金融企业的纳税筹划范文

前言：我们精心挑选了数篇优质金融企业的纳税筹划文章，供您阅读参考。期待这些文章能为您带来启发，助您在写作的道路上更上一层楼。

第1篇

关键词：后金融危机；中小企业；纳税筹划

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01

2008年一场前所未有的金融危机爆发，时至今日，我国已经进入后金融危机时代。全球经济有所好转，但是，伴随着欧债危机，全球经济出现更大的不确定性，我国众多企业，特别抗风险能力较弱的中小企业，正处于前所未有的困境之中。在严峻的经济形势面前，节约成本成为每个中小企业特别关注的问题，而作为节约成本的一个重要手段，纳税筹划在中小企业中的地位显得尤为重要。

一、后金融危机时代中小企业纳税筹划的必要性分析

1.减少成本支出，增加现金流量

税收支出是中小企业的一项较大的成本支出，也是企业在一定生产规模下较为固定的现金流出。企业通过事前进行纳税筹划，减少税负支出或者推迟税额的支付，从而相当于增加了盈利水平，给企业带来经济利益，有利于中小企业的发展，这在中国当前整体税负较重的情况下，能够增加企业可支配现金的数量，对于融资较为困难的中小企业来讲尤其重要。通过适当的纳税筹划，避免企业缴纳原本可以避免缴纳的税款，维持企业正常的现金流量，以防企业在后金融危机时代由于资金链断裂而承受破产之苦。

2.维持企业生存，促进企业发展

长期以来，我国经济的发展都主要依托于“投资”和“出口”这两辆马车。在金融危机发生后，从金融领域到实体经济都饱受挑战外需严重不足，这对于我国以出口为主的中小企业打击巨大。虽然进入到后金融危机时代，国外经济开始有所恢复，但是速度缓慢，中小企业仍然面临着巨大的压力。而我国在2008施行“四万亿”经济刺激，间接导致了我国通货膨胀，原材料和人工成本大幅增加，企业的处境日益艰难。自从金融危机发生后，我国多次强调要增加“内需”，然而内需却长期以来增长缓慢。在这样企业增加收入日益受到阻碍的情况下，控制成本就成为中小企业继续维持生存和发展的关键。而税收成本在企业成本中占有相当大的比重，如何通过纳税筹划对其进行有效地控制和管理，对于中小企业十分重要。

3.顺应税收杠杆，促进产业升级

税收杠杆是经济杠杆的重要形式之一，国家运用税收形式，引导纳税人的消费选择和生产经营决策同国家对经济的规划相契合。在后金融危机时代，我国面临着稳定经济增长和调整经济结构两大任务，为此国家在税收政策上通过减税、免税、退税等措施进行宏观调控。中小企业在纳税筹划时应把握机会，通过利用国家的税收优惠政策，一方面能达到减少纳税额的目的，另一方面也客观上实现了国家税收杠杆的作用，实现了国家调整国民经济与产业升级与调整的目的。

4.提高管理水平，增强抗风险能力

纳税筹划的特性决定纳税筹划需要企业具有较高的管理水平和经营水平。纳税筹划具有事前性，即在经济业务发生之前对即将发生的纳税行为进行合理的控制和调整，通过对不同的纳税方案进行选择，以达到节税的目的，实现企业价值最大化的财务管理目标。另一方面，纳税筹划是运用多种手段和方法，进行的一系列综合性税务规划活动。这种综合性体现在，纳税人在公司运营、投资等过程中面临的多个应缴税种，而且有些税种是彼此相关的，因此，筹划人员在进行纳税筹划时要着眼于实现整体税负的最低，而不能局限于某个税种税负的高低，此外纳税筹划也需要成本，综合筹划的结果应是效益最大，成本最低。为进行纳税筹划，广大中小企业必须不断地提高经营水平和管理水平，科学合理地进行纳税筹划，增强企业的抗风险能力，以应对目前经济中的诸多不确定性因素。

二、后金融危机时代中小企业纳税筹划的风险分析

1.政策改变，法律变更

在后金融危机时代，国家经济下行压力大，尤其是伴随着房地产泡沫的破裂，会影响一系列相关产业的发展，中小企业难免受到影响。为此国家根据经济形势的发展，会陆续出台一系列中小企业的扶持政策，对现有的税收法律、法规做暂时地补充、修订或者调整，以增加就业，稳定经济增长。但是由于纳税筹划是在经济业务发生之前进行的，从选择纳税筹划方案到最终方案的实施和执行之间有一个时间差，如果在这个过程中政策、法律法规等发生变化，那么已选方案可能由合理变为不合理，或者该方案取得的节税收益没有预期的那么多，这样就会导致机会成本的出现。

2.筹划不佳，操作不当

筹划人员操作不当引发的风险主要是由于纳税筹划的高难度与中小企业筹划人员的筹划能力不匹配所导致的。纳税筹划的高难度不仅要求筹划人员具有会计、投资、税务以及财务等相关的专业知识，而且要求其对该项目能够宏观把握，预测该项目未来的发展状况，对其节税收益进行科学合理的计算和评估，这提高了对筹划人员的要求。同时，纳税人所选择的纳税筹划方案，以及选择方案后如何执行和实施，完全取决于筹划人员主观的认识和判断。中小企业筹划人员由于其自身固有的局限性，往往对税收政策和纳税筹划条件的理解不到位，判断不准确，同时不能全面有效地执行既定的纳税筹划方案，就很容易导致纳税筹划行为的不尽如人意。

3.征纳双方，认定不一

纳税筹划方案究竟是不是符合税法规定，在很大程度和很多情况下取决于税务征收对企业所选纳税筹划方法的接受和认可。纳税筹划的一个重要特征是“非违法”，即税收法律法规未规定该筹划方案是合法的，但是也没有规定其是非法的，这时就存在一个主观认定问题，税务行政人员对具体的税收事项和税收方法选择具有一定的弹性执法空间。筹划人员为取得节税收益认为该方案是可行的，但是税收机关则不然，那么该方案轻则被驳回，重则被认定为避税、逃税等，受到处罚，影响企业的声誉。此外，筹划的风险也和当前我国税收执法人员的知识水平普遍不高，执法态度不良有关。

参考文献：

[1]李建军.浅议企业进行纳税筹划的必要性与筹划技巧[J].商业文化(上半月刊),2011(10).

[2]杨霞光.经济危机困境中企业纳税筹划的必要性[J].山东纺织经济,2009(04).

第2篇

【关键词】 纳税筹划风险； 政策风险； 市场风险

一、筹资方面的纳税筹划风险管理策略

（一）增加负债比例的风险防范

分析企业的资产负债率，如果企业的负债维持在较低水平，说明该企业的财务风险很低，同时也意味着企业的借款成本较低。从财务的角度看，该企业的负债能力还有潜力可挖，财务杠杆的作用远远没有发挥出来。

从纳税筹划的角度看，因为借款利息可以在企业所得税计算前扣除，所以借款筹资是最好的选择，而且用借款利息放大净资产收益，变相少缴纳企业所得税的做法，完全符合税法规定，是一个非常有价值的决策。因此综合财务风险和纳税筹划风险来考虑，此时该企业应该提高负债在资产结构中的比例。

（二）减少非金融机构借款的风险控制

非金融机构贷款利率远远高于金融机构的借款利率，而根据我国税法规定，纳税人向非金融机构借款的利息支出应参照金融机构同类、同期贷款利率计算的标准来进行税前扣除。这就意味着有相当一部分的利息，无法在所得税前扣除。如果企业或明或暗地将这部分负债税前扣除，是冒着违法的危险的。

如果企业的非金融机构借款比重较大，笔者的建议是，若企业资质优良，规模巨大，潜力无限，完全可以和银行做好沟通，在资金流和信息流的交互方面加强联络，这样，向大型金融机构贷款已经不存在制约因素。最关键的是，采取这样的做法，纳税筹划风险大大减小，企业完全可以在税法范围内合理避税，而企业的最终利润一点都没有减少反而增加。用“收益与风险对比法”评价：当纳税筹划实际收益大于0时，这样做是非常值得的。

（三）商业信用的纳税筹划风险防范

如果企业集团内的某机构所在区域税负较其他机构低，可以考虑在法律许可的范围内加大企业利润向该分支机构的流入，减少该分支机构成本和费用的损耗，进而增加该企业的盈利，顺利实现企业集团利润向低税率地区的流动，从而使得企业集团的整体税负降低。举例来说，假如A机构税率较低，其他机构组织向A分支机构销售的产品和服务，可以通过签订大宗的、长期性合作合同，为向A机构提供一定程度的现金折扣、数量折扣、季节折扣给予合理合法的依据。按照这种方法，A分支机构的成本和费用可以得到一定程度的削减，而且因为企业之间这种行为有合理合法的合同作为保障，该行为的纳税筹划风险已经被降到了完全可以控制的范围内，故而该纳税筹划收益远远大于纳税筹划风险。

这个纳税筹划方案的关键是内部利益输送把握一个度，避免过分出格。合同设计时，既充分考虑企业的纳税负担，又使之合理合法。这样，纳税筹划的风险就可以限制在一个可控的范围之内了。

二、投资方面的纳税筹划风险管理策略

从纳税筹划风险的角度看，投资方面的纳税筹划几乎没有政策风险，较大多数方案安全得多。主要的风险是政策风险，但是企业可以通过采取一定的措施来减弱甚至消除，例如给分公司独立经营权等。纳税筹划的相关费用，一般都可以量化，是一个可以弱化考虑的项目。综合来讲，高税率地区分支机构设置为分公司的方案，是在投资方面公司进行纳税筹划风险最小、见效最快的筹划手段。

如果某分支机构在集团企业中税负相比较高，可以考虑在法律许可的范围内将该分支机构的利润转移到低税率地区的企业，成功减少高税率地区企业的纳税，从而使得集团整体税负降低。进行所有权转移时要重点考虑保证其经营和管理不受影响，不能本末倒置、为了节税而节税，而是为了更好地经营而节税。在保证纳税筹划不影响正常经营的前提下，纳税筹划的风险主要是筹划的相关费用支出，包括注册费、变更费、印花税等税费支出。纳税筹划前后收益差大致可以根据企业的经营状况、发展目标、历史发展等估算出来。如果纳税筹划风险小于纳税筹划收益，则该方案可行。

如果需要采用对外收购进行投资的方式，可以在股票上市的基础上，减少资金直接投资，而是以股份置换形式，充分利用高溢价的优势进行兼并。另外，还可以发挥公司研发实力强、知识产权质量高的优势，以知识产权入股方式进行投资。这样的选择，为公司进行更深层次的纳税筹划提供了便利。

三、资金运营方面的纳税筹划风险防控

（一）货款回收的纳税筹划风险控制

公司在销售货物时，被动地进行会计核算，如果销售行为实际发生却不申报纳税，一旦税务机关过来查账，偷税事实存在，企业将承受很大的惩罚和损失。集团公司在进行货物销售时适当进行筹划，可以与购货方签订合同订立某些条款，纳税筹划的违法风险就会被大大降低甚至消除。具体做法是，在合同中设置分期付款和委托代销的条款，这样，企业有了合法的依据，就可以在会计上延迟计入收入，从而推延纳税义务。

这种做法，企业额外增加的成本几乎为零，但是纳税筹划风险却被大大降低甚至消除。因此，综合来看，这是一项可行的纳税筹划方案。

（二）存货计价方法选择的风险控制

根据我国现行税制的规定，纳税人存货的计算方法，可以在个别计价法、加权平均法、先进先出法等方法中任选一种，而且一旦选中，就不得随意更改。如果确需变更，应在会计年度终了之后，报税务主管部门审批，方可更改。

加权平均法计算量大，但是在会计电算化得到广泛推广和运用的集团公司，这一劣势已经不再重要。加权平均法能基本反映物价的上涨水平，体现在会计上的成本高于采用先进先出法的成本，这样，企业虚增的利润被有效平抑，延缓了一部分税款的缴纳时间，成功赢得了这部分资金的无偿使用价值。

采用加权平均法，从纳税筹划的角度看，同样没有政策风险、市场风险等风险，是一种低风险的纳税筹划方式。

第3篇

Abstract: Chinese commercial bank operates independently at its own risk with a heavier tax burden. In order to better carry out tax planning, taxpayers must make a profound analysis on the characteristics of tax planning. Through outlining the meaning and the implementation steps of tax planning, the paper focuses on analyzing the characteristics of commercial banks'' tax planning, which is expected to provide a reference for tax planning practice.

