会计审计的目的范文

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第1篇

关键词 陷阱 余额 零 资产负债表 项目

1 案例基本情况

2005年1月笔者参与了对某ST上市公司总经理的离任审计，审计的是该公司下属的一个物业管理子公司，审计期间为1998年7月1日到2005年1月31日。在审计中，发现了该物业管理公司有不少连续数年年初年末数均为“0”的资产负债表项目却有频繁的大宗违规发生额。细察之下，发现原来这些报表项目的所有发生额在每年的12月份就会“蒸发”，导致每年的这些项目的年末数就都为“0”了。比如“其他应收款”项目1998～2004年度每年的发生额分别为人民币2 901 045 000元、3 789 546 000元、3 150 478 000元、4 875 468 000元、7 869 315 000元、4 578 863 000元和5 386 945 000元，但其所有年度的年末余额均为“0”。“其他应收款”的发生额中有大量不应放在该科目中核算的违规资金往来，例如1998年该ST上市公司以创建新的子公司为名，以高达20％的年利率向物业公司非法融资1.2亿元，借款期限为两年，但之后从未归还过利息或本金。物业公司1998年末将这笔金额巨大的债权转入“内部往来——集团”，3年后全额转销坏账，从此这笔巨款就销声匿迹了。另外，与某证券营业部的“其他应收款”数额同样巨大，仅2000年10月的一笔就高达1 000万元，这些款项年末时都被转入“内部往来——×××（人名）”。一个物业公司怎么会和证券营业部有巨额往来呢？审计小组成员顺藤摸瓜，终于发现，对证券营业部的“其他应收款”就是向以×××的名义在证券营业部所开的户头注入资金。而此后“其他应收款”的贷方则记载了部分从股市流回的资金。这个×××呢，则是一个与该公司签订了炒股协议的人，协议中称炒股所获取利润的30％归×××，70％归该物业公司。更令人吃惊的是，在“其他应收款”贷方的凭证后附的股市交易清单中，×××买卖的居然有该ST上市公司的股票，这种行为应该是明显的违规行为。而且让笔者感觉到更加不安的是该上市公司1998～2005年的会计报表审计一直由国内某知名的大型会计师事务所承担，但该所这类从未与被审单位沟通过，也未予以重视。由此，我们可以得出结论：第一，上市公司千方百计地使这些会计报表项目的年末数为“0”，动机非常明显，就是要竭力掩盖其违规的交易活动，同时给会计师事务所和注册会计师造成审计陷阱。许多公司，特别是上市公司，已经有一定的“反审计能力”，他们往往利用会计师事务所每年业务繁忙时可能对余额为“0”的资产负债表项目掉以轻心的事实，利用这些项目的余额来掩盖不正当的活动，因而给会计师事务所和注册会计师带来更大的风险，造成审计陷阱。第二，该大型会计师事务所在会计报表审计中，只关注资产负债表的年末数不为“0”的报表项目，而对年末数为“0”的资产负债表项目的发生额缺乏合理适当的审计程序，结果有可能掉进审计陷阱。其实，这种现象并非只此一家，国内有不少会计师事务所基于节约成本或其他的原因，对此类项目的关注度都不够，甚至有些注册会计师在审计时根本不会把这类项目列入具体审计计划，更不会进行进一步的工作，因此很有可能会落入审计陷阱而无法脱身。

2 运用审计概念，充分了解陷阱

先从审计的概念来认识隐藏在“0”背后的陷阱，对该误区进行剖析。本文采取审计的广义概念来进行探讨，主要从审计的定义、审计的目的和审计的对象进行分析。

2.1 忽视隐藏在“0”背后的陷阱违背了审计的定义

注册会计师协会在国内外对审计定义的基础上，对审计的定义作了如下描述：“独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。”以上定义认为独立审计人员不仅应该对被审单位的会计报表进行审计，还应该审计会计报表是否在所有重大方面公允地反映的财务状况和现金流量。如果会计报表并未合理地反映被审单位的财务状况和现金流量，那么注册会计师就应该予以重视。如果对于会计报表中余额为“0”的资产负债表项目不加以关注的话，那么在编制审计计划阶段就可能对于其发生额的（如果有的话）关注度就不高甚至没有。结果导致的是，注册会计师基于一份虚假的会计报表进行审计，得出的审计意见仅仅是针对于该会计报表的，而不能认定该会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映了财务状况、经营成果和现金流量。这样的审计就违背了审计的本质。

