审计的基本分类范文

前言：我们精心挑选了数篇优质审计的基本分类文章，供您阅读参考。期待这些文章能为您带来启发，助您在写作的道路上更上一层楼。

第1篇

关键词：苯丙胺；精神障碍；护理

【中图分类号】R473.74 【文献标识码】B 【文章编号】1672-3783(2012)06-0507-01

苯丙胺（Amphetamine）是一种中枢兴奋药及抗抑郁症药。因静脉注射具有成瘾性，而被列为。 苯丙胺类物质是一组以苯丙胺为母体结构经人工合成后作用于中枢神经系统兴奋剂，主要有甲基苯丙胺（俗称冰毒）、亚甲基二氧基甲基苯丙胺（俗称）及其他苯丙胺类精神兴奋剂，属于禁用药物中的刺激剂[1]。其滥用可导致人类在心理、生理及精神上出现障碍。目前滥用趋势已经超过了海洛因、可卡因等传统非法精神活性物质。

苯丙胺类兴奋剂可引起黑质多巴胺神经末梢损害和中枢神经系统广泛区域的5- 羟色胺神末梢的破坏，同时导致永久性尾状核多巴胺的耗竭，导致脑内多巴胺、去甲肾上腺素和5- 羟色胺含量和活性的改变。治疗量苯丙胺连续应用几个月，能产生躯体依赖，大剂量使用可引起错觉、幻觉。一般应用苯丙胺类药物几个月可引起精神病，有诱因的病人即使使用治疗量也可引发症状，与精神分裂症偏执型相似，以情感生动及视幻觉多见，多为一过性，停药2-3 天症状消失。但妄想持续时间可达几周或几个月。

近年来以苯丙胺类药物为代表的新型使用的人群正在不断扩大蔓延呈快速上升的趋势。在临床上怎样对住院患者实施安全有效地管理和护理，对有效控制精神症状及回归社会至关重要，现将2009年1月-2011年12月3年来本病房收治的12例苯丙胺类兴奋剂所致精神障碍患者的安全管理和护理报告如下。

1 临床资料

12例患者均符合CCMD-3中精神活性物质所致精神障碍的诊断标准，首次入院诊断为“ 苯丙胺类兴奋剂所致精神障碍”。吸食苯丙胺类药物前无精神障碍，无阳性家族史，全部为男性，年龄19-33岁，平均年龄(26±2)岁。无正式工作8例，经商2例，企事业单位2例。已婚4例，未婚8例。吸食时间2个月-42个月，均为烫吸。临床表现为幻视、被害妄想、紧张恐惧、胡言乱语、无故哭笑、行为紊乱、兴奋，冲动伤人、睡眠差。12例患者经治疗后均好转或痊愈。

2 一般治疗

对于有戒断症状比较明显的首先对症处理戒断症状，断绝接触精神活性物质。在12 例患者的治疗中，都应用了中小剂量抗精神病药物，也有使用抗抑郁剂、情感稳定剂的。对戒断症状及震颤谵妄较明显的患者采用静滴氯硝西泮，逐步减少剂量。

3 护理工作

3.1 护理评估:首先护士通过观察、交谈、躯体和精神按摩等方法收集患者有关的健康资料给予评估，根据评估的结果对患者做出针对性的、个体化护理。评估内容主要为：活动过程、认知过程、生态过程、情绪过程、人际互动过程、生理过程。通过以上评估，可以进一步了解病人的心理、生理状况，进而发现病人主要存在的护理问题。

3.2 护理措施:安全管理：新型所致精神障碍患者的社会背景复杂，人生观、价值观存在偏差，生活习惯散漫，对于其的护理工作应该认真的对待安全工作，包括严格执行病区安全检查制度，适当的约束保护制度，充分与患者及家属沟通，避免医患之间及患者之间的冲突。尤其避免患者冲动伤人、毁物及自残的发生。

饮食护理：新型有抑制食欲的作用，患者生活饮食无规律，使用抗精神病药物的抑制作用，往往患者的饮食状况不佳，特别是住院一周内。所以应特别注意患者的饮食情况：对于胃肠功能紊乱的患者，可提供流质、半流营养丰富的饮食，并注意少量多餐。

服药护理：患者出现精神障碍后需要药物治疗，最常用的是口服药物，所以保证药物按时按量服入很重要。服药要有专人督促检查，每次服药后要检查口腔及指缝，以防藏药或吐药。拒药者首先应耐心劝说和解释，必要时予以鼻饲药物。应密切观察患者服药后的药物副反应，尤其是人院前24h内有过使用史，入院后使用抗精神病药物者，应注意观察患者的觉醒时间和状态，警惕患者因吸食兴奋后抑制和抗精神病药物的镇静作用叠加而使患者过度镇静。

辅助患者日常生活的护理：苯丙胺依赖者多数症状比较严重，一般状态差，精神状态差，生活自理能力下降或丧失，做好基础护理工作。督促或协助病人洗澡更衣，保持床单清洁，对于大小便不能自理者应做好皮肤护理，防止发生压疮。帮助病人养成良好的作息制度，给病人创造安静的睡眠环境。

心理护理：医护人员应树立一切为病人服务的思想，重视病人，主动与病人谈心，讲解戒毒知识。宣传的危害性，耐心解释治疗的内容。鼓励病人坚持治疗，积极参加各种文体活动，改变生活方式，矫正扭曲的人生态度。

小结 新型的滥用形势越来越严峻，受其毒害的患者也不断增加。本病房收治的12名患者虽然都有较好的愈后，但是面对此类病人开展治疗与落实护理工作时遇到的阻力与困难使我们深刻体会到：苯丙胺类所致精神障碍一般症状比较复杂，治疗护理及管理难度大。对患者的治疗与干预是从多个方面进行的。无论是心理还是生理上的治疗，如不能密切配合，则难以取得满意的效果。

第2篇

P键词：深度学习；文本分类；多类型池化

中图分类号：TP393 文献标识码：A 文章编号：1009-3044（2016）35-0187-03

1 引言

为了进行分类，我们建立句子模型来分析和表示句子的语义内容。句子模型问题的关键在于一定程度上的自然语言理解。很多类型的任务需要采用句子模型，包括情感分析、语义检测、对话分析、机器翻译等。既然单独的句子很少或基本不被采用，所以我们必须采用特征的方式来表述一个句子，而特征依赖于单词和词组。句子模型的核心是特征方程，特征方程定义了依据单词和词组提取特征的过程。求最大值的池化操作是一种非线性的二次抽样方法，它返回集合元素中的最大值。

各种类型的模型已经被提出。基于成分构成的方法被应用于向量表示，通过统计同时单词同时出现的概率来获取更长的词组。在有些情况下，通过对词向量进行代数操作生成句子层面的向量，从而构成成分。在另外一些情况下，特征方程和特定的句法或者单词类型相关。

一种核心模型是建立在神经网络的基础上。这种模型包含了单词包或者词组包的模型、更结构化的递归神经网络、延迟的基于卷积操作的神经网络。神经网络模型有很多优点。通过训练可以获得通用的词向量来预测一段上下文中单词是否会出现。通过有监督的训练，神经网络能够根据具体的任务进行良好的调节。除了作为强大的分类器，神经网络模型还能够被用来生成句子[6]。

我们定义了一种卷积神经网络结构并将它应用到句子语义模型中。这个网络可以处理长度不同的句子。网络中的一维卷积层和多类型动态池化层是相互交错的。多类型动态池化是一种对求最大值池化操作的范化，它返回集合中元素的最大值、最小值、平均值的集合[1]。操作的范化体现在两个方面。第一，多类型池化操作对一个线性的值序列进行操作，返回序列中的多个数值而不是单个最大的数值。第二，池化参数k可以被动态的选择，通过网络的其他参数来动态调整k的值。

卷积层的一维卷积窗口对句子特征矩阵的每一行进行卷积操作。相同的n-gram的卷积窗口在句子的每个位置进行卷积操作，这样可以根据位置独立地提取特征。一个卷积层后面是一个多类型动态池化层和一个非线性的特征映射表。和卷积神经网络在图像识别中的使用一样，为丰富第一层的表述，通过不同的卷积窗口应用到句子上计算出多重特征映射表。后续的层也通过下一层的卷积窗口的卷积操作计算出多重特征映射表。最终的结构我们叫它多类型池化的卷积神经网络。

在输入句子上的多层的卷积和动态池化操作产生一张结构化的特征图。高层的卷积窗口可以获取非连续的相距较远的词组的句法和语义关系。特征图会引导出一种层级结构，某种程度上类似于句法解析树。这种结构不仅仅是和句法相关，它是神经网络内部所有的。

我们将此网络在四种场景下进行了尝试。前两组实验是电影评论的情感预测[2]，此网络在二分和多种类别的分类实验中的表现都优于其他方法。第三组实验在TREC数据集（Li and Roth， 2002）上的6类问题的分类问题。此网络的正确率和目前最好的方法的正确率持平。第四组实验是推特的情感预测，此网络将160万条微博根据表情符号自动打标来进行训练。在手工打标的测试数据集上，此网络将预测错误率降低了25%。

本文的概要如下。第二段主要阐述MCNN的背景知识，包括核心概念和相关的神将网络句子模型。第三章定义了相关的操作符和网络的层。第四章阐述生成的特征图的处理和网络的其他特点。第五章讨论实验和回顾特征学习探测器。

2 背景

MCNN的每一层的卷积操作之后都伴随一个池化操作。我们先回顾一下相关的神经网络句子模型。然后我们来阐述一维的卷积操作和经典的延迟的神经网络（TDNN）[3]。在加了一个最大池化层到网络后，TDNN也是一种句子模型[5]。

2.1 相关的神经网络句子模型

已经有很多的神经网络句子模型被描述过了。 一种比较通用基本的模型是神经网络词包模型（NBoW）。其中包含了一个映射层将单词、词组等映射到更高的维度；然后会有一个比如求和之类的操作。结果向量通过一个或多个全连接层来进行分类。

有以外部的解析树为基础的递归神经网络，还有在此基础上更进一步的RNN网络。

最后一种是以卷积操作和TDNN结构为基础的神经网络句子模型。相关的概念是动态卷积神经网络的基础，我们接下来介绍的就是它。

2.2 卷积

一维卷积操作便是将权重向量[m∈Rm]和输入向量[s∈Rs]进行操作。向量m是卷积操作的过滤器。具体来说，我们将s作为输入句子，[si∈R]是与句子中第i个单词相关联的单独的特征值。一维卷积操作背后的思想是通过向量m和句子中的每个m-gram的点积来获得另一个序列c：

[ci=mTsi-m+1：i （1）]

根据下标i的范围的不同，等式1产生两种不同类型的卷积。窄类型的卷积中s >= m并且会生成序列[c∈Rs-m+1]，下标i的范围从m到s。宽类型的卷积对m和s的大小没有限制，生成的序列[c∈Rs+m-1]，下标i的范围从1到s+m-1。超出下标范围的si窄（i < 1或者i > s）置为0。窄类型的卷积结果是宽类型的卷积结果的子序列。

宽类型的卷积相比于窄类型的卷积有一些优点。宽类型的卷积可以确保所有的权重应用到整个句子，包括句子收尾的单词。当m被设为一个相对较大的值时，如8或者10，这一点尤其重要。另外，宽类型的卷积可以确保过滤器m应用于输入句子s始终会生成一个有效的非空结果集c，与m的宽度和s句子的长度无关。接下来我们来阐述TDNN的卷积层。

4 验与结果分析

我们对此网络进行了4组不同的实验。

4.1 电影评论的情感预测

前两组实验是关于电影评论的情感预测的，数据集是Stanford Sentiment Treebank.实验输出的结果在一个实验中是分为2类，在另一种试验中分为5类：消极、略微消极、中性、略微积极、积极。而实验总的词汇量为15448。

表示的是电影评论数据集情感预测准确率。NB和BINB分别表示一元和二元朴素贝叶斯分类器。SVM是一元和二元特征的支撑向量机。在三种神经网络模型里――Max-TDNN、NBoW和DCNN――模型中的词向量是随机初始化的；它们的维度d被设为48。Max-TDNN在第一层中滤波窗口的大小为6。卷积层后面紧跟一个非线性化层、最大池化层和softmax分类层。NBoW会将词向量相加，并对词向量进行非线性化操作，最后用softmax进行分类。2类分类的MCNN的参数如下，卷积层之后折叠层、动态多类型池化层、非线性化层。滤波窗口的大小分别7和5。最顶层动态多类型池化层的k的值为4。网络的最顶层是softmax层。5类分类的MCNN有相同的结构，但是滤波窗口的大小分别为10和7，k的值为5。

我们可以看到MCNN的分类效果远超其他算法。NBoW的分类效果和非神经网络算法差不多。而Max-TDNN的效果要比NBoW的差，可能是因为过度池化的原因，丢弃了句子太多重要的特征。除了RecNN需要依赖外部的解析树来生成结构化特征，其他模型都不需要依赖外部资源。

4.2 问题分类

问题分类在问答系统中应用非常广泛，一个问题可能属于一个或者多个问题类别。所用的数据集是TREC数据集，TREC数据集包含6种不同类别的问题，比如一个问题是否关于地点、人或者数字信息。训练集包含5452个打标的问题和500个测试集。

4.3 Twitter情感预测

在我们最后的实验里，我们用tweets的大数据集进行训练，我们根据tweet中出现的表情符号自动地给文本进行打标签，积极的或是消极的。整个数据集包含160万条根据表情符号打标的tweet以及400条手工标注的测试集。整个数据集包含76643个单词。MCNN的结构和4.1节中结构相同。随机初始化词向量且维度d设为60。

我们发现MCNN的分类效果和其他非神经网络的算法相比有极大的提高。MCNN和NBoW在分类效果上的差别显示了MCNN有极强的特征提取能力。

5 结语

在本文中我们阐述了一种动态的卷积神经网络，它使用动态的多类型池化操作作为非线性化取样函数。此网络在问题分类和情感预测方面取得了很好的效果，并且不依赖于外部特征如解析树或其他外部资源。

参考文献

[1]. Yann LeCun， Le ?on Bottou， Yoshua Bengio， and Patrick Haffner. 1998. Gradient-based learning applied to document recognition. Proceedings of the IEEE， 86（11）：2278-2324， November.

