工资所得的税收筹划范文

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第1篇

[关键词] 职工薪酬；工资薪金；税收筹划

[中图分类号] F270 [文献标识码] B

一、概述

个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。随着经济的发展和社会的进步《中华人民共和国个人所得税法》也经历了多次修改，目前我国实行分类征收制，对纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率。

工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得，可谓是占据着个人所得税中的半壁江山；同时也和我们的日常生活密切相关，它直接影响居民的可支配收入，企业若想保证员工的利益最大化，并在不违背税法规定和相关政策的基础上为员工节税，那么正确筹划工资薪金所得是至关重要的。

目前我国的工资薪金所得采用的是七级超额累进税率，即将应纳税所得分成不同的区间，每个区间对应一个税率，并随着应纳税所得额的升高而递增，将每个区间内的应纳税所得额乘以对应的税率，最后加和得出应纳个人所得税。

由此可见，影响应纳所得税额的因素主要有两点，工资薪金所得总额和适用的税率。

二、调整职工薪酬组成结构

税法上规定的工资薪金征税范围为工资、奖金、津贴、补贴等，而会计规定的职工薪酬还包括职工福利、社会保险、住房公积金、职工教育费等，以此形式发放的职工薪酬是不需计入应纳税所得额的，因此合理地调整薪酬结构，将应税所得额调整至非应税薪酬部分，可以为员工进行合理避税。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知》规定的企业职工福利费可以在税前扣除，主要分为三类，第一是与员工生活息息相关的福利，如单位自办食堂、浴室、社会保险等，第二是与员工卫生保健相关的福利，如单位自办医务室、医药费、防暑降温费等，第三是其他福利。随着国家整体经济环境的变化，企业越来越注重公司人力资源的建设，有些企业甚至将人力资源作为自己最核心的竞争力。保持公司人力资源的可持续发展，薪金固然是很重要的因素，企业的福利同样重要。让员工有一个舒适、体面的生活也会给公司自身带来更大的经济效益。

三、参加企业年金计划

财政部、国家税务总局颁布的财税[2009]27号文件规定企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费（企业年金），不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业年金是企业在参加基本养老保险的前提下自愿建立的补充养老保障制度，目前我国正面临人口老龄化加剧的问题，企业年金计划正是我国养老保障体系的一大支柱，企业组织员工参加年金计划，不仅使员工享受到了补充养老保险的福利，同时也抵减了应纳税所得额。

四、国家对于一次性发放年终奖的特殊规定

对于一些人员结构比较稳定，员工工资薪金随着季节、业绩等因素变化的企业，可以采用发放年终奖的形式将绩效奖金、销售提成等统一在年底一次性发放，国家税务总局规定个人取得的全年一次性奖金单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，具体方法是将奖金总额除以12确定适用税率和速算扣除数，然后用年终奖乘以税率减去速算扣除数，具体计算方法是把年终奖单独作为一个月工资，除以12看其商数落在哪个区间，找出对应的税率和速算扣除数，应纳个人所得税=年终奖总额X适用税率-速算扣除数。

由于工资薪金所得采用七级超额累进税率，我们可以将税前年终奖X和税后年终奖Y看成是一个分段函数，每段函数都是一个一元一次方程，通过计算我们发现这个分段函数中Y的值并不是永远都随着X的增加而增加，在两段函数连接的地方是有间断点的，举例说明员工甲税前年终奖为53900元，员工乙税前年终奖为54100元，分别除以12后甲的金额是4491.67元，乙的金额是4508.33元，查图1可知分别适用10%税率105元速算扣除数和20%税率555元速算扣除数。

甲的税后年终奖所得：

53900-（53900X10%-105）=48615

乙的税后年终奖所得：

54100-（54100X20%-555）=43835

乙员工的税前年终奖要比甲员工少200元，但是按照规定算完年终奖后乙员工实际到手的税后年终奖却比甲员工整整少了4780元，因此企业在发放年终奖时要注意避免发生这种情况。

通过函数图像我们可以发现第一个税级和第二个税级之间的衔接处由于税率和速算扣除数的变化会导致第二个税级的起点比第一个税级的终点小，随着第二个税级中税前年终奖上升到19283.33元，税后年终奖才与第一个税级的终点――税前年终奖18000相同，也就是说税前年终奖处于18000元到19283.33元之间时会导致实际得到的税后年终奖低于18000元时的税后年终奖，因此年终奖在18000至19283.33之间为无效区间。以此类推，计算出年终奖的6个无效区间

五、股权激励

股权激励是一种以公司股票为标的，在较长时期内，规定董事、监事、高级管理人员及员工等在完成事先预定的目标后，可以按特定价格购买公司股票的激励机制。相对于工资、薪金等传统薪酬而言，股权激励为员工和公司建立一致的目标和使命，使员工和公司之间建立起了一种更加牢固、更加紧密的战略发展关系。《企业会计准则――股份支付》中规定了我国公司股权激励的支付方式分为以权益结算和以现金结算的股份支付，以权益结算的股权激励按照员工行权价格低于行权日公允的差额按照“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税

应纳税所得额=（行权股票的每股公允价-行权价）X股票数量

应纳个人所得税=（应纳税所得额/规定月份数X适用税率-速算扣除数）X规定月份数

（注：规定月份数是指员工取得来源于中国境内的股权激励形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的按12个月计算）

六、总结

上文介绍了几种现行个人所得税法下税收筹划的思路和方法，但其实每个企业的税收筹划都应结合各自所处的行业、公司的治理结构、人员流动性等因素，建立一个适合自身的薪酬激励体系，我国税法对于个人所得税中工资薪金所得的纳税有着严格的规定，但也对一些政策支持，有利于社会和谐的事项有特别的税收优惠。企业在不影响人力资源管理的前提下，对工资薪金所得进行合理税收筹划既有利于单位节约人力成本，又增加了员工的实际收入。

随着我国社会的不断进步，经济的飞速发展，人们的生活水平也有着大幅度的提高，现行的个人所得税制度也渐渐跟不上新的形式。设定一个固定起征点已经远远满足不了居民生活中的各项支出，应该将人们日常生活中必要的大额开销进行税前扣除，例如：购房贷款的利息、子女上学的学费等。

[参 考 文 献]

[1]陈菁菁.浅议新会计准则下的应付职工薪酬[J].商业会计，2015（15）

[2]朱富强.我国的个税改革能否及如何借鉴他国经验――兼论个税体系上的国际可比性[J].贵州社会科学，2012（2）

[3]顾斌，周立烨.我国上市公司股权激励实施效果的研究[J].会计研究，2007（2）

[4]张源，赖锦玲.论个人工资薪金所得的纳税筹划[J].会计之友，2012（6）

[5]杨碧云，易行健.，易君健.个人所得税逃税理论模型的演进及对我国的启示[J].当代财经，2003（8）

[6]李晓华.对企业职工薪酬会计和涉税处理的探讨[J].现代商业，2015（3）

[7]谢建斌.绩效薪酬、薪酬公平和员工薪酬满意度关系研究[J].工业工程与管理，2014（2）

[8]中华人民共和国财政部.企业会计准则第9号――职工薪酬[S].企业会计准则

第2篇

关键词：工资薪金；个人所得税；税收筹划；住房补贴。

一、工资、薪金所得其个人所得税税收筹划的重要性

企业员工工资、薪金待遇的高低是企业能否吸引和挽留人才的一个重要因素。而工资、薪金所得采用七级超额累进税率计算缴纳个人所得税，工资、薪金越高，要缴纳的个税就越多。因此，企业可通过税务筹划，在遵守税法的前提下，选择员工工资、薪金的支付方式，降低应纳税所得额，以减少员工个人的税负。

二、工资、薪金所得其个人所得税税率及费用减除标准

1、税率：适用七级超额累进税率，从一级的3%税率，逐级递增到七级的45%税率。

2、费用减除标准：我国居民以每月收入额减除费用3500元的余额，为应纳税所得额。

三、工资、薪金所得其个人所得税的计算

1、工资、薪金所得的应纳税所得额

应纳税所得额 = 每月收入额 - 缴付"四金"额-费用减除额（3500元）

2、工资、薪金所得的超额累进税率及速算扣除数

采用速算扣除数计算法，计算工资、薪金所得的应纳所得税额，计算公式为： 应纳所得税额 = 应纳税所得额 * 适用税率- 速算扣除数

四、工资、薪金所得其个人所得税的税收筹划及运用

当我们领到工资条时，我们是否只关注实际工资的多少？是否有注意工资的组成项目？是否了解个人所得税的计算呢？

当我们发放工资时，我们是否兼顾企业与员工的利益？是否合理节税呀？

其实，细心的我们也不难发现，有时我们稍微改变一下处理的方式，便可以适当减轻我们的税负，从而增加我们的收入。

就拿我们每个月的工资来讲吧，员工张立2016年1月工资条如下：

（1）张立2016年1月应缴纳的个人所得税计算：

1）判断：5583 - 3500 - 168 - 215= 1700 属于第二级（超过1500～4500元的部分），税率 10% ，速算扣除数105。

2）个税：1700 * 10% - 105 = 65（元）

即（5583 - 3500 - 215 - 168）*10% - 105 = 65（元）

（2）如果进行税务筹划，将住房津贴200元作为非货币性住房补贴，由企业统一购买或者租赁住房，提供给员工居住，那么，由于非货币性住房补贴不计入员工的应纳税所得额，不必缴纳个人所得税，而列入企业的费用，因此可以降低了员工个人的税负。

税收筹划后，张立该月应缴纳的个人所得税计算：

1）判断：5383 - 3500 - 383 = 1500 属于第一级（不超过1500元的），税率 3% ，速算扣除数0。

2）个税：1500 * 3% - 0 = 45（元）

即：（5383 - 3500 - 215 - 168）* 3% - 0 = 45（元）

那么，将住房津贴200元，以企业提供住房的形式支付时，员工可以减少个人所得税20元（65 - 45 = 20），按企业应缴个人所得税职工人数300人计算，一年企业员工可少缴税72000元（20 * 300 * 12 = 72000）。

由此可见，企业提供非货币性住房补贴，虽然张立的名义工资减少了200元（由5583元变为5383元），但其实员工可支配的实际工资却增加了20元（由4860元增加到4880元）。

我们进行工资薪酬个税税务筹划，是不是其个税越高，节税效果越明显呢？

员工刘杰2016年1月的工资条如下：

（1）刘杰2016年1月应缴纳的个人所得税： （4083 - 3500 - 215 - 168）*3% =6（元）

（2）如果进行税务筹划，将住房津贴作为非货币性住房补贴，由企业统一购买或者租赁住房，提供给员工居住，那么，由于非货币性住房补贴不计入员工的应纳税所得额，不必缴纳个人所得税，而列入企业的费用，因此可以降低了员工个人的税负。

税收筹划后，刘杰该月应缴纳的个人所得税为：

3883 - 3500 - 215 - 168 = 0（元）

即将住房津贴200元，以企业提供住房的形式支付时，员工刘杰可以减少个人所得税6元，按明亮电器有限公司应缴个人所得税职工人数300人计算，一年公司员工可少缴税21600元（6 * 300 * 12 = 21600）。

由此可见，（1）企业提供非货币性住房补贴，虽然员工的名义工资减少了（由4083元变为3883元），但其实员工可支配的实际工资却增加了（由3419元增加到3425元）。

（2）进行个税税务筹划，其个税越高，节税效果越明显。同样是住房补贴200元，刘杰工资4083元，适用税率3%，税务筹划后，节税6元；而张杰工资5583元，适用税率10%，税务筹划后，节税20元。

五、矛盾冲突与建议

1、矛盾冲突：

（1）企业给员工提供住房待遇，由于员工的住房需求不同，自己有房子或自己租房的员工，感觉享受不到免费的住房待遇，心中产生不公平感。但实际上却增加了员工的实际工资，增加了员工的可支配资源，即"留在员工手中的资金多了"。

（2）企业给员工发放住房补贴，员工无论自己租房，还是向企业租房，企业都给每一位员工住房补贴，让员工感到公平与得到信赖，提高了员工的满意度和幸福感。但实际上却增加了员工的名义工资，减少了员工的实际收入。

（3）企业给员工提供非货币利待遇，有时无法提高员工的满意度和幸福感，因为有时这些福利不一定是员工所需要的。

2、建议：

如何既提高员工的满意度与幸福感，又增加员工的实际收入，提高员工的可支配资源呢？企业为员工提供住房以及各项福利待遇，可通过货币形式表现出来，同时增加员工的选择权。

（1）企业为员工提供住房待遇时，在工资条上，无论员工是否入住企业的宿舍，都以货币形式。这样，提高了员工住宿的选择权，增加员工的满意度。

① 如果员工刘杰入住企业宿舍，此时工资条反应内容如下：

② 如果员工刘杰不住企业宿舍，此时工资条反应内容如下：

从这两个工资条的备注，体现企业为员工提供住房待遇，增强员工的公平性。在实际操作上，标明房租租金，增加员工的选择权。

（2）企业为员工提供的各项福利待遇，以货币形式加以表示。

① 免费就餐。如：餐票上标上价格。

② 提供交通便利。如：提供班车，免费接送职工上下班时，显示车票票价。

③ 提供旅游和教育福利机会。如：为员工提供旅游和培训的机会，为职工子女提供助学金、奖学金，增加员工选择机会，同时报出相应价格。

④ 增加公共服务。如：提供水、电、煤气、暖气、电话等公用配套设施服务时，公告相应的费用支出。

总之，在税法的规定范围内，通过对工资、薪酬的个人所得税税务筹划，从而达到提高员工的可支配资源，增加员工的实际收入，提高员工的满意度及幸福感，是我们税务筹划的宗旨。

参考文献

[1] 李晓东编著. 部经理掌控财务的88种手段. 中国时代经济出版社. 2011.02.

