前言:我们精心挑选了数篇优质常用审计方法文章,供您阅读参考。期待这些文章能为您带来启发,助您在写作的道路上更上一层楼。
【关键词】工程造价;审计
1、建筑工程造价审计的方法
1) 比较审计法。这种方法是用近期已审计完毕的类似工程与拟审计工程比照工程造价的审计办法。若要使用这种方法,则必须依照工程的不同特征以及条件加以区分处理和对待。首先,两个工程的设计趋于一致,建筑面积则互不相同,可依照两个工程分项、分部工程量与建筑面积的比值相类似的特征,把这两个单位面积( 每平方米) 内的建筑造价和每平方米的建筑面积分项工程量加以细致地比对。假若发现基本一致时,便可说明将审计的造价是合理的; 假若拟审计的造价有显著地漏洞和缺陷,则必须第一时间找到根源,并及时地校正过来; 其次,已经审计完毕的工程和将要审计的工程面积相等,但设计的图纸不尽相同时,可将相同的那部分,例如厂房的屋面、砖墙以及柱子等开展工程量的比对审计,如发现无法完成对比的分项工程要进行图纸计算; 第三,当两个工程均采用同一张施工图纸,但现场施工的条件以及基础部分均不一致时,则不同部分必须一一计算或可运用对应的审计策略方法进行完整地计算,将审计的工程基础之上的一部分能应用对比的审计方法。
2) 关键部分抽样审计方法。建筑工程的造价审计必须坚持“抓重点、抓关键”的哲学原则,把高造价、工程框架繁杂或者工程量相对大的工程作为审计的重点,明确隐藏性较强的工程,明确监理部门职员签证的重大工程,将其纳入关键环节中。除此之外,还要明确采用新工艺、新技术、新设备作为审计的关键内容,并以此确认甲方和乙方自主协商增加项目的有效性。在造价实践中,一律从“由主到次”、有条不紊地完成审计任务。
3) 筛选审计法。近些年来,虽然个别建筑工程的高度与面积各不相同,但其每一个分项工程的造价、工程量和用工量在每一平方米的绝对数值相差无几。将过往审计的数据进行汇总、整合、优化成造价、工程量以及用工等列表,并编制出切实可行、实事求是的建筑指标。则这基本数值便能成为筛选的基本切入点,以便于完成筛选分项工程的阶段性任务,当然,在结束筛选之后,审计也算告一段落了,因为确实没有筛选的必要了。如若无法继续筛选,那么就预示着每一个分项的建筑工程面积的绝对数据均不合乎标准所规定,也就是说,不在要求范围内,这就要对分项工程进行详尽的审计。这种办法的优势之处便在于能轻而易举的把握审计的速度和进程,并且一目了然地发现造价审计中暴露的潜在问题。这种方法一般应用于不具全面审计资质的工程或住宅建筑工程当中。
4)标准图审计法。这种方法对于由设计图纸进行施工的项目而言是大有裨益的,首先汇集各位职员的智慧加入到审计行列,编制、出台一系列技术规范标准或者决算指标,以便于更有效地开展对比审计工作。一般情况下,按照通用图纸或者标准化的施工图纸加以设计地面之上的结构是完全一样的,所以可仔细审计预决算的造价,以此充当标准设计图纸的规范造价。还可拿这类标准图纸的实际工程量作为规范标准,开展相互对比间的审计工作。对于那些边缘部分或者在设计时需做出改变的部分,则仅独立审计就可以了。这一方法的最大好处便是所需审计的周期较短暂、成效比较显著; 不足之处是适用范围比较狭隘,仅依标准的图纸参与设计。
2、完善工程造价审计的措施
1) 项目前期深入。在现阶段的工程造价审计过程中,相关的审计作业人员一定要在工程进行招投标的环节中就介入,要依据一定标准和流程对招标文件进行相应的审查,以避免在造价过程中出现招标内容同招标范围不相符的情况,以实现招标文件自身的严密性以及完备性。例如在对某项目工程进行施工作业时,在对工程造价送审时才发现,施工作业过程中,在对工程设计变更当中所执行的一些收费标准,已经超出了国家规定的收费标准,进而使得整个项目工程的造价审计活动处于一种十分被动的局面,不仅从某种程度上增加了工程造价审计的难度,同时无法对该项目工程的造价审计工作进行合理有效的控制。所以我们才说在对工程造价进行审核过程中,对相应的招投标文件进行合理有效的审查是非常有必要的。与此同时,我们也一定要做好对标底的审查工作,以有效的确保现阶段标底价其自身的准确性以及合理性。
2) 做好施工合同的管理工作。应该说,施工合同是承建双方在施工作业过程中对自身权利以及义务进行具体约定的有效协议。由于施工合同对工程造价过程中的诸多因素都起到了一个约定作用,所以双方在进行合同签订时,相关审计工作人员也应尽早介入。在签订合同时,相关审计人员主要审核合同的严密性,同时对合同当中影响工程造价的所有条款以及条例进行逐一审查。尤其要注意对施工作业过程中所需要的一些施工材料的具体价格以及取费依据还有计价方式等,都进行进一步的明确,为日后的造价审计工作打下坚实的基础。此外在签订合同作业过程中,还需要注意的一点就是,无论项目工程的大小,都需要依据国家规定标准来选择使用标准合同,从根本上来确保合同文本其自身的完备性以及统一性。