[2]. Richard Socher， Alex Perelygin， Jean Wu， Jason Chuang， Christopher D. Manning， Andrew Y. Ng， and Christopher Potts. 2013b. Recursive deep mod- els for semantic compositionality over a sentiment treebank. In Proceedings of the 2013 Conference on Empirical Methods in Natural Language Process- ing， pages 1631C1642， Stroudsburg， PA， October. Association for Computational Linguistics.

[3]. Geoffrey E. Hinton. 1989. Connectionist learning procedures. Artif. Intell.， 40（1-3）：185C234.

[4]. Alexander Waibel， Toshiyuki Hanazawa， Geofrey Hinton， Kiyohiro Shikano， and Kevin J. Lang. 1990. Readings in speech recognition. chapter Phoneme Recognition Using Time-delay Neural Networks， pages 393C404. Morgan Kaufmann Publishers Inc.， San Francisco， CA， USA.

第3篇

【关键词】PEG理论 资本市场有效性 净利润增长率

一、绪论

股票投资通常分为基本分析和技术分析。技术分析通过趋势，形态，K线等分析方法。基本分析主要通过研究股票的盈利性等方面，综合判断一个公司的综合状况从而确定是否进行长期投资。此外，著名投资大师彼得林奇在《战胜华尔街》一书中提到PEG（市盈率相对盈率增长指标）理论，并将PEG指标作为投资股票的重要指标在其研究中得以成功应用。在国内，该理论尚未得到十足的认证。

在国内价值投资的概念以及关于价值投资最有效的方法没有得到普遍的关注。由彼得林奇提出的PEG理论和欧奈尔提出的长期投资的方法也在中国股市尚未得到大众股民的普遍关注。现状如此，但随着资本制度的日趋完善以及中国审计质量的逐渐提高，国家政策法规的监管日趋严格以及群众普遍意识的提高，中国股市的价值投资将会越来越得到投资者的关注和重视。

二、相关概念

（一）PEG概念及理论模型

PEG理论首次提出时由英国著名投资大师Jim Slater（1992）在他的著作《The Zulu Principle》中。首次为投资者所推崇是在2000年美国著名投资大师彼得林奇所著书《战胜华尔街》中，PEG方法是其选择股票的主要方法，PEG理论是综合衡量了股票成长性与盈利性的指标。能够反映公司未来盈利的预期。当然，它也有其局限性。PEG=PE/G，即PEG等于市盈率除以盈利增长率。在其后，Peter D.Easton完善了PEG在学术上未经推到的遗憾，在学术上对PEG给出严密推理，并与彼得林奇在实践中的结果完全吻合。

（二）资本市场有效性

有效市场理论即有效市场假说由著名经济学家法玛于1970年研究提出：若在一个证券市场中，价格完全反映了所有可以获得的信息，那么就称这样的市场为有效市场。后有许多知名学者对有效市场理论进行延伸与进一步证明。

依据法玛的研究，有效市场假说有三种形式：弱式有效市场假说，半强式有效市场假说和强式有效市场假说。在弱式有效市场下，不能通过技术分析获得超额收益；在半强式有效市场下，不能通过基本面获得超额收益；在强式有效市场下不能通过任何一种投资分析获得投资超额收益。

三、数据研究及结论

（一）研究方法

本研究论证PEG理论的方法与以往其他学者研究方法有所不同。本研究着眼于PEG指标的重要影响因素净利润增长率入手。PEG（市盈率增长率）等于市盈率除以利润增长率。因此，PEG指标的重要影响因素是利润增长率。因为市盈率的高低并不足以反映正确的投资决策。研究方法为不同区间数据分析法。通过提取满足自变量即净年利润与第一季度同比利润率持续增长的股票，比较其相应阶段股票收益情况与该时间段对应股票市场收益情况。此外，在筛选出满足净利润增长条件的股票的基础上通过计算PEG指标进一步筛选出PEG小于等于1的股票，比较其考察期间股票池个股回报率与市场回报率的情况，从而得出结论。

（二）操作步骤

一是从国泰安数据库中选择2003～2013年度所有上市公司的“股票代码”；“市场类型”；衡量公司利润的指标“每股收益”；衡量单只股票收益情况“年个股回报率”；衡量市场平均收益情况“年市场回报率”等指标。年市场回报率指标是指国泰安数据库中考虑现金红利再投资的年市场回报率（等权平均法），其中包括上证A股年市场回报率，上证B股年市场回报率，深证A股年市场回报率，深证B股年市场回报率。

二是对2003～2013年度所有上市公司的每股收益处理：剔除银行业数据。

三是分别筛选出2006年，2007年，2008年，2009年，2010年，2011年，2012年，2013年的前三年年每股收益增长率，当年第一季度同比前一年的每股收益增长率均保持在20%以上的股票。

四是筛选出满足以上每股收益增长率条件的股票并查找这些股票对应的市场分类，股票池中股票在研究年的年个股回报率。

五是按照年份，市场类型分类；并计算研究年份股票池中个股年回报率与所属的股票市场在当年的年市场回报率差额；计算各市场筛选出的股票池平均年个股回报率，并与对应的股票市场的年市场回报率比较。

（三）数据分析

由图可知上证B股中有三年没有满足每股收益增长率的股票。在其余五年里，绝大多数股票个股回报率高于市场回报率。

（四）结论

由此可见，在前三年的每股收益增长率及当年第一季度同比每股收益增长率维持在20%以上时，大部分股票的年个股回报率高于年市场回报率，只有少数股票当每股收益率满足增长率条件时，其年个股回报率低于年市场回报率。

参考文献

[1]樊越.PE，PEG指标在选股中的有效性分析[J].现代经济信息，2010（20）.

[2]彼得林奇.成功投资学.北京：机械工业出版社.2010.4.

第4篇

摘要：审计专业教学是向社会输送审计工作专业人才的主要渠道。我国当前的审计教学存在各层次教学目标不清，教学内容与实际工作脱节，部分课程内容交叉重叠等问题。需要重新定位各层次审计教学的不同目标，重构高职审计教学内容体系。

关键词 ：高职；审计专业；课程体系及教学内容体系；重构

一、我国审计活动、审计教学现状及存在的问题

我国审计活动“源远流长”。具有“独立的经济监督”特征的“国家（政府）审计”审计起源于西周时期，二十世纪初、中期，又从国外借鉴、引入“民间审计”和“内部审计”。我国当前的社会经济生活中，“传统审计”与“现代审计”并存。“政府审计”、“民间审计”与“内部审计”等审计形式共存。

审计专业教学是向社会输送审计工作专业人才的主要渠道。自20 世纪80 年代初，随着我国国家审计机关的设立、注册会计师审计组织的恢复、内部审计机构的建立。各层次的审计教学的蓬勃发展，专业课程相继设置，审计类专业通常开设“审计学、财务审计、内部审计、经济效益审计、经济责任审计、专项审计、审计案例及审计理论专题”等课程。会计类相关专业通常开设“审计学基础、财务审计实务、审计案例”等课程。审计教学内容多有重叠、交叉。且不同层次审计教学课程体系几乎相同。

我国现行的审计教学，从硕士研究生、大学本科、到职业教育的高职、中职各层次均有开设。但开设课程与教学内容大同小异。由于教学体系及教学内容的趋同性。不能满足社会对不同层次“专业知识及职业能力”人才的需要。

从社会的审计实际工作角度看，需要不同层次，不同职业能力的人员。高职审计教学基本目标，是由审计工作需要及其应具备的知识能力要求决定的。教学目标取决于人才培养目标。高职人才培养目标应定位于培养“掌握一定的审计专业理论知识及基本操作技能，能在会计师事务所、内部审计机构从事初级审计工作或助理审计工作的人员”。教学内容应定位于“审计基础知识”与“企业财务审计实务知识”与“审计实训技能”等部分，不宜再过多过宽。可开设，“审计基础”、“财务审计实务”、“审计实务”等课程。

“审计基础”应包括：“认知审计种类、理解审计基础理论、熟悉审计基本方法及工作流程”等教学内容。“财务审计实务”应包括“以企业财务报表审计为载体，主要的操作程序、操作内容、操作方法及常见错避问题分析处理”等教学内容。“审计实训”应包括“实务训练，即以财务审计实务为主要内容的仿真性模拟训练，全过程的实务作业，达到熟悉、掌握必备的审计实务技能的目的”。

各层次教学目标不清，教学内容与实际工作脱节，部分课程内容交叉重叠，加之有理论，无实践的教学，使培养出的学生走上工作岗位后，需要很长时间的适应期，难以适应现代社会对审计人才的需要。

二、重构审计课程体系及审计教学内容体系

（一）根据社会对审计人才的需求，重新定位审计教学目标

由于我国现阶段传统审计与现代审计并存。“政府审计”、“民间审计”与“内部审计”共存。因而，对审计人才的需求是全方位、多层次的。“政府审计”侧重于“查错纠弊”，“民间审计”侧重于“经济监督与经济鉴证”，“内部审计”侧重于“改善经营管理”。他们对审计专业人才有着不同的“能力”与“知识”方面的要求。

“美国会计教育委员会”对会计与审计人员的专业能力的要求表述为：①辨认目标、问题与机会的能力。②识别、汇总、计量、总结、分析、解释那些对处理目标、问题与机会有用的财务审计与非财务数据的能力。③应用数据、作出判断、估计风险及解决现实问题的能力。

我国的审计教学的目标就是通过审计专业教学，向社会提供具有审计专业知识及专业能力的人才。借鉴美国的经验，我国的审计教学目标可定位于培养具有“全面的审查能力、系统的分析能力、流畅的表达沟通能力”的审计专业人才。审计专业人才应具备的基本知识应包括“法律法规知识；财务会计知识；审计实务知识；应用写作知识”，除一般的职业能力与知识要求外，不同层次的审计教学目标应有所侧重、有所区别。硕士研究生应培养审计理论及审计实务的研究型人才。教学内容除审计基础、审计实务外，应侧重于审计理论专题。本科应培养注册会计师等审计中、高级应用型人才，教学内容应侧重于中、高级审计实务。高职应培养审计初级应用型人才。教学内容应侧重于初级审计实务技能与知识。

（二）根据审计教学目标，重构审计课程体系及审计教学内容体系

高职审计教学内容体系应以《财务审计实务》内容的构建为中心，向《审计基础》追溯和向《审计实训》延伸。《财务审计实务》内容应包括①初步审计活动：包括“认知审计流程、了解委托人的基本情况、签订审计业务约定书、审计风险及评估、制审计计划”等。②业务循环审计：包括“销售与收款循环审计、购货与付款循环审计、生产与费用循环审计、筹资与投资循环审计、货币资金审计”等。③审计业务完成阶段工作：包括“审计报告编制前的工作、编制审计差异调整表、编制试算平衡表、取得管理当局声明书和律师声明书、进行总体性复合、审计总结、确定审计报告的意见类型、评价审计结果、发表审计意见”等。

《审计基础》课程为“审计实务”的开展提供基础知识、方法。内容包括：①审计概述：具体包含“审计的定义、审计的必要性；审计的产生和发展；审计的职能、作用、特征；审计对象；政府审计机关、民间审计组织、内部审计机构、审计人员及其条件；审计职业道德的涵义、职业道德规范”等。②审计目标与审计流程：具体包含“我国会计报表审计的总体目标、会计报表审计的具体目标、会计报表认定；审计的基本分类；审计流程、审计重要性、审计风险及评估、审计计划编制、审计各阶段的工作项目”等。③审计方法与审计抽样：具体包含“审计一般方法和审计技术方法的区别、顺查法与逆查法、错账查找的方法、审计技术方法及运用技巧。审计抽样的涵义及种类；样本的设计与选取；分析样本误差，推断总体误差，重估抽样风险，形成审计结论”等。④审计准则与审计依据：具体包含“国家审计准则体系、独立审计准则体系、内部审计准则体系、独立审计的过程；审计依据的特点、种类”等。⑤审计证据与审计工作底稿：具体包含“审计证据的定义、作用、种类、特点，审计证据的收集，审计工作底稿的定义、种类、格式及编制”等。⑥审计报告与管理建议书：具体包含“审计报告的编制、管理建议书的编制”等。

《审计实训》按《财务审计实务》的体系安排具体的实训内容。

参考文献：

[1]张贵平.审计课程教学目标定位与体系构架研究[J].中国审计网,2013/4/30.

[2]付晓，姚晓刚.高职审计实务专业课程体系改革与实践探讨[J].商业会计，2012,21：126-127.