关键词： 纳税筹划；特性；风险

Key words: tax planning；characteristics；risk

中图分类号：F832 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2012）03-0125-02

0 引言

作为我国金融体系的主体，商业银行的经营行为、经营绩效和竞争力的好坏对我国金融资源的利用效率、金融体系的稳定和经济持续稳定增长有着重要的影响。伴随着经济、金融的全球一体化，我国银行业还要积极投身于国际金融业的竞争，如何有效提高我国商业银行竞争能力，已经成为我国目前最急需解决的问题，这一形势迫切要求我们尽快从各方面对我国银行业进行改革和完善。

然而，纳税筹划作为一项系统工程，是企业日常经营活动的重要组成部分，筹划项目成功与否会受很多方面因素的影响，筹划特性本身及纳税筹划行为所处的内外部环境的复杂性，会为筹划人员系统地开展筹划工作带来许多具体的困难，若处理不当，其产生的后果很可能会在今后的经济活动中被进一步的放大和叠加。只有在熟知我国商业银行纳税筹划本身特性的基础上再加以针对性地实施，才能在不断变化的市场经济和法律环境中做好纳税筹划，并取得预期的筹划结果。

1 纳税筹划概述

纳税筹划是指纳税人或其人在合理合法的前提下，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法合理或“非违法”的手段，以期降低税收成本服务于企业价值最大化的经济行为。也因为纳税筹划的行为主体是纳税人而非其他涉税人，因为本文采用纳税筹划这个名词。

纳税筹划特性的剖析是以熟知整个筹划过程为前提的。纳税筹划有繁有简、有大有小，不一定每一项税务筹划都有完整的程序和步骤，笔者认为，完整的纳税筹划应分为三个阶段，第一阶段是进行纳税筹划风险评估，第二阶段是着手制定纳税筹划方案，第三阶段是筹划结果的跟踪与反馈。

1.1 纳税筹划风险评估 传统的纳税筹划步骤中并没有风险评估这一步，而实际上，风险是客观存在的，也是不可避免的，银行业不能忽视风险而单纯地追求税后利益最大化，而应更多的考虑风险与收益的对等性，只有充分考虑到纳税筹划中可能存在的风险，才能做出是否进行纳税筹划的正确判断，也才能及时防范和处理将来可能发生的风险。

1.2 制定纳税筹划方案 企业首先应根据纳税筹划内容，确立纳税筹划的目标，在对目标进行了确定和掌握相关信息的基础上，纳税筹划人可以着手设计纳税筹划方案，并根据有关税法规定和纳税人预计经营状况，尽可能建立数学模型进行演算，模拟决策，定量分析，修改备选方案。同时，还要将风险评估结果考虑到纳税筹划方案中，确立主次风险的防范和应对策略；最后，在特定环境下选择最佳方案。

1.3 跟踪与反馈 税收制度的多变性和税收环境、纳税人情况的不稳定性的存在，必然对纳税筹划方案的有效实施和预期目标的实现产生一定的影响，因此，付诸实践后，必须运用信息反馈制度，定期对筹划方案的实施情况进行评估，验证实际纳税筹划结果是否如当初测算、估算，通过对方案的评估，及时找出存在的问题或不适应的地方，或者通过对方案的适当调整，以降低方案的筹划风险，使筹划活动顺利进行，为今后纳税筹划提供参考依据。

2 我国商业银行纳税筹划的特性

2.1 筹划难度大 银行业是税负水平较高的行业之一，税收在商业银行总成本中占较大比重。目前我国商业银行在运营中经常涉及的税种主要有11个，包括企业所得税、营业税、增值税、城市维护建设税、印花税、城镇土地使用税、房产税、契税、车船使用税、车辆购置税、代扣代缴的个人所得税，加上以实际缴纳的流转税（营业税、增值税、消费税）为计费依据的法定政府收费项目—教育费附加，则经常性税费共有12项。

无论与国内其他行业相比，还是与外资银行相比，商业银行是一个税负较高的弱势行业。从现行银行税制中的流转税来看，我国国有商业银行的高税收（高税负）不能较好地转嫁给银行的消费者，税负只能由银行企业内部消化，其结果是消耗银行自身的竞争力，也同样增加了银行与其他同业之间的竞争压力。而且，它面临着诸如不良资产比例高、资本充足率低、资产质量差、呆坏账比重大、盈利能力及风险防御能力低等困难，特别是国有商业银行还承担着一部分没有盈利甚至亏损的政策性货款，流转税负担过重不利于国家政策的贯彻实施，这不仅不利于我国银行业经营绩效和市场竞争力的提高以及自身资本的积累，还将为商业银行可持续发展带来巨大的金融隐患。纳税筹划作为银行业盈利的一个重要途径，面对如此庞大的经营负担与税收负担，其实施和实践的难度也显而易见。

2.2 侧重所得税和营业税筹划 我国现行的银行税收制度形成了以流转税和所得税为主体的复合税制结构体系，针对国有商业银行而言，其缴纳的主体税种是营业税和所得税，商业银行的企业所得税率为33%，营业税税率为5%（高于建筑业、交通运输业、邮电通信业等适用3%的税率）。商业银行的营业额是营业收入扣除金融企业往来收入的余额，营业收入包括贷款利息收入、外汇转贷款费收入、手续费收入以及金融商品的转让净收入等；商业银行的所得收入包括存贷业务、资金业务、业务、理财业务等。由于营业税和所得税占到其纳税总额的90%，因此，在实践中筹划人员对商业银行纳税筹划问题的侧重点放在了这两个主体税种之上。

2.3 偏重依赖经济环境 一般筹划行为的影响因素中都包含经济环境因素这一项，但对其依赖程度却不深，银行业的纳税筹划行为则不同。商业银行的主要收入90%来自金融行为，如贷款利息收入、金融企业往来利息收入、手续费收入、系统内往来收入、中间业务收入和其他营业收入等，金融环境趋好，那么银行业的收入就会增加，相对应地，所应缴纳的税额就增加，但这种应缴税额的增加可以通过纳税筹划而进行相应地抵减，由此银行所获得的收益就会增大；若金融环境趋弊，银行业收入就会降低，税负可筹划空间就小，若处理不当就会造成亏损。

2.4 筹划风险大 在国际国内税收法律法规的不断完善，反避税措施不断增强，市场经济环境的变幻莫测，以及其他人为因素存在的背景下，商业银行因其收入来源复杂、纳税筹划难度大、经营结构不单一等客观因素的存在，导致商业银行的纳税筹划要比一般行业的纳税筹划具备更大的风险性，最终的纳税筹划收益可能会高于或低于先前的预期结果，企业在运用各种政策开展纳税筹划时的不确定性因素也导致风险明显增加。因此，纳税人必须要树立纳税筹划风险意识，立足于事先防范，在进行纳税筹划方案制定之前，应对影响筹划结果的所有潜在风险因素进行确认并评估，在考虑风险是否可以化解或转嫁等因素的基础上确定是否开展筹划，同时还必须考虑因纳税筹划引致的各种涉税成本，包括显性和隐性成本，只有综合筹划成本在可接受范围内时开展税务筹划才有效率。

3 结论

熟知商业银行纳税筹划的特性对我国银行业顺利开展纳税筹划及实施风险管理有着极其重要的作用。论文通过简述纳税筹划的含义及工作步骤，结合实际，分析了我国商业银行纳税筹划的特性，为银行业的纳税筹划实践提供了理论参考。

参考文献：

[1]谭成.我国商业银行全面风险评估研究[D].湖南师范大学，2009.

[2]李瑞波.商业银行抵债资产税收处理及纳税筹划[J].经营管理，2009，（1）.

第4篇

关键词:财务管理;纳税筹划;方法

一、企业财务管理的主要目标

结合我国现阶段的国情及财务管理理论界的相关研究,笔者认为,目前我国企业应以企业价值最大化作为财务管理的最优目标。企业价值最大化是指通过企业合理的财务管理和经营,采用最优的财务政策,在保证企业长期稳定发展的基础上使企业总价值达到最大。

(一)以企业价值最大化作为财务管理目标更符合我国国情

我国现阶段正处在一个以社会主义为政治制度、以市场经济为经济模式的发展阶段,现代企业制度在我国的发展历程有着其独特、复杂的特点。现阶段的政治与经济国情决定了与国外企业相比,我国企业应更加注重职工的利益与职工的权利,强调协调各方利益。因此,财务管理目标的选择必须综合考虑多方利益主体,只有企业价值最大化才符合我国社会本义初级阶段的特点,符合我国现阶段的基本国情。企业价值最大化考虑了不确定性和时间价值,强调风险与报酬的均衡,并将风险限制在企业可以承受的范围之内各利益相关者能够共同直接参与或影响企业财务管理,正是各利益相关者的共同参与,构成了企业的利益制衡机制。

(二)财务管理目标使纳税筹划成为必然

我国的法制环境目前越来越完善,纳税人必须根据税法的规定性履行纳税义务。而纳税必然减少纳税人的净利润,为了在合理、合法、合规的情况下达到节税,并在市场运行中遵循一定的市场规则,适应、掌握并较好地运用这些市场规则的前提下,实现利润最大化的目标,纳税人必须进行纳税筹划,最终才能够实现纳税额度最低,企业利润最大,市场份额占有率最高。追求股东财富最大化是企业的根本目标,企业追求股东财富最大化使纳税筹划成为必然。实现企业价值最大化目标的途径总体来说有两条:一是增加企业收入,二是降低企业成本费用。而税款就作为一项费用而存在,在收入不变的情况下,降低纳税支出,就等于降低成本费用,从而实现股东财富最大化。因此,企业财务管理目标使纳税筹划成为必然。

二、纳税筹划在企业财务管理中的重要地位

(一)纳税筹划的涵义及特点

纳税筹划是指在法律规定许可的范围内,纳税人在不违反国家现行税法的前提下,通过对经营活动和财务活动中的涉税事项的筹划,选择最优的纳税方案,以达到企业经济利益最大化的经济行为。纳税筹划充分安排税法中提供的纳税优惠或可选择空间,选择对企业最优的纳税方案,以实现企业效益最大化目标。根据纳税筹划得基本涵义和纳税筹划的性质,可以看出纳税筹划具有以下特点:

第一,纳税筹划具有合法性特征。纳税筹划是在不违反纳税法规的前提下,企业利用已有纳税法规尚未完善的条款和税法规定的优惠条件,进行筹划以实现经济利益最大化的目的。因此企业纳税筹划是一种合法行为。第二,纳税筹划是事先的规划。纳税人把纳税筹划作为一种企业理财行为,通过充分了解现行税法知识和财务知识,结合企业全方位的经济活动进行有计划的规划,来寻求未来税负相对最轻,经营效益相对最好的决策方案。第三,纳税筹划对企业经营具有辅助效果。纳税筹划通过适当降低企业的税负,增大企业经济效益,但企业税负并不是无限制地减少,对企业效益的贡献也是有限的。为了使企业持续、稳定和健康发展,企业应该把重点放在生产经营的优化提高方面,通过对纳税法律、法规及政策进行全面、深入的理解,正确进行有效而长期的纳税筹划。

(二)纳税筹划在企业财务管理中的重要性

从企业财务管理的内容与财务管理目标实现的手段来看,纳税筹划在企业财务管理中具有重要意义。

首先,纳税筹划是企业财务管理的重要内容。从经济活动性质来看,企业纳税筹划不仅是一种节税行为,也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。纳税筹划属于企业财务管理中财务决策的重要内容。纳税筹划的最终目的是为了降低企业经营成本,提高经济效益,实现企业财务管理目标。因此企业进行筹划时要强化整体性,确保企业财务管理目标的实现。

其次,纳税筹划对企业财务管理具有重要意义。企业开展纳税筹划是在符合纳税政策的前提下进行的一种企业理财行为,开展纳税筹划工作对企业财务管理活动具有重要意义。一方面,纳税筹划有利于实现企业财务管理目标。现代企业财务管理的目标是追求股东财富最大化。企业纳税筹划正是通过减少企业经营活动中的纳税负担、提高税后利润产生的。另一方面,纳税筹划有利于企业财务管理水平的提高。作为企业理财的一个重要手段,纳税筹划目的是实现企业经济利益最大化。因此,开展纳税筹划有利于规范企业财务核算,促进企业加强经营管理。

三、企业财务管理中的主要纳税筹划手段

现代企业财务管理中,企业纳税筹划通过对投资、融资和经营活动中的规划和安排实现,因此本文通过对三个方面来说明如何实现企业财务管理中的纳税筹划。

(一)企业投资中的纳税筹划

投资决策主要涉及投资行业、投资地点的选择。由于各行业、各地区的纳税政策不同,使得企业最终所获得的投资收益有所差异。首先,投资行业选择的纳税筹划。在我国,为引导企业投资方向,调整产业结构,刺激经济增长,国家对不同地区的投资实施不同的纳税优惠,因此企业在进行投资时,要根据纳税政策认真选择投资行业。而企业就可以利用这种优惠进行投资,以减轻纳税负担提高投资收益。其次,投资地点选择的纳税筹划。我国纳税法规根据各个地区发展的不平衡,对在不同地区的投资行为给予不同程度的纳税优惠政策。企业在进行投资时,应充分利用不同地区税制的差别,选择纳税负担较轻的地区进行投资,从而扩大投资收益。如果欲进行跨国投资,还应考虑有关国家同时实行纳税居民管辖权和收入来源地管辖权而导致对同一项所得的双重征税,以进行投资国别或地区的选择。

