审计的具体方法范文

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第1篇

关键词：工程竣工 财务决算审计 具体方法

竣工决算作为工程竣工验收的重要环节，其主要对竣工工程建设过程中的建设成果和财务状况加以反映。工程竣工决算能够反映工程建设中的支出，对递延资产、无形资产、流动资产和新增固定资产的价值进行准确核定，确保工程竣工工作的顺利完成。工程竣工财务决算审计工作主要是指审计人员依法监督审计工程竣工决算的效益、合法和真实，加强审计工作能够对投资效益进行正确评价，促进竣工决算质量的提升。

一、工程竣工财务决算审计工作的注意事项

在开展工程竣工财务决算审计工作时，应注意以下几个方面的事项：一是确保审计人员具备严谨的工作作风和专业知识，禁止随意安排不具备专业水平的人员进行审计工作，这样才能保证财务决算审计结果的专业性、可靠性与真实性。二是确保审计结果能够对工程情况进行真实准确反映，对于审计中发现的问题，审计部门应要求施工单位对工程进行及时整改，并加强整改过程的监督，反复核实相关情况，从而有效解决问题。三是在开展工程竣工财务决算审计工作之前，对工程满足决算审计的条件加以确定，如工程竣工报告是否具备可靠性和真实性；工程验收是否满足相关规定的标准等。四是对于审计中存在的问题，应对相关资料进行及时收集，并将情况反映给相关单位，积极听取其意见和建议，确保问题能够有据可依。五是审计人员在进行审计工作时，应与被审计单位的工作人员进行积极交流与沟通，获取更多的资料，使其能够配合审计工作的开展，从而提高审计工作的进度与效率。六是在审计工作中，审计人员必须要到工程现场进行检查盘点工作，对无法送达审计的情况加以了解。这样才能保证审计资料和结果的准确性和真实性，促使工程竣工的顺利完成。

二、加强工程竣工财务决算审计工作的具体方法

（一）优化财务决算审计程序

第一，应对竣工工程的基本情况进行全面了解。如前期审批手续是否完善、建设规模是否符合规定、概算投资是否经过审批、工程选址是否经过批准、招投标手续是否合法、资金来源是否合规、开工批准、工程管理是否完善、财务核算是否准确、工程款项支付是否合规、竣工验收手续是否健全等。

第二，应整理、归集和审查竣工工程的基本资料，包括立项审批、概预算、招投标、合同、监理、施工图、竣工图、工程竣工验收资料、财务账册等。首先对工程审批手续的齐全性和招投标的实行情况加以审查，并严格按照相关程序进行操作，确保招投标与相关规范要求相符合。其次保证验收资料、竣工图与施工图的完整性，按照相关标准办理工程变更手续，促使各种资料的整理能够落实到位。最后对竣工决算编制手续完备和资料齐全等情况加以审查，并对竣工决算说明书的准确性和真实性、决算报表的合法性与合理性加以审核。

第三，应对资金来源与使用情况加以审核，将不合理支出加以剔除。首先对资金来源、用途、使用情况等方面的合理性加以了解，有效保证专账核算、专户存储和专款专用，剔除不合理的工程造价。其次对工程款支付情况进行审核，保证质保金按照相关规定进行合理扣留，施工单位出示了相关发票，合同价款在合理的范围内。最后对尾工工程情况加以审查，从工程的进度和总概算方面出发，审查其预留资金和预算的正确性以及工程量的真实性。

第四，应对工程资产交付使用情况加以审查。对于固定资产而言，应对其交付使用状况加以了解，审查其是否办理了相关的验收手续，保证其完整性和真实性。同时对递延资产、无形资产和流动资产的移交情况加以审查，保证其合法性，使其能够做到账实、账账、账表相符。

第五，应对工程价款结算进行审查。在审查过程中，禁止其冒算现象出现，保证设计手续与内容符合相关规定的标准，并且对设计和决策失误造成浪费的原因进行分析。同时，在合同的相关规定条款基础上，对工程款的预付款和支付扣减现象加以审查，确保其支付没有超过工作量。此外，在对相关工作量结算审核情况加以审查，如质保金退付、保修期限、质保条款、工程联系单、总价合同设计变更等。

（二）保证完整的财务决算审查资料

工程竣工财务决算审计工作主要是对审批手续、概算、招投标、合同履行、、资金来源、等方面加以审查，确保其与规定标准相一致。对于工程竣工财务决算审计而言，其资料的完整性主要包括以下几点：一是投资概算、可行性研究报告、设备清单以及初步设计经过相关部门的批准审核。二是竣工和各年段的财务决算报表经同级财务审批。三是设计图纸会审和交底会议的开展，设计图纸变更的记录。四是具备中标通知书和招投标文件[4]。五是竣工图与施工图的现场签证和设计变更。六是增减批复设备、材料以及工程量，建设材料采购和项目设备的出入库资料。七是工程停复工报告，施工过程中的费用记录、工程预决算书。八是工程造价审价定案表与审核报告，竣工验收单和竣工报告，承包协议书和合同。九是财务会计的凭证、账簿和报表，财务盘点移交清单和项目交点清单。十是与决算相关的其他资料，如遗留问题和收尾工程等。

三、结束语

竣工财务决算审计是工程完成前的重要环节。在进行工程竣工决算审计工作时，建设单位必须要将相关资料进行及时提供，保证完整的财务决算审查资料，优化财务决算审计程序。这样审计人员才能严格按照相关的规定要求进行操作，增强工程建设行为的合规性和合法性，促进审计职能的充分发挥，确保相关法律法规的有效落实，实现工程的社会效益和经济效益。

参考文献：

[1]郑强.浅谈如何做好工程竣工财务决算审计工作[J].时代金融，2015，21：192

[2]周绘丽.工程竣工财务决算审计实务研究[J]. 审计与理财，2015，08：19-20

第2篇

艾灸种类

艾条温和灸：将左手食、中指分别放在神阀的两侧，然后右手持点燃的艾条，对准穴位进行艾灸，艾条和穴位之间的距离为3厘米左右，也可以根据被艾灸的人的感觉调整距离（图①）。

具体操作

用艾条温和灸的方法在穴位上熏灸，时间20分钟左右，或者以患者感到温热舒服为度。注意，在艾灸过程中要及时将灰掸落，并且不要用嘴吹艾条，要让其自然燃烧。

适用病症

增强人体的抗病能力，对于虚劳性病症、神经衰弱、失眠、多梦、烦躁等症有很好的调整作用；三焦不利引起的小便不利、腹水、水肿、黄疸等问题；各种痹症引起的关节疼痛、手脚麻木等现象；气虚不固引起的自汗、盗汗、梦遗、滑精、久泄、带下、惊悸、失眠等。

常用配伍

保健强身：常配合使用气海、关元。

小便不利：常配合使用中极。

痹症：常配合使用足三里。

气虚不固：常配合使用百会、气海。

日常宜忌

1.有虚劳性病症者应当注意休息；平时多吃山药、杂粮、莲子等具有健脾益气作用的食物；规律作息时间，不要熬夜。

2.有三焦不利症状者平时应当多做户外运动，多晒太阳，以帮助气血运行；饮食方面主要忌食生冷黏腻食物。

艾灸种类

艾炷隔姜灸（图②）。

具体操作

用艾炷隔姜灸的方法在穴位上进行熏灸，每次7-10壮。

适用病症

脾运不足引起的胃痛、痞满、反胃、呕吐、泄泻等病症。

常用配伍

胃痛呕吐：常配合使用中脘。

泄泻痢疾：常配合使用天枢。

呃逆：常配合使用膈腧。

日常宜忌

脾运不足者平时饮食宜热不宜凉，少吃生冷、黏腻等难消化的食物，并且注意腹部保暖，不要穿露出肚脐的衣服。

艾灸种类

艾炷隔盐灸（图③）。

具体操作

用艾炷隔盐灸的方法在穴位上进行熏灸，每次5-7壮。

适用病症

冲任失调引起的女性宫寒痛经、闭经、带下、月经不调、性冷淡、内分泌失调、卵巢囊肿、子宫肌瘤等病症。

常用配伍

月经不调：常配合使用关元。

带下异常：常配合使用带脉。

第3篇

山东省临沂市中大水处理科学研究所经多年苦心研制、攻关，并联合清华、北京理工等几大院校的科研人员共同研发出三化多氧健康水设备。祛除了纯净水经人们大量饮用后，体内原有的微量元素和营养物质会迅速地溶解于纯净水中，然后排泄出体外，使人体内的营养物质失去平衡，不利于身体健康的弊端。该所的三化多氧健康水设备生产出来的水，具有诸多同类产品无法与之相媲美的优点，例如：1、含氧量高：能活化细胞，增加大脑、心脏的供血供氧量，提高人体免疫力。2、PH值呈微碱性：能够中和人体内多余酸素。3、微量元素多：且呈离子状态存在，更适合人体吸收。4、溶解力强：加速体内毒素排泄，具有保健功效。该设备所属技术领域为实用新型技术，是可以申请发明专利的。于是，发明人杨辉所长填写了实用新型专利请求书、说明书、说明书附图、摘要及其附图，各一式两份，然后到邮局寄交到国家知识产权局（010―62083114）在北京设立的专利代办处，并按规定缴纳了500元申请费用。一个月后，该所顺利拿到了专利申请号。依据专利法，经过受理、初审、公布、实审后，最后予以授权。专利号为：ZL200420096328.x，并在授权当年，缴纳了当年的年费、印花税及发明专利申请标准费共计2000元左右，并按规定，在每一年度期满前一个月预交下一年度的年费。

专利申请的主要流程

（1）发明专利的申请流程：申请－>初步审查－>公开－>实质审查－>授予专利权

（2）实用新型和外观设计的申请流程：申请－>初步审查－>授予专利权

①专利申请的受理机关国家知识产权局是我国唯一有权接受专利申请的机关。国家知识产权局在上海设有代办处，受理专利申请文件，代收各种专利费用。

②申请专利应当提交的文件：申请专利时提交的法律文件必须采用书面形式，并按照规定的统一格式填写。申请不同类型的专利，需要准备不同的文件。A.申请发明专利的，申请文件应当包括：发明专利请求书、说明书（必要时应当有附图）、权利要求书、摘要及其附图各一式两份。B.申请实用新型专利的，申请文件应当包括：实用新型专利请求书、说明书、说明书附图、权利要求书、摘要及其附图各一式两份。C.申请外观设计的，申请文件应当包括：外观设计专利请求书、图片或者照片，各一式两份。要求保护色彩的，还应当提交彩色和黑白的图片或者照片各一份。如对图片或照片需要说明的，应当提交外观设计简要说明一式两份。

第4篇

现将省人事厅《关于一九九七年度机关、事业单位工作人员提前或越级晋升工资档次问题通知》（粤人薪［1998］1号）转发给你们，请按照执行。

我市机关、事业单位1997年被市委、市政府授予“广州市劳动模范”的工作人员，根据穗工［1995］173号文件规定提前或越级晋升工资档次的，与本单位1997年度工作人员提前或越级晋升工资档次同时办理。其中，1996年、1997年连续两年考核评定为优秀等次的，只能提前或越级晋升一个工资档次。今后提前或越级晋升工资评定为优秀等次的考核年限重新计算。

工作人员提前或越级晋升工资档次的，由单位填写《广州市机关和事业单位工作人员年提前或越级晋升工资审批表》（附后）一式三份，按隶属关系由主管部门审核后，于1998年7月底前报同级政府人事部门。增资标准批复后，个人增资按干部管理权限审批。

