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资产评估的基本程序范文

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资产评估的基本程序

第1篇

关键词国有企业资产评估对策研究

中图分类号:C29文献标识码: A

资产评估是国有资产投资、交易和处置过程中的关键环节,其结果是国有资产在市场交易过程中的定价依据。近几年,随着国有企业的发展壮大、战略转型和合并重组,出现了越来越多的跨领域经营的大型国有企业,其特点是:主营业务市场化程度不断提升,资产总量在不断攀升,资产结构日趋多元,所属国有资产类别涵盖多个领域且各具特点。科学合理地反映国有资产的市场价值是防止国有资产流失,确保国有资产保值增值的基本前提,也是国有企业,尤其是跨领域经营的国有企业在国有资产评估项目内审程序优化方案的根本出发点。

一、国有资产评估基本概念

资产评估是市场经济的产物,其业务涉及企业间的产权转让、资产重组、破产清算、资产抵押及财产保险,是专业机构按照国家法律、法规以及资产评估准则,根据特定目的,遵守评估原则,依照相关程序,选择适当的价值类型,运用科学方法,对资产进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程。资产评估具有市场性、公正性、专业性、咨询性等特点。

企业国有资产评估是国有企业对国有资产进行投资、交易和处置的关键环节,评估结果是国有资产在市场交易过程中的重要定价依据。

二、国有企业资产评估工作面临的主要问题

(一)企业对资产评估项目审核难度在加大

跨领域经营的大型国有企业资产评估对象往往涵盖多达几十甚至上百种资产形态,由于所评估的资评估目的不同,每次评估又有其独特性,导致对资产评估项目的审核出现较大难度。尤其体现在市场化程度较高的领域,由于其经营活动非常活跃,因此对其资产的“市场价值”的评估不仅须要具备相当的专业性,而且要能够充分了解市场行情,把握市场趋势。

(二)资产评估机构市场诚信度下降

针对国有资产评估,虽然国有资产监督管理机构每年会对评估机构资质进行审核,但由于国有资产评估业务的低风险和高回报率,评估机构市场竞争较为激烈,这也导致部分评估机构为承揽项目散失其独立性和客观性原则,资产评估机构的市场诚信度也大打折扣。

(三)国有企业资产评估审核环节缺少专业评审机制

按照国有资产管理的基本原则,国有企业对资产评估项目审核主要是合规性和合理性审核。在合规性审核方面,国资管理规定中有关资产评估的核准和备案较为明确,管理制度也较为规范。但在合理性审核方面,国有企业过去的做法是由公司主管部门相关人员初审、部门负责人复审后,报企业主管领导审批。这种审核存在一定的问题:一是混淆了技术审查和行政审批,导致职责和界面不清;二是由于企业资产类别较多且各具特性,依靠集团现有人员的技术水平和专业能力,很难对所有资产评估结果的合理性做出科学判断,急需建立相应的审核机制予以完善。

三、优化国有资产评估项目内审程序的主要措施

(一)出台制度,规范流程,完善评估备案程序

企业应该在通过充分调研的基础上,结合集团实际情况出台相关制度,对资产评估项目审批程序从三个角度进行了优化:一是审核内容,将技术审查和行政审批相分离;二是职责界定,不同阶段的审核,不同的岗位职责,分别承担与其相应的责任;三是承办时间,初审、复审以及专家评审均有时限要求,以保证工作效率。以天津城投集团资产评估项目评审程序为例,具体流程如下图所示:

(二)建立体系,明确要素,试点推动专家评审

制度和流程出台后,资产评估项目专家评审形式就已基本确立。企业可以结合国家及地方国有资产监督管理机构有关制度要求,针对企业国有资产评估项目明确三个方面要素:一是什么情况下,资产评估项目须经专家组评审,如特殊类型资产、减值异常资产等;二是专家聘任的原则和专家构成;三是专家评审的主要内容;四是专家评审的程序。

四、优化国有资产评估项目内审程序的重要意义

(一)是防止国有资产流失,确保国有资产保值增值和经营效益最大化的有效手段。

资产评估结果是国有资产在市场中价值的一个衡量标准和重要参考,对企业管理者的决策和相关部门的审批起到至关重要的作用。而过往的实践证明,国有资产流失往往就隐藏在资产评估环节中,因此加强国有资产评估项目内审程序,科学合理的反映国有资产在市场中的真正价值,才能确保国有资产保值增值和经营效益的最大化。