(二)企业融资中的纳税筹划

在现代市场经济条件下,企业可以通过多种渠道为企业的经营发展融资。融资的纳税筹划是指利用不同融资方式的不统税法规定,为企业减轻纳税负担,使企业更好的实现经营管理和财务管理目标。目前市场上企业的筹资渠道主要有三类:投资者投入资金、借入资金、企业经营留存资金。具体方式为投资者投资、企业发行股票、发行债券、向金融机构借款、自我积累等。企业融资来源为投资者投入、借入资金和企业自有资金时,不仅资金的成本不同,成本在企业中列支的方式也不同,从而导致相同的资金融入量产生的企业税负不同。企业筹资方式不同,其税负也不同,就存在很大纳税筹划空间。如金融机构贷款的利息可以税前作为企业的财务成本列支,从而减少企业的所得税负担,而其他两种方式则不可。因此,要降低企业的融资成本,就必须充分考虑纳税因素对融资活动的影响,在选择合理资本结构的基础上,对融资渠道和方式进行最优的选择。

(三)企业经营过程中的纳税筹划

经营过程是企业发生频率最高的日常活动,虽然与投资、筹资相比每笔流动金额要小,但最企业却应是最重要的营运规划。要实现企业价值最大化的财务管理目标,必须在经营过程中进行纳税筹划。

第一,购货过程中规模纳税人的选择。我国现行增值税制度将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,企业负担的流转税额会因为选择的采购对象不同而有所区别。一般纳税人企业可依据合法专用发票抵扣进项税款,而小规模纳税人则不能抵扣增值税进项税额,一般纳税人企业从小规模纳税人购货也不能取得增值税发票从而不能抵扣进项税额。因此,企业购货时应根据实际情况恰当选择采购对象以减轻纳税。同时为尽早抵扣税款,一般纳税人企业应尽早取得发票,并尽早到纳税机关进行认证。

第二,资产计价与费用计量的纳税筹划。根据现行会计制度,企业存货计价可采用先进先出法、加权平均法、移动平均法等不同方法。存货计价方法的选择对企业的损益有着直接的影响,从而影响所得税。现行会计制度规定,固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法等。固定资产的折旧额与其它成本一起构成企业当期的成本费用,而企业当期折旧额的大小取决于企业对折旧方法的采用。因此折旧方法不同,各期计入产品成本或期间费用的折旧费用会相差很大,从而影响各期的利润及应纳税额。因此企业可以根据税率的类型、纳税优惠政策等因素选择合适的折旧方法,进行纳税筹划。

参考文献:

[1] 牟虹.论纳税筹划在财务管理中的应用[J].中华会计函授,2006(05).

[2] 涂龙力,王鸿貌.纳税筹划的法律问题初探[J].财经问题研究,2007(12)

[3] 李晓玲.论我国企业财务管理目标[J].《财务会计》,2005(02)

第5篇

关键词：纳税筹划 财务管理 应用

一、纳税筹划的概述

（一）纳税筹划的定义

所谓纳税筹划是一项财务管理活动，它是指纳税人或其机构在符合相关法律法规规定的前提下，通过自身生产经营活动、投资及筹资活动的合理规划，实现少交、迟交甚至免交税的目的。

（二）纳税筹划的特点

1、合法性

合法性是企业纳税筹划的首要特点。它是指企业或纳税人进行税收筹划时，应当在法律法规允许的范围内展开。正因如此，纳税筹划与偷税漏税、不当避税有着本质的区别。纳税筹划是对税法以及税收政策的合理和有效运用，它是法律制度所允许的合法行为。

2、目标性

税收筹划应当具有明确的目标，即税后利润最大化，一般而言，企业纳税筹划的目标可以表述为通过妥善安排经营活动最小化收入、最大化费用，从而降低计税基数，实现税后收益最大化。

3、筹划性

税收筹划是纳税人的一种管理职能，它通过对企业的生产经营、投资活动等进行事先的规划、设计以及安排来实现其职能。在现实经济活动中，应税行为往往在纳税义务发生之前发生，针对不同的纳税主体，有不同的税收政策法规，这就给纳税人进行税收筹划提供了前提。

4、综合性

企业在进行税收筹划时，应当综合考虑各方面因素。税收筹划方案是通过多种不同的方案加以比较和分析而产生的。在确定筹划方案时，应当综合考虑不同方面的收入和支出，考虑纳税筹划的收益和成本。

二、纳税筹划在企业财务管理中的应用

（一）利用计量基础进行纳税筹划

会计的核算的基础主要有两个：权责发生制和收复实现制。可以利用权责发生制进行纳税筹划。税务筹划主要解决的方法即妥善处理新会计准则与税法之间的差异。企业会计准则对六大会计要素的核算方法与核算内容、以及涉税事项上存着差异。这种差异在一定程度上加大了纳税筹划的难度。会计准则要求企业必须在“收付实现制”与“权责发生制”中选择一种作为会计核算基础，而且一经确定，不得随意更改。税法则更强调"收付实现制"与"权责发生制"的结合。在企业实务工作中，会计核算通常以收益是否应当确认和费用是否应当承担为基础，分别进行了应收、应付、待摊以及预提等方法进行账务处理。根据权责发生制原则，企业进行税收筹划时应当考虑加大本期费用权责发生，减少本期收入的权责发生，以便在权责发生制的基础上降低税基。另外，企业在进行财务管理时，还应当考虑递延资产和递延负责的应用。

（二）利用筹资方式进行税收筹划

利用筹资方式进行税务筹划，主要是通过一定的筹资手段，遴选相异的筹资渠道，并选取不同的还本付息方式，从而实现降低税负增加企业税后利润的目的。一般而言，企业的筹资渠道主要包括：财政资金；金融机构信贷资金；企业自我积累；同业间拆借；企业内部融资；发行债券和股票；商业信用；租赁等。不同的筹资渠道产生的税收后果也很大的不同，企业可以通过利用默写筹资渠道来降低税负。

比如税法对负债的处理，明确规定企业应严格区分负债的法定义务以及推定义务。在进行税务处理时，通常不允许将负债本身直接在税前扣除，但是因为负债而产生的费用，比如利息费用，在符合税法规定的前提下可以在税前扣除。同时，对于短期借款、应付票据、长期借款、应付债券、长期应付款等所发生的了借款费用一般可在税前扣除。

（三）利用固定资产折旧进行纳税筹划

新《企业所得税法》在的资产的分类、扣除方法和处置几个方面相关的税务处理方法进行规定：根据税务处理的不同，大致可将资产划分为：固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。

对于固定资产而言，因为企业和税法对其折旧方法有不同的规定，对于其减值准备的处理方式也不同，这就为企业进行纳税筹划提供可能。一般而言，在税法允许的情况下，多计提折旧会降低当期的税前利润，从而减少计税基数，最终减轻企业税负。

（四）利用税收优惠政策进行纳税筹划

为了给不同的行业提供发展机遇，国家对不同的产业制定了产业政策，并对科学技术发展提出了要求。比如，为了鼓励企业加大对科技研发的投入，税法允许企业可以在税前列支因开发新产品、新技术而发生的费用。

（五）利用筹资方式进行税收筹划

利用筹资方式进行纳税筹划，即指利用一定的筹资技术，选择不同的筹资渠道，选择不同的还本付息方法，使企业达到最大的获利水平和减少税负的方法。企业的筹资渠道一般有：财政资金；金融机构信贷资金；企业自我积累；企业间拆借；企业内部集资；发行债券和股票；商业信用、租赁等形式。这些筹资渠道产生的税收后果有很大差异，对某些筹资渠道的利用可有效地帮助企业减轻税负，获得税收上的好处。

《企业所得税法》对负债的处理：一般而言负债不允许在税前扣除，但是因为负债而产生的费用允许在税前扣除。按照《企业所得税法》相关规定，允许短期借款、应付票据、长期借款、应付债券、长期应付款等而产生的合理借款费用在税前扣除。对于非金融企业于生产及经营期间，向金融企业借款的利息费用，可以扣除。

根据我国现行税法有关规定，当企业的借款利息费用不高于同期银行贷款利息的情况下允许税前列支，但是企业的股息支出不能在税前列支。企业筹资方式包括很多种，比如企业可以通过自身资本积累、申请银行贷款、通过企业之间借款、发行股票、发行企业债券等。如果企业所面临的各种筹资方式具有均等的获利机会，那么企业可以通过申请贷款、发行企业债券等方式来筹集企业所需资金。与之相应发生的利息费用可以抵减税收支出。

参考文献：

[1]《企业会计准则》第4号－固定资产

第6篇

[关键词]纳税筹划， 企业纳税， 税收

纳税筹划是指企业在符合国家法律、税收法规的前提下，通过对纳税业务事先筹划，制订方案，合理安排经济活动，选择纳税利益最大化的一种税收筹划行为。企业可以通过有效的税收筹划，减轻企业税收负担，增加经济效益。然而，企业受到所处的外部环境、内部管理等因素影响，纳税筹划在实际工作中还存在许多问题，需要做进一步探讨。

一、纳税筹划的意义

1.有利于纳税人提高经济效益。通过纳税筹划可以减少现金流出，在收入总额不变情况下，减少支出，增加企业净利润，提高资金的使用效率，帮助纳税人实现最大的经济效益。

2.有利于规范企业纳税行为。纳税筹划建立在充分理解税收相关法律法规基础上，为纳税人减少税收支出提供了合法的渠道，有利于减少企业税收违法行为的发生，强化纳税意识，使纳税人远离税收违法行为。

3.有利于政府完善税制。纳税筹划有利于贯彻国家的税收政策，降低税务成本，达到良好的经济效益和社会效益。如纳税筹划中的避税筹划，就指出了税法中的缺陷，国家可以据此采取相应措施，修正现有税法，完善国家税制。

二、纳税筹划中存在的问题

1.税务筹划意识淡薄。目前的企业多重视生产和销售管理，对财务管理和纳税筹划缺乏正确认识。企业领导普遍认为税收是国家强制的，没有筹划空间，因此企业管理者还没有真正建立节税意识，只是被动地等待税收优惠。企业不能对税收筹划做出细致的计划，会形成不合理的企业税负。

2.纳税筹划人才缺乏。税收征管的日益细化和流程的日益复杂化，新的金融工具、贸易方式、投资方式不断出现，当今的企业财务会计人员不仅要精通会计，还要精通税法、金融、投资等专业知识，才能找到税务筹划点。而实际上现在我国国内企业多数财会人员会计、税法知识陈旧，根本不能满足纳税筹划需求。

3.企业纳税筹划与税务机关工作不同步。我国企业普遍不与税务机关沟通在税法理解上的差异，企业缺乏对税务机关工作的理解。税法除了财政收入职能外，还是调整产业结构、刺激国民经济增长的重要手段。而且随着税务机关征管水平的不断提高，征管流程不可避免地越来越复杂。企业加强与税务机关的联系和沟通，争取在对税法的理解上和税务机关取得一致认识是进行税务筹划重要前提。

三、完善纳税筹划工作的建议

1.提高企业纳税筹划的意识。要通过宣传培训，使企业管理层正确理解纳税筹划。纳税筹划是纳税人在不违反国家法律、法规、规章的前提下，为实现企业效益最大化而对企业的生产、经营、投资、理财等经济业务的涉税事项进行设计和运筹的过程，也就是说是在合理、合法的前提下减轻纳税人税收负担的经济行为。

2.加强纳税筹划人才的培养。纳税筹划对筹划人员的专业素质有较高的要求。我国税种多、企业形式复杂，各行业差别大，要求纳税筹划人员有很强的专业技能，灵活的应变能力。在高校培养中，应开设纳税筹划课程，为培养高层次纳税筹划人才提供条件。在职的会计人员应通过参加培训或者自我学习，提高业务素质，培养纳税筹划能力。

3.理清税收筹划思路。要做好税收筹划，必须理清筹划思路。不同税种的筹划重点不同，比如，个人所得税实行超额累进税率，筹划思路重点在于如何享受最低的税率，从而考虑全年一次性奖金的分配以及日常工资福利的摊薄摊匀，享受到低档税率政策。税务筹划也不是仅限于优惠政策及条款。例如新企业所得税税法下，税务筹划要注重日常财务规范管理，如会议费、业务招待费、业务宣传费用的列支，注意原始凭证的合法性。

