税务筹划新思路范文

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第1篇

随着经济发展和社会进步，我国的资本开放政策已经涉及到电力行业等垄断行业，电力行业面临自身经营方式转型，寻求以垄断经验向竞争经营的成长新方式。在这个转型的过程中，电力企业所得税的税收优化是企业竞争力的重要体现，税收筹划关乎着电力企业未来的发展战略及发展方向。本文主要针对电力企业的税收筹划，通过方案对比，分析电力企业税收筹划的筹划思路及其重要意义。

关键词:

电力企业；所得税；税收筹划

我国的税收方式种类繁多，而企业所得税是最主要的税收之一，根据相关税法规定，企业的所得税不论是对国家经济的发展还是对企业自身的发展都具有十分重要的意义。企业所得税征收范围非常广泛，涉及国有企业、私有企业等所有达到税收最低限度的独立经济体。电力企业作为独立经济实体在税收上没有特殊性可言，这也是电力企业的一大经济负担。因此而言，电力企业所得税的税收筹划工作显得相当重要，对企业的发展起着重要的促进作用。

一、电力企业所得税税收筹划的基本思路

(一)合理使用税收政策当中的优惠政策

电力企业作为进入经济市场的新型企业，起步晚，起点高，税收部门暂少有针对电力企业的税收政策。因此，电力企业可以更加自如地根据自身税收筹划来解决一些税收难题。在税收政策上，要充分抓住政策中的优惠政策。譬如在《实施条例》中，广告费用和业务宣传费用并没有明显区分，所以企业完全可以避免与广告策划公司合作，而直接将产品加印标签赠送给客户，即达到广告宣传目的，又节省了宣传成本。所以，电力企业若能将自身特点和优势与政策当中的优惠措施有机结合起来，加以合理筹划税收，就能减少税收数目，降低生产成本，缓解企业发展压力，为企业未来的发展创造良好的环境。

(二)增加企业各部门之间的联系配合

企业是一个大的个体，个体之中又细分，只有企业各部门有效配合起来，才能统筹优势，合理筹划税收，在很大程度上可以减少浪费，降低电力企业税收负担，降低生产风险。电力企业的财务部们要充分了解目前有关的税收政策，提前做好筹划准备，并做好风险预估，有针对性地解决财政上不合理问题，节省开支，采购选择合理恰当。如在采购生产设备时，要根据企业实际需求，尽量选择采购有政策扶持和优惠的生产设备，这些采购的产品很大程度上有利于减少税收。收集和整理好采购设备的发票与合同，与税务部分进行良好沟通，将有关材料积极申报，保障在优惠政策下合法完全享受税法优惠带来的好处。

(三)寻求税务机关帮助和支持

电力企业必须想办法寻求税务机关的帮助和支持，因为根据法规，税法机关有权力评判企业的税务情况以及判断该企业是否享一定的优惠政策。作为电力企业一定要保持与税务机关的沟通和交流，第一时间了解税务政策新动向，把握准确的税务法规和税务问题。保持与税务机关的良好关系，与税务机关工作人员达成一定共识，以便充分依法享受优惠政策。若出现与税务机关关系不和的情况，必须第一时间进行沟通解决。在于税务机关保持良好关系的情形下，电力企业的所得税压力会下降，企业的税收负担降低，企业的发展前景更加开阔。

(四)转化思路

在固定的税法相关法规下，可以根据人思维的能动性来解决税务中的一些问题。这就要求电力企业积极转变转化税收思路，在依照税法法规的情况下，合理转化税收方案，不断创新思维，提升创新能力。在税收方案转化过程中，通常有两种税收转化方案，其一是在业务期间进行思路转化；其二是业务形式上的转化。业务期间的思路转化是以节省税收为目的进行的业务转化，业务形式转化是讲税收所覆盖的税种和收入进行合理优化和转化。以上皆不是违法行为，都是在法律规定范围内进行的相应优化和转化。

二、电力企业所得税税收策划方案

为了寻求符合电力企业发展的税收筹划方案，需要对企业生产线进行设备维修和技术改造。

(一)主要设备维修

电力企业的设备维修是非常重要的一环，电力设备的磨损较为广泛，必须对电力设备以及生产线进行全方位的维修处理。生产线的维修费用在税法规定下，是可以在发生当期直接进行山东省税前扣除的。

(二)技术改造

如生产线需要进行技术改造，按照相关税法规定，生产线的技术改造如是达到以下情况：一是发生的修理支出达到固定资产原值50%以上；二是经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上，应将发生的费用视为固定资产改良支出。将这部分费用增加固定资产价值或做为递延费用，在不短于5年的期间内摊销。这样就有可能减少企业当期的企业所得税税前抵扣金额，增加税金的缴纳金额。因此，同样的设备是采取维修还是技术改造，结果相同的情况下，都可以通过提前的税收筹划节省大量税金，减少生产成本。

三、结束语

电力企业当今面临的经济压力较大，随着市场经济的发展，其所面临的市场竞争问题也越来越大。所以，在电力企业所得税筹划中，要不断创新思路，在法律范围内想方设法优化税收方案，在合法范围内最大力度地减少所得税，减少生产成本，降低企业税收负担，增加经济效益，服务未来发展。

参考文献:

[1]刘慧.ZY电力公司企业所得税纳税筹划案例分析[D].辽宁大学,2014

[2]张怡闻.内蒙古电力集团公司企业所得税筹划[D].内蒙古大学,2011

第2篇

关键词：低碳经济；火电企业；税收；问题；对策

中图分类号：F810文献识别码：A文章编号：1001-828X(2015)022-000175-01

随着经济社会的快速发展和环境压力的增大，人们越来越推崇节能减排和技术创新，由于火电企业的行业特殊性，在低碳经济背景下企业经营日显艰难，当前火电企业在税收管理方面还存在很多不足，亟待解决，因此加强税收管理对提高企业整体财务管理水平、增强市场竞争力、实现企业战略目标具有重要的现实意义。

一、当前火电企业税收管理中存在的主要问题

低碳经济下越来越多的火电企业开始重视税收管理对企业经营的重要性，积极采取相关措施并取得一定成效，但当前仍然还存在一些不足：

(一)涉税风险防范意识薄弱，内部控制不足

目前我国部分火电企业的涉税风险防范意识比较薄弱，简单的将税收管理等同于税收筹划，没有从战略性角度对税收管理进行全局规划，缺乏必要的风险防控体系建设，无法精准地预测涉税过程中可能发生的风险，并及时作出反应，给企业造成财务损失。究其原因，还是企业内部控制力不足，税收风险评估工作的开展情况相对弱化，影响企业财务管理总体目标的完成。

(二)税收管理基础薄弱，缺乏合理的纳税筹划

加强税收的日常管理是提升税收管理工作水平的基础，但目前大部分火电企业的税收管理基础工作相对比较薄弱，对于税务的日常管理也仅限于财务核算、纳税申报等税务部门要求的基础性业务，企业本身没有建立科学规范的税收管理机制。在纳税筹划方面，事先没有充分借助第三方专业机构进行合理的纳税评估，税务筹划手段落后，不利于税收管理水平的提高。

(三)税收管理观念陈旧，涉税人员业务水平有待提高

现在很多火电企业的税收管理观念比较陈旧，对国家的税收政策掌握不及时不到位，不能充分利用税收政策优惠为企业经营降低成本，提高利润，甚至存在偷税漏税等不法行为，给企业信誉带来不良影响。税收管理的工作人员整体业务水平也有待提高，需要进一步通过培训指导提升涉税人员的专业理论基础和职业素养，从而为提高税收管理水平奠定基础。

二、低碳经济下加强火电企业税收管理的对策

针对火电企业当前在税收管理中存在的问题，可采取以下几方面对策加以完善：

(一)合理设计内控，做好对税务风险的识别和预警

企业的涉税风险是客观存在的，因此合理设计内控，做好税务风险的识别和预警对提高火电企业经济效益至关重要。一方面企业要强化税收管理内部控制，规范企业纳税行为，从经营筹资、会计核算、发票管理、纳税申报等多方面多层次进行控制防范，做到从源头上遏制税务风险的发生。另一方面要加强企业内部风险防控机制建设，定期对企业内部进行自查活动，及时识别税务风险，并做好风险应急预案，一旦风险触发，力争将经济损失降到最低。

(二)加强与税务部门的沟通，科学选择纳税方案

低碳经济下，针对火电企业的税收政策实时都在更新，在税收管理过程中，工作人员常常因为政策把握不准而给企业带来涉税风险，因此加强与税务部门的沟通对火电企业的税收管理尤为重要。一方面企业要通过积极的与税务部门联系及时了解新的税收政策动态，进而根据大环境的变化做好企业税收内控；另一方面要充分了解地方税务部门的职能分工以及运作流程，促进纳税行为能够合法、规范、顺利地完成，提高工作效率和质量。同时，在透彻地理解有关税务政策和规范办法之后，企业要结合自身发展目标科学的选择纳税方案，以发挥企业利益最大化为原则，充分利用国家税收优惠倾斜政策，实现在合法纳税的同时缓解企业纳税压力。

(三)完善企业税务管理机制，提高企业涉税人员综合素质

税务管理工作贯穿于火电企业经营各个环节，建立科学规范的税务管理体系是做好税务工作的基础。一方面要根据企业的发展需要，完善各项税务管理机制，包括税务日常管理办法、税务筹划流程，税务风险预警机制、税务管理控制机制以及反馈机制等等，确保火电企业的税务管理的科学性、合理性、规范性。另一方面要不断提高企业涉税人员的综合素质，为企业税务管理提供优良的人力资源保障，一是设立独立的税务管理部门或税务专职人员，专门承担税收有关工作，结合当前的税收政策变化对企业进行统一的纳税筹划和管理；二是通过定期培训等方式提高工作人员的专业业务和政策理论掌握水平以及职业道德素养，为企业税务管理打下坚实基础。

(四)借助第三方专业机构强化风险分析，合理进行税务筹划

新形势下，随着企业的涉税项目越来越多，受专业限制，火电企业自身在税务管理方面还存在很多盲点，因此可以加强同中介机构的合作与沟通，借助第三方机构(如税务师事务所)的专业服务优势，对企业的税收管理进行综合性、系统性的评估和筹划，强化风险分析，并结合实际选择合理的风险解决方案，达到识别风险、规避风险的目的。合理的税务筹划是企业做好税收管理的关键环节，是企业降低成本提高效益的重要手段，火电企业要做好前期纳税评估工作，以风险内控为前提，制定科学合理的纳税筹划方案，在充分结合企业自身发展需要后，选择最优税务筹划措施，提高企业税收管理水平。

三、总结

在低碳经济环境下，火电企业面临的竞争压力越来越大，合理高效的税收管理可以大大提高企业的财务管理水平、增强企业的核心竞争力，因此加强税务管理对火电企业经营有着重要的现实意义。企业可通过规范机制、合理设计内控、加强风险预控等多方面提高税收管理水平，相信未来在不断总结经验和改革创新的基础上，火电企业在税收管理问题上一定会取得更多成效。

参考文献：

[1]陈石.加强企业税务管理的途径探析[J].中国总会计师,2012(05).

