财务内控体系建设范文

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第1篇

关键词：上市公司；财务内部控制；体系建设

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：000-8772（2013）05-0143-02

继2008年5月22日《企业内部控制基本规范》之后，2010年4月26日财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会又了《企业内部控制配套指引》，该配套指引包括了《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的标志着中国企业内部控制规范体系基本建成。为加强上市公司的内部控制体系建设，财政部等五部委制定了企业内部控制规范体系的实施时间表：自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。

随着我国关于内部控制的法律法规逐步完善，监管机构对上市公司实施内部控制体系的日益重视，以及上市公司积极地建立健全自身的内部控制体系，我国上市公司的内部控制水平呈逐年提升的趋势。

一、上市公司加强财务内部控制的必要性

内部控制制度是现代企业管理的重要手段。建立和完善上市公司内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力具有积极的意义。重视控制，建立完善的控制制度是任何一个上市公司都要做的一项重要工作，而内部控制的主要方面是财务内部控制。

财务内部控制作为上市公司生产经营活动自我调节和自我制约的内在机制，在整个生产经营活动中，每个工作环节各不相同，按照不同的工作性质、内容、范围进行控制。而财务内部控制是一种价值控制，可将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动相结合，进行综合控制，它是内部控制的中心环节。开展财务内部控制工作，有利于完善财务内部控制机制，堵塞经营管理漏洞，提高财务执行力。因此，加强上市公司财务内部控制具有必要性和紧迫性。

1 财务控制构建是内部控制的基础

财政部2009年7月1日将在上市公司（同时鼓励其他国有大中型企业试行）施行的《企业内部控制基本规范》中，明确了企业内部控制的目标和概念，提出上市公司建立和实施内部控制应当遵循的原则，规定了内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督等内部控制五要素。内部控制制度的中心内容在于对企业经济运行的控制，而控制的主线是财务控制，这是由财务信息在内部控制制度中的普遍性和基础性决定的。因此，财务控制职能是企业控制职能中的一项最初、基础的职能。

2 财务内部控制是上市公司财务管理的核心

财务管理体系的内容从不同的角度审视有不同的表述：从财务要素分析，财务管理的内容有资产、权益、收益、现金流量、财务风险等；从管理环节分析，财务管理包括财务预测、财务决策、财务控制和财务分析等；从资金运动过程分析，财务管理包括了资金筹措、资金投放、资金营运、收入分配等。

3 财务内部控制好坏决定内部控制目标的实现

财务内部控制的建立是为促进企业的有效营运，确保各部门都能充分发挥其职能。随着企业规模的不断扩大、股权的分散、所有权和经营权高度分离以及管理阶层的形成，内部控制的目标趋向多元化。《企业内部控制基本规范》中提出内部控制的最终目标是合理保证企业经营管理合法合规、资金安全、则务报告及相关信息真实完整，提高经营效率与效果，促进企业实现发展战略。即我国内部控制目标包括经营管理合法合规性、财务报告的可靠性，经营效率与效果，以及实现发展战略财务报告的可靠性是通过内部控制合理保证企业提供信息真实客观、提供可靠的信息。可见财务内部控制的好坏具有直接、具体、能够切中要害的特点。

4 财务内部控制是企业财务计划实现的保证

上市公司财务管理的目的是促使企业财务计划的实现。要保证企业财务计划的实现，就必须对企业财务计划的执行过程进行监督和调节。同时，企业财务计划是在财务活动开展前做出的，由于财务活动的影响因素是十分复杂、多变的，因此，企业财务计划很难做到天衣无缝，往往存在一些不足之处。而这一切，往往要在财务活动的控制过程中才能发现，要通过对财务活动的控制，才能得到调整。因而，加强企业财务内部控制，是企业财务计划积极、可靠的重要保证。另一方面，财务内部控制是实现企业财务管理目标的关键环节。财务管理中，如果仅限于确定合理的决策、制定切实可行的财务预算，而对实施预算的行动不加控制，预定财务目标是难以实现的。从一定意义上说，财务预测、决策和预算是为财务控制指明方向、提供依据和规划措施，而财务内部控制则是对这些规划加以落实。财务内部控制是一个动态管理，没有控制，任何预测、决策和预算都是徒劳无益的。