第一，不同税种的筹划。即根据不同税种的特点，采用不同的税收筹划方法。税种筹划主要包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税筹划和税种综合筹划。应高度重视增值税，增值税是我国第一大税种，增值税筹划要从增值税的特点着手。一般纳税人和小规模纳税人在适用税率、计税方式、发票权限和税收负担等方面存在很大差异，可以通过控制企业规模，选择合适的纳税人类型。增值税征税范围内，不同商品有17%和13%两档税率，当纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，要能够分别核算，才能适用不同税率。还可以根据增值税税收优惠政策进行纳税筹划。

第二，对税收要素的筹划。税收要素筹划主要包括征税范围、纳税人、税率、税基、税收优惠（减税、免税、退税、税额抵免）、纳税环节、纳税时间、纳税地点的筹划。要针对不同的税收要素，运用不同的税收筹划技术。比如，企业所得税的税基是应纳税所得额，税法中的应纳税所得额，通常不等于会计计算出来的利润总额。因此，企业所得税的税收筹划，必须同时实现利润总额的最大化和应纳税所得额的最小化。利润总额是会计收益减去会计费用和损失，应纳税所得额是收入总额减去准予扣除项目金额。因此，从企业所得税角度讲企业应实现准予扣除项目金额的最大化和扣除时间最早化。个人所得税筹划可以将收入分月、分次、分人均摊减小计税收入。

第三，对经济活动筹划。不同的经济活动形成不同的应税行为，需缴纳不同的税种。进行纳税筹划要考虑不同方案的税负差异，通过对经济活动进行安排降低企业税负。纳税筹划贯穿所有经济活动的始终，从纳税人发展过程来看其经济活动，可分为设立、扩张、收缩和清算等阶段。从企业财务循环来看，可分为筹资、投资和分配等活动。从企业经营流程来看，可分为采购、生产、销售和核算等活动。因此，经济活动筹划主要包括成长筹划、财务筹划、经营筹划。

4.加强部门协作。各部门的共同运作构成企业收入和成本，形成企业税负，税收筹划也离不开部门的协作。企业内各部门都是税收筹划的参与者，部门协作才能使税务筹划得到有效实施。尤其是企业费用的筹划，更需要各部门配合实施，在取得原始凭证时，加以辨别，加强费用先审批后支付的管理。

5.防范纳税筹划的风险。一方面要研究掌握税收法律法规，准确把握纳税政策内涵。另一方面要加强与税务机关的沟通，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，使纳税筹划能得到当地税务机关的认可。

参考文献：

第7篇

(一)纳税筹划是提高企业管理水平和增强财务人员专业素质的必然要求所谓的纳税筹划，更多的是指在企业战略层面的筹划。在房地产企业项目运作的初期，通过合理的纳税筹划和战略决策，对建筑工程项目的投资来源、建设方式、经营模式等的进行合理、科学、规范的规划，从而达到纳税筹划的目的，这对企业的管理水平提出了很高的要求。所以说，纳税筹划是房地产企业提高企业管理水平的必然要求。另一方面，要想实现土地增值税的纳税筹划，财务管理人员的专业素质必须过硬。这要求企业财务管理人员必须熟练掌握会计制度和会计准则，还要熟练掌握现行的税法，按照既定的法律规范进行记账、计税和纳税申报。所以，纳税筹划是房地产企业财务管理人员专业素质提高的必然要求。

(二)纳税筹划是房地产企业更好地适应纳税环境的必然选择根据我国税法的相关规定，“形式大于实质”，再加上，我国现行的税法对于纳税税种、纳税环节、计税方法等进行了详细的规定，从而导致房地产企业生产经营过程中面临着税种繁多、环节众多、计税复杂的问题，要求房地产企业必须对纳税进行合理筹划。只有通过合理的纳税规划，才能有效避免无法预见的纳税支出，才能有效避免重复纳税的问题。此外，通过合理的纳税筹划，也有利于房地产企业更好地适应当前经济体制改革背景下的纳税环境。所以，纳税筹划是房地产企业更好地适应纳税环境的必然选择。

二、房地产企业土地增值税纳税筹划的方法

(一)利息支出筹划在我国，所有纳税人必须知道并且明确的一点是：我国税法中，了扣除项目比实际核算过程中所涉及的项目少，在增值额计算过程中应严格按照税法规定进行。根据我国土地增值税暂行条例以及实施细则之规定，在工程项目财务费用利息支出扣除以后，凡是可以按照转让房地产项目计算分摊、能够提供金融证明的部分，可据实扣除（需要说明的是其中最高额不可超过按照银行同期贷款利率计算所得的金额）。在纳税筹划过程中，凡无法按照转让房地产项目对分摊利息支出进行计算的，或者难以提供金融证明的，开发费均严格按照土地取得成本以及开发成本之和的十分之进行扣除。基于上述条款规定，房地产企业可以结合自身的特点，选择对个人有利的计算方式（利息计算），从而实现节税之目的。通常情况下，资金的主要来源是资源资金企业发生的利息费用，如果没有达到土地取得成本、开发成本总数的5%，则建议采用第二套计算方案——在不提供金融证明的情况下，直接将土地取得成本与开发成本总数的10%扣除。案例1：某房地产开发企业，其地价款支付额为1000万元人民币，整个房地产开发成本大约在5000万元左右，以利息支出分别为400万、200万进行具体筹划。其中，利息费用扣除限额=（1000+5000）×5%=300（万元）；允许扣除的利息支出为400万元时，由于400万元>300万元，因此该房地产企业应当严格按照开发项目进行利息分摊，同时还要提供金融证明。在该种条件下，利息支出与其他开发费用扣除：400+（1000+5000）×5%=700（万元）；如果不采用该方案，则只能以（1000+5000）×10%=600（万元）为标准进行扣除，其中扣税基数大约减少100（万元）。当可扣利息支出额200万时，因200<300，所以建议不按开发项目对利息进行分摊，或者不提供金融证明。在该种情况下，利息支出与其他开发费用总计扣除额为（1000+5000）×10%=600（万元），多扣：600-（200+300）=100（万元）利息支出。

(二)签订分售合同在房地产企业进行房屋出售时可以采用签订分售合同的方法。当房地产企业开发商建设的房屋房体已经初步建设完工但是还没有安装其他一些设备，并且业主还没有对所购买的房屋进行装饰时，这时，房地产企业开发商可以与业主商量并且签订房地产转移合同；当房地产企业开发商建设的房屋房体建设完工并且其他一些设备已经安装完成、或是房屋业主已经开始着手装饰或是已经装饰完工时，这时，房地产企业开发商可以与业主商量签订附属设备安装及装璜、装饰合同，这样，房地产企业开发商只需要按照第一份合同的金额来缴纳土地增值税，这时，房地产企业开发商与房屋业主所签订的第二份合同金额即不是土地增值税的范畴，而是营业税征税，这样就不需要缴纳土地增值税，而我国税收法中，营业税征税的税率比土地增值税的税率要低很多，这样，房地产企业开发商所缴纳的税收费用就会降低，从而达到了降低缴税费用的目的。

(三)充分享受税收优惠政策根据国内现行的土地增值税暂行条例要求，纳税人在普通住宅建造出售过程中，增值额没有超过扣除金额20%的，应当对其免征土地增值税。在此过程中，若增值额明显超过了扣除金额20%的，则应当就其所有的增值额，严格按照规定进行计税。此外，税法中对此还做出了明确的规定，即纳税人在普通住宅建造完成后，又进行房地产开发的，分别对增值额进行核算，否则所建造的普通住宅无法适用免税规定。为了能够充分享受税收优惠政策，房地产企业可将某个整体开发项目进行分开处理，从而实现降低增值率和税负之目的。比如，实践中可将某个整体增值率多于20%的部分增值率，分为没有达到20%的标准住宅、超过20%的楼盘进行分别核算，从而享受国家关于土地增值税免征的优惠政策。比如，某个房地产企业在对建筑项目进行开发时，项目中包括一套普通标准住宅，预售8000万元，其中可扣除的金额大约为7200万元；同时，还建成了20栋豪华别墅，预销价格在6000万左右，可扣除金额大约4500万元左右。就这一案例来讲，如果核算时不分开，则需缴纳的土地增值税为：（8000+6000-7200-4500）×30%=690（万元）；相反，如果对其进行分开核算，则由于普通标准住宅的增值率没有超过20%，则可享受土地增值税免征优惠政策，总计土地增值税缴纳额为：（6000-4500）×30%=450（万元）。相比之下，建议分开核算，因可享受国家税收优惠政策，所以应当优选该税收筹划方案。

三、结束语

第8篇

关键词：纳税筹划；财务管理；企业

随着世界经济全球化的发展，纳税筹划越来越成为企业财务管理的重要组成部分。企业通过纳税筹建活动不仅能提高企业受益，还能提高企业财务管理水平，从而更好地促进企业的发展。

1.财务管理中纳税筹划的意义

纳税筹划可以减少企业的税收负担。通过实施纳税筹划，企业以一种合理合法的手段实现税收的减少。与此同时，可以使企业合理利用剩余资金，降低企业偿债能力下降情况的出现，从而提高企业的盈利能力。通过纳税筹划可以提高企业竞争的实力，从而提高企业财务管理的水平。要使纳税筹划在企业财务管理中得到合理的运用，需要高素质的财务人员和高效率的财务部门，财务人员要有足够的专业知识，熟悉税法，按照税法的要求进行设账记账，从而进行科学的纳税筹划；其次，纳税筹划是企业财务管理的重要因素，企业在进行财务管理财务、决策之前进行科学的纳税筹划有利于企业制定正确的决策，使企业能够正常、合理、合法、高效的运行。

纳税筹划有利于与经济全球化接轨，更好地适应经济全球化。当今世界是一个开放的世界，跨国公司、跨国企业的数量日益增多，跨国经济活动日益频繁，纳税筹划是企业财务管理的高级应用，通过纳税筹划使企业能够更好地做出决策。纳税筹划有利于实现企业财务管理的目标。社会主义市场经济体制下，影响企业财务管理目标的因素并不是单一的，从广义上来讲它受外部环境因素和内部管理因素两方面的影响。既企业的财务管理环境和企业的融资决策、投资决策和分配股利决策等。企业通过纳税筹划，得到最优的税收方案，提高企业受益，从而实现企业财务管理目标。纳税筹划有利于企业资源的优化配置。通过纳税筹划，可以使企业为了免于在激烈的市场竞争中淘汰而不断调整企业结构，促进资源优化配置，从而实现企业的长期发展。再者，企业可以根据税法的规定，扩大生产规模及范围，提高工作人员素质，加大对设备的投资力度，从而实现企业利益的最大化。

2.财务管理中纳税筹划的四个方面

2.1筹资

筹资活动的目标就是在资金成本最低的情况下筹集到足够数额的资金。企业筹资可以通过财政资金、金融机构信贷资金、企业自我积累、企业间接自我拆借、企业内部集资、发行债券、股票投资、商业信用投资、租赁筹资等多种渠道来满足企业的资金需求。筹资活动中纳税筹划可分为三个步骤：一是确定企业的资本结构，既指企业筹集的负债资本和权益资本的比例关系。合理的企业资本结构可以使企业在不违反国家政策的情况下实现资金的筹措；二是运用租赁筹资，企业减轻税负的重要方法之一就是租赁，通过租赁筹资，可以使企业迅速筹集资金，保存企业的举债能力；三是处理借款费用，既指企业因借款所导致的利息、折旧等的兑换差额。所以，企业可以在保证借款费用稳定的前提下加大计入费用化的金额，使企业可以更好地节税从而获得节税收益。

2.2投资

税负的多少，将会严重影响的企业的投资决策。企业投资可以分为直接投资和间接投资。直接投资是如购置设备、兴建工厂、开办商店等直接把资金投入到生产经营性资产的投资，间接投资是对股票等金融资产的投资。由于直接投资和间接投资的收益性和风险性的不同，就需要企业在投资时对二者进行理性选择。在经济新常态下国家政策的调整也给企业投资带来了相应的契机，企业应抓住契机，充分利用国家的政策优惠，扩大投资的方向。2.3经营企业采购、生产、销售是企业经营活动的主要内容。企业通过合理的企业经营活动来实现企业的纳税筹划。其一，在企业的采购过程中，采购企业通过将自营运费转变为外购运费来实现税负的降低。其二，在企业的生产过程中，企业可以通过生产产品的选择和生产费用核算方法的选择来降低税负。但生产费用核算方法是多样的，不同计算方法计入产品成本的份额也各不相同，从而使得企业的应纳税所得额和所得税额不同。其三，在销售过程中，由于我国税法规定以增值税为主的混合销售一并交增值税，所以企业可以通过合理安排应税货物和非应税劳务的比例，合理分配税负，从而达到减少税负的目的。

2.4利润分配

利润分配进行纳税筹划，就是对利润的控制，企业通过对处于利润优惠临界点的利润加以控制，并通过其他方法分散利润收入，达到减少税收的目的。企业要充分利用国家对企业的优惠政策，适当控制投产初期产量来获取更大的节税收益。

3.企业财务管理中纳税筹划的作用

纳税筹划从本质上来说，就是在法律许可的范围内，对多种税收方案进行优化选择，通过对企业的筹资、投资、经营和利润分配等活动实现企业的经济目标。由于纳税筹划具有合法性、筹划性、专业性、目的性、多维性等特点，它与避税偷税不同，在健全法律法规制度的前提之下，纳税筹划可以实现企业和国家之间的双赢。企业通过自身的纳税筹划能力来减轻税负，是企业纳税人纳税意识的提高和纳税观念转变的表现，纳税筹划使企业能够在国家税收法律的前提之下更好地增加自身的利润。同时这种变化实际上是与经济社会发展水平相适应的。是国家正确引导企业发展的表现，也是社会意识进步和国家经济发展社会进步的表现。

总之，在发展新常态的过程中，纳税筹划是当代企业中不可缺少的一种财务管理行为，纳税筹划有利于完善企业财务管理制度，实现财务管理目标，对企业的可持续发展具有重大意义。

参考文献：

[1]金少勇.长期股权投资会计核算中纳税筹划对企业财务管理的影响[J].财经界,2014(27):256-257.