第3篇

现在，距离新的企业所得税法正式实施只剩下半个多月时间。在公平的竞争环境下，除了优化自身的产品之外，做好纳税筹划也可提高企业竞争力。“任何国家都在做纳税筹划工作，中国更应该将其重视起来。”

“偷税、漏税、骗税、抗税并不在纳税筹划的范围之内，纳税筹划的前提必须是合法。”在新的税制下纳税筹划的重点和新思路较旧税制有很多不同，主要可以分为两大类，一类是正面筹划，即利用我国税法规定的差异来筹划；另一类则是反面筹划，就是合理利用税法的缺陷。

从四个方面做好正面筹划

一、利用不同经济性质企业税负的差异。中国一直以来都是对不同经济性质的企业制订不同的税法，例如生产性企业，在2008年新税制下，还是外商投资企业较优惠。

二、利用行业税负差异。从“九五”计划开始，我国行业之间的税负差异就已拉大。新税制下，体现得更明显。从2008年起，我国新的企业所得税法将以产业优惠为主，在任何地方，只要被认定为高新技术企业都可享受15%的优惠税率。

三、利用地区之间的税负差异。如果要新设立企业，不妨可以利用这一差异。按新税制规定，我国经济特区、经济开发区新税制实施后还可以享受五年的税收优惠过渡期，五年内将逐渐过渡到25%，特区企业所得税率为15%。

四、利用纳税环节的不同规定。新税制下还是可以利用，因为有的税目未作更改，像消费税。由于消费税仅在生产环节征收，商业企业销售应税消费品不用纳税。

合理利用税法

任何具体的东西都不可能包罗万象，很可能是越具体的法律规定越有缺陷。比如，个人所得税采用列举法列举了应税所得的各个项目，但是这些项目不可能把所有形式都概括进去，而且各个项目有时难以区分得特别清楚，所以纳税人就可利用不同项目，不同的税率的规定，选择对自己有利的纳税项目，降低实际纳税税负。

一、利用税法中存在的选择性条文。税法对同一征税对象同时作了几项单列而又不同的规定；纳税人选择任一项规定都不违法。

二、利用税法条文不严密进行纳税筹划。许多优惠条款对给予优惠的课税对象在时间、数量、用途及性质方面限定的定性不严，也产生了利用这些限定条件进行税务筹划的方法。

三、利用税法条文不明确实施纳税筹划。我国税法会出现一些相关规定不是特别具体的情况，这时纳税人可以从自身利益出发，制定纳税筹划方案，同时也能得到税务机关的认可，从而实现合理节税。

价格转移法――最有效的纳税筹划技术

价格转移的纳税筹划方法由来已久，现被企业广泛应用，而且是最经典、效果最好的筹划技术。“这同时也是税局查得最严格的筹划技术”。不论在现行税制下还是即将开始的新税制下，都可以利用它合理节税。

由国家统计局“利用外资与外商投资企业研究”课题组完成的一份关于外资的研究报告表明，在所调查的亏损外商投资企业中，约2/3为非正常亏损，这些企业都是通过转让定价避税，即价格转移的方法，每年少缴税款300亿元以上。据了解，企业主要利用有关联关系的公司，通过把产品、劳务的转让价格定得比市场公平价格高一点或低一点的方法，来达到少纳税、不纳税或推迟纳税的目的。

利用关联企业避税必须是税务机关对这一企业认同的条件下才行。对于关联企业，我国《税收征收管理法》第三十六条规定：“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。”

如对关联企业不认可，税务机关查账后将会对企业进行处罚。新的企业所得税法规定，罚款将按同期同类的银行利息收取。

同时，不同行业、不同产品的转让定价方法也有不同，一定要在运用价格转移避税基本方法时，仔细结合税法的有关规定，以免筹划失败。

税务筹划让社会与个人达到双赢

一个人一生要缴多少个税？对于个税的缴纳，人们是只能听之任之，还是该主动筹划？企业又应该如何去筹划？我算了一笔账：如果某人25岁参加工作，月收入1万元，每年年终奖为3万元。如果不调整税制，不考虑货币的时间价值，到60岁退休时，他要缴纳的个税合计为701225元。从个人理财的角度来看，这显然很有必要进行合理规划。而对于企业而言，一个活生生的课题同样摆在面前：利润最大化是企业竞相追逐的目标，税务在企业经营发展中的地位愈发突出。在合法的前提下，企业可通过税收筹划降低成本、扩大效益。

2008年要实施新的税制，那么在2007年的12月，企业就应该有意识地做好一些工作，以适应新的税制的实施。也许有听众认为，合理的税务筹划意味着税收流失，这不是逃税吗？余文声教授认为，合理避税是少交税的合法手段，它与恶意逃税有本质的区别。合理的税务筹划实际上是纳税人纳税意识提高的一种表现。在严格执行税法的前提下，企业为减轻税收负担，自然会通过税收筹划的方式合理的进行税务筹划。通过这种方式，企业实现财务利益的最大化，随着企业规模扩大、效益提高，增加的利润部分，从整体上看其实也为财政收入提供了新的税源。

精彩问答

问：某企业为一家个人独资企业，登记注册时没有实收资本。现在要将一部分股份转让出去，转让费25万元。该如何缴税？

答：个人独资合法企业登记时没有实收资本，但当时有投资额，可以以投资额为缴税基础。例如，当时投资额为25万，不需缴税。如当时投资额为20万元，这部分可视同为注册资金税前扣除。余下的5万元算作是企业的清算所得或转让所得，需要交纳个人所得税。个人独资企业税率按5%-35%的五级超额累进税率缴税。

第4篇

关键词 电力企业 财税筹划 管理路径

一、电力企业财税筹划工作中的一些问题

（一）财税工作信息化程度不高，工作人员欠缺培训

很多电力企业的财税筹划工作还是以传统的工作方法为主，其信息化程度较低，甚至在实际的办公中一些关键性的工作仅仅依靠财税工作人员的工作经验和简单判断就做出决定。很多电力企业的财税工作人员专业技能还不是很熟练，或者很多财税岗位的工作人员都身兼数职，专职的财税工作人员很少。这样的情况就导致了财税工作人员事务繁多，跑税务局、加班已经成为家常便饭，不能够专心投入财税工作，更没有充足的时间研究财税方面的工作。

（二）工作人员缺乏专业素养

在具体财税筹划管理中，相关人员的专业素养不过关就会造成整体配备的缺乏和知识结构的单一，严重影响财税工作的正常开展。就我国目前的状况来看，电力企业在财税管理方面存在着体系不健全和组织方式不统一的现象。并且，在具体的应用中，财税管理人员身兼多职的现象相当普遍，这就使得在具体工作中，相关人员的精力和时间极为有限，不能够全身心地投入到财税管理的工作中，难以有效地实现财税筹划，并得到基本管理。

（三）财税政策和企业制度方面的问题

在当前我国的财税政策中，一些对电力企业非常重要的政策没有很清晰的界定和标准，这就会导致电力企业出现“主观理解”的问题，在进行了一定的财税筹划工作后发现与政府相关部门的要求相异，导致财税筹划工作出现问题。除此之外，不同地区的相关政府部门有不同的要求，都需要当地的电力企业去不断熟悉。从电力企业的财税制度上来说，很多电力企业的财税相关部门没有一套完备的管理制度，这就导致了财税筹划工作没有明确的工作规范。

二、电力企业财税筹划的相关管理路径

（一）避免纳税过程中的额外税负

避免纳税过程中的额外税负是税收策划过程中最基础也是最重要的工作，这项工作是对财税人员日常工作的基本要求。公司在这项工作中，要求做到：第一，保证财务账目清晰；第二，会计核算方法准确；第三，完整保存、保留各项财务凭据；第四，正确填报各项纳税申报表并按时申报；第五，按规定要求及时缴纳各项税款。这项基础工作得到加强，可以避免因自身原因或错误导致多缴纳税款，防止因工作失`违反税法的规定，造成税务机关认定的偷、漏税行为，从而受到税收处罚和名誉上的损失。财税人员的责任心和对专业知识的掌握程度是避免纳税过程中额外税负的保证。同时，财税人员对税法政策的深入理解可以一定程度上防范税务主管部门不规范性的征收，防止在具体税收执行过程中因政策理解的偏差造成的涉税损失。税务主管部门在征税过程中应积极配合，合理、合法纳税，并运用财税理论结合实际情况避免重复或多缴纳税款。在会计与税法的差异上应以事实为依据，根据实际发生情况按规定认定和缴纳税款，不应在税法尺度和理解上混淆不清，造成税务部门在执行过程中不规范性的征税行为，避免因此遭受的涉税损失和风险，从而达到节约税收成本的目的。

在“营改增”税收改制中，电力企业作为一般纳税人，在不同程度上享受更大的税收改革利得，扩大增值税的抵扣范围对降低税收成本而带来的既得利润，从某种程度上对电力企业发展和资本性结构带来变化。在增值税进项税实行抵扣的过程中，要做到应抵尽抵，把税赋降到最低，更加规范、合理享受“营改增”带来的成果。

（二）大力宣传

做好用户宣传工作，在与用户沟通过程中注意方式、方法，遵循“统筹兼顾，促进发展，协商自愿，无偿移交，依法合规，规范操作，统一政策，分级审批”的原则，站在用户的角度引导其移交资产。用户资产，是指由用户，包括政府、机关、军队、企事业单位、社会团体居民等电力用户出资建设的、专门用于电力接入服务的专用网架及其附属设备、设施等供电配套资产。

（三）加强电力企业内部信息化程度，增强对工作人员的培训

大部分电力企业的财税管理工作信息化水平都处于一个较低的情况下，对很多部门的信息和财税方面的问题不能够形成一套应对的工作体系，财税工作很难把很多杂项综合在一起。因此，我们一定要加强电力企业财税工作的信息化程度，定期对工作进行汇总存档和总结。在财税工作人员方面，要减少兼职人员的存在，专门聘用专职财税工作人员，并且要求财税工作队伍定期召开财税工作研究会，进行具体的财税管理研究。

（四）创新财税工作方法，增强与政府相关部门的交流

电力企业作为财税大户，一定要对政府的财税政策有相当程度的了解，对税务部门的征收重点方面、查处多发方面做好自我核查，保证税务上缴无遗漏。在这其中，我们还要对税收稽查过程做充分的了解，找出企业自身财税方面与税务部门要求不吻合的方面，建立专门的交流工作组，及时与税务部门沟通，解决相关争议问题。除此以外，还要对政府的各方面财税政策拿捏到位，通过正确的理解来进行与政府相关部门的沟通。在这其中，我们的工作重点主要有两点：第一，要对国家优惠财税政策大力争取。我们要在电力企业发展过程中不断寻找符合国家优惠财税政策的经营方向和相关业务，积极与地方税务部门沟通，争取得到国家的相关支持。第二，要得到当地的相关税收优惠政策。在国家出台大的财税政策后，地方也会有相应举措，一定要争取地方相关政策的支持。

（五）认真开展项目清查，资料收集

对电网新建项目符合“三免三减半”优惠政策的工程进行确认，逐年建立新建项目新增资产台账，财务部与项目管理部门对电网新建项目的政府批复文件、投资计划、实际完成数、项目竣工决算及资产卡片等多项数据进行整理。对于电网新建项目已取得竣工决算报告的，应提供相应竣工决算报告、会计账务处理凭证等资料，以证明新增输变电固定资产原值的真实性以及原值金额准确性。若电网新建项目在未取得竣工决算报告前已投入运营并取得收入的，先暂按合同规定的金额确认为新增固定资产原值，待取得竣工决算报告后，按税务机关相关规定进行相应的调整。

三、结语

税制问题是随着时代的发展和进步在不断变化的，所以电力企业在财税筹划管理时，需要先明确自身在管理建设中的问题和不足，进而针对性地进行相应的问题分析和对策提出，以确保其管理活动同整体的税制环境相一致，实现合法合规的建设管理，使电力企业能够在科学化发展的过程中有效降低财务风险和运营成本，实现企业效益的合法提升。

（作者单位为国网江西省电力公司会昌县供电分公司）

参考文献

[1] 张思维.电力行业税收负担及对策研究[D].华北电力大学，2014.

[2] 刘慧. ZY电力公司企业所得税纳税筹划案例分析[D].辽宁大学，2014.

