电商审计案例范文

前言：我们精心挑选了数篇优质电商审计案例文章，供您阅读参考。期待这些文章能为您带来启发，助您在写作的道路上更上一层楼。

第1篇

一、关于现场审计和非现场审计

1.利率风险审计一般采取非现场审计

就一般的内部审计工作而言，现场审计是内部审计人员到被审计单位进行实地审计检查，这是传统的内部审计方式，其目的是为找出问题的根源从而为解决问题提供直接的审计证据。当前，商业银行的总账可以集中到总行或一级分行，会计报表等数据的输出也由上级行直接打印，发现问题也可以通过网络直接质询被审计单位，审计的时效性得以极大地提高。这使得利用总账传输系统及统计报表数据进行实质性的非现场审计成为可能，非现场审计借助计算机和现代网络技术的支持，通过对审计对象相关业务数据和资料的连续调集、整理和分析查找经营管理存在的疑点和问题，评价经营管理现状和风险程度。为现场审计提供线索和资料，为制订审计计划、安排审计资源提供支持。就整个审计体系而言，非现场审计与现场审计都是审计监督方式，二者各有优势，也各有局限，弥补各自局限最有效的办法就是将二者互为补充，统一于科学有效的审计监督之中。非现场审计帮助制定科学的审计计划、提供审计线索；现场审计保证审计计划的有效执行。非现场审计广泛的覆盖面与现场审计有针对性的审计点结合形成审计监督网，两者共同促进审计监督职能的有效实现。

但是利率风险内部审计是一项较为专业化的、比较独特的审计活动。我国商业银行尤其是大型商业银行，其大多数大额存贷款都集中在一级分行甚至总行，而商业银行的债券投资业务、同业拆借等等市场业务一般都是由总行操作，故此商业银行的利率风险管理一般都是在一级分行以及总行来开展，利率风险内部审计工作也是在商业银行的这些层次来进行。在相关工作中对利率风险的认识和评价，主要是对商业银行在经营管理中的资产、负债结构的利率缺口、期限缺口进行研究、分析，所需要的数据、信息主要来自于商业银行各级机构的资产、负债报表，而这些报表往往不需要到实地进行查阅，因为这些资料都会被上交到一级分行及总行。因此，在经营管理比较成熟、高效的西方商业银行，利率风险的管理及其内部审计基本上都是非现场审计。

2.利率风险审计是否需要现场审计

这个问题需要结合我国商业银行目前经营管理的现状，虽然我国商业银行开展利率风险内部审计主要也是进行非现场审计，但在一些方面，现场审计仍然不可或缺甚至尤为重要。

比如，商业银行在贷款利率的制定上，可以一定幅度下浮，无限上浮，这是鼓励商业银行在贷款定价上要更多的考虑贷款风险以及资金供求状况等因素，但其实际制定的贷款利率能否体现上述因素，会不会给商业银行带来利息收入的减少，这在报表资料上都是无法显示的，必须现场获取、查阅相关凭证才能够进行实际的风险评价。

再比如存款利率，当前商业银行的存款利率没有下限，不能上浮，虽然央行在国内的一些信用社正在开展利率上浮的试点，但全面的允许商业银行存款利率的适度上浮还需要较长的时间。在这种情况下，一些个别的商业银行或分支机构，为了更多的吸收存款，不惜采取各种高息揽存的违法手段，不仅扰乱了金融秩序，增加了商业银行的负债成本，也给商业银行带来了利率风险。而这种特殊情况下的利率风险，同样在其报表上是不会显示出来的，也需要对一些原始凭证进行严密审计。

二、关于计算机审计

1.利率风险内部审计主要依靠计算机审计。

利率风险内部审计开展的效果如何，在很大程度上要取决于计算机审计的应用程度。主要体现在以下方面：

第一，对利率风险的认识、评价需要大量使用计算机审计手段。目前，我国的商业银行包括中小商业银行的日常经营管理基本都实现了电子化、网络化，基层银行的业务数据都会通过银行内部的计算机网络传输到上级机构，直至传输到总行。利率风险管理与内部审计活动所需的数据信息基本上都可以通过商业银行的计算机系统获得。利率风险管理所需要的信息主要来自资产、负债项目，这些都是下级行向上级行报送的基本业务数据，完全可以很方便的通过商业银行的资产负债管理系统获取。

而且，在对利率风险及其风险管理的进行内部审计的时候，可以利用一些相关的计算机分析系统来辅助审计。由于利率市场化过程中，利率越来越复杂多变，其对商业银行经营管理的影响如何、相关风险管理是否有效，都可以借助计算机来进行动态模拟分析、测试。目前我国一些商业银行正在进行与内部审计有关的计算机系统建设。如2004年建行总行审计部下属的非现场审计处和IT审计处，已经共同开发出审计信息管理系统，这在国内银行业中抢了先。一旦相关信息今后便捷、完备的录入审计信息管理系统后，审计部门就能对各项业务及其风险进行随时监控。

第2篇

关键词：案例教学；网店建设；网络营销

随着大学生自主创业浪潮的不断扩散，如今的职业院校学生在学习专业知识时如果能渗入创业理念和操作实践，不仅可以大大提高学生的兴趣，更能驱使学生在学习的同时产生为以后创业打下基础的思想。以生产实例渗透专业课堂教学过程的课题研究就是解决这一问题的专项研究。下面，我们以电子商务的网上开店为实例讲述以企业实例渗透计算机专业课堂教学过程的应用研究过程。具体的程序中首先由教师根据网络营销的步骤编辑实践教学案例，然后由学生根据教学案例的需求利用所学的网页设计知识装修店铺和上传宝贝详情，最后可以通过论坛营销的方式将商品卖出。教师整理教学案例和任务安排如下：

首先要求学生开设一个网店，年满18周岁的学生可以申请一个支付宝账号，然后到银行办一张电子银行卡与支付宝捆绑，学生分成若干学习小组，4到5位学生一组为宜，每组必须有至少一名年满18周岁的学生。每组申请一个淘宝账号，填入信息时小组合作特别是拍摄手拿身份证的半身照时注意脸部、手肘及身份证号都必须清晰可见，上传后待审核。

其次基于店铺内的网页版面，利用所学的网页设计知识和图片处理知识装修店铺并将处理好的宝贝图片或视频上传货架。当上传的所有注册信息审核通过后，淘宝会分配一个网址。登陆后可以直接进入店铺的后台，当然该后台空间已经提供了网页模板了。学生只需利用模板管理店铺。这个管理项目是一个综合的项目，可以分成三个子项目。

项目一：拍摄或收集店铺内插入装修图片，利用Photoshop软件设计处理店铺内的店标、店招、栏目图片，利用Dreamweaver软件设置网页上的文字、表格、图片属性等。页面模块如下：

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以专营日用品为例装修店铺，以下任务主要适用于Dreamweaver软件的教学。

任务一：网页框架，学生利用自己所学的Dreamweaver知识设计出令自己满意的网页框架，当然首先从客户需求的角度考虑，比如，简洁明了、赏心悦目等特色。

任务二：色彩搭配，网页中图片的主色调和副色调最好选用属于同一色系的颜色，不能太跳，也不能对比度太鲜明。给人的感觉应该是和谐、柔和、清新、干净、整洁的。

任务三：商品图片的摆放，这个主要还是利用网页框架设置，店铺中的主打产品以招牌的形式显现在主页上让顾客有一目了然的感觉，当然首先必须做到整齐、精致、有特色、价格适中。

项目二：二级子页中的商品介绍，利用专业设备拍摄商品图片并用Photoshop处理编辑制作一个一个地商品介绍的详情页，三级页面和特色页面的商品分类、价格表、在线订单的制作其中还要加入一些广告词和营销策略。商品详情页是顾客最终能否决定购买此商品的关键。选几样有特色的日用品作为制作样例，展开具体任务的制作过程，如柠檬杯、保温杯。主要适用于Photoshop软件的教学。

任务一：商品图片的拍摄，图片分几个要点，柠檬杯的整体外观图，各部件分离后的组图，柠檬杯的特色可以榨柠檬汁的步骤说明图，拍摄时使用灯箱补光，使用相机三脚架避免图片因手抖动而模糊。

任务二：文案/策划，策划就是建立适合商品的详情页结构图。具体到第一屏，要柠檬杯的整体外观图，设计清新文案，重点凸显它可以装柠檬水清爽、透明、美观的特点。第二屏，要细节图，设计特色文案，重点凸显它可以直接鲜榨柠檬的步骤和特点等。

任务三：美工，根据策划在原有图片的基础上利用平面设计的理念增加图片的亮点，并且要与店铺的总体规划和色彩相吻合。

项目三：将设计好的宝贝详情页上传到装修好的店铺内，并利用网络数据库做好会员管理、订单管理、信息管理、店铺内商品的管理。针对顾客的心理提供有力的产品参数，关键是采用一些营销策略。如，品牌效应、实物尺寸、外网权威评测、价格对比、同类商品对比、镇店之宝、老客户体验、售后保障等。

最后有了以上操作技能之后，学生可以具体实际操作，找到货源后实践网络营销的整个流程。由于学生是刚开始从事网上营销，我们可以先做一些网上的代销。比如，从一些网站批发市场收集一些批发商让他们提供充足的货源或者申请成为他们的分销商。

教师的整个教学过程通过这种具有实际操作意义的、完整的任务去展开，就相当于学生在课堂教学这种纯理论环境下抓住了一根救命稻草。他们会觉得学了这些课程原来这么有用，只要愿意去做，立马还可以产生经济价值，为以后的就业奠定了基础。这样学生从思想上就首先承认了这些课程的学习价值，从而直观地扭转了他们原来的学校学习的知识与社会需求脱节的观念。显而易见，就经济价值这个角度来说，生产实例渗透专业课堂教学过程对端正职业院校学生的学习态度还有举足轻重的作用。

参考文献：

[1]王旭.运用案例教学提高电子商务教学质量[J].经济导报，2008（18）.

第3篇

【摘要】2011 年以来我国内部控制审计报告出具的数量逐年递增，与此同时，非标准的内部控制审计意见报告所占比例也有所上升。本文选取了2013 年度内部控制审计报告以及财务报表审计报告均为非标准意见的代表企业华锐风电，以及内部控制审计报告为非标准意见但财务报表审计报告为标准无保留意见的代表企业上海家化进行案例分析。对非标准内部控制审计意见与财务报表审计意见之间的关系进行了研究。

【关键词】审计意见 审计报告 内部控制审计 财务报表审计

一、引言

2007 年，美国公众公司会计监督委员会公开了第5 号审计准则，《与财务报表审计整合的财务报表内部控制审计》，准则规定了内部控制审计程序以及内部控制的方法，准则还表示要尽量在导致财务报表发生重大错报之前找出内部控制的重大缺陷。2008 年，财政部、审计署、证监会、银监会等联合了《企业内部控制基本规范》，该规范要求在深市和沪市上市的公司应对本公司的内部控制有效性进行自我评价，并且公开披露企业年度的内部控制自我评价报告，在进行审计业务时，需聘请具有专业资质的会计师事务所来进行企业内部控制有效性的审计活动。2014 年，财政部联合证监会了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21 号——年度内部控制评价报告的一般规定》，明确了内部控制评价报告构成要素，需要披露的主要内容及相关要求。

被出具非标准财务报表审计意见的上市公司数量自2011 年以来逐年递减，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非标准内部控制审计意见类型的上市公司数量自2011 年以来却逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文选取了2013 年度内部控制审计报告以及财务报表审计报告均为非标准意见的代表企业华锐风电，以及内部控制审计报告为非标准意见但财务报表审计报告为标准无保留意见的代表企业上海家化进行案例分析，旨在探究内部控制审计意见对财务报表审计意见的影响。

二、内部控制审计报告与财务报表审计报告披露现状分析

（一）2011—2013 年上市公司财务报表审计报告意见汇总

中国注册会计师协会公布数据，截止2014 年4月30 日，共有40 家证券资格的会计师事务所为来自深市与沪市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度财务报表审计报告，在这些财务报表审计报告中，包含有2 450 份标准无保留的审计意见，57 份带强调事项段的无保留意见，22 份保留意见，以及5 份无法表示意见的审计报告。见表（1）。

与此同时，截至2014 年4 月30 日，共有40 证券资格的会计师事务所为来自深市与沪市的1 141家上市公司出具了2013 年年度内部控制审计报告。在这一千多份的内部控制审计报告中，有1 096 份是标准无保留意见内部控制审计报告，35 份是带强调事项段的无保留意见，9 份否定意见，以及1 份无法表示意见的内部控制审计报告。见表（2）。

（二）2011—2013 年上市公司内部控制审计报告意见汇总

（三）2011—2013 年被出具非标准内部控制审计报告的上市公司财务报表审计意见汇总

同时被出具非标准财务报表审计意见和非标准内部控制审计意见的上市公司2011 年没有，2012年只有6 家，在2013 年却达到了21 家。

（四）非标内部控制审计报告增加原因分析

（1）内部控制缺陷造成影响逐渐增大。近年来内部控制的相关法规细则不断颁布出来，从框架结构到具体内容不断细化。尤其是在2014 年最新的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第21号——年度内部控制评价报告的一般规定》，明确了内部控制评价报告构成要素，说明了需披露的内容及要求，并且还提供了可供注册会计师参考的内部控制审计报告模板。因此，内部控制评价向着更加规范化、标准化的方向发展。