第9篇

关键词：纳税筹划；财务管理；企业

随着世界经济全球化的发展，纳税筹划越来越成为企业财务管理的重要组成部分。企业通过纳税筹建活动不仅能提高企业受益，还能提高企业财务管理水平，从而更好地促进企业的发展。

1.财务管理中纳税筹划的意义

纳税筹划可以减少企业的税收负担。通过实施纳税筹划，企业以一种合理合法的手段实现税收的减少。与此同时，可以使企业合理利用剩余资金，降低企业偿债能力下降情况的出现，从而提高企业的盈利能力。

通过纳税筹划可以提高企业竞争的实力，从而提高企业财务管理的水平。要使纳税筹划在企业财务管理中得到合理的运用，需要高素质的财务人员和高效率的财务部门，财务人员要有足够的专业知识，熟悉税法，按照税法的要求进行设账记账，从而进行科学的纳税筹划；其次，纳税筹划是企业财务管理的重要因素，企业在进行财务管理财务、决策之前进行科学的纳税筹划有利于企业制定正确的决策，使企业能够正常、合理、合法、高效的运行。

纳税筹划有利于与经济全球化接轨，更好地适应经济全球化。当今世界是一个开放的世界，跨国公司、跨国企业的数量日益增多，跨国经济活动日益频繁，纳税筹划是企业财务管理的高级应用，通过纳税筹划使企业能够更好地做出决策。

纳税筹划有利于实现企业财务管理的目标。社会主义市场经济体制下，影响企业财务管理目标的因素并不是单一的，从广义上来讲它受外部环境因素和内部管理因素两方面的影响。既企业的财务管理环境和企业的融资决策、投资决策和分配股利决策等。企业通过纳税筹划，得到最优的税收方案，提高企业受益，从而实现企业财务管理目标。

纳税筹划有利于企业资源的优化配置。通过纳税筹划，可以使企业为了免于在激烈的市场竞争中淘汰而不断调整企业结构，促进资源优化配置，从而实现企业的长期发展。再者，企业可以根据税法的规定，扩大生产规模及范围，提高工作人员素质，加大对设备的投资力度，从而实现企业利益的最大化。

2.财务管理中纳税筹划的四个方面

2.1筹资

筹资活动的目标就是在资金成本最低的情况下筹集到足够数额的资金。企业筹资可以通过财政资金、金融机构信贷资金、企业自我积累、企业间接自我拆借、企业内部集资、发行债券、股票投资、商业信用投资、租赁筹资等多种渠道来满足企业的资金需求。

筹资活动中纳税筹划可分为三个步骤：一是确定企业的资本结构，既指企业筹集的负债资本和权益资本的比例关系。合理的企业资本结构可以使企业在不违反国家政策的情况下实现资金的筹措；二是运用租赁筹资，企业减轻税负的重要方法之一就是租赁，通过租赁筹资，可以使企业迅速筹集资金，保存企业的举债能力；三是处理借款费用，既指企业因借款所导致的利息、折旧等的兑换差额。所以，企业可以在保证借款费用稳定的前提下加大计入费用化的金额，使企业可以更好地节税从而获得节税收益。

2.2投资

税负的多少，将会严重影响的企业的投资决策。企业投资可以分为直接投资和间接投资。直接投资是如购置设备、兴建工厂、开办商店等直接把资金投入到生产经营性资产的投资，间接投资是对股票等金融资产的投资。由于直接投资和间接投资的收益性和风险性的不同，就需要企业在投资时对二者进行理性选择。

在经济新常态下国家政策的调整也给企业投资带来了相应的契机，企业应抓住契机，充分利用国家的政策优惠，扩大投资的方向。

2.3经营

企业采购、生产、销售是企业经营活动的主要内容。企业通过合理的企业经营活动来实现企业的纳税筹划。其一，在企业的采购过程中，采购企业通过将自营运费转变为外购运费来实现税负的降低。其二，在企业的生产过程中，企业可以通过生产产品的选择和生产费用核算方法的选择来降低税负。但生产费用核算方法是多样的，不同计算方法计入产品成本的份额也各不相同，从而使得企业的应纳税所得额和所得税额不同。其三，在销售过程中，由于我国税法规定以增值税为主的混合销售一并交增值税，所以企业可以通过合理安排应税货物和非应税劳务的比例，合理分配税负，从而达到减少税负的目的。

2.4利润分配

利润分配进行纳税筹划，就是对利润的控制，企业通过对处于利润优惠临界点的利润加以控制，并通过其他方法分散利润收入，达到减少税收的目的。企业要充分利用国家对企业的优惠政策，适当控制投产初期产量来获取更大的节税收益。

3.企业财务管理中纳税筹划的作用

纳税筹划从本质上来说，就是在法律许可的范围内，对多种税收方案进行优化选择，通过对企业的筹资、投资、经营和利润分配等活动实现企业的经济目标。

由于纳税筹划具有合法性、筹划性、专业性、目的性、多维性等特点，它与避税偷税不同，在健全法律法规制度的前提之下，纳税筹划可以实现企业和国家之间的双赢。企业通过自身的纳税筹划能力来减轻税负，是企业纳税人纳税意识的提高和纳税观念转变的表现，纳税筹划使企业能够在国家税收法律的前提之下更好地增加自身的利润。同时这种变化实际上是与经济社会发展水平相适应的。是国家正确引导企业发展的表现，也是社会意识进步和国家经济发展社会进步的表现。

总之，在发展新常态的过程中，纳税筹划是当代企业中不可缺少的一种财务管理行为，纳税筹划有利于完善企业财务管理制度，实现财务管理目标，对企业的可持续发展具有重大意义。

⒖嘉南祝

第10篇

关键词：企业 纳税 筹划 策略 投资 筹资

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2013）02（c）-0-02

1 企业纳税筹划的意义

实际证明，在国家税收政策导向正确、税收法规制度建设完善的前提下实施纳税筹划，对企业、国家社会都有着十分积极的意义，具体表现在以下几个方面。1.1有利于发挥税收的经济杠杆作用税收是政府调节经济的重要杠杆，政府根据市场规律制定的产业政策、产品政策等无一不在税收法规上得到充分的体现。在市场经济条件下，政府运用税收经济杠杆通过税种的设置、税率的确定、征税对象的选择和课税环节的规定进行宏观调控，客观上要求微观主体一一市场经济主体适用并反馈信息，以验证宏观调控实效。纳税人的纳税筹划行为是政府以部分税收优惠条款调配或让渡税收利益这一诱因得以奏效的前提。倘若纳税人无强烈的节税欲望，对国家宏观调控反应迟缓甚至麻木，则国家欲通过税收手段贯彻其经济政策的意图势必落空。可见，纳税筹划与税收宏观调控作用在一定时空内共存有其内在客观必然性。

1.1 有利于促进税制不断完善

纳税筹划从总体上讲是寻求低税点，一些低税负制度本身就存在不完善的问题，这些不完善的税制，往往通过纳税人纳税筹划的选择才能暴露出来。国家通过对纳税人纳税筹划行为选择的判断和分析，有利于发现税制存在的问题，进而促进税制的不断完善。纳税筹划是纳税人对国家税法及有关税收经济政策的反馈行为，同时也是对政府政策导向的准确性、有效性和国家现行税法的完善性的检验。国家可以利用纳税人纳税筹划行为反馈的信息，改进有关税收政策和完善现行《税法》，从而促进国家税制建设向更高层次迈进。

1.2 维护纳税人的合法权利

纳税筹划有助于实现纳税人财务利益的最大化。纳税筹划可以减少纳税人税收成本，还可以防治纳税人陷入税法陷阱。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在，给纳税人提供了避税的机会；而税法陷阱的存在，又让纳税人不得不小心，否则会落入税务当局设置的看似漏洞、实为陷阱的圈套。纳税人一旦落入税法陷阱，就要缴纳更多的税款，影响纳税人正常的收益。纳税筹划可防止纳税人陷入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财务利益最大化。

1.3 促进纳税人依法纳税

纳税筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内规划纳税义务，这就要求纳税人学习税法，并依法纳税。同时，纳税筹划将避免税收违法作为筹划的具体目标，可使纳税人从理性分析中解决对税收违法行为的正确认识，进而提高纳税人依法纳税的自

觉性。

1.4 改变国民收入的分配格局

企业纳税筹划一般会使企业达到节约税款支出的目的。这样，在一定时期内待分配的国民收入份额相应增加，而政府所分得的份额相应减少。至于这种分配结构的改变对整个社会经济的影响，则应联系一定时期国家宏观财政经济状况进行综合考察。

图1

2 企业筹资的纳税筹划

企业经营所需的资金不是无偿取得的，无论从何种渠道获取的资金，企业都要付出一定的代价，这种代价称为资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到足够数额的资金，而且要求以较低的代价取得。由于税法对不同渠道获取的资金的成本列支方法规定不同，使得企业可能面临多个可供选择的筹资方案，企业必须认真研究，才能选出最优筹资方案，使筹资成本最小。税收对筹资决策的影响主要表现如下。

2.1 筹资方式的筹划

企业筹资可以选择权益筹资和负债筹资两种方式，两种不同筹资方式会产生不同的税收后果。筹资时影响税收成本的是筹资费用在计征所得税前的扣除问题，即两种筹资方式各自的资金成本率在计算所得税时的反映是不同的：借入资金要按照规定到期还本付息，但其支付的固定利息在税前列支，从而达到抵税的作用。权益资金具有长期性、安全性，不需要支付固定利息，它是以股息形式从企业缴纳所得税后的利润中支付的，不具有抵税的作用，这样就使得权益筹资的成本一般会比负债筹资的成本较高。但是由于权益资金的长期拥有、自由支配以及没有还本付息的期限，也决定了企业的经营活动不受外界环境影响、财务风险小的优点。

根据财务管理的理论，加大贷款规模，一定程度上可以提高自有资金的利用率，且利息可以纳入管理费用在税前扣除，当税率较高时，借入资金节约税收成本的收益增加。一般而言，如果企业支付利息、税前的投资收益率高于负债成本率，提高负债比重可以增加权益资本的收益水平，从而使企业的价值增加。但这并不说企业负债筹资越多越好，负债筹资方式的限制性条款较多，而且随着负债比率的提高，企业的财务风险和融资风险必然会相应增加，如果负债的成本水平超过了息税前的投资收益率，负债融资就会产生负效应。当企业的负债率过高时，财务风险增大，当超过企业的承受能力时，有可能使企业陷入财务危机甚至破产倒闭。相比之下，利用权益资金筹资风险较小，但由于权益资金需要支付股息，股息要从税后利润中支付，造成资金成本较高。因此，企业在筹资时，应充分权衡权益资金和借入资金的利弊，合理确定两者之间的比例，科学安排筹资的资本结构，使得财务风险和筹资成本保持最佳的配合，从而使得企业价值或股东权益最大化。