第5篇

计算机动态取证技术是利用计算机将取证技术、防火墙技术以及入侵检测技术有效的结合起来，可以在海量的信息数据中，对取证需要的数据进行提取，这项技术可以提供实时、智能性数据分析，可以保证数据系统的安全性以及保密性，还可以准确的找到相关信息并对其进行保存。计算机动态取证可以全面的获取数据信息，而且可以掌握不法分析犯罪的动机以及手法，有利于提高案件侦破的概率。计算机动态取证具有较高的安全性，其可以采取有效的措施对黑客入侵进行拦截，对非法入侵进行牵制，从而保证信息数据保存的安全性。

2计算机动态取证技术

2.1采集有效数据

数据采集是动态取证重要的环节之一，只有做好数据采集工作，才能保证取证的质量以及完整性，在当前网络患者下，为了保证数据库中数据的充足性，需要提高数据采集的效率。在网络数据获取时，需要注意三点内容，首先，要保证数据的完整性，在采集的过程中，不能对数据进行修改或者破坏；其次，数据采集系统不能受到网络流量的影响；最后，数据采集获取的过程中，要具有较高的透明度，要保证被检测的网络不会受到外界因素的影响。

2.2数据存储

动态取证技术是公安部门应用比较多的技术，与NIDS技术相比，其不但可以对特殊文字以及词汇进行摘录，还可以对数据进行完整性记录，通过对数据模块的分析，可以追查到相关内容。利用动态取证技术，可以将需要的报文完整的保存起来，还可以对网络流量进行详细的记录，可以确保系统不会丢失文件，另外，当系统遭到黑客的入侵或者破坏后，动态取证技术还可以进行实时恢复，所以，这项技术具有一定防御以及反击作用。在应用动态取证技术时，需要保证系统存储空间的容量。

2.3数据分析

数据分析是动态取证中一项关键的环节，通过分析可以辨识不良入侵，是保证数据库安全的有效措施。在网络还原或者重建的过程中，利用数据分析技术还可以将损失降到最低。网络数据分析有两种方式，一种是基本分析，另一种是深入分析，如果取证问题比较简单，则利用基本分析方法就可以解决，但是如果取证比较复杂，并且要求比较高，则必须进行深入数据分析。深入分析需要对重组网络数据以及来源进行分析，还需要对数据间的关联性进行分析，通过数据分析还可以还原与模拟网络事件现场。动态取证技术也具有一定缺点，在取证的过程中存在漏报或者误报的情况。

3数据挖掘技术在动态取证系统中的应用

基于数据挖掘的计算机动态取证技术，与传统的动态取证技术相比，有着较大的优势，其可以对海量收集的数据进行实时取证分析，而且准确性比较高，其具有关联分析的特点，可以对与案件有关的信息或者电子证据进行快速的查找。这一过程需要利用数据分析模块，在对数据进行分析时，需要对犯罪证据进行筛选，动态分析最大的优点是可以对实时数据进行获取，在黑客对原始数据进行篡改或者删除时，这项技术可以对这些犯罪过程详细的记录下来。基于数据挖掘的动态取证技术具有高效性以及可扩展性，利用数据挖掘技术，可以对海量的、不完全或者模糊的数据进行潜在价值的分析。基于数据挖掘的计算机动态取证技术主要有：

3.1关联分析

关联分析是基于数据挖掘的计算机动态取证技术一大特征，利用关联规则，可以对相关数据进行深层挖掘，通过关联分析可以掌握犯罪行为的关联性特征，这些特征有些已经经过了预处理，所以，相关工作这需要做好审查以及审计工作，要通过相关规则对用户犯罪特征以及规律进行总结。为了保证数据动态取证的安全性，需要在系统中设置加密软件，还要将入侵信息反馈到检测系统中，这样可以提高数据分析的效率，还可以实现实时动态取证。

3.2分类分析

分类分析就是通过对分析示例数据库中的相关数据进行分析，准确描述出每个类别的特征，建立分析模型，挖掘出分类的规则，将其它数据库中的记录传送到分类规则中，在动态取证系统的数据采集模块收集了用户或程序足够数据后，在取证的数据分析阶段，应用分类的相关规则来判断用户或程序是否非法。应用分类样品数据来训练数据分析器的学习，还预测一些未知的数据是否具有犯罪证据。

4结语

第6篇

1.1物资分类不清

低值易耗品与固定资产界定不清。两者有相似之处，在生产过程中可以多次使用而不改变其实物形态，在使用时可能需要维修，报废时可能也有残值。执行过程中没有一个统一严格的规定，主要根据各医院使用部门和管理部门的工作经验来划分，没有统一口径。因物资分类不同也会导致后续的管理及成本归属的不同。医用低值易耗品与卫生材料分类不清。两者都是在医疗活动中需要使用的物资。从定义上看，在使用过程中是否会改变实物形态是区分两者的关键，但在实际操作中，因采购部门和仓库管理人员对物资的属性了解程度不及使用部门，由于医院人员素质不一而导致对物资分类判断出现错误的现象时有发生。

1.2登卡入账不及时

采购回来的库存物资必须办理验收入库手续才能进入医院内部流转。卡片是中介，明细账又是连接实物与管理的重要工具，在实际操作中，经常出现物资卡片登记不及时或事后根据出入库单补记的情况，或卡片已登记但系统做账不及时的问题。3.3责任不清医院物资管理涉及医院多个部门，伴随实物从外部供应商到仓库再到使用部门，物资账也经过采购员、制单员、物资明细账会计等多岗位流转登记核算。若在实际操作中没有执行卡片管理或执行不到位，月末盘点出现盘盈或盘亏的情况时很难查明是哪一环节的疏漏或哪一岗位的责任。

2物资管理解决对策

2.1建立完善物资管理制度

医院的物资管理要形成独立的体系，由医院统一管理和调配。避免分口多头管理，同时不得由同一岗位或同一人办理库存物资业务全过程。

2.2制定物资管理流程，落实岗位责任制度

充分利用物资管理信息系统平台，保证账实同步流转。物资管理的“进、销、存”都涉及仓库，因此，应重点明确仓管员的岗位内容和职责。仓管员在物资入库环节做到“所有入库有来源有单据”。医院物资来源基本分为外购、接受捐赠和内部调拨，即仓管员对每一单货物首先确定来源，如是外购要有本单位采购部门的请购单和供应商的发票或送货单、如是接受捐赠要有捐赠单位公函或本单位外联部门接受捐赠确认函、如是内部调拨要有其他仓库签发的内部调拨单才能办理签收入库并登记卡片。在物资出库环节做到“所有出库有出处有单据”。物资的出处一般有科室领用、内部调拨和报废处理。物资的领用要严格办理出库手续。申领部门在物资管理系统平台下单领料，制单员根据各科室领料单在系统填制出库单，仓管员根据出库单发货时要和领料人当面清点，并根据领料人签名确认的出库单登记卡片。凡未办理出库单手续的，仓管员不得发货，禁止白条抵库。人员未经许可不得进入仓库，因工作需要进入仓库的有关人员需经仓管员陪同，物资未经许可不得外借或他用。经常核对账、卡、物是否相符，如有异常要及时上报。

2.3建立健全库存控制制度

各种库存物资应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次，年终必须进行全面盘点清查，保证账实相符。盘点时，财务、审计等相关部门要派人监盘。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、过期、毁损等物资，应及时查明原因，追究责任。

2.4加强管理人员能力培训，密切部门之间配合

第7篇

一、指导思想和原则

按照区委、区政府建设中心商贸商务区和历史文化名城目标，突出“和谐、提升”主题，不断增强区域经济实力，着力提升经济社会整体水平；坚持注重实绩、分类管理、奖优罚劣和简便易行原则。

二、范围

考核范围为区级机关各部门（含区房管处），区各街道办事处。

三、目标制订和考核

区级机关各部门（含区房管处）的考核目标分为职能目标和共性目标（见附表五），各街道考核目标分为经济指标和共性目标（见附表六）。职能目标（样表见附表一）由各部门按部门“三定”方案、政府重点工作和年度主要工作任务自行制订（其中国税分局、地税分局由区财政局制订），职能目标的项目一般不少于5条，并按照目标任务的主次、难易程度适当赋予考核分值，职能目标的制定能用数量和时限量化的必须量化，确属难以量化的进行定性描述，并于6月30日前送区目标管理考核办公室(以下简称区考核办)统一报区主要领导审定。街道经济指标分别由区财政局、区贸易局和区经济发展局会同区考核办负责制订和考核。其他指标由考核责任部门会同区考核办负责制订和考核。为进一步加强拆迁和旧村改造工作，实行街道拆迁和旧村改造工作目标考核，具体考核方法由区重点工程建设指挥部和区旧村改造办公室牵头制订。

四、评分办法

1、区级机关各部门（含区房管处）的职能目标的评分办法：在基本分50分的基础上，根据职能目标完成情况分为较差、一般、较好、优秀四个等次，在一定幅度内相应增减分（见附表二）；其他指标按附表三标准评分。

2、获奖分：凡列入考核目标且完成的前提下，按奖级另加分（见附表四）。对未列入考核目标或被市区考核扣分的，不论何种奖级原则上不计获奖分。

3、凡列入市对区考核项目且完成任务的责任部门，指标考核排位在老三区中前二名的分别加2分、1分，对排名未位的不加减分；但对列入市对区考核项目且未完成任务的责任部门，市对区考核的减分作为相应责任部门考核的减分。

4、考核对象最后得分：

总得分=目标管理考核得分+获奖分+市对区考核的增减分+百分制以外专项加（扣）分。

五、单位考核奖计算

单位考核奖=部门（单位）总得分×分值

六、要求

1、明确职责

全区目标管理考核工作在区目标管理考核领导小组统一领导下组织实施，日常工作由区考核办负责。责任部门和被考核对象按各自职责进行具体管理。

（1）区考核办

提出全区目标管理考核实施意见，会同有关部门研究提出共性目标项目，指导、监督、检查目标管理考核实施工作；及时汇总上报考核结果，会同有关部门做好奖金审批发放工作，完成目标管理考核领导小组交办的其它任务。

（2）责任部门

负责研究制订有关考核实施意见；组织实施年度目标计划有关考核工作；及时做好与市、区有关部门汇报、沟通和衔接工作，并积极配合市有关部门做好年度目标考核，及时整理审核上报考核数据和有关资料。

（3）被考核对象

按年度目标任务具体组织实施，及时汇报目标计划执行情况，对目标管理过程中出现的新情况新问题要采取有效措施，千方百计保证目标任务的完成，认真开展自查自考，配合上级有关考核工作，做好奖金报批发放工作。

2、规范管理

（1）严格考核程序及标准，切实抓好部门、单位自考自评；责任部门或分管领导考核评等、评分；目标管理考核领导小组综合评定三个环节。经济指标凡列入统计项目的均以统计局口径为准，对必须经审计的有关经济指标则以审计结果为准。获奖项目须提供有效证件及资料。

（2）完善各类责任状的管理。原则上各类责任状纳入目标管理范畴，其有关奖励措施应与全区目标管理精神相一致，并做到尽量与区目标管理考核同步。

（3）未列入区目标管理考核范围的部门、单位，年终考核原则上参照区目标管理考核办法执行。具体由各主管部门确定考核实施细则并报区考核办备案。严禁擅自以考核名义，发放各类奖金。

（4）考核工作应突出重点，讲求实效，能简则简，能减则减，年末能联合考核的则应联合考核，各责任部门不得以考核的名义加重被考核单位的工作量。

第8篇

第二条本办法适用于列入本机关目标管理考核范围内各办公室、各系统。工作人员考核按照《朱家尖管委会、镇机关工作人员考核办法》。

第三条机关目标管理考核工作在镇考核领导小组领导下进行，组织口负责处理日常工作。

第四条目标管理考核内容

（一）年度职能工作目标

主要考核区委、区政府下达的工作任务；管委会、镇委、镇政府年初确定的经济和社会发展主要指标以及有关重要工作任务和确定的各项主要职能工作目标的完成情况。其中包括年内确定的实事项目和重点项目、重点技改项目目标，管委会、镇委、镇政府交办的其他工作。

（二）队伍建设、党建及精神文明建设目标

主要考核干部队伍建设、党风廉政建设、精神文明建设等项内容。

（三）目标测评

由班子成员和目标管理考核领导小组分别对被考核单位进行测评。

第五条目标设定

工作目标分别由被考核单位根据区委、区政府下达的工作任务和管委会、镇委、镇政府年初确定的工作目标，结合本单位的工作实际各自设定，并交分管领导审核，最后由目标管理考核领导小组审定。

第六条目标管理考核

目标管理考核工作由考核办负责。

目标管理考核实行重点督查，每季测评和年终总评相结合的考核办法。

（一）重点督查。由考核办会同办公室及有关部门对被考核部门重点目标落实情况进行督查，并对落实情况进行通报。

（二）每季测评。由班子成员根据各部门目标工作汇报及平时观测情况，在次季初对各被考核部门进行季度测评，年底由考核办汇总后作为平时考核成绩。

（三）年终总评。由考核办提出总评工作方案，会同有关部门进行全面检查考核。

第七条目标管理分值分解

目标管理考核实行100分制。

（一）平时考核成绩为48分，每季度为12分。

（二）年终考核成绩为52分，其中：

1、年度职能工作基本分40分；

2、党建及精神文明建设目标基本分12分。

第八条受到省、市、区综合表彰的，省级加3分，市级加2分，区级加1分，部门单项表彰的，减半计分。部门工作人员在机关工作人员考核中有以下三种情形的，扣分。（1）考核结果有末5位的，但未评为基本称职和不称职的，每人扣1分；（2）有基本称职的，每人扣2分，有不称职的，每人扣3分。

第九条具有下列情形之一的予以扣分：

（一）发生重大安全生产事故的；

（二）单位工作目标管理差的；

（三）下属工作人员遭行政责任追究的；

（四）其他特殊情况需要扣分的，考核办提出建议，由目标管理考核领导小组审定。

第十条确因不可抗拒的原因未完成工作目标的，被考核部门向考核办提出书面意见，经考核办审核，征求分管领导意见后，报目标管理考核小组批准，可少扣或不扣分。

第十一条考核程序

一、季度考核

（一）每季度各办主任进行季度工作汇报。

（二）班子成员根据各部门的工作目标完成情况，易难程度和创新程度等情况分别对非本人分管的部门进行测评。测评分优（12分）、良（8分）、差（4分）三个档次。每个档次的标准为：1、优。不折不扣完成季初制订的工作任务，充分发挥主观能动性，具有改革意识和开拓创新精神，创造性地完成本部门及上级部门下达的工作任务。队伍建设好，服务意识高，大局观念强，与其他部门协调配合好。2、良。完成季初制订的工作任务，大局观念强，与其他部门配合协作好。3、差。未能完成季初制度的工作任务，不能很好发挥本部门工作人员的积极性。