（2）审计意见的客观性进一步提高。注册会计师在内部控制审计方面的专业性越来越高，经验越来越丰富，同时职业道德也有所提高，敢于披露被审计单位内部控制的缺陷。

（3）企业内部控制重视程度提高。认识到内部控制对于企业发展的重要性，积极接受注册会计师出具的内部控制审计意见，并在内部控制自我评价报告中披露，提出解决问题的可行性计划和方案。

三、内部审计报告与财务报表审计报表案例分析

（一）案例背景

华锐风电科技股份有限公司是一家以风电为主的新能源企业，主要进行不同风电机组的研发、制造和销售。华锐风电公司在2013 年度被同时出具了非标准的内部控制审计报告和财务报表审计报告。其中，内部控制审计意见为否定意见，财务报表审计意见为保留意见。上海家化联合股份有限公司是我国化妆品行业中第一家上市企业，产品覆盖化妆品、家居护理用品等，拥有国际水准研发以及广大的消费市场。上海家化2013 年年度审计报告中，内部控制审计意见为否定意见，但财务报表审计意见却为标准无保留意见。

（二）案例分析

1. 华锐风电

（1）华锐风电公司未能对实物资产实行有效控制，在对2013 年年末的存货进行了全面清查后，发现了账实不符的情况，实物相比较账面金额，存在126 853.54 万元的短缺。由于公司对于存货盘点结果尚未核对完成，因此，在尚未获得充分、适当的审计证据的情况下，注册会计师无法实施必要审计程序，从而对于盘点结果以及由此所影响的存货、资产减值损失、管理费用等会计科目无法确认。并且在对应付账款进行函证时，发现了较多往来不符的情形，在该情形下注册会计师认为无法实施替代程序以获取充分、适当的审计证据。

（2）华锐风电公司2013 年年末在其母公司财务报表上确认了递延所得税资产32 924.13 万元。但在此之前华锐风电已连续两年出现亏损。其中母公司在 2012 年与2013 年分别取得利润总额为-71 011.26万元和-331 244.50 万元。因对华锐风电公司未来的盈利情况不确定，注册会计师认为无法确定这一事项对公司财务报表的影响是否恰当。

（3）华锐风电公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分别收到来自中国证监会的两封《立案调查通知书》，证监会决定开始对华锐风电公司进行立案调查。截至到审计报告签发日，证监会的相关调查工作仍未结束，因此，注册会计师无法判断调查结论可能对华锐风电公司财务报表产生的影响。

2. 上海家化

（1）由于上海家化并没有披露与吴江市黎里沪江日用化学品厂的关联交易事项，并且于2013 年11 月收到了来自中国证监会的《行政监管措施决定书》，认定上海家化在2009 年至2013 年与沪江日化发生的关联交易违反了相关的法律法规。注册会计师认为，上海家化对关联交易未能进行有效控制，并且由于关联方交易的未能及时识别会影响财务报表中与关联方有关的数据的完整性以及准确性，导致内部控制设计的失效。虽然上海家化在2013 年12 月表示对上述缺陷已进行了整改，但因为运行时间不长，因此不能认定整改有效。

（2）注册会计师认为上海家化在2013 年以前及之后与代加工厂发生的委托加工交易在会计处理方法上不一致，由此认定部分上海家化子公司并未建立销售返利以及运输费等有关的内部控制。这一缺陷会导致财务报表中涉及销售费用和运输费用等相关交易的完整性、准确性以及截止性产生偏差，因此认定相关内部控制设计失效。

（3）注册会计师发现在2013 年12 月31 日的财务报表中，财务人员将本应计入其他应付款科目的费用计入了应付账款科目，影响到财务报表多个会计科目的准确性，因此认为上海家化的财务人员的专业素养不够，造成会计处理的差错。注册会计师说明在2013 年年度财务报表审计中，已经考虑了上述重大缺陷对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。因此，否定的内控审计意见并未对上海家化2013 年年度财务报表出具的审计报告意见产生影响。然而在华锐风电内部控制审计报告中看出，由于对存货等实物资产缺乏有效的内部控制，导致了财务报表审计报告中保留意见事项一、二对资产负债表中的“存货”“应收账款”“资产减值损失”“管理费用”“销售费用”等会计科目产生重大影响，这些重大缺陷都是属于财务报表层次产生的。因此可以看出，内部控制审计意见与财务报表审计意见关系紧密，内部控制财务报表层次的缺陷会对财务报表审计报告意见产生重大影响。

四、结论

华锐风电公司与上海家化公司2013 年度的内部控制审计报告均被出具了否定的意见，华锐风电被出具的财务报表审计报告是保留意见，上海家化被出具的财务报表审计报告却是标准无保留意见。本文分析，只有当内部控制出现财务报表层次缺陷时，才会对财务报表产生影响，从而引发财务报表审计非标准审计意见的出现。在关注非标准的内部控制审计意见时，应注意报告中所涉及的缺陷是否为财务报表层次的缺陷，如果是则对财务报表审计意见影响大；如果否则对财务报表审计意见影响较小。另外，即使企业当年被出具了非标准的内部控制审计意见，并且内部控制缺陷为非财务报表层次，但由于其所具有的滞后性，仍然有可能会影响到以后年度的财务报表审计报告的意见。

参考文献

[1] 蔡吉甫. 我国上市公司内部控制信息披露的实证研究[J]. 审计与经济研究，2005，(05).

[2] 潘芹. 内部控制审计对审计意见的影响研究——基于2009 年我国A 股公司数据[J]. 财会月刊，2011，(09).

[3] 李颖琦，陈春华，俞俊利. 我国上市公司内部评价信息披露：问题与改进——来自2011 年内部控制评价报告的证据[J]. 会计研究，2013（08）.

[4] 吴寿元. 我国企业内部控制审计现状及相关建议［J］.中国注册会计师，2013，(10).

[5] 张龙平，陈作习. 财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合研究（上）[J]. 审计月刊，2009，(05).

[6] 张龙平，陈作习. 财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合研究（下）[J]. 审计月刊，2009，(06) .

[7] 李晓红. 2012 年度上市公司非标准内部控制审计报告分析［J］. 中国总会计师，2013，(09).

[8] 王美英. 上市公司内部控制审计报告分析［J］. 会计之友，2013，(02).

[9] 刘玉廷，王宏. 提升企业内部控制有效性的重要制度安排［J］. 会计研究，2010，(07).

[10] Songtao Mo. The information content of audit opinions in the post-SOX [D]. Department of Accountancy of Case Western Reserve University. 2009 .

第4篇

关键词：云审计;内部审计;高校

一、云计算与云审计

（一）云计算的概念云计算提供便捷的、可用的、按需的网络访问，并且是按照使用量计费的模式，计算资源也是可配置的，这些可配置的资源包括但不限于网络、服务器、存储、软件及服务等。通俗地说，云计算就像我们建立信息的公共供电厂。它意味着计算能力可以像电一样，是一种取用方式方便、成本低的流通商品。无论是企业使用者还是个人消费者，都不需要自己去“发电”，而只需购买其提供的服务。在常见的云计算环境中，我们只需要一台电脑或智能手机，就可以通过云计算提供的服务来满足我们所需要的一切资源，例如计算、存储、应用程序、联网、编程工具等。（二）云计算的特点1.可靠性高。云计算集中存储和管理数据，增强了数据的安全性，能够保证数据的可靠性。2.扩展性强。云计算能够无缝地扩展到大规模的集群之上，可以从水平和竖直两个方向进行扩展，扩展的宽度和维度大大增强。3.可用性大。在云计算系统中，由于云计算可以自动检测节点出现错误和失效，并具有自动清除和修复功能，提高了可用性。4.采用虚拟技术。云计算是一个虚拟的资源池，它将底层的硬件设备全部虚拟化，并通过互联网使得用户可以使用资源池内的计算资源。5.低成本。云计算供应商以提供服务的形式统一进行系统硬件和软件建设，用户无需再耗费大量的资金去进行硬件设备购买和软件升级，仅需支付低廉的服务费用就可完成数据的计算和处理，从而大大减少了资金成本。（三）云审计有学者将云审计定义为联网审计的演变，是通过网络为载体完成的数据传输、处理与合作。也有学者简单地把云审计定义为“审计+云计算=云审计”。究竟什么是云审计？现阶段很难做出一个明确的限定，因为云计算本身就是不断丰富的概念，基于云计算的云审计会随着云计算概念深入、成熟而得到发展、丰富，有可能会导致云审计技术与思想的改变。综合来看，云审计是利用互联网的云计算概念，进行审计资源的整合与协调。云审计是对未来审计模式的一种猜想，不仅仅是云计算在审计领域的运用，更包括了随着科技尤其是信息技术的发展，审计模式不断创新的一种理念、一种思考方向。

二、云审计为高校内部审计带来新机遇

云审计将是审计发展史上的一个里程碑，它使得审计人员的工作效率得到有效提升，节约了时间成本和人工成本，对于内部审计的发展有着重要的历史意义，给高校内审工作的开展注入了新的活力。（一）云审计消除了时间和空间的限制云审计极大地便利了审计人员的数据与资料的采集过程，审计人员不再需要像传统审计模式那样亲自去其他审计部门实地采集数据和收集资料，而只需要根据项目的审计风险情况以及业务流程需要，利用云审计所构建的云审计平台，通过系统的特定接口下载所需要的数据即可，它使得数据采集不再需要面对面地完成，即云审计克服了地域的限制。这不仅大大减少了时间成本和人工成本，而且避免了由于审计工作而给整个单位运行所造成的影响，提高了整个单位的运行效率。另一方面，高校内的其他审计部门通过云审计平台可以快速地向高校审计人员提供其所需要的信息，也可以了解到与审计相关的信息。云审计提高了整个单位的工作效率，审计人员可以实时执行内部审计工作，消除了时间上的束缚，节约了时间成本。（二）云审计降低了内部审计成本云审计是以云计算为依托的。云计算所需要的硬件设备以及软件升级维护等费用都是由第三方运营商所提供的，高校不需要购买昂贵的服务器和其他的审计设施，也不需要再为审计软件的不断升级与更新支付一大笔费用，只需要定期向云审计平台供应商支付使用费即可获得优质的审计服务，从审计传统模式转变为云审计模式。而且，使用云审计还可大大节约办公费用，因为云审计是基于云审计平台来进行审计工作的，故不需要像传统审计模式一样，占用大量的实物空间和存储空间来保存审计资料。另外，当前云计算正处于新兴阶段，为了推广云计算在众多领域的应用，第三方供应商会给予一定的优惠政策吸引客户，所以每月只需支付较低的服务费用即可获得高效的服务。因此，云审计将使得高校内部审计的前期投入大大减少，节约了运营成本。（三）云审计提高了内部审计部门的工作效率云审计通过云审计平台系统自带的特定终端进行数据收集与处理，最终以云滴的形式存储在云平台上。包括数据云滴、目标云滴、方法云滴和案例云滴等。审计人员可以通过云审计平台快速高效地检索到自己所需要的具体数据，而不需要将大量的时间精力花费在审计数据的收据、审计资料的获取以及审计数据的检索上面，对于账簿转移、实物资产盘点、会计报表项目的勾稽计算等简单劳动通过云审计平台可以快速地完成，从而为审计人员留出更多的时间来进行审计风险的评估与控制、内部控制的审计以及审计需要特别关注的重点事项，从整体上提高了审计的质量与审计的工作效率。（四）云审计增强了高校内部审计实力，为高校间审计人员协作提供了可能性我国高校普遍存在审计力量不足的问题，高校之间审计人员合作又多会受到地域和时间的限制。云审计平台通过网络系统将处于不同地域的审计人员联合起来，实现不同高校之间审计人员协作，共同完成某项审计工作。这种审计模式不仅能够有效地缓解高校审计力量不足的问题，也会在一定程度上增强高校内部审计独立性。

三、云审计使高校内部审计面临新挑战

数据安全性是互联网时代首要考虑的问题。数据安全包括数据本身存储的安全以及向第三方泄露的可能性。云审计会面临以下几个方面的问题。（一）数据存储与审查权限性问题云审计在技术上依托于网络设备，因此审计单位的数据保密性和数据安全性问题是首要问题。在没有查阅权限限制或者限制不足的情况下，传送至云端的相关数据可能会脱离审计人员的掌控，致使安全隐患产生，数据的安全性降低。非法入侵、越权操作或是存储介质故障等都直接威胁到云审计数据安全。（二）信息可能会被强制性披露给第三方审计人员使用云审计平台将会面临一个问题，云审计平台的供应商在涉及到民事诉讼、法律诉讼时，可能需要向政府有关部门提供云计算平台上存储的数据，这意味着，审计单位的信息数据等可能会被强制披露给政府有关部门。审计人员在使用云审计平台并在平台上存储数据时，就需要考虑将来可能会带来的影响。虽然目前国家有关部门并未出台云计算平台的相关监管法律法规，但是随着云计算技术的推广应用，国家有关部门必将针对云计算监管相关方面进行规范和要求。（三）网络宽带传输速度问题制约了云审计的推广快速、便捷的网络宽带传输平台是云计算的必要条件。审计人员对云审计平台的应用必然依赖于网络宽带，信息数据的传输下载都涉及到网络宽带传输速度的快慢。因此，云审计的推广发展要想有一个大的突破，必须着力改善网络宽带传输平台的负载能力。在我国，网络宽带平台是处于被垄断的，我国网络环境的运行速度是一个很大的问题，这也是云计算平台供应商和审计人员必须面对和解决的一个难题。（四）内部审计形式的变革可能会遇到内部人员的阻碍内部审计从传统审计方式转变为云审计对于整个审计的发展历程来说都是一个很大的转变。对于高校内部审计单位，其他部门以及云审计平台的供应商来说都是一个全新的挑战。从传统审计方式转变为云审计可能会遇到内部审计部门和内部审计人员的不理解甚至是反对。所以，为了实现向云审计的转变，必须加强对内部审计人员的培训，宣传云审计的审计理念，使得高校审计部门以及其他部门真正理解云审计的理念和运营模式。

