会计账务处理范文

前言：我们精心挑选了数篇优质会计账务处理文章，供您阅读参考。期待这些文章能为您带来启发，助您在写作的道路上更上一层楼。

第1篇

关键词：账务处理；成本核算；影响

医院成本核算的基础数据基本上都来自于会计账务，它是在会计账务处理的基础上，以科室、医疗服务项目、病种、床日或诊次等为核算对象，将医院业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配。因此，日常会计账务处理的规范性和准确性决定了成本核算的准确性。从收入来看，数据是从医院HIS系统采集而来的，而支出数据则从财务总账系统中的凭证分录中提取，会计账务的处理方法在一定程度上影响了成本核算的结果，因为成本核算不仅仅是直接费用的核算，还要将间接成本按照一定的原则和标准分摊计入，从而得到科室的全成本。医院科室成本核算涉及会计账务处理数据包括收入和支出两部分，分别从这两个方面在实际工作中碰到的问题进行探讨。

1收入数据处理与影响

1．1HIS系统收入

医院的主要收入数据是从HIS系统采集而来的，会计账务处理只需根据每天的收费汇总日报表，按照不同的收入项目计入医院收入。而成本核算，则需将所有收入项目划分到末级核算单元，而往往有时从HIS系统采集的数据不能准确归集到末级核算单元，需要人为进行拆分。从门诊收入来看，像具有开展权限的针灸推拿科和理疗科等，有些医院将其定义为临床服务类门诊科室，而有些医院将其定义为医疗技术类科室。从成本核算的收入归集来看，临床服务类科室按开单科室来归集收入，而医疗技术类科室按执行科室来归集收入。不同的科室划分会导致成本核算结果的差异化。另外，一些行政兼职的人员，其开单的收入往往被归集到院办医务部等管理服务类科室，但这些科室不应产生收入，需人为将收入拆分至相应的临床科室，因此会造成收入归集的不准确。从住院收入来看，很多医院都存在一个病区有两个科室的共用的情况。如医院的病房大楼，11楼为泌尿外科和心胸外科两个科室。从HIS采集的收入数据来看，很多由病区护士操作的收入如静脉采血，没有归集到泌尿外科和心胸外科，而是归集到11F这个科室。这种情况，我们就需要根据病人所在科室，对这些收入进行手工拆分，所以会产生收入归集不准确，从而导致成本核算结果不准。当然，也不乏有一些由于收费人员收费时操作错误或由于医务人员输入错误，而导致HIS系统中有些收入没有科室代码，收入归集到木工组等情况，这样就会有一部分的收入无法归集到具体的责任中心，只能手工将其对照到门诊其他或住院其他等调节科室中，这样就无法得到正确的数据归属。

1．2体检收入

从财务账务处理来看，日常是根据权责发生制原理进行入账。按照权责发生制的原则，即是以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不问货币资金是否在本期收到或付出。也就是说，一切要素的时间确认，特别是收入和费用的时间确认，均以权利已经形成或义务（责任）已经发生为标准。也就是说，应该按照当月的实际体检收入来确认当月收入。但有些医院在处理体检收入是却参照收付实现制，以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生，也就是按照当月实际收到的体检收入来确认当月的体检收入。这样，不同的收入确认方法，会导致成本核算收入上的差异。体检收入会计科目为医疗收入＼门诊收入＼其他门诊收入＼体检收入，财务会计处理只需将当月的体检收入记在该科目下，即只需当月体检收入一个要素即可。但成本核算收入处理比会计核算复杂的多，它需要同时具备开单科室、执行科室、收入项目、金额四个要素才能确认各科室的收入，而有些医院收入处理的更为明细，在收入项目下设了二级收入项目，如检查费下设CT、B超、胃镜等项目。由于成本核算需要将体检收入拆分到具体收入项目，因此，最终会造成成本核算各收入项目金额与财务门诊收入各科目收入的不一致。假设某医院某月体检收入为10万元，财务账务处理和成本核算收入处理区别见表1。

1．3外院收入

外院收入是指当地一些乡镇卫生院因设备技术局限，将部分检查化验收入送到上一级医院进行检查，这也是构成医院收入的一部分。某乡镇卫生院送上级医院的CT检查，通过财务部门结算后，上级医院需确认当月收入。往往上级医院确认收入时，CT收入入账科目为医疗收入＼门诊收入＼检查收入。殊不知，CT检查收入一般由两部分构成，一为CT检查费，其二是胶片材料。成本核算在处理该笔收入时则为分两部分，CT检查对应到检查费，胶片则对应到材料费。因此不同的收入确认方法造成了财务账务处理和成本核算结果的差异。

2支出数据处理与影响

一般情况下，成本核算应该遵循“收支配比”的原则，成本处理的数据应该和收入同步，收入记在当月，成本也应计入当月。同时每月固定成本应该有一定的连续性，如工资、奖金等。在成本核算下，成本是通过Excel形式导入成本核算系统，这些成本要不明细到科室，要不明细到职工个人。但在财务账务下，只需记到相应的“医疗支出”“管理费用”下科目即可。

2．1人员经费

从人员经费看，一般工资类经费，会计账务按当月发放工资入账，与成本核算数据基本无差异。但奖励性绩效工资即我们平时所指的职工奖金类数据，因入账口径不同，存在较大差异。一般大型综合性医院在年初时，财务部门都会根据上一年度成本及医院实际情况来制定当年度医院财务预算，奖励性绩效工资也在预算的范围。会计账务则根据年初的预算数来计提当月的奖励性绩效工资。而成本核算在处理时一般根据实际发放的数据来计入当月成本，这两者之间势必存在差额。因此我们建立一张差额统计表，对每月的两者之间的差额进行比较。一般到年底时，两者之间差异不大，因为实际发放的奖励性绩效工资要根据年初预算，控制在预算值之内。

2．2维修（护）费

医院大大小小的维修常有存在，为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，在会计账务处理上，应该计入当期费用，借记“医疗业务成本”或“管理费用”等科目即可。从成本核算角度看，一些大型设备的维修，如CT更换球管的维修费，我们应该根据球管的实际使用期限，分摊计入科室成本。再如一些房屋维修，少则几万，大则几十万，这些房屋维修费若一次性计入科室成本，造成科室上下月成本跌宕起伏，对科室结余冲击很大，因此，也应根据实际分摊计入成本。在会计账务日常处理过程中，由于人为操作有误、账务处理缺乏统一规范，以及相关信息系统所提供的成本费用数据的项目划分存在过粗，与成本核算确定的成本核算项目不一致，都会造成其成本核算口径的差异化，影响成本核算结果的有效性。

作者:姚燕娟 谢春红 叶凌凌 单位:浙江恩泽医疗中心（集团）恩泽医院

第2篇

关键词：会计账务处理；教学；思考

中图分类号：G63　文献标识码：A

收录日期：2012年5月16日

技能教学是财经专业课堂教学的重要组成部分。从财会专业的课程设置来看，珠算、点钞是显然的技能课程，这些课程的课堂教学绝大部分属于技能教学或称为训练教学，此外，还有不少专业技能，如：原始凭证的填制和审核、记账凭证的填制和审核、会计账簿的登记、会计报表的编制等存在于《基础会计》、《财务会计》等会计专业课程之中，因此财经专业课堂教学除了理论教学外，另一重要组成部分就是技能教学。江苏省联合职业技术学院对五年制高等职业教育会计专业的培养目标是：培养德、智、体、美全面发展，具有良好的职业道德和职业素养，正确的专业认同，具备扎实的专业基础知识，熟练掌握必备的职业技能，取得会计人员从业资格证书，为达到初级会计师水平做好知识、技能的准备，能适应会计及相关岗位需要的高素质技能型专门人才。在江苏省普通高校对口单独招生财会专业技能考试标准中，将技能考核的内容分为点钞、珠算、会计账务处理、会计电算化四个部分，各部分的分值依次分别为：40分、40分、120分、100分，合计总分为300分。作为一名多年从事对口单招财会专业技能——会计账务处理教学的老师，笔者认为要想让学生真正掌握以上各项技能，顺利通过技能考试，并为正式高考积累更多的分值，应从以下几个方面有序地展开技能教学：

一、数字入手，打好基础

加强职业技能，强化技能水平，增强学生就业竞争优势，是职业教育的基本要求。会计数字书写技能是指会计工作人员在经济业务活动的记录过程中，对接触的数码和文字的一种规范化书写技术。会计工作离不开书写，没有规范的书写就没有会计工作质量。规范化的书写技能也是衡量一个会计工作人员良好职业修养的标准。一个合格的会计人员，首先书写应当规范易辨、清晰整洁。

会计数字的书写包括阿拉伯数码的书写、数字汉字大写两大部分。对口单独招生技能考试时对会计数字书写考核的内容是：阿拉伯数字书写规范；中文大写数字书写规范；大小写金额书写对比；并应用以上知识规范地填制增值税专用发票、支票、收据、进账单等原始凭证。考试时这部分的分值为20分。从最近几年的江苏省普通高校对口单独招生财会类专业技能考试试卷看，这部分的试题都比较容易，许多学生能得满分，但也有部分学生失分严重，原因是该部分学生在考试前的练习过程中，思想上有麻痹现象，总以为阿拉伯数字和数字汉字大写很简单，连小学生和初中生都会写，以致训练时心不在焉，出现阿拉伯数字书写和中文大写数字书写和大小写金额书写不规范或者书写错误后不能使用正确的更正方法进行更正的现象，直接结果是在技能考试时扣分严重。为改变这种现象，教师应在会计数字书写训练的开始，首先以以往学生失分的情况和原因作为案例，教育学生克服麻痹心理，踏踏实实、规规矩矩地进行规范的训练，并做到持之以恒，真正达到规范易辨、清晰整洁的书写要求，使学生形成良好的书写习惯。

二、循序渐进，注重细节

按照江苏省普通高校对口单独招生财会专业技能考试标准的要求，对会计账务处理的考核内容是：原始凭证的审核；登记三栏式日记账；登记三栏式、数量金额式明细账；登记总账；更正错账；结账；编制资产负债表和利润表；将对账单和日记账核对，编制银行存款余额调节表。这部分的分值共100分。为此，我们可以把会计账务处理的基本程序分三步：第一步，编制会计凭证；第二步，登记账簿；第三步，编制会计报表。在技能训练时，应从单项技能实训开始，按照原始凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核账簿的启用与记账规则账簿的设置与登记总账和明细账的关系及其平行登记结账、对账及更正错账资产负债表、利润表的编制这一总体教学计划，在每一环节逐一展开训练，无论是会计凭证、会计账簿还是会计报表，都要讲清每个项目的注意点，如该张原始凭证是外来的还是自制的、应具备哪些内容、应有哪些人员的签章；该企业使用专用记账凭证还是通用记账凭证，它们的编号分别是怎样的？一张完整的记账凭证应具备哪些内容等；登记账簿应使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不能使用铅笔和圆珠笔，红色墨水应按规定使用。三栏式总账如何登记？不同格式的明细账又如何登记；库存现金日记账应按经济业务发生的先后顺序、逐日逐笔进行登记，做到日清月结；月末结账时要划通栏单红线；编制报表时不能忘记表头的填写等等。老师在教学时应做到讲解、演示清晰，突出重点和难点，提醒学生在填制、登记时不要遗忘每个环节，让学生对会计凭证、会计账簿、会计报表的每个组成部分都有完整的印象，自己动手练习时真正做到得心应手，并能够交出完整规范的训练作业，培养学生遇事不含糊、办事不拖沓的工作作风。

第3篇

[关键词]购买商誉；公允价值；确认；计量；摊销

[中图分类号]F275.2 [文献标识码]A [文章编号]1006-5024(2008)05-0184-03

[作者简介]黄秋涛，佛山市华材职业技术学校讲师，研究方向为会计学。(广东 佛山 528000)

商誉是由企业过去的交易或事项形成的，它是一种具有超额盈利能力的资源(即预期会给企业带来未来经济利益)，并且企业可以拥有或者控制这种资源。它一般具有以下特征：存在的非独立性，构成要素的不可计量性以及确认的特殊性。

根据来源的不同，商誉可分为外购商誉和自创商誉。外购商誉是指收购企业在收购或兼并其他企业时，支付的价款超过被收买企业各项净资产总额部分。而自创商誉则是在企业内部形成的。

无论是外购商誉还是自创商誉，其所形成的商誉活动都是和企业整体活动、客观环境相联系的。离开了企业的整体活动、客观环境的影响，商誉活动不能单独存在。在会计实务中，通常不确认自创商誉，只确认外购商誉，因此本文只就外购商誉稍作分析。

一、外购商誉的确认

商誉的确认，是关于将商誉认定为何种会计要素的何种细目、在何时认定以及这二者如何相互联系的问题。通常我们在会计确认时应考虑如下标准：可定义性、可计量性、相关性、可靠性。商誉是一种无形资产，在对其进行确认时也要符合以上标准。

