财务知识体系范文

前言：我们精心挑选了数篇优质财务知识体系文章，供您阅读参考。期待这些文章能为您带来启发，助您在写作的道路上更上一层楼。

第1篇

关键词：智能财务；课程体系；财务共享；大数据财务分析

人工智能时代的来临，推动了会计行业结构的重大变革，财务机器人取代了大量会计从业人员，大大提升了财会工作效率，却也使行业人才竞争变得更加激烈，并对会计人员提出了更高的业务与能力要求。构建科学合理的专业课程体系是促进人才培养质量的重要保障，“智能财务”时代的会计课程体系突出的特征就是跨界、融合。因此，要打破传统的学科型课程体系，使知识不再禁锢于财务会计、成本会计、管理会计、财务管理等传统课程内，而是借助新技术，积极推进会计专业的“1+X证书”制度试点项目，实现会计与相关专业知识的融合，迫切需要重新构建全新的课程体系，以培养学生应用多学科知识解决“智能财务”时代复杂问题的能力。

1“智能财务”模式下重构课程体系的必要性

随着“财务机器人”进入会计行业，人工智能对会计专业的冲击掀起了巨大风浪，会计专业也重新定位为“大数据与会计”，彻底改变了传统的会计专业的人才培养理念、人才培养模式、课程体系设置、考核评价方式、实习实训内容、师资队伍培养等诸多方面。其中，课程体系是人才培养的直接载体，重构课程体系迫在眉睫。

1.1“智能财务”需要全新的人才培养模式

“智能财务”时代，不是单纯的使用财务软件来完成会计的部分工作，而是要彻底改变传统的会计专业培养的人才规格，是一种更前瞻、更优化的全新的人才培养模式变革。面对人工智能的挑战，传统的会计专业也迎来了发展的瓶颈。业财一体化、财务数字化、大数据财务分析等和智能会计相关的字眼扑面而来，让人应接不暇。重新定位会计专业的人才培养模式、重新梳理会计专业课程、重新构建会计课程体系，是培养现代会计人才的重要前提。

1.2“智能财务”有更广阔的课程选择空间

传统的会计专业课程往往只重视知识体系的完整性，旨在培养单一的技能型人才，而忽略了人工智能时代对专业知识的拓展；“智能财务”模式下，要培养复合型技术技能人才，人的能力培养是全方位的、立体的，不仅要跨越行业职业，而且还要跨越职业的不同层次。面对智能时代的人才需求，专业课程的内容选择更加广阔，既可以选择关联专业的课程，也可以对专业课程内容进行不同程度的深化、融合[1]。此外，“智能财务”时代还可以引入企业行业参与课程建设，共同开发财务平台，并将其运用到人才培养中。

2现有专业课程体系存在的问题

目前会计专业的课程体系实质上依然是传统的学科知识体系，具体包括：1）公共基础课程；2）专业技能课程：专业核心课程、专业方向课程；3）选修课程：限选课程、任选课程。设置的课程依然是传统会计的核心课程、必修课程。

2.1学科体系设置的专业课程，没有体现“智能财务”的岗位能力培养

目前，会计专业的课程设置，仍然是支撑传统会计教学的课程体系，如会计基础、财务会计、成本会计等课程，通过这些课程的学习，学生完成了课程的学习任务，也只能从事编制凭证、登记账簿、编制报表等传统意义上的会计工作，而目前这些工作已经被财务机器人所替代，“智能财务”时代需要的是具有业财一体化处理、大数据财务分析等管理型财务人员。目前所设置的课程，既没有结合“智能财务”的发展现状，也没有深入研究“智能财务”时代企业岗位需求的变化、需要具备的岗位能力，更没有体现会计岗位能力的培养方向。课程设置没有深入探究目前会计岗位的工作任务是什么，内容设计没有深入分析研究相关会计岗位的技能需要，没有融合“智能财务”的内容，致使教学与实际脱节，与工作岗位脱离。

2.2教学内容传统单一，缺乏特色培养

当前，大多数学校对业财一体化、财务数字化、大数据财务分析、会计沙盘模拟经营、财务共享等现代企业所需要的会计相关课程重视程度不够，缺乏前瞻性，从而使会计专业学生所具备的专业能力与企业实际所需要的业务能力相互脱节。在数字财务时代，财务基础信息和会计报告已经可以由计算机进行处理了，越来越多的会计从业人员更多地是从事管理会计、资本运营管理分析、财务管理、财务报表分析等工作。目前很多学校会计专业并没有设置相关对应课程，所以大多数学生没有扎实的智能财务相关的基础知识，与智能财务对会计人才的要求差距很大。

2.3会计实践教学注重形式，不能与企业“智能财务”对接

“智能财务”时代，更需要培养学生分析能力和判断能力，而这些能力的培养更要借助于实践教学。从目前来看，学校的实践教学各个项目是割裂开来的，依然侧重于单个项目的操作实训，这是最基础的实训。校内实训没有形成递进式实训体系，更没有深入研究要通过哪些实训来培养学生的分析能力和判断能力。“智能财务”时代，实践教学如果只停留在增加几个基础实训的层面，是满足不了企业对新型会计人才的需求的，如果实践教学没有放在真实的公司情境中，就无法达到培养学生职业判断能力的目的。

3重构“智能财务”课程体系的建议

从会计专业名称的改变也可以看出智能时代对传统会计提出了更高要求，现有的课程体系对于“智能财务”的实施带来两个方面的阻碍：1）专业课程自成体系，无法加入更多的“智能财务”的相关内容；2）现有的课程设置对于培养学生多方位职业能力的作用有限，不能实现传统课程与“智能财务”需求的有机融合。重构课程体系势在必行，一方面要系统化地对现有的课程体系进行全方位梳理，优化科目，将人工智能在会计中应用的内容整合到课程体系之中，另一方面要重新定位专业人才培养目标，对课程体系进行重新构建，优先选择满足企业对会计人才需求的课程。智能财务背景下，需要的是具有专业融合、学科交叉的学生。因此，在构建课程体系时，要考虑多学科课程的交叉融合[2]。财务知识是一个知识体系，未来所需要的复合型财务人员，要有宽广的知识面、跨专业的能力，进行大数据处理的能力。

3.1对接“智能财务”下企业人才需求，增设相关课程

3.1.1增设“人工智能类”专业课程面对人工智能的影响，学校应当面向企业的需求，对传统会计专业的课程体系加以完善，创新会计课程设置，将人工智能与大数据纳入学习范围，引导学生逐渐形成互联网思维，将先进的技术融合到学习任务中。会计理论内容应当结合人工智能时代的新要求，保持理论内容与实践工作的紧密结合。会计专业课程体系中应增加业财一体信息化、大数据财务分析、财务共享等方面的课程，适当学习计算机相关技术，以配合计算机专业人员设计、开发财务核算及管理软件，培养学生大数据分析与财务管理的能力，具体的可以在专业平台课中增设大数据基础课程；在专业核心课中增设python在财税中的应用、财务共享与智能服务、RPA财务机器人应用与开发、智能财税等课程；在任意选修课中增设区块链技术基础、互联网金融、物联网技术概论等课程。3.1.2增设智能管理类综合实践课程校内实践课程是引导学生充分体验岗位技能要求的载体，职业学校要特别重视理实一体教学和专业实践课程实施，充分激发学生的学习兴趣，培养学生从实践中发现问题、进而解决问题的能力，培养学生善于思考、勤于思考的能力。在专业课体系中要构建完整的递进式实践课程模块，培养学生的分析能力、判断能力，结合智能财务时代企业对人才的能力需求，形成完善的实践课程体系。会计专业实践课程模块可以保留一些基础性实训课程，如：企业与会计环境认知、会计基本技能实训、会计应用技术实训等课程；另外可以增设更高层次的综合实训课程，如：企业经营与流程实训、智能财税综合实训、大数据财务综合实训、智能管理会计综合实训、企业经营管理决策实训等课程[2]。3.1.3增设“1+X”证书模块课程会计专业的“1+X”证书试点工作充分体现了“智能财务”时代，企业对会计岗位技能的更高要求。由企业遴选的“X”个最具代表性的职业技能等级证书，也充分体现了目前区域经济发展以及会计行业对人才需求的规格要求，因此学校应根据自身的特点，重点选择部分职业技能等级证书进行课证融合，将职业技能等级证书融入专业基础课程和专业核心课程之中，其余的职业技能等级证书可以有选择地在专业拓展课程（选修课）中进行设置。对于会计专业的学生来说，财务分析能力是现阶段会计专业的核心能力，因此专业系部可以选择“大数据财务分析职业技能等级证书”作为核心证书融入专业核心课程模块；信息技术的进步，促使业财深度融合；财务机器人的应用，让业务流程的节点更加自动化；财务共享服务的普及，让业务流程更加标准化。因此，结合专业人才培养的目标，将“业财一体信息化应用职业技能等级证书”和“财务数字化应用职业技能等级证书”作为主要证书融入专业基础课程模块；财务共享服务、大数据财务管理、大数据财务分析等证书可以融入拓展课程模块。3.1.4增设跨专业模块课程“智能财务”时代需要跨行业、跨专业的复合型人才，在校期间，学校要鼓励学生多专业发展，这样有利于提升学生未来职业迁移能力，课程设置时可以适当考虑增加跨专业模块课程，如：网络信息安全、证券投资分析、计算机审计、人力资源会计等课程。学校开发跨专业课程，有机融合会计专业和其他智能财务相关专业的课程，解析典型工作任务，归纳关键技术应用能力，开发技能训练模块，学生可以根据学习需要选择不同模块进行专项强化学习。比如在动态财务管理课程中，设置初级、中级两个模块，初级模块中包含业财一体信息化平台的基础设置与维护、期初数据录入、业财协同基础业务处理、增值税业务处理及电子档案管理等单元[4]；中级模块包含了财务基础业务智能处理、税务基础业务智能处理、资金基础业务智能处理及电子档案管理等单元，形成跨专业的拓展课程模块。3.1.5重构财务会计课程内容财务会计和管理会计是现代会计的两大分支，企业不断深入推进管理会计体系在企业管理中的运用，而学校却一直将传统的财务会计内容作为主要课程进行日常教学。为了适应“智能财务”的时展，专业负责人要带领课程团队成员仔细分析管理会计的七大领域内容，找准切入点，将管理会计的重点内容融入财务会计，重构财务会计的课程内容。比如，教师可以在成本会计课程中融入目标成本法、变动成本法、作业成本法等管理会计的内容；在财务管理课程中加大投融资管理、预算与绩效管理、营运管理等管理会计的内容[3]。学校应充分融合财务会计和管理会计的人才培养目标，提升学生对财务数据的评估能力、预测能力以及财务决策能力，培养出兼有业务处理和财务决策能力的复合型财会人才。

3.2依托现有课程体系，完善会计信息系统类课程

随着会计信息化发展、财务软件的应用，在会计专业的课程体系中已经设置了会计信息系统类课程。在“智能财务”的新时代，更有必要对会计信息类课程进行完善。在现有的课程体系中，优化传统的计算机应用技术类课程、会计电算化课程，形成信息技术（人工智能）、大数据基础等全新的会计信息系统类课程，为今后的人机协同工作打下基础。

3.3适应“以人为本”理念，拓展管理沟通类课程

教育要树立“以人为本”的理念，学校应根据重新定位的人才培养方案，确立人才培养目标，专业系部应构建与人才培养目标相适应的课程体系。课程设置可以分为三大模块，即会计职业素养模块、专业综合能力模块、专业职业技能模块。为了培养学生的组织协调能力、沟通能力和不断创新的精神，会计职业素养模块可考虑开设会计情商类课程，拓展职业素养、管理咨询、社交礼仪、商业伦理等课程，从课程思政角度结合地区文化特色设置文学欣赏类课程，培养学生爱国家、爱家乡、爱职业、爱岗位、终身学习等方面的素质。

3.4对接职业标准，制订“智能财务”产教融合的课程标准

习专业发展对接职业标准、职业素养，在职业标准框架下，对接职业岗位，制定“智能财务”产教融合的课程标准。课程内容有机渗透技能大赛标准、智能财务需求，与行业企业联合完成专业核心课程标准的开发和修订，以适应“智能财务”模式下产业结构调整、跨越式发展。教学模式以企业大数据财务分析为主要任务，实现任务驱动、项目导向、案例教学、情境教学等教学模式的改革[3]。在课堂教学中，教师把“学习能力、思考能力、分析能力”的培养融入到“教、学、做”一体化教学中，广泛运用讨论式、启发式等教学方法，积极开展信息化教学改革，基于财务终身学习平台，组织线上线下教学，制订出完善的“智能财务”产教融合的课程标准。

3.5整合“智能财务”相关课程，确定递进式课程内容

整合相关课程，融入人工智能、财务共享、大数据、云计算等内容，实现由低到高的阶梯化培养。在课程体系运行过程中，学校将相关课程的考核要点整合为一个个实践项目，实现理论知识学习与实操技能训练同步化、一致化，真正促进教学内容与实践项目之间的融合，从而提高学生获取知识的效率，提升岗位工作能力。“智能财务”是信息化、自动化、智能化、数字化的财务。“智能财务”模式下会计专业的课程体系，应以企业岗位技能要求为依据，依托人工智能，融合“1+X”证书课程，对接技能大赛标准，以人才培养目标为指导，结合行业企业要求与专业教学内容，重新构建与之相适应的模块化、递进式课程体系，实现多学科交叉融合，多门课程与多种技术相融合。学校对接职业标准，开发融合“智能财务”的项目课程，以产教融合的方式，补充、改造、升级相关实验、实训课程；建立财务智能实训室，将数字技术应用到财会专业教学中去，实现课程融合的教学与应用，真正实现学历与能力、学习与素养的有效融合，为“智能财务”模式下会计专业人才培养打下坚实基础，为毕业生的就业竞争力提供有力保障。

参考文献

[1]曾惠芬.“互联网+”时代财务共享服务趋势下财会人才培养模式思考[J].黑河学院学报，2018(1)：101-102.

[2]郭晓玲.财务机器人背景下财会专业应用型人才培养模式探究[J].统计经纬，2019(7)：71-73.

[3]刘孟飞,刘曾连,奉洁.产教融合—智能财务时代财会专业人才培养改革[J].成都师范学院学报，2020(10)：35-40.