每季具体计分方法为：测评分＝（“优”票数×12分＋“良”票数×8分＋“差”票数×4分）÷总有效票数。

（四）考核办汇总测评情况，作为平时考核成绩。

二、年终考核

（一）自我考核。被考核部门对工作目标完成情况进行自查自评，写出书面考核情况总结，经分管领导签字后，报考核办。

（二）民主测评。组织机关干部、村干部代表、局站所代表，进行民主测评。

（三）考核办组织有关部门人员进行实地考核和目标测评。

（四）考核办汇总考核意见，报目标管理考核领导小组审核。

第十二条考核结果审定

考核结果由镇党委会审议确定，根据考核结果，排出名次。确定一等奖部门1－3个，三等奖部门1－3个，余下为二等奖部门。

第十三条考核结果使用

（一）考核结果通报全镇。

（二）奖励：

1、凡被考核为一、二、三等奖的部门，其奖金标准分别为1000元、800元、600元。其中每个等次中，年度考核为优秀的人员，其奖金按所在部门同等次标准增发20%；年度考核为称职（合格）的人员，其奖金按标准发放；年度考核为基本称职（基本合格）的，其奖金按标准的60%发放；年度考核为不称职（不合格）的人员，不发奖金。

部门考核与人员考核关联后“目标管理”

奖金分类表

部门

人员

一等部门

二等部门

三等部门

优秀

1200

960

720

称职（合格）

1000

800

600

基本称职（基本合格）

600

480

360

不称职（不合格）

2、对先进集体（考核为一等奖的部门）予以必要的精神奖励。

第十四条考核纪律

（一）凡在考核中弄虚作假或采取不正当手段骗取荣誉和奖励的，取消该单位的奖励待遇。

（二）考核者要严格执行考核工作规定，对工作不负责任者，给予严肃批评。

第十五条被考核部门要加强领导，密切配合，自觉接受考核办检查考核，并提供相应的资料。

第十六条各部门对核定的工作目标要结合本部门实际情况，把工作目标分解，保证各项工作目标的全面落实。

第十七条本办法由考核办负责解释。

2004年度机关各部门季度工作测评表（一）

内容

成绩

部门

优

（12分）

良

（8分）

差

（4分）

合计得分

1、党政办

2、旅游办

3、建设办

4、经贸办

5、渔农办

6、社事办（计生）

7、财政办（审计）

8、政法办

9、资源办，

10、天天办事中心

（劳保站）

11、风景园林管理处

12、投资公司

13、沙雕公司

14、组织口、纪检、

15、宣统口（文、广电站）

16、共青团

17、妇联

18、人武部

1、备注：请选择“优、良、差”之一在相应空格打“√”。

2、说明：班子成员根据各部门的工作目标完成情况，易难程度和创新程度等情况分别对非本人分管的部门进行测评。测评分优（12分）、良（8分）、差（4分）三个档次。每个档次的标准为：1、优。不折不扣完成季初制订的工作任务，充分发挥主观能动性，具有改革意识和开拓创新精神，创造性地完成本部门及上级部门下达的工作任务。队伍建设好，服务意识高，大局观念强，与其他部门协调配合好。2、良。完成季初制订的工作任务，大局观念强，与其他部门配合协作好。3、差。未能完成季初制度的工作任务，不能很好发挥本部门工作人员的积极性。

每季具体计分方法为：测评分＝（“优”票数×12分＋“良”票数×8分＋“差”票数×4分）÷总有效票数。

3、测评人签名：年月日

2004年度机关各部门季度测评成绩汇总表（二）

内容

成绩

部门

一季度

（12分）

二季度

（12分）

三季度

（12分）

四季度

（12分）

合计得分

（48分）

1、党政办

2、旅游办

3、建设办

4、经贸办

5、渔农办

6、社事办（计生）

7、财政办（审计）

8、政法办

9、资源办

10、天天办事中心

（劳保站）

11、风景园林管理处

12、投资公司

13、沙雕公司

14、组织口、纪检、

15、宣统口（文、广电站）

16、共青团

17、妇联

18、人武部

2004年度机关各部门年终工作目标民主测评表（三）

内容

成绩

部门

共性目标

（12分）

职能工作目标

（40分）

合计得分

（52分）

1、党政办

2、旅游办

3、建设办

4、经贸办

5、渔农办

6、社事办（计生）

7、财政办（审计）

8、政法办

9、资源办

10、天天办事中心

（劳保站）

11、风景园林管理处

12、投资公司

13、沙雕公司

14、组织口、纪检、

15、宣统口（文、广电站）

16、共青团

17、妇联

18、人武部

2004年度机关各部门工作目标测评汇总表（四）

内容

成绩

部门

平时成绩

（48分）

年终测评

（52分）

合计得分

（100分）

1、党政办

2、旅游办

3、建设办

4、经贸办

5、渔农办

6、社事办（计生）

7、财政办（审计）

8、政法办

9、资源办

10、天天办事中心

（劳保站）

11、风景园林管理处

12、投资公司

13、沙雕公司

14、组织口、纪检、

15、宣统口（文、广电站）

16、共青团

17、妇联

18、人武部

机关各部门工作目标考核表（五）

部门2004.12

目标

内容

分值

自评分

队伍建设、党建及精神文明建设目标

（12分）

1、认真贯彻落实党的路线、方针、政策；主要负责人决策民主、作风踏实、内部团结协作有战斗力，工作实绩明显；队伍建设好，学习制度、鼓励约束机制全，工作人员遵守职业道德、精神状态好，工作效率高，处事公道务实，群众满意。

4

2、加强廉政教育，规范工作人员从政道德行为；切实抓好所在部门的党建工作，完善党内各项制度，组织活动经常。

3

3、结合本部门实际，积极开展精神文明创建活动，完成文明办交给的任务，效果明显，认真落实安全生产责任制，无重大安全事故。

3

4、大局意识强，部门之间协调配合。

2

职能

工作

第9篇

第二条本办法适用于列入本机关目标管理考核范围内各办公室、各系统。工作人员考核按照《朱家尖管委会、镇机关工作人员考核办法》。

第三条机关目标管理考核工作在镇考核领导小组领导下进行，组织口负责处理日常工作。

第四条目标管理考核内容

（一）年度职能工作目标

主要考核区委、区政府下达的工作任务；管委会、镇委、镇政府年初确定的经济和社会发展主要指标以及有关重要工作任务和确定的各项主要职能工作目标的完成情况。其中包括年内确定的实事项目和重点项目、重点技改项目目标，管委会、镇委、镇政府交办的其他工作。

（二）队伍建设、党建及精神文明建设目标

主要考核干部队伍建设、党风廉政建设、精神文明建设等项内容。

（三）目标测评

由班子成员和目标管理考核领导小组分别对被考核单位进行测评。

第五条目标设定

工作目标分别由被考核单位根据区委、区政府下达的工作任务和管委会、镇委、镇政府年初确定的工作目标，结合本单位的工作实际各自设定，并交分管领导审核，最后由目标管理考核领导小组审定。

第六条目标管理考核

目标管理考核工作由考核办负责。

目标管理考核实行重点督查，每季测评和年终总评相结合的考核办法。

（一）重点督查。由考核办会同办公室及有关部门对被考核部门重点目标落实情况进行督查，并对落实情况进行通报。

（二）每季测评。由班子成员根据各部门目标工作汇报及平时观测情况，在次季初对各被考核部门进行季度测评，年底由考核办汇总后作为平时考核成绩。

（三）年终总评。由考核办提出总评工作方案，会同有关部门进行全面检查考核。

第七条目标管理分值分解

目标管理考核实行100分制。

（一）平时考核成绩为48分，每季度为12分。

（二）年终考核成绩为52分，其中：

1、年度职能工作基本分40分；

2、党建及精神文明建设目标基本分12分。

第八条受到省、市、区综合表彰的，省级加3分，市级加2分，区级加1分，部门单项表彰的，减半计分。部门工作人员在机关工作人员考核中有以下三种情形的，扣分。（1）考核结果有末5位的，但未评为基本称职和不称职的，每人扣1分；（2）有基本称职的，每人扣2分，有不称职的，每人扣3分。

第九条具有下列情形之一的予以扣分：

（一）发生重大安全生产事故的；

（二）单位工作目标管理差的；

（三）下属工作人员遭行政责任追究的；

（四）其他特殊情况需要扣分的，考核办提出建议，由目标管理考核领导小组审定。

第十条确因不可抗拒的原因未完成工作目标的，被考核部门向考核办提出书面意见，经考核办审核，征求分管领导意见后，报目标管理考核小组批准，可少扣或不扣分。

第十一条考核程序

一、季度考核

（一）每季度各办主任进行季度工作汇报。

（二）班子成员根据各部门的工作目标完成情况，易难程度和创新程度等情况分别对非本人分管的部门进行测评。测评分优（12分）、良（8分）、差（4分）三个档次。每个档次的标准为：1、优。不折不扣完成季初制订的工作任务，充分发挥主观能动性，具有改革意识和开拓创新精神，创造性地完成本部门及上级部门下达的工作任务。队伍建设好，服务意识高，大局观念强，与其他部门协调配合好。2、良。完成季初制订的工作任务，大局观念强，与其他部门配合协作好。3、差。未能完成季初制度的工作任务，不能很好发挥本部门工作人员的积极性。

每季具体计分方法为：测评分＝（“优”票数×12分＋“良”票数×8分＋“差”票数×4分）÷总有效票数。

（四）考核办汇总测评情况，作为平时考核成绩。

二、年终考核

（一）自我考核。被考核部门对工作目标完成情况进行自查自评，写出书面考核情况总结，经分管领导签字后，报考核办。

（二）民主测评。组织机关干部、村干部代表、局站所代表，进行民主测评。

（三）考核办组织有关部门人员进行实地考核和目标测评。

（四）考核办汇总考核意见，报目标管理考核领导小组审核。

第十二条考核结果审定

考核结果由镇党委会审议确定，根据考核结果，排出名次。确定一等奖部门1－3个，三等奖部门1－3个，余下为二等奖部门。

第十三条考核结果使用

（一）考核结果通报全镇。

（二）奖励：

1、凡被考核为一、二、三等奖的部门，其奖金标准分别为1000元、800元、600元。其中每个等次中，年度考核为优秀的人员，其奖金按所在部门同等次标准增发20%；年度考核为称职（合格）的人员，其奖金按标准发放；年度考核为基本称职（基本合格）的，其奖金按标准的60%发放；年度考核为不称职（不合格）的人员，不发奖金。

部门考核与人员考核关联后“目标管理”

奖金分类表

部门

人员

一等部门

二等部门

三等部门

优秀

1200

960

720

称职（合格）

1000

800

600

基本称职（基本合格）

600

480

360

不称职（不合格）

2、对先进集体（考核为一等奖的部门）予以必要的精神奖励。

第十四条考核纪律

（一）凡在考核中弄虚作假或采取不正当手段骗取荣誉和奖励的，取消该单位的奖励待遇。

（二）考核者要严格执行考核工作规定，对工作不负责任者，给予严肃批评。

第十五条被考核部门要加强领导，密切配合，自觉接受考核办检查考核，并提供相应的资料。

第十六条各部门对核定的工作目标要结合本部门实际情况，把工作目标分解，保证各项工作目标的全面落实。

第十七条本办法由考核办负责解释。

2004年度机关各部门季度工作测评表（一）

内容

成绩

部门

优

（12分）

良

（8分）

差

（4分）

合计得分

1、党政办

2、旅游办

3、建设办

4、经贸办

5、渔农办

6、社事办（计生）

7、财政办（审计）

8、政法办

9、资源办

10、天天办事中心

（劳保站）

11、风景园林管理处

12、投资公司

13、沙雕公司

14、组织口、纪检、

15、宣统口（文、广电站）

16、共青团

17、妇联

18、人武部

1、备注：请选择“优、良、差”之一在相应空格打“√”。

2、说明：班子成员根据各部门的工作目标完成情况，易难程度和创新程度等情况分别对非本人分管的部门进行测评。测评分优（12分）、良（8分）、差（4分）三个档次。每个档次的标准为：1、优。不折不扣完成季初制订的工作任务，充分发挥主观能动性，具有改革意识和开拓创新精神，创造性地完成本部门及上级部门下达的工作任务。队伍建设好，服务意识高，大局观念强，与其他部门协调配合好。2、良。完成季初制订的工作任务，大局观念强，与其他部门配合协作好。3、差。未能完成季初制度的工作任务，不能很好发挥本部门工作人员的积极性。

每季具体计分方法为：测评分＝（“优”票数×12分＋“良”票数×8分＋“差”票数×4分）÷总有效票数。

3、测评人签名：年月日

2004年度机关各部门季度测评成绩汇总表（二）

内容

成绩

部门

一季度

（12分）

二季度

（12分）

三季度

（12分）

四季度

（12分）

合计得分

（48分）

1、党政办

2、旅游办

3、建设办

4、经贸办

5、渔农办

6、社事办（计生）

7、财政办（审计）

8、政法办

9、资源办

10、天天办事中心

（劳保站）

11、风景园林管理处

12、投资公司

13、沙雕公司

14、组织口、纪检、

15、宣统口（文、广电站）

16、共青团

17、妇联

18、人武部

2004年度机关各部门年终工作目标民主测评表（三）

内容

成绩

部门

共性目标

（12分）

职能工作目标

（40分）

合计得分

（52分）

1、党政办

2、旅游办

3、建设办

4、经贸办

5、渔农办

6、社事办（计生）

7、财政办（审计）

8、政法办版权所有

9、资源办

10、天天办事中心

（劳保站）

11、风景园林管理处

12、投资公司

13、沙雕公司

14、组织口、纪检、

15、宣统口（文、广电站）

16、共青团

17、妇联

18、人武部

2004年度机关各部门工作目标测评汇总表（四）

内容

成绩

部门

平时成绩

（48分）

年终测评

（52分）

合计得分

（100分）

1、党政办

2、旅游办

3、建设办

4、经贸办

5、渔农办

6、社事办（计生）

7、财政办（审计）

8、政法办

9、资源办

10、天天办事中心

（劳保站）

11、风景园林管理处

12、投资公司

13、沙雕公司

14、组织口、纪检、

15、宣统口（文、广电站）

16、共青团

17、妇联

18、人武部

机关各部门工作目标考核表（五）

部门2004.12

目标

内容

分值

自评分

队伍建设、党建及精神文明建设目标

（12分）

1、认真贯彻落实党的路线、方针、政策；主要负责人决策民主、作风踏实、内部团结协作有战斗力，工作实绩明显；队伍建设好，学习制度、鼓励约束机制全，工作人员遵守职业道德、精神状态好，工作效率高，处事公道务实，群众满意。