3) 确保送审资料的完整性以及真实性。在对项目工程造价进行审计作业过程中,对于每一个需要送审的项目,其所需的结算资料都需要依据一定标准和流程来将其分类成册。并交由相关的主管部门在审核检查合格之后,才能进行下一步的报审工作。通过这种方法不仅能够使得相关审计人员在工程作业过程中起到前期的监督作用,使得整个项目工程更加规范以及更加标准,同时也能够在进一步完善和健全造价审计管理体系的同时,做好相应的工程造价审计工作。4) 确保造价审计结果的准确性。应该说,在当前的工程造价审计过程中,其相应审计结果的准确性在很大程度上,都受当时参与审计作业的审计人员其自身的职业道德以及专业技术水平的影响。因此这就要求我们在现阶段的造价审计过程中,应建立起一套科学、合理的淘汰机制,并做好对审计人员的培训工作,争取打造出一支高水平以及高素质的专业人才队伍。造价审计人员不但要在审计过程中熟悉相应的审计知识以及审计法规,同时也需要进一步的加强对建筑工程知识的研究与学习工作。要多学习以及掌握一些索赔知识。另外需要注意的是,在对工程造价进行审计过程中,应努力的把握好工程量的计算关,同时也需要对各种施工项目的费用收取进行认真严格的审计,还有相关审计人员应依据当前的工程施工进度以及施工技术等来做好对施工材料差价的审计关。
3、结语
工程造价主要指工程实际价格,换句话说,为促使一项工程的顺利竣工而在土地、技术、劳务和机械设备等一系列活动中所逐步产生的工程建设的总价格。现如今,建筑工程造价的真实性是做好审计的关键所在,审计部门必须在确保工程造价准确无误的前提下,力促造价的真实性和客观性,实现造价审计的高效、快捷,以便于有效地提高审计的实效性。
参考文献
关键词:工程造价:审计:效率;方法
工程竣工结算需要各方配合才能完成。结算审核涉及各方利益,审核过程中不确定现象决定了实施过程中存在许多不可控因素,要在《暂行办法》规定的时效内完成项目审计存在不少难度。如何适应这一规则的变化是工程造价咨询机构必须面对的现实问题。
一、提高审计效率的途径
1、合理利用审计资源,严格按计划实施审计项目
审计计划是提高审计效率的需要,也是咨询机构内部控制的需要。工程审计项目随着经济发展水平的提高所涉及的专业面越来越广,一般项目除土建专业外,电气,暖通,消防、给排水,园林,装饰等专业一应俱全。工程结算审计需要各专业分工协作,甚至需要整合咨询机构所有专业力量或聘请外部专家才能完成。在此过程中,项目负责人若无计划实施随意发挥,专业之间的统筹协作就会有问题,继而对项目完成的工作效率产生影响。因此咨询机构在接受委托确定项目负责人、项目审计组成员后,由项目审计组制定详细的审计计划,根据合同约定的审查期限分阶段安排工作,将项目进一步细化,分工明确到每一个审计人员,并要参加本项目的每一位审计人员清楚工作目标,明确合同期限。项目实施过程中要充分保证审计人员项目分工的稳定。由于审计对象的多样性,审计过程中还要对项目计划及时修整,争取项目时间安排的主动权。
审计过程中还应注意合理利用审计资源,缩短审计周期。缩短审计人员对项目的了解时间缩短审计周期的一个重要因素。
此外。对于特殊工程的设备材料,特别是外购设备材料的采价程序,审计组应在保证公正的前提下通过承、发包双方既有渠道,或利用咨询机构现有价格资源,尽量缩短采价的时间。
2、遵守执业规范,保证审计项目的公正性和时效性
工程审计项目涉及工程发、承包双方的经济利益,无论哪一方,如果对咨询机构的工作方法或审计程序感到不公正,咨询机构的公信力会受到影响,审计组的工作成果要为他们所签证确认就会变得困难。有些机构在承接较小的项目时,审计组由一人说了算,没有内部复核,对外联系任由一个人进行,以及审计人员在交往过程中的失当,均有可能招致委托方或承包方对咨询机构产生不信任感。
3、合理选用审计方法,提高审计工作效率
执业较为谨慎的造价工程师在审核较小的审计项目时,多自觉不自觉地采用详细审计的方法来完成审计项目。但较大的工程项目详细审计不仅没有必要,而且不符合现代审计时效性的要求。工程造价编制和工程造价审计的最大的区别在于前者是全面的编制,后者是合理科学的抽样审计,因此工程造价审计必然适用抽样审计。审计抽样不是随意抽样,除了抽样方法的科学性以外,还要求遵循重要性原则。在符合性测试的基础上,审计组可以在项目审计计划中规定应审查项目的重要性标准。在该项目段符合性测试通过的前提下,不属于重要性标准的不作为审计关注的重点。
4、签证审计定案表,按期完成工程竣工结算报告的编制
签证审计定案表作为工程造价审计最重要的环节,控制难度最大。一些工程项目由于施工合同签订不严谨,施工期间现场管理不到位,变更签证手续不全等原因,给工程竣工结算带来了不确定因素。由于发、承包双方利益不同、站的角度不同,各说各的理,审计签证时往往难以达成一致意见,给最终的工程结算审计工作造成困难,致使咨询机构审计周期延长导致违约。
二、工程造价审计的常用方法
我国建筑工程造价的改革刚刚实施,原有的定额计价和改革后的工程量清单计价法正处在双轨并行,逐步过渡阶段,并贯穿于施工图预算、标底编制和工程决算等各个计价环节之中。造价真实性审计的难度进一步加大。在提高审计质量的前提下,为提高审计工作效率,最大限度地节约审计成本,根据建设项目的不同特点采取不同的审计方法显得尤为重要。
1、全面审计法。是指按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序,逐一的对全部项目进行审查的方法。其具体计算方法和审查过程与编制施工图预算基本相同。此方法的优点是全面、细致,经审计的工程造价差错比较少、质量比较高,缺点是工作最较大。对于工程量比较小、工艺比较简单、造价编制或报价单位技术力量薄弱,甚至信誉度较低的单位须采用全面审计法。