外购商誉被认为是企业在发生并购时，收购企业所支付的总价款超过被收购企业净资产公允市价的那部分，被认为是收购企业伴随其他资产一同购入的被收购企业的商誉，又被称为购买商誉。将外购商誉确认为一定的要素项目，是对其进行会计处理的起点。

针对外购商誉的确认，在国际会计准则第22号《企业合并》中，第41段规定“交易发生时，购买成本超过购买企业在所购可辨认资产和负债的公允价值中的股权份额的部分，应作为商誉并确认为一项资产”；美国第141号准则公告《企业合并》和第142号准则公告《商誉和无形资产》中规定“公司必须将商誉认列为财务报表的资产，并单独列示于资产负债表上。并按第16号意见书的要求，以购买成本超过所取得资产和所承担债务金额的净额之差额来计量。”可见，西方会计准则一般将购买成本与取得净资产的公允价值的差额确认为商誉，并将其加以系统摊销(或直接冲销股东权益)。

我国尚未针对商誉的会计处理准则。目前适用的规范是在我国企业会计准则第20号《企业合并》中的相关规定。外购商誉是随着企业收购、兼并等联合而产生的，企业联合的方式不同，商誉的确认也有所不同。“合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。”即不确认商誉。“购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。”在会计处理上，企业购入商誉时，“借：无形资产――商誉，贷：银行存款。”

事实上，无论是国际会计准则还是我国的企业会计准则，对于外购商誉的确认都是以有无获取超额收益能力作为标准的。它必须蕴藏着可能的未来收益，企业能够借助它获得超额收益(超额收益通常是指超过平均利润率的收益)，而且必须为企业所拥有或控制。

二、外购商誉的计量

会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，而把数额分配给具体事项的过程。获取超额收益能力的大小是商誉的计量标准。商誉的确认依赖于计量，只有通过计量，确认才有意义。由于商誉本身存在特殊性，致使商誉的计量存在相当的困难。

目前，我国可以采用近似的方法对购买商誉进行计价。在我国企业会计准则第20号《企业合并》的第三章“非同――控制下的企业合并”中第十三条规定“初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。”

通常有三种基本的计量方法：

一种是割差法。即按照被并购企业总体资产的公允价值与其各单项可辨认资产的公允价值之和的差额来确定购买商誉。用公式表示为：商誉价值=购买总成本-(取得的有形资产及可辨认无形资产公允价值总和-承受之负债公允价值总额)=购买总成本-购买的净资产公允价值。其关键是如何正确地确定有关可辨认资产的公允价值，以及这些公允价值与估计的企业整体的公允价值是否能真正代表企业的未来价值。

第二种是超额收益本金化价格法。这里的“超额收益”是指比同行业的平均利润更高的利润。采用这种方法的基本步骤是：(1)计算企业的超额收益。超额收益=实际收益-正常收益=可辨认的净资产公允价值×预期投资报酬率-可辨认净资产公允价值×同行业平均投资报酬率。(2)将超额收益按选定的投资报酬率予以资本化。商誉价值=超额收益÷选定的投资报酬率。这种方法是以假定获取超额收益的能力将永远持续为基础的。而事实上，这种可能性极小。

第三种是超额收益折现法。即把企业可预测的若干年预期超额收益依次进行折现，并将折现值汇总以确定企业商誉价值的一种方法。它将商誉视为企业获取未来超额收益的能力，认为由于商誉为企业所创造的是超额的收益(例如，超过同行业平均水平的收益)，所以这种超额收益的现值可以作为对商誉价值的一种计量。此时，商誉价值=超额收益÷平均利润率。这种方法的不足在于缺乏可靠性。估计企业未来的赢利能力，赚取超额收益的持续时间以及选择确定恰当的折现率等都是建立在人为假设上的。

割差法几乎成为目前各国公认会计原则允许的计量商誉的唯一方法，因为与后两种方法相比它通过可辨认净资产买价减去公允市价求得商誉价值，其买价是实际发生的产权交易价格，具有客观性。买价又是经过买卖双方讨价还价最终确定的，体现了不同当事人对企业价值的判断，因而还具有公允性。我国刚的企业会计准则，也明确表明，对商誉的计量宜采用割差法。

在确认上，会计目前普遍认同的是将购买价于净资产公允市价之间的差额全部确认为商誉。然而，这似乎欠妥当：一方面，购买企业可能由于自身战略发展的需要等因素而多付出一部分，超过被购买企业价值的资本。由于商誉属于无形资产，所以如将这些差额全部记入商誉，则存在高估被购买企业资产的危险。另一方面，被购买企业可能迫于压力或其他原因不得不以低于其自身价值的价格割让给购买企业。此时，如果购买企业仍以差价作为商誉入账，显然又低估了被并购企业的资产价值。

所以，本文认为对于上述3种商誉的计量方法，最合理的应是将其超额收益折算为现值的方法。虽然这种方法存在相当的主观性，但是它却最能反映出商誉的可创造未来超额盈利能力的特征。购买商誉不会因为时间的推移而消耗殆尽，除非购买企业解体。因此，可以以购买企业持续经营为假设，以超额收益折现的方法计量购买商誉。但是，确认采用一种方法需要考虑其可行性。虽然采用超额收益折现法的确更为合理，但是其实施存在较大困难，且主观性较大。所以，在具体运用时，还要视具体情况而定，在考虑实际情况的条件下，割差法在目前状况下也有存在的理由。

三、外购商誉的摊销

(一)我国支持外购商誉摊销的理由

首先，商誉作为企业一种获取超额收益的能力不可能永久保持，随着经济社会的发展，新的科学方法和管理技术在不断涌现，企业之间的竞争也愈演愈烈，因此，被购买企业原有的商誉从总的发展趋势上来讲价值是在日益减少，应该合理摊销。

其次，购买商誉是收购方企业为了在以后获得超额收益所付出的代价，其所产生的效益只有在合并后若干年内才能表现出来，遵循权责发生制和配比原则，理应将其在受益期合理分配。

最后，既然现在的会计实务中并不单独确认企业的自创商誉，而是将与其形成有关的各种费用在发生当期作为期间费用处理，所以摊销购买商誉，使其与企业的各期收人相配比，也是与对自创商誉的处理思路相一致的。关于这一点，《国际会计准则》给予了解释：“随着时间的推移，商誉在消减，反映出其服务潜力在下降。”

(二)外购商誉摊销的具体实施。目前世界各国对外购商誉具体如何摊销，采用何种方法摊销，主要存在两种观点：一是在有效的经济寿命期内进行摊销。二是对商誉不摊销但进行价值减损评价。

国际会计准则第22号《企业合并》第45段规定“所使用的摊销方法应反映商誉产生的未来经济利益预期被消耗的方式。应采用直线法摊销。除非有令人信服的证据表明在该种情况下其他方法更为合适。”第46段“每期的摊销额应确认为费用。”并且规定“商誉在初始确认后，其有用年限通常不超过20年。”但是，“在极少情况下，可能会存在有说服力的证据，表明商誉的有用年限将超过20年而达到某个年限。企业应根据最佳估计的有用年限对商誉进行摊销；企业至少每年估计一次商誉的可收回金额，以确定是否发生了减值损失”。此外，“摊销方法的使用应保持前后期一致，除非商誉产生的预期经济利益的方式发生了变化。”“摊销期和摊销方法至少应在每年末进行一次检查。”

此外，国际会计准则也指出了在估计可使用年限时应考虑的因素：(1)所购入企业的性质及其预计寿命；(2)与商誉相关的行业的稳定性及预计寿命；(3)类似企业或行业中商誉的特征以及类似企业的典型生命周期的公开信息；(4)所购入企业的产品过时、需求变化和其他经济因素的影响；(5)单个或集体关键雇员的预期服务年限，以及所购入企业能否被另一套管理班子有效地进行管理；(6)为从购入的企业获得预期未来经济利益所需维护支出和资金水平，以及企业达到这个水平的能力和意图；(7)竞争者或潜在竞争者可能采取的行动；(8)对购入的企业施以控制的期限，以及影响其有用年限的法律、条例和合同规定。

美国的会计处理则采用对外购商誉减值的处理方法。其第142号准则公告《商誉和无形资产》中列示了对外购商誉减值测试的步骤：“步骤一：财务报表编制者应将报告单位的公允市价与账面价值相比(包括商誉)。如果报告单位的公允市价大于账面价值，商誉价值并未发生减损，公司就不再需要执行任何其他步骤了。当报告单位商誉的隐含公允市价(此指商誉的公允市价隐含在整体报告单位的公允市价中)较账面价值小时，则发生价值减损。在这种情况下，应继续第二步骤。步骤二：财务报表编制者应将商誉的公允市价与账面价值相比较。如果公允市价较账面价值小，则商誉价值已经减损，公司应在资产负债表上计列损失。”

我国企业会计准则第8号《资产减值》的第六章“商誉减值的处理”中第二十五条规定“在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失。”

本文认为商誉既然已经被确认为资产，就理应按资产的相关规定予以摊销，因此，在采取系统摊销与减值重估相结合的方式来估计商誉的减值是较为合理的。商誉的寿命估计不能达到可靠的满意程度，也无法知道商誉被耗费的方式，应该在其寿命期内进行摊销。

而在具体摊销的时候，对商誉的分摊期限，不能人为地规定，应当在充分考虑其经济寿命的基础上，确定一个合理的分摊年限区间，由企业自行确定。确定商誉摊销年限还要重视企业可以预计的寿命或行业平均寿命、关键雇员个人的或集体的预计工作年限、产品的需求变化和竞争者或潜在竞争者可能的行动等对之产生影响的因素。

但必须考虑到的是，资产是“过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”，未来的经济利益是资产的本质。如果资产给企业带来的未来经济利益(现金流量)增加或减少，就应当增加或减少资产的价值，而单纯主观的系统摊销并不能反映商誉价值的消耗。

随着时间的推移，商誉价值(创造超额收益的能力)可能不仅不会减少，还有可能增加。即使商誉会消耗，其寿命也很难确定。就商誉而言，如果其能提高企业创造超额剩余收益的能力，就不应当摊销而应当提高其价值；如果其能给企业带来超额收益的能力降低，就应当根据降低的程度摊销降低其账面价值。但是，由于对于自创商誉采取不确认原则，所以若对外购商誉的增值予以确认，则显然二者相矛盾。

综合考虑各方面因素，在目前情况下只确认外购商誉的减值而不确认其增值是较为合理的，应在合理的摊销年限内对商誉予以系统摊销。

四、结论

综上所述，本文认为首先外购商誉应当予以确认。这一点也是目前国际通行的做法。对于其计量问题还是采纳目前广泛使用的购买总成本扣除购买的净资产公允价值后的余额来计量。而摊销则应采用在合理年限内系统摊销和定期减值测试相结合的方法。

参考文献：

[1]葛家澍.中级财务会计学[M].北京：中国人民大学出版社，1999.

[2]赵海峰.企业商誉的确认[J].河南财政税务高等专科学校学报，2004，(3).

第4篇

1、收集材料单，入库单，与仓库材料会计或仓库记账员接口，做好协调工作。

2、确定最合适你公司材料成本计算方法：先进先出，后进先出，加权平均等。

3、建立材料明细账，确定产品分类。

4、月底根据发出材料，购进材料单，汇总合计，与仓库材料会计核对。

5、根据计算方法 确定单位成本，及结存成本。

第5篇

关键词：预算单位；财政直接支付；会计处理

中图分类号：F231 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）018-000-02

2014年A市国库集中支付38910笔，总金额166957万元，其中：直接支付22242笔，金额138075万元，占国库集中支付总金额82.7%，授权支付16668笔，金额28882万元，占国库集中支付总金额17.3%。财政资金的支付大部分实行财政直接支付方式，这是因为采用财政直接支付方式不但及时便利，并全面有效监管资金的使用全过程。那么财政直接支付会计财务处理的科学性与合理性将直接影响预算单位会计信息质量，及时保证财政资金安全与使用效益。

一、财政直接支付的支付程序和会计处理

预算单位根据财政部门批复的预算指标，申请资金用款计划（或财政部门代编），用款计划下达后，在用款计划下达的额度内，提出支付申请，银行依签发的支付令，将资金从国库单一账户划拨到收款人。

因行政事业单位会计一般实行收付实现制，预算单位只是在财政国库支付执行机构委托银行转来的《财政直接支付入账通知书》的时候根据原始凭证入账。会计分录为：

借：资产或支出科目等

贷：收入类科目等

年终，根据行政事业单位会计制度，实行国库集中支付所形成的结余资金应按权责发生制进行会计处理，依据本年度财政直接支付用款计划与当年财政直接支付实际支出数的差额，会计分录为：