二、上市公司财务内部控制的方法

1 岗位职责控制。岗位职责控制是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。合理的组织分工，将那些如果由一个人担任，既可能弄虚作假，又能够自己掩盖其错弊行为的不相容职务分别由几个人担任，互相监督。如：（1）授权批准职务；（2）执行业务职务；（3）财产保管职务；（4）会计记录职务；（5）监督审核职务。

2 授权批准控制。授权批准控制指企业各级人员必须经过适当的授权和批准才能执行有关经济业务，未经授权和批准，不得处理有关业务。授权批准方式：一般授权、特殊授权、授权批准体系、授权批准的范围、授权层次、授权责任、授权批准程。

3 程序控制法。程序控制法是对重复出现的业务，按客观要求，规定其处理的标准化程序作为行动的准则。作用有利于单位按规范处理同类业务，有科学的程序、标准可依，避免业务工作无章可循或有章不循，避免职责不清、互相扯皮等；有利于及时处理业务和提高工作效率；有利于减少差错；有利于暴露或查明差错；有利于追究有关责任人的应负责任；有利于及时地处理和解决问题等。

4 全面预算控制。全面预算控制是企业为达到既定目标而编制的经营、资本、财务等年度收支计划。从某种意义讲，全面预算控制是年度经济业务开始之际根据预期的结果对全年经济业务的授权批准控制。全面预算既可控制各项业务的收支，又能控制整个业务的处理。

5 文件记录控制。健全、正确的文件记录是其他控制（如组织规划控制、授权批准控制）有效性的保证，是企业保持高效率经营和高质量信息的手段。分类（按文件记录的性质）：管理文件、会计记录。

6 实物保护控制。内部控制的各种方式都具有保护资产安全的作用，这里所述实物保护是指对实物资产的安全保护。内容包括：限制接近现金、限制接近其他易变现资产、限制接近存货；定期盘点、记录保护、财产保险、财产记录监控。

7 风险评估控制。筹资风险评估、投资风险评估、信用风险评估、合同风险评估。

8 职工素质控制。招聘程序、作业标准、培训计划、考核奖惩、信用保险、岗位轮换。

9 内部报告控制。费用分析报告：（1）成本费用核算明细表；（2）职工薪酬明细表；（3）职工教育经费明细表；（4）在建工程核算明细表；（5）预算执行情况分析表等。内部报告控制、内部报告的频率和详简程度、在频率和详简程度上一般遵循“金字塔”原则。

10 内部审计控制

内部审计是由企业内部的审计师所进行的审计。“内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达到。”内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。从某种意义上说，内部审计是对其他内部控制的再控制。

三、A上市公司财务内部控制案例分析

A公司成立于2001年，是从事新能源材料研发和生产的高新技术企业。201 1年及2012年A公司按照监管机构的要求开展了企业内部控制检查工作，从检查的结果来看，A公司整体财务内部控制的水平良好，较好地遵循了《企业内部控制基本规范》及《配套指引》的具体规范。具体财务内部控制建设的举措主要体现在以下五个方面：

1 在岗位职责控制方面，公司目前下设三个分公司，两个子公司，采用集团财务管理模式，组织机构及岗位职责的设置符合实际生产经营的需要。同时，对授权批准职务、执行业务职务、会计记录职务、监督审核职务等进行了组织规划控制。

2 在授权批准方面，公司严格按照财务内部组织机构的划分，制定了岗位责任制、加强了对资金支出流程分工和审批权限的内部控制，并加大了应收账款的管理力度，开展了层层把关，合理有序的审批工作，有效地规避了资金风险。

3 在预算控制管理方面，公司以预算编制、审批、考核分析为关键点，制定了《全面预算管理制度》、《费用控制和考核管理办法》，并细化指标的分解和责任落实，定期对费用执行情况进行分析报告和考核，从多个环节着手有效降低生产成本的同时，大力压缩非生产性支出，严格控制差旅费、会议费、招待费等项目。

4 在风险评估方面，公司抓住了不同的风险点进行控制，在货币资金内部控制的关键控制点为审批、审核、盘点和对账，通过建立资金收付结算制度、资金收付授权审批制度等，保证了资金安全和正常运转。成本费用内部控制的关键控制点为审批、预算，通过建立成本费用预算及其调整制度、成本费用执行情况分析制度等，有效地控制了成本，降低了费用。工程项目内部控制的关键控制点为授权审批、预算、竣工决算，通过建立工程项目授权审批制度、工程项目概预算控制制度、工程资金使用率考核制度等，保证了工程项目的进度和资金的有效使用。