四、云审计平台框架结构

云审计不仅能提高目标高校的内部审计实力，促进高校间的审计交流与资料共享，更有利于政府部门及相关机构对高校的监督。（一）审计模式工作流程云审计平台通过自身系统内置以及外部获取审计资源，将审计资源归计图1类汇总，以支持访问该平台的审计人员进行审计决策活动。如上页图1所示，云审计平台将业务数据进行处理后形成数据云滴存于云端；高校将项目的审计目标录入云审计平台，形成目标云滴；云审计平台中还内置常用的内部审计技术方法以及经典案例以供参考，形成方法云滴和案例云滴。审计人员登录云审计平台，经协同机制建立协同审计项目组，获得分派的协同任务和审计数据。然后，对相关数据进行分析，同时，通过数据共享等协同方式与相关成员进行经验交流并可咨询专家经验和参考协同案例库，从而得出审计评价并汇总。最后，专家组集体讨论，得出最终的审计结论。高校审计项目可划分为重大审计项目和非重大审计项目，两者审计方式有所区别。重大审计项目包括两个方面：一方面是指涉及金额较大的项目，比如大型基建项目、大型科研项目等；另一方面是指复杂的、审计风险较大的项目，比如高校自营项目。对于重大审计项目，应由高校协同审计联盟组建的高校间协同审计项目组共同来完成。（二）安全审计平台安全审计平台是立足于为云计算环境下各主体和客体提供全面的、可靠的统一监测、监督、预警的安全卫士。审计监控对云平台提供全面的异常监控和故障监测；漏洞扫描对平台提供安全漏洞扫描技术，定期扫描、评估和测试平台安全水平；安全预警是对平台的监测信息进行分析、追踪，并形成分析评价指标，当监测到云环境中有安全漏洞时，及时提供预警，并定期形成预警事件报告和实时响应机制。（三）外部应用接口为了与外界进行信息交换、数据传递、资源共享，平台还设计了对外应用接口与外部机构和其他部门挂接。通过外部接口使审计机关和各级部门共享基础信息资源库、共享主题资源、数据传递渠道畅通。同时还可提供公众信息服务，开通网上公众举报、政务公开、审计结果公开、审计网上宣传、新闻、审计工作开展情况与开展进程等，以此提高审计透明度，扩大审计影响力，树立审计的公众形象。

五、高校云审计实施效果分析

（一）降低审计成本在传统的审计过程中，由于高校审计人员必须现场采集数据、收集相关资料，并将收集到的数据进行转换，这将花费大量时间成本和人力成本。而云审计将审计相关数据存储在“云”中，只需要通过系统的特定接口下载所需的审计信息即可。云审计过程中所需的专业软硬件和程序是由云审计平台的第三方供应商提供的，高校不必在审计设备上花费大量资金。云审计下审计人员的工作效率大大提高，节约了大量的时间，降低了审计部门的机会成本。（二）审计资料能及时共享并实时交流审计人员不再需要将收集到的各项资料和采集、生成的各种数据自己找内存存储，他们可将手中的这些数据分类存储在云平台上，实时共享审计信息，从而避免了收集数据的重复，减少人力成本。通过云审计平台，可以随时随地查阅审计项目组收集到的各项数据和资料。在云审计平台上，审计人员可以及时了解各自负责的审计项目的审计任务进展情况，并能及时向项目负责人反馈和汇报；组员之间还可以通过平台的通讯系统实时互相了解组员的工作情况，方便对工作的见解和及时沟通，并共享审计所获取线索和方法。（三）实现审计全过程质量控制项目负责人或者管理者通过云审计平台实时查看每个审计人员的工作情况，能全面、及时地了解每个审计人员的工作进度，进而可以对整个项目有的放矢地进行指挥；审计人员之间也可通过系统了解各自的工作进度和情况，之间也可以相互进行监督。在云审计环境下，整个审计过程都是在互相监督之下进行的，因而在很大程度上提高了审计的质量。（四）提高审计软件的兼容性与审计的可比性在云审计过程中，系统的应用程序和数据都是存储在“云”端，云供应商对审计程序进行设计，系统的开发、维护和升级，不再由使用云审计平台的用户独自承担，那么审计软件或财务软件的兼容性得到很好的提高。同时，所有审计的数据都储存在第三方云审计平台中，审计人员都是运用相同平台的审计软件进行审计，其可比性也会有很大的提高。

六、结束语

云审计在高校的推广应用，以及其探索与验证路径并非短时间能够准确实现，要适应我国高等教育发展现状。本文将云审计与高校内部审计相结合，云审计是未来云经济社会下审计发展的必然结果，云审计在高校的应用推广必然能提高高校内部审计的效率，促进高校间资源的共享。本文提供的云审计平台只是一个初步的构想，后续还存在许多改进之处。如云审计所带来的安全问题、安全技术标准以及相关法律法规的建设是我们需要关注并解决的。对云审计的研究是国家审计实务工作的一种开创性探索研究，是推动完善国家治理的内在要求。

作者:孟翠湖 朱清洪 单位:南京财经大学会计学院

参考文献：

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第5篇

绿大地、新大地、万福生科、天能科技等使用“反向工程”造假方式使得审计师实施的交易实质性测试失灵。如果虚增收入的同时没有虚增资产，审计师实施的余额实质性测试往往达不到效果。绿大地、新大地、万福生科、天能科技等财务舞弊案件同时表明，财务舞弊的发生往往并非由于内部控制制度不健全，而是管理层逾越内部控制，致使内部控制未能发挥应有的作用。形式上看，内部控制依然存在并运行良好，但实际上内部控制所要求的相互制约不仅早已不复存在，而且掩盖了管理层舞弊造假的迹象。审计师测试内部控制制度往往无法发现这种刻意隐瞒的管理层舞弊行为。因此，审计师必须跳出原始单据、账本和报表的束缚。实践表明，审计师灵活运用分析性程序可以提高审计效果。根据《中国注册会计师审计准则第1313号-分析程序》，分析性程序是指审计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析性程序可作为风险评估程序，审计师通过了解被审计单位及其环境，帮助审计师发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域。当使用分析性程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，审计师可将分析性程序用作实质性程序。在审计结束或临近结束时，审计师可使用分析性程序对财务报表进行总体复核。《中国注册会计师审计准则第1211号-了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》规定，审计师可以将分析性程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。如果分析性程序结果显示的比率、比例或趋势与审计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法做出合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，审计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。

（一）深入分析被审计单位所在行业对被审计单位所在行业进行深入、充分的分析，有助于审计师识别与被审计单位所在行业有关的重大错报风险，包括：分析被审计单位所处行业的总体发展趋势如何；处于哪一个发展阶段；所处的市场需求、市场容量和价格竞争如何；谁是被审计单位最重要的竞争者，他们各自所占的市场份额是多少；被审计单位与其竞争者相比主要的竞争优势是什么；被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何；存在重大差异的原因是什么。财务审计失败案中，审计师之所以未能察觉财务报表的重大错报，往往是因为未对被审计单位所在行业进行深入、充分的分析。以万福生科财务造假案为例，该公司招股说明书显示，公司主营业务模式与上市公司北大荒类似，主要产品与北大荒多个产品（大米、麦芽糖、蛋白粉等）重合。2009-2011年，万福生科主营业务收入/平均应收账款、（平均应付账款+平均应付票据）/主营业务成本、主营业务收入/平均固定资产、净利润/货币资金等四项指标值分别为45.09、2.48%、3.58、67.98%，而同期北大荒分别为10.36、10.2%、1.75、25.26%。在生产方法、生产工艺类似，价格相当，原材料购买成本相对较高的情况下，万福生科上述财务指标显然缺乏足够的支撑理由，这也在一定程度上说明万福生科主营业务收入、主营业务成本、应付账款和应付票据、净利润和固定资产等数据可能存在操纵之嫌。毛利率是一个重要指标，若被审计单位主营业务毛利率超过行业平均水平，意味着被审计单位无论是在品牌，还是在技术和生产效率方面，都是行业领导者。以新大地财务造假案为例，该公司生产规模在远逊于行业龙头、品牌建设处于初创培育期、营销渠道尚未有效打开的情况下，公司招股说明书申报期内2009-2011年业绩却出现了井喷式“高成长”，毛利率不仅远高于西王食品（SZ000639）、东凌粮油（SZ000893）、金健米业（SH600127）等精炼食用油企业，而且大大超出同期全国规模以上茶油加工企业。对茶油这样的消费品，如果品牌不出名而行业地位领先，通常是不合逻辑的，若没有强大的销售网络，巨额销售收入的实现几乎是不可能的。因此，新大地过高的毛利率可能隐藏着虚增收入和虚减成本的风险。天能科技财务造假案中，公司招股说明书申报期内的现金回款异于同行，不符合行业和市场规律，当2011年国内光伏行业整体呈现一片萧条之时，而天能科技招股说明书申报财务报表数据却很靓丽，因此，不排除公司为谋求上市而存在粉饰财务业绩的可能。

（二）充分运用分析性程序1.检查关联财务数据是否相互矛盾万福生科财务造假案例中，公司招股说明书2009-2011年现金流量表补充资料披露“存货减少”、“经营性应收项目减少”和“经营性应付项目增加”三个主要项目本期发生额均为零，这是正常运营企业不可能发生的事情。该公司2009-2011年净利润分别为3,956万元、5,555万元和6,026万元，自由现金流分别为332万元、-3,997万元和-10,276万元，净利润和自由现金流两项指标出现了严重背离，这显然不符合常规，据此可推断万福生科利润表或现金流量表数据可能存在造假嫌疑。在新大地财务造假案例中，该公司招股说明书披露，公司2011年精炼油销售单价为52,684元/吨，按公司平均毛利率36.19%推算，精炼油主营业务成本应为33,618元/吨（含直接材料、直接人工和制造费用），而同期新大地油茶籽市场采购价格为8,573元/吨，按油茶籽压榨、浸出两道工序出油率24%的技术指标保守估算，新大地油茶籽提取毛油的单项直接材料成本将高达35,721元/吨；若采用茶饼浸出毛油的方法，当年茶饼市场采购价格为2,044元/吨，按照茶饼浸出5%出油率的技术指标测算，茶饼提取毛油的直接材料成本也将高达40,883元/吨。考虑将毛油提纯为精炼油需要经过脱水、脱酸、去除杂质等工艺环节损耗因素后，在不考虑人工成本和制造费用的情况下，精炼油的直接材料成本也将超过35,721元/吨，远高于该公司2011年损益表精炼油列报的主营业务成本33,618元/吨，说明新大地招股说明书申报期内毛利率不合理，主营业务成本列报数存在严重低估或主营业务收入存在严重高估。新大地招股说明书还显示，公司2010-2011年度有机肥产量分别为2,555.34吨、9,254.16吨，茶粕耗用量分别为64.82吨、118.14吨，茶粕耗用量占有机肥产量的比例分别为2.54%、1.28%，远低于45%的行业技术工艺最低标准。

若按茶粕耗用量最低标准的45%推算，对应有机肥产量所需的茶粕原料分别为1,098.41吨、4,190.62吨，较招股说明书披露的茶粕用量分别多出1,033.59吨、4,072.48吨；若按同期茶粕均价1,427.94元/吨、1,552.94元/吨差额计算，分别少计茶粕成本147.59万元、632.43万元，2010-2011年两年累计少计成本807.63万元。若茶粕耗用量属实，按有机肥茶粕耗用量最低标准的45%技术标准推算，在茶粕耗用量分别为64.82吨、118.14吨的情况下，公司2010年、2011年有机肥产量应为144.04吨、262.53吨，据此可推算，公司2010年、2011年虚增有机肥产量（销量）分别为2,411.30吨、8,991.63吨，按同期有机肥销售均价1,049.29元/吨、1,102.63元/吨计算，公司2010年、2011年度虚增茶粕有机肥收入分别为253.02万元、991.44万元，两年累计虚增主营业务收入1,244.46万元。2.分析与客户（供应商）的交易是否合乎逻辑根据万福生科招股说明书披露，公司2010年对中意糖果厂的麦芽糖销售量为11,620.49吨，而根据行业协会提供的信息及中意糖果厂2010年销售额、糖果中使用的麦芽糖浆耗用比例测算，中意糖果厂2010年麦芽糖浆合理耗用量仅为4,300吨，据此可推算，万福生科2010年对中意糖果厂的麦芽糖浆销售量是其合理用量的2.7倍。根据公司另一客户裕佳食品2009年产品产量，耗用麦芽糖浆用量的比例，万福生科2009年对裕佳食品麦芽糖浆的销售量是其合理用量的7倍。若考虑麦芽糖浆保质期最长不超过半年，夏季高温时节保质期仅有三个月这一季节性特点，客户一般不会提前大量收购原料囤积。很明显，万福生科2009-2010年对客户麦芽糖浆的销售量不合逻辑。此外，万福生科2012年半年报还显示，该公司预付农户原材料（稻谷）的采购款为2,632万元，预付账款余额达到1亿多元。根据农业企业与农户结算时一般采取现金结算方式的交易惯例，作为一家粮加工企业，万福生科财务报表中出现如此大的预付账款，十分不符合常理。