2.2 忽视隐藏在“0”背后的陷阱达不到审计的目的

审计的目的包括一般目的和特殊目的，在这里，我们只讨论审计的一般目的。“审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计并发表审计意见。……从来看，编制和向外提供的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和有关附表。编制这些会计报表所依据的会计资料包括有关的会计凭证、账簿及其所反映的经济业务。”注册会计师的审计意见通常包括合法性和公允性。

因此，审计对象的会计报表只有在同时满足合法性和公允性，才被注册会计师认为是可以出具标准无保留审计报告。数年度的资产负债表项目年末余额为“0”而发生额却不为“0”，甚至存在大量的违规交易会导致会计报表既不合法也不公允。第一，应该放在这些项目核算的交易或事项却被被审单位年末巧立名目地转到其他的项目，不符合合法性的要求。比如有的单位为了使期末“应交税金”的余额为“0”，把“应交税金”的贷方余额转至“应付账款”。（依照我国的会计相关法规，“应交税金”的贷方余额反映的是企业应交未交的税金，而“应付账款”的贷方余额则反映企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务期末余额。）第二，被“改造”后的会计报表不能公允地反映企业的财务状况、经营成果及现金流量。公允性要求会计信息应以实际发生的交易或事项为依据，真实、数字准确、资料可靠，能满足信息使用者的决策需要；会计工作应当正确运用会计原则和，准确反映企业的实际情况。被审单位精心“改造”会计报表的目的就是要掩盖企业的财务状况、经营成果和现金流量，显然这种报表不符合公允性的要求。

2.3 忽视隐藏在“0”背后的陷阱

审计的对象指的是审计的客体，也就是被审计单位的经济活动。审计对象随着经济的和审计的进步也在不停地变化。概括而言，审计对象包括被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动和反映财务收支、经营管理活动的会计资料及其相关资料。

从以上分析可以看出，审计的对象是被审单位的经济活动和相关的经营管理活动，而被审单位的经济活动及相关经营管理活动不仅通过被审单位的会计报表，也通过其他的会计资料来反映和记载。因此，在对于报表年末余额为零但发生额并不为零的资产负债表项目，审计人员应该通过其他的会计资料，如账簿等，对其发生额进行相应的审计，以审查其发生额的合法性和公允性。被审计单位的经济活动及相关经营管理活动是一个时期而非一个时点的概念，只有既关注资产负债表项目的年末余额又关注其发生额才能真正客观的认识和了解被审单位的经济活动及其相关经营管理活动。

从以上角度来看，如果注册师忽视发生额不为零而年末余额为零的报表项目违背了审计的本质、无法达到审计目的，而且未能明晰审计对象的概念。

3 明确责任，充分重视陷阱

注册会计师如掉进隐藏在“0”背后的陷阱，将承担一定的法律责任。所以有必要从注册会计师的法律责任来看注册会计师是否应该关注年末数为零的资产负债表项目的发生额，从而谨慎避开陷阱。

3.1 依据《独立审计准则》，对年末数为“0”的资产负债表项目的发生额进行审计

《独立审计基本准则》第5条和第6条明确规定“……注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务、发表审计意见。”注册会计师如果未遵循该规定关注年末数为“0”的资产负债表项目的发生额则是缺乏合理的谨慎，有可能导致过失或共同过失。

注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。审计的范围一般应限于约定的会计报表报告期内的有关事项，但凡与被审计单位的会计报表有关和注册会计师做出专业判断的所有方面，均属于会计报表审计的范围。也就是说，与报表相关的所有方面，注册会计师都应遵循《独立审计准则》进行审计，因此，即使资产负债表的年末数为“0”，但只要有发生额，注册会计师就应该实施必要的审计程序，来确定该业务记录的合法性和公允性。

3.2 依据相关法律，对年末数为“0”的资产负债表项目的发生额进行审计

（1）《中华人民共和国注册会计师法》的相关规定。注册会计师未关注年末数为“0”的资产负债表项目的发生额导致法律责任，适用《注册会计师法》的具体规定，主要处罚有会计师事务所被警告、没收违法所得、罚款及暂停业务或撤销和注册会计师被警告、暂停执业或吊销注册会计师证书。《注册会计师法》第39条规定“……，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销……，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者吊销注册会计师证书。”第42条规定“会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。”

（2）《中华人民共和国证券法》的相关规定。注册会计师在审计上市公司时未关注年末数为“0”的资产负债表项目的发生额导致法律责任，适用《证券法》的具体规定，主要处罚有罚款、追究刑事责任等。