第5篇

关键词：财务管理 税收筹划 企业管理

引言

税收筹划按筹划主体的不同有两方面含义：一方面，从国家税务机关来看税收筹划是税务机关所进行的旨在有效调控经济和取得最大税收收入所进行的管理活动，另一方面，从企业的角度来看税收筹划是指企业为了实现价值最大化，在不违反国家法律、法规、规章的前提下，自行或通过税务专家的帮助，对生产、经营、投资、理财和组织结构设置等经济业务和行为中涉税事宜，预先进行的设计和运筹，并从两个或两个以上的纳税方案中择优从之的行为。

企业的财务管理是通过筹资、投资和经营管理等一系列活动来实现的，这些环节无一不与纳税有关，因此税收筹划是多方位的，它贯穿于企业整个财务管理活动的始终。税收筹划是一项实用性和技术性很强的业务，涉及财务决策、会计核算、投融资、生产、经营以及法律等多个领域，如果脱离具体的实际情况谈税收筹划，显然是行不通的。文章分析了企业税收筹划的方法以及其在企业中的具体应用。

一、企业税收筹划的方法

1.调整成本法

调整成本法是指通过对企业成本的合理调整，抵减收益、减少应税所得额以减轻企业税负的节税方法。成本的调整应根据有关财务会计制度规定进行适当处理，决不能乱摊成本，乱计费用。调整成本主要通过以下途径来实现:存货计价法、折旧计算法和费用列支法。

2. 收入控制法

收入控制法是通过对收入的合理控制，相应减少所得，减轻或拖延纳税义务以减轻企业税负的节税方法。这里必须明确，收入控制是根据有关财务会计制度规定进行的合理财务技术处理。根据接收款方式销货收入的认定，以实际收到货款时为准，因而可对取得货款时间稍加控制，相应影响收益;又如分期付款销货收入，按合同约定的收款日期作为收入的实现，也可作适度控制;工程收入实现采用全部包工法等也可以达到递延收入的效果。

3.运用低税环境进行税收筹划

低税环境是指税率较低、税负较轻的区域、行业和产品种类，低税区税收优惠政策之一是降低税率，减少纳税环节，优化税收环境。企业选择低税区包括经济特区、沿海开放城市、技术开发区进行生产经营活动，不仅给企业提供良好的税收条件，而且为企业创造了税收筹划的便利。此外，产业倾斜政策也给企业投资提供了政策选择和税收筹划的机会。例如，我国税法规定，在高新技术开发区的高新技术企业，减抵15%的税率征收所得税,新办的高新技术企业自投产年度免征所得税两年等。

4.经营活动筹划法

经营活动筹划法是指围绕经营活动的不同方式而进行的筹划，如公司融资的税收筹划、证券投资的税收筹划、跨国经营的税收筹划等。因为每个行业、每个企业，总是会涉及具体的经营活动，这样，对生产经营活动进行的筹划就可以使很多纳税人有利。运用这种方法进行筹划，需要筹划人具有很强的专业知识。另外，运用经营活动筹划法，要遵循税收筹划的特点，不能光看该经营活动的税收利益最大化，要把眼光放在企业整体利益的最大化上，要注意与企业其他的生产经营活动相互协调。由于每个行业的经营活动都会存在特殊性，因此，用这种筹划

方法进行筹划不能顾及方方面面，只能是针对每种生产经营活动比较普遍的行为进行筹划。

二、企业税收筹划的具体应用

下面就财务管理中筹资活动、投资活动、经营活动、股利分配等税收筹划的具体运用作一简单介绍，以说明如何通过税收筹划，降低企业总的纳税成本，从而实现企业价值最大化的财务管理目标。

1.筹资过程中的税收筹划

企业在筹资过程中，从提高经济利益出发，除了考虑资金的筹资渠道和数量外，还必须考虑筹资活动过程中产生的税收因素，从税务的不同处理方式上寻求低税点。利用债务筹资，纳税人可以获得税收利益，因为负债利息可以在所得税前扣除，获得节税收益。因而在息税前投资收益率大于负债成本率的情况下，提高负债比例，便可获得更多的上述两种收益，提高权益资本的收益水平。当然并不是负债越多越好，因为随着负债比例的提高，企业的财务风险也会增大，甚至发生债务危机。债务筹资的税收筹划就是要尽可能找出最适合的负债比例。

2.租赁的利用

通过融资租赁，纳税人不仅可以迅速获得所需的资产，保存举债能力，更主要的是租入的固定资产可以计提折旧，折旧作为成本费用，减少了所得税的征税基数，少纳所得税。而且支付的租金还可在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。因此，融资租赁的节税收益是非常明显的。另一方面，运用经营租赁通过支付租赁费，在利润总额中扣除相关费用，从而减少总的纳税额，也达到节税作用。可见，利用租赁方式可达到节税目的，最终实现企业价值最大化。

3.筹资利息的处理

根据税法规定，企业筹资的利息支出，凡在筹建期发生的，计入开办费，自企业投产营业起，按照不短于五年的期限分期摊销:在生产经营期间发生的，计入财务费用，其中与购建固定资产或无形资产有关的，在资产尚未达到预定可使用状态前，应计入购建资产的价值。而计入财务费用便可一次性全额抵减当期收益，计入开办费、或固定资产、无形资产的价值，则要分期摊销，逐步冲减以后各期收益。其区别在于计入财务费用可以一次扣除筹资利息，减少风险，获得资金的时间价值，相对节税。因此，应尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，获得相对节税收益。相应地应尽可能缩短筹建期和资产的购建周期。

4. 对外投资中的税收筹划

在对外投资中，股权投资收益一般不需纳税，而债权投资收益则需要纳税，投资者在投资选择时，除考虑风险因素外，对投资收益也不能简单比较。可供选择的投资方式、投资组织形式、投资地点、投资行业或方向具有多样性，而不同的投资方式、组织形式、投资地点、投资行业或方向的税收待遇也各有差异。作为投资收益的抵减项目，应纳税额的多少直接关系到纳税人的投资收益率。因此，纳税人进行投资决策时必须重视税收筹划的作用。

5. 经营过程中主要的税收筹划

企业以不同的方式筹集资金，并按照科学的方法投入企业后，其经营活动进入营运周转阶段，这一阶段集中了企业的主要经济活动。筹资、投资的效益通过这个阶段得以实现，而且自始至终包含着税收筹划。企业要根据税法规定，运用有利于企业的税务处理，以期减少税收额外负担。所谓税收额外负担，是指按照税法规定应当予以征税，但却可以避免的税收负担，主要包括下列内容:一是与会计核算有关的税收额外负担;二是与纳税申报有关的税收额外负担。对于经营过程中的税收额外负担，企业应通过采取加强财务核算，主动争取低税负核算形式，按

规定履行各项报批手续，履行代扣代缴义务，认真做好纳税调整等项措施加以避免，以获得税收利益。

三、 结论

税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的投资、筹资、经营、分配等各项理财活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很密切的关系。企业的税务筹划欲望在不断增强，筹划意识也在提高，而且随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，税收筹划更被一些有识之士和专业税务机构看好，不少机构已开始介入企业理财中的税务筹划活动。税收筹划在企业生存与发展中的重要性和必要性越来越明显。新的理财环境对我们提出了新的要求，需要审时度势，积极探索企业税收筹划的新思路。

参考文献：

[1] 李妙妙，论企业税收筹划[J].群文天地,2008,(8)

[2] 李秉文，付春香 企业税收筹划的博弈分析[J].商场现代化,2008,(30)

[3] 吴锡忠，论企业税收筹划[J].市场论坛,2006,(1)

[4] 张凌燕，论企业所得税的税收筹划[J].北方经济,2007,(18)

第6篇

【关键词】税收筹划；平行思想；六帽思维

1 税收筹划的思想

随着社会经济的发展，税收筹划已成为纳税人生产经营活动中不可或缺的一部分。严格意义上的税收筹划，应当与税收立法意图保持一致，不违背税收法律规定。这就不得不联系到税收筹划的本质，即在税收法律的框架下，寻求变通和转化。古人云：穷则变，变则通，通则久。笔者认为，税收筹划方案的设计过程，是一种智慧的体现，是一种思维的创造，通过思考进而设计筹划方案，最终打破传统意义上制度和环境的约束。在一定意义上，税收筹划的设计应是充分的、有效的，这一点可以借助平行思想来实现。

2 平行思维与平行思想理论

平行思维。不同的思维方式可以用六顶颜色各异的帽子来呈现。设计者每次使用一种颜色的帽子，然后用这顶帽子所指示的思维方式进行思考，循而往复。将6个观点平行展示出来，彼此之间并没有对原始判断的冲击，没有对与错。平行思维就是一种真正的对于问题的探索过程。白色是中性的，客观的，白色思考帽是信息和资讯的象征；红色思考帽象征着感觉、情绪、直觉以及预感，将情感与直觉的主观表达变得合法化；黑色思考帽象征着谨慎、批评以及对于风险的评估；黄色思考帽象征着正面的逻辑；绿色思考帽用以指导创造性的努力；蓝色思考帽处理的是关于思维的修正以及如何掌握思维的全部过程。

平行思想，最早由爱德华博士提出。其核心并行的理念，包括不轻易判断，充分接受各种假设的可能性，把他们并排在一起，在各种可能性中“设计”未来。平行思想即在理论研究和实践中运用平行思维的方式来分析问题和解决问题。其实平行思考是一种促进创新的思考方式，将这种思考方式引进到税收筹划中可以让我们在纷繁复杂的经济业务，浩如烟海的税收政策中领悟到个中奥妙，理清内在规律，寻找到解决问题的途径和方法。平行思想应用到筹划中，一方面让我们更加全面完整地认识所要解决的问题，另一方面启发我们的思路，让我们在既有的条件下冲破各种障碍和挑战，灵活的思考问题，提出具有创造性的解决方案。

3 案例分析

下面我就结合一个企业所得税的税收筹划案例来分析平行思想在税收筹划中的实际应用。

博智软件开发有限公司是2002年1月1日开办的企业，主管范围为计算机硬件软件的开发、生产、销售。其自主研发的远程控制软件，获得省信息产业厅软件产品登记证。该企业当年即获利，应纳税所得额为120万元，按25%的税率缴纳企业所得税。但由于其他原因，预测该公司2003-2007年弥补以前年度亏损前的应纳税所得额为-900万元、-600万元、-300万元、0和1800万元。2008年（2007年上报资料的认定）企业被批准成为软件企业，同年因企业符合《高新技术企业认定管理办法》（国科发[2008]第172号文件）的规定，经企业申请被国家有关部门评为高新技术企业。同时根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定：“国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。”企业适用15%的税率。根据以上情况，公司预计2008-2012年的应纳税所得额为8000万元/年，折现率为10%。

首先，我们运用白色帽子来进行思考，即搜集各种信息。

第一，从企业现有的运行情况信息入手。2002年，博智软件开发公司是新办企业。但无税收优惠，公司应纳企业所得税为30万元。2003年度企业应纳税所得额为-900万元，企业所得为0元。2008年企业被同时认定为软件企业和高新技术企业。据《关于企业所得税若干优惠政策的通知》第一条第二款规定，博智软件公司的获利年度为2002年，2002年进入了“两免三减半”的税收优惠时期，2002年与2003年为两免时期，2004-2006年为减半年度。同时根据税法规定，享受高新技术企业优惠的企业所得税税率为15%，博智软件开发公司2007年适用企业所得税率为25%，2008-2012年适用企业所得税率为15%。该企业各年度纳税情况见表1：

表1

博智软件开发公司2002-2012年企业所得税流出的现值（基准点2002年1月1日）为2818.87万元。通过上述信息，不难发现博智软件开发公司在2002-2006年应该享受“两免三减半”期间，并未享受到任何的所得税优惠。

第二，考虑当下的税收政策信息。随着2008年《企业所得税法》的实施，仅有软件、集成电路产业保留了再投资退税优惠政策。因此，这一政策形成的税收优惠洼地，有可能吸引更多资金投向软件、集成电路产业，这将对促进产业的发展壮大产生巨大的作用。