[2] 丁元霖主编. 税务会计. 立信会计出版社. 2010年5月

[3] 张中秀. 纳税筹划宝典[M]. 北京：机械工业出版社. 2001.

第3篇

摘 要 工资、薪金个人所简税税收筹划的核心思想是发挥薪酬的激励作用，在依法纳税的前提下尽量降低企业和职工个人的税收负担。所以从兼顾企业与个人双方利益的角度出发，企业应采取科学合理的方法进行薪酬的涉税筹划。

关键词 工资 薪金 纳税 筹划

工资、薪金个人所得税税收筹划的核心思想是发挥薪酬的激励作用，在依法纳税的前提下尽量降低企业和职工个人的税收负担。所以从兼顾企业与个人双方利益的角度出发，企业应采取科学合理的方法进行薪酬的涉税筹划。目前个人所得税法中的工资薪金应税所得项目，实行的是超额累进税率，这就意味着，所得越多，不仅纳税的绝对额随之增加，而且税收负担率也随之增加，这就为纳税人进行低税率筹划提供了操作空间。

一、工资、薪金收入纳税筹划的方法和原则

1、工资、薪金构成多样化――兼顾激励机制和降低税负的原则

对于普通职工来说，如果企业不为其提供免于纳税的法定保障和福利待遇，其收入完全来源于工资和奖金，即使其全部收入不高，却可能要缴纳个人所得税。对于企业的中高层管理人员、核心技术人员、核心业务人员来说，其收入往往较高，如果薪酬过于单一，往往税收负担会很重。但如果企业能为其设计多样化的薪酬结构，则会在一定程度上帮助高收入者节税，充分发挥薪酬的激励作用。

比如，法定保险和住房公积金是免税的，大部分福利待遇和职务消费是免税的；年终奖和股票期权形式的工资薪金所得均可以独立于当月的工资薪金所得单独纳税，而且计税可以按月均摊确定适用税率，这种做法可以大大降低高收入者的适用税率减轻其税收负担。

2、职工收入费用化和福利化――把握合理性降低税收负担原则

职工收入费用化是将职工个人的部分应税收入转化为企业的经营费用，且可以在企业所得税前扣除，如将发放工资、奖金、津贴和补贴的方式改为凭票报销。采用这种方法节税应注意减税的合理性原则，主要体现在，企业应在各级政府及税务部门规定的标准内为职工报销与企业生产经营活动有关的费用支出，免纳个人所得税，如为职工报销通讯费、交通费、差旅费等。

职工收入福利化就是企业尽量为职工创建福利设施、提供福利待遇，且尽量想办法把相关福利支出在缴纳企业所得税前列支。企业结合政策规定和经济常规适度操作，职工享受福利待遇一般不涉及个人所得税问题；同时，企业可以通过国家允许税前列支的职工福利费、教育经费和工会经费来解决职工的福利开支。

职工收入费用化和福利化是日常的且适用于全体职工的节税方法，运用这两种方法均要讲究合理性原则，不宜过度使用引发税务风险。

3、收益风险科学化――控制涉税风险的原则

企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益与风险兼顾的原则。薪酬设计中的纳税管理不但要帮助职工减税，而且要降低和规避企业与职工节税过程中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，涉税风险也可能越大。工资薪金纳税筹划必须在节税利益与节税风险之间进行权衡，在实现节税利益最大化的同时，科学合理地控制涉税风险，以保证企业和职工真正获得节税利益。

二、工资、薪金纳税筹划技巧

1、均衡发放工资降低税负

职工每月的工资收入适用七级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低其税负往往会较重。这是因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达到，虽然无须纳税但浪费了一定的免征额。目前工资薪金纳税时法定免征额为3500元，所以，如果职工年收入在42000元（3500×12）及以下，企业按月均衡计发工资可以使低收入的职工不缴个人所得税。

事实上，在缴纳个人所得税时，除了能够扣除法定免征额3500元之外，职工就自己的工资额缴纳的“五险一金”也能扣除。当职工的年收入在54000元（4500×12）及以下，如果按月均衡发放，每月收入不超过4500元，扣除3500元的费用扣除标准和大致1000元的“五险一金”，职工基本无须纳税。

2、合理发放季度奖或者半年奖

企业从绩效考核的角度出发，需要发放季度奖或者半年奖。根据规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

为了使职工全年的收入承担最低的税负，企业可以先将预计年收入在工资和年终奖金之间进行恰当的分配，确定月工资的适用税率。然后，在分配的工资额内部进行月工资与季度奖或者半年奖的分配。

例如：张先生每月工资为9000元，估计年底还能领取年终奖72000元。

工资个人所得税=[（9000-3500）×20%-555]×12=545×12=6540元

年终奖个人所得税=72000×20%-555=13845元

全年个人所得税=6540+13845=20385元

张先生全年收入180000元，其最低税负分配方案为安排年终奖54000元，每月发放工资10500元。

工资个人所得税=[（10500-3500）×20%-555]×12=845×12=10140元

年终奖个人所得税=54000×10%-105=5295元

全年个人所得税=10140+5295=15435元

将年终奖由72000元调减为54000元，共节税4950元。为了配合绩效考核的需要，公司也可以按月发放工资9500元，季末发入季度奖3000元，年终发放年终奖54000元，刚张先生全年的纳税额仍为最低税负15435元。

3、全年一次性奖金发放避开负效应区间

对于纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得纳税。计算方法是先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12，按其商数确定适用税率和速算扣除数，再按确定的适用税率和速算扣除数计算征税。应纳税所得额与税后所得在一般情况下呈线性关系，即应纳税所得额越大，税后所得也就越多。不过由于税收级距的影响，在计算税率上的“临界”点时，会产生一种不合理现象。

例如，某单位年终一次性奖金发放表上显示，员工甲年终一次性奖金18000元，员工乙年终一次性奖金18001元。

甲员工该笔年终奖应纳税=18000×0.03=540元

甲员工该笔年终奖税后所得=18000-540=17460元

乙员工该笔年终奖应纳税=18001×0.1-105=1695.1

乙员工该笔年终奖税后所得=18001-1695.1=16305.9

虽然乙员工比甲员工多发了1元钱的应发奖金，扣税完毕后，乙员工比甲员工实际到手的年终奖却少了1154.1元。

年终奖增加而税后收入反而减少的原因是，虽然年终奖先除以12再确定适用税率，但计税时只扣除了1个月的速算扣除数，因此在对年终奖征收个人所得税时，实际上只有1个月适用了超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率。而全额累进税率的特点是各级距临界点附近税率和税负跳跃式上升，从而造成税负增长速度大于收入增长速度，产生年终奖的负效应区间。下表概括了各种奖金额度不适合发放奖金的区间。

所以，发放年终奖要充分考虑税后收入，充分发挥薪酬的激励作用。在职工全年收入一定的情况下，应科学安排月度工资和一次性奖金的发放比例，找到工资和奖金之间税率的最佳配比，从而有效降低税率和个人所得税负担。

参考文献：

[1]庄粉荣.个人财富增值的税收筹划――谁不想有效合理避税.机械工业出版社.2008.7.

第4篇

[关键词]高校教师；个人所得税；纳税筹划

[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.03.69

近年来，高等学校得到迅速发展，高校教师收入也得到较大提高。国家税务总局明确提出将高等学校作为个人所得税征管重点。在不违反税法前提下，科学筹划个人所得税，合理节税成为高校教师广泛关注的问题。高校教师收入除工资薪金外，还包括二个方面：一是劳务报酬所得，有测试费、外请专家学者讲座费和兼课酬金、法律服务费、会计服务费、技术服务等；二是作品稿酬所得等。高校教师收入多元化特点为税收筹划提供了广阔空间。高校应根据实际情况制定适合自身校情的更系统、更深层次的税收筹划，在合理合法的限度内尽可能降低高校教师的税收负担。

1 劳务报酬所得税收筹划

劳务报酬所得是指从事各种技艺，提供各项劳务取得的所得。例如，从事化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、表演、技术服务、以及其他劳务取得的所得。

1.1 劳务报酬所得税算法

劳务报酬所得税计算公式为：劳务报酬所得税以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额，再乘以适用税率。

1.2 高校教师劳务报酬所得的税收筹划

高校教师劳务报酬所得的税收筹划主要通过分次支付、费用抵减、劳务报酬与工资薪金转换筹划等方法，将每次的劳务报酬所得安排在较低税率范围内，达到降低税负目的。

1.2.1 支付次数的税收筹划

案例1：钱教授在另外一所高校兼课，10个月劳务报酬为30000元，方案一是一次性支付劳务报酬；方案二是按10个月支付劳务报酬。

方案一 应纳税额=30000×0.8×30%-2000=5200（元）

方案二 应纳税额=（30000÷10-800）×20%×10=4400（元）

由此可见，按月支付劳务报酬的方式比一次性支付，钱教授节税800元。对于常规教学活动中的外聘教师兼课酬金应采取分月支付方式，这样可以最大限度地利用费用扣除额度，减少每月的应纳税所得额，避免适用比较高的税率，可以使高校和外聘教师都能获得最大利益。

1.2.2 费用抵减的税收筹划

案例2：孙教授在另外一所高校讲学，10天所得30000元，食宿费、差旅费、场地使用费合计10000元，方案一是费用自理，高校全额发放酬金；方案二是高校承担费用，扣除费用后余额发放酬金。

方案一 应纳税额=30000×（1-20%）×30%-2000=3200（元）

方案二 应纳税额=20000×（1-20%）×30%-2000=2800（元）

由此可见，由高校承担费用抵减劳务报酬，比费用自理全额发放酬金，孙教授节税400元。

1.2.3 劳务报酬与工资薪金转换筹划

案例3：康教授工资月12000元，在另外一所高校兼课月收入3000元。方案一是康教授不存在与另一所高校签订合同，不存在雇佣关系；方案二是康教授与另一所高校签订合同存在雇佣关系。

方案一 应纳税额=（12000-3500）×20%-555+（3000-800）×20%=1585（元）

方案二 应纳税额=（12000+3000-3500）×25%-1005=1870（元）

由此可见，通过工资薪金与劳务报酬转换，康教授节税285元。

2 稿酬所得税收筹划

稿酬所得是指个人因其作品以图书、报纸形式出版、发表而取得的所得。个人取得遗作稿酬，应按稿酬所得项目计税。

2.1 稿酬所得税算法

稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，其应纳税所得额小于与大于等于4000元时扣减数不同，具体如下：

⑴稿酬所得不足4000时，稿酬所得税应纳税额=（稿酬所得-800）×20%×（1-30%）

⑵稿酬所得额大于等于4000元时，稿酬所得税应纳税额=（稿酬所得×（1-20%）×20%×（1-30%）

2.2 稿酬所得税收筹划

高校教师稿酬所得的税收筹划主要通过分解一次性收入和通过集体创作等形式来实现。

（1）分解一次性稿酬主要可以通过系列丛书的形式将作品认定为几个单独的部分来缴税。

案例4：周教授出版一套关于高校财务管理方面系列丛书（四本），获得稿酬15000元。方案一是一次性获得稿酬；方案二是按四本书分别给予稿酬。

方案一 应纳税额=[15000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1680（元）

方案二 应纳税额=（15000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=1239（元）

由此可见，通过分别计算稿酬比一次性给予，周教授节税441元。

（2）集体创作稿酬税收筹划

案例5：出版社出版某书稿酬10000元。方案一是武教授独立完成获得稿酬；方案二是四名教师合著作获得稿酬。

方案一 ：应纳税额=[10000×（1-20%）×20%×（1-30%）]=1120（元）

方案二 ：应纳税额=（10000÷4-800）×20%×（1-30%）×4=952（元）

由此可见，通过集体创作比一人单独获得稿酬节税168元。

（3）分次支付法稿酬税收筹划

案例6：郑教授在某月刊杂志连载一部小说，每期稿酬1500元，共计12期。方案一是12期一次性发放稿酬；方案二是按期每月发放稿酬。

方案一：应纳税额=1500×12×（1-20%）×20%×（1-30%）=2016（元）

方案二：应纳税额=（1500-800）×20%×（1-30%）×12=1176（元）

由此可见，按月领取稿酬1500元，比12个月比一次性领取稿酬18000元，郑教授节税840元。

（4）费用转移法稿酬税收筹划

作者出版作品时，与对方签订合同，由稿酬发放单位提供社会实践费用，例如报销交通费、住宿费、餐费、试验费、资料费、办公用品费等，用以降低稿酬总收入，在计算稿酬所得税时降低应税所得额和适用税率，使作者稿酬实际所得大于费用转移的所得，实现节税目的。

从以上案例可以看出，税收筹划具有合法性、筹划性、目的性和专业性等特点。从长远看，税收筹划是一项 “双赢”的行为。一方面，高校教师个人所得税税收筹划不仅可以维护高校教师的合法权益，减轻高校教师的税收负担，提高税后收入，稳定教师队伍，促进我国高等教育事业的持续快速发展；另一方面，有助于国家税法的健全与完善，增强教师的依法纳税意识，促进社会和谐稳定，长远地增加国家税收收入总量。

参考文献：

[1]国家税务总局.关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知，（国税发）[2005]9号.