2.2 企业筹资渠道的筹划

融资是企业发展过程中不可避免的问题，企业筹资渠道一般有企业自我积累、向金融机构借款、向非金融机构及其他企业借款、企业内部集资、向社会发行债券和股票等。如果仅从纳税角度看，一般来讲，企业内部集资的税负最轻，其次是向非金融机构或其他企业借款，再次是向金融机构借款，自我积累筹资和发行股票的税负最重。其原因在于；企业内部集资和企业间资金拆借，其利息也可在税前扣除，且其利率一般会高于向金融机构贷款的利率，但其筹资成本未必会比向银行借款的筹资成本高。企业内部集资和企业间资金拆借借款程序简单，筹资速度较快，所受限制较少；向金融机构借款程序复杂，筹资时间较长，所受限制较多；发行债券和股票，对企业本身的要求就更为严格。但其筹资风险较小。因此，选择哪种或哪几种组合融资渠道，要考虑企业必须支付的税收成本，也要考虑企业的实际情况。

例如：A企业与B企业以相互融资的形式提供投资资金，A企业为B企业提供150万元的资金，B企业为A企业提供100万元的资金。假设A、B两企业的投资收益率都是100%，相互提供资金的利率都是10%，两企业适用的所得税税率为33%，利息收入适用的所得税税率为20%。则A、B两企业的税收负担变化分析如下：

以上计算可以看出，相对企业全部投资都为自己筹集时，A、B两企业的税收负担降低了许多，它不仅使企业税后利润的相对额增加，也使企业税后利润的绝对额增加；它不仅使企业缴纳的税额、税负相对值减少・也使企业缴纳的税额、税负绝对值

减少。

3 企业投资的纳税筹划

对于创造价值而言，投资活动是比较重要的，筹资的目的是为了投资，投资决定了筹资的规模和时间。企业必须以全面的、整体的眼光来看待投资活动。投资结构的筹划是企业获得最大限度的投资收益所必须的筹划环节。

3.1 选择投资方式

投资方式是指投资者以何种方式投资。一般包括有形资产投资、无形资产投资、现汇投资等方式。投资方式选择法是指纳税人利用税法的有关规定，通过对投资方式的选择，以达到减轻税收负担的目的。投资方式选择法要根据所投资企业的具体情况来具体分析，如中外合资经营企业，投资者在以用货币方式投资，我国企业税收筹划研究也可以有建筑物、厂房、机械设备或其他物件、工业产权、专有技术、场地使用权等作价投资。采用何种方式投资更有利，下面我们做分析比较。

（1）有形资产投资方式

税法规定，按照合同规定作为外国合营者出资的机械设备、零部件和其他物料，合营企业以投资总额内的资金进口的机械设备、零部件和其他物料，以及经审查批准，合营企业以增加资本新进口的国内不能保证供应的机械设备、零部件和其他物料、可兔征关税和进口环节的增值税。

（2）无形资产投资方式

无形资产虽不具有实物形态，但能给企业带来经济效益，甚至可创造出成倍或更多的超利润。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，它包括专利权、非专利技术、商标权著作权、土地使用权、商誉等。以无形资产的方式进行投资，不仅可以获得一定的超额利润，而且还能达到避税的目的。

（3）现汇投资方式

现汇投资方式一般是指以货币直接进行投资的方式。以货币方式进行投资能否起到避税的效果呢？以中外合资经营企业为例，中外合资经营者在投资总额内或以追加投入的资本进口机械设备、零部件等可免征关税和进口环节的增值税。

第11篇

[论文摘要]纳税筹划是以企业合理纳税为前提,统筹规划企业纳税行为,纳税筹划是企业实现利润最大化的必要措施之一, 经济 主体为了能够在激烈的 市场 竞争中获胜,在经济 社会 中占有一席之地,必然采取各种合法措施来实现经济利益的最大化;纳税筹划是在熟知相关 税收 法规的基础上,在不违反国家税法及相关 法律 、法规的前提下,通过对筹资活动、 投资 活动、经营活动的科学安排,运用合理的方法和技巧达到规避或减轻税负,同时纳税筹划要树立守法意识和维护自身权利的意识。

1 企业纳税筹划的必要性及面临的纳税筹划问题

1.1 企业纳税筹划的必要性

(1)纳税筹划是企业实现利润最大化的必要措施之一。市场经济是激烈竞争的经济,经济主体为了能够在激烈的市场竞争中获胜,在经济社会中占有一席之地,必然采取各种合法措施来实现经济利益的最大化。纳税筹划就是实现经济利益最大化的有力措施之一。随着我国税制的不断完善,纳税支出已经成为企业的一项重要支出,如何优化纳税支出的纳税筹划已成为现代企业 财务 管理 的重要内容之一。

(2)纳税筹划是企业发展的需要。提起纳税筹划,不少人认为纳税筹划就是牺牲国家利益谋取企业私利,这是一种错误观点。纳税筹划是企业发展的需要,在市场经济体制下,依法纳税是每个企业承担的责任和应尽的义务。有些企业为了减少本企业的负担便打起了少缴税的主意,但往往是事与愿违;有些企业又在不知不觉地多缴税。这就使纳税筹划逐渐独立出来,并成为企业经济活动中不可或缺的一种重要活动。

纳税筹划是通过非违法的避税行为和合法的节税方案以及税负转嫁的方法达到尽可能减少纳税行为,从而达到少缴税款的目的。也就是说,纳税筹划是纳税人在熟知相关税收法规的基础上,在不违反国家税法及相关法律、法规的前提下,通过对筹资活动、投资活动、经营活动的科学安排,运用合理的方法和技巧达到规避或减轻税负、最大化企业利益的行为。

企业利益最大化了,同时也就给国家带来了应有的利益,两者并不矛盾,是相互依存的两个方面。没有企业的利益,国家利益也会受到影响;同样,企业不保证国家的利益也就没有了长久生存、发展的空间。

(3)纳税筹划要树立守法意识和维护自身权利意识。纳税筹划是企业合理、合法地对企业的纳税行为进行统筹规划,以减少税费支付,在不违反国家税法及相关法律、法规的前提下,运用合理的方法和技巧最大化企业利益,与偷税、骗税、抗税和欠税有着本质的区别。

使企业树立维护自身权利的意识。我国《税收征管法》制定的目的是“为了加强税收征收管理,规范税收征收和缴纳行为,保障国家税收收入,保护纳税人的合法权益,促进经济和社会发展。”由此可见,企业的规划在合法的情况下,是受 国家法 律、法规保护的正当权益。也就是说,无论从企业的角度讲还是从国家、政府即征税方的角度讲进行纳税筹划都有其必要性。税法对不同地区的收受差异,使企业在减轻自身负担的同时自动调节地区间的经济结构,充分体现了国家税收的经济杠杆作用。

1.2 目前纳税筹划应关注的问题

纳税筹划是在保证国家利益和企业利益的同时,保证企业的利益及企业的发展。在充分利用国家政策时,目前应重点关注以下方面的纳税筹划问题。

(1)企业改革面临的纳税筹划问题。企业随着改制的发展,将成为独立的法人主体,原来企业内部单位的有偿结算收入将按政策缴纳各项税费,这无形中就会增加企业的纳税额。

(2)技术改造纳税筹划。根据 财政 部、国家税务总局的相关文件规定,凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业可以选择有利于自身的技术改造方式和设备购置的顺序来进行纳税筹划。

(3)筹资方式的筹划。从 财务管理 的角度上讲,企业的筹资方式从性质上划分为负债筹资和权益筹资两种方式。筹资方式的不同会形成纳税上的差异,我们要在不破坏资本结构的前提下,选择适应于企业自身的筹资方式。

2 纳税筹划方案

2.1 增值税中 运输 收入缴纳税款的筹划

由于承担着运送供暖用煤等运输业务,核算中存在着是否单独经营的情况,如果将其纳入增值税混合销售行为,会为企业带来了一个筹划空间。

如公司各单位年提供的外部运输收入按3500万元计算,购买汽车配件及发生的燃料费3100万元。

(1)按非增值税应税项目计算缴纳营业税应发生税费情况:

营业税3500×3%=105万元

城建税105×7%=7.35万元

教育 费附加105×4%=4.2万元

支付税费合计 116.55万元

(2)按增值税兼营行为处理发生税费情况:

增值税销项税额3500×17%=595万元

增值税进项税额3100×17%=527万元

城建税(595-527)×7%=4.76万元

教育费附加(595-527)×4%=2.72万元

支付税费合计 75.48万元

从上述分析可以看出,按兼营行为处理,企业少支付税费41.07万元,并且可以多抵扣税款527万元。

2.2 所得税的纳税筹划空间

企业在年终预计年应纳税所得10.1万元,年终决定向希望工程捐款0.1万元。如不捐赠,企业所得税率33%,税后利润6.77万元;如果捐赠,企业所得税率27%,税后利润7.3万元;企业通过分析计算,这项捐赠给企业带来0.5万元的利润。这里年终预计所得额就是经营中不确定的风险,企业在筹划的同时要考虑化解各种风险的措施,以最大限度地保证企业的利益。

2.3 利用 银行 贷款的纳税筹划空间

企业拟购买10000万元的设备,以增加赢利,对 投资 企业内部有两种不同意见,是利用10年积累的资金购买设备还是向银行贷款。 财务 部门提供了两种方案的纳税对比分析:

(1)用10年积累的10000万元购买设备,投资收益期为10年,每年平均赢利为2000万元。

该厂平均每年纳所得税2000×33%=660万元,10年共纳所得税6600万元。

(2)贷款10000万元购买设备,年平均赢利仍为2000万元,年利息支出150万元,扣除利息后,企业每年赢利1850万元。

这样企业每年纳所得税1850×33%=610.5万元,10年共纳所得税6105万元。

显然,企业以贷款方式进行投资有许多好处,可以提前进行所需要的投资活动以获取更多的利润,可以减少企业承担的资金风险,减轻税负。

(3)处置报废固定资产的纳税筹划。企业2007年已报废固定资产净残值1500万元,对这些固定资产是整体出售还是拆除后出售进行了分析。拆除后处置预计收入1200万元,拆除费用55万元。

按相关政策,企业不将固定资产拆除,直接销售按《国家税务总局关于印发增值税问题解答(之一)的通知》(国税函发[1995]288号)文件规定,销售自己使用过的其他属于货物的固定资产,暂免缴纳增值税。

3 纳税筹划的建议方案

3.1 技术改造纳税筹划设计方案

(1)技术改造纳税筹划的设计思路。 财政 部、国家税务总局关于印发《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》的通知[财税字(1999)290号]和国家税务总局关于印发《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核 管理 办法的通知》[国税发(2000)013号]文件规定,凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。按照规定,企业每一年度投资抵免的企业所得税税额,不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时,未抵免的投资额可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免,但延续抵免期限最长不得超过五年。

(2)建议方案。①当年“新增税款”大于后购置设备尚未抵免的金额时,则当同一技术改造项目分年度购置设备时,在同一抵免年度内,对以前年度分年度购置的设备应分别计算抵免额,即“先购置设备先抵免,后购置设备后抵免”,不影响抵免额。②当年“新增税款”小后购置设备尚未抵免的金额时,则当计算后购置设备的抵免额时,因为本年度应纳税额已经抵免了先购置设备的抵免额,故“新增税款”就有可能不足抵免后购置设备的应抵免额。这种情况下就要先比较先后购置设备抵免额的大小和可抵免剩余年限,再选择是抵免先购置设备还是后购置设备抵免额。

3.2 筹资方式的筹划设计方案

《税法》规定纳税人在生产、经营期间,向 金融 机构 借款的利息支出,按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出,按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。

从 财务管理 的角度上讲,企业的筹资方式从性质上划分为负债筹资和权益筹资两种方式。筹资方式的不同会形成纳税上的差异,按《税法》规定, 债务 利息可从所得税前扣除,而股利支出在所得税后支付。两者的差异导致了负债和权益资本对企业 税收 成本 和企业价值的不同影响。

从纳税筹划的角度看,企业适度采取负债筹资比权益性筹资优越得多,企业负债增加,纳税支出减少,每股收益增大,企业价值增加。因此,在提高生产能力筹集资金上可以采取向银行借款、发行企业债券、企业间相互 融资 等进行筹资。股份制煤炭企业还可以采取尽量减少权益性资本所占的比例等方式进行纳税筹划,但要注意资金结构的合理性。

参考文献:

第12篇

1.1目前纳税筹划应关注的问题

纳税筹划是在保证国家利益和企业利益的同时,保证企业的利益及企业的发展。在充分利用国家政策时,目前应重点关注以下方面的纳税筹划问题。

(1)企业改革面临的纳税筹划问题。企业随着改制的发展,将成为独立的法人主体,原来企业内部单位的有偿结算收入将按政策缴纳各项税费,这无形中就会增加企业的纳税额。

(2)技术改造纳税筹划。根据财政部、国家税务总局的相关文件规定,凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业可以选择有利于自身的技术改造方式和设备购置的顺序来进行纳税筹划。