二、注册会计师基于分析性结果应采取的审计策略

审计师应根据了解到的被审计单位所在行业和分析性程序取得的信息，进一步搜集审计证据以证实这些信息的可靠性。

（一）针对被审计单位将上下游关联企业隐蔽化、关联交易非关联化及自买自卖的做法审计师可通过工商局网站查询被审计单位客户（供应商）名称、法定代表人、注册资本、注册时间、注册地址、股权结构、业务范围、资产规模等信息，通过网络搜索被审计单位有关客户（供应商）的新闻、招聘广告等信息。在此基础上，通过对被审计单位客户（供应商）进行走访调查，对被审计单位客户（供应商）的股东背景进行深度挖掘，以证实客户（供应商）与被审计单位是否存在关联关系。通过对客户实际经营范围的调查，判断被审计单位与客户（供应商）的交易是否合理。在证实被审计单位与客户（供应商）交易活动属实的基础上，审计师可结合函证进一步查证双方交易金额是否真实。审计师不仅要函证被审计单位应收（付）客户（供应商）的账面余额，还要对当年交易发生额进行函证。为防止客户（供应商）与被审计单位共同造假，审计师可从行业协会或其他渠道获取客户（供应商）当年销售额（采购额）、相关技术指标等推断被审计单位与客户（供应商）回函的合理性。

（二）针对被审计单位使用自有资金进行体外循环虚增现金或虚增其他资产的情形绿大地、新大地、万福生科、天能科技等使用自有资金进行体外循环虚增现金或虚增其他资产，同时又辅以虚假合同、虚假发票、虚假银行回单等原始单据，作假手法更具“隐蔽性”和“欺骗性”。为此，审计师应强化对银行存款的审查，安排素质高、经验丰富的人员对银行存款业务进行审计，审计师除了函证银行存款余额、检查未达账项、抽查大额银行存款交易凭证外，还要对银行单据和银行流水进行检查。审计师可选择连续数月的银行对账单，与银行存款日记账核对，注意观察银行单据及相关信息的真伪。若发现银行单据异常，应要求登陆企业网上银行，查看电子回单或者从网上银行抽查一定数量的电子回单，与纸质银行回单核对。若电子银行回单与纸质银行回单信息不一致，说明纸质银行回单的真实性存在问题，审计师应要求被审计单位做出解释或向银行求证。

三、启示

第6篇

__公司创建于1953 年，历经62年的稳步发展，现已成为一家专业化的健康食品企业。产品从单一的白酒发展成为以保健酒、健康白酒和生物医药为三大核心业务的健康产业结构。2014年，实现销售额75亿元，上交税金20.58 亿元。继续保持中国保健酒行业和湖北民营企业的龙头地位。近年来，公司先后荣获“中国轻工业酿酒行业十强企业”、“全国五一劳动奖状”等多项荣誉。

公司董事长及领导层高度重视内部审计工作，从企业改制以来，通过有序推进、积极探索，构建了企业审计监察组织，逐步强化了内部审计监督，内部审计覆盖了企业生产经营全过程。公司审计监察部成立于2001年，隶属于董事长直管，管理总监协管，现有工作人员9人。自成立以来，经过十几年的发展，审计监察部切实从企业实际出发，深入研究符合本企业的内部审计工作模式、工作机制及工作着力点，探索新的审计方法与手段，积极研究和应用信息化审计技术，使得内部审计监察职能得以充分履行和发挥，为__公司良性、健康、可持续发展提供了坚实的保障。

__公司各类经济业务活动历来是审计工作关注的重点，审计工作也经历了从成立的初始阶段查错纠弊的价格审计，逐步向工作流程和操作环节等管理审计转变；并通过审计促使被审单位（部门）进一步健全与完善相关管理流程和管理机制。特别是2013年，__公司对审计监察职能进一步完善，审计监察工作主要围绕公司及各投资项目的各项经济活动以及遵循事后审计原则开展工作，充分发挥审计监察在完善内部控制、风险防控和促进内部管理水平提升、违纪违规和腐败问题防范与查处等方面的作用，并建立相应机制和流程，使审计工作更加规范化、制度化。

1、注重财务收支审计，确保合作双方互利共赢。财务收支的双向审计对象是公司下设部门、全资子公司，重点是控股企业。公司对外投资项目较多，有横跨几个行业的控股产业，通过多年来的深入实践，总结出一整套切实可行，行之有效的审计监督工作方式。即：每年审计监察部门联合企业投资主管部门，不定期地对控股企业的财务收支情况进行全面审核，并对审计发现的问题进行系统评估，针对性地提出具体改进建议，然后与被审计单位协商下一步加强管理的具体改进措施，使审计查出的问题形成工作闭环，落到实处。

2、完善采购业务审计，实现采购良性竞争发展。__公司每年采购金额约占公司销售收入的三分之一左右，是内部审计与控制的重点，针对采购业务审计，审计监察部通过多年的摸索和积累，建立了定期审计与抽查审计相结合的采购业务审计，即对大宗物资采购实施必审，在采购业务洽谈与执行阶段对其开展的合理性进行监察，在采购业务完成后，实施事后审计，同时，每年对每类大宗物资均要实施一次专项审计，针对其采购价格、采购方法等进行全方位审计；通过建立供应商良性竞争机制(报价与业务量挂钩)等形式，将采购成本控制在合理范围之内，进而在保证原材料品质的前提下有效降低采购成本，切实让利于消费者。针对零星采购，实施抽查审计，在审核价格的同时，进一步关注其采购申报的合理性。据了解，仅纸品包材类一项，每年因审计而带来的成本效益就有近百万元。

3、开展广告业务审计，拓展审计监督领域。随着__公司市场的不断扩大和延伸，市场广告及各类投入费用也在逐年增加，约占公司整体销售额的12%。针对市场广告及投入等费用无标准可依，审计困难等问题，审计监察部将审计触角延伸到广告业务洽谈阶段，将原来的定向洽谈模式调整为多家报价谈判模式，进一步降低了公司广告业务成本；同时也规避了业务过程中容易发生的腐败等问题。较为典型的案例是通过对某市场业务员违纪问题的审查发现：作为业务负责人某某不仅任由广告商抬高制作价格，给公司造成直接经济损失，而且在负责数起店招制作等广告合同执行中变相收受回扣（要求广告商装修其房屋等方式）。在公安部门协助下，公司对其涉嫌违纪和职务侵占公司财产一案，作出了开除出营销队伍并永不录用的决定。此案件查处既起到较好警示作用，也在一定程度上净化了公司营销“环境”

4、强化工程项目审计，降低公司投入成本及项目风险。工程项目建设存在周期长、投资额大、控制环节多等特点，仅凭工程竣工的事后结算审计，缺乏对关键控制点必要的事前预防和事中控制，难以从根本上遏制建设工程的损失浪费，也很难真正发挥审计监督作用。因此，对工程项目审计必须前移审计关口，在加大对各类工程前期招投标监察力度的同时，重点加强对在建工程进行全过程跟踪审计。首先，通过建立工程项目的日常定期巡检机制，对工程项目的巡检时发现的一些弄虚作假、偷工减料的行为及时进行了查处，以提高工

程施工质量。其次，严格审查工程项目中的转分包、挂靠与围标等不合规行为，避免公司遭受经济损失。如公司新办公楼玻璃幕墙工程审计案例，通过明察暗访，多方取证发现投标单位存在违法资质挂靠等问题，并及时将该案件移交公安机关立案侦查；还有在山南酒厂绿化工程项目审计中，审计监察人员通过对参与该项工程投标的绿化单位的实际走访，以及市场行情的调查等，发现该工程存在转包行为，并及时终止了转包合同，为公司挽回了经济损失，也确保了该工程质量；另外在公司保健酒三期人行天桥项目审计中，审计人员通过对前期招标文件分析及结算资料的审查，发现承接人员为取得该项工程承包权，存在围标抬高造价的嫌疑，该案件已由公安机关立案侦查，涉案人已被抓捕归案。第三，加强工程项目合同签订前的审查工作，合理控制工程造价。如通过对保健酒三期及办公楼机电安装工程合同审查，发现该工程主材存在不合规的采供定价（即由施工方供应并按信息价执行）问题，并针对性提出了相关改进建议，为公司挽回了近400万元的经济损失。四年来，工程项目累计审减金额达7800万元，最大程度的降低了公司在工程项目上的投入成本和项目风险。5、加强经济业务合同审计，前移审计监督“关口”。如通过审计发现公司新办公楼智能化工程招评标存在不合规问题并及时“叫停”处理；及时制止枫林酒厂消防工程合同主材设备价格偏高和项目取费不合理等问题，为公司挽回了63万元直接经济损失；通过对公司绿化景观改造工程合同价格审查，为公司挽回了90万余元经济损失，也在一定程度上增加审计工作的风险防范作用。

6、实施教育防腐，完善腐败问题举报及审计查处工作机制。__公司从2013年开始，明确将防腐倡廉纳入审计监察职能范畴，构建了党委及审计监察为一体的、相辅相成的防腐教育体系，公司党委负责从思想上进行防腐倡廉的建设，组织以公司内部党员为主的领导干部进行防腐学习；审计监察部作为公司审计监察部门，不仅承担着腐败问题的调查处理职责，也承担着防腐的教育培训职责，审计监察部每年把审计案例进行汇总、精编，作为培训教育的主要教材，通过实施案例的分析与研讨，将公司曾经发生的案例进行剖析，以案例教育员工及各级领导干部，克己奉公，切实遵守公司的各项规章制度，杜绝腐败。通过制定和系列制度，确保腐败问题举报有渠道，查处有依据。三年来，结合审计监察部查处的一些问题，公司陆续出台并持续完善了《__公司员工廉洁工作准则及管理制度》、《__公司与合作商文明及廉洁合作条约》等，对出现的各类腐败问题，进行严查严纠；审计监察部监督各业务部门开展与合作商签订文明及廉洁合作条约签订工作，以促使合作商与公司共同防腐，打造阳光、廉洁的合作关系。同时也持续完善了《__公司举报管理制度》，畅通举报与投诉的渠道，员工及外部合作单位等可以通过电话、短信、邮件、信件等多种形式举报公司内部的各类腐败问题，审计监察部严格落实和执行公司举报问题100%调查与处理的要求，如，审计监察部对公司下属毛铺酒厂存在的顶班、管理人员克扣工资等出现的群体性“蚁贪”问题进行了调查处理，确认“蚁贪”行为属实，对涉及到的7名各级管理人员分别作出了辞退、留用察看及警告等处理。公司对各级领导干部在外出差期间接受合作单位的吃请等问题是预防腐败的查处重点，通过查处和处理相关领导干部，进一步净化了干部队伍，实现了与合作商的阳光合作。三年来，审计监察部累计查处涉嫌违纪违规的各类举报案件27起，处理43人次。

__公司内部审计监察部门职能随着公司的发展，也在不断的完善和变化，现阶段，公司内部审计不再局限于经济审计，而是逐步在向管理审计、绩效审计及企业风险防范与控制转型。工作的转型，使内部审计的作用和效益不仅仅体现在减少经济损失方面，而更多的体现在发现企业管理漏洞、提出整改措施方面。四年来，公司内部审计共计提出管理改进建议324条，被采纳审计建议 309条。

1、完善审计监督模式，促进审计作用发挥。完善以事后审计为主，事前、事中审计为辅的审计模式，实行全过程审计监督。事后审计与过程监督并不矛盾，因为企业的发展最终取决于“人”的素质；事后审计可以更好促进相关业务部门和人员创新与责任意识的提高，并通过失败来总结经验教训；而通过过程监督可以有效预防并控制风险。因而公司内部审计根据不同的项目采取不同的审计方式，既有事后审计又有过程监督，如“事前、事中”的过程监督，主要是针对__公司投资数额较大、建设周期较长的重大建设项目。通过审计工作贯穿工程建设整个过程，尽可能将“事前预防、事中控制和事后监督”有机结合起来，实行监管“关口”前移，增强审计的时效性，从而让整个工程的管理、财务、质量情况实时处于可控之中，以便及时纠正存在的各种问题，最大限度地发挥审计监督作用，确保项目资金投入真实可靠，合规合理。

2、强化风险防控审计，促进管理水平提升。坚持“防范重于纠正、制度促进管理、监督寓于服务”的审计理念，注重风险管理，不断加强风险防控审计。在公司风险防控审计的执行方式，主要是通过对各类合同、协议签订前的审核，以及项目招投标的实时监察来实现。通过对招投标方式的监察及建议，使得公司的招投标工作日趋规范、合理，在保障质量的前提下，降低了招投标成本。