第2篇

一、近三年命题内容分值分布及考题内容分析

(一)近三年考试题目类型及分值由表1可见，今年的《财务成本管理》考试题型仍包括客观题和主观题两部分。但客观题只包括单选题、多选题(新考生制度取消了判断题)；主观题仍包括计算题和综合题。根据今年的新考纲，本科目的题型、题量发生了变化，客观题分数比重上升，主观题分数比重下降，其中客观题和主观题的分值比例也相应变各占50％的比重，但从表1可以看出，近年的《财务成本管理》题量一直不稳定，通过本课程第一次命题机会，力争使今后本课程的考试题型、题量和分值保持相对的稳定，这既利于广大考生复习又便于命题。2009年《财务成本管理》考试辅导教材具有内容更新量大、知识量多、计算分析复杂、综合性强等特点。

(二)新考试制度下考试大纲及考题分析今年的考试大纲已经出台，有以下几个特点。首先，考试大纲列出了能力等级，共分三级。一级是专业知识理解能力，要求考生掌握构成注册会计师知识主体的基本原理和内容；二级是基本应用能力，要求考生在职业环境中，合理、有效地运用专业知识，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决基本的实务问题；三级是综合运用能力，要求考生综合运用专业知识和职业技能，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决较为复杂的实务问题。这些能力等级与后续的测试内容直接对应。在大纲的“测试内容与能力等级”部分，测试内容实际是教材各个章节的目录，每个章节都对应一个能力等级，这是对考生提出此章节的学习要求，即告知考生此章节需要考生具备什么能力，是具备基本理解能力、基本应用能力还是综合运用能力。这部分内容学员了解一下要求即可，将能力等级与各章节内容挂钩，会体现出该章节可能命题的深度，是一种对各章节考试范围和内容的程度上的描述。同时，能力等级也会限制命题的难度，3级的题目比重多大、l级的题目多少等，从而成为中注协约束考试命题难度的标准之一。

从今年的考试题型来看，对第一层次的要求主要出了客观题，虽有点客观题的难度不大，但考得比较灵活，大多数测试了应知应会的知识，但有些题明显超纲，并没有体现“基本原理和内容”的考察。

如多选题第18题：下列关于企业筹资管理的表述中，正确的有( )。

A　在其他条件相同的情况下，企业发行包含美式期权的可转债的资本成本要高于包含欧式期权的可转债的资本成本

B　由于经营租赁的承租人不能将租赁资产列入资产负债表，因此资本结构决策不需要考虑经营性租赁的影响

C　由于普通债券的特点是依约按时还本付息，因此评级机构下调债券的信用等级，并不会影响该债券的资本成本

D　由于债券的信用评级是对企业发行债券的评级，因此信用等级高的企业也可能发行低信用等级的债券

参考答案　B、D

详细解析　美式期权可以随时执行，而欧式期权只能在到期日执行，因此，包含美式期权的可转债持有人承受的风险要小于包含欧式期权的可转债持有人，相应地要求的报酬率也要低一些。故在其他条件相同的情况下，企业发行包含美式期权的可转债的资本成本要低于包含欧式期权的可转债的资本成本。选项A的说法不正确。评级机构下调债券的信用等级，说明信用等级下降，偿债风险增加，所以，会影响该债券的资本成本。即选项c的说法不正确。

点评　此题考察的内容已经超出了教材的范围。其难度系数较高。

对第二层次的要求出了客观题和计算题，对第三层次的要求出了客观题，计算题和综合题。应该说财务管理大纲中大部分内容都是属于第二、三层次的内容。今年考卷中的计算题的第一题“项目投资决策”和第三题“标准成本计算”比较简单且符合考纲中第二、三层次的内容的要求，但第二题“布莱克一斯科尔斯模型的计算”和第四题“企业价值评估及其相关参数的计算”不仅计算量大而且计算数字刁钻。综合题第一题是成本计算，其中也有不少陷阱，多数考生在判断产成品和在产品的数量时出现了失误；综合题第二题改进的报表分析体系，给出的数据量更大，并且重复性的计算太多，可以说出的非常失败，且考不出考生的水平，与考纲第二、三层次的要求相差甚远。通过上面分析可知，2009年财管应试过关在掌握好教材的基础上，必须注意以下问题：(1)一定要准备“科学计算器”并能熟练的运用；(2)仔细阅读题目给出的资料和题目的要求，有时一句不经意的表述，意义就大不一样；(3)小数点的保留要看清楚题目的要求，一般情况下是中间计算过程保留四位，结果保留两位；(4)遇到“简单”的题目千万不要盲目乐观，因为很可能你连陷阱都没有看到。值得一提的是，考生要严格按照考试大纲规定的范围和指定的辅导教材认真进行全面、系统的学习，而且要对注册会计师资格考试情况和要求有所了解，并进行有针对性的学习准备，这才是广大考生过关的有力保障。

二、2010年CPA考生应试启示

(一)命题覆盖面宽，重点突出，与注册会计师执业联系密切从近年试题分析中，不难看出，财务成本管理考试知识覆盖面广，指定辅导教材中的几乎各章都有考题。因此，考生一定要按大纲规定范围全面复习准备，放弃盲目猜题押题的侥幸心理。但是，财务成本管理知识体系本身是有重点的，考生应当在全面熟悉辅导教材的基础上，善于从中归纳出各章节的重点内容，再进一步地进行有重点的学习和准备。教材的重点内容往往是考试的重点，在学习时，对重点内容要多看、多做练习，力求熟练掌握教材的重点内容。难点内容往往是学习备考过程中的绊脚石，要花功夫突破难点。难点内容有些是共同性的，有些内容则因人而异。突破难点的方法是，认真阅读教材相关的内容，理解教材的思路。同时对教材的例题反复阅读、体会。

(二)试卷题量大，难度较高，具有较强灵活性，要求理论联系实际，熟练运用综合知识财务成本管理以后试题平均在46题，在规定的考试时间内，完成这么多的试题，不仅要求考生要牢固掌握基本概念、基本理论、有关公式和典型例题，而且还要求考生要多做练习，通过练习提高答题速度和准确性，提高综合分析能力。对计算题要求熟练运用公式，简捷清晰地列出解题步骤。对综合题要求具备分析运用能力，熟悉各章节知识体系的衔接。这些都要求考前学习时有所练习和准备，才能在考试中快捷地作出判断和处理。在此需要强调的是，考生要学好财务成本管理这门学科，总体上须掌握三个基本：第一，要掌握财管的基本理论，主要指有关基本概念、基本原则以及基本特点，如时间价值、风险、最佳资金结构等。这些内容是掌握财务成本管理方法的基础，必须下功夫反复的记

忆和理解；第二，要掌握财务成本管理的基本方法，主要是财务决策的方法、财务分析的方法以及财务评价等方法，如企业价值评估、改进后财务分析体系等这些内容会涉及到一些较深奥的数学、统计知识，对某些考生有一定难度，考生要下一定的功夫；第三，要掌握财务成本管理的基本技能，考生对书中涉及到的内容，应系统的掌握其计算前提，步骤及注意点，弄清业务处理的原理，公式的演变，数据的来源，方法的选择，理论的获取以及案例的启示等。通过记忆公式一案例练习一总结公式，不断反复，从而提高自身综合分析问题和解决问题的实务操作能力。

第3篇

2009年是注册会计师考试的改革之年，分为原制度考试和新制度考试。以下就今年新制度下《财务成本管理》命题情况做简要点评。注册会计师资格考试特点是考试涉及知识面广、实务性强，难度较大，层次较高。今年的财务成本管理总体难度与往年相比虽有所下降，更注重基础知识，但客观题较偏，主观题计算量太大。本文就有关具体命题特点分析如下：

一、近三年命题内容分值分布及考题内容分析

(一)近三年考试题目类型及分值由表1可见，今年的《财务成本管理》考试题型仍包括客观题和主观题两部分。但客观题只包括单选题、多选题(新考生制度取消了判断题)；主观题仍包括计算题和综合题。根据今年的新考纲，本科目的题型、题量发生了变化，客观题分数比重上升，主观题分数比重下降，其中客观题和主观题的分值比例也相应变各占50％的比重，但从表1可以看出，近年的《财务成本管理》题量一直不稳定，通过本课程第一次命题机会，力争使今后本课程的考试题型、题量和分值保持相对的稳定，这既利于广大考生复习又便于命题。2009年《财务成本管理》考试辅导教材具有内容更新量大、知识量多、计算分析复杂、综合性强等特点。

(二)新考试制度下考试大纲及考题分析今年的考试大纲已经出台，有以下几个特点。首先，考试大纲列出了能力等级，共分三级。一级是专业知识理解能力，要求考生掌握构成注册会计师知识主体的基本原理和内容；二级是基本应用能力，要求考生在职业环境中，合理、有效地运用专业知识，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决基本的实务问题；三级是综合运用能力，要求考生综合运用专业知识和职业技能，保持职业价值观、职业道德与态度，能够解决较为复杂的实务问题。这些能力等级与后续的测试内容直接对应。在大纲的“测试内容与能力等级”部分，测试内容实际是教材各个章节的目录，每个章节都对应一个能力等级，这是对考生提出此章节的学习要求，即告知考生此章节需要考生具备什么能力，是具备基本理解能力、基本应用能力还是综合运用能力。这部分内容学员了解一下要求即可，将能力等级与各章节内容挂钩，会体现出该章节可能命题的深度，是一种对各章节考试范围和内容的程度上的描述。同时，能力等级也会限制命题的难度，3级的题目比重多大、l级的题目多少等，从而成为中注协约束考试命题难度的标准之一。

从今年的考试题型来看，对第一层次的要求主要出了客观题，虽有点客观题的难度不大，但考得比较灵活，大多数测试了应知应会的知识，但有些题明显超纲，并没有体现“基本原理和内容”的考察。

如多选题第18题：下列关于企业筹资管理的表述中，正确的有( )。

a　在其他条件相同的情况下，企业发行包含美式期权的可转债的资本成本要高于包含欧式期权的可转债的资本成本

b　由于经营租赁的承租人不能将租赁资产列入资产负债表，因此资本结构决策不需要考虑经营性租赁的影响

c　由于普通债券的特点是依约按时还本付息，因此评级机构下调债券的信用等级，并不会影响该债券的资本成本

d　由于债券的信用评级是对企业发行债券的评级，因此信用等级高的企业也可能发行低信用等级的债券

参考答案　b、d

详细解析　美式期权可以随时执行，而欧式期权只能在到期日执行，因此，包含美式期权的可转债持有人承受的风险要小于包含欧式期权的可转债持有人，相应地要求的报酬率也要低一些。故在其他条件相同的情况下，企业发行包含美式期权的可转债的资本成本要低于包含欧式期权的可转债的资本成本。选项a的说法不正确。评级机构下调债券的信用等级，说明信用等级下降，偿债风险增加，所以，会影响该债券的资本成本。即选项c的说法不正确。

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点评　此题考察的内容已经超出了教材的范围。其难度系数较高。

对第二层次的要求出了客观题和计算题，对第三层次的要求出了客观题，计算题和综合题。应该说财务管理大纲中大部分内容都是属于第二、三层次的内容。今年考卷中的计算题的第一题“项目投资决策”和第三题“标准成本计算”比较简单且符合考纲中第二、三层次的内容的要求，但第二题“布莱克一斯科尔斯模型的计算”和第四题“企业价值评估及其相关参数的计算”不仅计算量大而且计算数字刁钻。综合题第一题是成本计算，其中也有不少陷阱，多数考生在判断产成品和在产品的数量时出现了失误；综合题第二题改进的报表分析体系，给出的数据量更大，并且重复性的计算太多，可以说出的非常失败，且考不出考生的水平，与考纲第二、三层次的要求相差甚远。通过上面分析可知，2009年财管应试过关在掌握好教材的基础上，必须注意以下问题：(1)一定要准备“科学计算器”并能熟练的运用；(2)仔细阅读题目给出的资料和题目的要求，有时一句不经意的表述，意义就大不一样；(3)小数点的保留要看清楚题目的要求，一般情况下是中间计算过程保留四位，结果保留两位；(4)遇到“简单”的题目千万不要盲目乐观，因为很可能你连陷阱都没有看到。值得一提的是，考生要严格按照考试大纲规定的范围和指定的辅导教材认真进行全面、系统的学习，而且要对注册会计师资格考试情况和要求有所了解，并进行有针对性的学习准备，这才是广大考生过关的有力保障。

二、2010年cpa考生应试启示

(一)命题覆盖面宽，重点突出，与注册会计师执业联系密切从近年试题分析中，不难看出，财务成本管理考试知识覆盖面广，指定辅导教材中的几乎各章都有考题。因此，考生一定要按大纲规定范围全面复习准备，放弃盲目猜题押题的侥幸心理。但是，财务成本管理知识体系本身是有重点的，考生应当在全面熟悉辅导教材的基础上，善于从中归纳出各章节的重点内容，再进一步地进行有重点的学习和准备。教材的重点内容往往是考试的重点，在学习时，对重点内容要多看、多做练习，力求熟练掌握教材的重点内容。难点内容往往是学习备考过程中的绊脚石，要花功夫突破难点。难点内容有些是共同性的，有些内容则因人而异。突破难点的方法是，认真阅读教材相关的内容，理解教材的思路。同时对教材的例题反复阅读、体会。

(二)试卷题量大，难度较高，具有较强灵活性，要求理论联系实际，熟练运用综合知识财务成本管理以后试题平均在46题，在规定的考试时间内，完成这么多的试题，不仅要求考生要牢固掌握基本概念、基本理论、有关公式和典型例题，而且还要求考生要多做练习，通过练习提高答题速度和准确性，提高综合分析能力。对计算题要求熟练运用公式，简捷清晰地列出解题步骤。对综合题要求具备分析运用能力，熟悉各章节知识体系的衔接。这些都要求考前学习时有所练习和准备，才能在考试中快捷地作出判断和处理。在此需要强调的是，考生要学好财务成本管理这门学科，总体上须掌握三个基本：第一，要掌握财管的基本理论，主要指有关基本概念、基本原则以及基本特点，如时间价值、风险、最佳资金结构等。这些内容是掌握财务成本管理方法的基础，必须下功夫反复的记

忆和理解；第二，要掌握财务成本管理的基本方法，主要是财务决策的方法、财务分析的方法以及财务评价等方法，如企业价值评估、改进后财务分析体系等这些内容会涉及到一些较深奥的数学、统计知识，对某些考生有一定难度，考生要下一定的功夫；第三，要掌握财务成本管理的基本技能，考生对书中涉及到的内容，应系统的掌握其计算前提，步骤及注意点，弄清业务处理的原理，公式的演变，数据的来源，方法的选择，理论的获取以及案例的启示等。通过记忆公式一案例练习一总结公式，不断反复，从而提高自身综合分析问题和解决问题的实务操作能力。