4

2、加强廉政教育，规范工作人员从政道德行为；切实抓好所在部门的党建工作，完善党内各项制度，组织活动经常。

3

3、结合本部门实际，积极开展精神文明创建活动，完成文明办交给的任务，效果明显，认真落实安全生产责任制，无重大安全事故。

3

4、大局意识强，部门之间协调配合。

2

职能

工作

第10篇

关键词：

应用型本科人才培养模式；审计学建设

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：1672-3198（2012）07-0138-02

1 应用型本科人才培养模式

人才培养模式是指依据一定的教育目标，为受教育者构建什么样的知识、能力、素质结构，以及怎样实现这种结构的方式。人才培养模式主要受制于人才培养目标，或者说有什么样的人才培养目标，就有什么样的人才培养模式。

本科专业人才培养模式基本分三大类：通才教育、专才教育和复合性应用型人才教育，地方性应用型本科院校毫无疑问应该坚持复合性应用型人才的培养。

应用型本科指以应用型为办学定位，而形成的一批占全国本科高校总数近30%，与传统本科院校不同的本科院校。应用型本科教育对于满足中国经济社会发展，对高层次应用型人才需要以及推进中国高等教育大众化进程起到了积极的促进作用。应用型本科院校的发展初期，需要有良好的政策和外部环境支持，需要建立理论层面的支撑体系。

应用型本科重在“应用”二字，要求以体现时代精神和社会发展要求的人才观、质量观和教育观为先导，以在新的高等教育形势下构建满足和适应经济与社会发展需要的新的学科方向、专业结构、课程体系，更新教学内容、教学环节、教学方法和教学手段，全面提高教学水平，培养具有较强社会适应能力和竞争能力的高素质应用型人才。要求各专业紧密结合地方特色，注重学生实践能力，培养应用型人才，从教学体系建设体现“应用”二字，其核心环节是实践教学。

应用型本科有这些共同的特点：第一，以培养应用型的人才为主。“为主”不是所有学科专业都只能培养应用型人才。应用型的高校可以培养非应用型人才，但是主要的、大量的任务应该是培养应用型人才。第二，以培养本科生为主。某些学科专业可以培养研究生，许多院校已经有研究生了，但当前不应以培养研究生为主。第三，应用型本科应该以教学为主。应用型的高等学校以教学为主，同时也要开展研究，不过它开展的研究是应用性的、开发性的研究。第四，应用型大学应该以面向地方为主。某些专业也可面向地区，甚至面向全国，但它主要是面向地方，为地方服务。

2 应用型本科审计学建设存在的问题

（1）教学侧重于应试教育。长期以来，我国教育习惯于“应试教育”，特别是注册会计师专门化专业更是围绕注册会计师认证考试强调以传授已有知识为中心，从教到学一切活动均围绕“认证考试”进行。这种理念忽视了对学生进行专业判断能力、实践能力的教育和培养，无法满足社会对应用型复合人才的需要，尽管大多数教师很清楚应用能力培养的重要性，但在实际教学工作中，往往还是走“填鸭式”、“满堂灌”的老路子。之所以出现这种现象，一方面是传统教育理念没有彻底更新，另一方面传统的教学方法和教学考核方式等因素使得教师依旧以“完成课堂教学”为首要任务。

（2）教学方法、教学内容落后。近年来多媒体教学方法较为普遍，表面上看教学模式实现现代化了，但其实质并没有改变，只是由“一支粉笔、一张嘴”改为“一张幻灯片，一张嘴”，仍然是以教师为主导的“灌”的教学模式，对信息技术在审计教学中的应用挖掘不够，没有充分发挥信息化带来的互动性和实时性等优势。

（3）审计课程教材水平低。现在有许多地方院校，尤其是新办院校，也都明确他们不能够再走研究型大学的道路，而要走应用型的道路，但是却没有相应的应用型教材。实施应用型本科教育的高等学校，如果没有相应的应用型教材，让教师自己来编写是相当困难的。现在全国各地有很多精品教材，当时都是找名牌大学的教授来编写的。他们编的水平很高，但是不一定适合应用型高等学校。因此，笔者提倡应用型高等学校包括许多新办院校、地方院校尽可能地自编或者合作编写应用型的审计学精品教材，使得审计学教师的教学有所依据。

（4）师资队伍素质低。有的审计学教师学历低、学位低，自身对审计理论都不太熟悉，怎么能教好学生呢。当学生不懂向这些老师提问问题时，老师也是敷衍塞责，弄得学生不知何去何从。有的教师也是半路出家，从来没学过审计学，只是在熟悉会计知识的基础上再自学审计知识，由于缺少审计学教师无奈之下代课。

（5）不重视实训基地建设。实训基地建设是应用型本科院校教学中的一项重要内容，直接关系到学生的理论应用能力和实际操作能力，也直接体现应用型本科院校教育与现实需求的相适性，是应用型本科院校教育特点的最基本体现。有的应用型本科院校也意识到提高学生实际操作能力的重要性，大力开展审计实验室建设，对实训基地建设却忽视，这主要表现在以下几个方面：一是指导教师指导实训能力有待加强；二是对实训的准备不细；三是合作企业积极性不高；四是实训地点的选择和人员安排上还有很大的随意性。这对提高学生的实际操作能力是不利的。

3 提高应用型本科审计学建设的对策

笔者认为应用型本科审计学建设主要有以下几个方面：

第一，课程建设。应用型本科院校应该要求理论“坚实”，就是理论的科学性很准确、实在，但是不要求过深。具体来说，一个正确的理论摆出来，把它说清楚，让学生能够 掌握这个理论，就可以了。至于这个理论的来龙去脉、构成学派等等，就适可而止。应该着重于这个理论如何转化为实践，如何应用到实践中去。在审计教学中，应以案例教学丰富课堂授课方式，并增加开展生动的实践环节。

第二，教材建设。教材是审计课程的载体，也是将审计课程传输给学生的一个重要工具。审计学的教材建设目标应定位于：注重理论教学与实践的结合，重视学生创新及实践能力的培养，培育复合型人才。审计教材内容应注重与案例教学配合,在教材内容中通过引入审计教学案例引发学生深入思考，拓展思路，开阔视野，培养其研究能力，并向学生提供其在学校不可能接触到的实际问题，使之了解各类审计案件及审计技巧，提高应用型高等学校包括许多新办院校、地方院校尽可能地自编或者合作编写应用型的审计学精品教材，使得我们教师的教学有所依据。学校要为教师编写教材创造良好的环境，出台相应的支持政策。

第三，要落实到教学工作，也就是要在产学研这方面大力落实。应用型本科院校在审计学的建设中，应该既要有自己的实验室也有自己的实训基地。学生在学到审计理论知识后能随时到实验室做实验巩固所学知识，加深对审计理论知识的理解，同时也有机会到实训基地工作，将理论运用到实践中，提高学生的审计实践能力。另外，鼓励教师承担横向课题，多了解社会对审计的需求，及时调整教学内容跟上社会需求的变化；鼓励教师承担理论研究课题，使教师把握审计理论发展前沿，使教学内容不偏离理论发展的主流。两者结合将保障审计课教学内容满足理论性和社会实践需求两方面兼顾的要求。

最后还有一个环节，也可能是最重要的环节，就是师资队伍建设。要想提升学生的实践能力，首先要加强教课的实践教学能力。要改变只以学历高低、学位高低来作为评聘教师的要求。既要有高学历、高学位的教师，也要有“双师型”、有实际经验的教师进入应用型大学来教课,可以在实际部门干过多年以后被聘任。另外，教学内容的更新关键在于教师的自身素质，教师是社会需求与学生能力培养之间的桥梁，如果教师不清楚审计的社会需求，不了解审计理论的研究热点，那么培养满足社会需要的高素质的人才便是空谈。

参考文献

［1］许礼生，汪付官．应用型本科人才培养模式的浅析［J］．九江学院报，2009，（4）.

［2］孟秀转．应用型大学审计课程教学改革研究［J］．职业时空，2008，（9）.

［3］潘懋元．什么是应用型本科［J］．高教探索，2010，（1）.

第11篇

一、风险管理审计的主要内容

风险管理审计不同于财务收支审计、财经法规审计等常规审计，它的产生前提是世界经济日趋全球化、竞争日趋白热化、与企业相关利益者关注点日趋多元化的市场经济，产生的基础是企业为应对风险而实行的风险管理，它是企业全面风险管理规划的一个重要组成部分，并随着风险管理在企业的拓展和深入而渗透到企业各业务流程及各种管理职能之中。

风险管理审计的主要内容：一是将主要审计目标确定为评价企业的风险管理活动以及评估风险程度，使管理层能够清晰地认识风险，并协助管理层对风险实施持续监控；二是采用的方法是通过熟悉管理层的经营理念及目标，识别和评估阻碍企业达到目标的关键风险，了解管理层对于企业风险的承受力，协助管理层将风险控制在可接受范围内；三是关注的重点是识别当前企业风险管理的实际能力，评估风险影响与企业经营目标期望值之间的差异。

二、实施风险管理审计

由于目前我国绝大多数施工企业对风险管理还基本处于一种认识的初级阶段，真正开展风险管理的施工企业几乎是凤毛麟角。因此，在现阶段国内施工企业内部审计部门开展风险管理审计，首先要做好以下前期准备工作：一是提高企业对风险管理的认知度。由于受传统管理模式影响，国内施工企业管理理念相对比较滞后，管理层对风险管理的认知还比较模糊。而作为企业来讲，管理层对某一事物的认知度直接决定了该事物推广的难易程度。因此，充分提高管理层对风险管理的认识，有助于管理层支持审计部门开展风险管理审计；二是要协助管理层动员企业职员广泛学习风险管理、参与企业风险管理，便于审计人员在实施审计过程中能收集到大量的、有用的数据、信息；三是要统一对风险的识别标准，即统一风险定义、分类、识别、数据收集、风险度量、风险评估、风险监控标准，沟通信息和报告机制等；四是要建立风险数据模型。审计人员应组织人员或通过聘请专家、走访专家等措施，根据企业性质，运用科学知识建立一整套风险识别模型，并利用数据对模型大量测试，及时进行修正，使所建立的模型能符合本企业，能识别、确认影响企业成功的所有风险；五是作为风险管理审计的实施者，必须全面了解、熟悉企业各领域的业务流程、业务特征和各业务流程的关键控制点，这是企业顺利开展风险管理审计的前提条件。

其次是实施风险管理审计。一是设定审计目标，收集风险数据和相关资料。设定目标的主要依据是企业管理层确定的当年企业目标、管理层的要求以及已露出端倪的风险事件等。审计部门据此设定审计目标、范围和重点，并组织实施。对于施工企业来讲，在针对目前企业的管理状况，应抓住企业在项目管理中存在的各种经营性风险、因资金问题带来的财务风险，以及材料市场价格波动对项目经营业绩的影响；二是收集风险数据及风险资料。在此阶段审计人员要深入企业基层，调查、分析、研究各部门或领域的特点，广泛收集充分的风险数据和风险资料；三是进行风险评估。主要是审计人员利用前期所建立风险模型和收集到的数据、资料，进行风险分析、识别、定义，并按照重要性和可能性以及管理层对企业各种风险的承受度，对风险进行排序，分出主要风险、次要风险以及低级风险等；四是全面进行流程分析。通过对流程图的分析，认识流程，识别和记录风险控制关键点。同时，评估风险控制关键点是否能有效将风险控制在预期水平或管理层可接受程度，对不能将风险控制在预期水平或管理层可接受程度的控制点，进行差异分析，找出差异原因，提出改进措施；五是进行审计测试。主要为证实流程的实际运行是否能达到设计目标，并确定流程不能达到目标时的潜在影响。审计人员可依据建立的模型和所收集到的数据对流程进行测试，验证流程是否按设计有效运行；当流程的一部分设计不完善或未能如设计预期顺畅运行时，则要执行实质性测试，以便推算或预测潜在的影响；对设计不完善的流程或运行不顺畅的流程，应进一步分析其原因，分析原因，找出解决方案；六是评估风险管理能力。风险管理能力是企业的综合能力的体现，它主要表现企业应对风险的应变能力，风险发生后的协调、处理能力，对风险的承受能力。审计人员在完成风险评估、流程测试以及审计测试后，根据流程分析和审计测试的结果，描述企业各领域在风险中的具体表现特征，最终得出企业的风险管理能力值。并将得出的风险管理能力值与设定的期望值进行比较，找出差异，寻求改进措施。最后针对存在的差异提出改进建议。按照既定的标准，结合上述审计发现的当前风险管理活动的实际情况，提出完善风险管理建议，及时向管理层报告，与相关业务领域沟通，落实风险管理改进责任人，设定落实时限，并进行审计回访，确保风险管理各项改进措施能得到彻底执行。

第12篇

Abstract: This paper blends and refines the the "Three E " theory of Value for Money Audit and the project evaluation techniques. This paper refers to the performance evaluation of four major projects from domestic and foreign, designs the 29 "Three E " indicator system of the project value for money audit by the "3E" structural framework, combining with the eight state of the relationship between the"3E" three elements makes overall qualitative assessment based on the quantitative analysis.