各区县房地局（土地局）、市局各有关业务处所：

为适应我市住房制度改革的需要，加快房改售房权属审查、买卖过户、登记发证工作的进度，现将有关事项通知如下：

一、房屋权属审查

售房单位所售房屋的产权，房地权属管理部门按以下规定进行审查，经审查确认后，出具确权证明。确权证明要按统一格式（见附件）并加盖主管部门公章。

（一）已取得房屋所有权证的房屋，凡与现状相符未发生权属纠纷的，不再进行产权确认。

（二）新建、翻建、扩建的房屋，提交建设工程规划许可证，可以确认产权；1984年4月10日以前建设但手续不全的，单位出具书面具结后，可以确认产权。

（三）合建、联建的房屋，有关各方提交计委立项批复、建设工程规划许可证及合建、联建协议，可以分别确认产权。出地方在计委立项的，可以先确认其相应部分的产权；出资方应当以出资额为限，办理交易手续后，可以确认其产权。

（四）集资建设的房屋，提交集资建房的批准文件、建设工程规划许可证、集资建房协议书，可以确认产权。

本规定第（二）、（三）、（四）条在房屋产权审查确认时，申请人在1991年5月31日以前取得土地使用权，无权属纠纷、又无法提交土地来源证明文件的，可以由申请人出具书面具结；1991年6月1日以后取得土地使用权的，应当提交土地来源证明文件。

（五）调拨及单位合并、分立沿用的房屋，应提交调拨或单位合并、分立的文件，可以确认产权；证件不全、确无权属纠纷的，由申请人出具书面具结后，可以确认产权。

（六）交换的房屋，提交房屋产权交换协议，可以确认产权。

（七）企业改组、改制、重组发生产权转移的房屋，提交企业改组、改制、重组的批准文件以及房屋产权移交文件，可以确认产权。

（八）1988年10月1日以前购买的商品房，提交买卖合同；1988年10月1日至1995年4月18日期间购买的商品房，提交建设工程规划许可证、买卖合同、买卖契证；1995年4月18日以后购买的商品房，应提交商品房销售许可证、买卖合同、买卖契证、竣工质量验收证明，可以确认产权。

（九）1987年10月1日前购买的公有住房，提交买卖合同；1987年10月1日以后购买的公有住房，提交买卖合同、买卖契证，可以确认产权。

（十）有权属纠纷的房屋，纠纷各方同意先向职工出售公有房屋再解决权属纠纷并达成书面协议（包括售房价款的管理）的，有关各方提交协议后，由房地权属管理部门书面向房改售房方案审批部门说明纠纷各方达成协议的有关情况，并附协议书。售房方案审批后，可以为购房人办理买卖过户、登记发证手续。

（十一）以上规定适用于国有土地上房屋所有权的确认。

1986年12月31日以前，全民所有制单位、城市集体所有制单位在农村集体土地上建设、购买、受赠等房屋产权的确认，凡符合国家土地管理局《确定土地所有权和使用权若干规定》并办理相应手续、提交有效证明文件的，可以确认产权。

1987年1月1日以后，全民所有制单位、城市集体所有制单位在农村集体土地上建设、购买的房屋，提交依法补办集体土地转为国有土地手续的证明文件，以及房屋建设、买卖的证明文件，可以确认产权。

二、房屋面积测算

（一）房改售房方案经批准后，售房单位可以自行测算或委托专业测绘部门对所售房屋的面积进行测算。

（二）房改售房面积应当按照有关规定进行测算，并出具房改售房面积测算书面报告，报告内容应当包括：房屋面积测算方法，整幢楼房的建筑面积，各单元（套）建筑面积清单。采用实测方法的，应当按照市房地局市房政字〔1989〕第030号文规定进行，各单元（套）的建筑面积之和应当与减去应扣除公用部位建筑面积后的整幢楼房的面积相等；采用1.333系数测算的，应当按照市房改办、市房地局京房管改字（1992）第480号文规定进行，各单元（套）的建筑面积之和应当与用该系数测算的整幢楼房的建筑面积相等。

多产权楼房中的各产权单位可以分别采用1.333系数单独进行房屋面积测算，只提供所测算的各单元（套）的建筑面积清单。

（三）房改售房面积测算后，只须填写北京市房屋登记表，不再绘制房地平面图。

三、房屋买卖过户

（一）办理房改售房买卖过户手续，售房单位须提交房改售房方案批复、北京市房屋登记表、房屋买卖合同、房屋所有权证，未取得房屋所有权证的，应当提交确权证明。

（二）交易管理部门办理买卖过户手续均以房屋买卖合同中的房价为准，在房屋买卖合同上加盖房改售房鉴证章。

四、房屋登记发证

（一）售房单位办理房屋买卖过户手续后，须提交房改售房方案批复、北京市房屋登记表、经鉴证的房屋买卖合同、房屋所有权证，未取得房屋所有权证的，应当提交确权证明，到房地权属登记部门申请登记。

（二）登记部门审查确认后，填制核发房屋所有权证。证中只须附北京市房屋登记表，不再附房地平面图。

五、办理时限

自售房单位按本规定提交全部证明文件之日起，各部门应当按以下规定时限办结：

（一）交易部门：自收件之日起20个工作日内，办结买卖过户手续。

（二）登记部门：自收件之日起30个工作日内向售房单位出具房屋确权证明；30个工作日内核发房屋所有权证。

六、其他事项

（一）房改售房应当由售房单位为购房人统一办理房屋买卖过户及登记手续。

（二）房改售房所需房屋所有权证，由市房地局加印公章及“成本价出售住宅”专用章或“标准价出售住宅”专用章后，由各区县房地局领取使用。

（三）售房单位在房改售房后，批余部分应当按规定办理变更登记。如果批余部分需继续出售，登记部门应当在房屋所有权证或确权证明中注记已售出房屋情况。出具确权证明后，房屋全部售出的，不再向售房单位核发房屋所有权证。

（四）本通知中有关测量技术问题，由市房地局勘察测绘所解释，其他问题由市房地局权属管理处解释。

 附件：确权证明

     确权证明

＿＿＿＿＿＿＿＿市／区／县房改办：

    座落于＿＿＿＿区（县）＿＿＿＿号的房

屋＿＿＿＿＿＿＿＿幢，建筑面积＿＿平方米，

正在申请办理房屋所有权登记，经审查房屋所有

权属于＿＿＿＿＿＿所有。请贵办公室办理该

单位房改售房方案审批的有关手续。

第5篇

随着新农村建设和城乡统筹规划不断深入，在农村财政的相关工作方面具有很多的资金流动，对其是否能够合理应用，直接影响新农村的建设和发展。

关键词：

农村；财务审计；主要内容

农村都在开展有关农村财务管理规范化转变，对于农村财务审计工作也给予了高度的关注。但是在农村财务审计的相关工作中，应该以农村的具体的经济活动为出发点，将财务审计的具体内容确定下来，将存在的根本问题进行找出来，进行深入的发掘。文章主要针对新时期农村财务审计的主要内容，并对其具体的发展提出有效的建议。

1涉农财政资金的审计

近年来对于农村实行惠农政策，我国的财政资金对于农村的投资，在规模范围领域上都不断进行扩大，为了提高涉农资金的使用效果，对于农业农村的相关投入不断得到整合。对于涉农资金的监管工作要不断得到加强，使管理制度可以保证规范和透明，对于以各种名义对资金进行挪用、截留、冒领、续保等行为进行坚决的杜绝，使资金可以发挥出其自身的作用，始终遵循相关的规定将财政资金严格的执行下去。

2农村重大项目的审计

国家近年来对于农村的基础设施建设非常的重视，不断对其加大力度，与农村有关的项目不断增多，比如农村饮水安全工程、农村电网改造升级工程、农村公路建设工程等具有代表性的工程，这些重大项目要想比较顺利的完成，将预期的目标达到，就要将跟踪审计的具体方法进行改变，使重大项目在各个方面都要得到保证，避免出现纰漏，提高项目的完成速度。

3农村政治策略具体的落实情况

很多农村已经建立农业经营体系制度，要始终服从农村的基本经营制度，将农民家庭经营主体地位始终放在主体地位，使土地的经营权可以规范地有秩序地流转下去，对于流转的具体方式和具体的经营方式要不断进行创新，使具体的规模经营模式可以不断发展为更多的形式，使我国农民的组织化水平可以不断得到有效的提高。对于农村集体产权制度改革具体的落实情况要进行严格审查。对于农村集体所有制来说，要找到最合适的实现形式，对于农村集体经济运行模式也要做到与时俱进，不断进行创新。

4村级集体的财务收支审计

近年来村级集体经济在我国农村的规模越来越大，而且对于村级集体经济的具体形式也在不断进行创新，对其财务管理的各个方面的内容都在不断进行加强，所以这也十分需要审计进行严格的监督。在收入方面，有关于经营收入、专项收入、承包收入等其它方面的各项收入在内，都要严格进行监督，入账的时候是否做到以足够的金额进入村里的账户，其核算的具体方法是否可以保证其正确使用，坚决杜绝隐瞒或者漏报的情况出现。而在支出的方面，主要查看有没有对农村的财务法规制度进行严格的遵守，一些具体的支出是否存在虚列的情况，是否存在将开支范围进行扩大的行为，总之，就是对一切违反规定的行为进行审查。针对农村的村级集体经济组织，实行财务收支审计，这样就会有效避免集体资产遭到流失的现象发生，使我国农村具体的财务保持增值的现状，将农村集体经济进行壮大，使其可以为我国新农村建设提供更好地服务。

5提高我国农村财务审计工作的具体措施

5.1提高票据的管理

农村会计记账的时候的主要依据和凭证就是票据，所以加强票据的管理是十分必要的，要使会计资料的真实性和严肃性得到保障。

5.2审计对象和重点要不断明确

村干部在任职或者离任的时候，其具体的经济责任的主要对象，简单来说就是村委会成员。在村委会进行换届选举的时候，要特别注意对其进行离任审计，而那些已经实现换届的村，主要需要开展的是年度经济责任审计。近年来，我国农村居民比较关注的热点问题就是审计的重点。主要包括村里的债务管理工作和土地的发包、承包以及专项资金的管理等具体的工作，要注意其公开性。与此同时，各个农村要将自己本村的实际情况进行结合，以当地的政委和政府以及农民的具体要求为主要的出发点，对于审计以及其它比较热点的问题进行审计工作。

5.3加强业务培训工作

审计工作的主体是人，所以要想提高财务审计工作，就要对审计人员进行定期的培训，是审计人员的知识面不断得到拓展，使每一个审计人员都要具有综合性的业务技能。审计人员通过定期对业务培训，自身的业务知识也就得到了比较及时的更新，可以做到与时俱进，对发展的形式有一个具体的了解。

作者：张继玲 单位：山东省日照市岚山区安东卫街道经管站

参考文献

[1]朱静，冉光圭.农村村级组织财务管理存在的问题与对策——对贵州省农村的实地调研分析.西部论坛，2011，（04）13～18

第6篇

[关键词] 内部审计质量；影响因素；评价；评价体系

[中图分类号] F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）05- 0024- 03

审计质量是审计职业的灵魂，内部审计要有效地帮助组织实现目标，就要有正确的定位，为组织增加价值。内部审计质量评价是确保内部审计职能实现的重要环节。然而，从目前来看，内部审计质量评价还没有形成切实可行的模式。所谓模式其实就是解决某一类问题的方法论，把解决某类问题的方法总结归纳到理论高度就是模式。确定内部审计质量评价模式，需解决两个问题，即科学完整的评价指标体系与适当高效的评价方法。

1 内部审计质量评价指标体系的构建——基于平衡计分卡

建立内部审计质量评价指标体系既有利于客观反映内部审计部门的工作效果，也有利于指导内部审计部门的审计工作，因此，建立科学、统一的评价指标体系是正确评价内部审计质量的基础。本文尝试借鉴平衡计分卡理论建立内部审计质量评价指标体系。