这在《证券法》第189条的规定中有所涉及：“中介机构及其从业人员……在证券交易活动中做出虚假陈述或信息误导的，责令改正，处以3万元以上20万元以下的罚款……构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

注册会计师应当了解自身法律责任，提高风险防范意识，依据《独立审计准则》及相关法律，认真对待年末数为零的报表项目，充分重视隐藏在“0”背后的陷阱，才能在合理节约成本的同时保护自己。

4 结论

在审计市场竞争日益激烈的今天，会计师事务所和注册会计师都在追求低成本低风险。但是，根据市场的有效性，低成本必然会带来高风险。如何达到成本与风险的均衡是注册会计师在执行审计的时候必须考虑的重要。基于审计的概念，对于资产负债表中余额为零的项目，注册会计师应实施必要的审计程序，这样才不违背审计的定义、目的和对象。从注册会计师的法律责任来看，对于资产负债表中余额为零的项目，只要本年有发生额，注册会计师就应该纳入审计计划、认真实施审计，有效规避风险，避开审计陷阱。

1 注册会计师协会.审计[M].北京：出版社，2005

第2篇

1.组织间开簿成本会计的内涵

组织间开簿成本会计是指在法律意义上相互独立的商业伙伴之间，跨越组织边界，以某种正式的机制来系统披露成本信息。开簿成本授予买方访问供应商产品/服务的各成本要素的详细信息,包括材料、直接人工、制造费用等,还经常给买家提供关于如何降低成本的建议。成本信息披露既可以是供应商向购买方的单方面披露，也可以是双方的同时披露；信息披露的程度既可以是完全开簿，也可以是部分开簿。“开簿”是一种意图的表达，这样做的目的是要证明合同关系中的合作伙伴的承诺和信心，并分享收入和支出的信息。开簿成本会计的关键要素包括设定目标价、定义实际成本、成本记录、审计开簿成本信息、报告、挣值分析并提出改善实际成本的途径。

2.组织间开簿成本审计的理论意义

(1)具有审核/审计权的开簿成本是利润分享合约的一个必要条件从一定意义上说,对于双方之间的利润分成,成本数据必须是透明的谈判。如果成本数据不对称，采用的成本信息不真实，就不可能达成合理的利润分成比例。数据不准确可以有两个方面的原因：一是文书的错误，二是有目的的数据操作。共享成本会计信息的审计/审核作为一种机制，可以核实信息的准确性。因此,具有审核/审计权的开簿成本会计的规定要求成为利润分享合约必须的条件。因此，具有相关审核/审查权的开簿成本会计是利润分享的一个必要条件。(2)对组织间开簿成本会计实施监控为了确保组织间开簿成本会计的有效性以及提供会计信息的可靠性，必须对组织间开簿成本会计实施不断的监控，包括对组织间实施开簿会计的运作流程进行定期检查，即执行组织间开簿会计的审计，审计开簿原则的遵守性，因此，对组织间开簿成本会计实施审计是必要的。认为组织间开簿成本会计成功实施必须具备三个条件。首先，双方存在相互信任的文化和开放的沟通。第二，会计系统必须满足组织间开簿成本会计执行过程的要求。此外,必须对会计记录实施更多的参与评审与审计监控。(3)每个参与企业行使其开簿审计保护自己的利益开簿成本会计指的是一个结构化的管理和成本信息的共享，通常会保护机密的信息。从理论上讲，成本信息共享改善了信息获取的及时性，但同时也存在信息共享的风险。每一个参与企业存在共同的利益，也存在个人利益。在开簿会计中的每个参与企业有必要行使其开簿审计的权利以保护自己的利益不受侵害。(4)减少组织间开簿失败的风险，改善现有的开簿系统和开簿规则实施组织间开簿审计，特别是立项审计，可以对参与各方是否适合开簿实施审计、开簿成本收益实施审计，提供组织间开簿的可行性审计建议，这样可以减少组织间开簿失败的风险。另外，实施开簿审计，可以识别任何问题，可以发现任何领域问题，可以协助进行必要的改进。一个独立的审计确保准确的反馈，也可以为决议提供支持。审计者可以使用开簿会计技术指引评价合约风险和机会。⑸保证成本信息的真实性，提高开簿安排的有效性.为了保障开簿成本的有效性，会计信息应完整、透明、准确、及时和可获取。信息可获取意味着符合合同条款、条件、规定，并符合预期的当事人需要提供的信息。该合同也应该定义向特定的个人提供会计信息，并采取安全措施来保护机密或任何敏感的信息。开簿成本不应该意味着无限制或不受控制的访问敏感项目成本数据，除了特别允许的合同。某些管理工资信息、奖金信息、股票补偿、许可费用和管理成本信息可能被视为保密的，不需要一个开簿成本安排。因此，如有一个强大的审计跟踪，客户可以依靠合同规定执行不允许成本。另外，为了保障信息的真实性，一个成功的关键因素之一就是对开簿成本会计持续评估。评估两个基本问题:一是参与方是否支付正确并符合组织间治理的要求；二是是否提供了有用的成本会计信息。因此，审计现有的系统能验证成本信息的真实性，提高开簿安排的有效性。