[2]曾芝红，高校个税税收筹划探讨[J].会计之友，2013（3）.

[3]李华丽，高校教职工工资薪金所得个人所得税筹划[J].教育财会研究，2009（3）.

[4]中华人民共和国个人所得税法实施条例[z].2011.

[5]王淑华，新税法下高校教师个人所得税筹划研究[J].东北财经大学学报，2009（3）.

[6] 许仲春.论新形势下会计的纳税筹划[J].中国市场，2012（6）.

[7] 郭丹.我国个人所得税法修改建议―以个税的税制与费用扣除为基点[J].中国市场，2013（7）.

第5篇

关键词：税收筹划 工资薪金所得 全年一次性奖金

1 税收筹划的概念和特点

税收筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先安排和筹划，尽可能的取得“节税”的税收利益。税收筹划的关键点在于：合法性、筹划性和目的性。合法性是指税收筹划只能在法律允许的范围内进行，违反法律规定逃避税收负担是偷税行为，必须加以反对和制止。财税人员进行税收筹划时必须以法律为界限，不能为纳税人的违法意图而做决策，不能超越法律的范围，否则不仅不能得到预期的利益，而且可能会被认为偷逃税款，受到法律的惩罚，对纳税人正常生产经营活动产生不利影响；筹划性是指税收筹划必须事先规划、设计安排。在经济活动中，往往先有应税行为，后产生纳税义务，客观上提供了纳税人在纳税之前事先做出筹划的可能性。不同的纳税人和不同的征税对象，税法规定也不同，这也给税收筹划提供了机会；目的性是指税收筹划有明确的目的—取得“节税”的税收利益。无论是当前需要缴纳的税款还是以后需要承担的税负，都应该使税收的支付达到尽可能最小。当然，税收筹划不能局限于个别税种税负的高低，而应着重考虑整体税负的轻重，因为纳税人的经营目标是获得最大总收益，就要求他的整体税负最低。同时还要着眼于经营业务的扩展，即使缴纳税收的绝对额增加了，甚至税负提高了，但从长远看，如果资本回收率能增长，还是可取的。理想的税收筹划应该是总体收益最多，或许纳税并非最少。

2 个人所得税概述

我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，实行累进税率与比例税率并用。个人所得税是以个人取得的各项应税所得为对象所征收的一种税。共分为工资、薪金所得、个体工商户的生产经营所得、劳务报酬所得等11项。

3 税收筹划在个人所得税中的应用

2011年9月1日起，修改后的《个人所得税法》全面实施。对比旧个人所得税法，新法有以下变化：首先，工资、薪金所得适用的超额累计税率由原来的9级调整为7级，税率由5%-45%调整为3%-45%；其次，每月扣减固定费用由原来的2000元调整为3500元。

新个人所得税法实施后，免税群体扩大了，部分收入群体的纳税额减少了，还有一部分收入群体纳税额却增加了，因此如何做好工资、薪金所得的纳税筹划，在不损害国家利益的前提下，使员工既合理纳税，又合理“节税”，对于单位财税主管人员或者税务筹划师来说都是值得思考的一个重要问题。下面将主要介绍工资薪金所得的纳税筹划。

3.1 工资发放形式以月薪为主。这种情况下应该尽可能均衡发放全年工资，将各月收入尽量控制在同一收入段，避免各月工资出现大幅度变动，以降低适用税率，减少纳税金额。结合新个人所得税7级累进税率及调整后的固定费用扣除数可以发现，在扣除免税收入后年收入不超过4.2万元的，如果平均发放到12个月，每月收入不超过3500元，扣除3500元的固定费用，应税所得额小于等于0，全年都不需要纳税。一旦各月收入不均衡，有的月份收入低于3500元，有的月份收入高于3500元，此时月应纳税所得额就会大于0，从而产生税款。当年收入在4.2万至6万元之间，即月均收入在3500元到5000元之间，在将收入平均后可以将税率控制在3%，比如某人年收入6万元，若按照每月5000元发放，则每月纳税（5000-3500）*3%=45元，全年纳税45*12=540元；如果前面10个月按照3500元发放，不用缴纳税款，最后两个月每个月发放12500元，每月纳税（12500-3500）*20%-555=1245元，全年纳税1245*2=2490元，因此，对于年薪固定的群体，采取这种方法不失为一种合理“节税”的好方法。

3.2 全年一次性奖金的税收筹划。全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合评价，向雇员发放的一次性奖金，也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资考核办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，应该单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。①如果发放当月员工工资、薪金所得高于或者等于税法规定的费用扣除额的，应该将取得的全年一次性奖金除以12个月，按照其商数确定适用税率和速算扣除数，计算时不再扣除固定费用。即应纳税额=员工当月取得的全年一次性奖金*适用税率-速算扣除数。②如果员工当月工资、薪金所得低于税法规定的固定费用扣除数，应将全年一次性奖金扣除“员工当月工资薪金所得与费用扣除数的差额”，余额再除以12个月，按照其商数确定适用税率和速算扣除数。即应纳税额=（员工当月取得的全年一次性奖金-员工当月工资薪金所得与固定费用扣除额的差额）*适用税率-速算扣除数。③在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许使用一次。其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律并入当月工资薪金所得，按照税法规定缴纳个人所得税。

3.3 实际工作中往往会有下列情况，即某甲取得税前一次性奖金比某乙多，纳税后取得的税后收入却比某乙少。仔细研究后就会发现，这种现象并不矛盾，而是累计税率中的“不合理区间”所致，每一个税率都对应一个“不合理区间”。比如，一次性奖金所得小于等于18000元时，除以12后商数小于等于1500元，适用税率和速算扣除数分别为3%和0；奖金所得超过18000元小于等于54000元的区间段，除以12后商数在1500-4500之间，适用税率和速算扣除数分别为10%和105元，假设某甲奖金收入为18000元，应纳税额为18000*3%=540元，税后净收入=18000-540=17460元；再假如某乙奖金收入为18500元，应纳税额为18500*10%-105=1745元，税后净收入为18500-1745=16755元。本来税前奖金甲比乙高出500元，交完税后实得净收入却比乙少了705元。我们可以测算一下这个区间：18000+奖金增加额-[（18000+奖金增加额）*10%-105]≥17460经过测算可以得出，奖金额在18000元至19283.33元之间，奖金额高于18000，税后净收入会少于奖金额为18000元时的税后收入17460元。其他收入段的“不合理”区间，详见下表：

因此，我们在发放全年一次性奖金时要尽量避开这些“不合理”区间，以达到合理纳税的同时合理降低税负，最大程度保护员工个人权益，提高员工工作积极性。

此外，我们还可以充分利用税收优惠政策进行纳税筹划，比如税法规定个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育、公益性青少年活动场所的捐赠，准予在税前的所得额中全额扣除。因此，个人可以在适当时候向社会献爱心，既为社会公益事业贡献了力量，同时又能减少税收支出，达到双赢目标。

最后，需要强调的是，纳税筹划一定要在合法的前提下进行。否则就属于偷逃税款范畴，就会受到法律惩罚。比如有的单位年终奖励对生产、经营有突出贡献的员工，往往从“盈余公积”或“利润分配-未分配利润”中提取奖金，而不通过“应付职工薪酬”账户；某些纳税人一个月内从两个或者两个以上单位或个人处取得工资薪金所得，或者取得两次或者两次以上的工资薪金，没有按照规定合并计算纳税；再比如某些单位有意扩大扣除费用标准，或者虚列人数，降低工资薪金水平以图少交税款；某些单位以误餐费的名义向职工发放补贴不计入工资收入而作为税前扣除项目，而按照税法规定，根据实际午餐顿数，按照规定的标准领取的午餐费，单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不包括在内；某些单位向个人支付劳务报酬，没有把不含税收入换算成含税收入来计算代扣代缴税额，这些投机取巧的方法都是不可取的。实际的误餐补助应是在个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的补助。这就对企业财税主管人员提出更高的要求，他们不仅要提前筹划，避开不合理的纳税区间，还要大量掌握财务知识，熟练掌握和运用所学税法知识，争取做到既不损害国家利益，又能照顾员工个人利益，充分发挥税法的杠杆作用。

参考文献：

[1]2009年度全国注册税务师执业资格考试教材《税务实务》291-298页；328-333页.

[2]2009年度全国注册税务师执业资格考试教材《税法Ⅱ》96-

第6篇

摘 要：税收筹划是一门实践性与风险性都很强的学科，它除了要求筹划人员具备较全面的会计税收政策的驾驭能力，还要求与主管税务机关的良好沟通，以及掌握最新的政策法规并及时进行筹划方案的调整的能力。本文以新企业所得税法实施后发生的变化，结合最新修订的个人所得税条例，以案例的形式阐述税收筹划给纳税人带来的积极作用与意义。

关键词 ：税收筹划 案例分析 税收

我国宪法明确规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。它具有强制性、固定性和无偿性的特征。所以依法征税是国家的权利，同时也是每个纳税人应尽的义务。国家为了实现其管理职能希望在政策法规规定的范围内多征税，而企业是以赢利为目的的社会组织，其根本目标是为了生存与获利，并最终实现企业价值最大化，企业利润是以全部收入扣除成本费用得出的，而税金作为费用的一部分无疑成为了阻碍企业获取更大利益的拌脚石。企业更希望在遵守国家法律法规的前提下尽可能的少交税甚至不交税，两者形成一种胶着博弈的状态。

由于我们国家税收法规结构不够合理，立法层次较多且各税种纷繁复杂，如何在不违反法律法规规定的前提下用最小的税收成本获取更大的税收收益，这已引起了社会各界包括纳税人与税收理论界人士在内的普遍关心，税收筹划应运而生。

从总体上来讲税收筹划就是在遵循国家法律法规的前提下，通过对企业投资、经营、理财等活动的事先筹划和安排，以期达到合理避税的目标。而税收的固定性又使税收筹划具有了一定的可行性。当然在实际工作中税收筹划不可避免具有一定的风险，税收筹划必须综合考虑筹划结果对其他税种以及企业整体经营的影响。税收筹划的成败除了取决于筹划人员本身对税收法律法规知识的全面驾驭能力，还取决于筹划的结果是否能得到税务机关的认可。由于税法赋予税务机关的自由裁量权以及税务人员自身水平的良莠不齐都会造成税务人员在对税法理解和执行上的偏差，导致税收筹划的失败，另外法律法规的不断变化也是引起筹划风险的重要原因之一。因此进行税收筹划决不能孤立静止的进行，除了及时与各地税务机关进行必要的沟通，动态的掌握法规政策的变化并能够根据法律法规的变化不断地进行筹划方案的调整也是必不可少的。

下面就新企业所得税法与最新修订的个人所得税法相结合进行筹划的一个实例进行说明。

2008 年新的企业所得税法出台，对原企业所得税法实现了两税合一，在税收扣除、税率、税收优惠等方面作出了重大的调整。新税法实施细则第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。此政策放宽了对职工工资薪金的限制，取消了原内资企业所得税法关于计税工资的政策规定（此政策给利用工资薪金进行税收筹划提供了空间）。同时条例明确了前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

国税函[2009]3 号具体明确条例三十四条所称“合理工资薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理确认时，可按以下原则掌握：

1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；5、有关工资工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。

对于此项政策规定，一般税务机关在进行税务检查的时候，掌握的主要标准是企业对实际发放给员工的工资薪金是否履行了代扣代缴个人所得税的义务，如果企业已如实履行代扣代缴的义务，则相应实际发放的工资薪金允许全额在企业所得税之前扣除。

新企业所得税法规定企业所得税税率为25%，同时在税收优惠中规定：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。实施细则九十二条对符合条件的小型微利企业作出了限定：

是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过100 人，资产总额不超过3000 万元；

2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30 万元，从业人数不超过80 人，资产总额不超过1000 万元。

依据上述的实际税收征管情况及税收政策可综合思考如下：

若某一中小型工业企业，2011 年度预计资产总额2600 万元，职工平均人数88 人，企业的会计利润35 万元，该年度终了汇算清缴前经注册税务筹划师初步测算，应纳税所得额为30.5 万元。考虑到该工业企业处于小型微利企业税率优惠的边缘，企业完全可以通过适当的对自身费用的调整进而享受税收优惠来减轻企业的税收负担。

2011 年国家税务总局公告第46 号，对工资、薪金所得项目减除费用标准重新作出了规定：纳税人2011 年9 月1 日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准3500 元，计算缴纳个人所得税。

鉴于上述税收政策的调整，注册税务筹划师建议增发0.8 万元的工资，以满足小型微利企业的税率优惠要求。（假设该公司原平均计税工资为2000 元，可增发计税工资到3500 元以内，按职工人数88 人计算，最多可增发13.2 万元工资）

未筹划前企业预计缴纳企业所得税＝30.5*25%＝7.625(万元）

企业净利润＝35-7.625＝27.375（万元）

经筹划后企业预计缴纳企业所得税＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（万元）

企业净利润＝35-0.8-5.94＝28.26（万元）

经过筹划后企业的净利润增加0.885 万元，同时少缴纳企业所得税1.685 万元。

由于及时考虑个人所得税新的费用减除标准的变化，并运用到税收筹划实例中，给企业和员工都切实带来了好处。员工的工资增加了所缴纳的个人所得税并没有产生影响，企业也因此节约了税负增加了税后净利，同时适当的增加员工工资也能增加企业的凝聚力和向心力。

由此可见合理、合法的运用税收政策能够实现企业价值最大化与企业全体相关利益者共同利益的共羸。

参考文献：

[1]赵善庆.纳税筹划目标及评价模型.财会月刊. 2007.1.s.