第三，我们还需要什么信息。享受税收优惠需要较为严格的前置条件和要求，而企业在成立初期，不大容易能申请到软件企业的资格，在进行税收筹划获得认定之前，企业往往就已经取得收入。税法规定，企业享受优惠的时间为开始获利年度，但因企业未认定资质而不能享受税收优惠。自2008年1月1日起，原享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠的企业，新税法施行后继续按原税收法律、行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止，但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从2008年度起计算。为了充分利用税收优惠政策就需要我们尽量推迟获利年度，了解企业发生的成本、费用、收入、折旧等情况。

第四，我们缺少什么信息。筹划人员应该了解软件企业的生产销售等一系列的工作流程，熟悉软件企业的特殊性，包括资产属性的确定等。当然传统意义上讲，在实际的筹划中有效的信息收集是建立在一定税务知识和相关筹划经验的基础上的，但在平行思考中，一些看似无关的信息例如企业的发展史、企业的诚信度、企业的发展阶段、企业的成员构成等也可能对于筹划的思路和方法造成影响。

其次，我们用绿色思考帽来思考。

在税收筹划中指的是筹划方案的制定。

对纳税筹划前的经营活动做出一些假设：2003年3月发生的自有房屋装修款150万元，未达到房产原值的50%；2007年的12月一笔赊销销售收入420万元，相应的成本为240万元。2008年1月1日企业购入一台研究开发设备，单位价值在9000万元。根据相关法律规定，企业按双倍余额递减法（5年，预计净残值为0，下同）实行加速折旧，2008-2012年的折旧额依次为3600万元、2160万元、1296万元、972万元、972万元。

【方案一】对发生的费用和收入进行调整

（1）房屋装修提前到2002年进行，经过调整后的2002年亏损金额为30万元。

（2）2003-2006年的应纳税所得额分别为-900万元、-600万元、 -300万元、0。

（3）2007年的12月一笔赊销销售收入420万元，相应的成本为240万元，相应的应纳税所得额为180万元（可以合同中约定的收款时间为次年1月，相应的2007年的企业所得税税前所得为1620万元），弥补以前年度亏损后应纳税所得额为-210万元。

（4）2008年的应纳税所得额为7970万元。

（5）2009-2012年的应纳税所得额为8000万元/年

通过上述费用与收入的调整后，博智软件开发公司的获利年度向后推延到2008年度。博智软件开发公司2008-2009年免企业所得税；2010-2012年应纳企业所得税为600万元/年。博智软件开发公司2002-2012年企业所得税流出的现值（基准点2002年1月1日）为695.09万元。

【方案二】对设备折旧方法进行调整

在方案一的基础上。博智软件开发公司对设备折旧方法由余额递减法改为平均年限法，年折旧1800万元（预计净残值为0）。通过调整后，博智软件开发公司的应纳税所得额和应纳企业所得税情况见表2：

表2

博智软件开发公司2002-2012年企业所得税流出的现值（基准点2002年1月1日）为634.07万元。

当然还可能存在其他中设计的方案，也许不同的方案所节约的税收不同，我们大多数情况下会选择节税力度比较大的，但在一些情况下，一种方案虽然节税的数量不是很大，但相比较其他方案来说，在风险上，在企业战略发展上会更胜一筹。也许不同的方案会存在着一些冲突、矛盾还有不合理的地方，但是都可以在初期的筹划中予以考量，一方面这样利于开拓思路，另一方面随着时间、地点、条件等发生变化，一些看似不合理的方案也许会解决相应的问题。绿色思考帽着重是一种新思路的探索，抛掉一切固有的思路和设想，当然是建立在固有现实的基础之上的。

最后，让我们用黑色思考帽来考虑筹划中可能存在的风险。

任何筹划都存在着风险。所以在思考过各种可能的方案后，要排查每一种方案可能涉及到的风险，力图将风险降到最低。

首先是软件企业的认定条件。享受软件企业的税收优惠存在严格的前置条件。如某电脑软件开发公司申请国家重点软件企业迟迟没有通过，经查，原因在于企业以前申报国家规划布局内重点软件企业时，曾提供虚假材料或内容、数据失实，导致被判定“终止其认定申请”。

其次，外购软件的资产确认。外购的软件被确认为固定资产还是无形资产，其产生的税收负担是不同的。因为在企业不同的经营环境下，不同的确认方法产生的现金净流量是不相同的。根据相关文件可知，外购计算机附带的软件，主要是依据软件单独计价与否来划分为无形资产还是固定资产。将软件确定为无形资产还是固定资产在增值税处理上存在差别。综合分析增值税有关规定可知，没有发现对无形资产中所含增值税不能抵扣的规定。

白色、绿色和黑色贯穿了整个筹划的过程。它能更好的引导设计者创造性的解决问题，而不是局限于传统的线性和垂直思考中。在筹划中，笔者认为另外三种颜色的帽子是一种辅工具，对于筹划思路的影响不是很重要。

在筹划中，黄色帽意味着税收筹划所带来的正面影响。它包括筹划所带来的企业成本的降低，经济运行效率的提高，企业的战略发展等，也包括对于税收规则制定者来说，不断提高税收法律规则制定的科学性和有效性。

红色帽在实际的筹划中主要在于税务筹划人员的相关实战经验，对于企业不同问题的特殊性有敏锐的洞察和把握，还包括与其他领域如会计、法律、管理等的沟通和交流。

用蓝色思考帽反思整个筹划的过程也是一个系统思考的过程，并且可以相应的改进意见。这是一个将问题放在一个更高角度来审视的过程。筹划者从一个全局的角度来把握筹划问题。首先对博智软件开发公司的企业盈利情况进行操作是否能在实际中完成。即便降低了相应的所得税，相应的增值税会不会上升，这主要取决于该企业是否是增值税一般纳税人，软件中的增值税是否可分离。其次，方案二中购进设备及软件的摊销时间应当根据企业的具体情况具体掌握。如果企业处于亏损期，预计亏损在5年内不能弥补时，将软件作为无形资产确认后，剩余的无形资产和固定资产尽可能按2年以上的期限进行摊销，将折旧或摊销金额后延。

综上所述，平行思想给税收筹划提供了一个新的思考角度，因为筹划本身是一种设计，而设计需要打破固有的局限和束缚，所以通过运用一种创新的思维方式――平行思维，可以让这种设计变得更加灵活具有新意，从而能更好的面对错综复杂的税收政策和各方面的限制，从思想上发生根本的转变。

【参考文献】

[1]蔡昌.最优纳税方案设计[M].中国财政经济出版社，2007.

[2]庄粉荣.纳税筹划实战精选百例[M].机械工业出版社，2007.

[3]爱德华.平行思维[J].新浪潮，（1）：121-121.

第7篇

[关键词] 会计人员素质；复合型人才；纳税筹划

[中图分类号] F2343 [文献标识码] B

随着计算机技术的高速发展，财务软件得到了广泛运用。目前大部分的企业实现了会计电算化管理，有的小企业甚至直接请相关机构或人员记账。电算化促使会计工作量的大大减少和数据准确性的大幅度提高，会计人员的日常工作其实只要完成原始单据审核，会计科目分类，记账凭证录入就基本结束了。其他登记账簿、生成报表等工作大部分都由计算机完成了。对于一个企业而言，这样的会计可有可无，也许直接记账更能节约人力成本。所以我们不能仅仅享受会计电算化带给我们的准确快捷，更应该认识到电算化飞速发展带来的会计行业新形势，加快认识和转变会计工作的新思路新想法，提升自身素质，积极参与管理，更好体现会计人员价值。当然对于不同岗位、不同年龄层次的会计人员可能有不同的要求，但笔者认为，可以从以下几方面考虑如何提高会计人员的自身素质。

一、注重多方面发展，争做复合型会计人才

1.熟悉软件维护的会计人才。计算机虽然便捷准确，但由于其构造的复杂性和精密性，容易出现各种各样的问题。一旦会计和计算机结合形成会计电算化出现的问题，往往不是单一的电脑维修或者软件维护能够快速解决问题的。比如南京水务集团目前使用的集团化财务软件用友新世纪NC5.1系统。软件的操作性和集团化非常好，大大提高了会计工作效率，但是有时候也会遇到问题。如某会计人员在使用过程中突然发现NC无法打开了。用友维护人员证实软件没有问题；计算机维修人员同样表示计算机也没有问题，没办法只好重装系统。但同样的问题不久又出现，让人烦恼。后来才发现原来是会计人员使用杀毒软件时无意中屏蔽了NC的网络端口。重新调整设置后恢复正常。一个小问题绕了半天，大大影响了工作效率和心情。如果会计人员具备基础网络知识，运用两个专业融合的技术，这类问题其实非常简单。所以会计人员在掌握电算化软件操作技术的同时，应该尽可能的多掌握些基本的计算机维护知识，这对提高工作效率非常有益。

2.掌握税务知识的会计人才。会计和税务工作紧密相关，国税总局税收政策法规更新很快，会计人员在做好日常工作的同时，应该经常关注国税总局的税收相关政策的变化。一方面能够提升自身的专业素养，增强自身素质；另一方面也许能找出本企业和某项税收政策的结合点，为企业带来可观的合理收益。如水务集团下属企业有位会计经常关心这方面的变化。2002年时发现关于企业所得税工资抵扣的“两低于”政策完全符合本企业的实际情况，向企业相关领导汇报后及时向税务系统申请执行，当年节省企业所得税40多万元。这充分体现了会计和税务结合的魅力，体现了会计人员的素质和价值。这样高素质的会计人才，企业会不需要吗？

二、加强会计理论学习，提升财务分析水平

1.财务分析软件无法代替专业的财务分析，只能作为辅助分析工具。笔者曾经接触过某些财务分析软件。报表数据输入后，该软件确实自动生成了一份财务分析报告，图文并茂，第一眼看上去赏心悦目。但是仔细阅读分析发现，该报告文字简单，根据模板生搬硬套，毫无新意，甚至简单的问题都没有体现。深入研究发现该软件只是设定好了程序和固定的分析文字，按照软件工程师事先设定好的框架简单堆砌，形成报告。只要数据类似、行业类似，分析报告也基本类似。可见在全民电算化时代，财务分析软件作为辅助工具清晰明了，但由于各个企业实际情况的复杂性，按照程序设置的分析软件还远远没有达到替代人脑的地步。因此会计人员的专业财务分析还是大有可为的。

2.理论与实践相结合，加强财务分析方法和技术的学习和研究。财务分析不能拍脑袋想，不能停留在对于会计凭证和原始资料的简单猜测，要深入企业一线，与经办人和现场人员交流才能分析出实际问题。笔者曾经在一家食品企业，发现某项原材料单耗明显偏高，一开始以为是仓库没有严格执行原材料退料手续，多领用的材料没有及时退库，导致本月原料单耗提高。但是第二、第三个月依旧如此，于是，笔者找到了相关的人员了解情况，原来是由于使用了能够改善产品口感的新技术，为了使产品质量检测达标，必须加大投放该材料，导致原料成本增加。可以看出，同样的现象也许实际背后的原因完全不同。财务分析不能猜测，应该多交流多实践。

3.提高数据敏感度，开源节流中体现会计价值。会计数据比较分析，往往能够找出企业开源节流的关键点。对于差异数据要保持敏感度，不能看到差异也不去关注，白白放过企业受益的关键点。如职工上下班班车的费用控制，是企业直接购置汽车，还是从租赁公司租借车辆划算？如上文中提到的新口感带来的原料单耗提高，到底是口感第一还是成本重要？只有提供了精确详实的数据分析企业经营层才能准确把控。

4.培养高瞻远瞩的眼光，养成事前风险评估分析的习惯。一个优秀的会计人才能告诉企业未来可能会遇到哪些瓶颈，正在评估的某些项目有哪些风险，从而让企业经营者和管理者提前进行微调，避免一些错误决策或更大的经济损失。郑州亚细亚集团的衰落，史玉柱巨人集团的崩盘等等都是风险没有有效控制的直接后果。