(3)筹资方式的筹划。从财务管理的角度上讲,企业的筹资方式从性质上划分为负债筹资和权益筹资两种方式。筹资方式的不同会形成纳税上的差异,我们要在不破坏资本结构的前提下,选择适应于企业自身的筹资方式。

1.2企业纳税筹划的必要性

(1)纳税筹划是企业实现利润最大化的必要措施之一。市场经济是激烈竞争的经济,经济主体为了能够在激烈的市场竞争中获胜,在经济社会中占有一席之地,必然采取各种合法措施来实现经济利益的最大化。纳税筹划就是实现经济利益最大化的有力措施之一。随着我国税制的不断完善,纳税支出已经成为企业的一项重要支出,如何优化纳税支出的纳税筹划已成为现代企业财务管理的重要内容之一。

(2)纳税筹划是企业发展的需要。提起纳税筹划,不少人认为纳税筹划就是牺牲国家利益谋取企业私利,这是一种错误观点。纳税筹划是企业发展的需要,在市场经济体制下,依法纳税是每个企业承担的责任和应尽的义务。有些企业为了减少本企业的负担便打起了少缴税的主意,但往往是事与愿违;有些企业又在不知不觉地多缴税。这就使纳税筹划逐渐独立出来,并成为企业经济活动中不可或缺的一种重要活动。

纳税筹划是通过非违法的避税行为和合法的节税方案以及税负转嫁的方法达到尽可能减少纳税行为,从而达到少缴税款的目的。也就是说,纳税筹划是纳税人在熟知相关税收法规的基础上,在不违反国家税法及相关法律、法规的前提下,通过对筹资活动、投资活动、经营活动的科学安排,运用合理的方法和技巧达到规避或减轻税负、最大化企业利益的行为。

企业利益最大化了,同时也就给国家带来了应有的利益,两者并不矛盾,是相互依存的两个方面。没有企业的利益,国家利益也会受到影响;同样,企业不保证国家的利益也就没有了长久生存、发展的空间。

(3)纳税筹划要树立守法意识和维护自身权利意识。纳税筹划是企业合理、合法地对企业的纳税行为进行统筹规划,以减少税费支付,在不违反国家税法及相关法律、法规的前提下,运用合理的方法和技巧最大化企业利益,与偷税、骗税、抗税和欠税有着本质的区别。

使企业树立维护自身权利的意识。我国《税收征管法》制定的目的是“为了加强税收征收管理,规范税收征收和缴纳行为,保障国家税收收入,保护纳税人的合法权益,促进经济和社会发展。”由此可见,企业的规划在合法的情况下,是受国家法律、法规保护的正当权益。也就是说,无论从企业的角度讲还是从国家、政府即征税方的角度讲进行纳税筹划都有其必要性。税法对不同地区的收受差异,使企业在减轻自身负担的同时自动调节地区间的经济结构,充分体现了国家税收的经济杠杆作用。

2纳税筹划方案

2.1增值税中运输收入缴纳税款的筹划

由于承担着运送供暖用煤等运输业务,核算中存在着是否单独经营的情况,如果将其纳入增值税混合销售行为,会为企业带来了一个筹划空间。

如公司各单位年提供的外部运输收入按3500万元计算,购买汽车配件及发生的燃料费3100万元。

(1)按非增值税应税项目计算缴纳营业税应发生税费情况:

营业税3500×3%=105万元

城建税105×7%=7.35万元

教育费附加105×4%=4.2万元

支付税费合计116.55万元

(2)按增值税兼营行为处理发生税费情况:

增值税销项税额3500×17%=595万元

增值税进项税额3100×17%=527万元

城建税(595-527)×7%=4.76万元

教育费附加(595-527)×4%=2.72万元

支付税费合计75.48万元

从上述分析可以看出,按兼营行为处理,企业少支付税费41.07万元,并且可以多抵扣税款527万元。

2.2所得税的纳税筹划空间

企业在年终预计年应纳税所得10.1万元,年终决定向希望工程捐款0.1万元。如不捐赠,企业所得税率33%,税后利润6.77万元;如果捐赠,企业所得税率27%,税后利润7.3万元;企业通过分析计算,这项捐赠给企业带来0.5万元的利润。这里年终预计所得额就是经营中不确定的风险,企业在筹划的同时要考虑化解各种风险的措施,以最大限度地保证企业的利益。

2.3利用银行贷款的纳税筹划空间

企业拟购买10000万元的设备,以增加赢利,对投资企业内部有两种不同意见,是利用10年积累的资金购买设备还是向银行贷款。财务部门提供了两种方案的纳税对比分析:

(1)用10年积累的10000万元购买设备,投资收益期为10年,每年平均赢利为2000万元。

该厂平均每年纳所得税2000×33%=660万元,10年共纳所得税6600万元。

(2)贷款10000万元购买设备,年平均赢利仍为2000万元,年利息支出150万元,扣除利息后,企业每年赢利1850万元。

这样企业每年纳所得税1850×33%=610.5万元,10年共纳所得税6105万元。

显然,企业以贷款方式进行投资有许多好处,可以提前进行所需要的投资活动以获取更多的利润,可以减少企业承担的资金风险,减轻税负。

(3)处置报废固定资产的纳税筹划。企业2007年已报废固定资产净残值1500万元,对这些固定资产是整体出售还是拆除后出售进行了分析。拆除后处置预计收入1200万元,拆除费用55万元。

按相关政策,企业不将固定资产拆除,直接销售按《国家税务总局关于印发增值税问题解答(之一)的通知》(国税函发[1995]288号)文件规定,销售自己使用过的其他属于货物的固定资产,暂免缴纳增值税。

3纳税筹划的建议方案

3.1技术改造纳税筹划设计方案

(1)技术改造纳税筹划的设计思路。财政部、国家税务总局关于印发《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》的通知[财税字(1999)290号]和国家税务总局关于印发《技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法的通知》[国税发(2000)013号]文件规定,凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业,其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。按照规定,企业每一年度投资抵免的企业所得税税额,不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时,未抵免的投资额可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免,但延续抵免期限最长不得超过五年。

(2)建议方案。①当年“新增税款”大于后购置设备尚未抵免的金额时,则当同一技术改造项目分年度购置设备时,在同一抵免年度内,对以前年度分年度购置的设备应分别计算抵免额,即“先购置设备先抵免,后购置设备后抵免”,不影响抵免额。②当年“新增税款”小后购置设备尚未抵免的金额时,则当计算后购置设备的抵免额时,因为本年度应纳税额已经抵免了先购置设备的抵免额,故“新增税款”就有可能不足抵免后购置设备的应抵免额。这种情况下就要先比较先后购置设备抵免额的大小和可抵免剩余年限,再选择是抵免先购置设备还是后购置设备抵免额。

3.2筹资方式的筹划设计方案

《税法》规定纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出,按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出,按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除。

从财务管理的角度上讲,企业的筹资方式从性质上划分为负债筹资和权益筹资两种方式。筹资方式的不同会形成纳税上的差异,按《税法》规定,债务利息可从所得税前扣除,而股利支出在所得税后支付。两者的差异导致了负债和权益资本对企业税收成本和企业价值的不同影响。

从纳税筹划的角度看,企业适度采取负债筹资比权益性筹资优越得多,企业负债增加,纳税支出减少,每股收益增大,企业价值增加。因此,在提高生产能力筹集资金上可以采取向银行借款、发行企业债券、企业间相互融资等进行筹资。股份制煤炭企业还可以采取尽量减少权益性资本所占的比例等方式进行纳税筹划,但要注意资金结构的合理性。

参考文献:

[1]本书编写组.企业有效避免定式[M].北京:企业管理出版社,2004:126-127.

[2]侯立新.企业合理避税解决方案[M].北京:中国华侨出版社,2008:134-135.

第13篇

【关键词】　财务管理；纳税筹划；风险形式；防范策略

当前市场经济体制下，市场竞争日趋激烈，企业发展面临了更多的问题和矛盾，加强企业管理成为保障企业经济稳定发展的重要途径，企业财务管理活动过程中，立足于法律政策允许范围内针对相关纳税事宜进行合理的筹划和安排，对于实现企业投资效益的最大化具有重要意义。受市场经济环境的不确定因素影响，企业纳税筹划也面临着诸多潜在性风险要素，甚至给企业造成严重损失。新时期，加强企业纳税筹划风险的防范与控制研究，对于企业可持续发展尤为关键。

1　企业纳税筹划风险的内涵特征

企业纳税筹划是企业在相关税法政策允许范围内，为实现企业投资价值的最大化目标，运用相关策略对企业筹资、投资、经营等财务活动进行合理的预先筹划和安排，以尽可能的减少税负，获取节税收益的纳税理财活动。

所谓纳税筹划风险是指企业在开展相关纳税筹划活动过程中，由于受到难以预料或控制的各种因素影响，导致纳税筹划活动失败后造成各种相关损失的可能性，其实质属于企业税收筹划活动失败而付出的代价。企业纳税筹划风险是客观存在的，同样具有不确定性，其存在与发生并不完全以人的主观意识支配和控制，其发展、运动有着固定的模式和规律，存在于企业生产经营和纳税筹划的全过程。现行税务制度下，企业纳税筹划风险普遍具有主观相关性特征，多数企业税收筹划风险的成因、外在表现、影响程度相对复杂，企业在税收筹划活动中所面临的各类风险和损失都与企业的纳税筹划活动密切相关，由于不同企业在税收筹划决策和落实过程中存在一定迥异性，企业税收筹划风险受各类主客观因素影响较大因此，企业纳税筹划风险的结果也存在较大差异。

2　企业纳税筹划风险的形式

企业纳税筹划风险主要来源于企业的内、外环境因素的影响，企业纳税筹划风险主要包括如下几种形式：

2.1

政策风险：企业纳税筹划的政策风险包括政策选择风险和政策变化风险。目前，由于我国市场经济体制还不健全，相关企业缴税的法律制度体系还不够完善，造成企业税收法律政策在实施过程中的规范性和时效性不确定，从而导致企业对相关税法政策的正确选择不确定，导致政策风险形成。

2.2

财务风险：企业纳税筹划收益与其筹资的债务资本额关系较大，由于我国税法规定企业负债利息可在税前扣除，股息只能从税后利润中支付，很多企业在确定资本结构时通常会利用债务资本和财务杠杆获取较大纳税收益，但企业如果担负过多的债务，由可能会因为企业债务偿还压力过重，导致财务风险增加。

2.3

经营风险：市场经济条件下，企业纳税与其经济活动过程密切相关。企业纳税筹划属于一种对企业未来经济活动所实施的合法性预先谋划和安排，具有很强的前瞻性，如果企业对预期动经济活的判断失误或自身经营活动一旦发生变化，就很有可能失去纳税筹划条件，造成无法实现减轻税负的甚至加重税收负担。

2.4

法律风险：纳税筹划应立足于税法政策允许范围内，企业所实施的纳税筹划方案必须得到税务机关的认可。如果企业在税务筹划过程中出现相关法律条款的理解与税务机关认定产生偏差或冲突，那么其纳税筹划就可能被认定为恶意避税或偷税行为，遭受税务机关处罚而导致损失。

2.5

信誉风险：企业信誉是树立企业形象，增强企业核心实力的重要因素，纳税是企业应尽的一项社会义务，也是衡量企业信誉的重要表现。企业纳税筹划活动对于企业的信誉形象影响较大，一旦纳税筹划被认定为违法行为，将有可能影响到企业未来经营活动的顺利实施及效果程度，从而形成信誉风险。

3

新时期企业纳税筹划风险的防范和控制

新时期，企业纳税筹划的风险要素愈加复杂，企业针对纳税筹划风险应采取具体可行的防范控制措施：

3.1

强化纳税筹划风险意识，完善财务管理职能

纳税筹划综合性较强，纳税风险往往会给企业造成极为严重的经济损失后果。作为企业管理部门来说，应充分意识到纳税筹划风险的危害性和风险防范的重要性，在进一步完善纳税管理职能基础上，加强财务管理人员的纳税筹划业务素质培训，强化纳税筹划的风险意识和责任意识，明确纳税筹划的目的性与合法性等必要特征，提高全面分析综合考虑的财务风险管理水平。

3.2　优化纳税筹划管理方案，规范纳税筹划程序

企业纳税筹划需要科学合理的实施方案及相关程序，新时期，企业应基于市场为导向，在优化经济活动过程的基础上，根据现行税法政策，合理的编制纳税筹划的目标计划和实施方案，严格纳税筹划程序管理并规范纳税筹划行为，从多方位、多视角对其筹划项目的合法性以及企业的综合效益进行充分论证，正确选择和利用相关税收法律政策，寻求纳税收益的增长点，实现利益最大化。