(二)是落实国有资产监督管理机构关于加强资产评估项目备案管理具体措施。

2013年,国务院国资委下发《企业国有资产评估项目备案工作指引》的,就国有企业资产评估项目管理工作提出了具体要求。国有企业理应建立和完善国有资产评估项目专家评审制度,不断创新形式、规范流程,研究并提出改进管理的具体措施。

第2篇

关键词 资产评估 差异 原因分析

中图分类号:F233 文献标识码:A

资产评估准则是评估行业更好地服务资本市场的技术基础,也是资产评估行业具备公信力的重要保障。本文在对两国资产评估准则进行比较的基础上,结合两国差异产生的原因,为我国资产评估准则体系的建立与完善提供建议。

1中美资产评估准则差异比较

美国的资产评估准则具有高度的综合性,并能体现经济发展趋势,具有明显的动态性。《美国资产评估行业统一执业规范》 简称USPAP (UNIFORM STANDARDS OF PROFESSIONAL APPRAISAL PRACTICE)定义部分对USPAP中采用的部分术语进行了解释,使相关专业人士清楚地了解评估的有关概念。USPAP在规则、准则及其说明中规定了评估师在职业道德和执业行为方面的义务。10 个准则和准则说明更是包含了资产评估行业的各个专业领域;咨询意见以假定的条件为基础,阐释在特定情况下的应用,为评估师执业提供了参考资料。同时,USPAP 伴随着全球经济、资本、金融一体化趋势的加强,已经由过去以房地产评估为主转向了企业价值,抵押贷款、企业买卖等金融风险、资本买卖风险等相结合的评估,理论成果不断规范和完善。

我国的资产评估准则架构设计具有严密的层次性和高度的概括性。该准则构成了一个完整的系统。每个组成部分展开,都体现了全面性的特点,便于掌握和查阅学习。同时,该准则基本按资产类型划分来制定,覆盖了几乎全部的资产类型,在每一资产类型准则及准则说明中都涉及评估中的假设前提,评估师需明确解决的问题等。有的虽未说明如何具体操作,但给出了正误的判断界线,对评估人员提出了较为全面的要求。咨询意见虽不具有一般性和普遍性,未对真实情况进行调查和验证,但也给评估师等相关人员提供了一些借鉴。

为了在借鉴美国资产评估准则并结合我国实际情况的基础上进一步探寻建设我国资产评估准则的方法,因此,有必要对中美资产评估准则存在的差异进行深层次的原因分析。

2引起中美资产评估准则差异的起源与发展原因

美国20世纪80年代制定了第一部资产评估准则-《专业评估执业统一准则》(USPAP)。如今 USPAP 已经是被美国评估行业广泛认可和接受的评估执业准则。1989 年 1 月 30 日美国评估促进会下设的评估准则委员会正式成立。评估准则委员会的主要责任是对USPAP条文进行修改、解释、增补和废除。自评估委员会成立后,几乎每年 USPAP 会被修订和增补。

中国资产评估行业起步较晚,大致起源于 20 世纪 80 年代末期。并且中国资产评估行业的产生是基于计划经济向市场经济转型和过渡这个大的历史背景,其最初的目标是服务于国有企业改制、私有化和产权交易。这就使得中国资产评估相关法规和准则的出台具有单一性和非连续性的特点。2000年中国资产评估协会并入中国注册会计师协会(后又分立)。在中国注册会计师协会和财政部专家的努力下,由中注协于 2001 年 7 月颁布了中国第一部资产评估准则――《资产评估准则――无形资产》。

2004 年 2 月 25 日,财政部了中国资产评估协会制定的 《资产评估准则――基本准则》和《资产评估职业道德准则――基本准则》。这两个基本准则的,标志着中国资产评估准则体系的初步建立。时至今日,中国资产评估准则体系已经包含 2 项基本准则、9 项具体准则、8 项指导意见和 4 项评估指南,初步形成了一套较为完整的资产评估准则体系。

毋庸置疑,由于美国资产评估业发展较早,美国评估界能够把对评估程序的要求分散表述于各具体评估准则之中,综合性和参考性比我国资产评估准则更强。

3引起中美资产评估准则差异的目标与要求原因

美国 USPAP 其宗旨是通过制定对评估师所要求的准则,提高和保持社会公众对评估行业的信任程度,维护评估行业的信誉。例如美国在评估准则中单独列示《工作范围规则》和《管辖除外规则》,而中国没有单独列示。