三、关注税收政策变化，主动参与企业纳税筹划

上文提到了做一个关注税务政策的复合型会计人才，其实这是我们纳税筹划的一部分。纳税筹划完全可以作为会计人员未来发展很重要的一个方向，在进行筹划时要特别注意筹划的时点和筹划的沟通。

1.纳税筹划参与时点必须提前。参与业务时间越早，筹划时间越早，筹划操作的空间越大。如出租闲置厂房及设备整体出租合同的签订。如果只签订一份整体出租合同，那么设备视为厂房不可分割的一部分，与厂房一同缴纳12%房产税。如果采取合同分立的方式，即分别签订厂房和设备出租两项合同，则设备不作为房屋建筑的组成部分，也就不需计入房产税计算基数，从而可节约房产税支出。如果合同已经订立了，会计人员再来进行筹划，可操作的空间就十分小甚至没有了。

2.纳税筹划有可能涉及到企业整个流程，必须取得领导的同意和支持。如果因为种种原因沟通不成，那么整个筹划活动就只能停留在纸面上。如水务集团有家下属公司是劳动力密集型的增值税一般纳税人，其用于抵扣的原材料等进项税额较少，大部分的劳动力成本无法在增值税环节抵扣，增值税税负很高。每年的利润仅仅十几万，甚至亏损，而增值税却交了近百万。如改变业务流程，把流程后半段劳动力成本最高的那部分独立出去，成立一家新的服务公司，按照5%缴纳营业税。这样测算总体税率从17%降至了10%左右，每年大约节约税金20余万元。这种筹划是有效的，但是成立公司分拆业务，如果没有领导层的支持授权显然是不可能完成的任务。

综上所述，在会计电算化背景下企业会计人员提升自身素质，发展方向和思路有很多。所以，企业会计人员要重新认识和审视会计工作，转变原有观念，掌握新技术新技能，提高自身素质，主动做好财务分析，积极提供有用信息，争做对企业有用的复合型人才。在新形势下，会计人员不能仅满足于完成日常工作，更多的应该积极主动的多做些源于会计高于会计的事情，要立足会计，超越会计，积极参与企业的经营管理，更好地体现会计人才新价值，从而成为不可或缺的会计精英。

[参 考 文 献]

[1]王茜.企业的经济利益与纳税筹划[J].经营管理者，2009（21）

第8篇

[关键词 事业单位转型 ；财务管理； 新思路

随着我国事业单位改革的不断推进，一部分事业单位体制已经从原来的事业单位改制为自主面向市场的企业性的经营组织，另一部分事业单位虽然仍然维持着其原有的体制，实行事业化的管理与运行，但是这类事业单位与计划经济时代相比较，其生存与发展的状况也发生了许多变化。国家财政现在对这部分处于转型期的事业单位继续予以支持，但是，在现有的国家财力状况下，这些事业单位的运行与发展资金不可能全都依赖国家，必须通过自主开展与本单位工作性质和职能相一致的业务活动创造经济效益，以弥补国家资金的不足。要想发展就必须面向市场，就必须参与市场竞争，就必须改变传统的事业单位财务管理思路。

一、转型期事业单位财务管理目标转变

在事业单位改革之前,其生存与发展全部由国家财政来维持,财务管理目标较为单一,在市场经济条件下, 由于事业单位多渠道资金来源，多方位经营活动的开展，单一财务管理目标已不能满足多类事业发展的需求。以笔者所在事业单位为例，转型之前单位财务管理的目标主要是做好财务预算，将拨款合理的分配下去，使拨款资金能够发挥最大的作用。但随着实施事业单位体制改革，财政逐年减拨事业费，为弥补事业经费的不足，我单位开始逐步走向市场，采取了课题承包的激励机制，鼓励科研人员积极创收，凭借自身的科研实力承接了一大批科研课题项目，这些项目经费大大缓解了单位资金紧张的局面。资金来源的改变，以及财务管理权从上级管理部门到单位主体本身的转移，财务管理的目标不再仅仅是做好财务预算，将拨款合理的分配下去这么简单，而是要根据市场环境的变化和开展活动的特点,制定适应单位自身发展的财务管理目标。总的来说,事业单位在转型期的财务管理目标必须既能满足事业单位肩负的社会服务功能,又要满足其自身的生存与持续性的发展需要。

二、转型期事业单位财务管理存在的问题

财务管理目标的转变使得转型期的事业单位所承担的社会服务职能，遵照事业单位财务管理办法，而满足其自身的生存与持续发展的那部分职能则实行企业化财务管理，由事业单位财务管理向企业财务管理进行转变是改革发展的必然趋势，在由事业管理体制向企业经营机制转换的过渡期内,事业单位原有的一些财务管理理念需要重新认识。

（一）缺乏企业财务管理意识

由于大部分事业单位转制之前是作为国家管理的事业单位而存在的，当时其经费来源绝大部分是国家财政拨款而且资金的使用是经过申请后批准或直接由管理部门规定的，可以说其财务管理职能是由相关管理部门实现，所以当时这些单位的财务管理意识不强，或者说没有产生财务管理意识的土壤，单位财务部门管理的重点主要放在了财务预算以及日常财务报告的编制上。随着体制改革的不断深入，事业单位开展多种形式的活动，财务管理权逐步从上级管理部门转移到事业单位的财务部门。但受历史管理模式和财务制度的影响，财务部门仍然不注重财务管理职能。目前，大多数事业单位的会计工作依旧停留在记账、算账、报账的水平上，还没有树立起企业财务管理观念，这种现状与事业单位体制改革的要求极不相称。

（二）缺乏税务筹划观念

转制前,事业单位绝大部分的收入都来源于财政拨款,而财政拨款收入一般都是免税的,所以单位财务人员在核算单位的收入和支出时,通常不会考虑对税收的影响,核算上比较简单。但随着事业单位的各项收人渠道不断拓宽，税收问题随之产生。而由于事业单位自身的特殊性，导致其在税收方面又不同于真正意义上的企业，更需要财务人员增强税务筹划观念。

（三）财务监督作用被弱化

由于转型期事业单位需要自筹一部分资金维持其生存需要，单位为了多方筹集资金，往往会在财务管理上放宽尺度，这就导致有一部分事业单位的财务部门基本上只是一个会计核算单位和报帐机构,不能充分发挥财务的控制和监督职能,财务人员没有权利参与重大经济活动的讨论和决定,无法发挥财务建议作用，而只能在发票报销和资金划拨手续审批上把关，但是对资金支出合理性的审核权利就相应弱化，甚至无法对不合理支出拒绝报销。而一旦陷入盲目追求利润最大化的漩涡中，常会因为有效财务管理和事后监督的缺失，造成一些经营舞弊和违法违规行为的出现，加大单位经营风险。以科研经费为例，为了鼓励科研经费的立项和到帐，不少单位往往会降低财务上的要求，进而默许科研经费的许多不合理支出。甚至有人认为科研经费主要是靠科研人员争取来的，经费的使用权归课题组所有，财务人员无须过问或过多干涉。财务人员只充当了记账先生的角色，实际上大多数项目负责人是学术型人才，对风险的认识不足，容易造成违规使用经费，给单位财务活动带来风险。

（四）忽视资金使用效益

一般事业单位资金来源全部或大部分由上级政府部门拨款，因为资金提供者对所投入的资金并不要求收益权，只对预算拨款资金的安全性有要求，如是否按规定用途使用资金和是否被挪用等，而不注重财务成果的评价，所以科研事业单位只重视“要钱”和“花钱”,向财政反映状况以争取财政支持，而缺乏对资金使用的效益性的考虑。

三、转型期事业单位财务管理的新思路

面对事业单位改制过程中暴露出的一系列问题,迫切需要建立起符合转制事业单位发展需要的有效财务管理新思路。针对本文所分析的转制过程中存在的财务管理相关问题，笔者认为具体可从以下四方面着手:

（一）树立财务管理者观念

随着事业单位逐步走向市场，一个依靠财政拨款为辅，多渠道筹措经费的格局正在逐步形成。这就要求财务人员积极改变目前局限于算账与报账的工作范畴，树立效益理财观念，对单位的支出结构、资金成本等进行深入分析。在搞好核算的同时把工作重点转移到预测、决算、控制、分析等方面来，要主动参与到各项活动之中，由核算者转变为管理分析者。

（二）增强税务筹划观念

事业单位体制改革，把事业单位推向了市场，多种形式的生产经营活动要求财务人员必须树立新的纳税意识和经营理念，掌握有关税法，在税收政策许可的范围内，学会税收筹划，尽可能地取得节税的税收利益，以实现单位的价值最大化。

（三）充分发挥财务监督作用

随着事业单位业务活动的拓展，经营活动的快速发展和创新，单位面临的风险也在加大，财务监管的目的在于督促财务活动符合国家有关政策、法规和制度的规定，规避单位在市场竞争中的经营风险、防范各种舞弊行为的发生，保证财务活动的正轨运行，促进资源的合理配置和有效利用，实现事业单位经营目标。财会部门应当加强与各部门的沟通，明确经营管理和财务监管的关系，确保财务监管制度的有效实施，变财务监督由过去的事后管理为事前、事中、事后全过程监督管理。

（四）重视资金使用效益

第9篇

【关键词】 税收筹划 税收成本 税法

一、引言

纳税人为争取合理的涉税负担，履行准确的涉税义务，避免无谓的涉税处罚，获取意外涉税收益而对自己的涉税行为进行运筹和计划。当在法律允许范围内，存在许多纳税方案可以选择时，通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划，以达到税收负担或税收收益最大化为目的的经济行为。广大的中小企业由于在投资、规模、资金、资源上不具优势，因此税收筹划显得更为重要。

二、税收筹划的理论分析

1、税收筹划产生的原因

税收筹划产生的客观原因主要由税制中某些规定的差异引起的。这种差异是纳税人可以用来做出有利于减轻税负的选择。第一，当纳税人处于不同经济发展水平条件下，税法中根据不同情况而规定不同的税收待遇。如纳税者通过一定的方法将税收优惠区域外的投资及有关经济活动变成税收优惠区的投资或经营活动。第二，国家对于不同行业、部门所规定的不同税收待遇，当纳税人属于两种或两种以上行业、部门时，他就会选择有利于自己的税收规定纳税。第三，税法的相对稳定性与经济活动的复杂性，税法的完善与全面是相对的，而经济领域活动的复杂性是绝对的，税法不可能把涉税的所有方面都全面、准确、细致予以规定和限制。

税收筹划产生的主要原因是纳税人经济利益驱动，对于纳税人来说，纳税无论怎样公平、正当、合理，都是他的直接经济利益的一种损失，都是对纳税人劳动的一种社会占有，不管这种观点在政府看来多么不正确，都是一种客观存在，因此，纳税人都想通过一定的方法和手段达到少纳或者不纳税的目的。对政府来说，以什么方式为纳税人提供服务，使纳税人感到纳税带来的社会经济利益，这样逃避税收的意识才会有所淡化。

2、税收筹划的定义

税收筹划有广义和狭义之分。广义的税收筹划是指从征纳双方的角度出发，对税收的立法、征管及纳税事务等进行全方位的策划，以期达到最好的征收效果或最好的减轻税收负担效果，实现课税零风险的总和。狭义的税收筹划是指从税务机关的角度出发，通过加强税收立法、完善税收法制、改进征管措施等提高税务工作水平，增加财政收入。广义税收筹划是狭义税收筹划和纳税筹划的总和。