平衡计分卡是20世纪90年代由美国的两位学者提出的一种绩效评价体系，目的在于找出超越传统的以财务衡量为主的绩效评价模式，现在已发展成为集团战略管理的工具，是一种更加完善和平衡的绩效评估方法。平衡计分卡在评价组织绩效时，将影响组织绩效的因素转化为4个方面的指标：财务、客户、内部业务流程、学习与成长。又进一步将这4个方面指标分别设置了多个独立的指标，形成了一个相互联系的指标体系，关注了财务与非财务、长期和短期、内部与外部、过去和未来之间的平衡，使得评价体系更加科学、全面。平衡计分卡已逐渐扩大了应用范围，某些非营利组织也在使用平衡计分卡来评价其绩效，内部审计质量的评价也同样可以用平衡计分卡方法来进行。平衡计分卡评价绩效的过程如图1所示。

借助平衡计分卡对内部审计质量进行评价，需要对具体的指标进行改进。

1.1 财务维度

内部审计的目标是为企业的价值增值而服务，财务指标衡量的就是企业的价值增加，同时，内部审计还要尽量减少内部审计的成本，减少企业发生损失的可能性，减少不必要的支出，间接地实现价值增值。

1.2 客户维度

现代内部审计的任务已由发现企业中存在的问题，转向提出解决问题的方法。如果将内部审计提出的建议看作审计部门的产品，那这些建议的使用者就可以看作内部审计部门的客户。由此，审计部门的建议采纳率、建议有效性以及被审计部门满意度等就是审计客户满意程度的表现。

1.3 内部业务流程维度

内部审计部门在监督与服务过程中的具体方法、行动决定了审计流程的合理性与适当性。根据内部审计实施的程序，从准备阶段、实施阶段、报告阶段到信息反馈阶段，各阶段的完成时间、质量都是评价指标的组成部分。

1.4 学习与成长维度

内部审计的学习与成长维度具体表现就是审计人员素质及其审计技术的不断改进与优化，这就要求内部审计人员要不断地提高创新与学习能力，也是推动内部审计前进的动因。在这一层面的评价指标主要有审计人员的教育程度、激励机制、知识技能的更新率，培训时长等。

基于平衡计分卡的内部审计质量评价指标体系如表1所示。

平衡计分卡对内部审计作用范围考虑得非常全面，对各维度的分析也比较深入，剖析程度较深，且可以根据内部审计的发展，加入相关评价指标，总体结构便于掌握。对于各指标的评价只要根据相关行业平均水平制定相应的数值标准，就可以在不同企业间进行比较，可以在一定范围内推广。

2 内部审计质量评价的方法——加权综合评分法

对于内部审计质量评价，至今还没有一套可以被广泛认可和应用的方法。鉴于内部审计的性质，内部审计的范围在不断拓宽，现有的企业业绩评价方法无法对内部审计质量进行评估。此外，内部审计要根据不同企业的不同情况，针对个体的需要不断完善和拓展，故缺乏可以不断进行自我更新的评价方法。本文在前述所构建的内部审计质量评价指标体系的基础上，尝试采用加权综合评分法对内部审计质量进行量化测算，具体方法如下：

（1）确定评价维度，若利用平衡计分卡进行内部审计质量评价，则评价维度包括财务、客户、内部业务流程、学习与成长4个方面。

（2）赋予评价维度权重。各评价维度的权重可以根据各评价维度对内部审计质量影响的程度予以确定，可以采取主观赋权法，也可采取客观赋权法。主观赋权法是由评价分析人员根据各维度的重要性（主观重视程度）而赋权的一类方法；客观赋权法是利用各维度反映的客观信息确定权重的一种方法，具体的技术方法有变异值法（如标准差、方差或平均值等）、熵值法。

（3）确定各评价维度的具体评价指标。

（4）赋予各单项指标权重。指标权重的确定方法参照评价维度权重的确定方法。

（5）对各单项评价指标赋值。

（6）数据处理和评价。

①确定各单项评价指标得分。

单项指标得分= 单项指标评分×该指标权重

②确定各维度得分：

各维度得分= ∑该维度各单项指标评分×指标权重

③确定内部审计质量综合得分：

内部审计质量综合得分=∑各维度得分×评价维度权重

采用加权综合评分法评定内部审计质量的过程如表2所示。

基于平衡计分卡的内部审计质量评价指标体系与评价方法能够适应不同企业的情况，各维度的评价指标可根据企业的实际情况进行确定、补充或删减，评价框架中的指标权重也要根据企业的具体情况设定，使之更符合实际情况。该评价体系的建立，是为了更好地帮助企业评价其内部审计质量，了解和掌握内部审计工作的质量水平及存在的问题，帮助企业提高审计质量，更好地发挥内部审计的监督和服务职能。该评价体系的建立只是一个构想，具体实施时还要经过实际的检验加以确定。

主要参考文献

[1]Robert S Kaplan， David P Norton. Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management System[J].Harvard Business Review，1996（1）.

[2]李喜云，徐丽.基于平衡计分卡企业内部审计质量评价体系研究[J].商业会计，2012（1）：65-66.

[3]蔡利，黄文娟. 内部审计质量评估理论分析与实务探讨[J].会计之友，2010（1）：21-24.

第7篇

一、计算机辅助审计技术应用的范围及

（一）评价企业采用会计电算化软件的内在风险

对采用会计电算化的企业，审计人员首先要评价软件的内在风险。目的是为了确定审计人员依赖这些软件控制的程度，以减少数据的实质性测试的范围。经评价验证后，如果认为内在风险较低，则可缩短审计时间，减少审计成本。具体方法是：

1．系统的方法。首先对软件中的重要程序模块进行解剖，阅读数据处理的流程，分析程序的逻辑结构，以确定程序运行是否可靠、稳定，程序的各种功能是否都能实现，程序的数据处理、数据生成是否正确，是否能满足会计处理的各种需要。采用这种方法能发现软件本身存在的根本，确定被审计单位会计核算基础的可靠性。

2．选样测试系统的方法。审计人员首先建立一个包含一个月基本会计资料的数据库，然后输入到会计软件中，根据其核算处理后输出的结果判断软件的可靠性。

3．评价数据安全性的方法。审计人员可对数据安全性的各个方面进行测试。例如，软件中凭证的制作是否采用二次输入的方法，软件是否能对数据进行备份，备份的方式是否安全（备份的安全性主要指在存储媒介溢满的情况下，是否能提前向使用者发出提示）等。

通过数据测试及评价数据的安全性能直观地反映出该会计软件各方面的性能，更可判断出使用该软件的内在风险。对于审计人员来讲，要检验被测试的计算机程序的版本与企业在前段时期内所使用的是否一致是很难的，这意味着审计人员较难确定前后软件版本内在风险的差异。另外，该方法对单机版的会计电算化软件较为适用，对版软件来讲存在一定难度。

（二）验证会计资料总体完整性

验证的具体方法是：首先，根据企业年初或月初的会计科目余额，确定会计凭证总体的初始年、月初余额，并输入计算机中。其次，将企业当年或当月的会计凭证库转化为审计人员熟悉并能操作的格式，商品化软件一般都能达到这一目的。转化后的会计凭证库需要作进一步的调整，仅保留需要的数据以加快运算速度。例如对会计凭证库中只保留一级科目名称、借方金额、贷方金额等，而剔除摘要、二级科目名称等，审计人员再进行汇总计算以得出当年或当月会计科目的发生额，最后，将年、月初余额与发生额相累计并以报表的形式输出，审计人员将其与企业的年报或月报相核对，以验证总体的完整性。

（三）协助审计人员进行统计抽样

近年来，一种建立在基础上的。已通过国际审计界广泛实践证明的、以制度为基础的审计，已逐步于审计工作实践中。该方法在符合性、实质性测试中都运用到统计抽样，这正是机辅助审计技术大显身手的领域。具体有：一是运用于审计日常抽样的编码工作。二是方便地运用于审计抽样。从总体中抽取样本时，对审计人员来讲最关键的是所有总体中的项目都能被客观地抽取，而采用恰当的统计抽样方法能避免抽取无代表性样本的风险。在统计抽样中运用计算机辅助审计技术可达到迅速、客观、公正的目的。

（四）关键样本及高价值样本的分离对而言，大量的处理是日常性的事务，而审计人员所关心的是一些关键的会计处理，运用计算机辅助审计技术能对企业的会计数据库进行，确认及打印出在某段时期内高价值的和关键的样本，而靠人工是不可能做到的。所谓的高价值及关键样本主要指不相关的会计科目，单笔金额超过审计人员预先设定数的样本，不常变动的会计科目，如资本公积等。审计人员在对风险控制的基础上，对关键样本及高价值样本进行重点审计即可满足一般审计的需要。

（五）日常会计资料的分析及计算审计要求审计人员对企业的会计资料进行较多的分析，而这正是计算机辅助审计技术的专长，例如对企业的应收账款账龄进行分析等。

（六）审计文书及审计项目管理

审计人员亦可运用办公自动化软件进行审计文书管理，如审计通知书、被审计单位基本情况、审计计划、审计工作底稿、审计报告。档案等均可由计算机协助处理，方便日后的查询及调阅。而多媒体的应用、计算机外设的增多能使计算机将图像、声音、动画、视频等转化为数字处理并存储，由此满足了审计各种方式取证的要求，更为审计工作的无纸化开创了广阔的前景。

二、计算机辅助审计技术的趋势

计算机辅助审计技术的应用过程是不断发展、完善的过程，并在以下方面得到推广及应用。

（一）对会计电算化软件采用预置审计程序的技术

目前，众多商品化会计软件程序是企业自行编制的，采用的语言、数据存放的格式多种多样，给计算机辅助审计带来了一定的难度。从前景来看，审计部门必然要参与会计电算化软件的鉴定，对会计电算化软件也必将采用预置或嵌入审计程序的技术以满足审计发展的需要。该技术是指预置或嵌入在企业会计电算化系统中的审计程序，是根据审计人员的需要而设计，用来即时鉴别出特定的或程序无法识别，需要审计人员专业判断的会计事项，并把它们复制到审计人员的文件中。在国外，这项技术已开始运用。预置审计程序的技术为审计人员提高审计效率，降低审计风险提供了最佳的方式及手段。

第8篇

    1. 我国农业审计工作的具体方法

    1.1从实际情况出发,服务大局

    中央财政加大了对欠发达地区农业生产的投入,其专业资金使用的好坏将直接影响到资金的投放效果,同时也影响到了农业政策的贯彻和落实。专项资金的使用工作主要从两个方面进行审计,首先是对欠发达地区的资金使用进行监督,其中包括资金的分配、支出、管理,确保专项资金的到位和如期使用,其次是确保资金使用的真实性和合法性,因农业经济发展带有一定的倾向性和社会影响,所以必须加强专项资金的落位和合法使用,同时强化资金的审计监督,确保专项资金合法有效的使用。

    1.2注重效益,加大审计力度

    审计的源头是资金,尤其是农业专项资金,所以在农业资金的审计上一定要确保资金投入、管理、使用的时效性,并且对每个环节的资金做到逐级审核,同时对专项农业资金进行效益审计。农业专项资金在使用中容易出现违规行为,例如:专项资金挪用、盲目立项造成项目没有长期效益等。农业专项资金的审计过程需要调查项目的受益人,以及建设单位的立项流程、项目管理、建设资金的使用,在充分的掌握了以上情况后进行系统的分析,及时的向上级反馈项目建设、资金管理和使用的具体情况及问题。

    1.3突出重点,审计深入

    为了确保欠发地区的农业生产及稳定,国家和地方政府加大了农业专项资金的投入,尤其是对扶贫资金、开发资金、退耕还林资金的使用,审计部门也应调整审计方向,深入强化这部分资金的审计工作,对发现违规的重大问题要穷追不舍,直到问题查深查透为止。通过深入的审查及时的纠正了挤占挪用,退耕还林草专项资金的使用,确保了农业专项资金的可持续发展。在审计过程中要找准方向,对拨付和管理资金的部门要核对其帐面资金,同时与实际情况相结合,做到审计工作延伸到现场,揭示私分和挪用等严重的违纪违法问题。