借：财政应返还额度；

贷：收入类科目等

在下年度恢复额度后，发生实际支出时，作冲减财政应返还额度的会计处理。

借：资产或支出科目等

贷：财政应返还额度

二、财政直接支付会计处理的不足

2015年2月1日A市商务局在使用财政资金时，按规定程序报财政部门审批。2015年2月2日资金用款计划经财政部门审批通过并下达专项资金300万元时，单位并不做账务处理。3月6日从该局根据已批复的资金用款计划向财政部门申请款项支付20万元。支付成功后在国库集中支付平台上就可以打印出《财政资金直接支付入账通知书》，此时，单位才做账务处理，会计分录如下：

借：经费支出200000

贷：财政拨款收入200000

假设3月6日至12月31日前未再发生专项支出，在年度终了，根据本年度用款计划下达数300万元与当年实际支出数20万元的差额，即结余280万元资金，此时会计分录：

借：财政应返还额度2800000

贷：财政拨款收入2800000

次年2月发生实际支出50万元的时，做会计分录如下：

借：经费支出500000

贷：财政应返还额度500000

从上述会计处理可以看出：一、由于收付实现制的限制，财政批复通过的资金使用计划不做账务处理，不能反映出将财政下达的预算指标申请成可用的资金计划这一过程，已申请成功的可使用的资金计划在账上也体现不出来，这样账务处理的是不全面的。二、预算单位会计账上体现不出申请的用款计划与实际用款数的差额，如果预算单位实际财政直接支付数与该单位申请的计划出现差额话，在单位的会计账上也是无法体现，这样的话，便加大预算单位账务与国库集中执行单位的财政直接支付对账难度。三、在同样的财政直接支付程序下所采用的会计核算基础并不一致，在支付时采用收付实现制，年终结余处理采用权责发生制，也是违背了会计的一贯性原则。

三、改进预算单位财政直接支付方式的账务处理探讨

（一）建议在用款计划下达时确认收入

财政应返还额度，指实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度，一般用来核算年末财政资金结余，设有"财政直接支付"、"财政授权支付"两个二级科目。预算单位财政直接支付方式下的财政结余资金用“财政应还返额度――财政直接支付”核算。由于预算单位可以在财政审批通过的用款计划额度内按规定任意使用资金，从某种程度讲，用款计划额度的下达实质已形成预算单位收入，根据实质重于形式原则，此时应确认收入，即应在用款计划下达的同时做账务处理，借方核算根据财政部门审批下达预算单位的用款计划额度，贷方核算财政直接支付实际支付数或调减用款计划数。那么，在年终就不必再根据用款计划下达数与实际支出数的差额做账务处理。期间如发生财政收回或出现差错的，可做冲销或更正处理。

（二）新账务处理过程

根据上述建议，具体账务处理过程如下：

依上例，2月2日当A市商务局向财政部门申请资金使用计划并获批准时，凭据在国库集中支付在平台上打印出的《财政资金直接支付用款计划批复通知书》做如下会计处理：

借：财政应返还额度--财政直接支付3000000

贷：财政拨款收入3000000

3月6日当申请直接支付成功付款后，根据《财政资金直接支付入账通知书》及原始单据做如下会计处理：

借：经费支出200000

贷：财政应返还额度--财政直接支付200000

年终如果有财政批准的用款计划额度有结余则不做会计处理。

次年发生实际支出50万元时，

借：经费支出500000

贷：财政应返还额度--财政直接支付500000

期间如果有财政收回的财政直接支付用款计划时，根据在国库集中支付大平台上打印出的收回凭据做如下处理：

借：财政补助收入等收入类科目

贷：财政应返还额度--财政直接支付

（三）在用款计划下达同时入账的优点

在用款计划下达时做账务处理，可以全面反映预算单位采用财政直接支付完整的资金申请、使用过程；另外，国库支付机构中财政直接支付的用款计划下达数，额度的使用情况以及余额数与“财政应返还额度―财政直接支付”的科目明细帐（如期初数、发生额、年末数）核对过程清晰明了，及时发现差额。把年终剩余直接支付额度的结转，提早到计划批复的时点来做会计处理，更能及时准确的反应单位的实际额度情况。还可以使财政直接支付整个流程的会计处理基础保持连贯性。

旧的财政资金拨款管理制度存在许多不足，但在会计处理方面，资金的往来明细体现的有条理，一般只要资金账户到账，即可确认收入，资金的收付过程反映及时全面。在传统预算单位的管理体制下，单位的财务人员在会计处理方面能力得到全方面体现，既会算账又会理财，能积极发挥主观能动性。而自国库集中支付制度的实施以来，银行实体账户的钱不见了，看到的却是各预算单位的预算指标数，在这种情形，预算单位会计人员很容易在思想上产生被动服从的观念，对单位理财和规划的积极性下降，甚至弃之不理，从而使会计信息使用者所掌握的会计信息严重受到影响。因此，全面科学的，充分调动各预算单位领导与财务会计人员的理财积极性，在国库集中支付程序的会计处理上取长补短，合理科学使用会计科目，结合财政的监督职能，才能处理好监督与服务的关系，以提高财政资金的使用效益。

参考文献：

[1]王岩，崔琳.论国库集中支付制度改革.中国海洋大学学报，2006， 51（6）：62-65.

[2]行政单位会计制度事业单位会计制度.

[3]赫云.国库集中支付制度下的预算单位会计核算.中国乡镇企业会计，2012（3）.

第6篇

摘 要 新型会计准则的施行，使会计行业迈进了新发展时代的阀门，同时也对许多工作方式和方法产生的冲击，传统会计行业中的工作方法已经不再适用于新形势下的会计环境，对其进行方式上的创新和内容上的改进是非常迫切的。会计账务处理工作是会计从业人员的基本工作，在新型会计准则的环境下，对会计全套的账务处理工作中的具体事务产生了巨大的影响。本文根据新会计准则的特点，对新形势下会计账务处理的方法进行了研究与分析，希望能够以此促进会计账务管理的发展，其能够以优质的质量为会计行业的进步做出推动性作用。

关键词 新准则 会计账务 处理方法

一、引言

社会的发展要求相应的措施与规则等方面都需要紧随其步伐，为适应我国社会发展和经济进步现状，财政部2006年颁布了新型会计准则，该准则是在传统准则基础之上，对社会发展中具有重要作用的各类企业进行了经济业务准则管理，同时也体现出我国经济和社会的发展与国际会计行业更近了一步，对我国会计实施的具体工作也产生了巨大的影响，其中会计账务处理的工作形式和内容都产生了变化。会计账务处理是在会计日常工作中必须要完成的项目之一，尤其是在月初和月末，需要对企业整月账务进行整理和总结。新型会计准则的实行，对会计传统的账务处理方法产生了重要的作用，在整体上提升了账务处理的效率和质量，也对其工作方式和方法进行了改进。

二、新会计准则的特点

新型会计准则实行以来，社会中各类企业都随之进行了会计工作的改进，但是因为会计准则对会计工作的重要性，其新型会计工作方法的改进要根据新会计准则的特点进行具体实施，这也就需要企业能够真正地对新型会计准则的特点进行掌握，我国出台的新会计准则的特点适用于现代经济发展，又能够适应于我国国情影响下的具体情况，下面本文将就企业发展所需要的新会计准则的特点进行研究与分析。

（一）有特色地与国际会计准则趋同

我国新会计准则是建立在经济迅速发展和社会意识形态基础之上的，由传统会计行业从业标准转化为现代标准的过程，实际上是与国际会计准则趋同的过程，将国际企业会计行业发展模式运用到我国企业中，在吸取成功地经验和管理理念的同时，更加地注重我国现实的国情和紧急发展水平。新型会计准则的施行，即是对传统会计准则国际化的创新，又是对我国国情的重要体现。

（二）规范了重要的会计事项

经济的快速进步与社会主体形式多样性的不断发展，使得我国经济市场内，企业重组、合并等经济交流方式和资金交流方式日益增多，新型会计准则根据我国经济发展的实际情况，对会计财务报表的重点事项进行了合并，主要强调了母公司与所能控制子公司财务进行合并控制，有理论性控制转变为实质性的控制。

（三）纳入新行业会计方式

新型会计准则中新加入了新型有关行业的会计准则，如金融会计、房地产会计、农业会计等方面，并在此基础上将传统准则表外项目纳入到表内进行核算，这也是我国现代经济发展和社会主体经营创新的要求。新型会计准则中加入新行业会计准则与新行会计项目，是对传统会计准则的一大创新，也是对会计行业工作内容的补充和完善。

三、主要账务处理方法

新型会计准则下，会计工作的方法和内容都有所转变，在账务处理的工作中，适应新型会计准则是保证工作质量和工作效率的重要条件，对新环境下账务处理方法的研究也是会计从业人员的中关键性任务，使工作人员在进行账务处理时，能够切合实际地进行操作。本文下面在新会计准则基础上主要的账务处理方法进行总结和研究。

（一）薪酬账务处理

企业员工薪酬是企业发展中的重要开销之一，新准则下进行企业负债确认时，应将企业员工的薪酬算为负债，其中包括企业员工的工资、福利、保障、等方面的费用，将其整合为“薪酬成本”科目，在账务证账表中体现出来。但是其中根据不同职位的员工应具体分析账务处理方式，在不同项目支出中做具体明细记录。具体处理措施为：

1、生产部门人员的职工薪酬。借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目。贷记“应付职工薪酬――工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

2、管理部门人员的职工薪酬。借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬――工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

3、销售人员的职工薪酬。借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬――工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

4、应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬。借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬――工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

（二）现金型账务处理

企业管理中往往离不开货币形式会计管理，对于现金型账务处理也是会计账务处理中必不可少的，处理好货币账务关系，能够在一定程度上认识到企业的经营状况变化。新会计准则形势下，对货币性账务处理的方法也出现的一些变化，具体方式如下：

1、企业向职工支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬――福利费”，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

2、企业支付工会经费，用于工会运作时，借记“应付职工薪酬――工会经费”，贷记“银行存款”等科目。

3、企业支出职工培训经费，用于职工专业知识学习时。借记“应付职工薪酬――职工教育经费”，贷记“银行存款”等科目。

4、企业按照国家有关规定，为职工缴纳企业负担的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费时，借记“应付职工薪酬――社会保险”，贷记“银行存款”等科目。

5、企业按照国家有关规定，为职工缴纳企业负担的住房公积金时。借记“应付职工薪酬――住房公积金”，贷记“银行存款”等科目。

（三）非货币利支付的核算

企业在给职工发放福利时，不仅仅用货币支付。有时还经常用实物等非货币形式发放。相对货币形式而言，非货币发放更复杂，因为它往往涉及到其他税法的规定，比如视同销售处理等。如果不按相关税法规定处理，在注册会计师进行审计时。往往是需要进行项目调整。

（四）外商投资企业核算

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金借记“利润分配――提取的职工奖励及福利基金”科目。贷记“应付职工薪酬――职工奖励及福利基金”。

四、账务处理方法的未来发展趋势及其特点

新会计准则的施行是对会计账务处理工作方式的调整，但随着时代的发展以及科技的进步，信息化对会计工作的影响非常巨大，会计工作有手工操作逐渐转变为自动化操作，这是时展赋予会计行业进步的权利，也是社会进步对会计行业的要求。账务处理采用信息化、自动化操作也必然是其发展的方向，在账务处理方法发展为信息化处理时，其主要的特点就会体现为以下几个方面：

（一）数据取得途径的多元化

账务处理需要对多种会计信息进行分析和处理，会计信息的获得方式决定了信息的质量，在对信息进行统计时，除了手动录入、扫描等方式外，还能够采用相关的会计软件程序进行系统自动转入等方式。这一特点开放了信息取得的形式，也从一定程度上保障了会计信息的准确性，对账务处理的质量做处理保证，大大降低在处理工作过程中产生的失误。

（二）证账表数据化

传统的会计账务处理工作中，通常是以尸体账目表为主要记录工具，但是随着新型会计标准和信息化会计的实行，证账表数据化的趋势逐渐清晰起来。在企业进行账务处理时，能够将证账表分为总账和明细账两个部分，这两个部分的管理需要进行人工管控，数据化整张表能够大大降低会计从业人员对账目进行管理的时间和效率，并能够在一定程度上保证账目数据管理的可靠性，大大加强了账务处理工作的质量。

（三）查询高速自动化

手工方式进行会计账务处理时，需要对信息进行查询并作出统计，传统查询方式非常浪费时间，而且可能出现查询失误的情况，这种情况的发生，影响了企业会计工作的正常进行。数据化信息能够为会计从业人员提供较为快捷的查询方式，并能够保证查询信息和数据的一目了然，避免因查询明细账目过多而产生错漏，影响账务处理。

结束语：新型会计准则的与实施，是会计行业迅速发展的重要举措，也是我国会计行业走向国际化、现代化里程碑式的措施。社会的进步推动了新型会计准则的应用与实施，同时也要求会计工作需要融入新的方法来完善新会计准则下的会计工作。从文中对账务处理方法进行的研究可以看出，新型会计标准对传统账务处理工作的影响巨大，在很大程度上推动了会计账目处理的科学化和优质化，使其工作的形式更加适用于我国的经济发展情况，也同时更向着国际化会计准则趋近。但需要注意的是，新型会计准则的实施还需要企业从自身会计工作特点出发，并能够以科学的方式进行账务处理工作，以实际的工作内容的转变推动新会计准则的施行，为企业发展及社会经济的进步产生推动。

第7篇

【关键词】 会计 核算 方法

Abstract : The enterprise accounting have been changed and it affects the enterprise assets and profit and loss. After implementing the new standard, the employees' compensation accounting affects the current assets and the enterprise profit and loss, namely, reducing the current cost and increasing the current assets.