2、标准图审计法。是指对于利用标准图纸或通过图纸施工的工程项目,先集中审计力量编制标准预算或决算造价,以此为标准,进行对比审计的方法。按标准图纸设计或通用图纸施工的工程一般地面以上结构相同,可集中审计力量细审一份预决算造价,作为这种标准图纸的标准造价;或用这种标准图纸的工程量为标准,对照审计。而对局部不同的部分和设计变更部分作单独审查即可。这种方法的优点是时间短、效果好、定案容易:缺点是只适用按标准图纸设计或施工的工程,适用范围小。
3、分组计算审计法。把分项工程划分为若干组,并把相邻且有一定内在联系的项目编为一组,审计计算同一组中某个分项工程量,利用工程量间具有相同或相似计算基础的关系,再判断同组中其他几个分项工程量。这是一种加快工程量审计速度的方法。
4、对比审计法。是指用已经审计的工程造价同拟审类似工程进行对比审计的方法。这种方法一般应根据工程的不同条件和特点区别对待。一是两工程采用同一个施工图,但基础部分和现场条件及变更不尽相同。其拟审计工程基础以上部分可采用对比审计法;不同部分可分别计算或采用相应的审计方法进行审计。二是两个工程设计相同,但建筑面积不同。可根据两个工程建筑面积之比与两个工程分部分项工程量之比例基本一致的特点,将两个工程每平方米建筑面积造价以及每平方米建筑面积的备分部分项工程量进行对比审查。如果基本相同时,说明拟审计工程造价是正确的,或拟审计的分部分项工程量是正确的。反之,说明拟审造价存在问题,应找出差错原因,加以更正。三是拟审工程与已审工程的面积相同,但设计图纸不完全相同时,可把相同部分,如厂房中的柱子、房架、屋面、砖墙等进行工程量的对比审计,不能对比的分部分项工程按图纸或签证计算。
关键词:工程造价:审计:效率;方法
工程竣工结算需要各方配合才能完成。结算审核涉及各方利益,审核过程中不确定现象决定了实施过程中存在许多不可控因素,要在《暂行办法》规定的时效内完成项目审计存在不少难度。如何适应这一规则的变化是工程造价咨询机构必须面对的现实问题。
一、提高审计效率的途径
1、合理利用审计资源,严格按计划实施审计项目
审计计划是提高审计效率的需要,也是咨询机构内部控制的需要。工程审计项目随着经济发展水平的提高所涉及的专业面越来越广,一般项目除土建专业外,电气,暖通,消防、给排水,园林,装饰等专业一应俱全。工程结算审计需要各专业分工协作,甚至需要整合咨询机构所有专业力量或聘请外部专家才能完成。在此过程中,项目负责人若无计划实施随意发挥,专业之间的统筹协作就会有问题,继而对项目完成的工作效率产生影响。因此咨询机构在接受委托确定项目负责人、项目审计组成员后,由项目审计组制定详细的审计计划,根据合同约定的审查期限分阶段安排工作,将项目进一步细化,分工明确到每一个审计人员,并要参加本项目的每一位审计人员清楚工作目标,明确合同期限。项目实施过程中要充分保证审计人员项目分工的稳定。由于审计对象的多样性,审计过程中还要对项目计划及时修整,争取项目时间安排的主动权。
审计过程中还应注意合理利用审计资源,缩短审计周期。缩短审计人员对项目的了解时间缩短审计周期的一个重要因素。
此外。对于特殊工程的设备材料,特别是外购设备材料的采价程序,审计组应在保证公正的前提下通过承、发包双方既有渠道,或利用咨询机构现有价格资源,尽量缩短采价的时间。
2、遵守执业规范,保证审计项目的公正性和时效性
工程审计项目涉及工程发、承包双方的经济利益,无论哪一方,如果对咨询机构的工作方法或审计程序感到不公正,咨询机构的公信力会受到影响,审计组的工作成果要为他们所签证确认就会变得困难。有些机构在承接较小的项目时,审计组由一人说了算,没有内部复核,对外联系任由一个人进行,以及审计人员在交往过程中的失当,均有可能招致委托方或承包方对咨询机构产生不信任感。
3、合理选用审计方法,提高审计工作效率
执业较为谨慎的造价工程师在审核较小的审计项目时,多自觉不自觉地采用详细审计的方法来完成审计项目。但较大的工程项目详细审计不仅没有必要,而且不符合现代审计时效性的要求。工程造价编制和工程造价审计的最大的区别在于前者是全面的编制,后者是合理科学的抽样审计,因此工程造价审计必然适用抽样审计。审计抽样不是随意抽样,除了抽样方法的科学性以外,还要求遵循重要性原则。在符合性测试的基础上,审计组可以在项目审计计划中规定应审查项目的重要性标准。在该项目段符合性测试通过的前提下,不属于重要性标准的不作为审计关注的重点。
4、签证审计定案表,按期完成工程竣工结算报告的编制
签证审计定案表作为工程造价审计最重要的环节,控制难度最大。一些工程项目由于施工合同签订不严谨,施工期间现场管理不到位,变更签证手续不全等原因,给工程竣工结算带来了不确定因素。由于发、承包双方利益不同、站的角度不同,各说各的理,审计签证时往往难以达成一致意见,给最终的工程结算审计工作造成困难,致使咨询机构审计周期延长导致违约。
二、工程造价审计的常用方法
我国建筑工程造价的改革刚刚实施,原有的定额计价和改革后的工程量清单计价法正处在双轨并行,逐步过渡阶段,并贯穿于施工图预算、标底编制和工程决算等各个计价环节之中。造价真实性审计的难度进一步加大。在提高审计质量的前提下,为提高审计工作效率,最大限度地节约审计成本,根据建设项目的不同特点采取不同的审计方法显得尤为重要。