第7篇

当今世界是一个日新月异、快速发展的时代，各国政治、经济、文化等领域的交流越来越频繁，联系也越来越紧密。中国的教育必须采取相应的策略，以培养出大量的能适应这一形势的人才。杨振宁先生根据中西文化系统的不同，比较了中美的教学方法，他指出，中国的传统教学方法重视演绎、推理、按部就班，严肃认真、基础扎实，但缺乏创新意识；而美国的教学方法重视归纳、分析、渗透和综合，是一种“体会式”教学法，其优点是独立思考能力和创造能力强，易于较快地进入科学发展前沿，但基础不够扎实。我们应在保留我国教学优势的前提下，积极借鉴国外教学经验，使我国在未来的教育中取得巨大的成功。审计课程是一门具有一定专业技术难度，理论性和实践性均较强的学科，传统的教学方式已不适应当今世界经济发展的需要，为适应国际大环境下对审计人才培养的需要，必须创新审计教学方式，大力推广审计实践教学模式。

一、我国目前审计教学的现状

我国目前大多数学校的审计课教学方式基本上是以教师和教材为中心，重视理论教学而轻视实践教学。课堂实践信息量少，采用“满堂灌”的教学模式，教师依据教材传授知识，学生拿着众多的复习资料应付考试；课堂教学枯燥乏味、气氛沉闷，学生不愿意听，许多学生毕业后面对实际问题束手无策，不能适应审计工作环境的需要。教育部部长周济在全国普通高校教学工作会议上的讲话中曾明确提出，高校要建立完善实践教学体系，加大实践教学的力度。国家教育部已把实践教学作为教学工作评估的关键指标之一，因此，各高校有必要改变“重理论，轻实践”的观念，改革传统的审计课堂教学模式。

二、审计实践教学的种类及应用

审计是一门操作性很强的学科，因而对学生的实践培训是必不可少的重要环节。目前，可供选择的审计实践教学形式主要有以下几种：

（一）直接实践

直接实践是指学生亲身投入到审计实践工作之中，运用所学的审计理论、审计方法解决审计工作中的实际问题。具体包括：

1.到会计师事务所实习

学校应有意识地与社会上的会计师事务所搞好关系，以便可定期派学生到事务所进行审计实习，这种实习方式可为学校节约大量的实习场所筹建经费，而且还能保证实习内容与当前审计理论和实践密切相关。但由于到事务所实习的内容只能是民间审计部分，有一定的局限性，这可通过其他实践形式得到补充和完善。

2.到大公司的内部审计部门实习

学校除了与社会上的会计师事务所搞好关系，建立校外审计实习场所外，还应有意识地与大公司的内部审计部门建立长期合作关系。在政府审计、民间审计和内部审计三种形式的审计中，可以说，内部审计的内容和范围是最广泛的。随着经济全球化进程的日益加快，内部审计的作用日渐突出，在审计教学和实践中要加大内部审计的分量，与大公司的内部审计部门合作是一个非常明智的选择。

3.建立校外审计实习基地

校外实习基地是学生充分展示自己的实际才能，将理论知识运用于实践的重要场所。学校要创造条件逐步建立各种类型的实习基地，满足长期的实践教学需要和学生对不同类型审计业务的实践需要，可借鉴德国“双元制”教学模式，走校企联合办学之路，使学校成为企业的人才培养基地，企业成为学校的实习基地，使学生走进企业，企业家走进课堂，不再受到任何阻碍和限制。

（二）间接实践

是指学生通过校内建立的审计模拟实验场所和课堂对审计案例的讨论将所学的审计理论及方法运用于实践，具体包括：

1.校内审计模拟操作

这是通过对事先准备的审计实习资料的审计活动，来达到对企业一段时间内发生的经济业务进行监督的方式。学校在直接实习有困难的情况下，应尽快完成审计模拟实习资料的设计，建立多功能的现代化审计模拟实验室，为学生提供“实战演习”的基地，使学生通过审计模拟实习提高分析问题和解决问题的能力，培养他们的学习、实践和创新能力。

2.课堂案例讨论

即案例教学法（Case Study）又称“哈佛教学法”，首创于美国哈佛大学商学院，最先在MBA（工商管理研究生院）采用。具体来说，案例教学法是指教师在课堂上通过典型案例的讲解分析，组织学生有针对性地进行研究讨论，引导学生从个别到一般，从具体到抽象，在实际案例中进一步学习理解和掌握课程原理、原则的一种方法。哈佛大学商学院MBA教育取得的巨大成功是令人瞩目的，这也进一步证明，案例教学法在激发学生学习兴趣、开发学生潜能、提高其分析和解决实际问题的能力等方面确实很有成效。

根据现有的实际条件，首先应完善课堂案例讨论这一最基本、最起码的间接实践形式，待条件成熟后再筹建校内审计模拟实验场所，建立审计模拟实验室，并在此基础上努力争取与会计师事务所及大企业的内部审计部门建立长期合作关系并建立校外审计实习基地，让学生走出校门亲身体验审计实务，经受实际工作考验。

三、实施案例教学法的主要内容

（一）教材建设

财政部颁布的38个新会计准则和48个新审计准则已于2007年1月1日起施行。因此，及时编写与新准则相配套的审计案例教材应放在首位。该教材要较好地体现案例教学法的特点，各章每一节前都应有一个案例，这些案例应贴进教材、贴近社会实际，并与本节所讲授的内容密切相关，具有典型性、代表性等关键特征。在案例之后的“评价与思考”中应设计一些问题，启发学生积极思维，并产生对正文学习的渴望。每节正文中还应穿插若干小案例。教材建设要把握读者群，把当代最新研究成果反映到教材中去，使案例教学法在该教材中得到充分体现。

（二）案例的科学开发

案例的科学开发就是任课教师将市场经济运行过程中出现的那些具有一定影响性或代表性的案件，通过科学删减、加工整合成事实清晰、逻辑清楚、行文简洁、是非分明的文本，使之可用于课堂介绍、分析、研讨的过程。通过对典型案例的研讨，可强化学生审查文档、判断是非和举一反三的业务能力。由于审计人员的执业判断能力不同，典型案例的解可能是双解或多解，因此，开发典型案例最忌粗制滥造。所以，在开展案例教学时一定要注意典型案例的科学开发和运用，注重案例与所学知识的前后衔接性，尽量不涉及未学的知识点，对已学的重要知识点，应注意设计相关问题，进行复习与巩固，突出理论的关联性。

（三）采用多媒体的教学手段

1.由于案例内含的信息量非常丰富，采用多媒体教学手段较为合适

如：采用实拍方式向学生直观地展示原始凭证、账簿等审计证据，采用图像、音像方式全面介绍审计案例的背景，从而加大案例教学的信息量，最大限度地激发学生的主观能动性，让学生置身其中，积极参与，从而培养学生的创造性思维。由于审计案例取材于审计实践，审计实践又是不断变化的，电子版的审计案例具有便于进行实时动态修改和完善的优点。因此，将开发的典型案例制成电子版的多媒体课件试题库较为适合。

2.制作审计案例在线答疑校园网页

当今网络经济的发展，审计手段趋于计算机化，“不懂计算机将失去审计资格”的呼声越来越高，因此，必须将计算机及网络技术引入审计教学中。创新点是利用现代化教学手段学习案例。随着现代化教育技术在教学中应用的不断深入，必将导致教学内容、教学方式的现代化。通过课后网上学习方法如：BBS（电子公告牌）学习交流、通过网络新的学习材料、提交作业、答疑等，给学生创造一个宽松、自由、有助于个性发展的学习环境，充分发挥学生的学习潜能，培养其自主学习与创新能力。可以说专业课进入计算机网络的教学实践，拓展了专业教学的广度和深度，极大的促进了学生的专业学习。

四、规划与建议

审计实践教学的根本目的在于提高教学质量，笔者认为，审计实践教学要提高教学质量必须在以下方面做好工作：

（一）审计学科师资队伍的建设和培养

这里所说的教师是那种具有真才实学而且能把知识传授给别人的人。培养把书本知识传授给学生的教师不是太困难，但是，要使学生能适应未来的不可预料的、非常规的世界，学生就需要有较高素质的教师。教师应该很好地掌握各种自然和社会系统运转的规律，懂得获取什么信息和如何运用信息，应该具有帮助学生解释迷惑、领悟真意的能力，具有培养学生获得真正创造力的能力。教师必须不断学习，因为科学技术的进步以及新的挑战使他们的工作更艰难复杂，需要更多的知识。高校必须加强师资队伍建设，制定相应政策，在培养、吸引高水平师资上下功夫，因为名师是铸就名校的决定因素；要加强管理，强化硬件建设，在现代化教学、实验、科研条件上为教师充分发挥才能创造广阔空间，激发广大教师教书育人、投身教学的积极性和主动性。具体可采取以下措施：

1.注重和强化教师的后续教育及培训

根据国外的经验，审计专业教师每授课四个学期，就应当进修一个学期。为了使教师进修能够真正落到实处，建议以立法的形式来保障高校教师的进修和提高，开办适应时展和高校教师专业提高需要的各种课程门类，供高校教师选修。

2.鼓励教师积极参加社会实践

教师通过参与社会实践，可不断提高实施案例教学的水平和能力。学校应允许审计教师定期到校外的单位，如大公司的内部审计部门或会计师事务所兼职，鼓励审计教师参加CIA（国际注册内部审计师）或CPA（注册会计师）考试，取得CIA或CPA资格，为广泛参与审计实践奠定基础。

3.加强与国内外审计界的学术交流与合作，创造机会使审计教师能够参加地方或全国甚至国际的会计、审计社会团体活动，增加同实践经验丰富的专家进行交流的机会，同时，也可采用请进来的方式，聘请资深学者或实践工作者来校指导教学工作，从而得到宝贵的经验和知识。

（二）调动教与学双方的积极性，努力提高教学效果

提高教学质量是高校办学的永恒话题，也是高校生存之本，而要想提高教学质量，增强教学效果，必须充分调动教与学双方的积极性，学校教学工作的中心必须从教转到学上来，学生应从被动地获得知识和一般技能转到积极地运用知识去解决问题，为此，这需要在以下方面得到加强：

1.要提高学生的学习积极性，关键在于教师的教学理念、教学内容、教学方法、教学手段是否具有吸引力，当今世界，科学技术迅猛发展，新技术、新知识层出不穷，因此，教师在教学工作中必须加强学习，将学科前沿的最新成果充实到教学内容中去。

2.注意调动学生学习的积极性，引导学生树立正确的世界观，明确学习目的、端正学习态度，刻苦钻研，积极进取。

3.要提高教学质量，还必须切实加强教师的职业道德教育，加强对教学状态和教学质量的监控与评估，使每个教师都能认真对待每一堂课、每一个学生。

第8篇

防火墙、UTM、防病毒软件、防后门、防蠕虫各种安全技术和产品层出不穷，但是他们只能防范外部安全问题，对于企业组织中内部人员所造成的严重攻击，这些是无能为力的，此时，网络安全审计系统的作用就显得尤为重要。

通过使用网络安全审计系统，可以将管理人员从繁杂、枯燥的IT内审中解放出来，最大程度上降低IT内审工作的工作量、以满足组织机构内外部合规性要求、全面体现管理者对业务系统信息资源的全局把控和调度能力。

决策部门在系统的帮助下可以寻找到治理业务系统的决策依据，并且定夺治理业务系统的先后顺序，以及重要紧急程度等等一系列审计工作。

为什么需要面向业务的信息安全审计?