而由于中国资产评估行业发展的综合性,准则制定的指导思想也具有全面性。其宗旨是服务多种目的,服务各种经济行为,力争做到使各种实践均有准则可依。例如我国资产评估基本准则是将各类资产评估共同规范进行有机结合的首次尝试,基本准则概括并指导后面各项准则。可见,目标侧重点不同,最终会影响准则内容的广泛性和制定准则所依据的原则。

美国 USPAP 要求评估师在承接评估业务前或形成评估业务协议前,应当明确所要解决的问题,具有能够胜任该项业务的相应专业知识和经验。评估师如果应邀承接某项业务,但缺乏相应的专业知识或经验,应当在接受业务委托前,向客户披露该事实或采取替代措施以保证能够顺利完成委托业务。

中国评估准则职业道德规范中的专业胜任能力要求包括两个方面,一是从事资产评估业务的人员要经过专门教育和培训,并具备从事评估业务的经验;二是已进入评估行业从事评估业务的注册资产评估师在承揽、接受和进行评估业务时,一般只能在其专业技能和时空安排等方面能够胜任的范围内进行,否则,应当放弃、拒绝或采取恰当措施加以解决。可见,中国评估准则对评估师的专业胜任能力要求更加严格,只有具备委托业务所要求的专业胜任能力和客观条件,才可以接受委托,必要时可以聘请专家协助其完成委托事项。

4引起中美资产评估准则差异的相关者利益原因

美国资产评估准则由美国评估促进会评估准则委员会依照有关程序进行修改、补充、颁布和废除。其准则变更会参照最新出现的评估业务和问题,能够做到与时俱进。中国的资产评估准则还处于起步阶段,一方面评估准则的管理没有实现规范化和体系化,另一方面也没有做到与时俱进。准则的变更应随着中国经济状况和评估行业的发展而逐步改善。如中国在评估复核、评估咨询和批量评估方面处于起步阶段,美国评估准则委员会的委员也是由各方面的专家组成并逐年换届。委员会每月都会一次《关于 USPAP 问题与反馈》征求意见稿,可以从其官方网站上获取,这些征求意见稿的书面回复和相关会议上的各方利益相关者的口头意见都会成为准则修订的重要参考依据,因此才保证了评估准则的广泛性、科学性和专业性。

美国 USPAP 的工作范围规则中规定评估师执行业务要明确评估问题(此概念对中国产生很大影响,在引入过程中根据中文行文惯例将其改为“明确评估业务基本事项”,成为中国评估准则中要求评估师执业时需履行的基本程序之一),确定并执行形成可信业务结论所必需的工作范围及在报告中披露工作范围。而中国评估准则中有一部专门的程序性准则――《资产评估准则――程序准则》,明确注册资产评估师执行资产评估业务所应该履行的八项基本评估程序,同时强调注册资产评估师不得随意减少程序。

可见,中国评估准则中对评估师的操作要求更加具体。美国评估准则对评估报告的要求更加具体、明确,以免误导预期使用者。

参考文献

[1] 李小雪.不断完善评估准则体系 促进资本市场健康发展[J].中国资产评估,2011(07).

[2] 刘萍.进一步加强资产评估准则建设[J].经济研究参考,2011(54).

[3] 张彩英.资产评估准则的国际比较与启示[J].财会月刊,2007(30).

[4] 闻艳婷,孙国强.我国资产评估准则与国际准则对比[J].物流工程与管理,2012(11).

[5] 李・哈克.美国评估准则体系与国际评估准则[J].中国资产评估,2008(10).

[6] 仲标.促进准则建设 适应市场需求--评估准则各委员会联席工作会议观点综述[J].中国资产评估,2010(12).

第3篇

资产评估风险由两大风险组成,一种是不可控风险,另一种的可控风险。在此基础上,可以提出资产评估风险模型:资产评估风险=评估固有风险×评估程序风险

二、资产评估风险识别

(一)评估固有风险

评估固有风险是资产评估机构本身不能直接控制的,但又可能导致评估结果发生错误或重大偏差。这种风险是由外部因素造成的,评估机构和评估人员无法控制。其表现形式有:

法律法规欠缺带来的风险。截至目前,中国尚未制定《中国注册资产评估师法》,评估行业本身也没有制定完整的法规体系。中国评估监督体系尚未形成,资产评估结果的客观公正性也很难验证,评估人员缺乏充分的执业法律依据。