二、组织间开簿成本会计的审计策略

目前，国内外对组织间开簿成本会计的研究也逐渐增多。但是对组织间开簿成本会计审计的专门研究还是空白。组织间开簿成本会计审计的文献零散分散在一些文献当中。通过大量的文献研究，组织间开簿成本会计的审计策略主要有三种，包括独立审计策略、联合审计策略以及第三方审计策略。

1.独立审计策略

组织间开簿成本会计的独立审计策略是指组织间开簿方向被开簿方实施的审计。组织间开簿成本会计的各个参与方都是独立的主体，每个企业都要保护自己的利益。为了保护自己的利益，每个企业都应该有行使其开簿审计的权利，以保护自己的利益。独立审计策略可以保护开簿方的利益，但是具体组织实施，每个参与企业都相互审计不仅耗时，而且每个企业自从自己的立场去审计可以保证单个开簿主体利益的最大化，但不一定实现组织间开簿成本会计利益的最大化。

2.联合审计策略

组织间开簿成本会计的联合审计是指参与各方联合组成审计团队对组织间开簿成本会计的实施进行联合审计。联合审计不仅可以对开簿各方实施审计，还可以站在组织间开簿会计利益的最大化角度实施审计，不仅可以保证开簿成本会计各方利益的实现，也可以保证组织间开簿成本会计利益最大化的实现。联合审计相当于联合审计团队对参与开簿各方实施的内部审计，联合审计有助于效率遵守合作原则。因此，确保开簿安排的实现和开簿成本会计各种合作安排框架的操作，组织间联合开发一个联合审计策略，将有助于提高组织间审计效率并保障组织间合作原则的遵守。

3.第三方审计策略

第三方审计策略是指由独立的第三方对组织间开簿成本会计实施审计。针对组织间开簿成本会计，第三方审计主体包括两种情况：其一，即由国家审计机关所实施的审计，即政府审计。其二，社会审计，又称民间审计或独立审计，它是指由信息系统审计师组成的非政府组织接受委托，独立、公正地对开簿系统进行有偿的审计服务。在对组织间开簿成本会计信息系统审计中，由于组织间开簿成本会计信息系统审计与其他的财务类审计不同，它不仅要求有一定的审计知识，同时还需要对开簿成本会计信息系统技术层面有比较多的了解。

三、组织间开簿成本会计的审计内容研究

按照组织间开簿实施的程序，组织间开簿成本会计审计的内容包括：组织间开簿成本会计的立项审计、组织间开簿成本会计的实施过程审计、组织间开簿成本会计的终结审计以及项目结束后组织间开簿成本会计的效用评价审计。

1.组织间开簿成本会计的立项审计

组织间开簿成本会计立项审计的关键点是对组织间开簿的可行性进行审计。主要目的是确定组织间是否适合实施组织间开簿，减少开簿失败的风险。审计的内容包括：参与开簿企业的适合性审计、实施的风险审计、实施成本—收益审计、实施的效用审计。

2.组织间开簿成本会计的实施过程审计

组织间开簿成本会计的实施过程审计是指对组织间开簿实施过程实施跟踪审计，包括组织间实施开簿成本会计的实施进度审计、实施过程的管理审计、实施过程的协作审计、实施过程的成本费用审计等。

3.组织间开簿成本会计的终结审计

鉴于持续的监控,可在开簿成本会计实施整个项目终结后实施项目终结审计。项目终结审计的目的是一是协调项目的实际成本。二是考察合同遵守性。终结性审计的主要内容包括：①开簿成本会计是否妥善解决管理会计问题的能力；②参与者是否实现节约成本的建议；③组织间开簿成本的实施文件或进程审计。④会计信息交换控制审计。会计信息交换控制的目的是要求所有的会计信息交换均遵循既定政策，并且经过适当的授权。会计信息交换控制的测试主要有以下三个方面：一是授权控制的测试。二是存取资料控制的测试。三是审计脉络控制的测试。