1、全面审计法。是指按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序,逐一的对全部项目进行审查的方法。其具体计算方法和审查过程与编制施工图预算基本相同。此方法的优点是全面、细致,经审计的工程造价差错比较少、质量比较高,缺点是工作最较大。对于工程量比较小、工艺比较简单、造价编制或报价单位技术力量薄弱,甚至信誉度较低的单位须采用全面审计法。
2、标准图审计法。是指对于利用标准图纸或通过图纸施工的工程项目,先集中审计力量编制标准预算或决算造价,以此为标准,进行对比审计的方法。按标准图纸设计或通用图纸施工的工程一般地面以上结构相同,可集中审计力量细审一份预决算造价,作为这种标准图纸的标准造价;或用这种标准图纸的工程量为标准,对照审计。而对局部不同的部分和设计变更部分作单独审查即可。这种方法的优点是时间短、效果好、定案容易:缺点是只适用按标准图纸设计或施工的工程,适用范围小。
3、分组计算审计法。把分项工程划分为若干组,并把相邻且有一定内在联系的项目编为一组,审计计算同一组中某个分项工程量,利用工程量间具有相同或相似计算基础的关系,再判断同组中其他几个分项工程量。这是一种加快工程量审计速度的方法。
4、对比审计法。是指用已经审计的工程造价同拟审类似工程进行对比审计的方法。这种方法一般应根据工程的不同条件和特点区别对待。一是两工程采用同一个施工图,但基础部分和现场条件及变更不尽相同。其拟审计工程基础以上部分可采用对比审计法;不同部分可分别计算或采用相应的审计方法进行审计。二是两个工程设计相同,但建筑面积不同。可根据两个工程建筑面积之比与两个工程分部分项工程量之比例基本一致的特点,将两个工程每平方米建筑面积造价以及每平方米建筑面积的备分部分项工程量进行对比审查。如果基本相同时,说明拟审计工程造价是正确的,或拟审计的分部分项工程量是正确的。反之,说明拟审造价存在问题,应找出差错原因,加以更正。三是拟审工程与已审工程的面积相同,但设计图纸不完全相同时,可把相同部分,如厂房中的柱子、房架、屋面、砖墙等进行工程量的对比审计,不能对比的分部分项工程按图纸或签证计算。新晨
关键词:神经语言学;跨学科;基本问题;研究方法
中图分类号:H31文献标识码:A
文章编号:1009-0118(2012)04-0292-02
一、什么是神经语言学
神经语言学主要从大脑的功能方方面面来研究语言和交际的关系,换言之,它探索大脑是如何理解和产生语言和交际的。因此,它试图将神经学、神经病理学理论(大脑的结构如何以及它是如何发生作用的)结合起来。除了神经学和语言学,神经语言学的另一个重要资料来源科目是心理学。神经语言学最常用的研究方法可能就是对脑损伤后语言与交际的研究。然而,试验,建模,计算机模拟和神经元成像研究等也是当今常用的方法。
为了廓清神经语言学的相关理论模式与框架,应当首先来圈定本研究领域的范围。神经语言学主要感兴趣的话题在很早以前就曾首先提出。19世纪晚期尤为得到重视;从那以后,它们便成为许多学科研究者们的核心问题。20世纪60年代乔姆斯基学派大力宣扬语言学,在此影响下,以及随着心理语言学作为有关研究领域的发展,“神经语言学”成为有关正式术语。神经语言学的学科问题曾在20世纪70年代Whitaker和Whitaker编辑的《神经语言学研究》杂志的多卷中得到描述:坦白的讲,尽管神经语言学这个领域属于跨学科研究,但它有一个共同点主题:语言与大脑的关系(Whitaker & Whitaker,1976,xi,Ahlsén,2006:4)。
尽管对功能方面有所侧重,我们仍能在《大脑与语言》(本领域最具影响力的杂志之一)的介绍板块中发现如下相似的描述:
人类语言或交际(言语、听力、阅读、写作,或曰非口头形式)同大脑或脑功能的方方面面息息相关(《大脑与语言》:“描述”板块)
将语言或交际的各方面和大脑功能联系起来这个动态表达,是神经语言学的一般问题,由Luria(卢利亚)在《神经语言学的基本问题》中提出:言语交际形成与理解的真正过程如何,这一过程由哪些组成部分,以及该过程进行所需条件有哪些(Luria,1976:3,转引自同上)。
二、 该领域的跨学科性
和神经语言学有关的多个学科给该领域提供了启发与活力。它们向该领域研究带来了许多不同种类的数据、理论和模式。
20世纪70年代,《神经语言学的研究》的编者在该刊多期杂志中将神经语言学描述为“无论是理论视角还是主题覆盖范围都是由不同种类组成的”,他们还称在那时候该学科“没有一个统一的范式,也没有几个可以确定的研究领域”( Whitaker & Whitaker)。他们还提到该领域的研究者当中存有的众多不同意见。当然,他们的确曾提及这一混杂特性的积极一面:观点丰富多样,还有这样一个事实:“正是由于这种混杂性,它试图将各种观点综合起来以便能够解释不同类型的数据”( 同上)。
神经语言学应当考虑哪些学科呢?《大脑与语言》中指出,神经语言学的跨学科焦点应当包括语言学,神经解剖学,神经学,神经生理学,哲学,心理学,精神病学,言语病理学和计算机科学等领域。这些学科在神经语言学中有较多的涉及,但其它几个学科也都与神经语言学紧密相关,对神经语言学的有关理论,研究方法和发现做出了贡献。这些学科包括神经语生物学,人类学,化学,认知科学,和人工智能。因此,人文科学和医学,自然科学和社会科学,以及技术等都有所体现。