1.新会计准则的特点

1.1明确定义和规范内容。 新准则在第二条中就明确了职工薪酬的定义并规范其内容。职工薪酬。是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括:

1.1.1职工工资、奖金、津贴和补贴。

1.1.2职工福利费。

1.1.3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

1.1.4住房公积金。

1.1.5工会经费和职工教育经费。

1.1.6非货币利。

1.1.7因解除与职工的劳动关系给予的补偿。

1.1.8其他与获得职工提供的服务相关的支出。

同时还在第三条中明确职工薪酬不包括以股份为基础的薪酬和企业年金,这是会计准则中首次如此明确定义了职工薪酬的内容。

1.2首次系统规范 。此准则是相关规范内容的首次制定、归纳和颁布,即首次在一个准则中系统地规范了企业和职工建立在雇用关系上的各种支付关系。而以往则是分散在其他准则中零星地涉及规范。

1.3规范了确认、计量原则 。此准则规范和明确了职工薪酬的确认和计量原则。

统一了各类职工薪酬的会计处理原则。在职工提供服务的会计期间确认为负债。根据受益对象计入资产、成本或当期费用。具体如:应由生产产品负担的职工薪酬。计入存货成本;应由在建工程负担的职工薪酬,计入建造固定资产成本;

职工福利费的会计处理方法。企业提取的职工福利费,应按工资总额的一定比例,根据职工提供服务的受益对象进行计算,确认为应付职工福利的负债,并计入相关资产、成本或确认为当期费用,企业为职工缴纳的基本医疗保险和补充医疗保险费用冲减企业职工福利费负债的余额。而以往则是各类企业不尽相同,有的按工资总额的14%计提并保留余额。有的则按实列支不留余额,此准则统一了对职工福利费的会计处理方法。

导入了新增职工薪酬的会计处理方法。

(1)辞退福利:对于企业在正常退休之前解除与职工的劳动关系,以及为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予的补偿。

(2)带薪休假等新型职工薪酬:对于非累积的带薪休假,诸如产假等,由于权利和义务不能结转下期,故会计上不作处理;对于可累积的带薪休假,由于权利和义务可以结转下期。

1.4增加了内涵 。此准则所规范的职工薪酬较以往相比内涵大为增加,既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴,也包括以往包含在福利费和期间费用中的职工福利费、工会经费、职工教育经费、各类社会保险(包括养老、医疗、失业、工伤、生育保险等),更是增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式。以适应我国社会主义市场经济的发展和变化。

1.5统一信息披露 。新准则统一了关于职工薪酬的披露原则,首次明确规范了披露的范围和内容,即因在财务报表附注中披露支付给职工的工资奖金津贴、各类社会保险福利费、住房公积金、支付因解除劳动关系所给予的补偿以及其他职工薪酬等项目的金额。同时规范了对于因接受企业解除劳动关系补偿计划建议的职工数量不确定而产生的或有负债,应根据《或有事项》准则规定进行披露。

1.6 执行新准则关于职工薪酬的核算规定,将减少当期费用,增加当期资产。

执行新准则后,职工薪酬核算对企业当期资产、损益的影响比较大,即减少当期费用,增加当期资产。

2.主要账务处理方法

企业为了便于归集职工薪酬,应设置“应付职工薪酬”一级科目。同时下设“工资薪酬”、“福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险”、“住房公积金”、“辞退补偿”、“带薪休假费用”等各明细科目,进行统一核算。

2.1确认负债时 企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理:

生产部门人员的职工薪酬。借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目。贷记“应付职工薪酬――工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

管理部门人员的职工薪酬。借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬――工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

销售人员的职工薪酬。借记“销售费用”科目,贷记“应付职工薪酬――工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬。借记“在建工程”、“研发支出”科目,贷记“应付职工薪酬――工资薪酬、福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险、住房公积金”。

因解除与职工的劳动关系给予的补偿。借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬――辞退补偿”。

2.2货币性支付时

企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等。借记“应付职工薪酬――工资薪酬”。贷记“银行存款”、“现金”等科目。

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(如职工的借支、代垫的家属药费、代扣代缴的个人所得税等),借记“应付职工薪酬――工资”,贷记“其他应收款”、“应交税费――应交个人所得税”等科目。

企业向职工支付职工福利费时,借记“应付职工薪酬――福利费”,贷记“银行存款”、“现金”等科目。

企业支付工会经费,用于工会运作时,借记“应付职工薪酬――工会经费”,贷记“银行存款”等科目。

企业支付职工教育经费。用于职工培训时。借记“应付职工薪酬――职工教育经费”,贷记“银行存款”等科目。

企业按照国家有关规定,为职工缴纳企业负担的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费时,借记“应付职工薪酬――社会保险”,贷记“银行存款”等科目。

企业按照国家有关规定,为职工缴纳企业负担的住房公积金时。借记“应付职工薪酬――住房公积金”,贷记“银行存款”等科目。

企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿,借记“应付职工薪酬――辞退补偿”,贷记“银行存款”、“现金”等科目。

2.3非货币利支付的核算 企业在给职工发放福利时,不仅仅用货币支付。有时还经常用实物等非货币形式发放。相对货币形式而言,非货币发放更复杂,因为它往往涉及到其他税法的规定,比如视同销售处理等。如果不按相关税法规定处理,在注册会计师进行审计时。往往是需要进行项目调整。

2.4外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金 借记“利润分配--提取的职工奖励及福利基金”科目。贷记“应付职工薪酬――职工奖励及福利基金”。

第8篇

关键词：中职;会计教学;账务处理

当今，经济全球化不断深入发展，国家市场经济深入改革发展，社会竞争压力增大，中职会计毕业生与大学毕业生相比不占优势，唯一可以相提并论的就是专业性上，因此，为了中职会计毕业生能够得到良好发展，需要注重培养中职会计生的账务处理能力。

一、中职会计教学的现状

（一）教学内容

主要表现在，一方面，目前的中职学校中基础会计的教材比较老旧，没有实际应用价值，主要内容大多是理论性的知识，教师在讲解过程中缺乏与实践的结合，学生学起来枯燥乏味，容易引发学生的厌学情绪，但是基础性的会计知识是需要学生学习和掌握的重要内容。另一方面，会计课程受到很多因素影响，缺乏一定的教学合理性。

（二）实践教学效果不佳

根据实际研究表明，部分的中职学校比较缺乏会计实践教学，仍然采用传统的填鸭式教学模式，让会计教学只停留在片面的理论教学中，缺乏实践教学，学生们缺乏实践经验。除此之外，中职学校在会计课程设置上也不合理，使得会计理论与会计实践分离开来，达不到理想的会计教育教学成效。

（三）教学理念和方法比较陈旧

教学理念和方法比较落后陈旧，主要表现在，一方面，大多数的会计教师综合素养不够高，中职学校没有进行及时的安排培训和学习，导致会计教师的教学能力不高，因此教学方法比较落后陈旧。另一方面，在传统的应试教育模式影响下，许多中职会计教师思想比较传统，没有转变以往的传统教育观念，不注重创新教育教学方法，因此，中职学校必须重视会计教学。

二、中职会计教学中账务处理能力培养的重要性

（一）中职会计学科要求

会计具有实用性、科学性和政策性的特点，根据目前中职会计教学的实际情况分析，了解到目前中职会计的教材比较落后，内容比较陈旧，对于学生学习的难度比较大，与此同时，对于学生的要求还比较高，所以，中职会计专业的教师就需要着重培养学生的账务处理能力。

（二）市场化对会计人才的要求

由于当前社会市场经济不断飞速发展，使得社会上的人才竞争压力日趋激烈，中职毕业生与大学毕业生相比较而言，想要获得竞争优势，就必须努力学习会计专业知识和进，不断培养自身的专业能力和实践能力。在实际招聘中，企业比较看重应聘者的实践经验和行动能力。中职学校需要发挥学生的自身优势，着重培养中职会计专业学生的账务处理能力，为社会满足发展需要培养合适的人才。

三、培养中职会计专业学生账务处理能力的具体措施

（一）不断提升中职会计教师的教学水平

在目前的社会经济发展进程中，中职会计教育教学也处于发展状态，与此同时，就要求中职学校注重培养中职会计专业教师的教学水平，需要中职会计教师转变传统的教学观念，要求中职会计教师要全面掌握专业知识，不断学习了解会计行业的发展政策和趋势。以此作为基础，合理设计会计教学，逐渐培养学生的财务处理能力。在实际的会计教学过程中，会计教师需要运用会计理论与实践相结合的教育教学模式，对学生的进行会计专业知识教学，让学生学习完会计专业理论知识，能够合理的运用到实际的生活场景中解决实际问题，让学生学习和掌握会计知识的实际应用方式和技能，不断提升学生的合理运用会计专业的知识和技能。避免出现一些矛盾和弊端。例如：在对所得税方面的会计知识进行教学过程中，会计教师在进行授课之前,需要深入研究教材的内容和课程体系结构，通过视频资料学习一些所得税方面的知识。在课前准备好与具体的生活实际相结合的案例，在进行教学过程中，把实际的案例运用到教学中，加深学生的理解，激发学生的学习兴趣，让学生更好的参与会计课堂学习，更好地学习和掌握所得税方面的知识，所以，会计教师需要从理论教学的角度出发，充分把实践教学的作用落到实处，才能够使得会计课程教学工作的顺利进行，这样既有利于学生学习专业的会计知识和技能，又有利于学生增强实践经验，增强对会计知识的理解和使用，让学生学到的专业知识在实际的生活中得到有效利用。

（二）注重对教学理念和方法的更新

要想使得学生养成良好的财务处理习惯，需要财务专业的教师，学习新的教学思想与教学方法，在实际的教学活动中，结合实际的教学内容，设计有效的教学方式。在对学生财务处理能力进行塑造的过程中，比较重要的是要让学生夯实财务知识的基础部分，在进行教学时，教师需要为学生创设良好的学习环境，让每个学生都能自觉的融入到课堂学习之中，让学生更加喜欢会计知识，实现理想化的教学效果。教师在实际的教学过程中，需要把学生放在课堂教学的重要位置，把实际的教学内容与生活实例结合起来，创设良好的教学情景，让学生能够在把自己所学的会计知识科学的融入到实际案例中解决问题，锻炼学生应用知识的能力，帮助学生更好的理解会计知识理论。除此之外，教师需要加强学习，学习新的教育教学思想，学习他人优秀的教学经验与方法，在实际教学中合理运用。例如：在对《权责发生制原则》这一部分的内容进行教学过程中，教师需要转变以往的教学方式，引起学生的学习注意力，教师可以为学生创设一个问题情景，让学生能够结合情景去探索问题，找寻问题的答案，教师可以鼓励学生进行交流探讨，探寻问题的答案，让学生之间交流分享自己的见解，不断找寻新的方法，实现课堂教学的高效性与科学性，为学生今后的学习和生活奠定坚实的基础。

（三）立足学生的主体地位，理论与实践相结合

中职会计专业教师在进行会计教学过程中，要立足于素质教育改革不断深入发展的目标要求，在教学中充分发挥学生的主管能动性，把学生的主体地位充分的展现出来，让学生有效的参与会计课堂学习，激发学生的学习兴趣和热情，满足学生的实际需要。还要坚持理论与实践相结合的做法，在中职会计教学中结合实际工作案例进行授课，专业理论知识与实践经验是离不开的，由于中职专业的学生参与社会实践活动的机会比较受限，学生对于会计知识与工作实际相结合是比较困难的，所以教师如果一味地讲授会计理论知识显得枯燥乏味，这就要求中职会计专业的教师要立足于学生的主体地位，满足学生实际发展的需要，坚持理论与实践相结合的教育教学方法，为学生创设良好的课堂教学环境，激发学生的学习兴趣，培养学生的会计专业素养，在实际教学过程中，把会计知识理论与实践的工作案例有效结合起来，方便加深学生对于会计专业知识的理解和感受，让学生能够把所学的会计知识与实践联系起来，为以后实际工作发展的需要提供帮助，从而提高会计课堂的教学质量和效率。