第7篇

关键词：税收筹划 绩效工资 重要性

0 引言

企业实施绩效工资，既能够提升企业的活力和竞争力，有效调动员工的工作积极性和创造性，进一步增强员工的事业心和责任感，更好地优化和使用企业人力资源，真正做到“人尽其才，物尽其用”，实现收入分配的公平与公正[1]。然而，一直以来，由于在构建绩效考核体系和绩效工资设计时没有考虑个人所得税对其影响，使我国大多数企业绩效工资和奖金的发放未体现全面、客观、公平、多劳多得的原则，极大地挫伤了广大员工的积极性，成为困扰企业管理者的难点问题。2011年9月1日新的个人所得税法正式实施，这时绩效工资对员工的激励在一定的条件下很难达到管理的要求，因为，在某些情况下，员工多做工作，税后收入有可能比不多做工作要少，如果是这样的话，企业绩效工资就很难提高员工的满意度，激励员工的工作积极性。因此，企业在构建绩效考核体系和绩效工资设计时应该考虑纳税所带来的不利影响，积极的进行税收筹划。

1 税收筹划在企业绩效工资设计中的重要性

1.1 税收筹划能够使企业在构建绩效考核体系和绩效工资设计时更加合理、科学

税收筹划是企业进行管理与决策的一个十分重要的依据[2]。企业在构建绩效考核体系和设计绩效工资时需要考虑到税收筹划这个重要的依据，以岗位责任、绩效为基础的考核与激励制度，结合税收筹划，使其形成保障公平、公正、效率兼顾的长效机制，实行以劳动质量与岗位工作量为主的综合绩效考核和岗位绩效工资制度，保障员工的税后收入，做到以人为本，调动员工的积极性，使绩效考核体系更加合理、科学。

1.2 企业在绩效工资设计时考虑税收筹划有利于增强企业的核心竞争力

企业竞争归根到底是人才的竞争。是否留住人才？有很多因素，但其中最为根本的因素还是薪酬。企业在绩效工资设计时考虑税收的负面影响因素，才能够保障员工的利益，提高员工的满意度，才能让企业绩效工资考核体系更加实用、合理和科学，从而增强企业的活力和核心竞争能力，提高企业的管理效率，激发员工的工作积极性，使员工从被动工作转为主动工作，有效地提高了员工的工作效益和企业的整体效益。

1.3 企业在绩效工资设计时考虑税收筹划有利于健全和完善人力资源管理

人力资源是一个企业最重要的战略资源。对于企业来说，要想使企业产生最大的经济效率就必须要建设一支具有高强的执行力、高度的团队协作能力以及创造力的员工队伍，而这只队伍的建立，就必须注重用人机制，完善企业的人力资源管理[3]。绩效管理作为企业人力资源管理的一部分，在绩效工资设计时考虑税收对员工的负面影响，积极进行税收筹划，可以帮助企业提高管理效率，提升管理者的管理水平，并且在不断的完善中推动企业的管理向高水平、高效率方向发展。

1.4 有助于提高企业的财务会计管理水平，增强员工的纳税意识

随着经济的发展和改革的深入，税收筹划概念从20世纪90年代引入我国至今，很多企业已经意识到税收政策和税收制度对企业的影响，越来越多的企业为了达到企业利益最大化，进而积极的进行税收筹划，因此，税收筹划是企业的纳税意识发展到一定程度的结果。而税收筹划要合法就要依法设立完整、规范的财务会计帐证表和正确进行会计处理，有助于提高企业的财务会计管理水平，增强员工的纳税意识。

2 税收筹划在企业绩效工资设计中的应用

企业绩效工资的设计涉及到很多方面，其中最基本的是岗位绩效工资。下面就以税收筹划在岗位绩效工资的设计中的应用为主，讨论其具体做法：

2.1 对企业所有岗位进行调查研究

设计者要对企业的所有岗位进行调查研究，了解岗位的工作特点、性质；了解岗位工作量、岗位工作结构和岗位工作强度；最重要的是要了解岗位的基本工资和绩效奖金的特点、规律以及绩效奖金与企业利润的关系等，为税收筹划收集信息。

2.2 做好前期的宣传工作

企业和绩效工资设计者要做好前期的宣传工作，用各种渠道、各种形式、多种层面向员工传递绩效工资设计的意义和作用，减少推广过程中的阻力。因为税收筹划的绩效工资设计中的应用过程中，有可能会导致员工工资在某一月份或某一时期的收入减少的情况出现，但员工的整体收入会增加，如果事前没有进行信息的沟通和交流，就会使员工出现抵触情绪，甚至导致激烈的对抗行为，对绩效工资的改革产生不利的影响。

2.3 熟悉和掌握相关税法

为了使设计出的绩效工资方案不违反国家相关法律法规，绩效工资的设计必须要在熟悉和掌握相关税法的基础上来进行工作，因此，绩效工资的设计者需要熟悉税法与税制相关的基本原理；掌握现行各税种的纳税义务人、征税对象、税率、计税依据、纳税环节、纳税地点和税收优惠等相关规定；掌握个人取得各种收入涉及的税种、应纳税额计算及相关纳税事项的有关规定；协助企业或个人准确无误地填列各主要税种的纳税申报表；分析税收政策变动对企业等相关纳税人的潜在影响并能结合纳税人生产经营状况提出税收筹划建议等。

2.4 做好月度工资与绩效奖金的分割

通常情况下，企业员工的工资薪金支出主要包含两个部分，一是月度基本工资，二是绩效奖金，绩效奖金又可能分为季度、半年和年终奖金，而月度工资与绩效奖金是企业的成本费用，根据目前我国企业所得税税法的规定，准予税前扣除，所以对企业的影响不大；但对企业的员工来说，根据当前的《个人所得税法》规定，怎样发放员工的月度工资和绩效奖金？采取什么方式来发放？员工最终的税后收入都不一样，有时候奖金多出1元就有可能导致税后收入减少几千元，所以，要做好月度工资与绩效奖金的分割。

2.5 进行定量分析，选择使员工税后收入最大化的薪酬方案

根据《个人所得税法》和《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定，采用年终一次性发放奖金可以使员工税收负担最轻，税后收入最大，但需要进行定量分析和计算，根据定量分析和计算的结果，选择使员工税后收入最大化的薪酬方案。

3 税收筹划在企业绩效工资设计中的应注意的问题

3.1 在企业绩效工资设计中应用税收筹划时，应注意其前瞻性

从个人所得税的改革历程来看（如右图）：

我国已经是自2005年到2011年五年内第三次对个税起征点进行提高调整，由此我们可以预见，随着经济的发展和人民收入水平不断增长，个税起征点和改革在未来也会进行调整和改变，因此，在企业绩效工资设计中应用税收筹划时，应注意其前瞻性，使企业的绩效考核体系能够适应未来税法的变化。

3.2 在企业绩效工资设计中应用税收筹划时，应注意其合法性

税收筹划最基本的原则之一就是合法性，其要求不论企业、事业单位或者是个人，在进行税收筹划时，必须遵守该原则。不能违反现行的税收制度，不能违背立法意图，必须遵守税收法律、法规和政策；税收筹划必须以依法纳税为前提，只有这样才能保证所设计的经济活动、纳税方案为税务主管部门所认可，否则会受到相应的惩罚，并承担相应的法律责任，从而给企业带来更大的损失。

3.3 在企业绩效工资设计中应用税收筹划时，应注意其整体协调性

在企业绩效工资设计中应用税收筹划时，应与企业内部各部门相协调，如果有冲突，应做适当调整。同时，在绩效工资设计中应用税收筹划时，也应考虑整体效应和绩效工资的时间周期协调性，对具有相同特点、相同性质的部门进行整体规划和筹划，分析其收入的周期性和波动周期，着眼于长期性，协调每月的工资和绩效奖金，使员工的税后收入最大化。

4 结束语

综上所述，2011年的《个人所得税法》的改革，个税起征点将从2000元提高到3500元，并将工薪所得9级超额累进税率缩减至7级。这样在每一级的交界，收入哪怕增加1元，税后收入差异也会很大的，如果企业在构建绩效考核体系和绩效工资设计时，不为员工的税后收入考虑，若出现以上的情况，绩效工资的激励效果就会消失殆尽，员工满意度降低，背离人力资源管理的宗旨，不利于企业的长期发展。

参考文献：

[1]蒙贞.税收筹划在企业中的应用研究[J].才智，2012（34）.

第8篇

[关键字]上市公司，薪酬激励，税收，筹划

目前，我国很多上市公司在设计员工薪酬激励体系时，往往忽视纳税问题，致使公司虽投入了大笔资金，却往往达不到设想的激励效果。对纳税人而言，纳税是义务、少纳税是错误，不纳税是违法、多纳税是失误。而现行的个人所得税政策体系庞杂，内容繁多，税收筹划的空间逐渐增加，有必要在现行税收政策体系框架内，对各种各种激励模式的税收问题进行分析研究，对薪酬激励进行纳税筹划。实施整体薪酬策划有助于帮助公司规避纳税风险，策划的前提是公司薪酬方案必须使公司按照税法的规定纳税，抛弃个别公司惯用的偷税手法；有助于使公司的人力资源管理更加规范、完善；有助于使公司、职工的税负降低，税后收益增加。

下面对当前我国上市公司，主用的薪酬激励体系的税收问题和筹划思路，逐一进行分析。

一、业绩股票激励模式的税收问题分析

业绩股票是股权激励的一种典型模式，指在年初确定一个较为合理的业绩目标，如果激励对象到年末时达到预定的目标，则公司授予其一定数量的股票或提取一定的奖励基金购买公司股票。业绩股票的流通变现通常有时间和数量限制。激励对象在以后的若干年内经业绩考核通过后可以获准兑现规定比例的业绩股票，如果未能通过业绩考核或出现有损公司的行为、非正常离任等情况，则其未兑现部分的业绩股票将被取消。

按照我国《个人所得税法》的规定，个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。

在业绩股票激励模式下，第一，如果公司核心员工得到公司授予其一定数量的股票，如为干股，即仅根据所授予的股份参与分红的权利，在干股的授予当期，核心员工不用确认工资薪金所得的实现；待到公司分红时，确认红利所得的实现，按20%的税率由公司代扣代缴。自2005年6月13日起，对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50％计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。第二，如果公司核心员工得到公司授予其一定数量的股票，如为拥有表决权的，暂时封存的股票，在股票授予的当期，被授予人应按照不低于每股净资产的股票当前市价，确认工资薪金所得的实现。由于业绩股票具有年薪或年终奖金的双重性质，实务中可以根据现行税收政策进行税收筹划安排；待到公司分红时，确认红利所得的实现，按20%的税率由公司代扣代缴。第三，如果授予人将所持有的股票流通变现，则在变现的当天确认财产转让所得，我国目前对个人买卖境内上市公司股票的差价收入暂免征收个人所得税；对个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。

二、股票增值激励模式的税收问题分析

股票增值权是指公司给予激励对象一种权利：经营者可以在规定时间内获得规定数量的股票股价上升所带来的收益，但不拥有这些股票的所有权，自然也不拥有表决权、配股权。按照合同的具体规定，股票增值权的实现可以是全额兑现，也可以是部分兑现。另外，股票增值权的实施可以是用现金实施，也可以折合成股票来加以实施，还可以是现金和股票形式的组合。