三、 神经语言学的几个基本问题及常用研究方法
目前存在多个有关大脑与语言关系的不同观点,下文提出的其中几个具有较大影响力的观点。
“定位观”试图去发现不同语言功能在大脑中的作用位置或中心。著名的定位主义者包括加尔(Gall)和布洛卡(Broca)。“联结观”(或称连接主义)认为语言的功能在于大脑不同区域间的联结上,例如,这种观点认为不同的感觉官能的感知能力可以与语词和/或“概念”联结在一起。该观点的代表人物有韦尼克(Wernicke)和利希海姆(Lichtheim)。“功能动态定位观”宣称局部次功能的机能系统实施各项语言功能。这种系统是动态的,因此在语言发展阶段或脑损伤之后可以加以识别。卢利亚持这种观点。“整合观”理论认为多项语言功能是由大脑多块区域共同完成的。这种观点也称为“认知主义”,代表人物有黑德(Head),戈尔茨坦(Goldstein)。“进化观”理论强调大脑与语言的关系是如何在不同的物种之间随着时间发展而进化的,它们在儿童身上是如何发育的,以及成年人是如何实施语言功能的。这一观点的早期代表人物有杰克逊(Jackson),近期有布朗(Brown)。
神经语言学的几个核心议题包括:
(一)不同类型的脑损伤会对语言和交际造成什么影响?
(二)交际能力和使用语言能力是如何随着人类进化而发展的?如何将这种发展和大脑的进化联系起来?
(三)儿童是如何学会交际和使用语言的?如何将他们的语言习得和他们大脑的发育联系起来?
(四)如何检测大脑中语言和交际所涉及的过程并将之视觉化?
(五)如何制作较好的语言和交际过程的模型以便帮助解释我们所研究的语言学观点?
(六)如何制作出语言处理,语言发展和语言丧失的计算机模拟?
(下转第294页)
(上接第292页)
(七)如何设计能够检测这些有关语言处理模式和假设的试验?
上述第一个问题在神经语言学中占据着特殊位置。“失语症”被定义为“由脑损伤组成的语言丧失。”例如,促因可能是一种梗塞(大脑中血管的阻塞),或是某种出血(血管崩裂),抑或是脑创伤。损伤的后果是改变了语言的理解和/或生成。通过研究这些变化,能够发现和语言有关的机能系统是如何工作的以及其所涉及的大脑的结构有哪些。为了对大脑功能进行定位,人们研究各种能力的丧失。但是当遇到比如语言等更高级些的认知能力的时候,就会出现各种各样的问题。当然,通过对失语症研究得出的数据同经由其它神经语言学方法所获数据具有大体相当的可信度。失语症学(或称语言学失语症学)是神经语言学的一个重要分支。失语症属于后天性语言障碍,它通常被定义为病灶损伤(即一个或多个特定区域的损伤)。后天通常由渐进性神经系统疾病引起,例如,痴呆。语言和记忆紧密相联而且相互依赖,这在复杂的较为高级的认知功能中更为突出。
神经语言学的兴趣不仅在于后天性语言障碍,先天性语言障碍(即在没有如何特别损伤病例的儿童身上发现的障碍)也是其兴趣所在。先天性言语障碍,例如特殊言语障碍,和先天性读写问题(包括诵读困难)的神经语言学研究方法通常将它们同类似的先天做比较,当然要谨记语言习得的特殊条件和新生大脑的可塑性(可以塑造的能力)。神经语言学家还研究那些患有影响语言的普通先天的儿童的语言发育情况。
语言和言语的发育情况和人类进化中语言和言语的先决条件也是神经语言学家的研究对象。大脑结构和功能的改变通常同不同的物种的生产方式相比较。人们在自然环境中研究研究动物(特别是灵长目动物)的交际系统,而且做实验观察教授灵长目动物学习人类的交际系统。
对于神经语言学家而言,一个重要的知识来源便是检测正常的和损伤的大脑中语言任务的活动情况。目前,医院里的标准信息主要是一些大脑的静态图片,例如CT扫描(电子计算机X射线断层扫描),通过对许多大脑平面的X光照射形成三维图片,或如MRI(核磁共振成像)。检测语言活动时大脑中活动状态的方法主要有EEG(脑电图),PET(正电子放射层扫描),fMRI(功能核磁共振),一个重要的研究工具是MEG(脑磁图)。
心理语言学,通常还有大脑中不同区域脑活动的有关信息,为语言理解,语言记忆,语言生成,语言习得和语言丧失过程的神经语言学模型制作奠定基础。这些模型又可以作为计算机模拟的基础。包括所谓的“人工神经网络”(ANN)或联结主义网络的计算机模拟在研究中也有使用。
四、 总结
从全文可以看出,神经语言学主要研究大脑与语言关系,从而圈定该学科的范围。文中提到本领域主要研究者所给出的定义以及他们提出的核心问题,比如,焦点问题语言处理,它包括预测性和解释性模型,试验性研究,计算机模拟,以及语言任务中大脑活动的检测。脑损伤后的语言病理学研究的中心问题—失语症及相关的语言障碍—和人类及个体的语言发展问题也得到强调。主要贡献学科—语言学,医学神经科学,心理学,和语言病理学—也得到确认。最后列出了几个常用的研究方法及研究工具。当然,正是由于其跨学科性,神经语言学作为一门独立的学科还需要更多各相关领域的专家学者作出自己的贡献。
参考文献:
\[1\]Ahlsén,E..Introduction to Neurolinguistics\[M\].Amsterdam:John Benjamins Publishing Company,2006.