市场信息不完善带来的风险。由于中国资本市场发展的不完善,很难找到公平的估价标准。各种失真现象严重,市场交易信息、相关技术参数不充分,信息的可靠性不高,增大了评估师的评估风险。

行业自身发展不成熟产生的风险。中国资产评估行业形成和发展的时间较短,理论界和实务界对评估理论与方法的研究仍处于探索阶段。资产评估准则体系尚未形成,使评估师缺乏充分的执业依据而带来风险。

(二)评估程序风险

评估程序风险指资产评估师通过预定的评估程度未能正确估价的可能性。评估风险是资产评估风险要素中唯一可以通过资产评估师进行控制和管理的风险要素。其表现形式有:

评估机构内部管理不健全可能带来的风险。比如,个别评估机构法制观念淡薄,对某些不合法或有争议的资产也进行评估;采取压价、垄断等不正当竞争的手段,承揽业务;在承揽业务时违规操作,为关联方或有直接利益关系的客户提供评估服务;评估机构规模大小、人员结构、执业水平等因素与评估目的存在差距等。

职业道德水平不高可能带来的风险。中国《资产评估职业道德准则—基本准则》规定:注册资产评估师应当诚实正直,勤勉尽责,恪守独立、客观、公正的原则。但在实际执业过程中,有些评估师过分依赖委托方提供的信息资料,忽视对资产价值尺度判断的市场性,无原则地满足委托方的不当要求,明显高估或低估委估资产价值等,由此导致评估风险。

评估人员专业水平有限、执业能力不足而带来的评估风险。中国《资产评估职业道德准则—基本准则》中规定:注册资产评估师应当经过专门的教育和培训,具备相应的专业知识和经验,能够胜任所执行的评估业务。但是,实际中评估师个体的知识结构和评估经验总是有限的,而评估对象及面临的客观环境在不断变化,这就会使评估结果存在发生错误的可能。

三、资产评估风险预警机制

(一)评估固有风险规避措施

从理论成果来看,应充分挖掘和运用资产评估风险防范的理论创新、评估科研成果,应用于评估实践,指导服务评估工作,并在评估工作实践中不断充实和完善,将理论创新成果及时转化为制度成果,使理论、科研与评估实践有机结合。对评估工作中行之有效的防控措施、工作经验进行研究,尽快形成防范评估风险的制度成果。

从管理机制来看,首先是推行评估标准化作业。制定包括评估业务立项、评估程序设计、评估程序实施、评估报告等评估业务操作规程和风险防控指南,大力推进计算机评估、联网评估,以标准化建设促进评估质量提高。其次是严格执行评估复核制度。认真落实评估复核制度,完善评估复核的具体办法,明确复核事项的重点。积极探索在评估组开展初步分析和评估风险,从评估现场源头控制评估质量。第三,建立健全决策制度、规则和程序,不断完善依法评估和科学民主决策的工作机制。建立健全内部管理、内部评估制度,贯彻评估程序。

(二)评估程序风险规避措施

首先,增强资产评估风险意识。资产评估人员的风险意识薄弱在一定程度上是职业道德水平较低的表现。评估人员除了应加强知识技能学习外,还应积极参加职业后续教育。如果评估人员责任心不强,职业道德水平低下,就必然不关注资产评估工作的质量,这无疑会加大资产评估的风险。因此,对资产评估工作质量进行科学严格的考核,可以有效地督促评估人员的强化风险意识。

其次,注重资产评估质量。执行资产评估业务基本的流程是编制资产评估计划、资产实地调查、收集资产评估资料、评估估算这四个结算。科学的资产评估计划编制是保证评估质量的关键。评估计划是对人、物、时间等各种资源的整合。要做到通盘考虑,不可顾此失彼,尤其要注意尽可能不应受到工作重要性及完工期限的影响。当必须要满足某个较为苛刻的时间目标时,时间估算要做到技术上可行、经济上可以接受。资产实地调查是对评估资产的整体描绘,评估人员可以选择使用各种不同的搜集资料方式,如通过与直接接触评估资产的人员沟通、照相、录像等手段以保证对评估资产的准确认识,增强评估结果的可信性。资产评估的相关资料收集过程中,应列示资产评估清单,防止漏掉重要的评估资料。通过资料的收集情况,确定合适的评估方法,从而确定评估结果。

参考文献:

[1] 张志红,韩芳.评估机构业务质量控制责任及其质量功能展开[J].中国资产评估,2011,(6).

[2] 尉京红.中国资产评估质量问题研究[D].天津:天津大学硕士学位论文,2007.

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