第一，公司员工获取股票增值权时，因其没有收益的实现，不用确认所得的实现。第二，当公司员工获取的股票增值权实现时，根据实现方式，确认“工资薪金”所得的实现，由于股票增值权的实现具有年薪或年终奖金的双重性质，实务中可以根据现行税收政策进行税收筹划安排。由于可以设计兑现的比例，进而可以根据不同员工的收入特性，进行税收筹划的安排；另外，股票增值权的实施可以是用现金实施，也可以折合成股票来加以实施，还可以是现金和股票形式的组合。

1．如以现金实施，则应在实施的当天确认“工资薪金”所得的实现，按国税发[2005]9号文的规定计缴个人所得税。即便如此此方案的税负仍然比较高，员工的税后所得较低。

2．如折合成股票来加以实施。则应在实施的当天按股票的市场价格，按 “工资薪金”所得确认收入的实现，计缴个人所得税，税负较高，员工的税后所得较低；但该员工买卖境内上市公司股票的差价收入暂免征收个人所得税，可以弥补一部分税金支出，提高员工的税后所得。

3．如以现金和股票的组合形式实施，则可以大大提高税收筹划的适应性。

三、股票期权激励模式的税收问题分析

股票期权作为公司给予经理人员购买本公司股票的选择权，是公司长期激励制度的一种。持有这种权利的人员可以按约定的价格和数量在受权以后的约定时间内购买股票，并有权在一定时间后将所购的股票在股市上出售，但股票期权本身不可转让。

在股票期权激励模式下，按财税[2005]35号文的规定计缴个人所得税。由于在股票期权激励模式下，收入的实现时间，实现水平取决于“行权日”、“行权日股票市价”和“授予价”的设计，税收筹划的空间较大。公司可以选择有利的“行权日”、“行权日股票市价”和“授予价”进行筹划。

四、虚拟股票激励模式的税收问题分析

虚拟股票是指公司授予激励对象一种“虚拟”的股票，激励对象可以据此享受一定数量的分红权和股价升值收益，此时的收入即未来股价与当前股价的差价，但没有所有权，没有表决权，不能转让和出售，在离开企业时自动失效。

由于虚拟股票实质上是一种奖金的延期支付，虚拟股票兑现人应于兑现当天按其实际取得的收益全额应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

五、业绩单位激励模式的税收问题分析

业绩单位模式与业绩股票模式完全相同，只是价值支付方式有差异，受让人得到的是现金，而不是股票。在现有施行业绩股票激励模式的上市公司中，有部分企业由于对国内二级市场走势并不看好，将激励模式从业绩股票改为业绩单位的也有一些。相比而言，业绩单位减少了股价的影响。

在业绩单位激励模式下，由于高层管理人员的收入是现金，应在收入现金的当期按国税发[2005]9号文的规定，计缴纳个人所得税。可见业绩单位激励模式的税收筹划的空间比较小。

六、经营者持股激励模式的税收问题分析

经营者持股，即管理层持有一定数量的本公司股票并进行一定期限的锁定。这些股票的来源由公司无偿赠送给受益人；由公司补贴、受益人购买；公司强行要求受益人自行出资购买。激励对象在拥有公司股票后，成为自身经营企业的股东，与企业共担风险，共享收益。国内公司实行经营者持股，通常是公司以低价方式补贴受益人购买本公司的股票，或者直接规定经营层自行出资购买。

在经营者持股激励模式下，第一，如果采用公司无偿赠送给受益人方式，按个人所得税法的规定，凡个人取得与任职或者受雇有关的其他所得，一律属于“工资、薪金所得”。因此，受赠人应于股票登记日，按股票面值或股票市价孰高原则，确认工资、薪金所得的实现，按国税发[2005]9号规定，计缴纳个人所得税。第二，如果采用先由公司补贴，受益人再行购买的方式，按照国税发[1998]9号文的规定，应在雇员实际认购股票等有价证券时，受益人从其雇主取得的折扣或补贴按工资、薪金所得计缴纳个人所得税。在认购股票再行转让所取得的所得，暂免征收个人所得税。不过在折扣或补贴较多时，可自其实际认购股票的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。”显然该方式的税收负担较轻。第三，如果采用受益人自行出资购买方式，只有公司分红时，按“利息，红利、股利”所得计算缴纳个人所得税。

可见经营者持股激励模式的税收筹划的空间比较大。

七、延期支付激励模式的税收问题分析

延期支付，是指公司将管理层的部分薪酬，特别是年度奖金、股权激励收入等按当日公司股票市场价格折算成股票数量，存入公司为管理层人员单独设立的延期支付账户。在既定的期限后或在该高级管理人员退休以后，再以公司的股票形式或根据期满时的股票市场价格以现金方式支付给激励对象。

在延期支付模式下，只有在激励对象收到延期支付的薪酬时，确认所得的实现，按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。由于国税发[2005]9号文规定的计税办法在一年中只能采用一次，所以在延期支付的当期，最好创造条件适用国税发[2005]9号文规定的计税办法，否则激励对象的税负会比较高，将大大降低激励对象的税后所得。可见延期支付激励模式的税负一般较高，税收筹划的空间较小。

八、员工持股激励模式的税收问题分析

员工持股的方式通常有两种：一是通过信托基金组织，用计划实施免税的那部分利润回购现有股东手中的股票，然后再把信托基金组织买回的股票重新分配给员工；二是一次性购买原股东的股票，企业建立工人信托基金组织并回购原股东手中的股票。回购后原购票作废，企业逐渐按制定的员工持股计划向员工出售股票。

第9篇

关键词：个人所得税；税收筹划

中图分类号：F83文献标识码：A文章编号：1672-3198（2009）01-0331-01

1 个人所得税税收筹划的基本思路

1.1 充分利用个人所得税的税收优惠政策

国家为了实现税收的调节功能，在设计税种时，一般都设有税收优惠条款，包括免税、减税、起征点、税率差异、特殊规定等。同理，纳税人可以利用个人所得税的优惠条款，安排自己的经济活动，以此达到减轻税负的目的。

1.2 转换纳税人身份

根据我国税法规定，居民纳税人负无限纳税义务，而非居民纳税人负有限纳税义务。纳税人身份界定的差异，为纳税筹划提供了空间。纳税人可以根据税法对不同身份纳税个体征税不同的规定，有意识地转换纳税人身份，使得收入一定的情况下纳税最少。

1.3 转换税目

个人所得税法规对不同性质的收入，征税有不同规定，相同性质的收入，根据收入的差异也有不同的征税标准。纳税人可以根据这些规定的不同，合理合法地改变个人收入的性质，分割或合并个人收入，从而达到收入额不变的情况下纳税最少。

1.4 利用纳税延期

实践证明，适当推后纳税义务履行时间，取得延期缴纳税款所带来的时间价值，可以使纳税相对减少。

2 个人所得税税收筹划案例

2.1 充分利用税收优惠政策

我国现行《个人所得税法》中明确规定：企业按照国家的统一规定而发给职工的补贴、津贴、福利费、救济金、安家费等免征个人所得税。因此，笔者认为，企业可以通过转移福利的方法给与各种补贴，降低名义工资，从而减小计税基数，减少职工应纳税额，进而减轻税负。

案例一：某公司财务经理朱先生，2007年月工资为10000元，应工作需要，须租住一套住房，每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租，每月须缴纳的个人所得税=［（10000－1600）×20%－375］=1305。如果公司为朱先生免费提供住房，将每月工资降为8000元，那么此时朱先生每月须缴纳的个人所得税=［（8000－1600）×20%－375］=905。即经过纳税筹划可以节税400元（1305－905）

税法规定，劳务报酬所得按次计算应纳税额，对于同一项目取得连续收入的，以一个月内取得的收入为一次，每次收入不超过4000元的，在计算应纳税额时可定额扣减800元费用。因此，应尽可能将劳务报酬分解为若干次，从而降低应纳税额。并且，根据规定，如果个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别按不同的项目所得定额或定率扣除费用，因此纳税人在申报纳税时应避免将不同的项目合并计算。

2.2 转换纳税人身份

按照我国的《个人所得税》的规定，2008年3月1日以前，对于工资薪金所得，以每月扣除1600元费用后的余额为应纳税所得额。但是，部分人员在每月公司、薪金所得减除1600元费用的基础上，还可以再享受3200元的附加减除费用。这些人员主要包括外籍公民和华侨、港澳台同胞。

案例二：北京姑娘刘某2006年嫁给一位美国人，并在北京居住，2人同在北京某外资企业工作，刘某月薪2000元，同时在国外有一份兼职翻译工作，月收入4000元。在加入美国国籍之前，刘某每月应纳税额=（2000+4000－1600）×15%－125=535元。2007年1月刘某加入美国国籍后，在每月收入扣除1600元标准费用的基础上，再享受附加减除费用3200元，此时，刘某的应纳税额=（2000+4000－1600－3200）×10%－25=95元。通过转换身份，刘某每月节税440元。

2.3 转换税目

相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，同时工资、薪金和劳务报酬又都实行超额累进税率。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬合并就会节约税收，因而对其进行税收筹划就具有一定的可能性。

案例三：叶先生在2008年4月从单位获得工资收入1600元，由于工资太低叶先生同月在A企业找了一份兼职工作，收入为每月2400元，如果叶先生与A企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额2000元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为（2400－800）×20%=320，因而叶先生该月份应纳税额为320元。如果叶先生与A企业有固定的雇佣关系，则由A企业支付的2400元作为工资、薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为（2400+1600－2000）

×10%－25=175元。在该案例中，如果叶先生与A企业建立固定的雇佣关系，则每月可以节税145元，一年可节税1740元，所以叶先生应该把劳务报酬化为工资、薪金。

在有些情况下，情况则正好相反，将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于减少税收支出。

案例四：宋先生是一名高级工程师，2008年5月获得某公司的工资收入63700元。如果宋先生和该公司存在稳定的雇佣关系，则按工资、薪金所得缴税，其应纳税额=（63700－2000）×35%－6375=15220元。如果宋先生和该公司不存在稳定的雇佣关系，这笔收入可按劳务报酬所得缴税。其应纳税额=63700×（1－20%）×40%－7000=13384元。则他可以节省税收1836元。

2.4 利用纳税延期

我国个人所得税规定个人以图书、报刊方式出版、发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品再付稿酬，均应合并稿酬所得按一次计征个人所得税。

案例五：某出版社请李某写一本专著，稿费预计20万元，需3年完成。李某提出出版社以借款的形式预付10万元稿费，待书出版后再结清剩余稿酬。由于实物中稿酬的税款一般需要图书出版后再合并计算，这样预付的10万元稿费应缴纳的税款100000×（1－20%）×14%=11200元就可以延期三年后缴纳。

值得注意的是，以上只是针对各种情况挑选了比较常见的几种案例进行了说明，中间简化了许多过程。在实际操作中，过程往往更加复杂，还有许多细节的地方需要我们注意，才能筹划出最佳的纳税方案。

3 结语

随着我国经济的发展，个人所得税税对我们生活的影响会越来越大，其地位也必将越来越重要。笔者通过探讨个人所得税的税收筹划问题，得到一下收获：

（1） 我国个人所得税还存在广泛的筹划空间，因此财务工作者应该认真研究并积极开展税收筹划工作。

（2）在进行税收筹划时，每个纳税人都必须在法律法规允许的范围内合理预期应纳税所得，这是基本的前提。。（3）从现实的角度看，个人所得税的税收筹划可以保障纳税人利益最大化，也有利于个人所得税的完善和普及，因而具有显著的实践意义。

参考文献

［1］闫秀娟.谈工资薪金的个人所得税筹划［J］.工作研究，2006，(8).