（四）运用综合训练，提升学生的会计专业能力

在中职会计教育教学过程中,可以通过综合训练来培养学生的财务处理能力，在此过程中使得学生能够学习掌握会计专业知识和技能。在对学生进行会计综合训练时，需要在对学生进行每个单元的会计知识训练的基础上进行综合训练，要求学生能够通过单元知识训练提高各个方面的技能，然后合理运用到综合训练之中，通过对学生进行综合训练，可以有效培养学生发现问题、分析问题、解决问题的能力，能够综合运用所学的会计知识解决实际问题。因此，教师在实际教学中有效运用综合训练显得尤为重要，可以循序渐进的增强训练的难度和强度。例如：教师在对会计专业中的财务处理知识展开教学过程中，通常情况下回用到三种核算方式，即记账凭证核算知识、汇总记账凭证、科目汇总表核算，学生通过这样的训练方式，能够加深对着三种核算方式的理解与掌握，学生能够区分这三种核算方式并且能够清楚知道如何运用这三种核算方式，与此同时,还需要加强学生训练填制会计凭证、登记会计账簿以及编制会计报表,让学生在训练的过程中，加深对知识点的理解和掌握，进行复结，通过不断地练习，学生的会计学习能力可以有效得到提升，为以后的工作和学习奠定坚实的基础，帮助学生合理应用专业知识解决实际问题。培养学生的创新精神和实践能力。

（五）培养学生树立会计账务意识

在中职会计教过程学中，一方面需要培养学生的账务处理能力，还需培养学生树立会计账务意识。因此,在中职会计教学的过程中,教师要加强对学生的教学力度,让学生能够养成良好的学习习惯，让学生在学习过程中积极理解和掌握会计账务知识和技能，循序渐进的让学生树立会计账务意识。例如：在进行会计实训教学中，主要的教学目标是让学生学习掌握会计相关技能，会登记会计账簿，会填写会计凭证。学生进行实际的操作时，常常会有错误发生，所以需要教师进行积极的引导，根据学生在实践中出现的问题进行合理的讲解，让学生清楚问题所在，及时加以改正，让学生能够树立正确的学习态度，形成良好的学习习惯，帮助学生端正对于会计专业的态度，仔细认真的对待会计账务，用严谨的态度对待会计账务，防止今后工作中出现账务错误，逐渐树立和培养学生的会计账务意识，使得学生逐渐提升会计专业技能和综合素质。

（六）加大实践教学力度

在中职教育教学中,进行会计专业教学,目的是培养具有会计专业素养的综合型人才，所以，为了培养学生的综合素质，培养学生的会计能力，促进学生能够得到全面发展，需要在会计实际教学案例中,把会计基础知识理论教学与会计实践教学有机的结合起来，这是会计课程体系结构的具体要求，与此同时，也是当前中职教育教学发展的需要，所以，在会计实际教学中，需要结合实际的案例，进行课堂训练，需要加强学校与企业之间的合作，为学生有针对性的提供会计实习岗位和机会，为学生制定合理的发展规划，让学生在学习良好的会计专业知识基础上进行实践，合理运用所学的会计知识和技能，使得学生深刻体会到社会发展所需要的会计专业人才的能力要求，逐渐发现自己的不足之处，努力学习，补足自己的会计短板，在实践中不断提升自己的知识和技能，为今后的发展提供有力支持，在具体的实践操作中使得自身分析和解决会计财务问题的能力得到提升。促进人才的培养和发展。

（七）对教学内容进行有效创新

由于社会不断发展变革，对于中职教育的要求不断增加，所以，中职会计专业的教师，要明确国家教育发展的趋势，增加对会计专业的认知，在原来的会计专业教材的基础上，不断研究学习，积极探索有效的教学材料，丰富学生的教学内容，给学生带来更好地会计学习体验，中职会计专业教师在实际的会计课堂教学中，要立足于学生的主体地位，采用创新性的教学内容和方法，加深学生对于会计专业知识的理解和掌握，让学生充分发挥自己的主观能动性，激发学生对于会计学习的兴趣和参与会计课堂的积极性。例如：中职会计专业教师在对“低值易耗品五五撤销法”进行教学过程中，要结合具体的实际设计新的教学案例。比如说某企业中一批价值5000元的低值易消耗品，其报废后的回收价值是400元。可以采用分录的方式，用“丁”字账户进行联立，把账户之间的对应关系讲授清楚。通过这个案例对于培养学生的账务处理能力具有重要意义，对于学生在实际工作中的发展提供重要帮助。

（八）发挥网络信息化手段的作用

在中职会计教学实际中，由于中职院校的学生文化水平比较低，对于知识的理解能力比较差，尤其是比较复杂的问题就更加难以理解。这时，会计专业的教师需要充分发挥网络信息化技术的作用，借助多媒体教学手段，利用有趣的视频动画图片等教学资源，为学生呈现出复杂的知识点，让学生能够直观的感受知识的内涵，从而更好的理解会计知识。例如：在实际的教学活动中，教师可以借助多媒体教学手段，把企业中的实际会计账务处理的案例为学生呈现出来，结合实际案例提出相应的账务解决的问题，让学生根据案例，对问题进行研究分析，与同学之间交流讨论，最后总结解决办法，让学生结合实际案例进行模拟操作，锻炼学生的财务处理能力，帮助学生能够更好的处理财务问题。除此之外，教师可以为学生布置课下学习任务，让学生借助超星学习通等网络化学习工具，拓展会计财务处理的相关知识点，学习平台上有丰富的微课视频学习资源，学生可以根据自己的需要，把自己不理解的知识点进行重点的学习，帮助学习解决困惑，也可以与教师进行线上交流，让教师进行答疑解惑，借助丰富的学习资源，巩固自己的知识体系，为今后的学习提供良好的帮助。

四、结束语

总而言之，在当前的社会经济发展背景下，中职学校必须要立足于培养全面发展的人的需要，顺应时展趋势，从具体的实际生活出发，采取合理的教育教学方法，培养会计专业学生的各方面能力，尤其是培养会计学生的账务处理能力，中职学校要把培养会计学生的账务处理能力放在重要位置，根据人才培养方案，采取合理有效的教育教学方法，既需要培养学生的会计综合运用能力，又要培养学生会计专业理论与会计实践相结合的能力，让学生能够在处理具体的财务问题时合理运用会计知识，满足学生的会计专业发展需要，培养学生的财务处理能力，从而顺应人才培养的需要，为社会主义事业建设贡献一批新的力量支撑。

参考文献：

[1]王自然.中职会计教学中账务处理能力的培养[J].纳税,2020,v.14;No.264(12):171+173.

[2]林丽妮.中职会计教学中账务处理能力的培养研究[J].现代职业教育,2020,(3):20-21.

[3]麦培纯.中职会计教学中学生账务处理能力的培养研究[J].发明与创新(职业教育),2020,No.820(9):18+23.

[4]李银娇.论述中职会计教学中如何培养学生职业素质[J].现代职业教育,2019,No.167(29):522-523.

[5]徐晓彦.中职会计教学提升学生数学思维能力的实践分析[J].现代职业教育,2019,(6):38-38.

第9篇

关键词：成本核算 会计账务

成本核算的基本数据都是来自于日常会计账务，日常会计账务的正确性和及时性决定了成本核算的准确性。日常收入数据的来源是由HIS 系统得出的，支出数据则是从财务系统提出的。会计账务的处理方法在一定程度上会影响成本核算的结果，因为成本核算不仅仅是直接计入支出费用，还要将间接成本进行分配，从而得到各科室的全成本。

医院科室成本核算系统中的涉及会计账务处理数据来源由收入和支出数据，下面分别从上述两个方面在实际工作中存在的问题进行探讨。

一、收入数据处理及影响

医院收入数据的获取是通过HIS 系统进行提取的，但是容易出现这样的问题：成本核算需要将收入分别划分到末级科室，但是从HIS 中提取的收入数据不能准确归集到末级科室，也存在一定的人为拆分因素，随意性较大。

以门诊为例来说，医院急诊科分为急诊内科、急诊外科、急诊儿科、急诊五官科等四个部门，成本核算要求核算到最小科室，所以HIS 数据中不应出现急诊科开单的数据，而是直接归集到急诊内科等这四个部门中去。这就要求科室收入采集必须精确到末级科室。另外对于部分医技科室拥有处方权的情况，如某医院的理疗科和针灸科，这两个科室都具有开单权，但是又都是定义为医疗技术类部门，因此，在其门诊医生收入表里就出现了医技科室。但是有些医院会将其分为两个责任中心如，针灸科门诊，针灸科治疗、理疗科门诊、理疗科治疗。医生收入归集到针灸科门诊、理疗科门诊中，而医技收入归集到针灸科治疗、理疗科治疗。由于各家医院不同的数据归集方法，所以就会导致成本核算结果差异化。

对于住院来说，医院存在一个病区存在两个科室的共用的情况。如某医院胃肠科有五个组，其中十四病区为胃肠科一组、胃肠科二组、胃肠科三组和胃肠科四组，由于病区空间不够，只能将胃肠五组放在甲乳科病区即十五病区，与甲乳科一组和甲乳科二组共用一个病区。在这种状态下，如果最初只将收入统计到胃肠科病区住院收入，那么另外一个胃肠科五组的收入就无法归集胃肠科病区。如果将根据诊疗组代码记入诊疗组收入，但在统计病区收入的时候，由于两个科性质不同，就存在病区收入归集不准确。遇到这种情况只能凭借个人经验去归集收入，所以会产生收入归集不准确，从而导致成本核算结果不准。

另一种情况是：一人含有多重角色，既出门诊又担任行政职务，或是由于借调等原因由医疗部门变更至行政后勤部门，此类人员本身具有开单权限，但其所归属的部门没有开单权限，如院长办公室或是管理部门，由此也会造成收入归集的困难和不准确。

另外，由于医务人员本身的原因，在操作时会由于操作错误导致产生出HIS系统里没有科室代码，这样就会有一部分的收入无法归集到具体的责任中心，只能手工将其对照到院部门诊、院部住院、院部医技、院部药剂等平衡账户里。这样就无法得到正确的数据归属。

二、支出数据的处理及影响

医院日常财务会计是根据权责发生制原理进行入账，所谓权责发生制是以权力和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则，是指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。

由于医院一定时期发生的费用与医院业务活动周期不完全相同，所以常常会出现下面两种情况，一种是本期支付应由以后各期负担的费用；支出应按一定的标准分摊计入本期和以后各期，即设置待摊费用账户核算。另一种是本期尚未支付但由本期负担的费用支出应设置预提费用账户，预提计入本期。

在通常情况下，成本核算要求数据处理有一定的延续性，每个月固定发生的数据要有持续性，如工资、奖金、“五险一金”（养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险和住房公积金）、物业管理费等。因为这些经费从理论上讲是每个月都应该固定发生的，在成本核算系统下，这些账务一般是通过设置好的表格导入进系统。会计体系下，各项成本只需记到相应的“医疗支出”“管理费用”下科目即可。而成本系统下，这些费用（除物业管理费外）都可以明细记到个人。

由于这些支出金额一般都比较大，如果一个月少计入一笔，而下个月多计入一笔的话，在月底的成本报表上就可以明显发现这两个月差异较大。因此就需要在空缺入账的一个月里根据上期成本数据做预提费用，等到手续完善时，在根据实际发生数字补记支出或者冲减相应数字。即在应发生大额支出却未发生该支出的当月，根据上期成本数据对大额支出进行预提，借记“医疗支出”或“管理费用”，贷记“预提费用”。如果下个月，由于相应手续已经完善，则应当按照当期实际发生金额对上月预提数据进行补记或冲减。当实际发生额大于上月预提数据时，就借记“预提费用”并且补记“医疗支出”或“管理费用”，贷记“银行存款”。当实际发生额大于上月预提数据时，就借记“预提费用”，贷记“银行存款”。对于年末发生的年终奖也应该按照每月进行预提，

另外，对于年末的年终奖金在会计处理上通常是年底一次性计入支出，而在成本核算体系下应该进行每月预提，而不是在年底做一笔总数。在这种非持续稳定的记账方法与持续稳定的记账方法下的成本核算结果是有明显差异的。

因此，在日常的数据处理上，人为操作有误、账务处理缺乏统一规范，以及相关信息系统所提供的成本费用数据的项目划分存在过粗，与成本核算确定的成本核算项目不一致，都会造成其成本核算口径的差异化，影响成本核算结果的有效性。

第10篇

1、油

2、维修

3、车辆应交的各种税费、保险等。

4、人员工资等

5、运输途中的费用

要:针对物流企业流程，将有关会计分录整理如下：

一、实收资本的核算

借：银行存款

固定资产

无形资产

贷：实收资本----各股东

二、主营业务收入的核算，设置一下明细科目：运输收入/装卸收入/堆存收入/业务收

...

针对物流企业流程，将有关会计分录整理如下：7

a5

~.

R(

@)

}$

m,

d;

t%

V

一、实收资本的核算,

?*

S-

l7

s,

J“

e9

z5

B

借：银行存款

固定资产无形资产贷：实收资本----各股东.

@;

T;

L6

y+

z:

G,

f:

D!