第4篇

目前，在一些国有企业中，特别是大中型集团化经营企业中，陆续建立了财务总监制度；另外，在一些非国有企业和公司制企业中，也尝试着建立财务总监制度。那么究竟什么是财务总监制度，其本质要求是什么，其运行规则又是怎样，对这些问题人们的认识还很模糊，在实践上各企业的做法和模式各式各样，理论上似乎也探讨得不多，很有必要对这一来自实践的课题进行研究。对此，本文拟就财务总监制度的本质问题谈谈看法。

一、财务总监制度属于财务监督范畴

目前一些国有企业建立财务总监制度，其最直接的现实动因是不少国有企业存在着会计信息失真、财务滥收乱支、国有资产流失这三个与财务工作密切相关的问题，这些问题始终困扰着我国经济生活和国有企业改革。这三个问题存在着内在联系：财务滥收乱支是因，国有资产流失是果；这一因果关系是这三个问题的实质内容，而会计信息失真则是因之而生产的表象。在这三个问题中，财务收支管理上的失控是最根本性的一个问题，表明我国现实企业管理中财务监督十分薄弱。所以，国家在一些国有企业中通过建立财务总监制度，利用货币收支对经营过程的基础保证作用（支付职能），从时间、数量上对实际经营活动进行监督；同时，利用各种财务收支及管理标准，对实际和将要发生的财务收支进行监督，监督的领域主要涉及投资、筹资、收入分配和日常经营收支，基本覆盖企业的经营活动的各个主要方面。可见，财务总监制度是针对加强财务监督而来，其工作内容涉及财务监督的主要方面。

财务总监制度实际是对国有大中型企业总会计师制度和企业内部审计制度关于财务工作组织运行和财务监督上的更高层次的发展与完善，它吸收和集中了总会计师和内部审计中的部分财务管理与监督职能，也弥补了总会计师在企业组织地位和职责权限上的不足，同时还在很大程度上避免了内部审计监督的滞后性缺陷。另外，根据《国有企业财产监督管理条例》设立的监事会是政府监督机构根据需要派出的对企业财产保值增值实施监督的组织，以其职能来看，基本上也属于事后监督，同样，在设立监事会之后，再辅以财务总监制度，可弥补监事会的不足。从国有企业财务总监选派程序和职责上看，国有企业财务总监是政府派出并授权对国有资产授权经营机构及所属大中型国有企业整体财务（包括事前、事中、事后）进行专业、专职财务监督的人员。

二、财务总监制度实质上代表着所有者利益

尽管“两权分离”已成为我国企业改革的目标和建立现代企业制度基本要求，但现实中，两权完全分离是不可能。两权分离的确切含义，应该是形成两权互相制约、促进、保证的关系。在现代产权制度及企业制度条件下，所有者有必要对经营者实施适当的监管，这种监管主要体现在两大环节上：一是对经营者的选择；二是对经营者重大经营决策、财务决策（包括对国有资产调配与处置）的审定和制约。对此，国家在建立现代企业制度，按《公司法》对国有企业进行规范，以及部分赋予经营者管理权力的同时，制定了《国有企业财产监督管理条例》、《财务通则》、《财务制度》和相应的财务监督制度。但从现实情况看，在两权关系上存在的突出问题是所有者主体缺位和经营者行为失控并存。特别是后者问题更为严重，经营者失控，即经营者行为得不到应有的制约，必然会产生经营者、谋取私利、独断专行等问题，使“两权分离”下的企业约束机制流于形式。这样前面出现的会计信息失真、财务滥收乱支、国有资产流失等问题就难以避免。《中国资产新闻》报1997年5月刊登的中国企业家调查系统关于中国企业经营者成长与发展问卷调查结果显示：在当前深化企业改革过程中，许多地方和部门国有资产严重流失，对此57.6％的人认为企业经营者要负大部分责任。因此，规范和约束企业经营者的行为，不仅是深化国有企业改革的有力保证，也是企业经营者健康成长的重要条件。

改变所有者主体缺位和经营权失控状况，绝非一蹴而就，但在所有者与经营者的关系上首先建立起比较确定的互相制约的机制，无疑会有助于克服上述问题。财务总监制度的建立，一方面使财务总监代表所有者利益把好财务监督关，另一方面也可为经营者充分施展经营才华，最大限度地实现资产保值增值提供强有力的保证，硬化所有权对经营权的财务约束，使经营者在企业重大经营决策和财务收支活动方面最大限度地体现出所有者利益，这也是是国际上处理“两权关系”的通行作法。上述调查结果同样显示：除股份制企业的经营者把代表所有者利益作为首要选择之外，各类所有制企业的经营者认为首先代表的是企业利益；在国有企业中，首先选择国家出资者利益方面的经营者只占34.1％。可见，随着企业改革的深入和现代企业制度的建立，企业产权需要更加明晰，企业经营者的责任以及在保障所有者利益上的要求应更加明确，并且需要通过法律和契约形式，把维护所有权和接受来自所有者方面的产权监督明确下来。毫无疑问，财务总监制度是代表所有者利益，规范和约束经营者行为的有力措施之一。

1994年深圳市政府为维护国有企业所有者利益，防止国有资产流失，率先在部分国有企业中实行了财务总监制度或财务部长逐级委派制度。国有资产经营公司（代表国家经营和管理授权范围内国有资产的法人机构）向管辖的124家企业委派财务总监或财务部长，124家企业中有18家一类企业，资产经营公司向这些企业派出财务总监。财务总监作为委派的董事进入董事会，对企业财务计划的制订有参与权，对财务计划的执行有监督权，对企业重大资金的调拨有签字权，限额以上数额的外拨资金只有经过财务总监签字才能对外拨付。可见，财务总监是从产权角度去行使权力，体现的是一种来自于产权约束的监督关系，财务总监制度的必要性和意义也是源于此。

应该明确的是所有者对经营者行为及企业财务活动的监督，并不是干预经营者的经营权。所有者的监督，也不可仅仅停留在事后监督上，即仅仅通过审阅公司财务报告，考核公司经营业绩等途径来实现监督。所有者监督必须贯穿于企业经营活动和财务收支的事前、事中和事后全过程。那种认为实施财务总监制度将会侵犯经营者合理权益的观点是不妥的。因为企业经营活动和财务收支必须体现所有者的意志和利益，这是任何社会经济制度下企业都应遵循的基本原则。经营者与财务总监在组织财务收支上的基本原则是完全一致的，赋予财务总监代表所有者行使监督使命是完全合理可行的，这与强化企业自我约束，与企业转换经营机制，与保障经营者合法权益，与政企分开和两权分离的基本要求是完全一致的，而且只有所有者利益得到了维护，与之有关的经营者利益、职工利益等各方面利益最终才能得到维护。很难想象，一个连对所有者利益也不尽维护义务的企业，就难以指望它能对社会各方面承担责任。

三、财务总监制度是现代企业内部约束机制和管理机制的有机组成部分

代表所有者利益的财务总监制度与来自企业外部的社会监督（如来自国家作为社会管理者和宏观调控者身份对企业实施的必要监督）有着本质区别。一方面，建立现代企业制度的基本内涵之一，是通过明晰产权关系，强化产权约束，依靠产权制度的自身运转的内在机制，构建企业内部决策、执行和约束职能相统一的有机体制，从生产经营活动，特别是财务收支方面自动地防范和避免背离所有者利益的行为不受约束，从而实现对资产运营过程中的产权控制，硬化产权监督。尽管财务总监往往是由企业所有者委派到企业中，但其职责的履行是与企业内部经营活动以及经营决策行为紧紧联系在一起，财务总监制度是构成现代企业内部约束机制的有机部分，在内部约束机制运行中发挥财务监督职能，这种监督具有及时性、有效性、经常性、自觉性特点。显然，作用于企业内部约束机制的监督是企业外部任何监督所无法取代的。

另一方面，财务总监制度还具备一定的管理职能。表现在财务总监要在企业资本的投入、资金的筹集、资产调配、费用成本、利润分配以及财务计划、财务考核、会计组织运行等许多财务会计工作和财务活动中与经营者一起共同行使组织、协调、控制等管理职能。加强企业管理，优化管理者行为，实现企业利润最大化，毫无疑问应是企业所有者的根本要求，也是国有资产保值增值的源泉，同样也是财务总监制度的目标之一。在优化和完善企业内部管理机制中，应充分考虑财务总监制度在加强企业管理、提高经济效益中的积极意义和作用，使之成为企业内部管理机制的一个重要组成部分。

财务总制度应是财务监督职能与管理职能的有机统一，其中监督职能是本质，管理职能是实现监督职能的途径，即财务监督是寓于财务管理之中，在财务管理过程中，体现出财务监督意义；离开大量的具体的财务管理活动，财务监督便失去立足之地，毫无意义，同样没有财务监督，财务管理便失去目标，走向失控。

四、财务总监督制度是两权分离下企业组织规模和经营规模扩大化和复杂化结果

在一人企业或小型私营企业，所有者往往就是经营者，财务收支完全是由自己决定，显然财务监督是不存在的。而在一个有很多且分布很广甚至有海外投资单位或项目的企业，或者一个有多层次管理层和多元化经营的较大规模企业，或者一个按现代企业制度规范下的企业集团中，所有者无力也根本无法事必躬者亲地实施经营与管理，这就须聘用一些专业人员或懂行的专家负责企业全面或某一方面经营管理。在这种情况下，为了保证这些经营者在经营管理中切实地对所有者负责，并保证企业资产的保值增值和企业正常高效运转，所有者除了规定事后考核业绩指标外，还要在组织上和机制上采取对经营者及其经营活动和财务收支进行有效制约的措施，顺应这种要求，财务总监制度无疑代表所有者并分担起本应属于所有者所拥有的部分管理与监督权力和职责，是所有者职能的传递或延伸。

第5篇

论文摘要：　财务预算管理是企业财务管理工作中的重要组成部分，在当今经济条件下，企业通过财务预算进行各种经济活动的管理，是一种较为先进的管理机制。本文试从会计预算管理在实务中存在的问题入手，分析财务预算管理在企业管理中的重要作用，并针对问题提出自己的几点建议。 

 

1　财务预算管理 

 

企业通过财务预算进行管理活动不仅仅是一种财务目标控制方法，也是企业顺利完成财务目标的管理手段，在实践中企业进行财务预算管理时，会制定各种围绕企业战略目标的制度措施。在现代经济生活中，对于企业控制市场、实现自身资源优化配置都提出了很高的要求，这就要求各种企业通过各种手段获得准确的财务信息，并对外披露这些信息，在这个过程中企业财务预算有着重要作用。 

财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，是由企业的高层以企业未来一定时期经营决策和经营的目标规划财务数据以及责任约束为依据，通过一系列科学的模型和公式，结合市场外部环境和企业的具体情况，围绕着利润最大化目标制定的预算。 

企业的全面预算是企业管理的重要手段，而财务预算作为其中的重要组成部分，是各类企业保证自身战略目标顺利实现的有效途径。企业财务预算管理应当建立在对企业采购、生产、销售等各个环节准确预测的基础上，当然一切管理活动都应该围绕着企业的战略目标进行，在此基础上建立以现金流量为核心，对于一定时期内的企业的各项收入与支出合理测算，以完成披露各项信息的任务。因此，一个良好的财务预算管理机制，可以使企业有效的回避各种财务活动的风险，实现企业的快速、健康、良好的发展。 

 

2　目前国内企业财务预算管理实务中存在的问题 

 

随着我国经济的迅猛发展，财务预算管理的重要作用正在逐步为众多企业所熟知，也有越来越多的企业制定了自己企业的财务预算管理制度，但是由于种种原因，我国企业在实施财务预算管理的过程中还存在很多问题。 

2.1企业财务人员仅仅是为了预算而预算。许多企业的主管部门对财务预算到底应该如何去运作、如何安排和实施自己企业的财务预算缺乏比较清楚的认识，在现阶段，有不少企业仅仅是为了在自身企业的管理水平方面，能得到有关上级部门和其他单位的认可，才制定了一系列看似十分严格的，和本企业财务预算管理相关的制度性文件。而事实上，每个企业都不应该只把财务预算作为自身管理制度的组成部分去填补企业制度上的空白，而是应该将财务预算管理作为一步步实现企业发展战略的有效的辅助手段。 

2.2企业普遍没有一个健全的财务预算管理组织和制度体系。在许多已经实行财务预算管理的企业中，普遍都没有设立专门的财务预算管理机构，部分企业是由企业的财务部门来兼任，而部分企业甚至由计划部门来担当这个职责。由于财务预算管理工作没有组织上的保障，导致在企业财务预算管理的日常工作中，经常会出现的一些矛盾和冲突，但企业内部又没有一个权威机构来进行协调和仲裁。另外，没有制定一个相对完整的财务预算管理制度也是现阶段许多企业普遍存在的问题，导致许多企业编制财务预算时十分简单，使财务预算这项系统的管理工程变得有名无实，也使企业预算管理人员没有一个可供遵循的严格规范，从而影响财务预算管理机制无法有效的运行，甚至失去了应有的作用。 

2.3很多企业不注重预算的实际效用。现在已经实行财务预算管理的企业中，普遍存在着许多不良现象，譬如只注重预算本身的计划、协调和控制的功能，不注重发挥预算管理在其他方面的作用等。这些不良现象在实际工作中主要表现在不能正确处理以下各种关系一财务预算管理与企业战略管理的关系、财务预算管理与提高经济效益的关系、财务预算管理与企业风险控制的关系、财务预算管理与企业效绩评价的关系、财务预算管理与企业资源分配的关系等。 

3　关于企业构建合理有效的财务预算管理体系的几点建议 

 

3.1根据企业制定的发展战略，确定企业财务预算管理目标 

正如开篇提到的那样，一切的财务预算管理应当建立在对企业采购、生产、销售等各个环节准确预测的基础上，都应该围绕着企业的战略目标进行，没有这样一个大方向的指引，我们的财务预算管理工作就无法真正的发挥作用，没有长远发展战略意识的财务预算就只能算是企业的短期行为，会使企业失去正确的发展方向，也就不能增强企业的市场竞争优势，无法起到我们最初的预期效果，无法帮助企业整合现有资源，使资源得到最大限度的优化配置，节约成本，提高效益。企业的战略目标可以说是我们各项管理工作的指路明灯，企业的发展战略导向和战略目标直接决定着企业财务预算模式的选择，决定着预算的重点，也决定着预算目标应当如何具体确定。财务预算只有这样定位，即与企业战略目标紧密联系在一起，才能真正发挥出预算管理的作用，才能使它具有强大的生命力。 

 