5 在内部审计控制方面，公司设立了独立的审计部门，规范审计行为，明确审计重点，积极开展常规和专项审计工作。通过开展财务基础工作检查、三清查（资金安全、成本预算、会计档案）等活动，提高了公司财务执行力、堵塞了经营管理漏洞、保护了资产完整。通过开展工程项目审计，较好地完成了前期遗留工程项目和重点项目的结算审计和审计调查工作，加强了对审计控制的运用。正是由于A公司在财务管理中有效的运用了财务内部控制方法，加强了公司财务内部控制，特别是近年来，公司着力推行分级管理、成本预算管理，在加强制度化建设、优化工作流程等方面做了大量的工作，取得了一定的成效。

四、上市公司财务内控体系建设过程的经验和启示

经过公司董事会、高级管理人员及全体员工的努力，A公司财务内部控制建设取得了良好效果，公司各级员工的风险管理意识显著提高，对风险的理解和重视切入到各个业务和管理环，在公司财务内控体系建设和推进的过程中经验和启示有：

1 公司董事会和高级管理人员的重视和参与

A公司内部控制是由公司董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。公司董事会负责建立健全并有效实施内部控制；监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督；经理层负责组织领导公司内部控制的日常运行；董事会审计委员会负责指导和监督公司内部机构评价内部控制的有效性。

公司内部评价机构负责内部控制评价的具体组织实施工作。公司内部评价机构为内部评价工作小组，由公司负责高管与法审部人员组成，内部控制评价的范围涵盖公司及其所属单位的主要业务和事项，并关注关键业务流程和风险控制点，不存在重大遗漏。

2 制定清晰明确的内控实施规划

公司根据发展的客观情况，制定并提出了内控建设的实施规划，并将规划纳入公司发展战略，通过自上而下的刚性要求，构建全面的内部控制架构，并通过宣贯工作形成内控的推进文化范围；通过内控体系的逐步完善，形成符合公司发展实际的内部控制，从强制到自觉，逐步提高全员风险防范意识，最终确立风险管理体系。

第2篇

关键词：企业 财务内控制度 问题

一、引言

内部控制的五个要素作为一个有机整体，各自发挥不同的作用或在不同点上发挥作用，有的从整体层面上影响统计信息质量，有的从业务层面上影响统计信息质量。因此，研究内部控制存在的问题，也可以看到统计信息失真的真正的原因。以下我们从内部控制体系建设中所面临的主要问题出发，分析我国企业内部控制在企业统计信息产生过程中存在的问题。

一、当前企业财务内控制度体系建设中的主要问题

（一）控制环境问题

控制环境是从整体层面来影响企业的内部控制，控制环境的好坏直接影响到内部控制是否有效执行，控制环境一旦失效就会使得统计信息出现错报。现阶段我国企业在控制环境方面主要存在以下问题：管理者和员工对诚信和道德价值观念的认识不足，较易篡改信息已达到一定目的；企业对统计部门的设置及人员的胜任能力的重视程度不够；对统计人员的人力资源管理政策运用的科学性不足，这些都直接影响到统计信息的质量。

（二）风险评估问题

统计信息能够为企业管理者以及国家提供相应的决策资料，而统计信息质量的管理存在一定的信息失真风险。如果企业不能准确的识别信息失真风险，并客观的评价风险，会使得相关数据资料出现重大错报，影响统计信息质量。我国现阶段，大多数企业都缺乏一个具有系统性的风险评估系统，风险评估过程没有一个制度化的流程也没有建立一系列的风险指标，使得对风险的识别有很大的随意性。这会使得企业容易做出错误的决策。

（三）控制活动问题

控制活动主要是从业务层面来影响统计信息的可信赖程度。控制活动要有效必须满足两个条件，一个是控制活动的设计的合理性，另一个是控制活动执行的有效性。目前我国很多企业在内部控制具体环节的设计上不完备、存在着许多控制“盲点”，导致企业在正常的经营活动中出现各种问题，从而为编制虚假统计信息提供可能。另外许多企业仅仅把内部控制视为束之高阁的金玉良言，而不在实践中加以实际应用，失去了内部控制应有的效应。