第10篇

关键词：分级管理体制 高校 个人所得税 筹划方法

中图分类号：F810.424 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）07-194-02

一、高校分级管理体制及个人所得税扣缴的特点

1.高校分级管理体制。高校财务核算体制分集中核算和分级核算等模式，其内部收支管理体制又分为统收统配统支的集中管理、分级管理和混合管理模式，本文讨论的是集中核算模式下的分级管理体制。高校分级管理体制是指高校为了扩大事业发展，充分调动广大教职员工的积极性，不断满足和增加高校教育事业经费的需要，对正规公费本专科、研究生教学之外的收入，按一定的比例，在校内各经济活动体之间进行集中核算、统一分配，由不同部门分级管理的一种收支管理体制或模式。高校采用这种分级管理体制，主要是由于学校规模较大，分支机构较多，学科专业、人员结构、经济活动较为复杂。

2.高校分级管理体制下个人收入的特点。在分级管理模式下，个人收入构成是多样化的，来源是分散的，支付所得是多元的。因此，个人所得税也有其特殊性和复杂性，个人收入涉及的各种项目见表1、2。

（1）人员结构复杂。高校人员，根据岗位职能、任务及管理体制分为：教师、教辅人员；党政管理机构人员；后勤服务机构人员及附属单位人员（含校医院、中、小、学、幼、托儿所及校办企业人员等）。根据编制管理或受聘对象分为：在编教职工；编外合同聘用人员；临时劳务人员。有时在岗位管理上也存在交叉现象，一部分管理人员具有双重身份，既是专业技术人员又是管理人员。

（2）内部组织、分支机构较多。虽然高等学校人员根据岗位职能、承担任务以及管理体制的不同，分为基本教育规模编制、专职科研编制和附属单位编制。但是高校内部的机构设置是多层的，一般有三到四级管理体制，从校级高层管理组织、中层职能管理部门到各教学院系、附属单位、核算考评中心或小组等。

（3）内部分配体制多元化。支付所得的部门较多，来源较分散。内部分配体制的多元化带来了支付所得主体的多样性，既有学校统一的工资薪金，又有各学院支付的薪金，还有来源于其他学院、独立学院、某一研究课题组的劳务等。

二、高校个人所得税筹划的主要方法

1.关于工资、薪金项目个人所得税筹划问题。集中分配管理体制下工资薪金的个人所得税筹划。这是工资、薪金年总收入个人所得税筹划法发挥最优作用的管理环境，能集中有效地进行最优筹划方案的设计，统筹安排月薪与年终奖的发放，实现最大节税目的。但需要特别注意避免年终奖的税收筹划，现行个人所得税扣除费用和税率等级条件下，年终奖发放见表3。

划分出区间是因为在这些区间内发放的金额不足以抵减应纳税额的速算扣除数，即不能充分享受政策扣除或免除因速算造成的重复纳税值，所以进行筹划时必须要注意。根据这个原理，如果我国个人所得税制不发生重大的改变，特别是工资、薪金税收政策方面，只是对税率级差、级次和费用扣除标准进行调整的话，只要根据这个规律加以推算避免即可。

2.高校分级管理体制下的工薪个税筹划。分级管理体制下，一般工资、岗位津贴、双薪、业绩津贴等由学校统一发放，而课酬和其他补助则由各学院负责管理和分配，这种课酬是正规全日制本专科、研究生工作量之外的授课报酬，是正常岗位任务之外的劳动。每个学院是独立的责任中心，就本学院教学课酬而言，自然属于工资、薪金项目所得，但是对于本学院之外非全日制正规学生的授课酬金，属劳务报酬所得，按劳务所得的“次”和转移税负法筹划。在这种体制下，学院支配的薪酬，税收筹划选择的条件较多，运用较灵活，个性化较强。但基本思路依然是充分利用个人所得税各项税收优惠政策进行酬金和补助的合理发放，达到最大限度地降低个人税负的目的。

在高校财务集中核算体制下，各学院没有财务收支核算权，只有部分支配权。学院应本着以人为本，从实际出发，支付符合有关税收优惠政策的有关补助、补贴等薪酬，从而达到免税或减税的目的。例如，给予独生子女补助金、保育补助、幼儿入托补助，提供便利工具、条件，支付通讯、网络、交通等补助，合理进行费用化、改善办公条件需要的筹划。学院在设计税收筹划方案时使用全年总收入统筹考虑的方法，但需要结合学校发放的工资、薪金和本学院薪金进行统一的考虑。一般来说，如果年终奖由学院发放，个人所得税筹划方案则由学院设计和选择，否则要由学校筹划，而且学院薪酬分配可考虑采用均衡发放的方案，比较简便易行，效果更好。

三、高校个人所得税筹划办法实施的制约因素

前两节是关于税收筹划的总体思路和一般方法，但任何税收筹划方法都有一定的局限性，而且影响税筹方案实施和选择的因素较为复杂，笔者总结工作实践经验归纳出以下几点制约因素：

1.学校财力的影响。例如，住房公积金扣缴比例的选择确定。住房公积金扣缴比例有一个法定的范围，各单位可以在限定之内自主选择，这取决于单位财力的大小。财力宽裕的单位可以执行最高限额的扣缴、缴存比例，反之，财力有限的单位需要以自身的具体情况来确定合适的扣缴、缴存比例；这个扣缴比例直接影响到节税金额的大小。

2.工作人员的业务以及把握政策的水平。工作人员对财税政策的研究和熟悉程度，对业务内容和工作流程的熟悉程度都会影响税收筹划的质量。可以说，相关人员对财税知识、政策的熟悉和掌握程度是顺利开展税收筹划工作的基础。

3.学校内部财务、收入分配管理体制等因素的制约。高校采用的是高度集中核算管理体制还是分权管理体制，以及不同的内部分配管理办法，都会直接影响税收筹划方法的使用和方案的设计与选优。因为这决定了高校职工个人收入的支配权属或支配权属大小在哪一个决策层，从而影响税收筹划方案的普遍性和有效性。例如，如果学校出于某种需要要求某种款项一定要在某日前发放到个人账户，或某种津贴统一实行平时只发70%或只发放10个月的做法等，对低收入人群是一种硬伤，会出现平时税基很低，年底或结算时税基陡升的异常情况，从而加大了他们的名义收入，加重了这部分职工的税收负担，有失税负的公平。

4.税收筹划方案实施的便利性或技术复杂性以及风险的大小制约。个性化较强的税收筹划方法，由于具有特定的针对性、个体性，受益面较窄。而且难以进行统一的筹划，不能设定普遍、通用的个人所得税税收筹划方案，因此，其有效性受到了限制。例如，税法规定托儿补助属于免税项目，可是这个补助受益人是特定的，其运用的有效性也是有限的。

四、提高个人所得税筹划质量的对策

1.合理配置专业技术人员，扬长避短，用人所长。合理配置熟悉业务、专业知识水平较高、政策掌握较好和工作流程较熟悉的财税人员，进行个人所得税业务管理，是税收筹划有效性和高质性的有力保证。

2.学校领导的大力支持，加强各部门之间的沟通联系，增强学校薪金发放的计划性、预期性和前瞻性。预期性、前瞻性是税收筹划的重要特征之一，没有前期计划，筹划就不可能统筹进行，也就更不可能有效地实施。学校统一发放的工资薪金，发放计划一般由学校人事部门负责安排，因此，在校领导的支持下，加强人事部门与财务部门的相互沟通和联系，共同制定一个具有优质税收筹划功能的薪金发放计划方案。真正用好“年终一次性奖金个人所得税计算”这一重要税收优惠办法，尽量节税。

3.研究相关财务管理体制和有关经费使用的方法，营造良好的税收筹划制度环境。一般来说，集权制下，有利于大范围的税收筹划，覆盖面广，容易施行统一的税收筹划方案，特别是年终奖金或年薪制等方案的实施；反之，分权制更适合个性化的税收筹划方案，具有灵活性、多样化的特征。高校财务部门应结合实际，在不违背国家有关财税政策、制度规定的前提下，积极研究合理的内部财务管理制度和内部收入分配办法，从制度上营造良好的税收筹划环境，努力提高税收筹划方案的有效性和高质性，提高教职工的实际可支配收入。

参考文献：

1.蒙启华主编，农华，陈钜胜，韦凌睿副主编.个人所得税纳税指南.广西人民出版社,2003

2.李丽华.高校教职工工资薪金所得个人所得税筹划[J].教育财会研究,2009（3）

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4.刘仕德.完善个人所得税的几点看法.教育财会研究,2010（4）

5.崔正林,钱圣杰,段宏勇.高校个人收入管理系统.教育财会研究，2010（1）

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7.蒋月.论兼职劳动关系的劳动法律规制.福建政法管理干部学院学报，2007（9）

8.龚育之主编.中国年鉴网络出版总库.中国20世纪通鉴.省略

第11篇

摘要目前我国政府出台了许多关于高校税收的优惠政策，各高校也已意识到税收筹划的重要性，并且税收筹划在高校中也已得到一定的运用，但在实践上仍有待于进一步探讨和完善。本文先阐明了高校税收筹划的意义以及概念，再从高校各种税收筹划和总体税收筹划两个方面来进行分析，最后再强调了高校税收筹划的重要性。

关键词高校税收筹划

高校税收筹划对高校的发展有着极其重要的现实意义。首先，税收筹划可以帮助高校实现经济利益最大化。税收筹划的目标是少缴税或不缴税，这样就可以减轻学校的税收负担，减少税收成本，从而实现经济利益最大化。其次，税收筹划有利于提高高校的纳税意识。高校税收筹划主要是通过利用税法中提供的优惠和减免政策来实现，其途径是合理合法的，要使得税收筹划方案合法且有效，高校纳税人就必须熟识相关的法律法规，从而可以提高高校的税收法律意识。最后，税收筹划有助于提高高校的经营管理水平和会计管理水平。鉴于税收筹划对于高校的重要意义，下面就来具体谈谈高校的税收筹划问题。

一、税收筹划的概念

要进行高校税收筹划，清楚税收筹划的概念范围是首当其冲的。税收筹划又称税务筹划、纳税筹划，对于税收筹划的定义表述，国内理论界主要持有下列三种看法：

第一种认为必须遵循国家的法律，符合国家的税收法律、法规和规章的规定。这种观点要求税收筹划是在法律许可且符合立法意图的范围内实现经济利益最大化，即不允许纳税人利用税收政策法规的缺陷和漏洞来做税务筹划。

第二种观点是只要纳税人不违反税收法律、法规进行税收筹划，就可以利用税收政策法规的漏洞和缺陷来规避纳税义务，因而它赋予了税收筹划更大的空间。正如《公司避税节税转嫁筹划》中所说：纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少税收负担的行为。

第三种认为税收筹划则是毫无限制条件的，偷税筹划、逃税筹划、欠税筹划等一切能使纳税人减少纳税的行为或措施都属于税收筹划的范畴。

本文是按照第一种观点来讨论的，而其也是目前国内理论界比较认同的。按照以上我们就总结出了税收筹划必须具备合法性、符合政策导向性、筹划性和目的性这四个特征。

二、高校各种税种的税收筹划分析

国家为支持教育事业，近年来针对高校税收制定了一系列的特别优惠政策，如对高校及其后勤实体体制制定了专门的税收优惠政策。特别是39号文件的出台 ，既使高等教育各项工作得到了快速发展，也将为高校税收筹划提供更广阔的空间。

39号文件既进一步明确了以往的税收政策，又规定了一些新优惠政策，对教育事业税收优惠进行了全面规定，整个文件涉及企业所得税、营业税、个人所得税等12个税种。要做好高校税收筹划即要用好用足各种税收优惠政策，下面即就具体分析其中的几种主要税种的税收筹划。

（一） 营业税的筹划

营业税是高校涉及较多的一种流转税。高校税收在营业税方面的优惠政策主要有：对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征营业税；对高校后勤实体经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务取得的租金和服务性收入，免征营业税；对社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并按高教系统统一收费标准收取租金的学生公寓取得的租金收入，免征营业税；对从事学历教育的学校提供教育劳务取得的收入，免征营业税；对学生勤工俭学提供劳务取得的收入，免征营业税；对学校从事技术、技术转让业务取得的收入，免征营业税。

有上述国家对高校营业税的优惠政策，对高校营业的税收筹划就有了依据。高校及其后勤实体服务的领域随着社会化改革的深化变得更广，但其负担的税收是随着选择的对象不同而不同，根据上述营业税优惠政策，要最大限度节税，应优先选择为教学、科研服务；对高校享受的营业税优惠政策一定要掌握到位，充分利用国家对高校的扶持政策，合理、科学的进行高校经济活动的财务核算；职业学校自办企业时一定要注意经营范围、出资方式、经营管理、收入的归属等方面，选择不同的形式方案，对所交纳的营业税都会造成波动，因而要组合出最佳方式，争取在合法合理条件下交纳最少的营业税。

（二）企业所得税的筹划

39号文件规定：对政府举办的高等、中等和初等学校（不含下属单位）举办进修班、培训班取得的收入，收入全部归学校所有的，免征企业所得税；对高等学校、各类职业学校服务于各业的技术转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取得的技术收入，暂免征收企业所得税；对学校经批准收取并纳入财政预算管理的或财政预算外资金专户管理收费不征收企业所得税；对学校取得的财政拨款，从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入，不征收企业所得税。如某高校按国家规定向学生收取学费、住宿费、进修费、培养费等教育事业收入，按文件规定，学校取得的学费等收入不征收企业所得税，因而该高校能获得相应的所得税减免款。