一般而言，企业要想减少税收负担有三种方式：逃税、避税和节税。逃税是纳税人故意违反税收法律法规，采用欺骗、隐瞒等方式逃避纳税的行为。这是一种公然违法行为，一经发现，必将受到法律的严惩。避税是纳税人利用税法的薄弱或含混的地方，使所纳税款少于应纳的税款，实际上它是不违反税法的。这是纳税人使用一种在表面上遵守税收法律法规，但实质上与立法意图相悖的合法形式来达到自己的目的，所以有人又把避税称之为合法的逃税。节税一般是指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之，以达到减少纳税的目的。在税法和税法实施细则中，有些规定的适用，可以由纳税人选择，何者可以减低税率纳税，何者可以得到定期减免税优惠，投资者可以选择其有利者而为之。比如，企业经营组织形式的选择，我国对公司和合伙企业实行不同的纳税规定，企业出于税务动机可以选择有利于自己的经营方式。在这种情况下，纳税人进入一个立法者所不希望去控制或不认为是与财政有关的行为领域。立法的意图是确定节税和避税的标准。因为在避税的情况下，纳税人进入的行为领域是立法者希望予以控制但不能成功控制的领域，这是立法措辞上的缺陷及类似问题产生的后果。以上分析表明，企业如果采用逃税、偷税等非法手段来减少应纳税款，企业不但要承担税法制裁的风险，而且还将影响企业的声誉，从而使企业遭受更大损失。随着我国税法的逐渐严密完善，企业避税的行为空间会越来越小，而节税则是税法允许甚至鼓励的。

三、税收筹划的分析

1、通过编制税收筹划方案，达到节税的目的

税收筹划是企业纳税前的规划行为。征税是一种政府行为，政府通过税收优惠政策引导投资者或消费者采取符合政策导向的行为，税收政策导向使纳税人在不同行业、不同纳税期和不同纳税地区存在税负差异，这就为企业选择生产经营活动、投资活动和理财活动提供了基础，企业可以事先进行筹划以获得经营利益。企业税收筹划具有不确定性，它是一项复杂的前期策划和财务预测活动。企业要根据自身的实际情况，对经营投资、理财活动进行事先安排和策划，进而对一些经济活动进行合理的控制，通过考虑一些主要因素，建立相关的财务模型，使筹划具有一些不确定因素。因此，减少不确定因素的影响，编制可行的纳税方案，并对实施过程中出现的各种情况进行相应的分析，可使税收筹划的方案更加科学和完善。

就拿娱乐业来说：按照《营业税暂行条例》的规定，娱乐业适用的营业税税率为5%―20%的浮动税率。娱乐业设置具有一定幅度的比例税率，主要是根据一般娱乐与高档娱乐消费的差别。娱乐业的具体适用税率由各省、自治区、直辖市人民政府确定，这一规定使娱乐业成为现行营业税制度中惟一具有一定幅度的税目，也使娱乐业成为现行营业税税率中惟一一个由省级人民政府确定的税率。娱乐业营业税避税关键在于营业额的确定。娱乐业的营业额为收取顾客的各项费用，如门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料费、献花费等，这些五花八门的收费，很难有账可查，因此娱乐业避税其实质是通过朦胧的灰色收费，缩小娱乐业营业额，同时利用幅度税率，求得税务当局的征管弹性，尽可能使本娱乐业适用较低税率。例如，某歌舞厅六月份取得的门票收入为6万元，出售饮品、烟酒收入为12万元，收取献花费为1万元，收取点歌服务费为10万元，则该月应纳营业税为（6+12+1+10）?鄢10%=2.9（万元），假如该歌厅将门票取消，改为全面提高内部服务费，这样服务收入就灰色化了，使6万元的门票收入消失在营业额之中，只此一项就可节省6000元税收。

另外，生产不同应税消费品的企业应分别单独出售不同税率的应税消费品，而尽量避免将不同税率的消费品组成成套商品一起出售。例如，护肤护发品的现行消费税税率为8％，化妆品的现行消费税税率为30％。生产化妆品和护肤护发品的企业如果将化妆品和护肤护发品组成成套的礼品盒出售，按税法的规定则需要将整个礼品盒的收入按30％的消费税率计算缴纳消费税，这样做的结果，无疑加重了企业的税费负担。

2、通过执行税收筹划政策，达到节税的目的

财税[2008]121号文规定，企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。根据企业所得税法及其实施条例的有关规定，关联企业应提供的相关资料包括：与关联业务往来有关的价格、费用的规定标准、计算方法和说明等同期资料；关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（转让）价格或者最终销售（转让）价格的相关资料；与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料。关于实际税负的比较也是纳税人需要关注的重点，避免不用调整而进行了调整。例如，A企业为经税务机关批准适用15%税率的高新科技居民企业，B企业为一般的居民企业，不享受优惠税率，税率为25%，则由A企业支付给B企业的关联方利息支出，即使超过了债权性投资为权益性投资的比例标准，也不用做纳税调整，A企业可以据实扣除。因为根据一方利息支出为一方利息收入的原则，在境内关联方并没有达到避税降低总税负的目的，不应受到调整。

纳税人需要关注的是，此项规定仅限于双方都是境内企业，境外企业则要受比例限制。财税[2008]121号文规定，企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。也就是说，取得不符合规定的利息收入的关联企业不得从所得税应税收入中扣减相应收入，而应当按利息收入全额缴纳所得税。此外，该规定还可以限制超过规定标准利用关联企业资本弱化的企业。例如，甲、乙两家关联企业，甲企业适用25%的一般居民企业税率，而乙企业适用15%的高科技企业税率，甲乙企业都常年盈利。乙企业借一定数额款项给甲企业，甲企业符合规定比例，利息支出可扣除1000万元，如果支出刚好1000万元的话，通过资本弱化可节省两企业所得税纳税成本1000?鄢（25%-15%）=100（万元），而如果利息支出达到1100万元，超规定标准100万元的话，则两企业节省的所得税反而降到了1000?鄢25%-1100?鄢15%=85（万元）。所以，相当于税法为部分纳税人滥用资本弱化设了一道坎，跨过了这道坎就得不偿失了。

四、对策建议

第10篇

新视角之一：做好预算管理和成本控制

在经济发展新常态下，中国经济由高速增长到中高速增长，是对经济增长速度的“换挡”，这需要我们打破“中国经济必须高速增长”这一惯性思维，要看到未来经济发展既有波峰，也有波谷，可能大多数时间会处于下行趋势中。认清了这种形势，就知道未来企I出现收入下降、盈利能力疲弱的现象是一件很正常的事情，企业务必提前做好应对的策略，在加大内功上做足文章，做好企业预算管理，搞好成本控制。

在新常态下，企业预算管理的重要性越显突出，作为企业的CFO应该重视和组织好企业财务预算的编制，虽然制定预算费时、耗力，但这也是财务部门真正与业务部门形成战略合作伙伴的最佳机会，CFO对此应十分清楚。

在激烈的市场竞争中，成本的高低在很大程度上决定了企业盈利水平，进而决定了企业命运。在新常态下，压缩企业支出，使其综合成本低于竞争对手，以获得高于行业平均水平的利润，成为CFO必须要做好的功课。

新视角之二：管理会计是有效工具

大力发展和推动管理会计体系建设，不仅是推动经济转型升级的迫切需要，建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求，还是会计改革与发展的重要方向。目前新技术与管理创新融合，为管理会计注入了新的活力，充实了新的内涵。在激烈的市场竞争中，企业自身无法控制外部环境，但对于内部管理的提升，企业自己可以说了算。可以说，从企业内部入手的管理而言，管理会计是极为有效的管理工具。

在新常态下，CFO要协助企业建立面向管理会计的信息系统，以信息化手段为支撑，以坚实的大数据为基础，实现会计和业务的有机融合。让财务工作不再局限于记账、算账、报账，而更要了解决策者的信息需求，充分以管理会计为工具，超越财务会计的限制，为决策者提供有效的各种财务与管理信息，从而对企业价值增值发挥更大的作用。

新视角之三：税务筹划很关键

当前经济形势下，国家高度重视财税体制改革，建立现代财政制度。进一步深化改革，加大简政放权；加强负面清单管理，为企业创造稳定、透明、可预期的经济环境；全面推进“营改增”工作，为服务业等新兴产业减税。在这种情况下，企业的税务筹划将发生积极而深刻的变化，并形成不可逆转的“新常态”。

在新常态下，CFO要潜心研究各种优惠税收政策，做到对国家税法的变化心中有数，在每个会计年度开始之前，就要结合企业的未来战略和经营策略，作出最有利于企业的税收筹划，合理降低企业税负，最大限度避税，提升企业利润，壮大企业实力。

新视角之四：要化解贷款风险

长期的投资拉动型增长不断地积累着过剩产能并推高企业资产负债率，当经济处于下滑通道时，要改变依赖单一的融资方式，特别是应该避免出现民间借贷融资这种低效率、高成本、高风险的交易，防止企业陷入资金盈利不足以支持资金成本的局面出现。当今金融市场不断地创新，企业的财务部门，要利用好市场的融资工具，进行低成本，低风险的融资。

在新常态下，CFO要有效地化解困扰企业的贷款风险问题，力争资产负债率不上升。甚至在特殊情况下，可以建议企业坚持没有合同不生产，不付款不发货的政策，避免出现资本风险与市场风险叠加、资金链紧张的局面。

新视角之五：现金为王是保障

通过简政放权、国有企业混合制试点等改革来推动企业的发展比简单的通过大幅放松货币政策来实行短期的刺激更适合新常态下的经济环境。在新常态下，货币政策不会出现大幅的放松，企业一定要把“现金为王”的理念渗透到企业的价值链管理当中，才能保有一个更好的可持续性发展的基础。

第11篇

新视角之一：预算管理尤其重要

在新常态下，企业预算管理的重要性越显突出，作为企业CFO应该重视和组织好企业预算的编制，虽然制定预算费时、耗力，但这也是财务部门真正与业务部门形成战略合作伙伴的最佳机会，CFO对此应十分清楚。

在激烈的市场竞争中，成本的高低在很大程度上决定了企业盈利水平，进而决定了企业命运。在新常态下，压缩企业支出，使其综合成本低于竞争对手，以获得高于行业平均水平的利润，成为CFO必须要做好的功课。

新视角之二：管理会计是有效工具

财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的，不仅是推动经济转型升级的迫切需要，建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求，还是会计改革与发展的重要方向。

目前新技g与管理创新融合，为管理会计注入了新的活力，充实了新的内涵。在激烈的市场竞争中，企业自身无法控制外部环境，但对于内部管理的提升，企业自己可以说了算。可以说，从企业内部入手的管理而言，管理会计是极为有效的管理工具。

在新常态下，CFO要协助企业建立面向管理会计的信息系统，以信息化手段为支撑，以坚实的大数据为基础，实现会计和业务的有机融合。让财务工作不再局限于记账、算账、报账，而更要了解决策者的信息需求，充分以管理会计为工具，超越财务会计的限制，为决策者提供有效的各种财务与管理信息，从而对企业价值增值发挥更大的作用。

新视角之三：税务筹划很关键

十八届三中全会已经确定了财税体制改革的目标，建立现代财政制度。新一届政府高度重视深化改革，加大简政放权，已下放和取消审批600多项；加强负面清单管理，为企业创造稳定、透明、可预期的经济环境；全面推进"营改增"工作，为服务业等新兴产业减税。

在这种情况下，企业的税务筹划将发生积极而深刻的变化，并形成不可逆转的“新常态”。在新常态下，CFO要潜心研究各种优惠税收政策，做到对国家税法的变化心中有数，在每个会计年度开始之前，就要结合企业的未来战略和经营策略，做出最有利于企业的税收筹划，合理降低企业税负，最大限度避税，提升企业利润，壮大企业实力。

新视角之四：要化解贷款风险

长期的投资拉动型增长不断地积累着过剩产能并推高企业资产负债率，当经济处于下滑通道时，要改变依赖单一的融资方式，特别是应该避免出现民间借贷融资这种低效率、高成本、高风险的交易，防止企业陷入资金盈利不足以支持资金成本的局面出现。当今金融市场不断地创新，企业的财务部门，要利用好市场的融资工具，进行低成本，低风险的融资。