关键词:排水固结法;袋装砂井;软基处理
1 引言
人们通常将埋人土层一定深度的建筑物下部承重结构称为基础。建筑物荷载通过基础传递至土层,使土层产生附加应力和变形,由于土粒间的接触与传递,向四周土中扩散并逐渐减弱。我们把土层中附加应力与变形所不能忽略的那部分图土层(或岩层)称为地基。基础是建筑物和地基之间的连接体。基础把建筑物竖向体系传来的荷载传给地基。从平面上可见,竖向结构体系将荷载集中于点,或分布成线形,但作为最终支承机构的地基,提供的是一种分布的承载能力。地基是有一定深度与范围,埋置基础的土层称为持力层;在地基范围内持力层以下的土层称为下卧层,强度低于持力层的下卧层称为软弱下卧层。基底下的附加应力较大,基础应埋置在良好的持力层上(如图1)。
良好的地基一般具有较高的承载力与较低的压缩性,易被满足工程上的要求。如果地基承载力不足,就可以判定为软弱地基。软弱地基是指由软土(淤泥及淤泥质土)、冲填土、杂填土、松散砂土及其他具有高压缩性的土层构成的地基,这些地基的共同特点是含水量大模量低,承载力小压缩性高且灵敏度高,透水性差,具有显著的流变特性。软弱的地基,其工程性质较差,在建筑物荷载作用下会产生相当大的沉降和沉降差,而且沉降的延续时间很长,很难满足建(构)筑物对地基变形和稳定性要求,通常要采取一定的处理措施,排水固结法就是处理软黏土地基行之有效的方法之一。
排水固结法可以解决沉降与稳定问题。沉降问题即是使地基的沉降在加载预压期间大部分或基本完成,使构筑物在使用期间不产生不利的沉降或沉降差;稳定问题即加速地基土的抗剪强度的增长,从而提高地基的承载力和稳定性。目前,工程上所应用的排水竖井有普通砂井、袋装砂井和塑料排水板,本文将对袋装砂井和塑料排水板相关内容进行简要的阐述和比较。
2 袋装砂井和塑料排水板加固原理的分析比较
2.1 袋装砂井加固原理
袋装砂井是通过提高软土路基的承载力和抗剪能力,达到加固地基的目的。首先是采用振动、锤击或静压方式把井管沉入软土层内,然后向井管中放入预先装好砂料的圆柱形砂袋,最后拔起井管将砂袋充填在孔中形成砂井,在砂井顶面铺设排水砂垫层,组成垂直和水平排水通道,然后在上部堆载预压,使土中孔隙水迅速排出,以降低孔隙比和含水量,增加土体密实度,使软土在较短时间内达到较高的固结度。
2.2 塑料排水板加固原理
塑料排水板是利用塑料排水板通道作为竖向排水系统,铺设水平垫层作为横向排水系统,在特制的插设机械作用下,把塑料排水板按一定间距插入软土地基中, 因塑料排水板能以较低的进水阻力聚集从周围土体中排出的孔隙水,在加载预压的作用下, 软土中的孔隙水和空气顺着垂直排水通道排出,再经砂垫层横向排出加固地基之外,使土体达到固结的效果, 从而提高地基的承载力。
2.3 两者分析比较
从上述可以看出两者的加固机理基本相同,都是在借助机械设备完成之后,在地基中主要都是作为竖向排水体,增加排水路径,缩短排水距离,在荷载作用下加速地基的排水固结、沉降发展和强度增长,从而改善地基的动力与静力变形性质,提高地基的抗剪强度、承载力及稳定性,在规定的施工工期内,使建筑物达到满足设计的地基稳定性、承载力及容许沉降的要求。
3 袋装砂井和塑料排水板加固施工工艺
3.1 袋装砂井加固施工工艺
3.1.1 施工准备
⑴认真熟悉施工图纸,领会设计要点,编制特殊作业指导书。
⑵施工组织。
机具设备:目前有专用打设机、轻型柴油打设机(DD-6 型)、门式打设机三种,应根据软土层厚、总工程量的大小,以及工期要求,选择振动式打桩机型号、确定进场台数。
配套设备:
⑴灌砂袋设备:除专用打设机随机配有灌砂袋系统外,采用其它打设机时,应自制灌砂袋设备,常用的有门式机械振动灌砂袋架、三角架、独角架等。
⑵成孔套管:所用套管应为无缝钢管,内径比砂袋稍大,内壁光洁。其长度、刚度要与设计的袋装砂井相适应。当打桩架高度不够时,套管可分节接长(可采用法兰盘连接)。
⑶桩尖与桩帽:桩尖多采用在导管端口设置一活瓣封门, 利用套管内砂袋的压力将其顶开, 随套管拔出,可多次使用;也有一次性使用的桩尖,套管到位后,桩尖不再随套管拔出。桩帽可根据套管直径与桩锤型号加工配套。桩尖与桩帽都要有一定的密封性,防止套管内进入泥浆等杂物。