财政性收入减免企业所得税是对高校优惠力度最大的教育税收优惠政策之一，也是高校进行税收筹划的重要对象。高校应积极利用上述等优惠政策，以达到最大限度减免税收的目的。

（三）个人所得税的筹划

高校职工一般属于个人所得税的纳税人，而高校进行薪资管理师选择不同的工资薪金发放方式，对职工个人缴纳的所得税又较大的影响。

首先，对于奖金次数应合理确定，全年一次性奖金的发放数额应合理设计。如某高校在春节前一次性发放年终奖金，这样虽然减少了人力物力，但却加重了职工的个人所得税负担，而如果奖金是按月发放，就可以让职工少缴甚至不缴个人所得税，一般高校职工奖金纳税有如下特点：按月发放工资奖金全年应纳税额最低，按学期次之，按每年发放奖金应纳税额最高。其次，应利用税收优惠进行纳税筹划，要注意相关规定的最新变化，以达到最大限度的利用相关税收优惠政策减轻职工税收负担的目的。可采取的相应措施有：工资中单列免税补贴、津贴，这样高校在职工就可尽可能的享受多项税收补贴而不会有所遗漏；加大对困难职工的生活补助费支出，福利费在税收优惠中规定是免征个人所得税的，这样就增加了困难职工的收入；对住房公积金免税的规定要用好、用足，因此在国家规定的标准内，高校和个人所缴付的住房公积金的数额应尽可能的提高；每年为教师报销一定额度的图书资料费用；将部分工资适当福利化。

（四）房产税的筹划

税法规定，高校自用的房产享受免征房产税的待遇，但高校对外出租或校办企业的房产改变了房产用途必须交纳房产税。对高校房产税的筹划可采取下列措施：正确划分房屋和非房屋租赁价款，高校在签订房产出租合同时，应单独标明出租标的物中不属于房产的部分；有偿出租与无偿使用的选择，当房产税从价计征的税负明显高于从租计征时，高校可以选择有偿出租；变出租为提供服务加出租，这样通过提高物业服务收费，降低房屋租赁的价格达到少缴房产税的目的；注意合规享受优惠政策。

三、对高校税收筹划的总体建议

（一）正确定位高校税收筹划

根据前面对高校税收的定义分析，高校税收筹划是利用国家针对高校的税收优惠政策进行合理安排以达到最大限度减少税收的目的，其前提是合法合规，这是我们给高校税收筹划的定位。如果偏离或违背了它的定位，则已是超出法律范围的行为。只要将税收优惠政策用好用足，设计出好的方案，同样可以很大程度上的节税。

（二）（二）有一批懂得税法的专业人才。

开展税收筹划可以缓解高校教育经费的紧张，但有时会因为学校不具备一批税收的专业人才，使得很难开展税收筹划，所以培养或招纳一个专业人才团队极其重要。

（三）要研究税法不断变化，防止合法变违法

一项税收政策的出台通常都有时间限制，且相关于当时的社会经济环境。需要注意国家对高校及其后勤经济实体的税收政策的时效性，要研究税收优惠政策的变化，否则就有可能出现优惠政策已取消却仍在享受相关优惠的情况，甚至会合法也可能会变成违法。

在市场经济条件下的高等教育办学要求下, 高等教育必须进行包括经费来源渠道多元化、后勤社会化、科研产业化等在内的各项改革, 这就要求能够更好地运用高校税收政策， 因此, 对我国高校税收政策的全面掌握，对高校税收优惠政策的彻底运用，对税收政策有效地调节作用的充分发挥，对高校税收的合理筹划,这些都会为加快高校各项改革地深入开展, 进一步促进高校健康、持续地发展出力。

参考文献

[1]王兆高.税收筹划.上海:复旦大学出版社.2003.

[2]财政部、国家税务总局关于教育税收政策的通知.2004.

第12篇

一、个人所得税的税收筹划的意义

1. 有助于公平税赋。在我国现阶段，个人所得税的主要功能是对个人收入分配实施再调节。个税征收标准的设计，开辟财源、提高政府收入并不是其根本目的，其根本目的在于，通过税收杠杆实现社会财富的再分配，从而维护社会的公平与和谐。

2.有助于实现个人及家庭收入最大化。税收的无偿性冲减了个人及家庭收入，对任何人及家庭来说是一种经济利益的丧失。无疑个税筹划使个人家庭收入最大化，增加了个人及家庭的可支配收入。随可支配收入增加，家庭幸福指数提高，促进了消费，有利于实现国民经济健康、有序地发展，符合国家宏观调空政策，保持社会安定繁荣。

3 .有助于提高个人的纳税意识为。个税筹划是一种合法地减少个人应纳税款、节约税收支出的方法，成为纳税个人的必然选择。所以个人税筹划有利于促使纳税个人在谋求合法税收利益的驱动下，主动自觉地学习和钻研税收法律法规，正确建立个人理财观念及增强依法纳税的权利和义务意识，抑制偷、逃、抗、骗税等违法行为。

4. 有助于形成提高企业竞争力。如果企业采取直接增加工人工资的方式，工人的工资的提高，增加的现金收入一部分用在了税收支出上。如果企业采取一定的实物分配形式，而不是采取直接增加工资的方式，那么对个人而言，就不用交纳那部分的个人所得税了。这样既增强了企业在竞争中的凝聚力与生命力，又提高了工人工资水平，增强内部员工生产的积极性与主动性。

5.有助于税收法律法规的完善。由于个税筹划是税收筹划优惠政策进行研究和运用，因而可及时了解税收法规和税收征管中的不尽合理和不完善之处，为国家进一步完善税收税收政策、法律法规提供依据，起到对税收法规的验证作用，能够有效地推动依法治税的进程。同时有利于加快税收的立法过程及与相关法律、法规的相互协调与衔接，使我国法律成为一个相互协调的有机整体。

二、个人所得税的税收优惠筹划的选择

1.分拆所得，降低适用税率、提高优惠等级。在我国现行税制中，由于税率分级和优惠分等都存在临界点，因此，每当临界点被突破，随所适用的税率相应提高或税收优惠的相应减少，都会使应缴纳的税款增加。因此，分拆应税所得，使其尽量靠近税前扣除额或税率分级临界点可以起到节税的目的。这类收入主要包括一次性获得的全年奖金或劳务报酬所得等。可以通过把全年奖金和其他名目奖金收入之间换算来进行税收筹划。

2 .利用捐赠抵减的避税筹划。为了鼓励高收入者对公益、事业做贡献，我国个人所得税法规定，个人将其所得通过境内的团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重的灾害地区、贫困地区的捐赠，只要捐赠额未超过其申报的应纳税所得额的30%的部分，就可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，在个人捐赠时，只要其捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度符合的规定，就可以使这部分捐赠款免缴个人所得税。该政策实际上是允许纳税人将自己对外捐赠的一部分改为由税收来负担。该条款的立法宗旨很明确，就是要引导纳税人的捐赠方向，将其引入公益、救济性质，从而为社会和国家减轻负担。

3. 利用增加税收减免额的个税筹划。对于个人所得税来说，住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金、失业保险费都是可以在收入中抵免的。住房公积金是由上一年度月平均工资或上一年度12月份的基本工资乘以规定的提取比例得到的。由于根据上年度数据计算得到的公积金在本年度中按月扣减，不受本年度的工资增长的，但工资增长部分少计的公积金允许在本年度末做一次性的补缴，那么如果年末收入较多时，可以通过此项公积金补缴，增加年末该月的个人所得税税前可抵扣金额，实现降低税款。此外，职工个人每月缴存额等于职工每月工资总额乘以个人缴存率，单位每月缴存额等于该职工每月工资总额乘以单位缴存率，两笔资金全部存入个人账户，归职工个人所有。由于住房公积金缴存额可从工资总额中作税前扣除，免纳个人所得税，还在不增加单位负担的情况下，提高公积金计提比例，减少个人所得税应纳税额，从而提高职工的实际收入水平。但应注意的是，单位和个人超过规定标准缴付的“三费一金”则应计入年所得范围内，需依法纳税。

4 .利用转化所得或转化所得类型筹划。转化所得或转化所得类型。把现金性工资转化为提供福利，即通过提供各种补贴，降低名义收入，这样既可以增加员工福利，又可少缴个人所得税。此外，工资、薪金所得适用的是5%-45%的超额累进税率，劳务报酬所得适用的是 20%的比例税率，利用税率的差异进行纳税筹划，合理选择用工关系，通过劳务报酬与工资、薪金的转化，也可以起到节税的效果。

三、小结

由于个税筹划是税收筹划优惠政策进行研究和运用，因而可及时了解税收法规和税收征管中的不尽合理和不完善之处，为国家进一步完善税收税收政策、法律法规提供依据，起到对税收法规的验证作用，能够有效地推动依法治税的进程。

参考文献：

[1]徐荣华 吴国灿:中小企业财务管理的局限性研究[J].财会通讯,2005(5)

[2]陈海谊: 中小企业财务管理问题与对策[J].经济与管理研究,2004,(6)

[3]刘昭云: 中小企业财务管理存在的问题与战略对策[J].经济与管理研究,2005,(4)

第13篇

关键词:所得税税收筹划税法

    一、企业税收筹划的原则

    1.合法性原则

    从税收筹划的概念看出税收筹划以不违反国家现行的法律、法规为前提,不乱摊成本费用,不乱调利润,否则就构成了税收违法行为,这也是税收筹划区别于偷税、漏税根本标准。

    2.成本效益原则

    成本效益原则是人类社会的首要理性原则,税收筹划要有利于实现企业的财务目标,要保证其因之取得的效益大于其筹划成本,即体现经济效益。

    3.时效性原则

    税收筹划是在一定法律环境下,在既定经营范围、经营方式下进行的,有着明显的针对性、特定性。随着时间的推移,社会经济环境、税收法律环境等各方面情况不断发生变化,企业必须把握时机,灵活应对,以适应税收的政策导向,不断调整或制定税收筹划方案,以确保企业持久地获得税收筹划带来的收益。

    4.整体性原则

    在进行企业所得税的税收筹划时,还要考虑与之有关的其他税种的税负效应,进行整体筹划、综合衡量,以求整体税负最轻、税后利润最大,防止顾此失彼、前轻后重等。

    二、所得税的纳税筹划

    1.企业税前扣除项目的筹划

    (1)严格区分业务招待费和会务费(会议费)、差旅费等项目。业务招待费的税前扣除比例为:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。在核算业务招待费时,应当注意不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费,否则对企业不利。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事费,只要能够提供证明其真实性的合法凭证,均可获得全额扣除,不受比例的限制。

    (2)严格区分广告费和业务宣传费。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。广告费属于时间性差异,而业务宣传费属于永久性差异,如果将广告费混入业务宣传费,对企业十分不利。企业应当在“营业费用”中分别设置明细科目进行核算。

    (3)通过设立销售公司分摊费用。业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入为依据计算扣除标准的,如果纳税人将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司,将企业产品销售给公司,再由公司对外销售,这样就增加了一道营业收入,而整个利益集团的利润总额并未改变,费用扣除的“限制”可同时获得“解放”。

    (4)区分职工教育经费和职工福利费支出的扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定,企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除;第四十一条规定,企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除;第四十二条,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

    2.投资所得的纳税筹划

    投资人从被投资企业获得的收益主要有股息(包括股息性所得)和资本利得。根据目前我国企业所得税相关法规的规定,企业股权投资取得的股息与资本利得的税收待遇不同。纳税人可以充分利用政策差异进行筹划。

    3.对外捐赠、赞助的纳税筹划

    企业在一些必要的时候,对外捐赠可以为社会做出贡献,同时也可以扩大企业的知名度,树立良好的企业形象和声誉,为企业产品的销售和市场的拓展都有很大影响。

  

税法第九条规定:企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定,企业所得税法第九条所称公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

    第五十三条规定,企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

    同时,《公益事业捐赠法》第3条规定,公益性捐赠指企业通过县级以上人民政府及其部门,或公益性社会团体(基金会、慈善组织等)用于下列公益事业的捐赠:救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;教育、科学、文化、卫生、体育事业;环境保护、社会公共设施建设;促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

    因此,企业可以合理的这些税法条款,适当的进行捐赠,从而减少企业的所得税额。

    4.针对企业规模的纳税筹划

    《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。

    《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条规定,企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(1)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;(2)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

    新税法的一个主要的亮点就在于此条——小型微利企业税负的大幅降低。过去,大多数微利企业要按27%或33%的税率交纳企业所得税;从2008年1月1日起小型微利企业减按20%的税率交纳企业所得税,比标准税率低5个百分点。所以,企业应当认清自己所处的地位,通过企业规模的区分,能够使企业自身归到小型微利企业行列中去,从而能够达到合理节税的目的。

第14篇

【关键词】纳税筹划；个人所得税；税制模式；税率设置

一、个人所得税概述

个人所得税（personal income tax）是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。随着社会经济环境、税制建设、税收征管等诸多因素的影响，我国个人所得税在公平社会财富分配、组织财政收入、调节经济运行的功能远未得到充分发挥。因此，从税法制度建设角度对个人所得税法的完善进行探讨，无疑具有重大的现实意义。随着中国市场经济的发展，税法在国民经济中发挥着越来越重要的作用。

二、纳税筹划特点

1.合法性。纳税筹划最本质的特点，也是纳税筹划区别于偷税行为的基本特征，在有多种纳税方案可供选择时，纳税人做出低税负的决策是无可非议的，征税人不应当加以反对。

2.专业性。纳税筹划是一门专业性很强的跨税收学、法学、财务管理学的综合性学科，从业人员面临社会化大生产、经济全球化、国际经贸业务的日益频繁及规模越来越大，世界各国的律师事务所、会计师事务所、税务事务所等迅速发展，说明税务筹划越来越呈现出专业化的特点。