关键词： 工程项目；衡工量值审计；指标系

Key words:project；value for money audits；indicator system

中图分类号：TU72文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）04-0136-03

0引言

实施投资体制改革决定以来，在扩大投资决策自的同时，风险与责任成为投资主体关注的焦点，对复杂系统下工程项目衡工量值审计成为必然选择。如何构建一套系统且适合工程项目特征的“三E”指标体系与评价标准？成为审计主体与管理当局对工程项目进行衡工量值审计和后评估的关键环节。

作者重点采用比较研究和交叉研究的方法，将项目评估方法与衡工量值审计（Value for money audit）“三E”理论进行交融，提炼。借鉴国内外主要的四套成熟的工程项目评价指标体系，按“三E” （Economy、Efficiency、Effectiveness）来分类，借鉴了美国GAO采用的平衡记分卡（A balanced score card）设计评价指标的理念和分解结构（WBS），利用“三E”三要素的关联关系具体表现为八种状态来进行总体的定性评价。

1比较与借鉴

衡工量值审计理论研究和实践中，从其构成的“制度系、方法系、指标系、信息采集系”比较，研究的重点和难点是评价指标系研究。对构建适合工程项目特点的衡工量值审计指标体系有借鉴意义指标主要有如下四套（表1）。

以上四套工程项目评价指标体系以定量指标为主，定性指标为辅，应该说各有千秋。总体特征是政府部门颁布针对政府工程与衡工量值审计所要达到目标有所区别。衡工量值审计指标重点关注工程项目的盈利能力与可持续发展能力；要求指标设计简洁明了，突出关键性指标，指标所需数据采集从项目投资与运营的会计资料中可以准确、便捷取得；容易被审计人员和管理当局认识和理解，体现在业务过程中的动态控制，最终实现提高投资效益的目标。通过比较和借鉴上述四套指标，认为构建衡工量值审计“三E”定量指标是可行的。

2衡工量值审计之“三E”指标系设计

1972年美国GAO的《政府的机构、计划项目、活动及职责的审计准则》中就确定了 “3E”（Economy、Efficiency、Effectiveness）为绩效审计（Performance Audit）的核心。不同国家使用不同的术语来表达，其内容也各有侧重，英国称为“衡工量值审计”（Value for money audit），香港特别行政区也称为“衡工量值”审计，加拿大称为“综合审计”（Comprehensive Audit）。

衡工量值审计核心“3E”是经济性、效率性、效果性。经济性（Economy）是研究投入，是实现有效目标，投入的最小化，就是节约，“花得少”；效率性（Efficiency)是研究投入与产出的比例关系，在投入一定的前提下，产出是最大化，“花得好”；效果性（Effectiveness)是研究产出，实际产出比计划产出比较综合效果的最大化，“花得值”，衡工量值审计“3E”关系如下（图1）。

基于衡工量值审计内容三要素内涵和关系的界定，设计工程项目“三E”定量指标时，借鉴上述四套评价指标体系，分别设计工程项目经济性评价指标、工程项目效率性评价指标、工程项目效果性评价指标。该指标体系共有一级指标15个，二级指标14个，共29个“三E”定量指标，框图与详细说明如（图2）。

2.1 衡工量值审计之经济性指标

2.1.1 一级指标

①实际投资变化率＝[（审定竣工决算－批复概算）/批复概算]×100％=0

数据采集：审定竣工决算来源于工程竣工决算审计报告，批复概算来源于工程项目的概算批复文件中批复的概算数。

审计标准：实际投资变化率≤0为好，说明决算没有超概算，投资计划控制较好。

②单位建筑面积造价=审定的单位工程竣工决算造价/建筑面积

数据采集：单位工程竣工决算造价包括简易的水电，不包括设备投资和待摊投资。建筑面积从竣工验收报告中取得。

审计标准：单位建筑面积造价≤该地区同类工程单位建筑面积平均价，如果偏高建议以后加强造价全过程控制与跟踪审计。

③建设单位管理费用增减率=[（审定建设单位管理费用-建设单位管理费用概算数）/建设单位管理费用概算数]×100%

数据采集：审定建设单位管理费用来源于审定的建设项目概况表，建设单位管理费用概算数来源于概算批复文件。

审计标准：建设单位管理费用增减率≤0，说明建设单位管理费用决算没有超概算，建设单位管理费用计划控制较好。

④单位工程建安造价变化率=[（单位工程竣工结算-单位工程预算造价）/单位工程预算造价]×100%

数据采集：单位工程竣工结算是指审定后的单位工程竣工结算造价，单位工程预算造价是指批复预算。单位工程竣工结算是单位工程实际发生的建筑和安装工程费。

审计标准：单位工程建安造价变化率≤0，说明建安造价决算没有超预算，建设单位管理费计划控制较好。

2.1.2 二级指标

①设备投资增减率=[（设备实际投资额-设备投资概算数）/设备投资概算数]×100%

数据采集：设备实际投资额来源于工程竣工决算审计报告中审定的设备投资，设备投资概算数来源于概算批复文件。

审计标准：设备投资增减率≤0，说明项目投资决算没有超概算，设备投资计划控制较好。

②建安工程投资率=（审定建安工程投资/审定竣工决算数）×100%

数据采集：审定建安工程投资和审定竣工决算数来源于工程竣工决算审计报告。

审计标准：建安工程投资率≥75%，建安工程投资率为88.72%，说明项目建安工程投资占总投资比例基本恰当。

③建设单位管理费用率=（审定建设单位管理费/审定项目总投资）×100%

数据采集：审定建设单位管理费、审定待摊投资分别来源于工程竣工决算审计报告。

审计标准：参照财政部《基本建设财务管理规定》表2所示。

2.2 衡工量值审计之效率性指标

2.2.1 一级指标

①投资利润率=（年利润总额/总投资）×100%

数据采集：计算投资利润率时，年利润总额，可选择评审年份的利润总额。总投资的数据来源于工程竣工决算报表。

审计标准：项目投资利润率≥行业平均投资利润率，可行。

②投资利税率=（年利税总额/总投资）×100%

数据采集：计算投资利税率时，年利税总额，可选择评审年份的利润总额与销售税金之和，即：年利税总额=年利润总额+主营业务税金及附加，年利润总额、总投资的数据直接引用计算上一个指标时的数据。

审计标准：大于或等于行业平均投资利税率，可行。

③新增固定资产产值率=（本期新增总产值/本期新增固定资产）×100%

数据采集：本期新增总产值即由新增的固定资产带来的营业收入，可从新增了固定资产的营业网点的损益表中取得，这是一个增量数据，要用审计前一年和审计年度的营业收入的差额。本期新增固定资产这个数据可从工程竣工决算报表的工程概况表中取得。

审计标准：与同类项目比较，大于同类项目新增固定资产产值率为良好。

④静态投资回收期=累计净现金流量出现正值年份－1＋|上年累计净现金流量|/当年净现金流量或建设项目的投资总额/（建设项目年利税总额+折旧）

数据采集：总投资的数据来源于工程竣工决算报表，现金流量有关数据从全部投资现金流量表中取得；年利税总额可直接引用投资利税率计算时的数据，折旧=投资总额×行业固定资产折旧率。

审计标准：小于行业静态投资回收期（年），可行。

2.2.2 二级指标

①收入投资弹性=（营业收入增长率/投资增长率）×100%

数据采集：营业收入增长率根据投资前和竣工投产后的《损益表》中营业收入计算确定。

审计标准：同类比较，大于同类项目收入投资弹性为良好。

②动态投资回收期

动态投资回收期=累计净现金流量现值出现正值年份－1＋|上年累计净现金流量现值|/当年净现金流量现值

数据采集：每年的净现金流量可以从全部投资财务现金流量表中取得。

审计标准：小于行业动态投资回收期（年），可行。

2.3 衡工量值审计之效果性指标

2.3.1 一级指标

①NPV=∑（CI-CO）t×（1+i）-t

数据采集：CI和CO可从项目全部投资财务现金流量表中采集，ic为行业基准收益率或投资者要求的必要报酬率

审计标准：NPV≥0，说明项目IRR大于项目行业基准收益率，可行。建议NPV用Excel求。

②IRR，∑（CI-CO）t×（1+IRR）-t=0

数据采集：CI，CO和t可从项目全部投资财务现金流量表中采集。

审计标准：IRR≥行业基准收益率，效果好。

③净现值率NPVR，NPVR=（NPV/PVI）×100%

NPVR为项目财务净现值率；NPV为项目净现值；PVI为项目总投资现值。财务净现值率表示项目单位投资现值能够获得净收益现值的能力。

审计标准：净现值率大于零，可行。

④工程计划工期率=[竣工工程实际工期/竣工工程计划工期]×100%

数据采集：审定建设项目概况表

审计标准：工程计划工期率≤1，说明节省了工期，工期控制效果良好。

⑤工程合格品率=（被评为合格的单项工程个数/全部验收鉴定的单项工程个数）×100%

数据采集：工程项目竣工验收报告

审计标准：工程合格品率等于100%，说明质量控制效果好。

⑥实际年营业率=（实际年营业额/设计年营业额）×100%

数据采集：实际年营业额可从达产年度的损益表中取得，设计年营业额可从批复的可行性研究报告中确定。

审计标准：实际年营业率≥1，可行。

⑦单位建筑面积收入=年平均营业收入/建筑面积

数据采集：年平均营业收入可从近3-5年的营业额平均数表示，从损益表中取得，建筑面积从竣工验收报告中取得。

审计标准：与同类项目比较，大于同类项目该方面效果良好。

2.3.2 二级指标

①实际年业务量率=（实际年业务量/设计年业务量）×100%

审计标准：大于或等于1，生产进度控制效果好。

②单位建筑面积业务量=年平均业务量/建筑面积

审计标准：同类项目数据比较。

③工程优良品率=（被评为优良单项工程个数/全部验收签订单项工程个数）×100%

审计标准：工程优良品率100%，说明工程质量控制效果好。

④实际达到能力年限

指项目从建成投产之日起达到设计生产能力（或营运能力）为止所经历的全部时间。

审计标准：实际达到能力年限≤0。

⑤项目完工率=[实际竣工的单位工程个数/计划单位工程总数] ×100%

审计标准：项目完工率100%，说明工程整体进度控制效果好。

⑥单位投资就业人数=新增总就业人数（包括本项目和相关项目）/项目总投资，审计标准：同类比较。

⑦单位投资占用耕地=项目占用耕地面积（亩）/项目总投资（万元），审计标准：同类比较。

⑧客户满意度，此类指标可以通过问卷调查获得，审计标准：90%。

⑨市场占有率，此指标通过专业部门采集，审计标准：同类比较。

3衡工量值审计之“三E”指标总体评价

基于衡工量值审计指标系定量分析基础上对工程项目总体绩效进行定性评价，使得审计人员和管理当局能够通过衡工量值审计总体评价，规划和提出解决问题的途径和思路。经济性、效率性、效果性三者之间的区别和联系是客观存在的（齐国生，2002）。必须在效果性好的前提下分析经济性、效率性的可行性。从理论上分析，上述29个一级和二级指标达到评价标准的为“好”，达不到评价标准的为“差”。将每一个要素简化为好或差两类明显属性，用简单的数学排列组合，可以列示在经济性、效率性、效果性三要素关联的情况下，三者的关系有以下八种状态（齐国生，2002）。

表3中的八种状态分布，根据综合效果性的“好”与“差”基本分为两类：状态A、C、E、G，综合效果性好；余下的B、D、F、H，综合效果性差。方案A，投资绩效最佳，优；方案H，项目总体投资绩效最差，不合格。这些只是简单解析和判断，审计人员可以结合具体工程项目进行综合分析和判断，通过衡工量值审计针对性提出解决问题的方法。

4研究结论与局限性

上述研究，作者借鉴国内外现有工程绩效评价指标基础上，依据衡工量值审计“3E”核心内容，构建衡工量值审计29个指标，其中：经济性指标7个、效率性指标6个、效果性指标16个。根据衡工量值审计“3E”要素关联关系分布的八种状态，对工程项目衡工量值审计进行总体评价，便于管理当局与审计人员找出工程项目绩效低下的根源，针对性提出解决问题的途径和思路。

论文的局限性在于重点设计衡工量值审计经济性、效率性、效果性指标，没有针对工程项目的环境性、公平性、恰当性、合规性、可持续性等方面构建绩效评价指标，以后将进一步研究。由于篇幅所限，对已经设计并公开发表的指标没有作更详细说明和例证，对文中存在的其他不足之处，希望得到专家学者的批评和指正。

参考文献：

[1]肖晗，张飞涟.铁路建设工程项目绩效评价存在问题及对策[J].价值工程,2009,（5）：127-130.

[2]R.E.布朗，T.加勒，C.威廉斯.政府绩效审计[M].中国财政经济出版社，1992：102-142.

[3]国家发改委，建设部.建设项目经济评价方法与参数[S].中国计划出版社，2002：66-74.

[4]时现.关于公共工程投资绩效审计的思考[J].审计与经济研究，2003,（6）：28-30.