    2. 欠发达地区农业审计资源的整合

    欠发达地区的农业审计资源是有限的,在审计过程中其复杂性也越来越突出,这就要求审计部门调整审计的对象及范围,强化审计工作的质量。在新农村建设政策的引领下,应强化审计资源的整合和利用,系统的、科学的规划审计资源,节约审计过程中的成本,提高审计效率和审计质量,发挥审计在欠发达地区的作用。

    2.1避免重复审计,加强审计监督

    重复审计工作在审计单位是比较常见的一种情况,由于审计单位对各部门利益及管理项目分割的不同,审计工作往往重复,这无形的增加了审计成本的支出,所以在审计过程中可以采用联合审计的方法来进行农业项目的审计工作,审计方法上也要进行整合,确保审计内容的相互满足,时间上的一致,对于一些特殊的审计项目,如:财政性质的拨款,项目款追加等,可以根据审计的性质,由政府审计来完成。

    2.2强化效益审计和立项审计

    在欠发达地区农业资金的审计上,审计部门应调整审计方向,减少对拨入拨出资金、违规违纪等情况的审计,审计重点以提高资金使用以及农业项目资金的逐级落实为主,同时加强审计效益的科学评价,运用审计抽样等技术确保审计效益的可信度。地方审计部门可以利用人才和信息的优势,研究和分析农业审计效益的评价体系,找出影响农业资金使用效益的原因,纠正农业项目审计的方法。

    2.3加强审计资源的交流和利用

    欠发达地区的农业生产具有区域跨度大,生产规模小、分布不集中、技术落后等特点,所以审计工作也要及时的调整,以信息资源共享为基础,减少重复审计,节约审计单位成本,促进审计工作良性发展。在国有农业企业的审计上,政府审计可以利用注册会计师审计将审计工作投入社会监督的体系中,对重点企业可以单独审计,避免审计的重复,同时以政府背景为依托,综合审计信息,切实的把握农业经济和农村建设的整体状况,为政府农业生产决策提供理论依据。

    3. 欠发达地区农业审计工作的优化

    3.1转变审计观念

    农业审工作应与时俱进,及时的改变审计观念,注重两个效益并举,同时注意投入资金的社会效益。审计工作开展时一定要以政策为基准,全面的贯彻以农业发展为基础的审计策略,促进审计单位严格的按照专资金的使用和惠农政策进行资金的审计,确保审计工作取得良好的社会效益。

    3.2加强农业专项资金的审计

    欠发达地区的农业专项资金审计要适应地区农业经济的发展,这主要是指在农业项目立项时,积极的开展专项审计,在立项源头就把审计工作做为重点,确保农业项目发展的可行性,同时将以往的审计经验和工作进行总结,并应用到地区农业项目中,不断完善专项资金审计办法,用以指导农业专项资金的审计工作。

    3.3利用先进技术进行审计

    充分利用现代化先进技术和设备条件,逐步实现农业审计的计算机网络化。审计建立了计算机网络后,专项资金的下拨、生成和使用从时间数量多方面便可一目了然,各级审计部门之间审计信息及时反馈,有利于提高审计工作效率,提高审计质量特别是对那些时效性要求高的审计项目更是如此。

第9篇

关键词： 企业； 会计电算化； 内部控制

一、会计电算化管理中存在的内部控制问题

（一）会计电算化管理职责不清楚

随着电算化在企业财务管理中的深入发展，考虑到系统运行的安全性，很多企业通常会增设系统维护人员，但是人员的增设没有相应的岗位管理制度作为约束，仍然采用传统的岗位责任制，这些传统的岗位分工方式难以适应会计电算化实施的要求，导致职责划分不清的现象。会计电算化下企业的财务管理都是依靠计算机进行操作，很多都设置有密码权限，密码外泄就会给企业的财务管理带来较多的风险。此外，企业对员工的管理也不够完善，导致会计人员出现越权操作的现象，增加了企业财务管理的难度。

（二）会计电算化在软件控制方面不够严格

企业在会计电算化软件管控方面不严格，通常会出现软件安全性低，实用软件的部分功能同企业内部控制工作不相符等现象。很多企业在财务管理中仅仅考虑到自身企业的经济问题，对于用户会计数据的保密安全性方面关注度较低，外加企业数据库缺乏安全的加密措施，企业外部人员能够轻松的侵入数据库中，导致企业的数据信息被盗窃，最终会损害企业自身的利益。

（三）缺乏电算化内部审计监督体系

企业的内部控制与企业的内部审计有着密切的联系，同时企业会计电算化的内部审计和监督工作也需要企业的审计人员来完成，为此，作为内部审计人员，需要对会计电算化的管理制度和控制制度及时进行研究。但是就企业实际状况来看，很多企业在这些方便的工作还不够完善，对于内部审计的职责没有很好的落实，从而影响到企业内部控制工作的完善性。

二、强化企业会计电算化内部控制的有效策略

（一）建立健全会计电算化内部管理体系

会计电算化是一种新生的事物，在企业中的应用无法很好的适应传统事物，所以，企业需要对传统的管理体系加以改进，构建新型的管理体系。在企业部门管理方面，需要加强部门工作的整合，在各个部门之间建立一种制约机制，通过职能管理和制度制约的方式，加强对部门工作人员的约束，避免企业财务部门相关人员出现舞弊现象。还需要加强企业会计管理岗位设置，根据企业的实际状况设置相应的会计管理岗位，同时设置岗位专职人员，例如，设置软硬件维护岗位，并且要求相关人员遵守岗位的职责，加强岗位职责和权限的划分对会计电算化内部管理有很大的作用，有利于避免越权操作的现象，为企业内部管理制度的有效落实提供保障。

（二）慎重选择会计软件

会计电算化发展下，企业的会计核算工作状况主要由企业会计软件的好坏决定的。为此，选择合适的会计软件是非常重要的。企业管理人员在会计软件的选择方面需要加强重视，综合考虑会计软件的安全性、便捷性和实用性等多方面内容。其次，会计软件的选择需要注重软件使用的长远性，选择符合国家规定的财务使用软件，方便企业做好会计电算化和国家的接轨，避免出现较多的麻烦，影响到企业的财务安全。

（三）强化会计电算化监督体系

内部审计监督是会计电算化监督的主要内容，同时也是企业内部控制的重要组成部分，是企业内部监督制度实现的基础保障。作为企业审计人员，需要加强对内部资料的审计工作，按照相应的审计规章制度进行科学审计。此外，还应该注重企业的外部审计工作，在计算机外部审计中，将计算机作为企业外部审计的辅助工具，在具体的审计中，审计人员可以在原始审计数据的基础上利用计算机进行相关运算，将自身的处理结果同计算机系统输出的数据进行对比，验证审计数据的准确性。随着互联网的发展，在企业审计工作也逐渐普及，审计人员可以借助于网络对会计资格进行审计，并且在审计部门安装检测机，对一系列审计流程进行全方位检测，运用网络传输检测结果，通过这样的审计方法突破了时间和空间的限制，从而增强审计工作的效率。对会计资料进行审计的过程中，除了以上审计方法之外，可以利用编程检验法进行审计，企业内部审计部门根据企业的具体状况以及设计流程编制适合企业计算机账务处理过程检验的样本数据磁盘。通过对数据磁盘检验结果的分析，能够避免外部检测结构带给企业的风险，同时还能够增强计算机账务处理方法的合理性。

三、结束语

会计电算化是企业财务管理实现全面系统化的根本要求。会计内部控制属于企业管理中的一个薄弱环节，企业需要顺应会计电算化的发展趋势，加强对会计电算化系统的应用，采用先进的管理模式实现企业财务管理同现代化财务管理模式的对接，从而增强企业的经济效率和管理效率。在会计电算化背景下，企业内部控制中会出现较多的风险，作为管理人员，需要从企业的实际状况出发，采取有效的规避风险的措施，加强企业的管理工作，促进企业的全面发展。

参考文献：

[1]牛蕾.企业会计电算化管理中的内部控制研究[J].中国高新技术企业，2016，13：154-155.

[2]王h.企业会计电算化管理中的内部控制探讨[J].低碳世界，2016，25：230-231.

[3]浦仕党.试析施工企业会计电算化管理中的内部控制[J].企业改革与管理，2015，04：162-163.

[4]董昱. 探讨企业会计电算化管理中内部控制的具体方法[J].中国市场，2015，27：221-222.

第10篇

目前，基层审计机关面临一些急需解决的问题，而问题的解决需要全体审计人员充分利用科学发展观的思想武器，立足工作实际出点子、出主意，充分发挥自己的主观能动性，切切实实从自己的本职工作中一点一滴的干起，以促进审计工作、审计事业的科学发展。

眼下，基层审计机关主要存在的问题有：1、审计机关的独立性不强。由于受宪法及审计法的制约，目前，县级审计机关受县级人民政府及市级审计机关的双重领导，而由于县级审计机关人、财、物、事都归当地人民政府管理，所以，县级审计机关更多地是受制于当地县委及县人民政府。而在此种体制下，审计机关更多的是充当内部审计部门的角色，其对经济的监督作用极其有限，对整个国家来说，不能真正履行“经济卫士”的职能，通常情况下只考虑了局部利益而忽视了整体利益，对国民经济的科学发展作用甚微，有时甚至阻碍了整个国家经济的发展。2、审计技术、方法和手段落后。县级审计机关的计算机人才缺乏，而既懂计算机技术又懂财务专业知识的人员更是少之又少，随着信息技术的发展，单位更多的是采用电子计算机记账、算账和报账，在此情况下，如果审计机关不发展，不顺应时代潮流，势必被社会所淘汰，难以胜任全面电子化情况下的审计工作。同时，县级审计机关由于受经费的制约，难以送有关审计人员参加计算机审计的培训活动，难以购买计算机设备，因而使审计人员接触电脑、接触计算机审计的机会极少，这也阻碍了审计技术、审计手段的发展和改进。3、审计机关经费难以保障。县级财政机关对审计机关的经费预算安排的很少，作为执法部门，政府都下达了收缴任务，同时规定一个返回经费的比例，如果任务完成的好，就会多得经费，才能保证运转，如果完成的不好，经费就极少，难以保证审计工作的正常开展。这也造成了审计机关忽视了其本身的职能，转而走向抓罚没收入的歪道，从而导致了审计工作中一系列不符合科学发展观要求的问题的出现。

县级审计机关要走出困境，适应时展的需要，符合科学发展观的要求，切实为经济的科学发展保驾护航及实现自身的良性发展，有必要从体制等多方面进行改革和完善：1、县级审计机关实行直管。为避免地方政府的干预，提高其依法、独立审计的能力，有必要从管理体制上对现行管理方式进行改革，具体方法可实行中央直管或省级以下垂直管理。这样，可使审计机关从整体上维护经济秩序，避免受地方保护主义及局部利益的影响，为我国经济社会的科学发展服好务。2、加大审计经费的投入力度。审计机关的经费应全额纳入财政预算管理，实现真正意义上的吃“皇粮”，不能给县级审计机关定收缴罚没款任务，罚没款的收缴额应跟本单位机关经费的多少脱钩，避免审计机关和审计人员走入为收罚款而审计的怪圈，使县级审计机关回归正常的审计监督和服务的轨道，真正当好“经济卫士”。3、加快县级审计机关审计人才的培养。县级审计机关应招考一批计算机专业的审计人才，同时，又要加强现有审计人员的教育培训力度，使计算机审计成为每个工作人员的必备技能，以切实解决审计技术、方法和手段落后的问题。