3.2健全企业内部各项财务预算管理制度 

如上面提到的，企业一切的管理活动应该围绕企业的发展战略，在这个大目标的指引下，为了保证工作的顺利进行，我们还应当制定出严格的规章制度。在工作中有很多情况下出现岗位职责不清，工作程序混乱，监督实施不力，很多时候都是由于没有一个科学合理的制度体系造成的。因此，各级企业在实行财务预算管理时，要根据财政部为企业制定的《指导意见》和本企业的实际情况，制定出本单位预算管理制度，明确财务预算管理的目的、原则、内容、管理体制、组织机构设置及等，同时建立起自己的财务预算管理制度，对于财务预算的各个环节都做出较为详细的规定，这样可以使工作人员有章可循，有法可依。 

 

3.3加强企业内部财务的内部控制管理，细化各种财务预算的科目 

有了围绕企业战略目标制定的各种规章制度，最后一步就是实施的问题了，在实际工作中对于财务预算制度的遵循及合理的实施在不同的公司，甚至不同的人员之间都存在着很大的差异，这就使财务预算管理工作的推进作用和最终的收获是十分迥异的。企业的财务预算制度本身应该尽量细化，这样才更有利于各级人员的理解和应用，同时在制度管理下的各级工作人员也应该认真理解各种制度的含义，在实际的工作中做到，按规定要求，并结合企业自身特点开展工作，使财务预算深入到采购、生产、销售等各个环节，细化到每个工作流程，进一步明晰各种人员的权、责、利之间的关系，实现一种科学、合理、高效的工作模式，发挥财务预算管理的真正作用。 

 

参考文献： 

1　黄健，浅析企业财务预算管理，研究探索，2007，(11) 

第6篇

关键词：采购成本；体系建设；风险采购

成本控制不仅仅包括采购订单费用、计划人员和采购业务人员的管理费及与采购原材料部件相关费用的控制，还包含存货占用成本、采购资金使用成本、售后服务成本、风险业务潜在损失、人力资源成本等方面内容。物资采购企业从计划编制、采购管理、合同签订、到货验收、仓储保管、付款等业务全过程进行综合分析，健全完善内控制度，构建采购成本控制体系，达到了降低成本、防控风险、提高企业经济效益的目的。

一、健全完善采购内控制度

内控制度是降低企业经营风险，在企业内部对各部门流程设立控制点，做好流程的内部控制管理制度。企业建立健全采购内部控制体系，是改善内部管理、提高采购效率、增强企业竞争力的有效途径。

（一）建立采购管理制度采购管理制度是规范各类采购行为，明确相关部门在采购活动中的职责和分工，加强对采购活动的管理，保证采购活动符合国家法律法规和企业管理政策，保证采购质量、提高采购效率、降低采购成本的一项管理制度。主要包括需求计划管理、采购价格管理、招标管理、供应商管理、合同管理、验收入库管理、付款结算管理等。采购制度应明确规定采购计划、预算、采购流程、授权审批权限、相关部门的责任和关系、各种物资品种采购的规定和方式、报价和价格审批等，使采购活动有章可循，有法可依。

（二）建立供应商准入和评价制度供应商管理是供应链采购管理中一个重要的部分，对实现采购准时化有着至关重要的作用。企业在供应商管理方面要建立供应商准入及评价制度，确保供应物资满足企业生产需求，实现安全生产。1.供应商准入制度。物资采购的供应商要经过技术、财务、质检、安全等部门联合考核后才准进入，如有需要可以到供应商属地实地考核，全面了解和掌握供应商的经营状况、生产能力、生产工艺、产品质量等，并对进入企业的供应商实行档案管理。准入供应商应提供营业执照、税务登记证、法人身份证复印件、开户银行信息等有关资料，并填写供应商准入申请表。2．供应商评价制度。一是审核部门依据供应商所提供的资料，对其资质、资本、信用、技术能力、安全质保、财务状况等进行资格评审，建立供应商档案，并对供应商进行分类，判定供应商是否属于某一产品独家或单独生产。二是质量价格部、计划采购部、仓储部、财务部及使用单位，按照供应商绩效评定标准，对供应商的产品和服务进行ABCDE五级综合评价，评价结果作为后续选择供应商的参考依据。同时，对综合评价得分较低，甚至是评价不合格的厂商进行清理，保证采购产品质量。

（三）建立价格档案和价格评价体系企业采购部门要对采购的物资价格进行归档管理，对每一批采购的物资报价，应首先与归档价格进行比较，分析形成价格差异的原因。对重点物资的价格，要建立价格评价体系，组织相关业务人员多渠道收集供应价格，分析评价现有价格水平，并对归档的物资价格进行评价和更新。

二、创新采购管控新模式

（一）采购规模批量化目前，物资采购方式以招标采购、专家会审采购、单一来源定向采购、询比价采购为主，其他采购方式为辅。为充分发挥集中采购优势，物资采购工作推行年度计划管理，积极与大型生产厂商沟通，寻求合作，实施大宗物资年度批量采购和超市代储物资集中采购。1．大宗物资批量采购。采购部门根据生产单位历年需求消耗情况、使用单位年度需求计划和市场状况，科学编制年度采购计划，通过物资消耗需求分析，将钢材、木材、通用常耗易损配件、金属网、电缆、皮带、汽柴油、地材等物资品种，实行年度批量采购，在保证产品质量的同时，还能取得一定的价格优惠。2．超市代储物资集中采购。超市代储物资管理是指供需双方签订代储协议，供方将物资送达需方指定的存储地点（或存储在供应商生产、销售仓库），以满足需方生产建设要求，在所存储的物资销售出库后，再向供应商支付账款的管理模式。它具有缩短供应时间、节约流通费用、减少资金占用、集中精力聚焦市场价格、引进竞争机制、提高服务水平等优点。同时，该模式能够简化采购程序，减少重复采购产生的采购成本，利用供应商的库存保证生产建设物资需要，减少库存储备和积压资金的浪费，提高库存周转率的作用。

（二）供货渠道源头化物资供货渠道一般可分为生产厂、授权商和一般经销商。为控制采购成本，企业应对采购物资品种进行分析，通过市场调研，拓展供货渠道，采取源头采购的方式来降低采购成本。企业在编制年度计划时，对物资消耗品种类型进行分析，科学分包，逐步扩大超市代储范围及规模，积极推进主机厂及生产厂定向代储业务，并建立长期的战略合作伙伴关系。同时，在设备采购的基础上，适时与主机厂沟通，相关设备配件绑定设备一起采购，解决配件单独采购价格过高或主机不匹配的问题。

（三）储备结构合理化物资储备是指在保证企业生产、经营需求的前提下，使库存保持合理水平。储备管理主要有自有储备管理和代储储备管理。供应商代储储备物资是指年度内消耗量大、规律性比较强、单个价值相对较低、卖方市场竞争激烈、产品质量或标准可描述的物资。企业要不断扩大超市代储规模，推进供应商定向代储业务，增加超市代储物资年消耗量。企业自有储备物资是指不适合代储的物资，按照其重要性、资金占用大小及采购难易程度，一般可分为以下几种：①大型材料，主要包括煤炭生产所需的木材、钢材、钢丝绳、运输带、电缆等。一般采取源头采购，要求生产企业规模大、信誉高，具有长期战略合作关系。②特储物资，指对生产影响极其重大的材料、配件等。这类物资采购周期长、技术要求高、用途关键。③一般物资，是指卖方多且物资消耗量小或没有消耗规律的小型设备及普通材料。企业进行物资储备，在保证生产需求的同时，还要做好储备控制工作，最大限度降低物资储备。一是优化储备结构，扩大超市代储品种及规模，推进主机厂及生产厂代储业务，不断扩大超市代储存货规模，减少资金占用；二是强化计划管理，完善历年物资消耗资料，严格审核临时性的需求计划，做到有效的平衡利库，避免产生新的积压物资；三是清理闲置积压物资，对部分区域内不再使用或技术淘汰的积压物资，利用供应链关系，与供应商协调进行回购。

三、加强采购风险防范

采购活动是企业生产活动的起点，是企业降低成本、增加利润、保证安全生产的重要环节。受内部和外部环境因素影响，采购活动的各个环节都存在着不同程度的风险，如计划准确风险、采购价格风险、合同管理风险、物资到货及使用风险、存货风险、供应商信誉风险等。如果不对这些风险加以研究和控制，在采购过程中就可能出现供应商资质不合格，滋生暗箱操作、弄虚作假、以次充好等现象，甚至出现产品质量问题、交付不及时等情况，导致物资采购的实际结果与企业预期目标相背离，并给企业带来损失的可能性。因此，防范采购风险是企业经营管理的重中之重。

（一）遵守物资采购管理制度在采购活动中，要从物资需求计划提出，到采购方式确定、采购渠道选择、采购价格、合同签订、货物运输、产品验收入库等环节的管理制度入手，严格遵守物资采购相关管理办法，通过强化采购策略研究，确定科学合理的采购方式，加大过程控制等措施，实现物资的“安全、及时、经济”供应。

（二）加强采购过程管理监督防范物资采购风险，重点要强化管理和监督。一是要建立采购人员绩效考核办法，完善考核及激励约束机制，采取定期开展工作检查、专业化分工、岗位轮换等措施，强化对采购人员的管理，增强企业内部的风险防范能力。二是加强对物资采购评审过程的监督。重点检查采购评审过程是否按照流程进行，是否存在违反国家法律规定和企业管理制度的行为。三是对物资采购全过程进行监督，如采购工作是否规范、措施是否到位、是否存在偏离实际等情况，及时发现和纠正在物资采购过程中出现的问题，确保采购过程高效有序。

（三）加强预付款管理预付款占用企业流动资金，影响资金周转，一旦收不到货物或出现质量问题，将会增加企业的资金成本。企业在预付账款管理上要结合自身实际，构建预付账款风险防范机制。一是加强物资采购审核管理，通过供应商资质信誉审核、采购评审谈判等方式，从源头减少预付款的形成；二是做好合同签订和跟踪管理，通过合同约定和预付款合同风险审批及跟踪管理，防范风险；三是财务部门严格按照合同约定进行付款审核，对200万元以上的预付款，采取主管副总经理和总会计师联签审批的方式；四是按照“谁形成，谁清理”的原则，实行预付款清理主体责任制，并加强预付款的考核管理。

四、提高业务人员综合能力

采购人员是采购成本控制的参与者和执行者，其素质的高低直接关系到成本控制管理水平的高低，在一定程度上影响着企业经营发展。因此，提高业务人员素质和能力至关重要。首先，要提高业务人员成本管理意识，强化工作态度，使成本管理深入人心。其次，提升业务人员专业知识和能力。定期对业务人员开展专业知识、法律法规的培训工作。最后，提高业务人员素质，培养高度的责任感，客观公正地做好采购成本管理工作。

第7篇

关键词：事业单位；财务内部控制；体系；构建

Abstract: the inner financial control is the business unit of economic management activity is the important component of the development of the institutions for vital important role. With the development of social economy and institutions of the deepening of the reform of the, the inner financial control are faced with the problem more and more, the problem, if not to take effective measures to solve these problems, the development of the institutions for a disadvantage.

Keywords: institutions; The system of financial internal control; System; building

中图分类号：F253.7 文献标识码：A文章编号：

财务内部控制是事业单位内部各项管理工作的重要组成部分，随着市场经济体制的不断深入以及事业单位改革的不断推进，财务内部控制将面临着新的挑战和创新机遇。

事业单位财务内部控制体系的重要性

科学完善的内部控制体系对事业单位的发展具有至关重要的作用，具体表现在以下两个方面：

首先，财务内部控制是保证国有资产安全性的重要措施。据调查显示，由于一些事业单位缺乏比较完善的财务内部控制体系，在财务管理上多有不规范现象存在：固定资产的账面难以真实反映其全貌，账实不符现象严重；财务管理部门因人手欠缺，很难像大企业一样明确分工、相互牵制，职责不清、一身数职的现象屡见不鲜，缺乏监督管理，必然导致国有资产的大量流失。因此，建立一套科学完善的财务内部控制体系，对规范国有资产管理、保障其安全性，具有至关重要的作用。

其次，财务内部控制是提高事业单位财务信息真实性的重要措施。由于缺乏完善的财务内部控制体系，事业单位潜在的财务风险难识别和防范，因此成为事业单位发展的桎梏。由此可见，建立完善的财务内部控制体系，可以规范会计部门的日常工作，使财务信息能够真实地反映出单位财务实际情况，为正确做出决策提供信息支持。

目前事业单位财务内部控制中存在的主要问题

据调查显示，目前我国事业单位财务内部控制中存在着很多的问题，总结之，主要表现在以下几个方面：

财务内部控制意识比较单薄。实践证明，事业单位财务内部控制工作中所取得的成就与该单位领导及财务部门的管理意识具有密切的关系，如果单位领导与财务部门对此不予重视，仅凭会计人员进行财务处理，这种随意性就比较大，并且难以取得理想的效果。从实践来看，目前我国很多事业单位恰恰存在着这些问题，领导其财务部门对单位的财务内部控制工作既不了解也不重视，只是在资金的支取时略加指导，随意性较大，更有甚者，设置账外账，各种问题因此暴露无遗。

事业单位财务内部控制过程中的执行能力不足。第一，虽然事业单位业已制定了一些财务内部控制制定和指导意见，但其都是原则性的，缺乏实际可操作性；第二，财务内部控制指导意见不成体系，具体要求多散见于会计制度之中，没有统一的标准作为参照。从实践来看，现行的财务人员管理制度、资产投资与处置监督制度、财产定期内审以及清查制度都非常的零散，没有一套科学系统的内控制度，这就大大增加了单位财务内部控制的难度；第三，财务内部控制制定的制定上存在着一定的滞后性。事业单位财务内部控制制定，表现出对新问题的研究不充分，而隐含在会计制度之中的内控措施比较落后，这对事业单位的发展非常不利。

会计财务信息失真。据调查显示，在高额利益的驱使下，部分事业单位的领导为了谋取个人或小团体的利益，强行逼迫单位财务人员随意更改财务会计信息，并编制一些虚假的财务会计报告，通过做“账外账”或者私设“小金库”等形式，将单位的资金纳入自己的口袋之中；这些领导干部为一己之私欲，将个人意志或者小集团的利益强加于单位会计制度以及国家利益之上，调整会计科目、往来账目、虚列收入和支出，造成了大量国有资产的流失。更有甚者，通过对内对外做两套账或者多套账的方式，分别报送管理部门，从而骗取了大量的财政资金和银行贷款，给事业单位乃至国家造成的重大的影响。

三、构建事业单位财务内部控制体系

基于以上对目前我国事业单位普遍存在的问题分析，笔者认为，要构建一套科学有效的事业单位财务内部控制体系，可以从以下几个方面着手：

1、建立健全事业单位财务内部控制制度。正所谓“无规矩不成方圆。”制度控制主要是指在事业单位业务来往过程中，将单位的管理要求、注意事项和流程制成书面的文件和规章制度，并将其下发于工作人员或者悬挂于办公室之内。这样做，可以明示相关财务管理人员，按制度办事，从而使财务管理工作“有据可依、有据可查、有量可控”。同时，还要将事业单位的各种制度及原则、方法，贯穿于各项管理制度、管理报告制度、内部稽核制度、内部审计制度、电脑化管理制度、电子监控制度以及各组织机构之中，从而形成一套科学、完整的财务内部控制制度。对于那些已经确定了的规定和流程，必须将其以文件的形式确定下来，对文件编号，从而保证各项财务管理工作都在制度的框架下进行。

2、建立财务管理绩效评价与问责制。问责制的建立，主要是使财务管理者清楚地认识到自身角色的特殊性，从而起到警醒自己和规范行为之目的。建立问责制，主要是为了适应时代的要求，并保障公众的参与性，同时也关系到委托和关系的存续。笔者认为，问责制应从权力授予的规范机制、问责标准的确定以及监督机制的建立等方面展开，事业单位内部审计负责部门应监督本单位内部控制体系的执行情况及内部控制执行情况，对其效果进行科学的评价，从而为事业单位的发展和改进提供依据。

3、提高会计工作人员的素质，使财务信息公开、透明。制度的完善是基础，但最终还是要充分发挥人的作用。如果会计人员在关键时刻顶不住压力和诱惑，那么就会很容易出现会计造假事件。因此，必须重视财务内部控制管理人员的选用与培训，进一步提高会计人员的素质，并对其进行定期或不定期的考评，奖优罚劣。此外，随着财政管理体制改革的不断深化，现行的事业单位财务会计制度已不能满足财务管理的需要，因此，建立透明、公开的信息系统，迫在眉睫。

参考文献：

[1]王冬艳.事业单位财务内部控制体系的构建[J] .中国乡镇企业会计，2010（01）.

