量属性。如果以公允价值作为金融工具的计量属性，就必须解决公允价值变动的确认、报告等问题。比较可行的办法是借鉴英国会计准则委员会(ASB)、美国FASB和国际会计准则委员会(1ASC)的经验，在现行财务报表体系中增加“第四财务报表”或“第二业绩报表”或采用其他方式，即通过提供全面收益信息，反映金融工具公允价值变动，便于使用者利用会计信息。
2、报告全面收益可以促进证券市场有序发展。投资者是证券市场赖以生存的前提。近年来，我国证券市场上市公司操纵利润的现象很普遍，上市公司在这种情况下提供的业绩报告，无疑会起着严重的误导作用。全面收益报告把绕过利润表而在资产负债表中确认的未实现收益项目集中起来，并通过适当分类，单独报告，可以向信息使用者提供更全面、更有用的业绩信息，以体现公允与充分披露原则，并可减少证券市场利得交易现象，限制上市公司随意操纵利润。
3、报告全面收益有利于实现会计国际化。改革开放以来，尤其是近十年来，我国在制定和完善会计准则和会计制度过程中，始终注意积极借鉴国际会计惯例。加入WTO，意味着我们必须遵循国际通行的商贸规则，会计在促进国际贸易、国际资本流动和国际经济交流等方面的作用将更加突出，加速会计国际化进程的要求非常紧迫。为实现会计国际化，要求企业提供的会计信息应该接近国际化标准。我国已经实施的《企业会计准则》、《企业会计制度》及有关具体会计准则，都很注重与国际惯例相协调，体现了实现会计国际化的要求。对于财务业绩报告，从西方各国的改革趋势看，尽管各国的会计实务在收益确认和计量方面仍存在着较大差别，但各国准则制定机构在收益概念上已取得了一致，关于收益报告的方式也有很多共同之处，代表着业绩报告国际协调取得了重大进展。因此，我们应当借鉴国外已有经验，在条件成熟时考虑推行全面收益报告。
四、我国企业收益报告改革的总体思路
由于我国某些上市公司存在着严重的利润操纵问题，如果按照全面收益的要求编制收益报告，则让人们担心会加大企业利润的虚假成分。对此我们首先应该明确一点，全面收益不能等同于净收益，随着经济环境的变化，其他收益项目会逐渐增多；其次，会计准则的责任不是杜绝上市公司利润操纵行为，而是为资本市场提供相关可靠的信息。如果上市公司存在利润操纵行为，收益报告就应当充分体现这一现象，并通过适当、科学的分类，提供便于投资者分析利用的信息。当然，现阶段在我国推行全面收益报告还有许多工作要做，比如需要制定相应的会计准则，规范全面收益的确认、计量，培养高素质的会计人员队伍，健全和完善注册会计师审计制度，等等。另外，推行全面收益报告制度也需要分几个阶段逐步进行。
纵观西方各国的改革过程，改革收益报告的总体思路是制定《全面收益报告准则》，规范全面收益的列示和报告方法，全面收益各组成项目的确认与计量问题则由各个具体会计准则予以规定，这是英、美等国家的作法。英国ASB、美国FASB和IASC采取的这种思路，具有较强的实用性，但是由于没有解决全面收益的确认与计量标准问题，使得全面收益报告不够完整。因此，如果缺少相关准则规定，全面收益报告就会有名无实。
除了这一改革方式外，还可以制定综合性的全面收益准则，包括全面收益的确认、计量和报告，这种作法可使收益报告内容比较系统。由于全面收益的确认与计量是一个难度较大的会计问题，制定全面收益准则必然会遇到许多问题，比如资产和负债计量属性的确定，现行价值计量属性应用的条件，已产生但当期尚未实现的利得和损失能否确认，何时确认，等等。西方各国准则制定机构至今都还没有解决这些问题，FASB和其他会计职业团体为此花费了大量时间和精力也收效甚微。我国财政部办公厅于2002年9月26日的《企业会计准则——财务报告的列报》(征求意见稿)，虽然没有按照全面收益的要求编制收益表，但体现的也是规范收益列报方法的思路。我们认为，我国目前应借鉴西方国家的作法，只对全面收益的报告问题进行规范，条件成熟以后，如实行现行价值或公允价值进行会计计量后，再考虑制定综合性的全面收益准则。