第11篇

关键字：建设工程；投资控制；原则 ；具体方法

中图分类号：TU761.6 文献标识码：A

在整个建设工程项目中，为了实现投资的预期效益，必须要采取有效的措施实现对整个工程项目的全面控制。在日常的投资控制过程中，经常会存在着决算超出预算、预算超出概算以及概算超出估算的情况，为了有效避免这些问题，在实际投资控制的过程中需要坚持一定的原则，讲求有效的方法，下面本文就针对这一问题进行具体的分析论述。[1]

一 建设工程投资控制坚持的原则

在建设工程投资控制的过程中，需要坚持一定的原则才能够确保工作的顺利完成，具体说来，要坚持以下几方面的原则。

首先，要以设计为中心环节展开全过程控制。建设工程的投资控制贯穿在建设项目的全过程，在这个过程中，需要重点对设计阶段进行控制。根据相关资料分析，通常情况下设计费用占据工程全部费用的1%左右，但是其对于工程项目的影响程度却达到了75%以上，这样看来，设计阶段对于整个环节起着至关重要的作用，因此在投资控制阶段需要重点关注。

其次，坚持主动控制的原则。建设工程的投资规模较大，风险较高，因此在实施投资控制的过程中一定要坚持主动控制的原则，所谓主动控制，就是在预先分析实施过程中各种存在的风险因素的基础上制定和采用具有针对性的预防措施的一种控制手段。同时，为了控制过程中减少或避免目标值和实际值之间的偏离，必须要主动采取控制措施，即建设工程的投资控制不仅要反应投资决策，还需要反应出设计、发包以及施工的情况，并使控制活动能够能动的影响到投资决策。

最后，要坚持多种控制手段相结合的原则。建设工程项目投资控制工作的顺利进行，需要从组织、技术、合同以及经济等多个方面采取措施，并将各种措施进行融合，这样才能够达到最佳的控制效果。一般情况下，在建设工程项目可行性研究和初步设计阶段，只注重对于技术方案的论证和控制，对经济因素考虑的较少，这种情况将会在一定程度上造成工程投资的浪费，因此在今后的工程投资控制工作中需要融合多种手段实行全面的控制。

二 建设工程投资控制的具体方法

建设工程投资控制工作要全面展开，深入到每个环节，这样才能够确保工作的顺利进行并取得良好的效果。下面本文就从不同施工建设阶段分析投资控制的具体方法。

首先，在工程项目的投资决策阶段，需要做好项目的可行性研究，综合运用多种手段对该项目进行综合的分析和评估，看该项目是否可行、可靠，在财务上是否可行，并且在这个过程中对其经济效益和社会效益进行分析，得出工程项目的抗风险能力，从而为投资决策阶段提供科学的依据。与此同时，该阶段是工程项目的起始阶段，控制者需要综合多方面的因素进行分析，充分论证项目的必要性和可行性，对于项目的选址、设计以及总体规划等进行分析研究，论证投资的可行性，为接下来的投资控制工作打下坚实的基础。[2]

其次，从项目招投标阶段来分析，招投标主要是指建设方通过投标的方式选择最符合工程项目的承包商建立起合作的关系，这样既能够保证工程质量和施工进度，又能够降低工程的投资成本。在这个阶段，投资控制者需要根据现行规定、定额取费标准、现场环境以及施工图纸等因素编制标底，确保标底控制在概算或者是预算的范围内，为投资控制提供坚实的平台。同时，投资控制者需要对招投标的环节进行控制，严厉禁止低价中标等恶性竞争情况的发生，要制定出合理的评标标准，并且根据签订的合同条款和内容进行进一步的调整和完善，这样才能够从源头上控制好建设工程项目的投资。

再次，从建设工程项目的设计阶段来分析，进行投资控制工作，要尽量的推行限额设计。限额设计主要指的是按照批准的设计任务和投资估算进行初步的规划谁，并按照批准的初步设计总概算控制好施工图的设计工作，并将整个项目的规划阶段投资额度分解到每个专业的工程项目之中。控制者需要在保证使用功能的基础上根据投资限定的额度进行设计，并确保设计的总额不会超出预算规定。为了更好的加强控制，需要成立评定小组选择最佳的设计方案，同时也有利于控制好建设工程项目的造价，缩短设计周期，最大限度的降低费用，达到投资控制的目标。需要注意的是，在设计的过程中，设计者需要运用价值工程法设定一个符合建设项目定位的设计理念，并通过这一理念结合设计规定进行科学的规划设计，并在设计的过程中充分的应用新型设计材料和新型工艺，降低工程的投资。综上所述，限额设计是促进设计单位进一步完善管理优化设计的有效手段，也是控制工程项目投资不可缺少的方法。[3]

接着，需要加强施工阶段的投资控制工作。施工阶段是设计者的设计意图最终实现的阶段，也是建设工程项目形成工程价值和使用价值的阶段，因此说在该阶段控制好投资至关重要。在施工的过程中，控制者需要根据设计目标规划，通过动态控制、合同管理等手段加强对项目的投资控制工作。具体说来，要从以下几个方面入手。

第一，要控制好建设工程项目工程款项的支付，并从技术、组织、经济以及合同等多个角度采取措施，进一步控制工程的投资，保证投资达到有效的控制并取得经济效益和社会效益。例如在采用合同措施进行投资控制的时候，需要控制者熟悉整个施工合同的条款，并确定双方应该承担的责任义务，进一步加强合同的管理，避免出现不必要的索赔，在必要的情况下还可以提供反索赔的资料。在进行合同管理的过程中，工程的变更是必不可少的，这种情况下需要先明确变更的目的，之后在采取相应的手段加强控制。

第二，需要根据建设工程项目的特点以及施工进度，结合工程项目总投资目标编制资金制度强度控制计划，这样能够对工程项目实施阶段的资金支付强度进行控制，最大程度的实现投资控制的目标。同时，控制者还需要对设备和施工材料的采购、运输以及价格进行控制，以尽量减少资金的投入和时间成本的投入，控制好各环节资金的支付强度，达到控制投资和节约投资的目的。[4]

第三，在投资控制过程中需要严格的执行工程变更制度，对于工程变更、签证审核以及工程计量方面需要进行重点把关，尤其是控制好新增的费用，要谨慎、专业且公正的开展控制工作，最大限度的节约工程的投资成本，确保施工企业获得最大的经济效益。

最后，从竣工结算阶段来讲，投资控制工作需要充分的发挥审计的作用，并配合建设工程项目进行全过程的审计工作，这是投资控制最有效且最直接的方式。审计部门需要坚持独立性和客观性的原则，在重点对竣工环节进行审计的基础上，还需要对整个工程项目的施工环节进行审计，掌握每个阶段工程的总投资额度，为投资的控制提供数据支持。同时，加强审计工作还能够为事后的结算工作起到一定的帮助作用，投资控制在很大程度上就会有了一定保障的支持。[5]

结束语：建设工程项目的投资规模较大，施工周期较长，且存在着一定的风险，因此在项目建设的过程中需要对投资进行控制，以便最大限度的节约施工成本，为企业获得更多的经济效益。本文就以此为中心，在分析当前建设工程投资控制原则的基础上，分阶段对投资控制的具体方法进行了论述，希望能够对今后的投资控制工作有所帮助，进一步提升控制的成效，为企业带来更多的利益。

参考文献：

[1] 郝洁 建设工程投资控制浅析 门窗，2012年第11期

[2] 李军 浅谈工程投资控制的主要内容和方法 中国外资，2013年第20期

[3] 傅勤生 谈建设单位工程投资控制的有效方法 山西建筑，2014年第1期

第12篇

一、引言

对于金融风险审计研究，重点是进行整体性与个体性的金融风险审计研究，不仅确定行业发展存在的结构特征与风险水平，而且确定个体金融风险的趋势性水平。此类问题在已有的金融风险审计研究中尚未体现。目前已有的金融风险研究主要体现在五个方面，一是风险特征与实质研究，杜厚文等[1]在国内较早论证了金融风险的一般规律与特征、特性等。虽然仅具有宏观意义，但是对于金融风险的深入研究具有指引性作用。二是金融风险规律研究，吴炳辉等[2]就我国利率市场化可能产生的金融风险从理论角度进行规律性结果分析，为我国抗击金融风险提供了决策依据。三是金融风险的预警研究，沈悦等[3]不仅提出了一套金融风险预警指标体系，而且对该指标阀值设定给出了理论探究。由此从理论角度提出了预警指标体系的建立方法。四是金融风险的传播研究，鲍勤等[4]通过仿真分析，确定了金融风险的传播规律与传播机制，为我国银行业系统风险监管提供了重要指导。五是金融风险的监管研究，徐立平[5]针对我国金融风险监管不完善的现状，提出了从金融网络进行风险监管的监管思路。通过上述研究，强化了金融风险研究的重要性和急迫性，而且对研究发现的问题――“在金融风险审计研究中，不仅确定行业发展存在的结构特征与风?U水平，而且确定个体金融风险的趋势性水平”给予了再次明确，即尚未有系统性的解决方案。此次研究将就此问题给予解答。

二、金融风险审计理论分析研究

这里将通过理论分析首先明确金融风险特征，其次对行业整体风险与个体趋势性风险给予确认。由此，从理论角度不仅提出对金融风险进行审计的具体方法，而且论证该方法的有效性与适用性。

（一）金融风险特征研究

在进行金融风险审计研究之前，首先对金融风险特征进行分析。之所以如此安排，是考虑到只有确定金融风险特征，才能基于其展现的特征进行审计研究，否则在进行审计时无从入手，审计结果的质量也就可想而知。从被审计对象来看，企业内部相对社会而言具有显著的封闭性。这种封闭性体现在企业内部管理与运转等不被外界所知。但企业管理与运转等关键信息，通过其与外界沟通的营业网点以及社会报道等被部分披露。基于此，对企业内部进行划分。将参与社会信息披露（包括主动披露与被动披露，下同）的部门和单位划分为内部区域，不参与社会信息披露的部门和单位划分为核心区域。显而易见，对单个企业而言产生了三个区域。从外至内依次为外部区域、内部区域、核心区域。具体见图1。在这里需要强调的是，外部区域和内部区域的交界即是企业与社会的边界;内部区域和核心区域的交界即是企业信息披露的边界。从图1结果来看，这种结构为三层嵌套结构。基于此，可以确定企业金融风险具有如下特征。

特征一，金融风险是由内而外的传导过程，即从核心区域向内部区域传导，再由内部区域向外部区域传导。一般而言，金融风险在企业内部核心层最先产生，并且在主动或者被动情形下逐级向外传导。之所以提到主动与被动向外传导，是因为企业存在重大事项向社会披露的责任，同时作为上市类公司存在财务报告定期（一般为季报）向社会主动披露的责任。因此，当风险已经发生或者风险正在发生的时候，风险都会同步或者滞后向外部传导。

特征二，金融风险具有连续性变化特征。首先需要说明的是，连续变化特征是指具有左连续特征。之所以为左连续变化特征，是考虑到时间序列的连续性与不可逆性，因此右连续变化特征对于现实环境中不具备真实意义。其次需要说明的，连续变化特征无论是对于单个实体而言还是对整个行业而言，都是成立的。以单个企业为例，其在某一时点的金融风险水平是由其之前时间段内的风险水平所直接影响的，不受其后继时间段内风险水平的任何影响。最后，这里所说的连续变化特征是内在风险水平的变化特征，并非测度风险水平的变化特征。之所以如此说明，具体解释见特征三的论述过程。

特征三，金融风险测度的不连续性特征。此特征与特征二看似矛盾，实则并不冲突，原因有二。一是在特征二中已经提出了金融风险是由内向外的传导，在这一传导过程中受信息披露周期所限，所展示的数据并不具有连续性。因此，金融风险测度就无法实现连续性特征。二是在特征二中还提出了信息披露存在主动披露与被动披露两种不同特性。因此，即便信息披露不存在时间滞后性，但是由于信息披露的主动选择性特征，也确定了金融风险测度无法实现连续性测度。基于此，研究提出了金融风险测度的不连续特征。