[2]张健美.建立健全事业单位内部控制体系探究[J].经济研究导刊，2011（34）.

[3]任丽宇.论事业单位内部财务控制[J] .企业技术开发（下半月），2009（12）.

第8篇

会计信息被称为是世界通用的商业语言，真实的会计信息可以如实、客观地反映企业在过去一定时期内发生的经济业务以及企业的财务状况和经营成果；可以帮助投资者和贷款人进行合理决策；帮助政府部门进行宏观调控；帮助企业加强和改善经营管理、评估和预测未来的资金流动。会计信息作为信息使用者进行投资时赖以决策与分析的基础，其真实性越来越引起人们的重视。近年来，会计信息质量已引起全社会的普遍关注，因此，如何提高会计信息质量，保证会计信息的可靠性和真实性，对促进我国市场经济发展和维持社会稳定有着重要的意义。会计信息质量特征是对会计信息应具有的质量标准所做的具体描述要求，是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量的规定。会计信息质量特征是为会计目标服务的，它是联系会计目标与实现目标之间的桥梁，对会计信息起约束的作用，并使会计信息符合会计目标的要求。

二、影响财务会计信息质量的因素

会计信息失真的原因很多，上市公司内部治理结构和外部监督都是会计信息失真的源头。首先，会计制度和方法存在缺陷是会计信息失真的重要原因。会计信息是企业经济活动的反映，会计信息的生产依赖于会计制度和会计方法。如果会计制度不能适应经济活动的需要，会计信息就无法真实、可靠地记录、披露企业的经济活动。人们认为，现代经济的发展已经走出了依靠自然资源大量投入来支持经济规模扩张的阶段，甚至已经走出了依靠资本要素高度聚集与集中的工业文明阶段，信息资源、人力资本已经成为经济增长的主要支持要素。但是，我们会计制度的变化却未跟得上经济发展的变化，而是用原有的会计方法核算新经济环境下的企业经济活动。其次，公司内部治理结构不完善，产权不明晰。我国国有企业改革的目标是要建立现代企业制度，现代企业制度是成熟市场经济体制国家普遍采用的企业治理形式。虽然各个国家的文化和发展道路的不同，企业具体制度有所差别，但有效的公司治理结构是普遍的。根据世界银行《公司治理：实施架构》中所提供的定义，公司治理指公司在能履行其财务和其他法律与合同约定的义务的情况下，把公司的价值最大化。此定义强调，董事会必须平衡股东和其他利益相关者之间的利益，以达到持续提升企业价值的目标。目前，我国大部分企业的治理结构还远远谈不上完善。最后，外部监督不力也是导致会计信息失真现象泛滥的原因。在我国，会计工作的主管部门是财政部，财政部负责制定会计制度及监督实施。根据《会计法》的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。按理说，我们的监管应该是有效的，能防止会计信息失真的泛滥。但是，实际上监督乏力、监管手段缺乏的现象依然存在。证券监管、财政、审计、税务等部门都有权监管会计信息的真实性和可靠性。但是，各个监管部门缺乏配合，各自进行监管，没有达到各家齐抓共管，形成有效的和相互补充的监管机制。就拿受到监管比较多的上市公司来讲，我国上市公司会计信息的质量不高是有目共睹的。

三、提高财会信息质量的建议

提高会计信息质量、治理会计信息失真，应该从很多个方面入手：第一，完善公司独立董事制度，建立审计委员会。上市公司独立董事是指不在公司担任除董事外的其他职务，并与其所受聘的上市公司及其主要股东不存在可能妨碍其进行独立客观判断的关系的董事。完善的独立董事制度可加强对上市公司的外部监督，并使董事会这一内部机构适当的外部化，从而形成一定的监督制约力量，加强了对公司经营活动的监督。同时，在独立董事制度下设置审计委员会有助于对受制于经理层的会计信息进行再监督。第二，尽量减少会计政策的可选择空间。防止会计信息的技术性失真。经济活动中存在着许多不确定因素，为了转换不确定性，会计上需要一系列基本假设，也需要限定会计信息系统的处理对象。限定会计处理对象，是为了防止无限制地拓宽财务会计的边界，导致会计信息披露日益庞杂。在提高相关性的同时导致会计信息可靠性受到削弱。会计信息系统的一系列程序、方法的存在，制约着单一会计数据的可靠性，却未必能够必然衍生出最终整体会计信息的可靠性，因为其间会计人员的估计、判定等人为因素和不确定性大量存在。第三，提高会计人员的诚信道德水平，增强其专业胜任能力。会计人员是会计信息质量控制中最重要的因素，因为会计信息都是通过会计人员的工作来形成的。会计人员的素质包括职业道德素质和会计专业素质，这直接决定了会计工作的质量。因此，一方面，要提高会计人员职业道德水平，增强会计人员的法律意识、道德意识和主人翁责任感，确保会计人员具备正直、诚信、公正、廉洁的优秀品质；另一方面，也要提高会计人员专业素质。

第9篇

关键词：高校内部 最大效益 院系 自主办学

一、院系两级的财务管理体制的现状

（一）校内管理机制的不足

目前学校制定总体的办学思路都是以学校为中心，也就是说，部分高校的内部管理体制的实施主要是由各个职能处室负责的，因此校内的管理机制要负责校内所有人员的各种福利待遇，这样的学校管理机制严重限制学校的发展。

（二）人员的编制过死

人事制度改革的开始代表着高校内部的体制改革，这样造成人员使用的不合理的弊端。例如：工资总额动态承包等，这种状况严重影响到了人力资源的调动。此外，由于各个高校主要的办学经费都是由学校统一提供，因此出现办学经费管理权高度集中的现象，影响了各院系的办学积极性。

（三）权责分离的管理的混乱

各个院校对于院系工作任务与责任范围制度分配不对等，造成资源浪费非常的严重，大型设备的盲目购置和重复购置，也造成了很大的浪费。就是说如果没有从体制上形成以院系为中心的公共管理的话，就很容易使原本就不够充裕的教育经费造成更大的浪费。

二、建立适应院系两级的财务管理体制

院系的两级管理――是以院系为中心的一种校内管理体制，我们应当从深化财务管理体制的改革入手，才能得以施行。通过内部的自身的管理水平不断提高，确保了整体学校的效益的提高，使整个学校逐步成为面向社会自主办学的实体。建立起了一个适应了经济建设和自我约束的、自我发展的运行机制。

（一）建立起科学的财务管理体制

一直以来，集权与分权相结合的体制是高校财务管理的主要体制，各个院校的核算单位高度集中。会计的核算严重分散，造成学校内部资金的分散，同时校内的财务制度不能完全统一。因此，一个务实的财务管理体制是院校的管理体制改革时最先要设立的，然而，市场的管理机制最符合院校的财务管理体制，针对高校内部经济的实际特点，进行分线管理，分点核算，为学校财务管理增加效益。这种引入市场机制的办法最实质的目标，就是提高了各院系活动的积极性，最终实现了院校理财机制的重大转变。

（二）构建一个完善的会计核算体系

要确立一个健全的财务管理体制，最主要的就是构建一个科学完善的会计核算体系。以此，必须做到以下几点：一是以两级会计为主体，施行财权下放制度。学校作为一级会计的主体部分，各院系可以自由分配使用权限范围内的资金，以此来提升各院系的内部活力。二是建立财务集中体制。一个高层次的财务机构要求院校的财务处统一，并给院校的全部财会人员分配职务，同时担任办理全校会计审核的管理业务，全学校的会计核算业务全部由财务处会计中心审核负责。三是要改革学校费用的支出和审核制度。目前的学院的支出和核算费用统一由财务处审核，这样以整个学校为一个会计主体的办法使财务管理过于分散。

（三）制定一个健全的经费分配办法

为确保管理机制的有效运行，在经费的分配上，应该改变过去工作人员经费学校统筹的分配结构。各部门以及各附属保障系统单位的经费来源由学校的职能室负责管理，这些经费则是由各个院系收取的管理费用所得到的。这样最终可以实现企业化管理的目的，起到自负盈亏的效果。

（四）充分调动院系的办学积极性

新改革的财务管理机制重点在于“分线”管理。通过引入了市场机制，强化了经济责任，有效调动了下属单位增收节支的积极性。在下放财权及事权的相互辅助的作用下，多收节支能够获取更大的效益，同时还可以促进各个财政单位充实财力的主动性。院系可以根据自己的办学需要，自主的安排资金，自我发展，自我约束。

三、建立适应院系两级的财务管理体制的成就

（一）院系的自我发展机制已经逐步形成

管理体制的实施，不仅增强了教学投入的积极性，提高了教学的质量与学科健全水平，同时还为教学工作的中心地位提供了有利的保障。在提高管理水平的同时也加强了各个单位用财和理财的责任意识，节省了经费的支出，大大提高了办学质量，成就了高效快捷的财政管理制度。

（二）促进办学经费的使用效率

提高了教育资源的优化配置，还建立了高校的运行机制，降低了院级领导的管理跨度，是学校管理信息的传递速度提速。院系两级管理的财务管理体制也慢慢的适应了经济社会的发展需求。

（三）保证院系内部管理体制的运行

在二级管理模式和学校的统一领导之下，让其自主的统筹本学校的教学，使之成为充满活力的办学实体。引入了市场机制，使职能处室行政管理和后勤服务结合了学校总体的发展目标。建立了完善的制度体系，

四、院系两级财务管理的基本原则

效益的优先和兼顾公平的相互结合。责、权、利的相互结合。使系部在学院的总体指导下，拥有一定的利益和权力，使学校成为一个相对独立又充满活力的主体。加强监督与下放权力相互结合。既要坚持以教师为本，逐步的增加教职工的收入，又要鼓励院系的添置教学仪器的设备，改善教学的条件。

五、院系财务管理体制中存在的不足

（一）缺乏专业财务管理岗位

依据调查结果显示，各院校二级院系的财务管理制度与一级财务管理制度相比，依然存在众多不规范、不完善之处，这就导致财政制度不能整体合理运作。在经济责任制度、监控制度和创收管理制度等方面都缺乏科学指导，造成高校院系二级财务管理出现停滞状态。

（二）财务预算编制与管理缺乏科学性

一般来说，每年各大高校都会根据相关原则，按照年度经费总额对经费进行分配，因此在分配中很难涉及到院系自身的发展优势。这种现象直接造成财务预算不切实际的现象，造成资金鼓励体制难以正常运作的根本原因，就是在预算方面约束力、执行力薄弱。

（三）管理职责缺位、缺少考核评价机制

即使各院系拟定了经费管理制度，但制度的不健全造成责任推卸的现象。财务分析是财务管理制度中一项重要内容，可是我国院系二级财务管理工作却忽略这一内容，缺少财务考核和评价机制的建立，造成在院系二级财务管理工作出现诸多问题。

六、结束语

随着院系的两级管理财务管理体制的不断完善，高校内部的管理体制越来越切实有效。目前，以院系为中心，以财务的制度改革为基础的市场机制，采用理财重心对等下移的方式，在提高二级单位自主办学能力的同时还提高了理财的积极性和主动性。建立起了一个适合学校内发展的财务管理体制。

参考文献：

[1]林苑纯.学院二级管理体制下的档案管理[J].职业时空；2011年07期

第10篇

关键词：事业单位；财务会计；监管体系；注册会计师

站在实践角度来看，国内事业单位所处情况比较复杂。事业单位是政府根据社会以及经济发展相关需求，以国有资产为基础建立的。但据有关调查表明，当前事业单位之中仍存在一些问题，这其中有关财务会计监管方面的问题特别突出。这是政府以及事业单位亟待解决的一个问题。

一、目前我国事业单位之中财务会计在监管期间存在问题

（一）监控系统在事业单位之中成了摆设

事业单位被设立之后，其与政府以及有关部门就具有很微妙的关系。财政、主管、行业管理和审计等部门都不断对其施压，使其呈多层管理势态。但因为这些部门还没有形成一个统一管理，依然维持着九龙治水之势，所以就使得事业单位之中财务会计在监管方面难度值有所增加。在这种情况之下，我国事业单位之中监控系统成了摆设。

（二）如今事业单位之中监管部门太多但却收效甚微

就当前形势而言，事业单位存在的外部监督包含中国银行、税务机关、注册会计师、审计部门、财务部门以及证监会等。在这些监督者之中，注册会计师是最为直接的。注册会计师对事业单位的监管模式一般是由注册会计师以及证监会协同监管。站在实践角度来看，由于目前我国会计服务以及相关业务都不完善，因此注册会计师参与审计服务期间收费的情况也同样不规范。而事业单位为使会计管理这一工作正常展开，一般都会根据市场进行压价。这样就使得事业单位之中财务会计相关监管工作开展起来非常困难。