主要材料的选定:
⑴砂袋:应采用透水性、耐水性好、韧性强的麻布或聚丙乙烯编织布制作,砂袋长度应比设计井深多150~200cm。
⑵砂料: 应选用渗水率较高的干燥粗砂, 大于0.5mm 粒径的应占总量的50%以上, 含泥量不得超过3%。
劳动力组织:
袋装砂井属隐蔽工程,要求操作人员必须具有良好的施工经验与操作技能。符合一定的配比。操作人员应具有一定的施工经验与操作技能, 班组人员相对稳定,配合默契。新工人上岗应进行岗前培训。
3.1.2 工艺流程
⑴地面处理:包括开挖排水沟及排除地面积水和清基,将路幅范围内原地面上的淤泥、树根、草皮、腐植土等不适用材料全部挖除。
⑵填筑砂垫层:在检验合格的路拱上均匀等厚铺设砂垫层。砂垫层采用中粗砂,含泥量不大于5%,并无其它杂质。砂垫层厚度铺设应考虑松铺换算系数,防止加载压实后厚度达不到设计要求。砂垫层铺设时两侧边缘应超出路堤坡脚1M,以确保施工期间从砂井来的水可以排送到地表中。
⑶机具定位:根据设计布置的行列间距用小木桩或竹板桩正确定位。机具定位要保证锤中心与地面定位在同一点上,并用经纬仪检验导向架的垂直度,移动插桩时,用吊线垂方法检测和控制导向架及桩管的垂直度。
⑷插管放砂袋:定位好后,即可开振动锤下插套管,在套管上用油漆画出控制标高的刻画线,插管前先将套管底部的桩尖合拢,将套管底部封闭。套管插入设计标高即可放置预先灌好砂的柱形砂袋。下砂袋时需将砂袋吊起,从端部放入套管口,徐徐下放,注意扶持和操作,防止砂袋扭结、断裂和砂袋损伤。
⑸拔管:拔钢套管时应注意垂直起吊,并保证连续缓慢进行,中途不得放松吊绳,以防止砂井回带或受到损坏。若带出砂袋,则机具要重新定位,砂井要重新灌注。
⑹桩机移位至下一桩位,同时及时清理套管带出的淤泥土,并用干净的砂砾回填留下的洞穴。砂袋顶部应伸入砂垫层不小于30cm,伸入段应密实饱满,防止砂井“缩颈”而使袋装砂井通水道路隔断而使砂井功能失效。
3.2 塑料排水带加固施工工艺
3.2.1 施工机械
该机械大部分是施工单位自行制造或改装而成。从机械外形上主要可分为3 大类:
⑴门架振动式插板机,行走靠铺设的轨道,最大打设深度为25m 左右。
⑵履带式插板机。打设深度最大可达30m,有振动式和静压式两种。
⑶由挖掘机或吊机改装, 一般每次只能施打一根,行走靠履带,打设速度快、方便灵活、效率高,接地压力小,打设深度为20~25m。
3.2.2 人员配备
静压式:操作手1 名,牵引定位1 名,割带1 名,现场清理1 名,共4 人。振动式:操作手1 名,割带1 名,现场清理3 名,共5 人。
3.2.3 塑料排水板施工
⑴施工准备:检查排水板的性能指标,合格后安装在排水板插板机上,进场调试,保证其性能状况良好。铺30cm 厚砂垫层,人工整平后插板机械即可开始施工。
⑵用经纬仪和钢尺按正三角形布置塑料排水板打设板位,并用竹签插入砂垫层作标记。
⑶插板机移动定位, 控制好插板机桩靴的落地定位,保证误差在±50mm 范围内。
⑷垂直下插套管至设计标高。
⑸拔套管至套管下端高出砂垫层面50cm。
⑹切割排水板,控制排水板在砂垫层顶面以上的外露长度为20~30cm。
⑺自检并清除套管附带上来的淤泥,用砂料回填打设时在排水板周围形成的孔洞,合格后由监理工程师验收。
⑻及时将排水板埋置于砂垫层中。
⑼移机进行下一根排水板施工。塑料排水板施工工艺流程见图2。
3.3 两者分析比较
大体上来看,施工方法基本相同,只是施工过程中所用材料及其要求有所不同。通过上述的施工工艺,可以看出,袋装砂井与塑料排水板都有一套自己的工序流程,另外,塑料排水板施工相对较袋装砂井复杂一些,工艺要求更高。
4 袋装砂井和塑料排水板各自的特点及其适用范围
4.1 袋装砂井的特点及其使用范围
袋装砂井加固软土地基法属于垂直排水加固地基方法, 是在一般砂井法的基础上发展起来的一种新工艺、新技术。袋装砂井工法采用袋装砂井的直径一般为7~12cm,间距为100~350cm,加固地基深度20m 左右。因砂袋具有一定的抗拉强度和韧性,能在地基产生变形的情况下,保持砂井排水的连续与畅通,故排水效果明显、可靠而且不易混入泥砂,透水性好。袋装砂井工法施工设备实现了轻型化,施工灵活对地基及周围建筑物扰动小,其施工速度快、工程造价低。本工法适用于软黏土和超软黏土地区的铁路、公路、机场、码头、工业与民用建筑物等地基加固工程, 尤其适用于对周围受扰动条件限制的地基加固工程。