A“

K

二、主营业务收入的核算，设置一下明细科目：运输收入/装卸收入/堆存收入/业务收入。

借：现金（银行存款）“

p,

W2

D9

K0

}%

T,

t:

A;

|1

o

贷：主营业务收入--运输收入（根据需要可设置三级科目，货运收入/其他收入）(

I(

R#

z/

C9

l

另外，总站对分站之间可以设置其他应收款---进款往来科目，以反映总站与分站各项营业收入的解交和结算情况。收到分站交来运输收入

借：银行存款贷：其他应收款--进款往来（**）根据分站编制的营业收入日报定期汇总确认营业收入

E5

Q:

L:

Q9

a,

O2

j3

W+

B

借：其他应收款----进款往来（**）贷：主营业务收入---运输收入预收账款---**;

＼1

a8

]3

I!

g9

T&

K9

x5

U*

{

完成运输任务，结算多退少补

借：预收账款--**贷：主营业务收入--运输收入

其他业务收入的核算，核算客运服务/包装物出租/固定资产出租/技术转让/车辆修理/材料销售等其他收入并按其设置二级科目。借记相关科目，贷记本科目。月末将本账户余额转入本年利润，结转后本帐户无余额。

物流企业的几项具体业务的税务分析对于物流企业来说，在日常经营活动中还存在其他相关业务的运作，对于这些业务的运作，当然也就涉及到税收问题，在这里我们仅将其中的几项纳税人需要特别注意的涉税事项拿出来进行讨论。

一、挂*经营的税务管理

随着市场经济的日益活跃，人们的经营方式和经营手段也越来越多。如采用供车形式经营，部分小汽车出租公司、汽车运输公司等单位（以下简称公司）将本单位的运输车辆作价后给本单位的司机或社会人员（以下统称司机），分期向司机收取车辆的价款和管理费，收清车辆价款后虽然车辆的所有权转归司机所有，但车辆牌照、营运证、线路牌等仍属公司所有，并仍由公司统一承担缴纳各项税、费的义务和其他法律责任。对于这类业务，国家税务总局《关于运输企业的供车行为征收流转税问题的批复》（国税函发[1995]578号）明确，公司将运输车辆作价后给司机这种行为的本身不在于卖车，而是公司内部经营责任制的改革措施，公司与司机的关系没有实质性的改变。因此公司的供车行为，并不属于销售货物的行为，而属于出租行为。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定，对公司的供车行为按租赁业务征税。

如果个人向汽车租赁有限公司（以下简称租赁公司）购买或租赁集装箱运输卡车（以下称集卡车），挂*在租赁公司名下，利用拥有（包括购买、或租赁，下同）的集卡车以租赁公司名义从事集装箱运输业务，租赁公司及其在外县、市的分支机构为拥有集卡车者开具运输收入发票，并按开具额的一定比例收取管理费，应当如何征收营业税？

对此，国家税务总局《关于交通运输营业税问题的批复》（国税函[2002]292号）明确，要根据当事人所从事的经营业务的具体情况来确定。如果拥有集卡车者属于租赁公司的内部职工，其从事集装箱运输业务的营业税以租赁公司为纳税人，拥有集卡车者不是集装箱运输业务的营业税纳税人。如果租赁公司在外县、市设立的分支机构（包括分公司、办事处），同时符合《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称细则）第十二条第二款规定的条件，则集装箱运输业务的营业税由分支机构在分支机构所在地缴纳；如果不符合细则第十二条第二款规定的条件，则由租赁公司在租赁公司机构所在地缴纳。至于租赁公司向拥有集卡车者收取的管理费，属于内部收入，不征收营业税。

二、出租运输工具的征税问题

对于提供运输工具的租赁收入的征税问题也存在具体规定，如果是一些位于中国境内并注册登记的远洋运输企业，将船舶出租给境外单位或个人使用，其取得的收入是否应当缴纳营业税？这里就存在一个政策变化问题，税制改革前，根据原营业税制规定，来源于境外的营业收入免征营业税。但是，1994年税制改革以后，此项免税规定已经废止。国家税务总局《关于境内远洋运输企业将船舶租给境外单位使用缴纳营业税问题的通知》（国税发[1996]126号）明确，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定，境内远洋运输企业将船舶出租给境外单位或个人使用，其船舶出租的劳务发生地为“中华人民共和国境内“，应按照“服务业“税目中的“租赁业“项目征收营业税。

三、对于跨地区运输业务的征税问题

运输业务没有地域的限制，但是，税收却存在地域的规定和限制。对于单位和个人将运输经营权承包租赁给他人，应如何确定纳税人和纳税地点问题，国家税务总局《关于交通运输业征税问题的批复》（国税函发[1997]478号）明确：其一，根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十条规定，单位和个人将运输经营权承包租赁给他人的，以承租人或承包人为纳税人。其二，根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条规定，纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。这里的“机构所在地“包含以下涵义：（一）纳税人办理税务登记的，为税务登记所在地。（二）未办理税务登记的单位为其驻地；个人为其居住地。根据税收征管法及有关规定，一切从事交通运输经营的单位和个人，都应当向其单位驻地或个人居住地税务机关申报办理税务登记。

四、车辆通行费以及拍卖机动车牌照和公交线路运营权的征税问题

对于车辆通行费的征税问题，分两种情况分别处理。财政部、国家税务总局《关于车辆通行费有关营业税等税收政策的通知》（财税[2000]139号）明确：其一，自2000年10月22日起，凡交通、建设部门贷款或按照国家规定有偿集资修建路桥、隧道、渡口、船闸收取的车辆通行费、船舶过闸费，收费项目经有权部门批准，使用省、自治区、直辖市财政部门统一印（监）制的收费票据，所收资金全额纳入财政专户，实行“收支两条线“管理，不缴纳营业税。此前，已征的税款不再退还，未征的税款不再补征。其二、凡国内外经济组织设立公路或城市道路经营企业收取车辆通行费，统一由省、自治区、直辖市物价部门会同交通或建设部门审核后，报同级人民政府审批，收费时要按照有关规定使用税务发票，依法缴纳各项税收。

至于公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，是否征收营业税问题，国税函[1995]156号文件明确，由于公安部门拍卖机动车牌照，交通部门拍卖公交线路运营权，这两种行为均不属于营业税的征税范围，因而不征收营业税。

五、对于联运业务营业税处理

对于物流企业从事的联运业务，财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）明确：经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业“税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。

六、索道运营的征税处理

对设在旅游景点为旅客观光提供服务的索道运营营业税问题，财政部国家税务总局《关于索道运营征收营业税问题的通知》（财税[2001]116号）规定，根据现行营业税条例及营业税税目注释的规定，在旅游景点为旅客观光提供的索道运营服务属于交通运输业税目的征税范围，应按交通运输业适用3%的税率征收营业税。

运输成本的管理的管理与核算

运输成本项目

1/直接人工：支付给营运车辆司机和助手的工资，包括司机和助手随车参与本车保养和修理作业期间的工资/工资性津贴/生产性奖金，以及按工资总额14%计提的职工福利费。

2/直接材料：燃料/轮胎

3/其它直接费用：保养修理费/折旧费/养路费其它费用（车管非行车事故损失车辆牌照和检验费保险费车船使用税洗车费过桥费轮渡费司机途中餐费行车杂费等）

第11篇

一、会计政策变更的判别及其账务处理

企业对于会计政策的选择不是随意的，只有在符合下列两个条件之一时才允许变更会计政策：

1、或会计准则等行政法规、规章要求变更。即，制定了新的会计准则或会计制度，或修订了原有的会计准则或会计制度，要求变更会计政策。比如，实施了收入和投资会计准则，对收入确认、短期投资计价采用新的会计政策。

2、变更会计政策后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。例如，企业原来对固定资产采用直线法计提折旧，但随着进步，采用加速折旧法更能反映企业的财务状况和经营成果。

在上述两种情况下采用新的会计政策，属于会计政策变更，应按准则的要求进行相应处理。有两种情况看似属于但并不属于会计政策变更：①当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策；②对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。

准则规定，对于会计政策变更，如果国家没有相关的会计处理规定，则应采用追溯调整法或未来适用法进行账务处理。在可以确定会计政策变更的累积数时，采用追溯调整法，即对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。在累积影响数不能确定时，采用未来适用法，即对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。其中，会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各期追溯的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额，即以下两个金额之间的差额：①在变更会计政策的当年，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的年初留存收益金额；②变更会计政策当年年初的留存收益金额。此处的留存收益金额是所得税后的净额，包括法定盈余公积金、法定公益金、任意盈余公积金以及未分配利润各项目，不考虑由于损益的变化而应当补分配的利润或股利。

在用追溯调整法对会计政策变更进行账务处理时，关键在于确定累积影响数。该累积影响数可以通过以下五个步骤计算获得：①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；②计算两种会计政策下的差异；③计算差异的所得税影响金额；④确定以前各期的税后差异；⑤计算累积影响数。

二、会计估计变更的判别及其账务处理

通常，企业在两种情况下会发生会计估计变更：①赖以进行估计的基础发生了变化。例如，企业原定某项无形资产的摊销年限为10年，由于情况变化，该收益年限调整为8年。②取得了新的信息，积累了更多的经验。例如，应收账款原来按期末余额的5%计提坏账准备，新的信息表明，该比例应提高到15%.在会计实务中，有时对一项变更很难区分是会计政策变更还是会计估计变更，这时应按会计估计变更进行账务处理。

对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行账务处理。但是，为了使不同期间的财务报表保持可比性，会计估计变更的影响数必须计入前后各期一致的项目。

为了加深对准则的理解，下面举一实例综合说明会计政策、会计估计变更的判别及其账务处理。

甲公司系2000年12月25日改制的股份制有限公司，每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金。所得税采用债务法核算。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于2003年度对部分会计政策和会计估计作了调整。有关调整及其他相关事项的资料如下：（1）从2003年1月1日起；将行政管理部门使用的设备的预计使用年限由12年改为8年；同时，将设备的折旧由平均年限法改为年数总和法。根据税法规定，设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。上述设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为6000万元，累计折旧为1500万元（未计提减值准备），预计净残值为零。（2）从2003年1月1日起，甲公司对办公楼的折旧由平均年限法改为年数总和法。办公楼的账面原价为8000万元（未计提减值准备），预计净残值为零，预计使用年限为25年；根据税法规定，该办公楼采用平均年限法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值为零。该办公楼从甲公司改制为股份有限公司起开始使用。（3）从2003年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面价值与可收回金额孰低计价。甲公司2001年1月20日购入某项专利权，实际成本为2400万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销，摊销年限与税法一致。2001年末、2002年末和2003年末预计可收回金额分别为2100万元、1800万元和1600万元。

根据上述资料，对甲公司2003年会计政策、会计估计变更应作如下判别和账务处理：

资料（1）：行政管理部门使用的设备使用年限由12年改为8年，判定为会计估计变更；但同时，设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，应判定为会计政策变更。在这种情况下，根据准则要求，关于该设备的变更应作为会计估计变更处理，即采用未来适用法进行核算。发生变更时该设备的账面价值为4500（6000-1500）万元，剩余使用年限为5（8-3）年，按年数总和法计算2003年该设备的折旧额应为（6000-1500）×5/15=1500万元。其会计分录为：

借：管理费用15000000

贷：累计折旧15000000

资料（2）：办公楼折旧由平均年限法改为年数总和法，判定为会计政策变更，在2003年（变更年度）应对该变更采用追溯调整法。注意，该办公楼的预计使用年限为25年，税法规定折旧年限为20年，不能误将其判定为会计估计变更。会计与税法规定不一致的地方，只对所得税的调整产生影响。

根据资料，有关办公楼折旧政策变更的累积数如下：

变更前办公楼累计折旧额（平均年限法）为8000÷25×2=640万元，按变更后的折旧（年数总和法）计算应为8000×25/325+8000×24/325=1206.15万元。二者之间的差额1206.15-640=566.15万元，应调减2003年（变更年度）初的留存收益379.32万元，其中包括法定盈余公积37.93万元，法定公益金18.97万元，未分配利润322.42万元。其会计分录为：



借：利润分配－未分配利润3793200

递延税款1868300

贷：累计折旧5661500

同时，

借：盈余公积－法定盈余公积379300

－法定公益金189700

贷：利润分配－未分配利润569000

资料（3）：无形资产（专利权）期末计价由账面摊余价值改为账面价值与可收回金额孰低计价，属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。按新的计价方法，计价政策变更以前年度的相关处理应为：2001年末专利权摊余价值为2400-2400÷16=2250万元，该年末可收回金额为2100万元，应计提减值准备2250-2100=150万元；2002年末专利权账面价值为2100-2100÷15=1960万元，该年末可收回金额为1800万元，应计提减值准备1960-1800=160万元。按变更后的专利权计价政策，应于2003年初补提“无形资产减值准备”150+160=310万元，调减期初留存收益310×（1-33%）=207.7万元，其中包括法定盈余公积20.77万元，法定公益金10.385万元，未分配利润176.545万元。按原有计价方法，2002年末专利权摊销额为2400÷16×2=300万元。按变更后的专利权计价政策，应于2003年初冲回专利权摊销金额300-（2400÷16+2100÷15）=10万元，调增期初留存收益10×（1-33%）=6.7万元，其中包括法定盈余公积0.67万元，法定公益金0.335万元，未分配利润5.695万元。有关会计分录为：