面向业务的信息安全审计系统，顾名思义，是对用户业务的安全审计，与用户的各项应用业务有密切的关系，是信息安全审计系统中重要的组成部分，它从用户的业务安全角度出发，思考和分析用户的网络业务中存在的脆弱和风险。

我们不妨先看两个鲜活的案例。不久前，中国青年报报道，上海一电脑高手，方某今年25岁，学的是计算机专业，曾是某超市分店资讯组组长。方某利用职务之便，设计非法软件程序，进入超市业务系统，即超市收银系统的数据库，通过修改超市收银系统的数据库数据信息，每天将超市的销售记录的20％营业款自动删除，并将收入转存入自己的账户。从2004年6月至2005年8月期间，方某等人截留侵吞超市3家门店营业款共计397万余元之多。

程某31岁，是X公司资深软件研发工程师，从2005年2月，他由A地运营商系统进入B地运营商的业务系统――充值中心数据库，获得最高系统权限，根据“已充值”的充值卡显示的18位密码破解出对应的34位密钥，然后把“已充值”状态改为“未充值”，并修改其有效日期，激活了已经使用过的充值卡。他把面值300元的充值密码以281.5到285元面值不等价格在网上售出，非法获利380万。

通过上述两个案例，我们不难发现，内部人员，包括内部员工或者提供第三方IT支持的维护人员等，他们利用职务之便，违规操作导致的安全问题日益频繁和突出，这些操作都与客户的业务息息相关。虽然防火墙、防病毒、入侵检测系统、防病毒、内网安全管理等常规的安全产品可以解决大部分传统意义上的网络安全问题，但是，对于这类与业务息息相关的操作行为、违规行为的安全问题，必须要有强力的手段来防范和阻止，这就是针对业务的信息安全审计系统所能够带给我们的价值。

用户需求

事实上，一项针对业务系统的审计产品的评价手段有很多，理论上讲，有从审计准确精确度人手做评价的，也有从审计行为的广度入手做评价的，可是，无论以什么方式评价一款针对业务系统的审计产品，从审计行为的结果一 报告来评价是比较科学的。比如，我们以银行的业务为例，银行的业务主页有银行传统业务、银行中间业务、电子银行业务三大类业务，第一类业务，是银行传统业务，主要包括了会计业务，即主要受理对公业务、面向工商客户、以转账业务为主等；出纳业务，即包括了受理现金业务等；对私业务、还有授信业务，即包括了工商客户和个人客户贷款的发放和收回逾期、呆账、呆滞账务的处理和追溯等。第二类，银行的中间业务包括了：代收、电信公司的各类费用；代付企业的工资、基金购买、银行承兑等业务；第三类，电子银行业务主要包括了：网上银行、电话银行等，他们都是银行作为电子商务中资金流的一方，所有的这些业务都有大量的后台IT信息支撑系统作为支撑。

技术视野

业务网络审计系统是基于应用层内容十本技术衍生出的一种强化IT风险管理的应用模式，它需要对应用层的协议、网络行为等信息进行解析、识别、判断、记录、呈现，以达到监控违规网络行为、降低IT操作风险的目的。

显然，一个针对业务系统的审计必须承担鉴证、保护和证明三方面的作用，从技术角度看，审计系统需要审计的信息量人，采集的数据量多，比如对基本网络应用协议审计进行详细的实时监控、审计，并可以对操作过程进行回放，对各类操作系统也需要审计，同时，还有一些OA操作的审计，在这些庞杂的信息量下，如果系统呈现的信息缺失、失真或错误，往往会给用户轻则带来决策失误，重则带来安全事件无法追究的窘境。由于报告成为了取证、追查、建立制度的重要依据，报告应该越细越好，因此，报告的细粒度就成为业务网络审计系统发展的必然。

政策推动

随着中国国际化程度的日益提高，国内许多规范也正在顺应国际化的趋势上发展，以SOX法案为例，在美上市的中资企业如中国移动集团公司以及下属分公司就面临着该法案的合规性要求，而商业银行同样也面临Basel协议的合规性要求，政府的行政事业单位或者国有企业则有遵循等级保护的合规性要求。

从2001年起，政府、电信业、金融业、大企业等都已经先后制定了相关的法律法规，这些规范、文件的出台，是对IT合规建设的必然选择，不得不让面向业务的审计系统应该向这些法律法规的“合规性要求”方向发展，这些也促成了报告在审计系统中扮演的角色。

面向业务的信息安全审计，正在被越来越多的行业和机构所重视，它代表着由传统信息安全向业务信息安全领域纵深发展的必然的趋势。

当今信息安全领域，我们已经不能简单地认为，只要有防火墙、IDS、IPS、内网管理等系统的上线就可以解决网络安全问题，我们更不能简单地认为，由于各类业务系统应用在安全防护下就不会有任何安全风险。事实上，正是面向业务的信息系统安全审计系统开启了我们从传统安全领域向业务安全领域思考的一扇窗户，它把我们理解的信息安全思路引向了一个更加贴合业务应用、更加贴合业务管理的角度来看待信息安全。

第9篇

据统计，目前我国国家核心领域信息系统大都采用国外软件产品，信息安全日益受到严峻挑战。中国工程院倪光南院士曾指出，大力发展自主可控的软件，对于国家的信息安全意义重大关乎国家安全。国产数据库第一品牌人大金仓总裁任永杰博士表示：“我们发挥了金仓数据库高安全、高性能、高可靠、本土化等优势，已逐步应用到国家重点领域核心信息化系统中。”

近年来，国内数据库厂商在国家政策支持下，通过自身努力研发与市场突破，快速成长为国家核心领域信息化建设的中坚力量。国产数据库人大金仓相继在国家审计署、国家电网等多个领域中打破国外数据库厂商的垄断，在核心业务中得到成功应用。

三张“安全”牌助力金审工程

金审工程是国家电子政务重点启动的12个重要业务系统之一，而审计系统作为国家经济秩序健康发展的重要监督部门，“安全”性则显得尤为重要。为此，人大金仓在金审工程二期中国国家审计信息系统数据库项目开发过程中打出三张“安全牌”：1.以国家电子政务安全体系框架为指导，确保审计信息的安全；2.提高大并发的处理能力，稳定、安全运行审计管理系统；3.建设稳定安全的同步机制，保证审计机关领导决策的准确高效传达。

金审工程二期成功部署人大金仓数据库后，不仅大幅提高了数据库存储的稳定性及备份数据的安全性，建立了稳定数据库数据同步机制，提高了数据库的可靠性和准确性，优化了多用户并发访问机制，规范和开发了通用数据库访问接口，促进数据库使用和维护的方便性。

自系统正式上线运行以来，数据库系统的稳定性和效率方面得到了用户的高度认可。在2012年3月9日，“金审工程二期中国国家审计信息系统数据库建设项目”被评选为全国电子政务信息安全标准优秀应用案例。

本土化优势击败国外强劲对手

国家电网为适应特高压电网运行的客观需要，全面提升调度机构驾驭大电网的能力，开始研发国家电网智能电网调度技术支持系统。在项目实施前，电力行业前期使用的是国外数据库产品，存在着一些安全隐患，采购成本和服务成本较高。人大金仓作为国产数据库厂商，充分发挥本土企业的优势，根据客户的需求提供了定制化开发服务，成功满足了用户1443列数据表生成的个性化需求，达到行业国际领先水平。

国家电网智能电网调度技术支持系统自2009年上线运行以来，在大数据量存储和更新的前提下，金仓数据库KingbaseES成功满足了系统的高性能要求，系统的稳定性和效率等方面得到了用户的一致认可。

高性能数据库提升政务效率

第10篇

一、税务稽查机构及其人员配置

美国国税系统机关中主要业务部门有税款征收（追缴）、税收刑事犯罪调查、雇员（工薪税预扣）计划及免税机构管理、税务稽查、国际税收、申报表处理、纳税人服务等。税务稽查是其中一个非常重要的部门，业务处室最多，包括检查程序规范处、稽查协调处、稽查支持系统处、稽查计划调研处、举报管理处、自动稽查系统项目处等6个处。从人员上看，美国联邦税务局系统现有税务人员11.5万人，其中，税务稽查人员4万人，占总人数的35％。美国基层税务机关的主要工作就是两部分，一部分是为纳税人服务，另一部分就是税务稽查。

二、计算机在税务稽查中的应用

美国不仅在申报、征收环节大量采用了电子计算机，而且在税务稽查中也应用电子计算机进行选案、稽查计划管理、稽查监控等。在美国，90％以上的案件是通过计算机分析筛选出来的。小区税务局（美国的基层税务局）只有10％的机动数。各级税务局都应根据计算机系统筛选出来的纳税人进行审计。计算机筛选纳税人必须有一定的信息为基础。其信息的取得，主要通过以下方式：

1.纳税人的报表。

2.特殊调查也称特殊审计。这是美国税务稽查部门进行的一项非常重要而且是经常性的工作。美国稽查人员要根据事先设计的“纳税人遵循纳税情况考核表”对纳税人分类抽样进行调查。该考核表长达11页，调查的问题非常具体。如对纳税人的询问包括主要职业、抚养辅养人（确认、验证其实际情况及证明文件）等等。这样的调查比纳税人申报表提供的信息要多，且更可靠。这种调查通常一年才能做完。调查结果全部输入计算机，从而分析出纳税人的基准线，衡量今后纳税人申报正常与否。

3.第三方提供的信息。如工商注册管理部门、海关、劳工部门、银行或贸易管理部门，土地或地产管理部门、城市建设和交通部门、外汇管理部门、福利管理、商品检验、邮政电讯、新闻部门等，还可以包括从举报人、会计师等获得的信息。这一部分信息对于利用计算机选案和加强税收监控十分重要。

根据以上这些信息，计算机系统就可以对各类纳税人作出基本描绘（每年修改一次），从而进行分析筛选。筛选的方法，即按照计算机系统所存标准，对来自各个渠道的信息进行分析比较，并根据其异常情况的大小打分，各项分数的综合越高，成为稽查对象的可能性越大。美国联邦税务局就根据这个分数，选取纳税人作为当年的稽查对象。

筛选的时间，美国通常对上一纳税年度（如 1993年1月1日到12月对日）的申报表，从次年的4月15日开始筛选（计算机数据处理），一般在7月15日左右开始筛选出结果，9月1日开始对上年纳税人进行实地审计。

根据美国的经验，为达到稽查的目的，即通过少数纳税人的稽查，达到对大多数纳税人的震慑，从而依法纳税。挑选出来应稽查的纳税人数为2％左右，其中全面稽查的为1％。当然，各类纳税人的实际稽查比例不同，一般来说，收入越多，经营规模越大，实际稽查比例就高一些。对于筛选出来的纳税人，通过计算机分配给不同地方、不同级别的税务机关去完成实地稽查工作。美国各地税务机关根据全国稽查计划，从服务中心（全国共十个）选出具体的纳税人，然后国家档案馆取走纳税人的书面申报材料进行稽查。实地调查了解的情况、工作进度要不断存入计算机，以便领导和上级业务部门指导和了解工作，并为稽查分析奠定基础。小区税务局每个月要向大区报告稽查的情况，包括通过计算机的分析资料。美国电子计算机在税务稽查中的信息流程大致可以作如下概括：

1.主文件：对所有纳税人进行数据处理、打分；

2.审计抽查：根据筛选情况制作评分情况报告；

3.审计案例数据输入；

4.待审案例的报告；

5.审计案例处理数据输入；

6.审计完毕的案例和管理信息的报告。

三、税务稽查的主要做法

美国在税务稽查中不仅广泛采用了电子计算机技术，而且在工作方式和具体组织形式上也很有特点。

1.税务稽查计划

美国的税务稽查工作是在总部高度集中的计划指导下进行的。

美国联邦税务局总部有专门的审计计划及其研究机构：税务稽查计划调研处。该计划负责税务稽查的规划、调研、制定及任务的下达。计划的基础，一是调查研究的信息及根据这些信息通过计算机对纳税人进行的筛选打分；二是税务稽查人员分14级，9级以下都是新手，只有14级的稽查人员才能稽查公司。所以稽查计划部门要将这两个基本因素综合考虑。通常在每年的6月向税务局公布当年9月1回到次年的8月里目的年度全国稽查计划。全国的稽查计划要说明稽查的重点、稽查对象的具体名单等，下达到小区税务局。小区税务局按总部的稽查计划提取申请表，如应提取1000人，通常可能提出1200人，经筛选提取1000人作为稽查对象。对于这1000人，小区税务局还要作人工挑选，计算机打分毕竟有一定的局限，该纳税人出现异常的具体原因是复杂的，是否属真正异常，都要人去判断，人工挑选又会淘汰一部分。为保证完成总部分配的稽查计划，小区税务局又会补充一些，然后，分给稽查小组去实施稽查。有的接近刑事犯罪的，就交给联邦税务局内的刑事犯罪调查人员去处理。小区税务局除了根据总部的计划稽查外，还有10％的稽查机动权，可以根据小区的情况灵活安排一些稽查工作。

2.税务稽查的分工

税务稽查工作一般由小区税务局负责。总部及大区税务局通常不负责具体的税务稽查工作。对于大公司（全国大概600－800家）的审计，通常采取驻户稽查，由大区税务局或实力比较强的小区税务局派小组驻户常年稽查，小组成员往往是某个方面的专家，如计算机专家、石油天然气专家等。为防止作弊，驻地的小组成员经常轮换。对于转让定价案件，往往由总部牵头，联邦税务局派驻世界各地的代表提供资料，并协助稽查。

第11篇

随着社会主义市场经济的不断发展壮大，有必要对我国注册会计师及其法律责任进行研究并从理论上探讨注册会计师法律责任的规范。本文通过对美国安然事件的分析，探讨注册会计师在日常工作中如何能尽可能的避免法律诉讼，避免承担法律责任，这对于我国的注册会计师制度的发展乃至于整个社会经济进步都具有重要意义。

【关键词】

注册会计师法律责任;案例分析;避免法律诉讼

注册会计师法律责任是指注册会计师在承办业务的过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按专业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依照有关法律法规，注册会计师或注册会计师事务所应承担的法律责任。注册会计师法律责任的种类主要包括两种：第一主要是行政责任，它一般是由违约、过失引起的。第二是民事责任，民事责任一般主要是由违约、过失、欺诈引起的。

一、美国安然事件案例分析

安然公司是著名的能源巨头，曾是全球最大地天然气交易商以及最大的电力交易商。2000年底，安然公司通过空挂应收票据，高估资产和股东权益，以关联交易等手段操纵利润。2001年10月22日，安然公司开始受到美国证券交易委员会的调查，11月8日，安然公司被迫承认做假账，多年来虚报盈利共计近6亿美元。2001年12月2日，安然公司宣布破产保护，致使众多投资者遭受重大损失。