（四）对控制的监督问题

内部监督是企业适当的人员，在适当及时的基础上，评估控制的设计和运行情况的过程。现阶段，企业内部监督机制不完善。有些企业没有设置相关的监督机构，或者有些企业虽有相关的机构但未能充分履行对公司的内部控制监督职能，检查监督不到位，未能及时发现公司内部控制存在的重大缺陷或重大风险。无数的实践证明，没有有效监督，企业就不可能有实质上完整、先进的内控制度，内部监督缺乏力度直接影响统计信息质量的提高。

三、完善企业内部控制制度体系建设，提高统计信息质量

（一）营造合理有效的内部环境

内部环境是其他内部控制组成要素的基础，是所有控制方式与方法赖以存在与运行的环境，它的设计与运作，不仅对企业整体目标而且对整个内部控制其他组成要素都会产生重大影响。企业应从以下方面构建合理有效的内部环境：1、建立诚信与道德的价值观；2、优化组织结构，完善的统计组织结构有利于充分发挥各个管理层在统计工作中的作用，使统计数据的质量得到保证；3、强化人才队伍建设，在企业统计工作流程的中首先应开展工作岗位分析，为人力资源管理实践活动奠定基础；其次要通过有效的培训，培养、造就优秀的统计人才；再者建立实施科学考评基础之上的激励与约束机制，打造团结向上、奋发有为的统计团队。

（二）健全全面的风险评估体系

风险评估是及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定性因素并采取应对措施的过程。企业应建立全面的风险评估体系。企业根据工作需要需定期组织统计数据的质量检查。在检查中采用科学的方法定性或定量的对风险进行评估，并根据统计目标、企业风险偏好和风险可接受程度、风险发生的原因和风险重要性水平，结合实际情况确定适当的风险应对策略把风险降低到最低的水平。

（三）严把关键控制活动

控制活动是指帮助管理人员确保其指令能被执行的政策和程序，它贯穿于企业所有阶层和职能部门。高质量的统计信息需要完善的控制活动来保证。1、职责分工控制。职责分工控制要求根据企业目标和职能任务，按照科学、精简、高效的原则，合理设置部门和工作岗位，明确各部门、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核、相互制约的工作机制。2、授权控制。授权批准控制，在企业统计工作流程中应要求在各级统计数据上报中，统计数据需经本单位统计负责人审核，并由单位盖章、单位负责人和制表人签字（盖章）。授权活动可以明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应的责任，同时也有利于提高统计数据的真实性和可靠性。

（四）严格执行内部监督机制

内部监督是指企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查和评估，形成书面检查报告并采取必要的纠正措施的过程。监督可以确保内部控制制度能持续有效运行。在企业统计工作流程中，应要求定期组织统计工作检查，编写统计检查报告，对生产经营全过程实施统计监督。这只是监督在企业生产中的一个小小的运用，监督活动应体现在方方面面，有效的监督活动也可以保证统计信息质量的提高。

四、结语

综上所述，我们不难发现企业的内部控制的完善程度直接影响企业统计信息的质量，因此，内部控制的建立健全和有效实施，将会对统计管理水平起到很好的促进作用，将有效的提升统计信息质量。

参考文献：

[1]吴义惠.金融危机背景下企业内部控制的重要性的探讨[J]. 现代商业，2009，（33）

[2]付艳丽.企业内部控制与风险管理[J].企业研究， 2010，（22）

第3篇

关键词：事业单位 内控现状 建议

事业单位与企业单位财务管理内容不同，它主要反映在对资金、实物资产、收支等方面的有效管理。事业单位没有企业单位的财务管理复杂，但“麻雀虽小，五脏俱全”，科学、高效的财务内控体系仍然是提高管理水平，提高资金使用效益的关键。可以这么说，任何事业单位，仅有一二个财务管理人员根本难以划分任务和职责，根本不能体现其服务性和公益性职能，因此事业单位财务内控体系建设是经济发展的客观要求。

一、事业单位的财务内控现状

众所周知，事业单位属非赢利性单位，它的职能更多体现在服务性与公益性上，它的主要经济来源为国家财政拨款。近年来，国家经济突飞猛进，税收收入蒸蒸日上，为事业单位提供了强有力的资金保障。充足的资金来源对事业单位的财务管理提出了更多要求，然而行政事业单位的经济业务与企业相比，相对简单很多，同时行政事业单位均是“不以经营为目的”的法人主体，再加上财务管理意识不足，财务人员业务素质不高，造成事业单位的内控制度建设与执行比较欠缺。目前，事业单位的财务管理水平随着管理理念的深入有了很大的改观，但同市场与经济的发展速度相比仍然存在不小差距，下面披露了几点具体的内控管理问题：