 ①

借：利润分配－未分配利润2077000

递延税款1023000

贷：无形资产减值准备3100000

同时，

借：盈余公积－法定盈余公积207700

－法定公益金103850

贷：利润分配－未分配利润311550

②

借：无形资产－专利权100000

贷：利润分配－未分配利润67000

递延税款33000

同时，

借：利润分配－未分配利润10050

第12篇

关键词：小企业 记账 问题 对策

中图分类号：F231 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）16-0054-02

理记账是指受委托的中介机构除出纳之外的所有会计事务，是小企业成长的助力器。然而在记账业发展和运行中暴露的诸如“廉价竞争”导致的劣质服务，违规建账、不法记账、虚假报表、偷税漏税等一连串的负面问题频频发生，长期以来并未得到有效监管，限制和阻碍了记账业的良性发展，同时也对小企业的进一步发展带来不利影响。为推动行业健康发展，2015年6月，中国总会计师协会记账行业分会成立，2016年2月财政部颁布《记账管理办法》并于2016年5月1日起施行。分析记账行业发展存在的问题以及记账机构会计实务处理中存在的不足及缺陷，建立健全小企业记账体系具有重要的意义。

一、小企业记账的会计实务问题分析

近年来，在政府新一轮的经济政策刺激下，我国小企业呈现碎片化的井喷增长趋势，而与小企业会计事项联系最紧密的记账业务的需求也迅猛增长。据财政部首次全国记账机构普查显示，2012年新注册的记账公司达2 265户，是2008年新注册数量的2.4倍。然而，日益加剧的市场竞争和复杂多样的财务行为使记账逐渐陷入低价、劣质、无序的恶性循环圈。目前我国小企业记账会计实务处理方面主要存在以下缺陷与不足：

（一）规范的会计建账体系尚未形成

《会计法》规定，各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整，不得设置账外账，不得伪造、变造会计账簿等。然而，近年来记账机构出现的“账外账”等事件比比皆是，外部原因主要是行业的恶性竞争带来的趋利性。节约管理费用是小企业选择记账的主要诉求，记账机构为了吸引盈利微薄的小企业，同业之间廉价竞争，甚至出现“零元记账”抢夺市场的现象；为了赢得客户的“口碑”，打着“合理避税”的幌子做“账外账”，记账的法律意义已被“空心化”，成为小企业应付工商、税务部门检查的挡箭牌。内部原因则是会计人员的专业素质良莠不齐，一些记账机构为节约成本仅按照规定聘请3名左右的正式会计人员，对于每月已流程化的会计事项处理，则从高职院校招聘不具有从业资格的学生来操作，这些聘用人员仅遵从老会计的意愿办事，职业道德水平和专业技能不高，对不合理的建账行为缺乏内部控制意识。

（二）原始凭证来源审查无序

监督和审核所有内外部原始凭证，确保其真实、合规、完整，是对会计信息质量进行源头控制的首要枢纽，也是保障会计事项后续处理准确的基本前提之一。然而，这一行业基本前提却在实际过程中被诸多记账机构“灵活”规避。首先，原始支出凭证中发生的经济业务与实际经济活动事项不符。例如，机构月初将几十个公司发票混乱穿插，“衣食住行”类发票分别计入管理费用、职工福利、招待费、差旅费和交通费，形成成本费用支出大于收入以规避税费，有的机构甚至还编造人员名单领取各种劳务费等自制凭证而套取现金。其次，原始凭证的类别、填制日期、具体内容及金额因稽核不认真而出现各种错误。如商业发票填制项目应为商品批发、销售之类，而类别栏列示的却是复印费、承租费、劳务费等；2015年4月2日至8日出差，而发票日期为4月11日；公司明明配备有打印机、复印机，却开具了高达几千元的打印票据。再次，原始凭证支出凭证手续不齐备。如报账发票无经办人、证明人或领款人签字便入账，证明力不强。

（三）会计科目核算存在缺陷

会计科目正确核算的实现必须建立在会计人员熟悉业务的基础之上。现阶段，各企业内部与机构之间仍广泛存在信息不对称的问题。企业通常只将发票收集好交给记账人员，而在后续记账处理过程中极少沟通，导致科目入账错误，查账时交代不清。如有的公司“应付职工薪酬――工资”一直沿用委托记账时的员工信息模板并在每月发放工资时假冒员工签名，忽略了公司人员变动、工资增长带来的会计核算以及税费的调整。其次，由于被企业提供的资料不能得到有效的审计核对，记账公司的账本及相关资料都存在虚假的成分。如有的记账人员为避免承担责任，记账凭证不签字，对企业收到的购买、销售发票，不管实际是否入库出库，均随即按发票时间填制入库单和出库单附在记账凭证后；还有机构一年甚至更长时间才去被公司实地考核，因实地盘存间隔较长使得账实差异较大，为了“轧平”账实数，采取人为调账，随意调整账簿数字，极大地影响了企业会计信息的真实性；再次，机构属于新兴产业，机构设置和人员配备参差不齐，软硬件条件相对落后。如大部分记账人员虽然均设置了总账和明细账，但普遍存在明细账设置不清的问题，模糊的科目设置使明细账与总账无法平行登记。

（四）管理机制与法律意识有待加强

《记账管理办法》规定，记账机构必须建立完善的记账业务规范和财务会计管理制度。一方面，市场的供需不匹配导致主动权掌握在委托方手里，记账公司为以更低的价格招揽到业务，忽略了内部的管理和规章制度的设立。规范制度一般包括：会计人员执业规范、会计事项处理流程、信息质量控制规范、财务管理制度、会计档案管理等制度。而实际处理业务的过程中，根本没有系统的规范制度，机构承接业务主要是通过私人关系，因而业务操作不合理、内部管理制度不健全成为广泛现象。如熟人介绍的业务碍于面子未签订委托合同，有的合同一式三份全置放于机构处，一旦出现纠纷无依据可循。另一方面，机构行业自律不足，政府机关监管不到位限制了记账行业的有序发展。记账机构的工作项目、业务处理方式等理应受到财政等有关部门有效的查验，但由于事情琐碎，使得对记账机构的审查仅关注在记账许可证上，税务部门本应对记账公司的税务状况进行严格的核对，但记账公司只要按期纳税也就不再审查，一定程度上滋生了不法行为的产生。

二、建立健全小企业记账对策研究

（一）完善记账相关法律法规

首先，应广泛宣传《会计法》和《记账管理办法》的有关规定，突出记账的法律地位。如税务机关的税管员应利用自身与小企业联系紧密的优势引导其合法建账，提升税务服务质量。其次，经济的发展，会计制度的改革，使记账行业的会计业务复杂化。新的《记账管理办法》已颁布，要将相关规定落到实处，还必须制定相关的实施细则。再次，应加强行业准入标准的执法力度和管制，从源头上制止游离于法律法规之外的机构的产生，以使记账行业的发展与经济的发展相适应，推动记账行业的有序发展。对一些有公司营业执照，但未获得财政部门核准的记账许可证的记账机构加强管理，工商、财政部门应做好记账机构的备案工作，严格把好进、退关，有效制止“黑带”带来的隐患。

（二）加强日常记账程序的监督管理

记账机构日常记账程序长期以来处于紊乱状态，而保持良好的日常业务处理效率是其业务展开的基础和前提。第一，记账机构应按照《记账管理办法》相关规定，持有会计从业资格证书的专职从业人员不少于3名；主管记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格且为专职从业人员；有健全的记账业务内部规范。制定人员聘用制度和员工晋升机制，保证机构的服务质量。第二，记账机构在业务处理上可以按步采取“流水作业法”，即机构安排专人负责审核原始凭证、输入数据和稽查会计资料，达到按流程记账且相互牵制和监督。税务机关可与小企业负责人签订承诺书，要求其委派企业内部专人负责发票的管理，不虚开、滥用发票，保证票、货、款、证一一对应。第三，小企业的财务软件应由财政部门量身定做。如会计分录输入后自动生成记账凭证，强行管理记账凭证连续编号，强制自动进行折旧、员工福利费等其他费用的支出，压缩企业自行调节利润的空间。

（三）提高记账人员的素质

认真落实行业准入要求的同时加大会计人员继续教育培训力度，建立小企业财会人员培训基金，把提升会计人员的素质作为管理的重中之重。一方面，应强化会计从业资格证的准入管理。教育部、财政部应联合监管会计从业资格证的考核与颁发，对会计人员实行信用评分档案，对在工作中存在不合规范或造假逃税等行为的会计人员进行扣分处理，超过一定限额取缔其从业资格证，并在互联网上定期公布分数等级，为个人综合能力评定提供参考。另一方面，针对记账机构普遍存在的业务水平低、人员流动大等难以适应会计服务规模化发展的现象，机构有必要和记账人员签订责任书，规定工作年限、负责内容、学习汇报等，确保会计对机构内外任何事物均可落实到责任人的同时，不断更新记账人员的专业知识和技能。此外，银行、税务、工商等部门应建立定期协调、沟通、交流工作机制，对信誉良好、会计能力强的机构进行表彰，并给予一定的政策扶持与优惠。

（四）利用现代化技术革新记账方式

会计电算化的使用极大地提高了记账的效率，使财务工作逐步向网络化、信息化、精细化发展。实践证明，会计电算化不仅改变了传统会计数据处理、账务处理及内部控制制度，而且要求记账机构要充分利用现代化技术不断革新记账的方式，提高业务水平。

三、结论

当前记账行业存在的上述种种问题得不到解决的根源，在于记账机构盲目增长以及其所提供服务的同质化所导致的供需失衡。各机构为争夺生存空间，不得不进行低价恶性竞争，并将关注的点集中在维持经营、留住客户以及廉价服务上，使得开展优质服务的动力不足。此外，政府相关部门对机构关注度有限，在引导机构合法记账上投入不足，在规范、打击“地下机构”上执法力度不够，造成了低价、劣质、无序的竞争。小企业应加深对记账的认识，与记账机构建立良好的合作关系，共谋发展。面对日益复杂的经济形势，机构应朝着多元化、精细化的方向健康有序发展。J

参考文献：

[1]杨敏，欧阳宗书，胡兴国，李静.我国记账行业发展情况报告――基于财政部首次开展的全国记账机构普查分析[J].

财务与会计，2013，（12）.

[2]张宏.应加强票据的全流程管理[J].财务与会计，2009，（01）.

[3]樊晓晶，仇海红.对原始凭证审核的几点思考[J].民族学院学报（哲学社会科学版），2014，（01）.

[4]成涛林.加强记账机构管理的建议[J].财务与会计，2013，（02）.

第13篇

用友ERP—U8账务处理系统是我国ERP普及的旗舰产品，承担会计人才培养工作的各高校也都开设了相关软件的课程教学，国家相关教育部门每年都组织会计技能大赛和会计信息化比赛，都采用的这个系统，所以本文将重点探讨分析会计信息化用友ERP—U8账务处理系统特点及数据处理流程，为提高参加信息化比赛的学生提供支持，以便取得更好的成绩。

关键词：

会计信息化；ERP—U8账务处理系统；处理流程

会计信息化软件用友ERP—U8是用友公司针对大型企业设计的ERP软件，其中包含多个模块，但其核心模块就是账务处理系统，主要功能是对企业财务进行处理，协助企业高效实施会计工作，具有科学性与实用性，下面将具体分析下系统特点及具体数据处理流程。

一、会计信息化用友ERP—U8账务处理系统简介

用友软件集团股份有限公司是我国最大的企业管理软件提供商之一，随着我国信息技术的发展，用友公司跟随时展步伐又逐渐研发出了多种企业管理软件如ERP软件、人力资源管理软件等等，其中用友ERP—U8账务处理系统是其典型代表软件产品，这个软件系统将精确管理作为基础，将规范业务作为先导，目标是改善管理，以此提出了分步实施及应用为先的实施策略，用友ERP—U8系统是一种分布式企业应用平台，采用多种平台技术，其能够为企业提供通用标准的信息管理平台，使得企业各级管理者都能获取不同信息需求，优化资源、提升管理是这个管理软件的核心理念，是一款用户群较多的ERP软件产品，涉及涵盖了企业财务、业务及人力资源等多个方面。