（三）事业单位之中财务部门在监管方面存在缺失

如今，财务部门将监督注册会计师相关行为向注册会计师协会进行了全权委托。但是，注册会计师知识一个社团组织，其在制定相关准则期间可能存在一些会计寻租这样的现象。而工商税务有关部门从业务角度对注册会计师进行监管十分困难，特别是注册会计师职业规范和审计部门使用规范有一定差异。而证监会则因为一些人员限制也显得力不从心。在此情况之下，各部门对注册会计师这一行业监管存在缺失。而且，事业单位自身同样存在问题，其中有业务方面的复杂性以及多样性，这都加大了对事业单位之中财务会计相关监督的难度。

二、提升事业单位之中财务会计方面监管体系有效性的策略

（一）确保事业单位之中财务会计方面监管工作独立性

事业单位之中只有成立一个不受其他组织以及部门干扰，并且独立的财务方面监管机构，才可以确保事业单位之中财务会计方面监管工作具有客观性以及科学性。第一，对其内部总会计师采取双向汇报以及管理制度。第二，对其内部总会计师涉及到的下属机构，即计划、会计以及设计部门开展双向汇报以及管理制度。这些部门成立之后，总会计师可以直接进行领导，这样可以使得事业单位之中财务会计方面监管工作保持一定独立的性质。这些部门既要在行政方面向总会计师进行汇报，而且在职能方面也要向相关负责人汇报。

（二）增强对事业单位之中财务收支方面管理

事业单位之中财务会计方面监管体系之中，财务收支方面控制以及管理就是其中的重要内容。如果财务收支没有被控制好，必然会对事业单位造成重大影响。因此，总会计师必须将自身作用l挥出来，涉及到额度较大的财务收入以及支出必须要经其亲自审批以及签字才可以生效。这样可以有效减少资金浪费以及外的流现象[1]。

（三）在事业单位之中提升各部门间的制约性

站在实践角度来看，对于事业单位之中财务会计方面监控体系而言，只有在其内部建立一些互相制约的机制，方能确保财务会计相关管理正常保持合法性、客观性以及真实性。所以，当前必须要在事业单位之中建立多种制约机制。第一，政府必须要加强对会计师相关业务的指导以及监督[2]。第二，事业单位之中负责人一定要和同一级别总会计师在行政监管以及领导方面加强工作。第三，事业单位之中负责人和总会计师要分权制衡[3]。第四，事业单位之中审计以及计划部门要和财会部门进行分权制衡。

三、结论

综上可知，事业单位拥有一套合理、完善以及科学的有关财务会计方面监管体系非常重要。针对当前事业单位之中财务会计方面监管系统成了摆设，监管部门众多但却收效甚微以及监管存在缺失等问题，政府以及事业单位一定要确保事业单位之中财务会计方面监管工作独立性，增强对财务收支方面的管理，同时要提升各部门间的制约性，这样才可以完善事业单位之中财务会计相关监管体系。

参考文献：

[1]李茵.事业单位对下属企业财务监督探究[J].现代商业，2016（24）：159-160.

[2]杨雅婧.财务分析在事业单位运用的探析[J].会计师，2016（03）：62-63.

第11篇

关键词：媒体集团；全面预算；资金控制；核算一体化；绩效评价

中图分类号：F275文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）12-0150-02

随着市场竞争的日趋激烈和文化体制改革的不断深入，我国媒体的集团化趋势日益明显。但与发达国家的传媒集团相比，我国媒体集团无论是在规模上，还是在竞争优势上，都存在着较大的差距。因此，不断改善媒体集团内部管理，建立有效的财务控制体系，对于提高媒体集团核心竞争力，从根本上突破制约我国媒体发展的瓶颈具有重要的理论与实践意义。

一、媒体集团内部财务控制中存在的一些问题

媒体市场向集团化发展的过程中，客观上要求传媒集团成立后，原有资源快速整合，母子公司产权明晰，财务内控管理运作高效。但是，在此过程中，我国媒体集团的财务内控体系的建立尚存在很多不尽如人意的地方。主要表现在以下几个方面：

1.财务内部控制意识淡漠

长期以来，我国媒体一直是沿用事业型的管理体制。受传统计划经济和事业单位性质的影响，媒体普遍形成了根深蒂固的国家包管一切的观念。认为媒体是国家的，利益得失也是国家的，媒体只要在政治报道上不出差错，就等于完成了一切任务。对财务控制不重视，认为国家的东西，你用他用都是一样的，没有必要太较真。这种事业型的管理思维，限制了财务职能的发挥，忽略了财务内部控制应有的财务监督职能，导致不能发挥其应有的作用。

2.内部控制制度不健全，财务控制手段落后

有效的财务内部控制需要有坚实的基础，有些媒体单位没有制定单独的财务内部控制制度，仅凭一时的感觉和感情去控制，随意性较大，约束力较差。有些单位的财务内控制度缺乏明确的岗位责任制，内控责任不清楚，程序不规范，达不到内部控制的目的。传媒集团的财务管理有些还是“管家婆”的手段，主要进行事后核算工作，对经营事件事前、事中的关注控制不够重视。这与传媒现实发展中对于财务管理要协助集团管理层作决策的要求相去甚远。

3.财务预算管理制度不完善

预算管理是企业集团加强内部管理和控制的重要手段之一。当前虽然很多传媒集团有预算制度，但是预算没有成为集团组织生产经营活动的法定依据，有章不循、随意更改的现象时有发生。资金的收支缺乏统一的筹划和控制，导致现金流量不平衡，支付能力不足。有的预算不科学，缺乏可靠的预算依据和计量标准，使得预算指标与实际情况差距太大，无法执行，造成财务监督考核弱化。

4.资金使用效率低下

一些媒体集团对资金实行分散管理，下属多级法人分散占用资金，二级法人单位多头开户，资金失控，人为地造成资金使用效率低下。有的集团内部下属企业的资金大量闲置、沉淀，而另一些企业却资金紧张，大量向银行贷款，使财务费用有增无减。效益好的部门总想摆脱集团监管和控制，效益不好的部门又过度依赖集团。

5.财务监督及业绩考核乏力

由于长期受靠财政吃饭的习惯思想的影响，媒体对资金收支管理不够重视，收入分配中仍存在吃大锅饭现象，市场化的业绩考核和分配制度尚未形成。有的媒体对二级单位的投融资情况、资金收支、对外担保等或有负债、利润分配等重大决策掌握不全，投资决策随意性很大。加上内部审计制度不健全，造成财务监督乏力、滞后。同时，由于片面追求短期利润指标，往往年度考核时经营业绩很好，但是，一到新任班子上任清产核账时，潜亏的问题就会暴露出来。

二、加强媒体集团财务内部控制的措施

针对媒体集团目前存在的内部财务控制中的问题，笔者建议采取以下措施加强管理

1.推行全面预算管理，深化预算控制

随着市场经济的不断发展，媒体必须转变管理观念，将媒体财务控制转变为对媒体经营活动过程的控制。根据媒体自身的特点，财务管理的重点应从机械的事后算账转变为事前预算控制，变被动为主动，有计划的开展全面财务预算。媒体集团公司作为总体战略的筹划者，每个年度根据市场环境和总体战略提出集团各企业的战略目标，并采用自下而上、上下结合的预算编制模式编制预算。集团公司享有对各子公司的预算审批权，并对获准通过预算进行全方位监控，加强对各预算单位预算执行情况的评估和考核。

媒体全面预算的主要内容有：(1)经营成果预算，包含销售收入、销售成本、毛利率、费用、经营利润；(2)财务状况预算，包括资产、负债、净资产的增减变动情况；(3)投资预算，包括投资项目进度、投资资金来源及投资回报；(4)劳动力成本预算，包含人员工资、社会保险统筹费用、人员结构等；(5)现金流量预算，主要有经营活动、投资及筹资活动的现金流入和流出。

媒体全面预算要坚持四个结合。首先，预算管理要与现金收支两条线管理相结合。只有严格收支两条线管理，才能确保资金的高度集中，形成资金合力，降低财务风险，提高资金使用效率。第二，预算管理要同深化目标成本管理相结合。成本控制管理一要指标分解，纵向到底，横向到边；二要全员参与，每项成本费用指标都有人控制。从实际情况出发，找准影响媒体经济效益的关键问题指标。比如：广告部门制定广告费率控制目标；发行部门制定发行费率控制目标；印刷环节控制纸张内耗指标、可控费用指标等。第三，预算管理要同落实管理制度、提高预算的控制和约束力相结合。预算一经确定，在媒体内部即具有刚性效力。执行单位要按“以月保季，以季保年”的原则，编制季、月滚动预算，按照预算方案跟踪实施预算控制管理，及时反映和监督预算执行情况，适时实施必要的制约手段。第四，预算管理要同媒体经营者和职工的经济利益相结合。把预算执行情况与经营者、职工的经济利益挂钩，奖惩分明，最大限度地调动经营者、职工的积极性和创造性。

2.建立资金结算中心，加强资金控制

资金是媒体进行各项财务活动的前提和依据，是媒体向社会提供优质服务的物质保证。对媒体集团来讲，建立资金结算中心是一种比较好的资金运作控制方式。

资金结算中心作为媒体集团的一个管理部门，它负责整个集团的日常资金结算，代表集团筹措、规划、调控资金。集团的每个成员单位无论在银行是否开设账户，都需要在资金结算中心开设内部账户，保证资金的有效管理。通过资金结算中心，真正做到有效调节资金流向，宏观控制资金的合理使用，盘活集团沉淀资金，防止资金流失和体外循环，提高资金的使用效率，防范资金风险。

结算中心的基本功能有：(1)资金聚集功能。媒体内各二级单位取消账号，其资金汇集到结算中心账号上来。这样一来，可以实现媒体集团对资金实行宏观调控的目标，满足媒体对外投资及重点建设项目的资金需求。同时，由于结算中心一个口子对外开户结算，大量节约了资金“头寸”，降低了媒体资金利用成本。(2)资金融通功能。各二级单位账号归并以后，成为结算中心的开户单位。这些单位若流动资金短缺，可以向结算中心申请贷款，简化了信贷手续。集团内各单位的资金拆借，实行内部银行制，按等于或低于同期市场的利率标准有偿使用。结算中心利用闲余资金在二级单位之间调剂余缺，把原属于银行赚取的贷款利息截流到了媒体集团的“自家田地”，为集团创下一块利润。结算中心根据集团资金使用计划对聚集起来的大量资金进行筹划，在留出日常流动资金采用活期存放以外，其余资金可划分为不同定期存款、通知存款等赚取高出活期存款若干倍的利息。(3)内部结算及监控功能。媒体集团的二级单位、子公司很多，内部各单位之间经济交易款项需要在商业银行之间划来划去，一笔资金在银行之间至少要停留1-2天。成立结算中心以后，各单位间的内部交易业务实行转账收付，只需要几分钟就可完成，提高了资金使用效率和财务工作效率。同时，通过结算网络实现了实时查询资金明细数据，动态监控资金存量、流量流向。各单位可以在当天看到自己账户的明细收支情况及银行存款余额，做到收款、付款心中有数。集团所有单位现金的流入、流出又在资金结算中心的监管下，自然形成了对成员单位的资金监控，集团资金运营安全程度大大加强。(4)服务支持功能。对异地经营实体的资金监控一直是媒体集团宏观管理的一个难点。资金结算中心运用与银行对接的现金管理系统以后，只要异地子公司在集团选定的开户行的地方分支机构开户，银行对异地账户资金按照集团总账号序列进行逐级归并集中处理，集团就可以通过网上银行远程适时监控其资金动态并及时回笼销售资金。另一方面，资金结算中心是集团资金流量的总出入口。在这个总出入口进行现金流量的统计是比较准确的计量数据。从收入、支出这两大类对整个集团的现金流量数量、结构、规模进行分类统计，然后在年度与年度之间进行比较分析。这将有助于扩大对经营形势分析的视角，帮助财务负责人提高对集团经济信息观察的可靠性和科学性。

3.运用网络技术实现集团会计核算一体化

作为已经进行企业化运作的媒体集团，财务管理应尽快适应时展的需要，加快推进财务管理信息化进程。通过应用网络财务软件系统，在空间上实现财务远程处理，并使财务管理集中化、整合化、开放化，解决集团下属单位及子公司会计信息不全、上报滞后、集团收集整理数据合并报表困难的问题。

网络财务系统下的会计核算，从事后的静态核算达到事中的动态核算，能够便捷地产生各种反映集团经营和资金状况的动态财务报告。在效率上，网络财务系统使会计处理更加迅速，决策更加科学，集团财务管理工作的效率大大提高。

国内一些管理基础较好的媒体集团在全面实现会计电算化的基础上，采用较为先进的财务管理软件，达到了“统一计算机平台，统一规章制度，统一信息及业务编码，统一管理，统一监督”的财务与业务一体化的要求，实现了财务系统与销售、供应、生产等系统的信息集成和数据共享，使媒体集团可随时汇集财务会计信息、查询内部资金流向，避免了传统手工填制报表的弊端，保障了财务会计信息传递的效率和质量，提高了管理决策的水平。

4.实行绩效管理，建立集团业绩评价体系

随着媒体集团的快速发展，产业结构的日益复杂，人员负担的加重，迫切需要改变传统的吃大锅饭现象，改变由于人员身份不同，同岗不能同酬的现象。需要解决业绩与收入真正挂钩的问题，需要建立市场化的业绩评价体系和收入分配制度。

所谓业绩评价，是指运用科学、规范的管理学、财务学、数理统计方法，对企业或其各分支机构一定经营期间内的生产经营状况、资本运营效益、经营者业绩等进行定量与定性的考核、分析，作出客观、公正的综合评价。业绩评价包括动态评价和综合评价两个层次。动态评价是指在生产经营活动过程中进行的、对有关部门或个人的工作业绩状况即时确认、处理，它属于事中控制；综合评价则是在期末对于各预算执行主体的预算完成情况进行的分析评价，其评价内容以成本、利润等财务指标为主，综合评价作为本期预算的起点和下期预算的终点，主要涉及企业整体效益的评价及奖惩分配的问题。

对于媒体集团，在历史形成的事业单位工资分配制度基础上，探索建立按照集团效益计发绩效奖励的浮动薪酬制度，要推行经营者、员工的报酬与经营业绩挂钩的“激励制度”。一是修订相关的业绩考核办法，完善考核指标体系，形成以预算执行结果为主导的奖惩考核机制；二是建立对集团预算管理工作质量的评价体系，对集团本部及各经营单位预算管理的编制、执行、分析等各个环节进行评价，建立各分、子公司预算管理典型经验库，促进各公司各单位争先进位。三是把绩效考核和收入分配引入到人事管理中，在干部选拔任用方面与绩效考核优劣联系起来，从而提高集团整体财务内部控制管理工作质量。

5.完善内部控制机制，提高集团财务控制执行力

(1)建立完善的财务内部控制程序

在媒体向市场化转变的过程中，要强化内部涉及财务控制的各项经济业务及相关岗位的控制，规范边缘职责，保证财务内部岗位合理设置及其职责权限的合理划分，做到不相容职务相互分离，相互制约，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止错误与舞弊。

(2)下派会计主管和委派财务总监

随着产权制度改革的深化，下派会计主管和委派财务总监是一个加强媒体集团财务管理和保护出资人利益的有效方法。对集团非法人的分公司、二级核算单位，集团总部可以用“双向选择”的形式，下派会计主管，负责分公司及二级单位的日常财务管理。集团总部对会计主管实行“轮流换岗”的制度，实行“以岗定薪、一岗一薪”的工资制度，会计主管的工资虽然由集团开支，但由集团总部根据其在分公司的工作业绩好坏采用不同的标准。

对控股子公司，媒体集团委派财务总监。财务总监代表出资人的利益，它与委派会计主管的根本区别在于工作职能的转变，从传统的财务信息提供过程中脱离出来，担任一个资产和财务的监管者。可以由媒体集团总部挑选优秀财会人员，经过理论培训和轮岗锻炼，委派到下属子公司担任财务总监。集团赋予财务总监代表总部行使监督职责的必要权限，通过有效监督，化解子公司经营活动中的财务风险。集团总部对财务总监也实行“轮流换岗”的制度，财务总监的工资由子公司上交到集团后，集团统一开支，藉此防止财务总监为谋取个人利益同子公司联合作弊，有效地加强财务总监的监管责任。

参考文献：

[1]李东.企业集团财务控制方法及运用[J].经济论坛,2005(04).