第13篇

关键词：地方投融资公司；政策变化；多元化融资

一、地方投融资平台公司快速发展背景及基本类型

（一）快速发展背景

1.需求驱动及政策推动

2008年爆发了全球金融危机，经济开始下滑，我国亦不能幸免，加上我国很大程度上是靠出口拉动经济的，一下就必须把“战场”转向国内市场―扩大内需，以此来推动经济发展。中央政府在2009年3月，为应对国际金融危机的冲击，落实中央政府4万亿元投资计划的配套资金，进一步鼓励和支持了有条件的地方政府组建投融资平台。

2.政府官员考核机制与财政体制的制约

在每个五年计划中，计划目标和基准又层层落实到地方政府的的地区发展目标上。而且基础设施建设被广泛视为衡量地方领导政绩的最重要指标之一，同时，自分税制改革以后，中央和地方呈现出财权上移事权下移趋势，出现了让地方政府的地方财力不足问题，加上《预算法》又禁止地方政府实行赤字融资、市场借贷以及发行市政债券筹集资金。

（二）地方政府组建的投融资平台公司类型及基本负债情况

到目前为止，基本分为三大类：

第一类公司专门投资完全没有经营性收入的建设项目，即非经营性项目。

第二类公司投资的项目有部分的经营性收入，不能完全自负盈亏，除了项目资本金需要财政投入以外，还需要财政在盈亏上给予差额补贴，也就是准经营性项目。

第三类公司投资的项目都有经营性收入，即经营性项目只有资本金来自财政投入。据央行2009年第四季度披露的数据显示，全国有大约8000家政府投融资平台公司，管理的总资产8万亿元，地方政府的负债已达5万亿元，当年地方财政收入为3.26万亿元，负债比重为153%。

二、政策变化

在我国自从2008年开始，投融资平台公司的快速发展过程中，在肯定成就的同时，其债台高垒，引起国家高层的重视，于是，政策开始发生变化，陆续的出台了一些文件，2010年6月10日，也就让酝酿已久的《国务院关于加强地方政府融资平台公司管理有关问题的通知》（国发[2010]19号）文件出台，可以说是一剂猛药。19号文件主要是针对融资平台公司举债融资规模迅速膨胀，运作不够规范等问题出台的。在该文件中，对平台公司的债务清理要求以及平台公司今后贷款应符合的条件都作出了限定。

平台公司债务经清理核实后按以下三原则分类：(1)融资平台公司因承担公益性项目建设举借、主要依靠财政性资金偿还的债务；(2)融资平台公司因承担公益性项目建设举借、项目本身有稳定经营性收入并主要靠自身收益偿还的债务；(3)融资平台公司因承担非公益性项目建设举借的债务并且，对承担不同项目的平台公司做了相应要求，那些只承担公益性项目的融资公司，就不能承担融资任务，即使融资的公司仍负责建设，进行债务落实后也不再具融资功能。

对那些承担有稳定经营性收入的公益性项目融资任务并主要依靠自身收益偿还债务的融资平台公司，以及承担非公益性项目融资任务的融资平台公司，要按照有关规定，充实公司资本金，完善治理结构，实现商业运作。不断提高投融资公司的自身造血能力。

三、未来发展方向

（一）加强管理、理顺关系

1.中央政府

在中央层面上，提高财政资金使用效益，严格把握投资和政策导向，确保重点项目和重点支出。更要积极推进财税体制改革，建立健全中央和地方财力与事权相匹配的财政体制，规范财政转移支付制度，抓紧建立县级政府基本财力保障机制。同时要严格执行法律法规和财经纪律，加大对重点财政收支领域的监管力度，规范预算编制与执行，防范财政风险。

2.地方政府

在地方政府层面上，首先要定好位，以服务型政府为目标，与投融资公司形成一种长期服务合同关系。不要过多的干预其活动，做到有所为有所不为。而且要建立地方政府债务规模管理和风险预警机制，将地方政府债务收支纳入预算管理，逐步形成与社会主义市场经济体制相适应、管理规范、运行高效的地方政府举债融资机制。

（二）多层次融资渠道，向市场化方向迈进

我国地方投融资平台公司，一般都是在是沿袭以往的通过土地等各类资产注入来扩张平台规模的“内生式”发展模式，贷款只要是银行等金融机构，融资模式相对比较单一，目前只有部分省市投融资公司采取了企业债券，上市等筹资模式。根据19号文件的要求及未来发展方向，其必须走多层次的融资道路，要加大一下资金的作用，向市场化方向迈进。

1.适时退出非经营项目，引进民间融资，让利于民

可以说我国地方政府，相对于私人而言，掌握了更好的资源，如果政府过多的涉入非经营向项目，不仅会挤出私人投资，而且不可避免的出现与民争利的困境，适当退出非经营性项目，让利于民。采取切实可行的改革措施和政策调整，把民间资本引导到城乡协调发展的主战场中来，银行也能够降低房贷的的风险。因此，可以把融资功能从部分地方融资平台中剥离出来，逐步走市场化的道路。可以积极发展PPP、BOT等项目融资。以创新和改革的精神，为民间资本的进入创造良好的环境，推动地方政府融资平台脱胎换骨。也不会出现所谓的“国进民退”现象。

2.发展产业投资基金

目前，我国主要包括创业投资基金、企业重组投资基金、基础设施投资基金等三类。产业基金要为国家产业政策所重点支持，同时明确产权且已建立规范的法人责任制，有近期内发行股票并上市的前景。从投资原则、投资标准、投资流程、盈利模式和投资结构等方面建立完善的投资规则。这样就会提高公司的效率，更大的发挥其作用，将风险降至最低。在国外很多国家已经采取这种融资方式，并且取得了较好的效果。所以，把产业投资基金引入投融资公司不失是一新的融资途径。

参考文献：

第14篇

会计信息的需求者(使用者)主要是两类，一类是企业自身，需要的内容包括财务会计和管理会计相关信息；另一类是企业外部关系人，包括投资者，债权人，客户，政府部门等。污染等环境问题出现以后，有第三类主体需要了解环境问题相关信息，就是社会公众。由于企业的生产经营活动可能影响环境质量，环境质量又影响他们本人或者他人的人身和财产利益或者社会的整体利益，因此我们称前两类为传统会计信息需求者，第三类为生态经济下会计信息需求者。由此，决定了生态经济下的环境会计目标应是：向社会公众、企业自身和企业外部其他环境利益相关者提供有关报告，主体对其按生态经济发展要求设计的受托责任的履行情况，以及对于理性的投资、货款及其他决策有用的信息。可见，生态经济对会计目标提出了更高的、更为具体的要求，是实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调。会计要素也称为会计报表要素，是会计对象的基本分类。就目前的环境会计的要素理论来看，学者提出了三要素论(环境资产、环境成本、环境负债)、四要素论(环境支出、环境收益、环境资产、环境负债)、六要素论(环境资产、环境负债、环境权益、环境收入、环境费用和环境利润)。从成本效益原则出发，本文认为六要素论便于进行复式记账、会计核算和信息披露。环境资产有狭义和广义之分。狭义环境资产是指对企业生产经营活动和环境活动发挥有效作用的企业环境资产。广义的环境资产除了包括对企业生产经营活动和环境活动发挥有效作用的企业环境资产外，还包括对本企业不构成特别影响的其他环境优势，如水资源供应优势、交通便利优势、空气质量优势、城市绿化优势等。环境负债是指企业发生的符合负债的确认标准并与环境成本相关的义务。环境权益指在一定时期之内，环境资产给人类带来的己经实现或即将实现的，能够用货币计量的效用，以及由于企业环保行为而获得的收益。环境收入是指在一定的时期内，环境资产给人类带来的已经实现或即将实现的、能够用货币计量的效用。

环境收入可划分为直接绿色收入和间接绿色收入。环境费用是指某一主体在其持续发展过程中，因进行经济活动或其他活动，而付出或耗用环境资产的转化形式。按照转出形式来划分，环境费用可分为自然资源耗减费用、生态资源的降级费用、维持自然资源基本存量费用、生态资源保护费用。环境利润是企业在一定期间内与环境有关的业务活动的最终财务成果，也就是环境收入和环境费用的配比相抵后的差额。在传统会计中，以货币作为主要计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。环境标准是环境计量的起点，环境会计的计量有模糊性特点，仅以货币为计量单位不能客观地反映会计主体的环境状况，还需要对传统会计关于货币计量的假设进行一定的调整，应将其补充为以货币计量为主的多重计量假设。即在环境会计中应该同时采用货币计量和非货币计量两种计量形式。其中，在非货币计量形式中，包括实物计量、劳动计量以及混合计量等计量形式，辅助以图表、文字等说明，运用货币计量，会形成一些财务指标；运用非货币计量，则可以形成实物指标、劳动指标、技术指标等。由于目前在披露环境信息时，许多情况是无法用货币进行计量的，而非货币计量的各种结果能够给人们提供更加直观、形象和易于理解的信息，并有助于人们对货币指标的理解。环境计量基础具有多重性，机会成本、边际成本、替代成本等都可以充当环境会计的计量基础，同时要反映企业在生产经营过程中对污染治理的信息，生态经济下的资产、负债、费用、收入有些需要采用非货币计量，如废物的排放量等，也即生态经济对会计提出了多重化计量的要求，因此需要将非货币的信息转化为货币计量的信息，这需要借助于有关的价值评估方法，借鉴环境经济学的原理,提出了三类环境资源价值评估方法:一是现实市场法,包括生产率变动法、人力资本法及疾病成本法、机会成本法、预防性支出法、置换成本法、影子项目法;二是替代市场法,包括旅行费用法和享受价值法;三是假想市场法,指意愿调查评估法。随着环境问题的日益严重和社会各界对环境问题关注，美国、加拿大和日本等西方发达国家自20世纪70年代以来通过颁布相关法规和会计准则加强了对环境会计信息披露的规范。经过二十多年的发展，企业的环境会计信息披露工作取得了较大的进展。

环境会计信息披露的内容不完整，且实用性较低，同时环境会计信息披露的方式不合理，不利于信息使用者的理解和使用。具体表现为：披露的内容参差不齐，有的甚至基本上没有信息含量；披露的方式各异，有的作为财务报告的附注披露，有的编制单独的环境会计报告；描述性信息为主，缺少量化信息。这些问题的存在，大大影响了环境会计信息的可比性，限制了环境会计信息作用的发挥。这也表明了环境会计信息披露还处于发展阶段，急需进一步完善。企业环境会计信息包含的范围非常广泛。它既可以是财务信息，也可以是非财务信息。从计量方式来看，兼有货币计量和实物计量等等。本文认为环境报告的主要特点是定量总结与定性描述相结合、价值量基础与自然量基础相结合、环境的财务影响报告与非财务影响报告相结合,本研究将我国企业环境会计信息披露的内容归纳为五个部分：企业基本生产经营情况；企业的环保政策、环境保护及污染治理的目标及目标的完成情况；企业污染排放情况；企业的环境管理情况；企业环境问题有关的财务信息。环境信息披露主体来看，认为当前应突出重视上市公司和我国的重污染行业的环境信息披露。对于我国的上市公司和重污染行业，如冶金、化工、石化、煤炭、火电、建材、制药、采矿业等行业，除传统的财务报告之外，应编制独立的环境财务报告。独立环境财务报告是指企业采用一定的方法和形式，编制独立环境会计报告以提供与环境问题有关的会计信息。

为了保证环境会计信息的客观性和公允性，同样需要由独立的第三方对企业的环境会计报告进行审计。对于其他企业和非重污染企业，可在传统财务会计报告的基础上，编制补充的环境会计报告。在这种报告模式下，环境会计信息被分散到现行的企业报告中，与企业的财务信息融合，一并对外披露。其具体方式是在现有财务报表内增加相关项目，以揭示企业的环保事项以及环境问题对企业生产经营活动与财务状况产生的影响，并在报表附注中披露与环境问题相关的会计政策等信息。

作者：张小刚 单位：开封大学

第15篇

关键词：增值税税收管理纳税评估选案税收遵从

一、OECD国家纳税评估选案系统的理论基础

纳税评估是利用信息化手段对纳税人申报资料的全面性和真实性进行审核，进而对纳税人依法纳税的程度和信誉等级做出评价、提出处理意见的综合性管理工作[1]。世界上大部分国家都已建立了类似的纳税评估体系和税收评估模型，有的国家称为评税或税务审计，纳税评估工作也已成为西方发达国家的国家税务局的核心工作。从理论上说，纳税评估是对纳税不遵从行为或纳税人诚信水平的评判、测量，从而成为连接税款征收与税务稽查的有效载体。经过对纳税人申报资料的评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，避免稽查环节的随意性与盲目性，提高征管效率和税收管理水平。

有关纳税主体税收遵从的研究1979年起源于美国，此后英国、加拿大、西班牙等国家先后开始纳税遵从理论的研究。其理论研究成果主要为两方面：

第一，针对税收遵从与不遵从类型的研究。西方学者对纳税人依法照章纳税状况的评估和描述，通过“税收遵从”来体现，其理想状态是：按要求进行税务登记；及时进行纳税申报并按要求报告相关的涉税信息；及时足额缴纳或代扣代缴税款。而偏离理想状态的行为均可称为税收不遵从。在税收实践中，税收不遵从是更为普遍的状态，也是税务管理产生的原因。根据对纳税人行为方式的研究，税收不遵从分为无知性不遵从(愿意自觉纳税，但不能准确理解税法和法规)、故意性不遵从(不愿意自觉纳税，主观存在减少自身税负动机)[2]。一般而言，税收遵从的研究对象为故意性不遵从，国外税收审计选案系统的设计也基于此。但在实践中，特别是计算机自动化的选案系统，由于错报或漏报事实已经发生，因此很难在动机上严格区分两种性质的不遵从行为。一些国家采取合并无知性不遵从与故意性不遵从的原则作为税收审计选案的理论基础。

第二，针对税收遵从成本的研究。国外对税收遵从成本的实证研究表明[3][4]，税收遵从成本不仅数额巨大，而且负担分布不均衡：一方面，低收入者比高收入者承担更多的税收遵从成本；另一方面，小型企业的税收遵从成本负担重于大型企业。高税收遵从成本易引发纳税人的不满情绪，特别是小型企业和个体户，较高的遵从成本使他们感受到在税收上不公正的待遇，导致严重的偷税问题。这种行为具有较强的积累性，对形成自觉申报、诚信纳税的税收氛围会产生极其不利的影响[5]。因此，中小型企业[①]在很多国家代表着税收不遵从的高风险群体，成为国外税收审计选案系统进行风险评估的主要对象。

二、OECD国家几种代表性的纳税评估选案系统[6]

1、集中化/自动化方式——美国国内收入署(IRS)

美国税收审计选案系统主要以“判别函数工作量选择模型”(DiscriminateFunctionWorkloadSelectionModel)为基础，并通过DIF建立一个公平的全国性的长期评分方式，即“纳税人遵从测度程序”(TaxpayerComplianceMeasurementProgramme)，来识别最有可能具有遵从风险的个人和资产较少企业的纳税申报。