3.3　严格贯彻成本效益原则，确保企业整体效益

成本效益原则是现代企业管理必须遵循的重要原则，企业任何一项筹划方案的实施，必然要付出一定的纳税筹划成本，企业实施纳税筹划时必须全面权衡比较其成本和效益。企业进行纳税筹划，要着眼于企业的整体利益和长远发展的战略目标基础上，进一步完善和优化多种纳税筹划方案，选择能够有效实现企业整体效益最大化的纳税筹划方案，保证纳税筹划目标的实现。

3.4　明确企业税收政策体系，加强风险预警监控

由于企业纳税筹划是利用相关税法政策的边界进行运作，纳税筹划人员必须准确把握其界限，企业必须加强与相关税务机关的业务联系，及时充分的了解相关税务征管法规政策的变化情况，正确应用财务会计知识，加强纳税筹划风险预警机制的建设和完善，针对纳税筹划过程进行动态监控，防范和减小风险发生机率，实现纳税收益。

结束语

总之，市场经济环境下，企业纳税筹划在给企业带来收益的同时也蕴涵着各种风险。新时期，企业必须立足于市场竞争环境，建立有效风险防范机制，加强纳税筹划活动过程的动态监控，采用有效措施以实现纳税收益。

参考文献

[1]　赵勤琴　论企业投资税收筹划的风险防范　财税金融　2010

第14篇

关键词:房地产企业 纳税筹划策略 新时期

随着社会经济的飞速发展，房地产企业在国民经济中占有了非常重要的地位，特别是当前我国限购令政策的影响下，房地产企业的发展呈现出一个相对平稳的发展期。但是，面对当前税法和会计政策的变革，房地产企业必须及时采取有效措施，实现依法纳税和纳税筹划的协调统一，有效规避涉税风险，依法筹划节税，合理利用新税法的优惠政策进行纳税统筹规划，强化企业内部的纳税管理，协调各部门的运营方式，根据本企业的自身发展特点和财务核算的特殊性深入探究房地产企业的纳税筹划策略。

一、新时期房地产企业纳税筹划策略研究的现状

自1994年，中国国际税收研究会副会长、福州市税务学会会长唐腾翔与唐向山撰写的《税收筹划》发表后，纳税筹划开始被人们清晰地认识并逐渐熟悉，经过17年的发展，企业纳税筹划体制渐趋完善，但是目前我国没有形成全面精湛的体系，理论专著较少，缺乏深入细致的实务探讨，我国房地产企业的情况差异较大，对于房地产企业进行纳税筹划的方法确定、纳税筹划的节税点的明确，科学合理的纳税方案的选择，减轻或延缓企业自身税负等方面没有完善的策略。

二、新时期房地产企业纳税筹划策略研究中存在的问题

尽管我国的房地产企业的纳税筹划随着经济的发展逐渐完善，但是与发达国家相比仍然存在诸多问题。

(一)纳税筹划发展缓慢

当前我国的房地产企业纳税筹划策略研究仍然处于起步时期，发展较为缓慢，税务机关的依法治水水平和全社会的纳税意识处于较低的发展水平，税制发展不完善，与发达国家众多的纳税筹划的论著和文章相比存在着一定的差距，尤其是在纳税方面，过度侧重于增值税，而对企业营业税、房产税、企业所得税方面的征收力度不够，缺乏必要的相应纳税体制的建立，税收法律的整理效率得不到有效发挥。

(二)缺乏专业的纳税筹划队伍

由于当前我国纳税筹划机制仍不完善，而且在今年的发展中成效不大，缺乏税务筹划师和税务精算师等专业队伍，许多房地产企业的税务筹划多为财务人员兼办，对纳税筹划的具体实践过程的熟悉和节税仍处于初级阶段，纳税筹划发展进程缓慢。

三、解决新时期房地产企业纳税筹划策略研究中问题的措施

(一)加快我国纳税筹划的发展速度

由于我国的纳税筹划起步较晚，要实现房地产企业纳税筹划策略的完善和提高，必须加快我国纳税筹划的发展速度，逐步缩小与发达国家的差距，更快更好地适应当前我国房地产企业的发展。认真按照新时期税法的要求设置专门的房地产企业的纳税筹划的账簿并进行正确精准的核算，合理合法的进行纳税筹划，同时加强对财务管理和税收法规的有效学习，明确房地产企业申报时间和具体减免程序，实现房地产企业纳税筹划的稳步发展。

(二)加强纳税筹划队伍建设

要实现房地产企业的纳税筹划的可持续发展，加大对房地产企业纳税人员的培训力度，特别是纳税筹划人员的专门、专业的针对性培训，提高纳税筹划业务操作水平，加强与税务机关的沟通，实现纳税统筹的最优化。实现科学管理，建立规范、齐全的房地产企业会计纳税筹划的相关资料，降低纳税筹划的成本，实现有效地节税。

四、新时期房地产开发企业纳税筹划策略的综合分析

以新时期房地产开发企业几个主要类别的纳税筹划为研究对象并进行综合分析。

(一)房地产开发企业营业税的纳税筹划

房地产开发企业的营业税作为企业的主要税种，贯穿于企业发展经营的真个过程，当前企业营业税一营业额为计税依据，要求纳税人按照营业额和规定的税率计算应纳税额，提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的相关资料。有效利用兼营和混合销售、对消化空置商品房、应税项目定价、巧变收费主体进行纳税筹划，或者利用工程承包、兼营行为、合作建房、利用销售方式进行纳税筹划，还可以利用兼营免、减税项目进行纳税筹划、利用房地产市场税收政策进行纳税筹划。

(二)房地产开发企业房产税的纳税筹划

当前房产税的纳税筹划要充分认识当前房地产开发企业房产税的征收标准和节税方法。一方面可以将房屋由出租形式转变为自营形式，或者采用拆分法分解租金，另一方面，可以根据当前房地产开发企业的自身情况进行纳税筹划。

(三)房地产开发企业所得税的纳税筹划

房地产开发企业所得税在进行纳税筹划的过程中，可以利用企业组建形式、企业合并、企业资产重组、企业再投资的形式进行纳税筹划，或者利用企业捐赠支出、企业租赁、关联企业借款利息扣除、股票投资核算方法进行纳税筹划，还可以利用纳税期限和所得税税率的优惠政策进行纳税筹划。

综上所述，在当前房地产企业的发展过程中，纳税筹划作为企业财务管理的一个重要因素，不仅可以给企业带来一定的经济效益，而且还可以实现我国房地产企业与国际的接轨。因此，在进行新时期房地产企业纳税筹划策略的分析研究时，一定要因地制宜，审时度势站在企业自身发展的基础上，通过将企业纳税利益和成本进行统筹分析，结合当地的税务政策，明确最佳方案，减少企业的纳税负担，避免企业纳税风险，实现房地产企业纳税筹划的科学发展。

参考文献：

[1]霍晓蓉.我国房地产企业纳税筹划策略[J].黑龙江科技信息.2010年第36期

[2]郑卫锋.房地产开发企业的几种纳税筹划策略[J].山东工商学院学报.2011年03期

[3]段九利，郭志刚.房地产企业全程纳税筹划[M].中国市场出版社.2008年6月1日

[4]马惠莉.论房地产企业纳税筹划[J].企业研究.2011年18期

第15篇

[关键词] 税收筹划 税率 税基 应纳税额

一、纳税筹划（TaxPlanning）的概念

纳税筹划是指在遵守国家税收法律规定的基础上，通过灵活利用税法对不同纳税方式、不同税率、不同程度的税收优惠政策的规定，从企业的组织结构、战略部署到经营理财，等一系列涉税因素进行税务规划，使企业减少税负增加收益的财务管理活动。

1.纳税筹划的目的

企业进行纳税筹划从属于企业整体的经营管理活动，其目的是企业的税后收益最大化，而非单纯的减少应纳税款，具体的体现在以下两个方面：一方面是节税效应，即在业务量一定的情况下税金支出相对最小，节税效应不仅减少了企业的现金支出，提高企业的税后利润，而且可在一定程度上提高企业运作现金的水平,是考量纳税筹划成功与否的最重要因素;另一方面是优化效应，一是在当税金支出额一定的情况下税金延期缴纳时间最长，使企业在一定期限内免息使用税金；二是税收零风险，即企业接受税务稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书，这不仅有利于企业规避税收风险，也有利于建立和谐的征纳关系；三是通过对税务的规划，使企业各个部门更多的参与协调配合，有助于提高企业的整体协调能力和管理水平。

二、纳税筹划与偷漏税的区别

纳税是纳税人应尽的义务，但不可否认的是税金也是纳税人的一项负担，在法律规定的框架内，纳税人是有权利选择对自身有利的纳税模式的，即进行纳税筹划，它是纳税人在遵守税法、依法纳税的前提下,以对法律和税收的详尽研究为基础，在税法所允许的范围内,通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动事先进行恰当安排从而减轻或延缓税负缴纳的过程。与钻营偷漏税是有本质区别的。偷税是纳税人使用非法手段减轻自己的纳税义务，从而减少国家税收收入的行为。漏税是指纳税人由于不知道或者不熟悉税法的有关规定，或者是由于工作中粗心大意和财务制度不健全而无意识地不缴税或少缴税。纳税筹划与偷漏税的本质区别就是前者是现有法律框架下的合法行为而后者是违法行为。

三、纳税筹划的方式

纳税筹划的方式众多，通常分为国内避税、国际避税和税负转移三种形式。在此主要为中小企业家们介绍中国国内常用的纳税筹划的方式。纳税筹划从涉税的不同因素考虑，主要围绕以下几个方面进行纳税筹划。

1.筹划税基式减免

税基是应纳税额的计算依据，一般情况下，税基与应纳税额是正相关的（实行滑准税率计税时例外），即在税率一定的情况下税基越小，应纳税额越小。筹划税基式减免的方法，就是筹划纳税人应税项目，使税基缩小从而达到缩减或延缓应纳税额目的的方法，企业对税基的筹划主要从以下几方面进行：

(1)税基递延实现，这是指税基总量不变，税基合法递延实现，如对能够合理预计发生额的成本费用，采用预提方式及时入账，以及尽可能地缩短成本的摊销期限等方法等。税基递延在一般情况下也就可递延纳税，这就等于取得了无息贷款，利用了资金的货币时间价值；在通货膨胀的情况下，税基递延还等于降低了实际应纳税额。

(2)税基均衡实现，税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现，在有免征额或税前扣除定额（主要是个人所得税1600元的免征额和各地依据税法确定的扣除定额）、且收入较少的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在有起征点且收入较少的情况下，有时可以实现起征点的最大化。

(3)税基即期实现，税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。但是，与税基递延实现和均衡实现相比较，税基即期实现有时也会造成税收利益的减少。

(4)税基最小化， 税基总量合法减少，减少纳税或者避免多纳税。这是所得税、营业税筹划常用的方法。如我国税法规定，企业取得的国债利息收入不计入应税所得额，因此企业在进行金融投资时，当国债利率高于重点建设债券和金融债券的税后实际利率时，应当购买国债，取得纳税利益。

2.筹划税率式减免

筹划税率式减免是通过降低适用税率的方式来减轻税收负担。税率是税收制度的一个核心要素，也是决定纳税人税负高低的主要因素之一。在税负既定的情况下，税额的大小和税率的高低呈正方向变化。鉴于此，税率式筹划的方法一般有：

(1)筹划同一税种（主要是流转税）对不同征税对象实行的不同税率政策，分析其差距的原因及对税后利益的影响，以此来寻求实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。例如，我国的增值税有17％的基本税率，还有13％的低税率；营业税有3%, 5%,20％三档比例税率。对这些比例税率进行筹划，可以从中寻求最佳税负点。

(2)筹划名称不同但性质相近的税种之间税率的差距，寻求最佳税负点。如企业在兼营非应税劳务的情况下，如未分别核算就要合并征收增值税，而我国税法中增值税的征收率与营业税的税率就有一定的差距，在这种情况下就很有必要进行税收筹划。

3.筹划税额式减免

税额式筹划是纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务。税额式筹划常常与税收优惠中的全部免征或减半免征相联系，纳税人完全可以通过合法途径，依靠纳税优惠政策减轻企业的纳税负担。如我国税法规定，老区、少数民族地区、边远山区、贫困地区新办的企业，经主管税务机关批准后，可减征或免征所得税三年。

综上所述，纳税筹划的具体方法很多，但企业只有深刻理解、准确掌握税法，并具有对纳税政策深层次的加工能力，纳税筹划才有可能成功，否则纳税筹划可能沦为偷税漏税。随着经济的发展以及纳税法制化进程的加快，企业的纳税筹划意识将会更加强烈，纳税筹划将逐步成为企业的自发行为。

参考文献：

[1]费锦:纳税筹划的绩效评估.经济师,2007(9)