[2]张家伦.企业集团财务管理专题研究[M].北京:中国金融出版社,2010,9.

[3]周鸿铎,赵立文.媒介财务管理[M].北京:经济管理出版社,2005,5.

第12篇

关键词：上市公司；财务指标；问题分析

财务分析的最基本功能，是把财务表表上的数据转换成语言文字，语言文字可以让会计信息使用者做出更好的决策，有利于公司发展。财务指标在传统业绩评价中对业绩的作用更为明显。

一、财务分析及财务指标分析具体内容

（一）财务指标分析的定义和意义

财务指标分析指的是对上市公司在经营过程中发生的财务变化和从中产生的利益多少进行分析和评价的一些详细分析指标。比如偿债、运营、盈利和发展能力指标等这些指标都属于财务指标。这些指标在上市公司财务指标分析中是必不可少的，有了这些指标可以从各方面具体评价上市公司的经营状况，为公司的管理者和投资人提供了有效的帮助和依据。我们利用这些指标对上市公司的财务指标进行分析和研究。

（二）短期偿债能力指标分析

偿债能力是表示公司到期偿还债务的能力强弱。偿债能力分析的指标分为短期和长期。利用时间的差异反映公司的偿债能力。其作用是能够保障公司运作能力的强弱。有了这项指标可以帮助我们了解公司的实力。

短期偿债能力分析是体现流动资产变现能力的重要，反映出公司的财务能力，所以它是表示一个公司能否及时用流动资产偿还流动负债的必要条件。短期偿债能力分析的方法是比率分析法。流动比率、速动比率和现金流量负债率都是能够体现短期偿债能力的。

（三）长期偿债能力指标分析

长期偿债能力表示公司的还债能力。它通过资产负债率、产权比率、带息负债率、利息费用保障倍数这四项指标反映公司资金框架是否合理，发生的财务内容是否合理以及长时间公司运作获利能力高低保障程度高低的重点标志。

资产负债率亦称负债比率，它的大小体现了债权人在公司当中得到的各种利益并且得到维护的保证，是债权人在公司当中的有效保险。第二项指标产权比率，是指公司总负债与总所有者权益之比，是观察公司财务状况的重要方式，所以也叫做资本负债率。产权比率反映了所有者权益在维持公司经营的同时也确保债权人的权益受到侵害。对于过低的债权人权益保障，表明较强的长期偿还债务的能力，该项指标越高，那么需要的债权人承担的风险就会很低，因为这样公司的债务和偿还债务相持平的作用。

（四）运营能力指标分析

运营能力指标分析是表示公司在运作过程中资金利用转换程度高低的指标，对公司运营能力的分析可以评估公司的效益以及资金的使用情况。其中评价指标为应收款项的周转率，这个指标是反映公司应收账款的转换时间程度，它是公司在某个时间段内产品的净收入额和应收账款的余额的平均比值。除了应收账款周转率，还有一个指标就是存货周转率，存货周转率也称存货周转次数，它能反映公司存货的转出速度和销售多少的能力。它是主营业务产生的成本和平均存货金额的比率。存货的周转速度不快，就说明公司在整个经营过程中的各方面请款都不是很好，偿债能力和盈利能力受到的影响更大。通常情况下，存货周转率和企业的经营状况成正比例关系。

（五）盈利能力指标分析

公司的盈利能力可以按照不同的方式来划分，利用利润率的基本要素来进行评估，以对公司的各种基本原则进行评价。对公司产品主要通过主营业务毛利率来展现的，该产品规定值越大，表示同一产品的销售收入成本越小，销售的利润就大，所有者权益就会上升。主营业务的利润率指的是公司的净利润收入，该产品的指标越大，表示公司的效益水平非常高。期初与期末总资产的平均数等于平均资产总额，固定资产率越大，则公司效率就越好，营业额就越高。

（六）发展能力指标分析

发展能力是公司生存的基础。销售增长率是本年销售增加了多少和上年销售收入的比值。公司的销售收入， 是指公司主要经营的业务获得的收入。销售增长率是公司发展和成长的有效标志，表示与上年同期相比，公司销售的增加或减少情况，销售的越多，销售增长率就越高。资本积累率是指公司当年的所有者权益增加的多少和年初时的资产和负债之和的比率，它能评估公司以后发展的能力和方向，便于管理者做出相应的计划和决策，也可以说明公司资产收益能力的高低。

二、现行财务指标在上市公司所存在的缺点和不足的研究

（一）财务指标定义的问题

流动比率、速动比率还有资产负债率共同作用实现企业的偿债能力。但是这几项指标都需要建立在公司清算原则基础，公司的融资方面的能力和公司的偿还到期债务能力可以集中表现出公司的各项存在价值多少，或者说这些指标数据都可以看出公司的偿债能力。速动比率在计算时，应收账款的偿债能力就必须比存货的偿债能力高，但是这样的计算方法显然不妥当，任何的处理方法都不会有这样的方式存在。

（二）财务指标的定义缺乏统一性

许多财务指标本身并不能表现出任何问题，必须具有可比性才可以。比如，净资产收益率和主营业务收入，但从这些指标数据中是无法看到公司出现的问题，只有把他们和往年数据和相同公司进行对比，总结得出的结果才能反映公司当前的运营状况和运营能力。所以按照可比性原则，必须统一财务指标。公司的利润主要是主营业务利润，营业利润，利润总额和净利润组成的，无法把主营业务利润放在业务收入里面。在最终使用中没有一个统一的界限设置，这使得公司主营业务利润率缺乏统一性。

（三）绝对指标和相对指标没有运用好

绝对指标和相对指标各有差异，但是在实际操作中，公司会把绝对指标和相对指标分开计算，忽略绝对指标，更多关注于相对指标。在实际当中，绝对指标不能忽视，因为主营业务收入净额、净资产、净利润都属于绝对指标，这些指标如果缺少，整个财务分析就会有所偏差。营业务收入净额、净资产、净利润等这几项指标是很重要的。它可以是公司运作的主要收入来源，反映公司资产多少，运营能强弱，同时还可以反映公司的盈利能力，所有者权益大小。这些都与公司财务状况分析是密不可分的，所以把绝对指标相结合，能更好的反映公司财务状况。财务指标所反映的财务报表只是一个数字，投资人和债权人只看到表面现象，不能看到实际更深入的情况。公司数字背后的内容不可能知道细节，这必然是错误决定，财务指标的的结构模式反映公司的各种资产结构的控制模式具有重要的影响作用。

（四）财务指标容易被人为操控

权责发生制是目前公司规范会计制度要求采取的基本原则，因为有了这项原则公司会计内部操作人员更加放心大胆的控制公司发生的业务操作程序，因为操作流程本身就出现问题，有可能操作人员互相沟通从中获取利益，没有公正的监督人，所以计算的数据不真实，得出的财务各项指标被完全控制，无法体现其真实性，出现上的漏洞。在我国上市公司出现这种严重的现象，扰乱了经济市场，影响各个大小企业合作和信任。虚报财务数据，影响上市公司在经济活动中的运作，缺乏关联产业的信任度。

三、对上市公司财务指标分析的改善建议

（一）完善财务指标的设置

为公司增加几项财务指标，完善财务指标的设置。比如营业支出在资产总额中所占的比重，把重点放在营业外支出的损耗情况，完善该项指标，节省意外开支，节约成本。合理使用财务分析指标，不同公司有不同的评价方式和对象，根据不同群体的利益选择建立财务指标的计算程序。利用好各项分析的方法。杜邦分析法是利用各种财务比率的内在关系对公司财务状况进行综合分析的方法。鉴于需求不同的财务信息需求，具体应选择运用偿债能力、运营能力、盈利能力和发展能力等各项指标分析内容作出判断。不能盲目选择不能体现公司特点的指标作为财务分析指标。只有利用好合适的指标，才能更加明显的体现公司状况，为公司各种运营问题作出合理解决方案。

（二）对财务指标的定义统一规划、重视指标

对财务指标的低应进行统一规划，只要解决计算的方法一致，对比分析才会发挥作用，更利于债权人，投资者和所有者权益受益人的分析。只利用其中某一分析方法，不能揭示一个指标对其他指标的影响，难以全面评价公司财务状况和经营成果。

着重分析分析上市公司每股收益、每股净资产、净资产收益率这些财务指标。并用多种方法验证了其有效性。这有利于公司管理层更清晰地看到股权资本收益的影响指标因素，同时更加清晰看到销售利润与总资产周转、负债之间的有效关系，从而为公司的资产管理效率和投资回报率的最大化提供一个清晰视角。为公司更好的运营做出更加有力的方法。

（三）加强会计人员的监督及管理

会计在经济活动中起着监督的作用，单位的经济效益在此作用下不断提高。会计人员的综合素质和职业道德可以使会计监督更好地发挥作用，提高会计人员的整体素质，知识结构和学历结构，增强会计人员的监督意识、法制观念以及职业风险的意识，显得尤为重要。同时，对于违反职业道德的行为，做出相应的惩罚，来提高警示会计人员工作需要严谨。

四、结论

上市公司财务指标分析在财务分析中发挥着重要的决策。财务分析的内容可以包括为：判断过去经营的是否符合公司要求的计划，改进延伸现在的财务发展状况，推测判断未来的公司发展方向和投资方式。在财务工作实践中，对公司的各项经营成果的状况和财务报表得分析，对公司的各项能力进行了判断。而财务指标作为评价与判断标准的选择和应用十分重要。

参考文献：

[1]喻平，张应华.上市公司财务指标与股价波动关联性研究[J].财会通讯，2011（22）.

[2]杨振宇.创业板上市公司财务指标的统计分析[J].科技创业月刊，2010（11）.

[3]李建军.上市公司股票价格与财务指标相关性分析[J].华中农业大学学报（社会科学版），2014（05）.

第13篇

从经济法理论角度来说，是指人依法接受委托，在权限内以被人名义与第三人实施法律行为，由此产生的法律后果由被人承担。这里不但假定人完全遵守被人所规定的权限，而且还假定人作为被人的执行者，完全为被人的效用服务，其自身的效用被全部忽略。然而，信息经济学中关于经济人效用最大化动机的假设认为，人并不总是以被人的效用最大化而努力，更会顾及到自身效用，有时甚至不考虑自身效用是否会损害被人的效用。于是，在人与被人之间就产生了问题。对于我国上市公司财务治理而言，债权人拥有资金的所有权，借贷资金的使用权却由公司全体股东按份享有，公司股东又将资金的使用权委托给管理当局，最终由管理当局来控制和使用资金。围绕资金供求而建立起来的关系中，需要研究的问题包括以下三个方面：（1）债权人与公司股东；（2）公司股东与管理当局；（3）公司控股股东与小股东。此外，由于我国上市公司集中型股权结构与第一大股东的国有性质，使得国家股自身亦存在严重的委托问题。

债权人与公司股东之间的问题

根据资本资产定价模型，如果投资项目的风险越大，可能的期望收益分布方差越大，就会导致股权价值升高和债权价值相应降低，财富将自债权人转移到股东手中。因此，上市公司控股股东与债权人之间产生冲突的根本原因，是股东可能改变公司的经营风险和财务风险而转移和侵吞债权人财富。

上市公司控股股东对债权人利益的侵蚀行为主要表现在以下三个方面：（1）选取风险大的投资方案，改变公司的经营风险。上市公司控股股东在一定程度上偏好高风险的投资，在股东资本不足时，这种倾向尤其突出。由于借贷资本不具有风险扩展性，债权人不希望上市公司控股股东所选择的投资项目风险过高，从而损害其利益，使其承担了契约之外的附加风险而没有得到相应的风险报酬补偿。（2）采取发行新债来改变公司财务风险的融资决策。所发行的新债不但稀释了原有债权人对公司资产的要求权，而且还增加了公司的财务风险。根据我国现有《破产法》的有关规定，当破产财产不足以偿付同一顺序的债权时，则按照可供清偿的破产财产与该顺序债权总额的比例进行清偿，也就是说公司破产时对所有债权人不论先后顺序按同一比例进行清偿。（3）通过关联交易或分配现金股利来降低公司的偿债能力。上市公司控股股东还可能会通过为关联公司设定财产抵押、借款担保以及其他资产交易来降低公司的偿债能力，也可以通过分配现金股利来转移公司资产。《破产法》规定，已设定抵押或担保的资产不属于破产财产，该资产将优先用于清偿有抵押或担保的债权。现金股利的支付不仅剥夺了债权人优先受偿的权利，而且还减少了公司的无风险资产，增加了剩余资产的平均风险，最终导致流通债务的现值降低。在上市公司控股股东这样掏空公司资产之后，等到公司丧失偿债能力，进行破产清算时，留给债权人的基本上是一个公司空壳。