IRS服务中心遵从风险系统运作框架，如图1：⑴纳税人提交的申报表进入服务中心子处理程序；⑵进入程序的“提交分析模块”(FilingAnalysisModule)。FAM会将提交的申报表分类、打分和筛选，以便进一步分析和归类。FAM根据9个指标：被动活动损失(passiveactivityloss)、自我雇佣税、可选择最低税、投资的利息费用、双重课税抵免、生活费或赡养费、教育扣除、儿童照顾扣除和慈善捐赠，设置标准，检查企业是否违例。一旦申报情况符合企业违例标准，即违例标准被“点燃”(fired)，申报即被送入“提交事后分析模块”。⑶进入程序的“提交事后分析模块”(PostFilingAnalysisModule)。根据FAM的评分，PFAM将进入模块的申报作适当分类。⑷违例标准没有被“点燃”，申报被IRS接受归档。⑸申报表被分为勤劳所得税收抵免[②]预先退税(EITCRe-refund)、勤劳所得税收抵免事后退税(EITCPost-refund)、非勤劳所得税收抵免事后退税(Non-EITCPost-refund)三类。⑹⑺基于PFAM的分析，PFAM针对高风险或低风险申报表为工作人员分配合适的工作量。⑻具有非遵从风险的申报表进入“工作量分析模块”(WorkloadAnalysisModule)。同时被检验和调查的申报表也被反馈到WAM。WAM将根据“服务中心测试工作计划”中每个地区的经验值水平、每个案例花费的时间和纳税人回应率等因素权衡分配工作人员和相应需要调查的纳税申报。⑼在适合的情况下，存在高风险的申报表也被转入其他模块，例如针对小企业或自我雇佣的情况。⑽以WAM的分析结果为基础，纳税申报进入“服务中心检查”程序。⑾非遵从风险高的申报表检查程序终止，IRS将申请强制执行判决的诉讼。⑿在适当条件下，具有高风险的申报也可以进入选择性的处理程序，比如非强硬性警告等。⒀具有低风险的纳税申报进入选择性的处理程序。⒁所有处理结果反馈到“处理事后分析模块”(PostTreatmentAnalysisModule)。⒂PTAM的结果再提供给FAM，以便未来分类和选案使用。⒃对那些已被IRS接受并归档的申报而言，数据会由PFAM直接反馈给FAM，作为历史记录保存。

2、集中与分散相结合的风险识别方式——英国国家税务局(UKInlandRevenue,UI)

UI的风险识别处理是一个集中化与分散化相结合的过程，由两个层面展开。首先，从中央层面：局部选择完全审计[③]案例的比例在中央的指导下进行，余下的部分则为地方性选案。而且所有地方性选案由中央自动化风险评估系统予以支持，地方税务机构时可以使用全国性统一的风险标准和参数系统了解纳税人的概况。数据挖掘和聚类分析方法的应用，可以识别带有高风险特征的纳税申报表，其结果有利于明确需要实施完全审计的中央选案比例，以及协助地方RIAT进行地方性选案。其次，从地方层面：每个地方税务机构中都包括一个风险智能和分析小组(RIAT)，其主要作用是对本地区所有纳税申报表实施风险评估，并识别哪些个案需要被审计，而审计的实施则由地方税务机构的其他小组完成。表1为2003--2004年UI完全审计大体的构成情况：

表1：英国税务局2003—2004年完全审计选案情况

选案方式中央/地方选案完全审计的比例

随机审计中央选案10%

中央指导针对存在高风险的交易部门或问题由中央负责，进行局部选案35%

地方性选案地方有选择审计55%

3、国内增值税风险分析——奥地利联邦财政部(AustrianFederalMinistryofFinance)

奥地利的增值税风险分析系统是多量纲的选案系统，以客观的风险因素、基础数据的频繁更新、持久的风险评估处理程序为基础，只适合于中小或较大的业务量企业的风险评估。目前使用的客观风险因素指标有35个。例如提交申报表和支付税款有无规律性、申报表中的数据、填报数字与无规律性周期之间的比较、由于重大变化产生的风险、案例的历史和当前的状况以及其流动性问题、增值税申请退税的信息等。风险评分根据每个风险因素指标或其风险属性水平，分配到每个实际案例，并通过发生特定事件情况下更新风险分值的方式，针对特定纳税人不断地积累分值。风险分值在某一特定时点的总和可以体现案例的实际风险。例如以下特定事件：是否提交申报表、是否履行支付税款的义务、是否有税务审计结论、是否有年度评估的结果等。但是由于“积累风险评分”系统一般不能体现新企业存在的任何高风险，税务机构需要对特殊风险进行分类，人工选案也成为一种重要的辅助手段。

4、增值税退税中的风险评估——英国税务与海关总署(UKCustoms＆Excise)

英国增值税制度允许在独立的纳税申报中，对购买的进项税额超过销项税额的差额部分予以退税，从而引发不足额缴纳税款的潜在风险。增值税退税中的风险评估依赖于“退税前可信性程序”，其任务是在退税前从众多退税申报中筛选出存在最高风险的申报表，核实是否应予退税。“可信性程序”具体分析步骤为：

首先，风险因素(变量)的识别阶段。包括交易分类、应纳税流转额的规模、应付税款净额、提交申报的平均延迟天数、申报表的类型(漏报或正在接受评估)，以及债务历史等。这些风险变量一般不被加权。因为在申报表中，有些变量的信息可能缺失，所以各变量的权重没有区别。但从风险角度考虑，一些变量又显得尤为重要，例如是否有漏报的情况等。

第二，风险状况的评估阶段。对一个申报企业来说，如果一个或几个风险变量发生的频率值较高，说明存在税款流失的高风险，其风险分值就会比较高。通过统计分析可以得到每个企业一个或多个风险变量发生频率值的命中率、每个企业多个风险变量发生频率值的平均命中率，以及一旦风险发生每个命中率可能流失的税款金额。风险分值就是，所有命中率中的最大值与每个命中率可能流失税款金额的平均值的乘积。根据风险分值，纳税企业被排序为没有经过审计、低风险、中度风险、高风险、异常风险五个组，来决定审计人员的数量，以及向各地区税务机构分配不同风险水平的申报表。

5、分散化的风险识别处理——法国一般税高级理事会(FrenchGeneralTaxDirectorate)

法国的风险识别处理过程不由中央管理，而是由地方性或专门的高级理事会负责，并通过3909表格完成当地税务机构对纳税人信息的采集工作，作为风险评估的基础。表格记录了地方税务机构掌握的有关纳税人的所有税收遵从信息，包括由此推定的潜在风险。

其次，OASIS和SYNFONIE风险分析软件，会对所有集中到专门的高级理事会的3909表格进行处理。首先，OASIS对3909表格中各种信息的作进一步细致分析。这些分析包括对企业增值税、公司税纳税申报表，以及自我雇佣行为的研究和比较；计算一系列资产负债表及其他财务状况报表中不同行之间的比率；对同一纳税人以前年度(三年或四年)的纳税申报表，或有同样行为、同等流转额水平的不同纳税人之间，做局部性、地区性或全国性的比较和比率计算；以及对不同申报表中要素间进行交叉稽核。其次，SYNFONIE通过给每一份申报表划分风险等级来完成风险评估过程。每一个风险按1~5给予分值划分等级，分值越高的申报表，其风险越高。一般情况下，超过20分的申报表就可作为怀疑对象。

三、我国增值税纳税评估现状的基本分析

1、增值税纳税人的税收遵从状况

从增值税分行业税负角度，2000~2004年，批发零售业实际征收收入占其增加值的比重平均为14.87%左右，工业[④]实际征收增值税收入占其增加值的比重平均仅为10.85%左右[⑤]，而且目前我国主要从事批发零售业的小规模纳税人的户数约占增值税纳税人总户数的80%~90%，对小规模纳税人按简易方法以4%和6%的征收率征收，其实际税负要超过一般纳税人17%的税率[7]。从税收遵从成本角度看，通过对纳税人及税务机构的调查，增值税纳税人填写申报表的时间相对企业所得税和个人所得税花费时间最长，折合为货币成本的金额也最大。另外，从我国近年来偷逃税的大案要案上看，基本都是增值税案[8]。

2、增值税纳税评估选案的基本方法

1998年国家税务局确定峰值分析法作为选案的基本方法，使用销售额变动率、税负率、销售毛利率、本期进项税额控制数和成本毛利率5个指标与正常峰值进行比较。正常峰值由地市级以上税务机关根据本地区不同行业的具体情况分别确定。

峰值分析法的优点是简单直观、易被使用者理解和掌握。但缺点也在于评判标准过于简单。由于峰值法的分析原理是衡量个体指标偏离行业平均值的程度，所以评估人员在实践中通常根据某一个或某几个指标出现异常值，判别申报的可靠性。如目前增值税的纳税评估一般仅限于零申报、销售变动率和税收负担率为零或很高三种情况，而其他分析指标的权重相对较小，因此误判的概率较大。另一方面，税收负担率、销售毛利率、本期进项税额控制数、税收负担差异率幅度和销售利润率是人工选案的首要考虑对象，典型的峰值选案模式很容易被企业以各种手段伪装而失去意义。

综上所述，一方面我国增值税纳税人税收遵从度较低。由于批发零售业的实际税负高于工业部门，增值税评估对象只限于一般纳税人，以及增值税的遵从成本较高，使得增值税纳税人、特别是大量从事批发零售业的小规模纳税人具有较高的非遵从风险。另一方面，我国纳税评估系统自身存在方法上的缺陷，评估指标单一，凭税务人员个人经验的选案方式仍占主导地位。不仅降低了选案准确率，也不利于控制税收管理成本。因此，迫切需要建立完善以纳税人税收遵从风险判别为基础的计算机评估系统、加强对增值税纳税人(尤其是中小企业)的日常监管。

四、国外税收审计选案系统的经验总结与对完善我国增值税纳税评估系统的启示

1、国外选案系统是以纳税人税收遵从风险测度为基础的，并应用判别分析法建立的纳税诚实申报判别模型是税务审计选案的一种比较成熟的解决方案。这得意于其在对纳税人税收遵从行为理论研究成果的积累。上述国家都将纳税人遵从风险的识别作为评税流程的第一步。一方面，可以使税务稽查工作量、税务人员根据不遵从风险的高低进行合理配置，优化有限资源，控制税务管理成本。另一方面，可以减少根据一个或几个异常值来判断纳税企业存在疑点的误差，影响选案的准确率，使稽查更加有的放矢。

纳税诚实申报判别模型可以简单描述为：有2个总体Y1(不逃税类企业)和Y2(逃税类企业)，其分布函数分别是F1(x)和F2(x)，均为n维分布函数，对给定一个新的纳税申报表x，判断x来自哪个总体。一般来说，维度高一些，即指标个数多一些，可以使分界线的分辨率更高一些。这样可以克服我国目前峰值法的不足，避免个别指标值异常对选案的误导。

2、国外税务审计选案比对标准多样化。上述国家都通过金融部门、或其他可以提供第三方信息的机构提交的纳税申报，来获取与企业相关的外部非数据信息，而且这种信息处于不断更新与完善中，其更新速度的频率基本为一个星期或一个月不等。其比对标准基本可以分为纵向的宏观与微观指标，横向的硬指标[⑥]与软指标。相对软指标(定量指标)而言，硬指标具有“肯定性”，这类标准一般不需要测算，可以在税收法律法规中直接获得，将纳税人情况与其进行对比，从中发现疑点，通常是实际工作中行之有效的方法。软指标是度量“可能性”的指标，通过量化的数据与标准进行比对的异常情况由税务人员根据经验进行推断，所以存在误判的概率。而宏观经济指标则有助于对整体税收形势的掌握，为选案提供指导方向。

我国目前纳税评估指标体系主要由税收负担类指标、资产管理能力类指标、企业盈利能力类指标、企业偿债能力类指标以及企业性质和信用状况类指标组成。其中定量指标占了绝大多数，而硬指标和宏观经济类指标比较缺乏。如在目前计算机选案指标体系中，可以加入税务登记情况类指标；账簿、凭证管理情况类指标；纳税申报情况类指标：税款缴纳情况类指标等。除此以外也可以增加一些更为深入的分析指标，如奥地利使用的一些客观风险因素指标：提交申报表和支付税款有无规律性、申报表中的数据、填报数字与无规律性周期之间的比较、由于重大变化产生的风险、案例的历史和当前的状况以及其流动性问题、增值税申请退税的信息等，从而使遵从风险的测度结果更为客观。

3、国外税收审计选案系统普遍设计了学习与反馈机制，并建立绩效评估程序。这种机制用来记录税务机关负责评估的案例、部分法院判例，或者对纳税人非遵从行为的处理措施，作为历史信息保存在系统内部，为未来有争议的案例的处理提供指导依据和参考。学习与反馈机制对于一个选案系统是非常重要的，尤其是对一个需要不断完善和更新的系统。虽然美国的税收制度没有实行增值税，但其针对所得税，识别纳税人遵从风险的运作框架却值得借鉴。

4、国外税收审计选案方式基本有中央集中选案，如美国。有中央集中化和地方分散化相结合的方式，如英国。也有由一份特殊的电子表格为选案线索，由地方汇集到某个部门集中选案的方式，如法国。这些方式最主要的特点是，国家层面的数据库系统可以实现中央与地方，不同地理区域间的数据共享。

我国税种划分为中央税、地方税、中央地方共享税。增值税纳税评估选案属中央税种税收管理范畴，由各地国税系统行使税收管理权。相对企业所得税和个人所得税作为中央地方共享税种，具有相对的独立性。但在纳税评估指标体系中，除了增值税特定分税种评估指标外，还会用到各税种通用的评估指标体系，如收入类、成本类、费用类及利润类评估指标。如果国、地税相互独立进行纳税评估选案工作，会造成数据信息的极大浪费。因此，建立数据信息共享的数据库是增值税纳税评估选案系统开发的基础，而且增值税风险分析与所得税风险分析的系统整合也是国际税收审计计算机选案系统的发展趋势。

参考文献：

[1]国家税务总局《关于加速税收征管信息化建设推行征管改革的试点工作方案》

[2]马国强,“正确认识与开展税务服务”[J],《涉外税务》,2005(3),5-8

[3]B.Tran-Nam,C.Evans,M.WalpoleandK.Ritchie,"TaxComplianceCosts:ResearchMethodologyandEmpiricalEvidencefromAustralia,"NationalTaxJournal,53,2,229-52.

[4]J.Slemrod,"TheSimplificationPotentialofAlternativestoIncomeTax,"TaxNote,66,1331-8

[5]雷根强,沈峰,“简述税收遵从成本”[J],《税务研究》,2002(7),42-44

[6]OECD,InformationNote:ComplianceRiskManagementAuditCaseSelectionSystems:CaseStudy,2004.10,14—45