在新常态下，CFO要有效地化解困扰企业的贷款风险问题，力争资产负债率不上升。甚至在特殊情况下，可以建议企业坚持没有合同不生产，不付款不发货的政策，避免出现资本风险与市场风险叠加、资金链紧张的局面。

新视角之五：现金为王是保障

通过简政放权、国有企业混合制试点等改革来推动企业的发展比简单的通过大幅放松货币政策来实行短期的刺激更适合新常态下的经济环境。在新常态下，货币政策不会出现大幅的放松，企业一定要把"现金为王"的理念渗透到企业的价值链管理当中，才能保有一个更好的可持续性发展的基础。

第12篇

关键词：新常态 企业财务管理 新视角

当前，我国经济正处于“三期叠加”的新常态之中，增长速度正从高速增长转向中高速增长，经济发展方式正从规模速度型粗放增长转向质量效率型集约增长，经济结构正从增量扩能为主转向调整存量、做优增量并存的深度调整，经济发展动力正从传统增长点转向新的增长点。随着经济下行压力的不断加大，随着市场环境的深刻变化，随着控烟履约的深入推进，烟草行业发展面临的形势更加严峻，增长速度回落、工商库存增加、结构空间变窄、需求拐点逼近这“四大难题”愈加凸显。财务管理作为企业管理中的基础管理，应充分认知并积极适应经济新常态，努力寻找财务新视角，创新财务管理思路，为行业战略目标的实现做出新的更大的贡献。然而，外部环境的不确定因素不断增加，只有做到变中求进，财务管理工作才能适应经济新常态。那么，新常态下，财务管理有哪些新视角呢？

新视角之一：管理会计是重要工具

管理会计是企业迅速适应经济“新常态”的重要工具。财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的，不仅是推动经济转型升级的迫切需要，建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的内在要求，还是会计改革与发展的重要方向。目前新技术与管理创新融合，为管理会计注入了新的活力，充实了新的内涵。在错综复杂的国内外环境中，企业自身无法控制外部环境，但对于内部管理的提升，企业自己可以说了算。可以说，从企业内部入手的管理，管理会计是极为有效的管理工具。

在新常态下，企业应结合自身实际，选取管理会计工具，比如全面预算管理、经营预测、内部管理报告等，在行业内推进管理会计体系建设。企业应加强管理会计人才培养，不断提高财务机构中管理会计人员的比重。企业应完善以盈利结构分析、盈利路径管理为重点的管理会计内部报告体系，为企业决策层提供有效的决策支持信息。企业应推进面向管理会计的信息系统建设，促进管理会计职能的有效发挥。

新视角之二：做好全面预算管理

宏观经济下行压力增大，烟草作为保障国家财政收入的行业，需要拿出更多的真金白银支持国家财政，填补部分财政缺口，履行对国家、社会的责任。在这个特殊的困难时期，烟草行业面临的四大难题愈加凸显，而国家会把稳销量、增税利放在一切工作的首位，长期的高位运行将提前透支市场的潜力。认清了这种形势，就能理解未来企业出现收入下降、盈利能力疲弱的现象是一件很正常的事情，企业务必提前做好应对的策略，在企业内部做足文章，做好企业预算管理，搞好成本费用控制。

在新常态下，企业应重视预算管理编制，财务部门应该牵头组织好企业预算的编制，各部门应根据实际，科学预测本部门的各项预算。企业应当大力推进预算定额标准体系建设，并将其作为预算编制的重要依据，积极探索定额标准体系建设与成本管理、对标管理的有机结合，采用标杆成本法发挥对标工作的引领和导向作用，推动定额标准体系全面覆盖、全面应用。然而，最好的预算编制，没有得到有效的执行，那也是徒然。因此，企业应强化预算执行控制，尤其应加强成本费用的控制，牢固树立没有预算不得开支的理念，确保预算能够得到有效的执行。企业应建立健全全面预算考核评价体系，将成本控制职责与管理部门的业绩考核相挂钩，切实发挥业绩考核的“指挥棒”作用。

新视角之三：防范税务风险

宏观经济增长速度趋缓，为激发中小企业活力，国务院出台一系列减免税优惠政策，财务收入增长乏力。税收收入作为财政收入的重要来源，税务机关通过不断加强税收征管力度来增加税收收入。烟草行业高度重视税务管理，主观上不存在骗税、漏税的行为，但由于税收政策界定模糊等问题，客观上给企业造成了税务风险。烟草行业作为国家的重点税源之一，是税务机关重点关注的对象。

在新常态下，企业应充分利用税收风险评估成果，规范处理税收事项，合理进行税收筹划，降低企业税务风险。企业应加强与税务机关的沟通，努力消除税企双方在税收政策把握方面存在的偏差，特别是某些界定模糊处理上，更要主动征求税务机关的意见，努力把税务风险消灭在萌芽状态。企业应加强税务人才的培养，必要时，可以聘请税务顾问参与企业的涉税业务。

新视角之四：资金运营管理愈显重要

随着国有资本收益、专项税后利润等上缴比例不断提高，存量资金增长乏力，甚至出现了倒减。另外，央行连续降息。烟草行业要想实现货币资金的保值增值，提高资金收益在税利指标中的贡献度，加强资金的运营管理尤为重要。

在新常态下，企业应优化存款结构，在保证必要的流动性的同时，提高定期存款和协定存款比重，适当延长部分定期存款的定期年限。企业应加强银企合作，抓住利率市场化改革的机遇，争取更优惠的条件和更优质的服务，保证利率水平，必要时，可以采取公开招投标的形式确定资金存放的合作银行。企业应优化战略投资项目，有选择地增加资本性投入，分享改革红利。企业应积极争取政策，在保证资金安全运作的前提下，购买适量的稳健型理财产品、政府债券、优先股股票等。

参考文献：

[1]李守武.管理会计实战工具[M].北京：中国财政经济出版社，2015.

[2]徐才平，崔梅.浅议烟草商业企业税务风险管理[J].会计师，2014，（11）：38-40.

第13篇

2009年,我国增值税完成由生产型增值税向消费型增值税的转型,消费型增值税实质上是我国的一项重大减税政策,在减轻企业税负的同时直接降低了项目生命周期成本。2012年,我国在上海进行“营业税”改征“增值税”试点,此次税改无疑进一步扩大了我国消费型增值税征税范围。我国增值税的不断改革为项目生命周期成本控制提供了新思路,为降低项目生命周期成本提供了新契机。本文在探讨增值税改革对项目生命周期成本影响的基础上,从增值税筹划角度探讨增值税改革背景下的项目生命周期成本控制思路,并提出项目生命周期成本控制的可行性建议。

根据国家统计局统计，2011年，我国固定资产投资（不含农户）301933亿元，施工项目计划总投资632121亿元，新开工项目计划总投资240344亿元。由于我国资本性项目投资巨大，自20世纪80年代我国引入“生命周期成本”理论之后，如何进行项目生命周期成本控制、寻求项目生命周期成本的最小化成为企业及政府投资关注的焦点。消费型增值税税制下企业所购买的固定资产所包含的增值税税金允许税前扣除，它在全国范围内的实施使企业资本性投资项目具有巨大的增值税税收筹划空间，而2012年我国在上海进行“营业税”转“增值税”试点无疑将进一步扩大了消费型增值税征税范围。我国增值税完成消费型增值税转型及进行“营业税”转“增值税”试点这两大税制改革，为降低项目生命周期成本创造了一个良好的契机，为我国项目生命周期成本的控制提供了新思路。本文将立足于“项目生命周期成本最小化”，从增值税筹划角度探讨增值税改革背景下的项目生命周期成本控制的思路并提出其可行性建议。

一、项目生命周期成本控制分析

（一）项目生命周期阶段的划分

项目生命周期是指项目从启动出现到结束消亡，整个项目从立项到施工、报废所花费的时间。本文探讨的项目是指包括基建及大型技改项目在内的竣工后对应的固定资产，是增值税转型后可以抵扣进项税的资本性投资项目。本文将项目生命周期划分为4个阶段， 分别为决策阶段、施工阶段、竣工阶段及运营维护阶段。

（二）项目生命周期成本控制的内容

“生命周期成本”（Life Cycle Costing，LCC）的概念最早由美国国防部提出并使用。随后各国学者在这一方面做了大量的研究并取得了突破。值得一提的是，Flanagan和Norman（1989）提出生命周期成本是指资产在其使用寿命内的全部费用，包括初始资本费用、维修费用、经营成本和资产处置时的成本或收益。本文将项目生命周期成本进行分解，将其定义为决策阶段发生的市场调研与开发设计费用，施工阶段发生的建设成本，运营维护阶段所发生的运营成本、维修费用等成本之和减去残值收入等现金流入之后的净现值。其计算公式如下：

LCC＝Σni＝1(SCi＋DCi＋OCi＋RCi)/(1＋r)n－ Σni＝1（FI－GC）/(1＋r)n

其中，LCC代表项目生命周期成本；n代表项目生命周期；r代表利率；SCi代表项目第i年市场调研及开发设计费用；DCi代表项目第i年建设成本；OCi代表项目第i年营运成本；RCi代表项目第i年维修费用；GC代表项目报废费用；FI代表残值收入。

式中，建设成本由设备费、物资费、机械费、人工费、建设项目管理费、项目技术服务费、其他费用组成。其中，设备费包括设备购置费、计入设备成本的相关税费、运杂费等直接相关费用；工程物资费包括材料原价、计入材料成本的相关税费、材料运杂费等直接相关费用。

项目生命周期成本控制就是将这些阶段所产生的成本控制在最小范围内，并且要尽可能地扩大残值等现金流入。

二、增值税改革对项目生命周期成本的影响分析

我国现行增值税税制下，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。根据分阶段对项目生命周期成本的分解，增值税主要通过影响设备费、工程物资费、运输费来影响项目各阶段成本，进而影响项目的生命周期成本。

（一）增值税对设备费、工程物资费的影响

现行增值税税法规定：除专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利和个人消费的，以及在《财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》中列举不得抵扣的项目外，其余的均可纳入进项税额抵扣范围。企业在项目施工过程中投入的在进项税抵扣范围内的设备，其进项税金可抵扣，不纳入项目建设成本。另外，现行增值税税法同样规定：进项税额抵扣范围内的固定资产在安装或自制时领用原材料，领用的原材料购进时的增值税不再转出计入固定资产成本。项目施工过程中固定资产在安装或自制时领用的原材料，其进项税金可抵扣，不纳入项目建设成本。但是，以上进项税额进行抵扣还必须符合以下两个条件：

（1）必须取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额；

（2）必须在税法规定准予抵扣期限内进行进项税抵扣。

若不同时具备以上两个条件，设备、原材料相关进项税额将计入项目建设成本，从而相对增加项目生命周期成本。

（二）增值税对运输费的影响

现行增值税税法规定：购进或者销售货物，以及在生产经营过程中支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。但是，以上进项税额抵扣必须符合以下三个条件：

（1）必须取得作为准予抵扣的结算单据；

（2）必须在税法规定准予抵扣期限内进行进项税抵扣；

（3）支付运费的企业必须是一般纳税人。

若不同时具备以上三个条件，运费将全部计入项目建设成本，从而相对增加了项目生命周期成本。

三、增值税筹划对项目生命周期成本控制的影响分析

通过上述分析可知，进项税抵扣额的高低将直接影响项目生命周期成本。而增值税筹划水平又直接决定进项税抵扣水平的高低，因此增值税筹划水平将决定项目生命周期成本。从根本上讲，增值税筹划应属于企业财务管理的范畴，本文探讨的项目增值税筹划的直接目标是实现项目生命周期成本最小化，在降低企业税负的同时降低项目生命周期成本。但是，在筹划增值税方案时，不能一味地考虑增值税税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施而引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑各种因素。一方面，增值税筹划将贯穿于项目生命周期各阶段，期间将增加项目人力成本及管理费，我们称之为项目增值税筹划成本；另一方面，增值税筹划将直接降低项目承担的增值税税收负担，我们称之为项目增值税筹划效益。因此，决策者在决定是否进行项目增值税筹划时，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的收益大于成本时，才能保证项目“生命周期成本最小化”目标的实现。