二、会计信息化用友ERP—U8账务处理系统特点

企业这个软件账务处理系统主要具有以下特点：①综合性与概括性；②在数据传递及交换中处于中枢地位；③统一遵守会计准则；④具有普遍的通用性。

三、会计信息化用友ERP—U8账务数据处理流程

（一）明确用友ERP—U8账务系统的结构内容与使用方法

会计信息化用友ERP—U8账务处理系统功能结构主要有以下内容：①软件系统的初始化，其将企业业务参数、科目设置、凭证类型等多个内容包含进去；②凭证处理，这部分包含了企业相关财务账务所有内容的凭证，凭证类型多样主要有填制、查询、删除以及审核等等；③出纳管理，管理对象是银行存款、现金及日记账管理等等；④数据输出，输出对象主要是企业总账、明细账等等；⑤管理综合辅助账簿，主要是对往来账、部门账等的综合辅助管理；⑥期末处理，账务数据大致分析计算后的多种账务处理方式例如自动转账、对账与结账；⑦结构末尾是系统维护，对数据进行备份与恢复。

（二）设置用友ERP—U8账务处理系统业务参数

接下来是进行企业数据处理系统业务参数的设置，设置对象内容主要是控制凭证、制单、预算及账簿参数等等，这些设置的参数内容及数据对这个账务处理系统的输入、输出及处理形式及内容都有较大决定作用，用友ERP—U8账务处理系统业务参数具体设置步骤是：进入账务处理系统，会看到一个窗口，其中内容是“企业应用平台”在窗口列表左侧有一个选项“总账/设置”，会计管理人员需单击选项，使用单击按钮进行编辑工作，设置好其中的各项参数。

（三）学习了解用友ERP—U8账务处理系统具体科目体系内容

企业会计使用数据处理系统处理账务时，要先对企业账务系统中的相关科目内容进行编码，编码时应遵守这些原则内容：系统性原则；唯一性原则；可扩展性原则等等。软件系统会计输入科目内容主要有会计科目编码、科目名称、科目类型、账目格式及辅助核算。

（四）会计信息化用友ERP—U8系统对日常账务处理

企业的这种账务处理系统主要应用于企业数据处理，我们这里主要探讨下其对企业日常业务账务处理，企业会计工作中经常性业务处理内容与程序是日常账务处理主要工作，主要包含了制单、审核、记账等内容，下面我们就具体分析下系统对几种日常账务的处理。第一项内容是处理凭证，凭证处理具有多种功能主要是对数据进行录入、修改、查询及审核等等。凭证的填制需要包含一般性要素例如类别、日期、编号、数量及借贷方金额数目；包含特殊要素主要是银行辅助核算信息、客户辅助核算信息、个人往来辅助核算信息以及核算信息辅助等内容。凭证记账时要做好以下几项工作：会计信息化数据处理系统不能在期初余额试算不平时进行当月首次记账；凭证在选中范围内若出现有未审核签字现象时，账务数据处理系统应先记账并给出自动中止提示；选中的记账范围不能也不应超出审核范围；应该按月开展记账凭证工作。账务管理系统不能在凭证记账过程中中途退出，如果出现这种现象，应尽快地恢复系统记账前的状态借助系统软件的一些技术手段；所使用的数据处理系统应保证随时都能运行记账功能，而且要具备每月执行任意次数记账操作。第三大项是出纳管理，企业的会计信息化账务处理系统出纳管理对象主要是管理企业货币资金，首先是对现金日记账出纳管理，这部分能对企业在任何一天的现金输出进行记账管理，也能协助企业会计将任何月份现金日记账输出；其次是记录银行存款日记账，将某天发生额、余额等存款科目进行查询与输出；第三小项内容是制定资金日报表，其能反应体现出企业现金及银行存款每天内发生金额及所剩余额具体情况；第四是支票登记簿，这个登记簿给出纳员将支票详细内容展示提供了出来：领用人、日期及用途等等；最后是银行进行操作，进行对账等工作，主要包含录入银行对账期初数、银行对账单及余额调节表等等。第三大项内容是管理企业账簿，企业会计将其出现的经济业务账簿打印并查询等；其中查询账簿操作工作内容主要是对企业账务中的日记账、总账、明细账等开展查询；可以使用打印机查询输出账簿，输出内容会在数据处理系统上显示出来，并经过磁盘进行输出。

四、结语

用友ERP-U8软件账务处理系统是企业会计管理工作中最常使用到的数据处理系统，其也能帮助企业会计进行业务处理，是业务处理的核心内容，会计信息化用友ERP-U8软件账务处理系统结合企业实际发展情况，对初始数据录入、凭证处理、各类账簿管理等任务实施操作，企业日常账务是其处理主要对象，凭证处理在日常账务中是最常见的，它具有多种功能例如填制、修改、查询及审核凭证等等。这些会计业务内容在会计信息化处理方式及这种软件下能够促进企业更好地开展财务工作，取得可持续发展。参赛选手应该熟练学习并掌握财务处理系统的特点，更好的把握系统操作流程及相互关联情况，在操作过程中遇到问题时才能很快的找到问题和解决问题，才能取得更好的成绩。

作者：朱军 赵杰杰 单位：江苏财经职业技术学院

第14篇

    >   资产损失是指资产清查基准日前,小企业拥有或者控制的、用于经营管理活动的相关资产发生盘亏、毁损、报废、变质、死亡、被盗等损失;包括货币性资产损失、非货币性资产损失、投资损失及其他资产损失等。

    一、小企业资产损失税前申报与扣除

    企业发生的资产损失,应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失,不得在税前扣除。

    (一)小企业资产损失税前申报

    小企业发生的下列资产损失,以清单申报的方式向主管税务机关申报扣除:在正常经营管理活动中,按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;各项存货发生的正常损耗;固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;按照市场公平交易原则,通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。除上述以外的资产损失,以专项申报的方式向主管税务机关申报扣除。

    (二)小企业资产损失税前扣除

    小企业实际资产损失,应在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;小企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的,可以按照规定向税务机关说明并进行专项申报扣除,其中属于实际资产损失的,准予追补至该项损失发生年度扣除,其追补确认期限一般不得超过五年。小企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣。

    二、小企业资产损失具体账务处理

    (一)货币资产损失

    1.现金和银行存款损失

    报经批准前,借记待处理财产损溢——待处理流动资产损溢(实际损失),贷记库存现金或银行存款(实际损失)。已经批准后,借记其他应收款(可收回的保险赔偿或过失人赔偿)、营业外支出——货币资金损失(准予扣除的损失额),贷记待处理财产损溢——待处理流动资产损溢(该科目余额)。

    2应收及预付款项损失

    小企业逾期3年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的以及逾期1年以上、单笔数额不超过5万元或不超过小企业年度收入总额万分之一的应收款项会计上已作为损失处理的,可作为坏账损失,但应说明情况并出具专项报告。

    报经批准前,借记待处理财产损溢——待处理流动资产损溢(实际坏账损失),贷记应收账款或预付账款或其他应收款等科目(实际坏账损失)。已经批准后,借记其他应收款(可收回的保险赔偿或过失人赔偿)、营业外支出——坏账损失(准予扣除的损失额),贷记待处理财产损溢——待处理流动资产损溢(该科目余额)。

    (二)非货币资产损失

    1.存货损失

    小企业存货损失包括盘亏和报废、毁损、变质以及被盗等损失;存货报废、毁损或变质损失中数额较大的(指占小企业该类资产计税成本10%以上或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上),应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告。

    (1)正常损失的存货,不涉及增值税进项税额的

    报经批准前,借记待处理财产损溢——待处理流动资产损溢(计税成本损失),贷记材料采购或原材料或库存商品等科目(计税成本损失)。已经批准后,借记其他应收款(可收回的保险赔偿或过失人赔偿)、应付账款(应向供货单位索赔额)、原材料等科目(残料价值)、营业外支出——存货盘亏毁损报废损失(准予扣除的损失额),贷记待处理财产损溢——待处理流动资产损溢(该科目余额)。

    (2)非正常损失的购进货物,涉及增值税进项税额的

    非正常损失是指自然灾害损失和因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质损失以及被执法部门依法没收或强令自行销毁损失等。

    报经批准前,借记待处理财产损溢——待处理流动资产损溢(价税合计损失),贷记材料采购或原材料或库存商品等科目(进价损失)、应交税费——应交增值税——进项税额转出(已损失购进货物不得从销项税  额中抵扣的进项税额)。已经批准后,借记其他应收款(可收回的保险赔偿或过失人赔偿)、原材料等科目(残料价值)、营业外支出存货盘亏毁损报废损失(准予扣除的损失额),贷记待处理财产损溢待处理流动资产损溢(该科目余额)。 (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物,涉及增值税进

    项税额的

    报经批准前,借记待处理财产损溢——待处理流动资产损溢(合计损失),贷记在产品或产成品(不含进项税额的成本损失)、应交税费——应交增值税——进项税额转出(已耗用购进货物不得从销项税额中抵扣的进项税额)。已经批准后,借记其他应收款(可收回的保险赔偿或过失人赔偿)、原材料等科目(残料价值)、营业外支出——存货盘亏毁损报废损失(准予扣除的损失额),贷记待处理财产损溢——待处理流动资产损溢(该科目余额)。

    2.固定资产损失

    (1)固定资产盘亏、丢失、被盗损失

    报经批准前,借记待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢(该项固定资产账面价值)、累计折旧(该项固定资产已计提折旧额),贷记固定资产(该项固定资产原价)。已经批准后,借记原材料等科目(残料价值)、其他应收款(可收回的保险赔偿或过失人赔偿)、营业外支出——非流动资产处置净损失(准予扣除的损失额),贷记待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢(该科目余额)。 (2)固定资产报废、毁损、出售、对外投资损失

    报经批准前,借记固定资产清理(该项固定资产账面价值)、累计折旧(该项固定资产已计提折旧额),贷记固定资产(该项固定资产原价);借记固定资产清理(该项固定资产不得从销项税额中抵扣的进项税额),贷记应交税费——应交增值税(进项税额转出);借记固定资产清理(清理过程中支付的费用或相关税费),贷记银行存款或应交税费——应交营业税;借记银行存款或原材料(取得出售价款、残料价值和变价收入),贷记固定资产清理(取得出售价款、残料价值和变价收入);借记其他应收款(保险公司或过失人赔偿),贷记固定资产清理(保险公司或过失人赔偿)。已经批准后,借记营业外支出——非流动资产处置净损失(准予扣除的损失额),贷记固定资产清理(该科目余额)。

    3.在建工程损失会计处理

    报经批准前,借记待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢(该项在建工程账面价值),贷记在建工程(该项在建工程账面价值)。已经批准后,借记原材料等科目(残料价值)、其他应收款(可收回的保险赔偿或过失人赔偿)、营业外支出——非流动资产处置净损失(准予扣除的损失额),贷记待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢(该科目余额)。小企业发生的工程物资损失,比照存货损失进行处理。

    4.生产性生物资产损失(农、林、牧、渔业)

    报经批准前,借记待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢(按其差额)、生产性生物资产累计折旧(该项生产性生物资产已计提折旧额),贷记生产性生物资产(该项生产性生物资产原价)、应交税费——应交增值税(进项税额转出)(涉及增值税进项税额的按该项生产性生物资产不得从销项税额中抵扣的进项税额)。已经批准后,借记银行存款等科目(残料价值和变价收入)、其他应收款(可收回的保险赔偿或过失人赔偿)、营业外支出——非流动资产处置净损失(准予扣除的损失额),贷记待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢(该科目余额)。

    5.无形资产损失

    报经批准前,借记待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢(按其差额)、银行存款(取得出售无形资产价款)、累计摊销(该项无形资产已计提的累计摊销额),贷记应交税费——应交营业税(支付的相关税费)、银行存款(按支付的其他费用)、无形资产(按其成本)。已经批准后,借记营业外支出——非流动资产处置净损失(准予扣除的损失额),贷记待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢(该科目余额)。

    (三)投资损失

    小企业发生的下列股权和债权不得作为损失在税前扣除:债务人或者担保人有经济偿还能力,未按期偿还的企业债权;违反法律法规的规定,以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权;行政干预逃废或悬空的企业债权;企业未向债务人和担保人追偿的债权;企业发生非经 营活动的债权。 1.债权投资损失 报经批准前,借记待处理财产损溢待处理流动资产损溢(按其差额)、银行存款(可收回的金额),贷记长期债券投资(按其账面余额)。已经批准后,借记营业外支出长期债券投资损失(准予扣除的损失额),贷记待处理财产损溢待处理流动资产损

    溢(该科目余额)。

    2.股权投资损失

    报经批准前,借记待处理财产损溢——待处理流动资产损溢(按其差额)、银行存款(可收回的金额),贷记长期股权投资(按其账面余额)。已经批准后,借记营业外支出——长期股权投资损失(准予扣除的损失额),贷记待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢(该科目余额)。

    (四)其他资产损失

第15篇

租用场地费用会计处理时可以在每年12月一次性确认收入，如果这笔收入占本单位全年收入比重比较大的，也可以分期确认。分期确认时先将全部收入记在预收账款借方，然后分月确认收入。如果是一次性开票，还是一次确认收入比较规范。

在税务方面，《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》第七条规定：纳税人超过一年以上租赁期，一次收取的租赁费，出租方应按合同约定的租赁期分期计算收入，承租方应相应分期摊销租赁费。

（来源：文章屋网 ）