特征四，不同行业的金融风险水平存在显著性差异。这一点非常清晰，即不能用同一个标准对不同行业的风险状况进行测度。一般而言，劳动密集型企业的金融风险水平显著低于非劳动密集型企业的金融风险水平。上市类企业的金融风险水平显著低于非上市类企业的金融风险水平。因此，进行行业审计时，必须考虑到行业特征进行与之相对应的风险审计及风险防控处理。

特征五，个体金融风险应控制在行业平均金融风险水平内。如果单个企业的金融风险水平显著高于其所在行业的平均风险水平，则认为该企业处于较高风险范围内;反之，当单个企业的金融风险水平显著低于其所在行业的平均风险水平，则认为该企业处于低风险范围内。与此同时，当单个企业的金融风险水平与其所在行业的平均风险水平相当，则认为该企业处于风险适度范围内。这样，对风险水平划分了三个层次，较低、适度、较高，并对如何划分给予明确。

特征六，金融风险具有阶段性单调变化特征。这一特征无论是对行业整体而言，还是对单个实体而言都是成立的。在不进行外界干预的前提下，金融风险具有全周期单调上升变化特征，即风险从小到大的变化特征，正是由于加入内部审计和外部审计等干预性工作，才导致风险变化不再单向变化，而是呈现出阶段性从小到大的特征。一旦采取合理有效的风险处理措施，可控范围内的风险就会逐步降低。因此，加入审计因素后，在审计及审计措施有效执行的这个阶段，风险逐步降低;在未审计或者审计措施无效执行的这个阶段，风险逐步上升。无论是二者中的哪一种，都是阶段性单调变化特征。

特征七，金融风险具有趋势性变化特征。这一特征无论是对行业整体而言，还是对单个实体而言都是成立的。因为通过行业特征分析与企业发展特征分析，无论是对于前者还是对于后者，其自身都存在一种规律性的特质。这种特质决定了企业发展也呈现出这种规律性。因此，从外部展现来看，与之对应的风险就会呈现出趋势性的变化特征。需要强调的是这种趋势性特征是从时间趋于无穷或者较长时?g跨度后风险水平体现出的变化特征，并且这种特征是从时间趋于无穷或者较长时间跨度后具有相对稳定性的特征。

（二）整体金融风险审计研究

在如上分析过程中，已经明确了金融风险具有的几大特征。接下来，研究将基于上述特征，从整体角度提出进行金融风险审计的框架与方法。

首先，从上述研究中已经明确了金融风险不仅是可测度的，而且其测度具有不连续性。这一点非常重要，以金融风险水平作为企业金融风险的测度依据。在某一个固定时点，每一个企业都对应着唯一的金融风险水平。但是受制于现实条件，金融风险水平只能为非连续性测度值。研究提出采用如下方法将金融风险水平从非连续性测度值转化为接近连续性测度值（具体见式1），由此实现了金融风险水平的类实时测度。

通过式1的转化，就将在单个时点测度的金融风险水平几乎转化为对应统计区间内的连续型金融风险水平测度值。需要特别强调的是，在式1的转化中，并不包含区间两侧时间点的金融风险水平测度值。这样处理是为了体现通过上述变化不能将特征三中体现的非连续特征变为连续性特征。与此同时，在式1的转化中，对起始时段[0，T1]采用在T1时段的测度值作为整个时间段测度值的替代。

在式2中给出了两种不同类型的金融风险整体测度水平。左侧结果代表的是时间段[t0，tn]内的金融风险水平出现逐步提高的特征;右侧结果代表的是时间段[t0，tn]内的金融风险水平出现逐步降低的特征。在前述研究中（主要是特征六的分析中）已经明确了阶段性单调变化特征。对于式2中的不等式结果是基于泛函分析中的勒贝格测度以及数学分析中的积分原理等做出的最终结果，在此仅给出最终结果。

基于式2为代表的时间段内金融风险水平分析，可以得到整个调查周期内的企业总体金融风险水平结果。需要注意的是这一结果为一个区间性结果，而不是一个固定单点数值结果。对于企业而言，其在整个调查周期内的总体金融风险水平取值只能在[0，T]之内。这是因为金融风险水平F（t）取值在0至1之间（包括0，也包括1）。当企业风险较低时，对应的总体金融风险水平会停留在[0，T]区间的左侧;当企业风险适中时，对应的总体金融风险水平会停留在[0，T]区间的中间;当企业风险较高时，对应的总体金融风险水平会停留在[0，T]区间的右侧。这也就对特征五中提出的三类金融风险水平（较低、适度、较高）对应数值区间首次给予了明确。这一结果是值得欣慰的，之前此类研究从未提出过这种测度方法并给出与之对应的测度分类结果。

（三）趋势性金融风险审计研究

在如上分析过程中，已经明确了整体金融风险，并给出了如何测度分类的具体方法。在此，以单个企业为研究对象，就如何进行趋势性金融风险审计给出解决方案。

通过上一环节的分析，已经将金融风险简单分类。采用更加细化的方式，可以将金融风险分类更加精细，即从较低、适度、较高三种风险类型向更多风险类型扩展。具体拓展数量可以由研究者自行确定，唯一需要注意的是在这种拓展中要保证划分的不相容性与有限全覆盖性。这里所说的不相容性是指每一个风险类型水平设定的风险区间与其他类型水平的风险区间均独立存在，没有交集。另外，提出的有限覆盖性是指所有风险水平区间进行有限求和后，必须覆盖整个风险水平，即覆盖在[0，1]区间。利用这一结果，就可以测度出对象在处于某一风险水平时向其他风险水平转化的概率。假定Zt代表状态i事件，Zj代表状态j事件，前述所说的转化概率为P（ZjZi）。利用这类统计性分析结果，同时结合单点概率结果等信息，通过马尔科夫模型（简称“MM”）（研究之所以提出这一分析思路，是源于对彭红枫等[6]、赖岳等[7]、茹正亮等[8]研究成果的分析。彭红枫等采用MM理论，对期货套利展开分析，对期货套利特征与趋势性特质给予了明确。赖岳等对MM理论进行深入分析，明确了预测方法的适用性。茹正亮等采用MM理论，成功地对降水量进行了趋势性规律分析。从这些研究成果中可以看出，采用MM理论对趋势性分析非常有效。因此，研究提出了采用MM理论进行分析的思路）可以得到最终极限态下的概率结果，即如公式3所展示的结果。

需要说明的是，式3给出的结果是时间趋于无穷时状态j事件发生的概率，其取值为δj。

该概率依然要满足全覆盖的性质，即所有可能状态的对应概率总和为1必须满足。对于式3所展示结果论证，由于涉及过多的随机过程原理，在此不再给出具体分析论证过程，只列出对应结果。需要特殊强调的是，本文多次出现的MM（包括题目中出现的MM）均是指此环节提出的马尔科夫模型。文中如不特殊声明，均采用这种简称。对于式3所展示的结果称之为趋势性金融风险，这种趋势性正是由于其取值依赖于时间的极限变化所得。

通过上述分析，研究已经确定了整体金融风险水平与趋势性金融风险水平。下面将利用上述理论分析结果，对我国软件类企业实际金融风险进行测度分析并给出降低风险的具体对策。

三、金融风险审计实证分析研究

如何将理论分析提出的金融风险审计方法在实际应用中落地，研究在此通过一系列分析将最终实现这一目标。由此，不仅对理论分析中提出的金融风险审计方法的有效性和适用性给予再次确认，而且对现实情境中不同行业以及行业内部金融风险水平的整体性特征与趋势性特征给予明确，为提高行业和企业抗击金融风险水平与能力提供支撑。

（一）行业整体金融风险水平测度研究

在前述理论分析中不仅提出了金融风险水平及其变化率，而且给出了基于金融风险水平及变化率的整体金融风险水平与个体趋势性金融风险水平的测度方法。这一方法对于金融风险水平直接显示的对象可以成功使用，但是对于金融风险水平间接显示的对象无法直接使用。这里所说的“金融风险水平间接显示的对象”是指金融风险无法确定，但是可以通过其内部关键因素的变化来体现的对象。一般而言，金融风险水平作为外部展示结果，是受到内部因素作用而产生。对于同一行业的不同对象，金融风险水平的内部影响因素具有成分一致性与贡献系数一致性的特征。基于?@一结果，在同一行业内采取回归分析法，确定导致金融风险水平的内部因素及其作用系数。因此，研究提出了如下指标表（具体见表1）。

表1第一列（从左向右的第一列，下同）为结果指标，对应为金融风险水平。剩余列主要为影响金融风险水平的各种指标，具体分为四类指标，依次为“金融风险子指标”“管理风险子指标”“销售风险子指标”“人工风险子指标”。分别从金融角度、管理角度、销售角度、人工角度等方面对风险构成进行刻画。表1右侧最后一列为辅助指标，作用主要是对于不同对象进行归一化处理。归一化处理的思想是利用固定资本、流动资本、无形资本中的一个或者多个去无量纲处理“金融风险子指标”“管理风险子指标”“销售风险子指标”“人工风险子指标”中的具体指标。实现不同实体对象之间的数据具有可比性与可关联性。基于这种思想，同一行业内不同对象之间同一年份数据之间就可以形成同批处理的时间序列数据。之所以进行如此处理，这是由于金融风险水平显示对象的稀缺性所造就。对于明确金融风险水平的对象，在现实环境中非常稀少，所以研究只能通过有限对象向无限对象推广。

以上市类企业为例，一般分为正常企业、ST企业、*ST企业等。对于正常企业是指非ST类企业和非*ST企业，其金融风险水平显著低于ST类企业，因此可以将其金融风险水平设定为0.3。对于ST企业，按照我国上市企业分类管理规定，其金融风险水平较高，研究将其金融风险水平设定为0.6。同理，对于*ST企业，其金融风险水平高，研究将其金融风险水平设定为0.8。对于即将退市企业，其金融风险水平极高，研究将其金融风险水平设定为0.9。与此同时，对于正常企业，研究还做了细分，将具有大型银行金牌授信企业设定为金融风险水平极低企业，其金融风险水平设定为0.1。基于这一分类，研究提出了四类金融风险水平划分方法，对于不同对象，按照分类法即可完成金融风险水平的确定。在确定金融风险水平构成因素及其作用时，只选择通过上述四类分解法能确定具体风险水平的对象。即只选择金牌授信企业、正常企业代表、ST企业、*ST企业作为分析对象。通过对其分析确定风险构成因素及权重。完成此工作之后，对全行业上市对象采用上述分析结果进行风险水平确定。具体量化各自的风险水平，此工作可以完成。这是因为风险构成因素及其所发挥的作用都已经确定。但是需要注意的是，为了防止数据越界，对于后一分析，必须确定风险分析结果仍然控制在0与1之间，这也是可以办到的。利用如上方法，最终即可确定整个行业内上市公司的金融风险水平及变化率。然后，利用理论分析中提到的分析方法进行金融风险水平实证测度，由此得到下述结果（具体见表2）。

表2中的数值代表对应行业对应风险水平下企业占比。从该表结果来看，之前四类行业的金融风险整体水平无法确定，但是通过此次实证分析后，得到了量化明确。从整体来看，金融业和保险业居于较高风险水平、高风险水平企业比例显著高于其他行业。以金融业为例，其较高风险水平企业占比为41%，其高风险水平企业占比为23%。与此同时，从上述结果也能看到，软件业（研究将计算机应用服务业统称为软件业，下同不再赘述）、制造业的行业平稳性是较好的，这一点可以从行业风险水平结果中看到。高风险水平企业占比显著低于其他行业，低风险水平企业占比显著高于其他行业。通过这一分析结果，更进一步明确了前述理论分析中提出的不同行业金融风险水平存在显著性差异的论断。下面，基于上述结果进行更进一步的分析，主要是进行个体金融风险水平分析。