3.目的性。纳税人纳税筹划行为的目的是为了减少纳税，取得节税收益。这里可以理解为两层意思：一层意思是选择较低税负。低税负意味着低的税收成本，低的税收成本意味着高的资本回报率。另一层意思是滞延纳税时间（非指不按税法规定期限缴纳税款的欠税行为）。纳税期的退后，也许可以减轻税收负担（如避免高边际税率），也许可以降低资本成本（如减少利息支出）。无论是那一种形式，其结果都是税款支付的节约。

4.计划性。税收在事先进行规划、设计、安排，这样测算出的税务筹划效果，具有一定的提前统筹成效。

三、纳税策划的意义

1.纳税筹划有利于普及税收知识

个人所得税的纳税筹划作为纳税筹划的重要组成部分之一，我们都会遇到多多少少与税收有关的事情，或工作要求中需要，或自己生活中需求。无论是那种形式纳税人要想进行纳税筹划，就必须熟悉相关税法知识。

2.纳税筹划有利于纳税人自身利益

纳税筹划可以更加有利于纳税人节减税收，从而使纳税人利益获得最大化。通过纳税筹划方案比较，一方面可以减少现金流出量，从而达到在现金流入量不变的前提下增加净流量的目的；另一方面，可以延迟现金流出的时间，利用货币的时间价值获得一笔没有成本的资金，提高资金的使用效率，帮助纳税人实现最大的经济利益，这正是纳税筹划所要达到的目的！

3.纳税筹划有助于国家完善税收相关法律、法规

纳税筹划可以帮助帮助纳税人节减更多的税收，密切地关注着国家税制法规和最新税收政策的出台。一旦税法有所变化，纳税筹划人就会从追求纳税人的最大财务利益出发，趋利避害，把税收的意图迅速融入纳税人企业的经营活动的过程中。

四、纳税主要途径与应用

1.工资、薪金所得税的筹划及应用

薪金所得个人所得税关系到每个人的切身利益，由于我国对于工资薪金所采取的是九级超额累进税率制度，从百分之五到百分之四十五不等。这种形式使得个人收入较高时，适用的税率也较高，税收负担也越重。在每一级税收的边缘地带，收入之间可能只相差一元，但所承担的个人所得税的税收负担也会相差很大。不过，通过采取一定的合法的手段进行筹划，可以避免此类不公平的发生。

（1）企业员工福利筹划

在各级税率不变的条件下，可以通过减少自己收入的方式使得自己上缴较低的税率。可行的做法是与单位达成协议，改变自己的工资薪金的支付形式。

（2）均衡调整收入筹划

个人所得税通常采用超额累进税率，在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡，不能大起大落，以避免增加纳税人的税收负担。

（3）费用标准差异扣除筹划

在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬合并就会节约税收，因而对其进行税收筹划就具有一定的可能性。

（4）国家保险优惠政策筹划

根据有关的规定：企业和个人按照国家或地方政府有关规定的比例提取并向指定机构实际缴付的医疗保险金、基本养老保险、金住房公积金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。个人领取提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。而且新规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，但在计征时，应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数并据以计算应扣缴的个人所得税，按这种方法计算年终奖个人税后所得额可以降低税率，可以达到合理避税的目的。

2.劳务报酬中所得税的应用与途径

我国关于劳务报酬所得适用20%的税率，但是对于一次性收入偏高的的情况实行加成征收，实际上也就等于是三级的超额累进税率。劳务报酬所得有自己的特点，下面针对其特点，进行纳税筹划的分析。

（1）劳务报酬支付次数筹划法。这样做对纳税人的好处体现在两个方面：一是次数越多，纳税人可以减除费用的次数就越多；二是将一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入额，防止适用较高的税率。

（2）费用抵减法。即通过减少名义劳务报酬所得的形式来筹划，将本应由纳税人负担的费用改由业主承担，以达到减少名义劳务报酬的目的。

（3）劳务报酬分项计算筹划法。在计算劳务报酬应纳个人所得税时，28个项目是分别计算的。纳税人如果同时取得不同项目的劳务报酬所得，应当分别减除费用，分别计算缴纳个人所得税，否则会增加纳税人的负担。

3.稿酬所得中的途径与应用

我国个人所得税法规定，个人发表同一作品(文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品)，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次记征个人所得税。若作品是数人合作完成的，那么对于个人所得税的计征，根据每个人得到的稿酬分别扣除费用计征，经过筹划可以获得更多的利益。其主要的纳税筹划方法有：系列丛书筹划法；著作组筹划法；再版筹划法；费用转移筹划法。

（1）系列丛书法。如果某些著作可以分解成几个部分，以系列著作的形式出版，则该著作被认定为几个单独的作品，分别计算纳税，这在某些情况下可以节省纳税人不少税款。

（2）著作组法。纳税人应尽量避免一次性取得大额收入，在合法的前提下将所得均衡分摊或分解，增加扣除次数，降低应纳税所得额。在实行累进税率时，还可以避免档次爬升现象的出现。

4.个体工商户生产经营所得纳税筹划

对于个体工商户经营所得的纳税筹划可以从捐赠支出、分散所得、费用成本、固定资产、经营形式等几方面入手进行纳税筹划。值得注意的是对于捐赠支出的纳税筹划应从以下几方面着手：（1）认清捐赠对象。（2）提高可列支限额。（3）取得合法凭证。（4）预先调整超限金额。

此外，个体工商户和合伙企业以及个人独资企业，由于其缴纳个人所得税的应纳税所得额为收入减去发生的成本、费用。因此，合理扩大成本费用开支，降低应纳税所得额是个体工商户进行税务筹划的主要方法。（下转第162页）（上接第160页）

5.其他所得的纳税筹划

利息、股息、红利所得的筹划可以利用税收上的优惠进行筹划，将个人的存款以教育基金或者其他免税基金的形式存入金融机构，以减轻自己的税收负担，并且能够很好的安排子女的教育和家庭的生活费用。至于偶然所得的纳税筹划，因为税率是一定的，所以可以利用捐赠扣除一部分金额，减少纳税基数，只有这样才能减少应纳税所得额。通过税收筹划保障纳税人利益最大化，对于个人所得税的完善和普及，具有显著的实践意义。

五、结论

通过上述对个人所得税税收筹划形式与用途的说明，从中可以发现个人所得税的筹划发展潜力还是很大的，个人所得税与我们生活息息相关，个税的纳税筹划可以通过税收方案的比较，节减纳税人税收，有利于纳税人的财务利益最大化。筹划人为了帮助纳税人节减更多的税收，总是随时随地、密切地注意着国家税制法规和最新税收政策的出台。

我们必须认识到，个人所得税税法的完善是一个系统性、配套性的改革，必须全盘考虑。改革一旦进入实质操作阶段，相关的配套改革将成为改革成败的关键。在改革中，既要综合考虑社会效应和经济效应，又要充分发挥个人所得税增加财政收入、调节个人收入分配的作用，在妥善处理好公平与效率等社会问题的同时，建立适合我国国情的分类与综合税制相结合的个人所得税课税模式，进一步实现社会的公平高效。经济的快速发展，人民生活水平的不断提高，特别是北京奥运会的召开，对我国经济发展和各个阶层个人收入的提高产生了极其重要的作用，因此，加强个人所得税的税收筹划的力度变得更为必要。

参考文献

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[2]朱青.我国个人所得税的筹划要略[J].涉外税务,2004(9).

[3]努尔热合买提.个人所得税收入调节功能的思考[J].金融经济,2011(08).

[4]齐蒙.浅析个人所得税纳税筹划[J].China’sForeignTrade,2010(24).

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[6]李红湘.工资薪金所得的个人所得税税收筹划[J].经济师,2010(01).

[7]蒋金法.个人所得税改革:应强化收入分配功能[J].涉外税务,2003(9).

第15篇

税收筹划是纳税人对税收法律法规合理而有效的理解、掌握和运用。它跟偷税、漏税完全不同。税收筹划是税法所允许甚至鼓励的：在形式上，它以明确的法律条文为依据，在内容上，它又是顺应立法意图的，是一种合理合法行为。纳税人在进行税收筹划时，除了要通晓税法外，还要熟知会计、审计、财政、金融等相关经济法律和法规，做到事前筹划，不逾矩不违规，使税收筹划方案符合国家的政策导向。税收筹划的目的有三个，一是通过税收筹划降低税收实际税负；二是有效防范纳税风险；三是实现企业整体财务收益最大化。

税收筹划应用范围很广泛，横向贯穿于现代企业生产、经营、投资、理财等方方面面，纵向则包含所得税、流转税、行为税等各个税种的筹划。下面通过一些案例对税收筹划作进一步的理解。

一、企业组织形式的筹划

即企业在投资设立时选择个人独资企业、合伙企业、还是公司制企业。税法规定，从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙企业比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。而公司制企业征收企业所得税，但在向个人投资者分配红利时，投资者还应缴纳一道个人所得税。个人所得税采用超额累进税率；现行税法规定企业所得税税率25%，小型微利企业及高新技术企业分别享受20%和15%的优惠税率。从总体税负角度考虑，合伙制企业一般要低于公司制企业，因合伙制企业不存在重复征税的问题。但合伙制企业的经营风险大于公司制企业，公司制企业以其资产对其债务承担有限责任，而合伙企业投资者对企业债务承担无限连带责任。所以在进行税收筹划之前，必须综合考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资额等因素，选择税负较小的组织形式。如某人投资自办企业，年应税所得额为200000万元，如果该企业为个人独资企业，则税负为200000*35%－6750＝63250；若企业为公司制企业，且企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者，则总体税负为200000*25%+200000*（1-20%）*20%＝82000；投资于公司制企业比投资于个人独资企业或合伙企业多承担所得税18750元。

如果是投资设立分支机构，还可以对投资企业组织形式即分公司和子公司进行筹划。一般认为，如果投资初期生产经营处于起步阶段，考虑发生亏损的可能较大，宜采取分公司的组织结构，其亏损可以并入母公司进行弥补。当公司经营成熟后，，宜采用子公司的形式，以便充分运用各种公司成立初期税收减免及税收优惠等政策。

二、增值税的税收筹划

增值税纳税筹划中最为常见的一类，销售货物并以企业自有车辆送货上门的混合销售行为。税法规定其取得的运输收入无论是否单独核算，都应并入货物销售额一并征收增值税。如果企业规模较大，取得的运输收入金额较大的情况下，生产企业为避免自有车辆取得运输收入按混合销售缴纳增值税，可以考虑将自有车辆单独成立运输公司。生产企业销售货物指定自己的运输公司运输，生产企业向购货方收取价款，运输公司向购货方收取运费。但在进行税收筹划时需要综合考虑开办运输公司会发生的各种费用，权衡利弊作出最佳方案。

三、个人所得税的税收筹划

个人所得税最为常用的是利用税收临界点进行筹划。

按照2005年1月25日国税发[2005]9号文件的规定，纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金计算个人所得税。依据上述规定，通常情况下保持每月均衡发放雇员工资及各项补贴收入，年终一次性发放奖金的方式雇员节税效果较为明显。但是，当年终一次性奖金除于12时得出的商数高出较低一档税率临界值不多时，则可通过分次发放奖金数额，或者将超过低一档税率临界值的数额通过非营利组织进行公益性捐赠，将应纳税所得额控制在下一档税率，筹划后得出的税后收益反而有所增加。下面进一步举例说明。

例如：某甲取得2008年度一次性年终奖金收入241000元（税前），假设雇员当月工资薪金所得大于费用扣除额，按税法规定计算甲应纳个人所得税241000*25%-1375＝58875元，某甲实际取得税后收入241000-58875＝182125元，若对甲取得的一次性年终奖金进行税收筹划，先通过境内非营利组织向红十字会捐赠1000元，则某甲应纳个人所得税（241000-1000）*20%－375＝47625元，某甲实际取得税后收入241000-1000-47625＝192375元，比捐赠前多取得税后收入10250元。

四、销售不动产、转让无形资产有关营业税的筹划

A企业（工业企业）与B企业（房地产开发企业）合作建房。A企业提供土地使用权，B企业提供资金，由B企业出资负责开发商品房一幢。本例中，如果A企业按照销售额的固定比例取得收入（假定A企业按照该项目销售收入的20％参与分配），房屋建成后，该项目实际销售收入10000万元，乙企业按照协议实际分得利润2000万元。，根据国税函[1995]156号文件的规定，乙企业提供土地使用权取得的分成收入，实际上是转让土地使用权取得的收入，应按“转让土地使用权”税目缴纳土地增值税（本例暂不考虑），营业税及其附加。因此A企业应缴纳营业税2000*5%＝100万元；城建税100*3%＝3万元；教育费附加 100*7%＝7万元，共计缴纳营业税及其附加110万元。