安达信会计师事务所创建于1913年，并且与普华永道、德勤、毕马威、安永并称为“五大”会计师事务所，此外安达信在所有同行中拥有多项首创记录。在“安然事件”中，安达信事务所和安然公司对财务信息联合造假、销毁大量重要文件，扮演了极不光彩地角色，使安达信滑落到几乎关门大吉的地步。

根据以上安然事件的具体情况，安达信会计师事务所对安然公司的审计至少存在以下缺陷：

（一）注册会计师的独立性受损

安达信除了为安然公司提供审计和鉴证服务外，还提供咨询业务并且支付相当高的经济费用。很多安达信的前雇员任然在安然公司担任着高层管理人员。

（二）明知存在问题却依然出具不合理的审计报告，构成欺诈

安达信早在安然事件发生之前就已经察觉到安然公司在日常活动中所存在地会计问题，但是却没有及时采取措施或者向有关部门报告也没有及时进行纠正。

（三）违反注册会计师职业道德，重大过失

安达信销毁审计工作底稿，妨碍司法调查，不仅使安达信的信誉丧失殆尽而且加大了大众对安达信串通舞弊行为的怀疑。

（四）被审计单位方面的因素也是重要原因之一

安然公司董事会未能发挥其应有的作用跟职能;内部审计委员会也形同虚设。采取股票激励机制，使公司内部一些管理层故意隐瞒或掩盖公司可能存在地重大问题。

二、注册会计师承担法律责任的原因分析

根据上述案例的分析可知注册会计师法律责任的形成原因主要有：

（一）被审计单位及报表使用者混淆了经营失败和审计失败

被审计单位由于企业经济或经营条件的变化引起经营失败，财务报表使用者由于不理解经营失败与审计失败之间的差别，而对注册会计师以及会计师事务所进行控告。

（二）由于被审计单位的错误与舞弊造成的

有些被审计单位存在虚假会计信息、财务舞弊的原因有：达到上市的要求，上市后能够配股、增发新股的;其次，政府干预行为过多，例如调动政府资源进行“救市”、证券市场准入审批制等。

（三）注册会计师责任导致审计失败的原因主要包括违约、过失、欺诈

违约：注册会计师未能在达到合同条款的要求下进行审计工作。过失：注册会计师在某些条件下缺乏合理的谨慎。欺诈，又称为“注册会计师舞弊”，是一种以欺骗或坑害他人为目的的故意的错误行为。

三、注册会计师规避法律责任的措施

（一）注册会计师防止发生执业过错的措施

1.增强执业独立性，遵守职业道德守则规定的独立性要求，在形式和实质上与审计客户保持独立。

2.审计人员提升自身的业务能力，为具备现代化的审计业务能力而不断学习，因为现代化审计业务可以有效规避审计失败。

3.保持应有的职业谨慎，不要为了节省时间而缩小审计范围或者简化审计程序。

4.强化执业质量控制，记账员与会计事项的审核人员、财产保管员的职责权限应当相互分离，相互制约。建立负责人任期和离任经济责任审计制度，严格控制招待费、办公费支出。

（二）注册会计师避免法律诉讼的具体措施

1.注册会计师应当严格遵循职业道德守则和执业准则的要求，才可以减少由过失，甚至是重大过失的发生。

2.会计师事务所应当不断建立和健全质量控制制度，这样才能在一定程度上保证该会计师事务所的执业质量，为法律诉讼中取得胜利奠定好基础。

3.会计师事务所应当与委托人签订业务约定书，确定审计委托目的、审计范围以及审计双方应当负的责任与义务等事项。

4.会计事务所应当在日常工作中要审慎选择客户，一定要采取相关措施认证，特别是在事务所进行特殊项目的审计业务时，更应该审慎选择被审计单位。

5.会计事务所要深入了解被审计单位的业务，才可以降低注册会计师法律责任的风险。

6.事务所应当为注册会计师提取风险基金或购买责任保险，通过提取风险基金或购买责任保险有助于帮助注册会计师转嫁法律责任风险，避免遭受不必要的严重损失。

7.会计事务所还应当加强对注册会计师行业法律责任的宣传，使社会公众以及司法界对注册会计师法律责任有熟悉的了解。

第12篇

摘 要 集团审计部对部分子公司进行的内部控制审计工作已告一段落，我们把在审计中发现的带有普遍性、倾向性、苗头性的问题进行了归纳整理。希望在对这些问题进行深入分析的基础上从标本兼治的角度有针对性地提出审计意见和建议，以对被审子公司的内控管理工作进行督促、纠正和改进；并为其他尚未进行审计的子公司在日常经营管理中加强风险防范和内部控制提供可借鉴的参考。

关键词 公司内控 薄弱环节 典型案例

一、制度的建立和完善不够及时

制度建设是保障内控工作顺利开展的基础。但在审计过程中，我们发现子公司较多存在规章制度不够健全，经营活动缺少相应制度规范的情况。例如合同的管理，工程项目的验收，劳务用工的管理都无相应的制度；库存商品管理，办公会议管理制度等也缺少可实施的具体细则。同时，随着公司的快速发展壮大，各种新业务层出不穷，管理制度存在“空档”，一些业务活动缺少相应制度制约和监控。例如村村通，村村响等专项工程，子公司未能及时出台针对性的制度加以管控。

我们建议：制度建设应与企业发展同步，各子公司要加强制度与流程建设，完善内部管理。在对现有制度进行整理、完善与补充的基础上，及时根据业务变化增补管理制度，减少操作的随意性；同时加大对各部门制度执行情况的检查与考核力度，以增强制度的严肃性。

二、收视服务费资金安全存在隐患

审计过程中我们发现收视服务费的资金安全问题普遍存在，较为严重的如：有子公司收费员挪用大额收视服务费而未上缴公司账户，虽在被查出后进行了款项的补交，但反映出子公司资金管理的薄弱；还有子公司则出现收费员挪用收视服务费后无力偿还情况。虽已将该员工开除并多次发函催讨欠款，但仍有两万多元无法收回，导致应收账款长期挂账。同时，审计过程中我们也发现收视服务费滞留收费员/营业员个人手中的现象较为普遍。虽然目前仅产生少数几例较为严重的案例，但如果发生类似情况的风险未能有效抑制，势必会给公司的资金安全带来无法估计的损失。

我们建议：第一，从制度规定和部门、个人考核上，加强和突出资金安全管理方面的条款；第二，采用“两限”（即限时，限额）方式管理收视服务费的上缴工作，各子公司应本着公司资金安全第一的原则，结合各地实际，限定每次收视服务费上缴的最长间隔时限，同时限定允许“现金”滞留在收费员手上的最高金额；第三，出台配套奖惩措施，有效引导收费员及时完整地上缴收视服务费；第四，加强对外部收费员的管理和监察，统筹安排片区收费时间，减少收费员收费时间的随意性和不可控性，配合第三条措施，提高收费效率；第五，针对已完成收费的片区，应及时采取随机抽样或全部回访的方式，最大程度地保证收视费的安全、真实和完整。

三、配套费的收取尚需规范

2009年4月集团公司《2009年数字电视销售政策（市区分公司、区县子公司）》第三部分配套费相关规定对配套费的收取作了统一规范。但审计过程中我们发现部分子公司实际执行过程中仍存在以下几点问题：1.擅自下浮配套费价格，未办理优惠审批手续；2.结算时房产建筑面积不实；3.电视信号开通时尚有部分配套费未能收回，存在已坏账无法收回的配套费。

我们建议：1.严禁浮动配套费价格（要与09年4月文件一致），只在管线由房产商代建的情况下优惠，优惠的幅度不超过规定限额；2.建筑面积以规划局批复或实测面积为准；3.使用信号开通联系单控制，避免信号开通后配套费无法收回的风险。

四、工程项目的风险管理有待加强

审计过程中我们发现：1.承接工程施工的单位无施工资质甚至无法人资质，施工人员缺少应有的岗位操作证，导致事故发生后，我子公司承担全部赔偿责任；2.工程事故时有发生；3.工程完工验收滞后，导致资产入账不实。

我们建议：第一，适当提高工费内部结算标准，尽可能选择有资质的单位承接工程，将安全风险转移，减轻公司在事故发生后所需承担的法律责任；第二，在没有合适的资质单位施工的情况下，各公司应事先对上岗人员进行必要的上岗前培训并取得相关资质证书为其购买人身安全保险，以切实提高工程实施质量和最大限度地保证施工人员安全；第三，加强和完善验收环节的管理，提高验收效率，缩短由工程完工到实现财务转固的周期，保证公司资产和财务数据的真实可靠。

五、库存物资的管理存在风险

审计过程中我们发现，子公司仓库管理人员存在不相容岗位由一人兼职的情况；部分仓管员需一人同时管理多个不同地点的仓库，无法及时进行材料出入库情况的登记；采购物料入库无验收流程，无法保证所采购物品的数量和质量；仓库条件简陋，缺少基本的防火、防盗、防霉等安全防护设施。在对子公司仓库进行盘点时，出现部分物料盘亏的现象，相关人员无法对盘亏情况查明原因。

我们建议：第一，改善仓库的硬件管理，需具备基本的防火、防盗、防霉等安全防护设施；第二，加强对入库材料的验收管理，无验收合格单据财务不进行货款支付；第三，对中心站内勤、财务人员、仓库保管员进行相关的业务培训；第四，对存货进行定期或不定期清查，确定各种存货的实际库存量，并与电脑中记录的结存量核对。

六、采购环节亟待完善

审计过程中我们发现部分子公司采购模式单一落后，缺少必要的牵制监督。在总公司实行大宗材料统一招标采购规定后，部分子公司仍存在自行采购或未严格执行总公司要求的采购行为。在对采购资料的保管方面，部分子公司还出现资料不全，甚至合同遗失的问题。

第13篇

一、案例讨论的准备与组织

（一）案例知识点的讲解

在进行正式案例分析之前，首先对案例分析所涉及到的知识点进行了阐述和讲解，主要涉及以下内容：

1.盈利预测报告披露的基本动机和历史演进。

主要从信息观的视角分析了披露盈利预测的动机，并分析了赞成和反对强制披露盈利预测者的基本观点。分析了我国盈利预测披露的历史演进，让学生对我国上市公司盈利预测披露的历史过程有深刻了解，既要了解不同历史阶段对盈利预测的要求，同时又要了解历史上盈利预测披露中存在的问题和不足。

在盈利预测历史演进的分析中，具体给学生介绍了红光实业的盈利预测情况。该公司1997年5月23日，为扩建彩色显像管生产线项目，以每股60.5元的价格向社会公众发行7 000万股社会公众股，在发行A股的招股说明书中披露，公司1997年盈利预测为净利润7 055万元（所得税税率15％），每股税后利润（全面摊薄）0.3063元／股，每股税后利润（加权平均）0.3515元。1998年4月30日，年报中披露1997年公司实际净利润为－19 840万元，每股收益－0.363元。这与盈利预测净利润7 055万元相距甚远。导致盈利预测与实际完成业绩产生重大差异的主要项目是“主营业务收入”和“营业成本”。原预计主营业务收入为59 326万元，但实际完成额为27 066万元，实际完成额仅为预计额的45.62％。而营业成本的实际发生额与预计额基本持平（实际发生额为36 476万元，预计额为39 184万元）。这样，主营业务利润与预测数之间形成很大的差异，导致实际实现净利润与预测净利润的巨大差异。并简要引导学生思考实际净利润与预测净利润之间的重大差异的产生，能否用公司提出的下述两个理由予以解释：（1）由于近几年因电视大幅度降价导致行业内的竞争激烈，使公司处于非常不利的位置；（2）由于未能通过不断热修保证已超龄的彩管玻壳屏炉和锥炉维持正常生产状态，造成公司产品合格率降低，成本加大。如果不能用上述理由解释，那么重大差异产生的真正原因又是什么？为什么审计师未能关注到盈利预测审核中存在的问题，是过失还是合谋？

2.盈利预测编制的现行有关规定。

主要是证监会有关盈利预测披露的内容与格式要求，新股发行公司盈利预测报告编制指南等文件内容。通过这些内容的讲解，让学生掌握盈利预测编制的基本内容和要求，懂得盈利预测报告包括盈利预测基准、盈利预测基本假设、盈利预测表和盈利预测说明四个部分。并熟练掌握和理解盈利预测基准是公司盈利预测编制的基础，包括经具有证券相关业务许可证的注册会计师审计的公司前三年经营业绩，预测期间公司的生产经营能力、投资计划、生产计划和营销计划和公司采用的会计政策等。盈利预测基本假设是公司根据经济形势和行业特点对预测期间的一般经济环境、经营条件、相关的金融与税收政策、市场情况等盈利预测的编制前提所作出的合理假设，盈利预测报告中应说明编制盈利预测所依据的法律、法规、利率、汇率、税率、能源和原材料供应、产品价格等假定条件。盈利预测表是反映预测期间利润来源和构成的预测报表，凡有控股子公司并需要编制合并会计报表的，应分别编制母公司盈利预测表与合并盈利预测表。盈利预测表各预测项目应分别编制解释性附表。盈利预测说明是对预测期间利润形成的原因、计算依据、计算方法所做出的详细分析。编制合并盈利预测表的新股发行公司，应着重对合并盈利预测进行详细说明，对母公司盈利预测所涉及的重要事项进行必要的说明。