（二）行业内个体金融风险水平趋势性测度研究

个体研究依然采用前述分析中确定的分析思路与分析框架。就软件行业的金融风险趋势性水平进行测度分析。通过论证分析，最终得到如下结果（具体见表3）。

表3中一共列出了七家企业分析结果，结果包括金融风险水平以及导致该金融风险水平的主要构成因素。这七家企业是从实证研究个体对象中抽选出来的，也就是说整个实证研究并不是仅对上述七家企业展开。需要强调的是表3中的结果是趋势性结果，即企业从较长期和长期来看，如果不采取与现有管理方法不同的管控措施，企业风险水平所处的趋势性状态。

从表3展现的结果来看，居于高风险水平的企业只有一家，为*ST智慧，其他六家风险水平都在高风险水平以下。与此同时，从该表结果来看，只有科大讯飞一家位于低风险水平。综合二者来看，七家实证对象中大部分企业的风险水平居于中间状态。另外，从构成各自风险水平的主要因素来看，表现出规律性特征。从表3结果纵列来看，同一风险水平下，形成风险的主因对于不同企业具有一致性（远光软件与神州泰岳，以及东软集团和博彦科技等）。这说明在上一环节中提出的实证归纳演绎法在实证分析结果中得到了验证，由此确定了实证分析中提出的分析方法具有正确性与可实用性。最后，就表3展现的结果对于个体而言，从审计的角度不仅确定了趋势性风险水平，而且给出了导致对应风险水平的主要因素。由此为企业提升管理水平、增强企业健壮性给出了改进的落脚点与改善方向，实现了审计的目标与诉求。

（三）小结

通过上述分析，不仅完成了理论分析，而且实现了实证分析。现在就研究取得的主要成果进行小结，主要体现在以下三个方面的效用。

效用一，研究提出的金融风险审计方法可以实现局部分析向全局分析转变的目标。

通过理论与实证研究，不仅给出了实施金融风险审计的具体方法，而且该方法具有从局部分析向全局分析转变的优点。之所以强调这一优点在于传统的审计方法对审计对象审计结果只有时点审计特性，不具有类连续的连续时间特性。即审计结果只能体现孤立时点的水平，不能体现连续性的变化特性。因此体现的是一种局部特性，而非全局特性。研究提出的金融风险审计方法彻底解决了这一难题，实现了全局审计的目标。

效用二，研究提出的金融风险审计方法不仅可以确定行业整体风险水平，而且可以确定行业内部个体风险趋势性水平。

通过理论与实证研究，不仅给出了行业个体金融风险审计的具体方法，而且给出了行业整体金融风险审计的具体方法，即实现了对个体与全部的双向审计功能。这一点对于进行不同行业的行业分析，以及行业内部的分析非常重要。只有二者完全实现量化分析，审计提出的管控风险措施才能保证具有行业针对性与个体针对性，防止出现处处适用，处处不适用的无效管控措施。

效用三，研究提出的金融风险审计方法不仅可以确定趋势性风险水平，而且可以确定导致相应趋势性风险水平的主因。

通过理论与实证研究，不仅给出了分析对象所处的趋势性风险水平状态，而且给出了导致该风险的主要原因。从医学原理来讲，要想彻底祛除病痛，必须找到产生病痛的真实原因。此次研究恰恰是实现了这一目标――不仅确定“疾病”，而且找到了导致“疾病”的主要原因。对于企业而言，具备金融风险与否乃至金融风险的高低水平状态就是“疾病”与否的标志，二者就有等价性。通过趋势性风险主因确定，采取与之对应的行之有效的整改措施，势必会改变企业通过自身无法实现的能力提升。这种能力提升包括企业的健壮性能力提升与企业抗击风险能力提升。由此为行业的整体向好提供个体支持。

第13篇

随着经济的全球化和信息技术的飞速发展,世界各国的税收管理呈现诸多趋同性,其全球化趋势之一就是鼓励纳税人采用电子通信技术填写纳税申报表和财务信息。增值税纳税一般纳税人电子申报系统在我国全国范围的上线运行,表明我国增值税纳税电子系统报税的严密性是安全可靠的。增值税纳税工作是企业重要的财务工作,审计从审查企业增值税纳税开始,借助电子报税系统的数据完整性,数据间严密的钩稽关系,通过查阅年度纳税申报资料及附列资料、财务报表、开具销售发票存根和申报抵扣联等相关资料,进行系统分析,设计相应的审计程序,是可以有效控制审计风险的具体方法。对相应环节企业经营运作,财务操作是否有严密的内部控制规范进行全面符合性测试,把握企业风险,从而进行有效的风险导向审计。

一、通过增值税纳税核算,把握企业利润的主要来源,从而判断企业主要风险,实施风险导向审计

从企业的增值税纳税得出企业主营产品在企业实现的增值,主营产品的增值直接产生企业的毛利润。产品原材料100元购进,产品180元销售,实现80元的增值计算缴纳增值税,根据增值纳税原理使用审计逆查方法,通过企业实际缴纳的增值税,倒算出主营产品销售实现的直接利润,分析企业损益表,从产品的实现的直接利润到企业的息税前利润的数据分析,可以判断企业的主要风险。企业产品的直接利润是息税前利润的主要来源,我们可以判断该企业是产业型的企业。这样的企业财务风险较低,经营风险较高,属于传统模式的经营。审计采用传统的账项审计方法是可以有效控制审计风险的。而面对近年来迅速发展的资本市场,对于大多数上市公司,我们阅读分析财务报告发现,企业的息税前利润形成是多元化的,主营业务在创造利润,投资在创造利润,有些企业资本运营创造了巨额的利润,但必然会给企业带来了巨大的财务风险,例如我国太子奶集团,2007年,凭借连续3年累计超过1000%的销售增长率一举夺魁“中国成长百强企业”。然而我们分析太子奶集团财务报告发现,产品销售的直接利润并不是息税前利润的主要组成,30亿的销售不抵33亿巨额投资带来的财务风险。2008年全球金融危机,国家货币从紧,巨大的资本运作给企业带来了巨大的财务风险,集团资金链断裂,太子奶董事局主席不得不出让自己全部的股权。对于这样的企业,使用传统的审计方法是无法抵御企业风险给审计带来的巨大风险的。从企业增值税纳税申报表开始,倒挤企业产品销售主营业务利润,分析财务报告主营业务与企业息税前利润的比例,确定企业的主要风险,风险导向审计才是适时的新发展。风险导向审计就是通过内部控制评估控制风险,结合其他风险因素尤其是固有风险综合考虑,对企业环境、发展战略、公司治理结构等方面评估,发现其潜在的经营风险及财务风险,并评估财务报表发生重大错报的风险,使审计风险降至可接受的水平。

二、从增值税纳税进项审查开始审查企业采购付款内部控制规范是否健全完善,存货、应付账款等账项是否正确反映

会计法规规定了不得抵扣的具体内容,非法抵扣是企业常见的错误,甚至发生舞弊的地方。审计通过对增值税进项税的符合性测试,证实有关内部控制的设计和执行效果,确定内部控制的薄弱环节,从而扩展审计程序,降低审计风险。要从进项税开始在购货与付款循环审计当中,从以下关键控制点,把握企业的经营风险,从而控制审计风险是现代审计发展的方向。

1.从进项发票的抵扣申报察看企业采购验收环节的关键控制点。复核采购部门的采购单与实际抵扣的发票,审核是否符合企业的购货内部控制,是否有相关主管人员的签字。证实采购的客观性。采购部门根据合规的请购单编制连续编号的订购单,订购单与实际购货的验收单复核,证实采购的完整性和合规性。采购货物的验收单与实际抵扣发票核对,排除非法抵扣,验收单一式多联,及时传递反馈信息给采购部门、验收部门、仓管部门、财务部门,建立健全有效的内部牵制。

2.核对进项发票明细编制应付凭单。编制的应付凭证与相应的验收单、订购单、开具发票是否一致,应付款及即时付款是否有相关人员的核准。应付账款明细账是否记录清晰,每一笔记录对应的记录凭证都附有相应的经批准的原始凭证,付款凭单连续编号,保证会计处理的完整性,并建立未付凭单明细账,及时与供应商对账结算债务关系。

3.从增值税进项转出察看不得抵扣的进项有无相应列示。例如,没有正常使用的原材料进项税账务处理应交增值税进项转出是内部控制的最弱环节,是审计需要实施具体审计方法复核的关键控制点。

三、从增值税纳税销项申报审查开始审查企业销售收款内部控制规范是否健全完善,收入、应收账款等账项是否真实,完整反映

企业销售开具发票,确认收入,对应收款及应收账款的增加,审计人员要进一步控制审计风险。对销项税额造假手段,审计需要进行实质性测试,以控制企业舞弊产生的审计风险。

1.销售不入账或少入账,减计销项税额。特征是大笔非销售来源的现金存人银行、经常大量坐支现金、存货账面余额持续大于实存数。复核销售的内容是真实的,销售发票后确实同时附有一致内容的装运凭证,注意年底开具空头发票,对应做应收账款处理,下年初用红字发票做销售退回,这是不少上市公司为了强挤利润常用的舞弊。

2.错误处理视同销售业务,不确认销项税额。对于商业企业来说,将购进的商品用于投资、捐赠和企业利润分配的,应视同销售,计算销项税额。由于企业不常发生以上行为,所以企业在进行相关账务处理时可能不确认销项税额,类似的舞弊行为较为隐蔽,难以被发现。

3.错误进行价外费用、混合销售的税务处理。商业企业销售时收取的价外费用以及混合销售中的劳务、运输收入按税法规定应计入增值税计税依据计算销项税额。企业可能将价外费用确认为其他应收款或其他业务收入,税务处理时不计入销项税额;混合销售时可能将劳务收入确认为营业税的计税依据,将本应为17%的增值税税率调减为5%的营业税税率,达到减少税负的目的。

4.对应收账款的管理是否健全有效。有专人对总账和明细账进行核对,定期向客户寄送对账单,对坏账的发生和处理能有效控制;没有严格的审批程序、复核程序,可能造成坏账处理的错误和舞弊发生。超级秘书网

大量事实证明,舞弊的发生与公司内部控制未能发挥应有的作用存在直接关系。对企业内部控制不严,容易产生税务风险的关键环节,审计人员应当在此多加必要的审计程序。具体审计方法:观察、询问、检查等方法是有效的。比如,询问企业一般的员工最直接了解到是否发生企业产品发放福利等事件,从观察询问再回到传统的账项审计是行之有效的审计方法。从增值税纳税销项明细开始复核企业关键的控制点,从而把握每一循环业务当中企业的经营风险,进行有效的风险导向审计。

现代风险导向审计方法通过综合评估经营控制风险以确定实质性测试的范围、时间和程序,其审计起点为企业的战略系统及其业务流程。通过以上对企业增值税纳税核算,及进项、销项业务流程的有关符合性测试,如果企业的业务流程不重要或风险控制很有效,则将实质性测试集中在例外事项上。因此,主要进行以增值税纳税的风险设计、实施控制测试和实质性测试程序,注册会计师容易重点掌握企业可能存在的重大风险,风险导向审计有利于节省审计成本。

参考文献:

1.于长春著.会计制度设计.首都经济贸易大学出版社,2004

2.高雅青,李三喜.上市公司审计案例分析.中国时代经济出版社,2003

3.赵保卿.内部控制设计与运行[M].经济科学出版社,2008

第14篇

关键词：组合条件；IIF（）函数；VFP

中图分类号：TP311 文献标识码：A文章编号：1009-3044(2007)15-30626-01

The Design And Implementation of Data Retrieval for Combined Search Conditions

ZHU Xiao-zhong,LIU Xian-cheng

(College of Computer & Information Engineering ,Hehai Univ.,Changzhou 213022,China)

Abstract:Two programs design method for searching data retrieval at combined conditions in the VFP database management system are proposed in this paper,by means of which the condition searching function of the VFP system could be greatly enhanced,and the operation and realization is simple.