（一）项目增值税筹划收益

项目增值税筹划收益是指增值税筹划降低项目承担的增值税税收负担，引起的项目生命周期成本的降低。主要体现在以下三方面：

（1）增值税筹划将直接减少项目生命周期成本中的设备成本；

（2）增值税筹划将直接减少项目生命周期成本中的原材料成本；

（3）增值税筹划将直接减少项目生命周期中的运输成本。

（二）项目增值税筹划成本

项目增值税筹划成本是指增值税筹划带来的成本费用增加，导致的项目生命周期成本地增加。主要体现在以下两方面：

（1）增值税筹划需要贯穿项目始终，增加了管理费用；

（2）增值税筹划需要配备专业人员，增加了人力成本。

综上所述，项目生命周期成本降低额为增值税筹划带来的收益现值与成本的现值之差。其计算公式如下：

DVAT=Σni＝1IVATi/(1＋r)n－Σni＝1OVATi/(1＋r)n

其中，DVAT代表项目生命周期成本降低额；n代表项目生命周期；r代表利率；IVATi代表项目第i年的增值税筹划收益；OVATi代表项目第i年的增值税筹划成本。

从上式可以看出，通过增加项目增值税筹划收益、减少项目增值税筹划成本可以进一步增加项目生命周期成本降低额，从而实现对项目生命周期成本的控制。一方面，可以通过对购买工程物资的时间、供应商的选择的筹划来增加项目增值税筹划收益。另一方面，可以通过压缩增值税筹划人力成本、管理费用来减少项目增值税筹划成本。

第14篇

【关键词】关联交易；涉税政策；节税筹措

一、引言

关联交易是关联企业避税的重要方式，虽然具有一定的特殊性，但是并不违法国家法律。关联企业之间虽然在财产和法律地位上保持一定的独立性，但是由于一方收到另一方的重大影响或控制，所以两者之间的交易也可以称为基本自我交易。这种交易方式是通过转让定价将关联企业之间的原材料、劳务、产品等转移到低税负区，将费用转移到高税负区，以此来减轻企业税负。

二、关联交易的涉税政策

1.特别纳税调整制度

特别纳税调整制度是国家税务机关专门针对避税行为所出台的内容，往往也被称为反避税。而作为避税的一种，关联交易也自然被囊括其中。特别纳税调整是基于企业存在关联交易，违背独立交易原则的“特殊情况”。其具体内容包括了税务机关对企业的转让定价、预约定价安排、成本分摊协议、受控外国企业、资本弱化以及一般反避税等特别纳税调整事项的管理。因此关联交易在具体操作过程中必须紧密依据特别纳税调整制度。

2.关联申报制度

关联申报制度首先明确了关联关系，确定哪些交易可以归入关联交易的范畴。具体关于关联关系的定义，在《企业所得税法实施条例》中进行了界定。关联方主要是指资金、经营购销等方面存在直接或者是间接的控制关系，在利益上存在相关联的双方或者多方。关联关系是指企业与其他企业、组织或者是个人之间存在一定的关系，这一关系存在多种形式存在，包括占股、借贷、授权、技术转让等。所有关联交易的进行都必须符合关联申报制度的基本要求。

3.优惠政策

最新出台关于所得税优惠政策之一是针对高新技术企业的职工教育经费不超过薪资8%的部分不纳入所得税计税部分，因此企业可以适当将薪水通过转化成教育经费的方式来减少税负。新能源公司作为高新技术企业享受国家对于税收政策的优惠措施，减按15%的税率征收企业所得税。关联企业中规模较小的子公司可以享受国家关于中小型企业的所得税减免优惠政策。应纳说所得额在30万以下的企业可以享受减少20%税率的税收优惠。

三、关联交易的节税筹措

1.利用关联企业间的筹资降低的节税筹措

企业筹资的方式主要有两种：负债资金和权益资金。筹资方式不同，税负不同，税后可以获得的利益也不同。对于负债筹资来说，利息是最主要成本，在税前扣除具有抵扣税收的作用，缺点在于有时间限制，必须到期还本，需要支付固定利息。负债成本总额不变的情况下，负债成本越高，节税的效果则越明显。权益筹资不需要承担固定利息，风险小，利息和企业盈利相关，支付给投资者的股息只能从税后利润中支付，不具有抵税作用。这两种方法各有优缺，可以根据企业的实际情况选择。

2.利用税率差的节税筹措

关联企业十分复杂，往往兼营着不同税率的生产业务或者是销售业务。针对这些业务或者货物税率的差别，可以将其进一步细分，进行筛选，选择税率低的项目。国家对于小型企业具有一定的税收减免优惠，符合要求的企业，税率可以减少20%。关联企业可以通过多个小型子公司的建立来转移母公司的资产，总资金不改变，但是部分所得税税率有所降低。在企业所得税税率增长过渡期，每一年的税率有所差别，企业可以通过一定的纳税筹划来减少税负，如采用固定资产加速折旧法。

3.利用税期规划的节税筹措

对于企业来说，由于国家政策的优惠，存在很多免税期或者是减税期。关联公司可以合理利用这些特殊税期来调配企业资源，从而实现税负的减免。举例来说，某企业，其下包括一个服务公司甲，以及多个项目公司ABCD等。服务公司甲是通过向子公司提供服务来获取利润。由于项目公司存在税收优惠政策，服务公司可以加以利用保证收支平衡，实现零利润来减免税负。具体的做法包括横向筹措和纵向筹措两方面。横向面，母公司对免税期的子公司少收钱少开票，对没有税收优惠的子公司多收钱多开票；纵向面，母公司对子公司提供服务时，避免在其免税期收钱，二是推至免税期后进行补收。这两个方案都可以实现公司的节税。

4.利用转让定价的节税筹措

价格转让法主要是指两个以上有经济利益关系的实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，在不违法税法的前提下，以自己可以调控的价格进行销售的活动。对于关联企业之间的内部贷款和无形资产，转让定价是常用且效果显著的方法。因为没有统一的市场参考标准，所以更加的灵活和自由。母公司可以对子公司进行贷款，在高税区实施高利率贷款；在低税区实施低利率贷款。通过利润转让的方式来减轻公司的税负。

四、结语

关联交易有其自己的特殊性，使用范围也仅限于关联企业之间。但是无论出于任何目的，都不能违背国家的相关政策和法律，否则，避税会变成偷税。关联交易的节税筹措方式也很多，需要根据企业的实际情况进行选择。避税是提高企业盈利的途径之一，但是最为根本，同时也是实现企业可持续发展的还是提高企业的生产经营能力。

参考文献：

[1]孙晓帆.企业关联交易中的纳税筹划[J].冶金财会，2011，11：27.

第15篇

定位，通俗地讲，就是确定所要占的位置。传媒定位，是指传媒决策者为应对业内竞争而对传媒产品所作的差异性确定。

对于行业报立足点的定位，我们应该保持一个清醒的认识，不能再像前几年的报纸改革那样，家家都办周末特刊，结果是种了别人的地、荒了自己的田。同样，在社会化报纸已经进入充分竞争的阶段，行业报转型为社会化报纸的道路也是那么的艰难，大多数行业报并不具备实现这种跨越的条件和实力，何况千军万马，独木桥难过。所以，行业报的立足点，还在于自身所处的行业。这就是“差异性确定”所在，也是自身优势所在。

对于行业报走向市场而言，报摊不是市场的惟一实现方式，办公桌上也有市场。《中国税务报》的市场就在税务机关的办公桌上，在企业经理、财务人员的办公桌上。

首先，税务行政需求是一个市场。税务行政需求表现在工作指导、经验交流、税收宣传上。税务系统有百万大军，这个庞大的垂直系统需要上传下达、横向交流、外塑形象，在报纸转型之前，就是一个既有的市场。

其次，纳税人的需求形成了一个潜力巨大的市场。通过分析企业结构我们得到这样一组数据，目前，全国年营业收入100万元～1000万元的企业法人单位有93．7万个，年营业收入1000万元～1亿元的企业法人单位有22．6万个，年营业收入1亿元以上的企业法人单位有3．2万个。按现在企业的税收负担率推算，这三档企业的年纳税额分别在十万元以上，百万元以上、千万元以上。上述以百万计的企业，财务核算和纳税申报涉及的税种较为复杂，对税收信息、纳税筹划、纳税辅导具有较强的需求。

这两个方面的需求，正是《中国税务报》的市场定位所在。经验告诉我们，税务系统内的发行量基本可以看作一个常数，要拓展空间，必须重视企业纳税人读者订阅量的提升。

报纸是一种特殊的商品，报纸的编辑出版是一项经营活动，只有适应了读者的需求，通过他们订阅或者购买的方式，才能最终实现其价值。读者的需求，是报纸版面的定位罗盘，指引着版面调整的方向。

为了进一步满足读者需求，中国税务报社对版面进行了调整，重点对为纳税人服务的版面作了充实调整。从提高权威性、增强服务性、加大互动性着眼，提升报道的层次，增强报道的针对性，采取了背景报道、深度报道、权威解释、时事评论等形式，切实解决报道缺乏高度和深度的问题。同时，增加面向纳税人的报道内容，围绕纳税人关心的话题组织稿件，大容量、多版面、集中式地提供有关增强纳税意识、维护纳税人权益、解读政策法规、纳税辅导等多方面的服务。并尝试采用互动的形式，扩大市场效应，在报纸与读者之间架起沟通的桥梁。

在新的挑战面前，我们应当看到，传媒形式的多样化，报社经营的市场化，也为行业报发展提供了新的方式和途径。

作为新兴媒介，网络具有更大的开放度和纵深度，可以弥补报纸开放有限、容量有限的欠缺。同时，通过网络整合报纸资源，可以打破时空界限，为受众提供更加便捷、有序的咨讯服务。网络对报道信息容量的扩展，还在于信息传播手段的多媒体化，这样的报道可以承载最丰富的信息，综合地作用于人的感觉、知觉和理解能力，达到最好的传播效果。

报社办网站，具有得天独厚、起步迅速等优势，对于咨讯服务色彩浓厚的行业报来说，是重新布局、整合专业资源、获取更大市场效应的一个有益探索。它不同于社会上的专业经营网站，也不同于部委办的政府网站，具有投入少、起点高、收效快的特点。社会上的专业经营网站由于不具备直接利用部委资源的优势，没有新闻及实用信息的采编队伍，没有自己的报纸摇旗呐喊，要增强它的市场影响力，必须加大风险投入，这些都是制约它快速发展的因素。而部委办的政府网站，由于缺乏利益驱动，没有做大做精做强的动力，缺乏竞争力。

管办分离后，面对严峻的生存形势，中国税务报社主动适应外部形势的变化，积极探索发展创新之路，为了拓展报社的服务空间和实施品牌战略，组建了网络中心、活动部，这两个部门成为报社服务板块的主导力量。

2004年1月，中国税务报社不失时机地组建了自己的网站――中国税网。经过一年多的建设和运作，中国税网初具规模，网站数据库共拥有各类数据50多万条，每天有效访问量在7000人次左右，已跻身国内财税网站前列，成为国内较好的财税网站之一。

“学习市场运作，从经营一张报纸转为经营报社这个品牌”，这是中国税务报社提出的又一发展战略新思路。为了提升报社品牌，中国税务报社去年以来策划和主办了“市场经济与中国税收”高层论坛等一系列活动。