单位财务内部管理制度缺陷明显。井然有序的内控管理工作需要具体和完善的管理制度的支持，也就是说“无规矩不成方圆”。事业单位的内控制度还很粗放，指标量化、激励机制等利于提高员工热情度和积极性的管理内容没有得到实质体现。另外，粗放的管理制度使得管理职能明显弱化，根本达不到和体现不了财务内控管理体系的优越性。

管理水平提升缓慢。事业单位的财务人员综合素质明显不高，使内控管理水平提升缓慢。造成财务人员素质不高的因素很多，如单一的招聘模式，使许多现代手段过硬的财务管理者难以踏足；财务人员工作环境比较固定，产生了过分的惰性心理；一些财务人员来自于非正规渠道，自身对财务管理一窍不通又不重视提升自己，财务意识及各种法律法规知之甚少。这些情况都说明大多财务人员的综合素质不能与时俱进，当然也谈不上提高管理水平，发挥内控作用了。

财务部门和其他职能部门之间缺乏充分的沟通。因为财务部门与其它部门缺乏必要的沟通，使一些报表和数据没有实际的效果和意义，这也直接导致财务部门对其它部分了解严重脱节，难以做到财务内控的渗透与协调。内部财务、业务信息的孤岛化和其它部门对监控程序、办事程序的陌生化，直接造成了财务内控的指令操作，给双方的信息沟通造成了不对称，也就很难体现内部控制管理真正作用。

二、健全事业单位内控体系的建议

(一)加强资金的内部控制

资金是事业单位最容易发生纠纷和舞弊行为的，因此做好资金管理是十分必要的。首先，建立岗位责任制，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。其次，建立严格的授权批准制度，规定相关审批人的责任、权限、工作范围等，严禁审批人在授权范围以外越权操作。对于重大或重要的货币资金业务，应采取集体研究和批准的方法。第三，加强现金和存款管理。实行收支两条线的管理，坚决杜绝未入账资金的使用，避免产生资金管理混乱和无头账的情况发生。还应落实相关规定，不应超限或超额使用现金，并定期进行资金盘点，防止公款私用的现象发生。最后，加强有效票据管理。许多事业单位在有效票据管理上存在漏洞，如一些事业单位收据、发票等都是由出纳一人保管，很容易产生舞弊风险，给舞弊者制造了有利的时机。建议应当由两人分别负责收款与开票业务。

(二)完善实物资产的内控制度

首先，办公用品的采购控制。办公用品的采购必须按计划进行。且采购与验收不得由同一人兼任。目前行政事业单位都实行了定点采购管理，在办公用品采购时，应由物资采购部门根据需用量与实际库存量，计算出计划采购量，并经财务部门审核后按计划采购。其次，加强对办公用品的实物监管。保管人员应当建立完善的物资营运能力、盈利能力、发展能力等方面的风险状态，及时识别财务风险，并采取相应的防范与控制措施降低财务风险。

(三)加强财务相关人员的培训

人是管理的智力因素，管理水平的高低取决于人。事业单位的财务人员普遍素质不高，是造成内控体系建设不利的最重要因素之一。所以提高财务工作人员的素质非常必要。首先，以量取材。坚决杜绝各种不正当的人员录用手段以及人员选拔领导决定制，效仿企业单位选拔人才的方法，任人唯贤，德才兼备。其次，对现有财务人员进行素质培训。继续教育是提高人员素质的重要手段，可对事业单位的财务人员进行定期培训，不断提高思想水平和业务素质，更好地完成工作任务。

(四)加强事业单位会计监督和内部审计监督

首先，应该做到内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接接受单位负责人或上级部门的领导，这样才能真正发挥内审人员的作用。其次，事业单位不同于企业，受税法控制较少，可以通过内部审计的监督，规范事业单位收入支出。再者，在内部审计中更加重视内部控制制度执行情况的检查，广泛地在内部会计控制的各个环境了解其执行情况，而不能仅是检查财务部门的内控。

参考文献：

[1]李明程.健全内部财务管理制度的必要性和措施[J].现代企业,2010,(01)

[2]孙戏水,刘欢欢.事业单位如何健全财务内控机制[J].中国总会计师,2009,(03)