这些有关盈利预测编制的现行规定是审计师判断盈利预测单位编制的盈利预测报告是否适当的重要依据之一，因此，作为案例分析者的学生要对此有完整的理解和把握。

3.预测性财务信息审核准则。

审计师对预测性财务信息的审核必须遵守《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号――预测性财务信息的审核》的要求，因此，案例分析前学生必须掌握此准则的相关内容，尽管在《审计学》的教学中学生可能对此内容有所掌握，但为了让学生更好地进行案例分析，对此做了重新讲解。讲解时着重强调了预测和规划的基本概念，充分、适当的证据、保证程度、了解被审核单位基本情况、涵盖期间、评价假设关注的重点、列报、审核报告的出具等内容。

（二）分组与案例资料发放

案例讨论模式可以分为三种，一是个人学习模式（individual study），即每个学习者单独就案例进行分析和发表见解；二是小组讨论（small－group study），由3～5个成员组成一个小组进行讨论，相互之间可以沟通合作；三是大组讨论（large－group study），由比较多的成员，甚至是一个班，组成一个大组对案例进行分析讨论（Graham和Cline，2001）。本人采用的是第二种案例讨论模式，即将全班按每组5人分组进行讨论。分组时主要考虑男女生搭配和平时学习成绩。

案例资料的发放是安排在讲解完案例相关知识点之后，案例分析报告前一周。发放给学生的案例资料包括：涉及与新能源所在行业相关的行业发展信息、新能源最近连续多年的年度报告、盈利预测报告、盈利预测审核报告。除此外值得一提的是，为了引导学生对案例的思考，还另外给学生提出了几个引导性的思考问题。本人结合新能源公司盈利预测报告的情况，给学生思考的问题有四个：（1）仔细阅读新能源盈利预测审核报告，分析新能源盈利预测的基本假设的合理性；（2）分析合并新能源盈利预测的编制范围是否适当；（3）注册会计师在对新能源公司编制的盈利预测进行审核时需要关注哪些问题；（4）阅读《中国注册会计师审计准则第1501号――审计报告》、《中国注册会计师审计准则第1502号――非标准审计报告》，以及《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号――预测性财务信息的审核》，分析审计报告与盈利预测审核报告在性质、格式、责任等诸方面的差异。

发放案例资料的时间之所以选择在案例分析报告前一周，主要是考虑到学生的学习任务比较重，小组内的讨论又安排在课后，由各小组的组长组织完成，故提前一周发放材料能让学生有充分的时间学习和研读案例，写出较好的小组案例分析报告。

二、案例讨论的实施

课堂案例讨论分为两个阶段：第一个阶段是小组发言。要求各小组推荐一个成员在讲台使用PPT进行讲解，时间在10～15分钟，当小组成员讲解完成后，其他小组成员有需要补充的内容，可以继续补充；第二阶段是组间讨论。即其他组的成员对进行报告的小组案例分析报告进行讨论，分析其优缺点，并进行适当评论。

在学生完成了所有报告和讨论后，本人再结合各小组的案例分析报告和讨论情况进行综合分析和点评。点评意见从层面上来说，既有针对某一具体小组的案例分析报告，也有就整体案例分析情况的评价。从内容上来说，主要包括以下几个方面：（1）学生在案例分析中已经涉及的点，指出其分析的深度和广度是否适当，所指出的问题是否适当；（2）对案例背景资料的使用，分析其应用是否得当，有否正确理解盈利预测报告所依据的基本假设，盈利预测报告的编制是否符合相关政策的规定；（3）提醒学生案例中可能还存在的其他相关问题；（4）提醒学生案例讨论后，对《预测性财务信息的审核》准则及其指南的相关规定是否有了更为深刻的认识，对于重要的体会应提炼总结；（5）肯定学生在案例分析中突出表现。通过案例分析，可以发现每个班级总会有小组能够提出一些以前尚未关注到的问题。

在这个环节，注意两个关键问题：一是教师的点评要适可而止，既要指出学生讨论中存在的不足，但也要让学生知道，教师给出的信息也是一己之见，案例讨论可能没有标准的答案；二是要控制好组间讨论，要对讨论的内容进行引导，防止出现偏题，比如讨论新能源公司盈利预测审核，结果出现讨论新能源公司是否违规等问题。同时还要控制要讨论的时间，如果任由学生发言讨论，可能课堂上就无法完成案例讨论的任务，因此，还要艺术地控制好讨论的时间。

三、案例讨论后的总结、思考与完善

每当完成一次案例教学后，作为教师进行适当的总结、思考是必要的，有助于改善未来的教学质量。每次案例讨论完毕后，我都要求各小组提交案例分析报告和讲演用的PPT，在案例讨论完毕后，对各小组的分析报告进行认真阅读，这不仅仅是作为评定成绩的依据，更为关键的是作为完善案例教学的手段。通过认真阅读案例分析报告，可以发现案例资料的准备是否充分。比如，为什么在案例资料中，发放给了学生公司连续多年的年报，原因就在于过去的案例讨论中发现，学生未能把握公司的经营环境、无法对假设的合理性做出判断，经分析和询问学生，发现是缺乏相关暗示性资料，而作为一名本科生缺乏检索资料的习惯，故而无法获知公司的历史信息，也难以分析哪些基本假设可能存在问题。

第14篇

公司采购管理制度

一、总则

第一条 为加强公司各项采购活动的管理和控制，结合《预算管理制度》的相关规定，经公司研究特制定本制度。

第二条 本制度所指的采购包括公司各项固定资产及其附属设备的采购、车饰等商品采购、配件及其他材料采购、低值易耗品和办公用品采购、各种广告和展示设计采购。

第三条 公司所有的采购活动统一由公司的所指定的相关专业部门负责执行。具体规定为：

1、广告和展示设计采购由行政部负责执行；

2、生产车间、办公室物品由采购部负责执行；

3、电脑、软件等电子信息设备的采购由行政部负责执行。

4、其他上述未包括的采购全部由行政部或其他公司另行指定部门负责执行。

第四条 单项（含综合项目采购，整车和配件采购及整车供应商指定的采购除外）采购金额超过10万元的采购项目，应由相应的采购部门会同有关采购需求部门、财务部、审计部和总经办举行采购听证会或合同评审会，采购部门应在会前准备好充足的资料，如项目方案介绍，供应商询价记录或招投标情况，各供应商优惠办法，性价比意见书，其它相关资料等。

第五条 本制度采购管理主要指采购预算管理、采购询价管理、采购合同管理、采购入库和付款、供应商评审等几个重大方

二、采购询价管理

第六条 采购部门接到批准的采购申请单后，优先到公司指定的供应商处购买，如指定供应商无货供应时，必须进行多方比价，1千元以上的物品，货比三家，作好市场询价记录（市场询价记录表附后），择优择廉购买，同时保管好《市场询价记录表》以供以后参考和审核，保管期限为一年。

第七条 审计部和财务部定期或不定期联合进行市场信息调查，作好市场信息调查记录（记录表附后），对前期购买活动进行评审，做好评审工作总结，报总经理参考。

第八条 定期评审分为季度评审、半年度评审、年终评审。不定期评审可以根据工作需要，由总经理或审计总监决定。

三、采购合同管理

第九条 采购价格选定后，采购商品单位价格在5000元以上或采购合同金额在5000元以上的或有经常供货行为的（一年内有3次以上）必须与供应商签订采购合同，广告、展示设计采购必须与供应商签订合同。

第十条 采购合同必须进行合同评审会签，各职能部门对合同的内容和条款逐一进行审查，各职能部门负责人对合同进行联合会签，并对会签结果负责。只有经过会签同意的合同才能加盖公司的合同专用章或公章。

第十一条 参加合同会签的职能部门：总经理、审计总监、财务部、行政部。合同会签的经办人为相关采购责任部门。

第十二条 采购合同的保管：采购合同原件由采购责任部门保管，留复印件在财务部备案，合同原件保管时限为3年。

第十三条 采购合同条款的执行跟踪：日常跟踪由采购责任部门负责，审计部对合同条款的执行进行定期和不定期的审计。

第十四条 供应商给予公司现金折扣和销售折让的情况，必须在合同条款中反映。严禁采购人员私自收取或索要供应商回扣、佣金等，一经查明发现将由公司视具体情况给予责任人开除、降职或其他行政处罚。

四、采购入库和付款

第十五条 属于固定资产的（单位价值在2000元以上，使用期限在一年以上），必须办理固定资产验收手续（附固定资产验收单格式），验收合格才能入库。

第十六条 属于公司商品、原材料（车饰精品、配件、车间辅料等）的必须办理入库手续，认真填写入库单，仓管员对入库数量负责，月末盘亏时需进行赔偿。

第十七条 办公用品和其他不需入库的零星物料（数量在5个以下金额在10元以下且不属公司商品、原材料的物料），必须有两人以上在送货单或发票上签名确认。

第十八条 采购金额超过50元的，必须取得合法的发票，尽量取得增值税专用发票。

第十九条 付款注意事项：固定资产付款必须附上发票、合同复印件、《固定资产验收单》；公司商品付款须附上发票、入库单；未签订采购合同的须附上〈〈市场询价记录表〉〉，否则财务部不得付款。广告、展示设计付款时必须附上合同

五、供应商评审

第二十条 每年年初，由审计部组织，对上年度的各类供应商进行评审，对价格高、服务差的供应商进行淘汰替换。列出合格供应商名录。

第二十一条 评审委员会的组成：行政部负责人、售后服务部负责人、财务负责人、审计总监、总经理共五人组成。

如何执行制度

如何执行制度？如何才能执行好各项制度？这是跟企业内部各层管理密不可分的一个重大问题。所谓制，乃束缚、制约；度即量体裁衣，针对各种不良病症所下的药。制度下来没有人执行是何原因？细追究，原来制度是要制约某些人的行为。为什么要制约这些行为呢？因为某些人的这类行为从企业整体角度上说，影响了大多数人的利益，也损害了企业的利益，所以我们要制订这些东西约束一些行为的产生。假如我们的管理为了不得罪某些人，把企业的利益和制度放在一边，这样，企业的制度形同虚设，也就没有起到实际的作用，失去了它所产生的意义了。所以对主管的工作考核很重要。

有一则管理案例上讲过一个故事，大意是这样：一欧洲人贩到非洲贩运黑人前往澳洲做苦力，商议给船主运一个人给五十美金。人贩一次性买了二百个黑人，可是到达澳洲后，二百个黑人死了大半，原来船主为了获得更大的利益，每日克扣黑人的伙食，结果在运输的途中，二百人饿死了大半。得知原因后，人贩决定增加船主的运费，于是运一个黑人的费用从五十上升到了一百。可是，人贩发现，即使这样，船主仍要克扣黑人伙食，饿死的黑人有增无减。后来，人贩想到了一条好主意，他和船主谈定，运送一批黑人到澳洲，到岸后按照人头付钱给船主，每运送一个给一百二十元。后来，人贩发现这种方法非常好。原来船主为了提高黑人到岸的成活率，不敢克扣黑人伙食，所以到岸后的黑人成活率好高，二百个人只有一两个因不适环境而病倒，几乎没有死亡的现象了。

故事中，人贩再三通过增加费用来提高黑人的到岸成活率，而他前两次所用的方法（或制度）没有造成对船主自身利益有冲突，所以他的方法不起作用。第三次，人贩采取了与船主有责任和利益相关连的办法，结果取得了突破性的成功。

同理，如果企业的制度与管理方法没有同管理者个人利益进行冲突时，出于人性的自私本能，许多管理者是以个人利益为前提，而至公司利益于不顾。

假如我们的管理制度的执行放在各级层管理利益息息相关的立场，那么我相信，执行力度不严或没有执行力度的现象是会慢慢减少的。

一个制度的形成大致如下：

制订者根据管理者代表意愿，充分了解员工的承受力，结合公司实情而制订形成草案，经高层领导审核，进行修订，最后呈老总再审核，再修订、核准，然后下达到各部门执行。

第15篇

1、会计学专业属工商管理学科，是一个应用性较强的专业。该专业设有企业会计、国际会计、注册会计师等三个专业方向。专业以企业会计为主，兼顾计算机与财务管理。在教学方法上强调理论与实践相结合的教学模式，提倡启发式与案例教学，多方位培养学生处理会计业务与管理财务的操作能力和创新能力。

2、会计学专业是以会计学、审计学、财务管理为基础的基本理论应用学科，以经济学、管理学的基本理论和知识为基础，主要学习财务会计的基础理论和基本技能，资本运营、资产重组、企业兼并方面的专业知识和国际会计核算的惯例，同时注重培养学生的实践能力，侧重于实务操作，通过会计手工模拟室和会计电算化实验室的基本训练能，培养学生分析和解决会计实际问题的基本能力和综合能力，同时注重强化学生财务管理、审计、经济法、税法方面知识的学习，为学生以后参加注册会计师考试打下坚实的专业基础。

3、主要课程：管理学、微观经济学、宏观经济学、管理信息系统、统计学、会计学、财务管理、市场营销、经济法、财务会计、成本会计、管理会计、审计学。主要学中级财务会计、高级财务会计、财务管理等；基础课有管理学、宏观经济学、微观经济学等课程。

（来源：文章屋网 ）