Key words:combined conditions;iif() Function;VFP

1 引言

自20世纪70年代以来，数据库技术得到迅速发展，其应用已经深入到社会生活的各个领域。价格审计系统是为中国南方机车车辆集团下属某大型企业所开发。该系统使用计算机对物资采购信息进行管理，并完成价格审计工作。在该系统的开发研制过程中，用户有这样的检索要求：有多项检索条件，但在实际检索过程中，只能提供所掌握的多项条件中任意几项的条件值，可能是一项，也可能是多项甚至是所有项的条件值，进而要求检索同时满足所提供的几项条件值的数据记录。针对这种情况如何在Visual Foxpro简称VFP开发的软件中具体实现呢？本文介绍了两种实现多条件任意组合检索的具体方法。

2 表单的设置

将相关的数据表添加到该表单（图1）的数据环境中，其中包括审计表（合同号，物资名称，类别，采购单位，供货单位，日期）。设表单上关于日期的两个文本框名分别为rq1，rq2，合同号的下拉列表框名为hth，以此类推，类别，采购单位，供货单位，物资名称的下拉列表框名分别是：lb,cgdw,ghdw, wzmc。

以下的程序设计在表单上“查询“按钮的”click”事件中进行。

zxz01.tif图1

3 两种程序设计的实现过程

3.1 基于IF-ELSE判断的实现方法

（1）用变量接收表单上文本框和下拉列表框的值。

m_lb=allt(thisform.lb.displayvalue)

m_cgdw=allt(thisform.cgdw.displayvalue)

m_ghdw=allt(thisform.ghdw.displayvalue)

m_hth=allt(thisform.hth.displayvalue)

m_wzmc=allt(thisform.wzmc.displayvalue)

m_d1=thisform.rq1.value

m_d2=thisform.rq2.value

（2）用if-else语句进行条件判断

if len(m_lb)=0

mc1=.T.

else

mc1=”m_lb$审计表.类别”

endif

if len(m_cgdw)=0

mc2=.T.

else

mc2=”m_cgdw$审计表.采购单位”

endif

以此类推，若供货单位一项空白，则mc3=.T. 否则让变量mc3=”m_ghdw$审计表.供货单位”，同样的，可以用变量mc4,mc5,mc6分别完成对合同号，物资名称，日期的缺省与否的判断。

（3）对审计表使用 set filter to &mc1..and..&mc2..and..&mc3..and..&mc4..and..&mc5..and..&mc6则可筛选出符合条件的记录。将这些记录放入一临时表，并将此临时表作为图1表单中“GRID”控件的数据源，刷新后表单上就显示出了查询到的记录。”&”是VFP语言中的宏运算符。

3.2 基于IIF（）函数的实现方法

3.2.1 IIF() 函数的内容[1]

iif() 函数是数据库类编程语言VFP 中的一个判断表达式并返回值的函数。iif() 函数的具体语法是iif(1Expression ,eExpression1 ,eExpression2) ,它计算逻辑表达式1Expression ,如果计算结果的值是“真”(.T.) ,则iif() 函数返回表达式eExpression1 ,如果计算结果的值是“假”(.F.) ,则iif() 函数返回表达式eExpression2。

例如: iif(5 + 6 >10 ,3 + 4 ,5 - 2) 则返回‘7’。

3.2.2 基于IIF()函数的方法设计

（1）用变量接收表单上文本框和下拉列表框的值。

m_lb=allt(thisform.lb.displayvalue)

m_cgdw=allt(thisform.cgdw.displayvalue)

m_ghdw=allt(thisform.ghdw.displayvalue)

m_d1=thisform.rq1.value

m_d2=thisform.rq2.value

m_hth=allt(thisform.hth.displayvalue)

m_wzmc=allt(thisform.wzmc.displayvalue)

（2）用iif（）函数判断（1）中变量的状态，根据其是否为空而将iif（）函数的eExpression1 或eExpression2作为返回值赋给mc1,mc2,…,mc6。

mc1=iif(empty(m_lb)," ","mlb$审计表.类别")

mc2=iif(empty(m_cgdw)," ","mcgdw$审计表.采购单位")

mc3=iif(empty(m_gydw)," ","mgydw$审计表.供货单位")

mc4=iif(not empty(m_d1) and not empty(m_d2),"between(审计表.日期,md1,md2)"," ")

mc5=iif(empty(m_hth)," ","mhth$审计表.合同号")

mc6=iif(empty(m_wzmc)," ","mwzmc$审计表.物资名称")

（3）反复使用iif()函数，对mc1变量进行迭代，使得所需的检索表达式最终保存在mc1变量中。

mc1=iif(not empty(mc1) and not empty(mc2+mc3+mc4+mc5+mc6), mc1+" and " , mc1)

mc1=iif(not empty(mc2) and not empty(mc3+mc4+mc5+mc6), mc1+mc2+" and " , mc1+mc2)

mc1=iif(not empty(mc3) and not empty(mc4+mc5+mc6), mc1+mc3+" and " , mc1+mc3)

mc1=iif(not empty(mc4) and not empty(mc5+mc6), mc1+mc4+" and " , mc1+mc4)

mc1=iif(not empty(mc5) and not empty(mc6), mc1+mc5+" and ", mc1+mc5)

mc1=mc1+mc6

经过上面的三个步骤，变量mc1中保存了用户的检索条件。

如图1中所输入的条件，此时执行 setfilter to &mc1 相当于执行 set filter to审计表.燃料$类别 and 物资处$审计表.采购单位 and between(审计表.日期,{01/01/02},{01/01/03})

4 结束语

以上两种方法均实现了组合条件查询。方法一简单易于理解；方法二条理性强，初看起来觉得比较复杂,但实际上还是一个按部就班的过程。按照这两种思路编程，可以在任何常见的数据库系统中实现组合条件查询，而且，当查询条件增加的时候程序的代码量不会增加太多。基于以上两种思路编写的程序在VFP 6.0中文版中均运行通过。

参考文献：

[1]焦敏杰.中文VISUAL FOXPRO 6.0函数与命令参考大全[M].北京：北京大学出版社，2002.

第15篇

一、引言

随着人们对环境问题的越发重视，环境保护成为近年来脍炙人口的热门话题。我国以前粗放的经济增长方式导致环境污染、生态破坏现象十分严重，这最终将制约经济和社会的可持续发展。我国“十三五”规划明确提出，要加快改善生态环境，加大环境综合整治力度，加强生态保护修复，环境保护的任务已经提上日程。而在环境保护中，作为环境保护工作的把控监督手段，环境绩效审计的作用显得尤为突出。本文将从环境绩效审计的定义、内容、评价方法方面进行回顾和评述。

二、环境绩效审计的定义

对于环境绩效审计的定义方面，陈正兴等人认为环境绩效审计是对目标对象（即被审计单位）的环境经济活动按一定标准进行检查，对各方面的有效性、合理性进行评价，并对效果与效率做出相关的表示意见。这种观点是从对效率和效果方面进行了强调，指出了环境绩效审计的针对性目标。史晓燕等人认为，环境绩效审计本质上归属于审计的一小部分，在研究环境绩效审计定义的过程中 ，应紧紧围绕环境审计的核心，由独立的第三方完成证据的收集，进而对政府部门和企业所承担的责任做出评定。王恩山则从审计控制的方面出发，围绕审计单位与被审计单位的关系，指出环境绩效审计是指由审计单位（包括国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织）执行的，对受托环境绩效责任承担者履行其职责的情况进行审查和分析，并对照合理的标准对受托环境绩效责任的履行现状和潜力进行综合评定，从而提出相关建议，以促进其更全面有效地履行自身的受托环境绩效责任、不断提高环境管理绩效的一种特殊的审计控制。这样的观点是“受托责任观”的一个具体表述，目前对此学术界也有较多认可。综上，笔者认为，环境绩效审计是运用定量与定性相结合的方法，以经济性、效率性、效果性为原则，按照一定的评价指标，对环境整治有关的项目和工程进行审查和分析，判断项目和工程是否合法合理，并提出一系列改善性建议，使相关项目与工程的开展更加顺利与完善的活动。

三、环境绩效审计的内容

对于环境绩效审计的内容，陈正兴将环境绩效审计的内容划分为六个部分，即对环境决策行为审计、经营计划和目标审计、被审计单位管理效率审计、内部系统控制审计、资源、资金利用效益审计等六个部分。其中，最直接能够观察出的是资源和资金的利用效益，这也是环境绩效审计所有效率、效果的综合体现。万玻的观点是，环境绩效审计的内容除了经济性 、效率性和效果性外还应该有环境性，这是对之前理论的一个重要补充。王恩山将环境绩效审计的内容分为两大类，即本质内容和具体内容，并从受托环境责任入手，从政府和企业两个方面，将环境绩效审计的具体内容细分成八项加以阐述，其中将环境法律政策和相关制度的合理性摆在了第一位，故法律与制度的健全对环境绩效审计的重要性不言自明。笔者认为：环境绩效审计的内容应当主要包括：对国家法律及制度环境的分析、对被审计单位具体环境政策的执行状况和预期效果的审计、对相关环境项目及工程效益的审计，以及对整体的环境综合管理系统的审计。进行绩效审计的过程中，要保持经济性、效率性和效果性的统一，并注意宏观和微观相结合，进行综合评判。

四、环境绩效审计的评价方法

环境绩效审计作为一种监督和评价被审计单位环境绩效状况的手段，其重点是如何构建一整套环境绩效评价指标体系。有关环境绩效审计方法，目前比较流行、且具有一定可操作性的是环境费用效益分析方法。辛金国阐述了对环境成本效益分析的相关步骤：首先确定分析对象及范围，再找出与对应项目相关的指标，将对环境的影响进行定量分析，最终用货币来衡量其影响。王恩山提出，环境绩效审计评价方法可以包括市场价值法、机会成本法、恢复和防护费用法、替代工程法、调查评价法等五个方法。汤亚莉等人提出采用环境价值链分析法，通过层次法确定权重，并分析指标的灰色关联度，用γ值的大小来表示环境绩效。蔡春、蔡利、朱荣将环境绩效审计的评价方法分为财务方法和非财务方法，并在财务方法中着重阐述为沃尔评分法、杜邦分析评分法、财务报表结构指标评价法、经济附加值评估法和平衡计分卡法，还提出了绩效审计评价体系应该包含经济效益、社会效益、生态效益、权力运行状况、政策执行效果和制度合理性六个方面。在规范性研究偏多，实证研究偏少的状况下，刘沙沙通过实例研究提出了模糊数学综合评价改进模型，提出了二十四个二级评价指标，用加权平均求隶属等级的方法较合理地解决丢失信息的问题。江媛媛将常用的环境绩效分析方法阐述为主成份分析法、模糊聚类分析法、模糊综合评价法和数据包络分析法（DEA）。放眼国际上的做法，目前欧盟的外部审计己经开始借用企业内部实行ISO14031标准的成果，这大大提高了环境绩效审计的成功率。标准中将环境绩效指标分为管理绩效指标和操作绩效指标，分别从组织管理和作业管理的角度进行评估。在美国、英国、日本、加拿大等国费用效益分析法在被广泛运用。但因为采用的评价标准有所差异，故存在不同的具体方法。其中通常采用的有经济净现值法（ENPV）、经济内部收益率法（EIRR）和经济现值指数法（ENPVR）。在以上的各种方法中，笔者认为数据包络（DEA）分析方法尤其适合作为评价环境绩效审计指标，DEA分析方法的应用范围日益扩展涉及到国计民生的方方面面。其运用数学规划法比较决策单元的相对效率，使评价结果能够充分量化，从而对决策单元的效率做出排序和评价。此方法不论是对环境绩效审计的规范分析还是实证分析都有着重要的意义。