针对公司股东转移或侵蚀财富的行为，债权人可以选择在债务契约中附加限制条款。一是要求公司以有形资产为债务设定担保，在未清偿债务之前，不得处分该资产，一旦公司破产，债权人的损失可以通过担保品的价值获得补偿。二是对公司的再融资方式作出限制，比如限定发行新股和发行新债之比的下限或者限定发行新债的上限，这类限制的目的在于保障原有债权人对企业资产的要求权。三是对股利的支付作出限制，尤其禁止公司向股东支付清算性股利。四是限制公司的重要资产交易，公司的控股股东可能在维持原有债务规模的前提下以非公允价值向关联方转移资产或以非公允价值接受关联方资产，从而使公司财富缩水，最终侵蚀债权人利益。五是限制公司的流动比率不得低于可接受的水平，流动比率是衡量公司偿债能力的重要指标之一，对流动比率的限制有助于保障公司偿债能力不低于债权人的期望值。

公司股东与管理当局之间的问题

公司股东与经理人员之间产生问题的核心是两者对待风险的态度差异。由于公司股东可以通过同时持有多家公司的股票进行投资组合来消除非系统风险，并且可以通过控制公司进行高风险性投资项目来转移和侵蚀债权人财富，因此公司股东热衷风险。而管理者投入的是人力资本，其收益与风险不相关。如果高风险性投资项目成功，所获得的高收益将归股东所有；如果公司经营不善或恶化，甚至破产，管理者将失去工作。所以，相对于公司股东来讲，经理人员必然是厌恶风险的。经理人员所厌恶的风险有经营风险和财务风险两种。经营风险与公司所选择投资项目的风险加权水平有关，经理人员可以通过选择安全但期望报酬低的次优投资方案来降低企业的经营风险。财务风险与企业的融资方式有关，资产负债率越高，企业的财务风险越大。因此，经理人员可以通过降低资产负债率来减小财务风险。如果经理人员在债务发行后用留存收益为再投资方案融资，资产负债率就会下降，财务风险也会降低。

对于股东来说，为了克服管理当局的消极行为，完全有必要采取适当的监督和激励措施，包括实施审查、建立内部控制系统、定额的预算限制以及对员工进行奖励。但是由于存在信息不对称，全面监督既不可能，也会妨碍经理人员进行正常的生产经营活动。同时，由于实施监督的公司股东会发生监督成本，而他只能按所持股份获得监督活动带来的好处，因此当股份被广泛持有时，其他股东就会存在搭便车行为，于是实施监督的公司股东会将监督成本从企业价值中扣除。对于公司管理当局来说，无视监督和激励措施所发生的支出是不明智的。因为对这种支出的扣除会减少其可供支配的经济资源。为了减少对可控经济资源的扣除，管理者亦会采取一定的措施，比如向公司股东展示财务报表，实施年报审计，定期进行内控自检，配合股东的审查，必要时甚至采取经济支出的方式，来向公司股东保证自己的行为活动是为股东利益服务的。然而这些措施就像双刃剑，对企业的总体价值具有双重影响，其不但限制了经理人员为了顾及自身效用而侵害股东利益的活动，同时也限制了经理人员充分利用企业资源、抓住机会发挥企业全部优势的能力。

控股股东与小股东之间的问题

从理论上来讲，公司股东按所持股份比例拥有企业。但是由于我国股权结构还不甚合理、市场完善程度还有待提高，关系到切身利益的小股东所占上市公司股份的比例极小，缺乏足够的能力影响公司决策。控股股东与小股东之间产生问题的根源是资本多数决原则。资本多数决原则是股份公司的一项基本原则，受到世界上多数国家法律的认可。根据这一原则，股东所拥有的表决权与其所持股份成正比。法律将股东大会中多数股东的决定作为公司的意志，并且对小股东产生约束力。资本多数决原则对于保护大股东的投资热情、平衡股东间的利益关系以及提高公司的决策效率，具有十分重要的作用。

但是，由于股东行使表决权是基于自身利益而非公司利益，所以，资本多数决原则有着不可忽视的弊端。首先，资本多数决原则削弱了小股东对公司事务的管理权利，使小股东的意志难以对公司决策产生影响。现实中许多小股东不愿出席股东大会也是基于这个原因，于是造成股东大会的形式化。其次，资本多数决原则妨碍了股东平等原则的实现。所谓股东平等原则是指公司与股东间，在基于股东地位而发生法律关系之场合，应给予股东平等地位（张俊浩，1997）。资本多数决原则的采用，一方面使大股东的意志上升为公司意志，使小股东依所持股份而享有的表决权落空；另一方面，由于小股东难以对大股东决策表示异议，导致小股东决策权与财产权分离的发生。以上两方面都在一定程度上破坏了股东之间实质上的平等关系。而对于上市公司来说，只有实现股东之间实质上的平等，才能保证公司的经营决策符合公司利益，从而保护大众投资者的投资热情。

控股股东与小股东之间的冲突表现为前者滥用资本多数决原则剥削后者利益。当大股东控制了公司的决策权时，就面临着长期利益和短期利益的选择。从长期来看，上市公司的健康持续发展会给全体股东带来客观的稳定收益；就短期而言，大股东可以利用控制权转移上市公司资产来为自己牟取私利。例如，假如控股股东持股25%，那么每转移100元的上市公司资产可以获利75元。因此，在约束机制不完善的资本市场中，如果上市公司经营状况良好，大股东会以较隐蔽的手段来少量转移公司资产；在经营状况较差时，大股东就会不顾一切的转移公司资产以降低自身的风险。对此，小股东则无计可施，因为大股东的这一权利正是股份制的基础——资本多数决原则所赋予的。

国有股的委托问题

国有股之所以产生委托问题，其根源在于国资公司官员不可能对国有股投票权后果负责。第一个原因是"逆向选择"问题。不仅那些希望成为经理人员的人存在逆向选择问题，而且国资官员本身也存在同样的问题。因为国资公司官员仅仅是国有股的者，而并非公司收入的剩余索取者。第二个原因是委托人难以对人实施有效监督与约束。国有资产的产权归根结底属于"全体劳动人民"，国家、政府以及政府官员只不过是全民财产委托链条上不同环节的受托人。

第14篇

10月8日,中国证监会会计部公布了《2011年上市公司执行企业会计准则监管报告》(以下简称《监管报告》),指出提高上市公司财务信息披露质量,切实强化市场基础性建设。此外,9月21日,中国证监会正式《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式(2012年修订)》(以下简称《2012年修订准则》),其提出的多项内容与上市公司年报奖的评定标准不谋而合。

上市公司年报奖评委专家之一、香港威汉广告传播公司董事长陈一楠认为,上述巧合是因为双方都参考了香港的做法。

“证监会的想法代表了市场与社会公众的期望。而监管当局正在不断变革以满足社会公众和中小股东的诉求。”上市公司年报奖评委专家之一、《投资者报》执行总编吴强说。在他看来,虽然A股市场跌幅很大,但是各种监管措施的完善将有利于推进证券市场的长期健康发展。

提升年报质量措施密集出台

为提高上市公司年报披露质量,近期监管层密集相关报告和准则。

10月8日,中国证监会会计部公布的《监管报告》指出,从2011年年报披露的总体情况看,上市公司对企业会计准则的理解和运用能力进一步增强,对重要交易的信息披露更加充分。

该报告还指出,从年报披露细节看,财务信息披露质量仍存在进一步提高的空间。这主要体现在三方面,一是部分公司年报存在简单错误,如可比信息与上年度法定报表数字存在差别,难以与本期信息对照阅读。报告认为,这些简单错误的可能误导报表使用者;二是重要会计政策披露未体现企业特点,对使用者评判公司财务信息的有用性有待提升;三是部分公司报表项目列示较为机械,有些项目未完全反映经济实质。

此前不久,9月21日,中国证监会《2012年修订准则》,该准则自2013年1月1日起施行。准则中谈到对年报披露的要求,一是大幅缩减年报摘要篇幅,降低信息披露成本;二是简化年报全文披露内容,强化投资者关心事项的披露;三是以体现公司投资价值为导向,增加了非财务信息的披露;四是增加自愿披露内容,鼓励差异化披露。这些内容和标准与上市公司年报奖的评定中的不少标准不谋而合。

反映市场与社会公众的期望

陈一楠认为,香港管理专业协会的上市公司年报奖已经开展很多年,中国内地借鉴香港市场经验,就容易出现同样的评选指标。

香港管理专业协会年报奖的评选流程主要是,首先组成强大的评选委员会,比如邀请香港知名的会计事务所、金融行业的人士等;然后由专业人士来确定评选标准。同时不断跟踪年报披露和参考国际情况,通过多年的修改和完善持续到今天。目前,中国内地上市公司年报奖在引进各种规范的时候,可以借鉴香港此前的经验。

在《投资者报》执行总编吴强看来,《投资者报》与香港管理专业协会联合主办的上市公司年报奖的评选,代表了市场与社会公众的期望。而最近证监会密集提高年报披露质量的细则,则表明监管当局正在不断变革,满足社会公众和中小股东的诉求,这与我们评选的初衷相吻合。

“年报披露更加透明是证券市场发展大势所趋。”阮光立认为,“年报是投资者了解上市公司的唯一窗口。在过去的一年中,很多公司上市,但是股市却持续下跌。政府,社会,投资人,以及企业,应如何判断一家上市公司优劣?年报是影响判断的最重要的一环。社会的关注带动证监会提高年报披露质量的公告。”

在陈一楠看来,上市公司年报奖也好,证监会的规定也好,将对上市公司产生两大影响:一是鼓励上市公司用规范的方式披露年报,二是树立榜样的力量,以提高企业对年报披露的意识。

促进证券市场中长期发展

在过去的几年中,股市的“跌跌不休”无疑是投资者心中难解的一个结。

不过,在吴强看来,郭树清上任后,虽然股市依然在下跌,但是,郭一直在完善各种制度,比较关注保护中小投资者的利益。从上市公司年报来看,部分公司的年报质量已超出证监会的规定,上市公司年报奖将让这些公司树立榜样作用,以激励更多的上市公司。

至于股价下跌是否与改革相关,吴强认为,股价下跌与改革是两码事。与原来的做法不同,以前股价下跌,证监会是被牵制着走,而现在,监管当局一直坚持改革的方向,这需要很大的勇气。股价下跌本身有很多原因,如投资者对经济发展过分悲观等。

第15篇

随着中国加入WTO及资本市场的逐步规范化和全球化，越来越多的企业在不断发展壮大的过程中走向了集团化发展之路。而财务控制体系作为企业集团的“神经”，其运作是否健康有效不仅关系到企业的长远战略和短期效益目标的实现，在一定的经济环境背景下，事关企业集团的生死存亡。

一、企业集团有效财务控制的基础条件

1、各成员企业必须建立和完善各自的内部控制体系。构建系统、严密、完善的内部控制体系，是现代企业必须遵循的基本管理法则，更是企业提高防范风险能力和经营管理水平的内在要求。

2、建立与公司法拟合的公司治理机制。建立与公司法相关规定基本一致的管理层、股东会、董事会、监事会体系，并保证各机构自身的规范化动作和各治理机构相互间的衔接协调和相互制约，是企业行为理性化的基础。

3、建立必要的集团内部审计体系。集团总部必须建立起必要的内部审计机构和对各成员企业的内部审计制度，对各成员企业的经营管理进行全面但有重点的审计。

二、企业集团建立财务控制体系应考虑的因素

1、集团层次结构的影响。从集团总部拥有下属子公司的股权比率来看，集团下面有全资子公司、非全资控股子公司和参股子公司三大类型。将集权与分权合理结合，把对整个集团有重大影响的理财权集中到集团公司，一些日常财务决策权则应由企业自己做主。对于参股子公司，一般可考虑通过委派到子公司的董事来实现其决策和控制意图。而对于与集团公司保持一般协作关系及财务上的资金借贷关系的关联公司，则应采用完全分权的方式。

2、成员企业重要性程度的影响。对集团具有重要影响的成员企业，集团总部必须保持高度的控制权和管理权；对于那些与集团发展战略、核心竞争能力影响不大的成员企业，即使是控股的子公司，从提高管理效率角度着想，则采用分权型的管理体制较适合。

3、企业集团不同发展阶段的影响。从一些企业集团管理体制的演变过程可以发现，初创阶段的企业集团倾向于集权管理，而成熟的企业集团大多倾向于分权管理。

4、东、西方管理文化差异的影响。西方文化的价值观及社会意识，使西方企业集团更易于采用分权制，在东方文化结构趋于集中统一的社会意识背景下，东方企业集团在管理上更易于采用集权管理。

三、企业集团的财务控制体系类型

1、强有力的集权体系。这种体系常见于一些以核心产品生产企业为母公司而向外扩张所形成的企业集团，其子公司大多是为母公司提供辅助产品或零部件的生产单位。实行这种体系需要具备一定的前提条件：（1）对子公司财务部门的集中控制。（2）统一财务会计制度。

2、有效监管、控制的分权体系。这种体系控制的主要特点是：（1）投资控制。集团的投资规模和投资方向在很大程度上影响到集团公司的发展，因此，集团投资管理倾向于采用集中管理。（2）利润分配控制。母子公司以控股方式形成，对应的是按股份分红的利润分配方式，集团公司要对分公司、全资子公司、控制企业等形成针对其不同特点的适宜的分配政策。

3、参与监管、及时传递重要信息的监督体系。集团委派人员进入成员企业董事、监事层或委派非总监类财务人员入驻成员企业，实现参与和影响企业的经营决策，同时及时向集团公司传递成员企业的重要财务信息的一种控制模式。

四、实现财务控制的常见措施。

在企业集团现财务控制的过程中，不同的企业集团财务控制目标的差异导致了组建控制体系和实际控制措施的差异。归纳起来，主要有以下类别的一些控制措施。

1、实现总会计师委派制。集团公司制定成员企业总会计师委派管理办法，并赋予总会计师组织实施各成员企业内部控制的权力和责任，代表企业行使监控职能，保持控制力度，确保成员企业内部控制行之有效。集团各成员企业总会计师接受集团财务总监的指导和监督，以保持派驻各成员企业的总会计师的履行财务控制职能过程的客观性、公正性。

2、推进财务信息化，实现远程跟踪和实时监控。随着企业集团规模的扩大，地域性和时间性的影响将会使企业集团会计信息质量随之下降。通过网络系统推进财务信息化，各成员企业实行相对一致的财务、会计政策，建立涵盖各员企业的会计信息系统，实现成员企业与集团的财务信息即时共享。

3、实行资金集中管理，强化资金控制。资金流是企业内部控制的核心。组建内部银行或企业集团财务公司是集团公司实现资金集中管理的主要方法，个别企业集团对下属控股子公司实行收支两条线的管理制度，以调节资金余缺，提高资金使用效率，控制资金流出量，节约资金成本，从整体上防范财务风险。