4.组织间开簿成本会计的有效性审计

组织间开簿成本会计的有效性审计是指企业开簿项目实施结束后，以对其产生的有效性进行评价而进行的审计。组织间开簿成本会计有效性审计的内容包括：①组织间开簿成本会计的效用审计。是指组织间开簿会计的实施是否实行预期效用的目标审计。②组织间节约成本绩效审计。组织间开簿会计的一个主要目标是实施跨组织成本管理，通过组织间的成本管理，降低成本。因此，审计组织间降低成本的情况构成组织间开簿会计的有效性审计的内容之一。③对系统提供信息的准确性、及时性、实时性进行审计。为了保证开簿会计实施的有效性，系统提供成本信息必须准确、及时、实时。

四、组织间开簿成本会计的审计程序

组织间开簿成本会计有其自身实施的目的。实施组织间开簿成本审计需要审计者具备一定的商业管理和会计技能，并且要正确开展开簿成本会计审计，才能达到其审计目的。正确开展开簿成本会计审计，一般要按照一定的审计流程进行。组织间开簿成本会计的审计流程一般包括以下：①了解行业项目；②了解合约;③解析什么是实际成本;④了解会计方法；⑤执行一种系统的方法来工作。为了有效开展开簿审计，建议的审计程序如下：

1.了解组织间开簿成本会计项目的基本情况

为了对项目进行审计，首先必须了解项目的基本情况，包括参与方、参与方的基本情况、项目的实施计划、项目的实施目的等等。

2.成本的定义并解析什么是实际成本

为了组织间实现成本信息共享并实现成本节约以及分享，必须对成本进行定义。成本的适当定义必须包含在合同中，如果不是它必须是双方当事人之间的协议的主要内容。重要的区分总部经营开支以确保实际成本不存在重叠。成本的定义，应分别是由资源标识的费用，如人员，设备，机器，材料和其他费用。困难的是养老保险及财务费用以及他们如何分配给各个项目，了解合约方的成本体系和程序。这一阶段要注意对一些典型事项进行审计。一般这一环节审计的典型事项包括：项目代码编号体系如何、网站成本记录如何、实例工作如何，熟悉合约双方的赞成、反对的观点，访问网站看成本核算系统的实际工作情况。另外还要解析什么是实际成本。开簿成本会计的目的是共享成本会计获取降低供应链各环节成本以降低产品总成本的策略。从单个企业，企业一般采用制造成本法计算产品的成本。产品成本取决于直接材料和直接人工以及公司生产和销售产品必须分配的间接费用。但从供应链角度，供应链中的成本计算缺乏透明度导致公司知道购进价格和内部成本，而不是供应商的成本。从客户的角度来看，价格隐藏了材料供应商经营的产品实际成本。其结果是，作为多层次网络中的主要合约人只知道最终产品的成本内容的一部分。Kulmala(2002)对芬兰设备制造行业的案例研究表明，供应商的成本信息与客户期望间存在巨大差异，企业很少知道每个产品的全部成本、准确的客户盈利信息和利润流向信息。因此，实行网络的终端产品成本的计算变得十分困难。公司为了降低产品的总成本，揭示价格背后的实际成本问题成了一个关键的问题。因此，这里的实际成本应是供应链各环节发生的实际成本以及供应链网络终端产品的实际总成本。

3.了解合约方的成本会计方法

成本会计方法对成本的计算影响较大。因此，审计人员要对合约方的成本会计方法有所了解。审计的典型事项包括：折扣如何计入有关供应商和分包商、供应商和分包商如何执行合理的分配协议、应付费用如何处理、公司间收费如何管理。

4.制定审计计划，达成审计策略

审计计划是审计人员实施审计的工作安排，审计人员在对项目的基本情况、适当的成本定义以及合约方的成本会计方法有所了解后，就可以制定审计计划，商讨审计策略并达成一致。同意的一个审计策略其中应涉及两个主要因素：①确保既定程序正常遵守；②确保会计程序在各个参与企业能正确应用。这时设计一个审计计划表列出审计的内容、负责审计人员、审计时间、要求提供什么信息、打算问什么问题。在审计过程中的一些内容需要保持随机。

5.执行审计

审计计划制定完成并达成一致意见后，就可以执行系统的审计工作。设计的重点是执行实际成本的审核、成本会计信息的真实性审计。

6.出具审计报告

第3篇

审计质量控制是指审计组织和审计人员为确保审计质量，提高工作效率，而制定和运用的各项政策和程序。控制政策是指基本方针和策略。是采用科学的组织手段和技术方法，使各项审计管理工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。控制程序是指具体措施和方法，它是驾御、控制审计工作全过程，提高审计质量，确保实现审计目标的重要手段。审计质量控制包括计划、实施、检查、分析和反馈等一系列活动。审计质量控制是保证审计质量的重要途径。通过质量控制，可以降低风险，促进审计工作的发展，使审计工作适应企业内外部环境变化的需要。

审计质量控制准则是指为了确保会计师事务所及其人员遵守审计准则、职业道德规范和法律法规的规定，以确保审计质量而制定的行为准则。审计质量控制首先是对会计师事务所工作的全面控制，其次是对单项审计项目的控制。审计质量控制的根本目的在于保证审计质量符合审计准则的要求。

审计质量控制准则的意义

（1） 质量控制准则是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是使会计师事务所审计工作符合独立审汁准则要求的基本规范，是保证审计工作质量、规范审计行为的基本准则。审计质量控制准则在实际审计工作过程中的贯彻执行情况，直接关系到会计师事务所的特定审计项目乃至所有审计工作是否符合独立审计准则以及审计工作质量的好坏。

（2） 质量控制准则是每一个会计师事务所必须遵循的管理标准。会计师事务所的内部控制主要包括资产控制、会计控制和业务控制三大块，而业务控制也即质量控制居于核心地位。注册会计师的审计风险很大程度上取决干被审计单应的内部控制制度是否完善，而会计师事务所的内部控制在很大程度上决定了审计质量的保证程度和审计风险的防范水平。因此，会计师事务所本身的内部控制制度健全与否非常重要。

（3） 贯彻质量控制准则是会计师事务所提高审计质量、降低审计风险的有效途径。质量控制准则是针对会计师事务所进行审计工作的基本规范。质量控制准则所提出的各项基本要求，为提高会计师事务所审计工作质量、降低审计风险提供了有力的保证。

我国审计质量控制准则

我国质量控制准则从框架上看，要求会计师事务所合理制定和运用两个层次的质量控制政策与程序：一是会计师事务所审计工作的全面质量控制政策和程序，使所有审计工作富恶化审计准则的要求；二是各审计项目的审计质量程序，使各审计项目的工作遵照审计准则进行。从内容上看，我国审计质量控制准则主要包括：

·会计师事务所的全面质量控制

全面质量控制制度是指会计师事务所为保证每个审计项目按照国家审计准则的要求进行而制定的控制程序或政策。其主要内容及要点包括：审计的独立客观公正原则，科学的审计项目计划，审计人员的专业胜任能力，完善的审计准则等法律规范。会计师事务所应当将全面质量控制政策和程序以适当的方式通知执行业务的全体人员，以保证所有执业人员准确地理解和掌握。

·审计项目的质量控制

会计师事务所的全面质量控制政策和程序对审计项目的质量控制有重大影响。负直接责任的注册会计师应当执行全面质量控制政策和程序中适用于审计项目的质量控制程序。审计项目的质量控制的内容及要点主要包括：审计方案的制定，审计证据、审计工作底稿的审查，项目复核，监督与考核等控制程序。

质量控制准则与独立审计准则的关系

·质量控制准则与独立审计准则的联系

1、两者的目的相同。两种准则的目的均在于保证审计质量。会计师事务所合理运用质量控制准则的目的，在于使所有审计工作均符合独立审计准则的要求，特定审计项目的审计工作遵循独立审计准则进行。建立和执行质量控制准则的目的是为了促进审计准则的落实，真正保证审计工作的质量。这两套准则只是作用方式的不同，目的都是为了保证审计工作质量。

2、两者都是注册会计师职业规范体系的组成部分。为了确保审计的质量，注册会计师职业界制定了一套多层次的职业规范体系。该规范体系包括独立审计准则、质量控制准则、职业道德准则、职业后续教育准则。因此，独立审计准则与质量控制准则同是注册会计师职业规范体系的重要组成部分。

·质量控制准则与独立审计准则的区别

（1）两者的内容不同。质量控制准则围绕质量控制，包括了各项质量控制工作应达到的要求；独立审计准则规定了与审计工作相关的注册会计师职业胜任能力和审计过程及报告质量的要求。