4.2 塑料排水带的特点及其使用范围
塑料排水板有复合型和单一型两类。目前,在我国公路施工中多数使用的是复合型结构。其结构由用于滤水的外膜及形成骨架和排水通道的蕊板组成。蕊板是用高压聚乙烯工程塑料制成, 板面两侧沿纵向嵌有若干条不同断面形式的排水沟槽构成排水通道。蕊板表面光滑, 尺寸均一,并能耐酸碱、抗腐蚀。滤水外膜为绦纶无纺土工布, 套在蕊板外层, 用来过滤土体中排出的孔隙水, 防止蕊板排水通道被土颗粒堵塞, 保证排水通畅。塑料排水板是一种能够加速软土地基排水固结的垂直排水材料。
塑料排水板一般是正规厂家生产的, 质量有保证,成本较低,其有良好的力学性能(包括抗拉强度、延伸率和弯曲性能),足够的纵向通水能力以及较强的滤膜渗透性和隔土性。在施工过程中没有排水孔断面不均匀和受堵塞的情况。塑料排水板工法断面小,对地基扰动小,施工方便,成本低廉,打设机械轻,可用于较软的地基处理中,排水畅通、质量轻、强度高, 耐久性好, 并具有一定的延伸率,适应地基变形的能力强。
4.3 两者分析比较
通过以上分析得出单就成本方面,塑料排水板较优于袋装砂井,且在固结软土地基特别是在深厚层软土基和缺砂软基地带, 塑料排水板具有良好和更广的应用前景。袋装砂井和塑料排水板皆具有排水迅速, 效果明显, 施工快捷, 质量易于控制,等特点,从功能上看,差异不大。
5 结束语
[关键词]消防部队 反腐 审计 会计 管理 科学发展观 部队建设
引言
前国家审计署审计长李金华最爱说一句话:“审计就是国家财产的‘看门狗’。也有人说,审计是反腐工作的“侦察兵”,事实上,审计本质上是一个国家经济社会运行的“免疫系统”。那么如何发挥消防部队审计工作的职能作用,增强反腐倡廉工作的积极效应,对消防部队的健康发展也就显得尤为重要,在此笔者谈几点粗浅的认识:
一、加强审计组织领导
审计部门虽说是权力部门,但是审计工作却是得罪人的,审计人员的工作对象往往是自己的直接领导或是为消防部队奉献多年的老干部,所以只有消防部队各级党委能站在讲政治的高度,切实加强对审计工作的组织领导,坚持把审计工作纳入党委重要议事日程,各单位军政主官要经常过问审计工作,形成主官亲自挂帅、分管领导直接抓、审计部门具体负责的工作机制,在审计工作遇到的困难时,为审计人员履行职责提供良好的环境,消防部队的审计工作才能逐步走上制度化、规范化的轨道,推动审计工作取得新建设和新发展。
二、理顺审计工作体制
要认真贯彻部局《关于明确公安消防部队总队审计处隶属领导关系的通知》精神,各支队级单位均要调整审计部门隶属关系和人员分工,审计机构、人员和审计业务工作要在党委统一领导下,归口政治部门管理,逐步建立机构设置合理、编制人数适当、人员知识结构全面、适应消防工作发展需要的审计组织体系。要积极探索实行审计工作责任制,落实领导干部经济责任审计联席会议制度,进一步明确审计、干部、纪检、后勤等部门的职责,构建协调联动、齐抓共管、分工负责的经济责任审计协作机制。
三、加强审计队伍建设
审计是一项专业性较强的工作,只有具备丰富工作经验的专业会计、审计人员才能胜任,特别是随着经济犯罪高智能化、隐蔽化、网络化趋势的到来,对审计队伍建设也提出了新的更高的要求。各单位要把政治素质高、业务能力强、熟悉审计和财务业务工作的优秀同志配备到审计岗位,并鼓励、支持审计人员参加相关专业技术资格培训、专业技术职称评定和学历再提高教育,努力提高审计人员的审计理论水平和业务技能;为杜绝“干多干少一个样,干与不干一个样”的现象,总队审计部门为充分调动兼职审计员的工作积极,可以对支队级审计工作开展评先创优活动,通过表彰、宣传在审计工作中做出突出贡献的集体和个人,同时对工作标准不高、作风纪律不严的单位和个人进行通报批评,,营造争先创优的审计工作氛围。
四、加大审计工作力度
进一步规范和加强领导干部经济责任审计工作,积极将离任审计向任期审计转变,前移审计关口。扎实开展财务收支审计,逐步实现从真实性审计到效益性审计的转变,注重加强对管理效益的评价,强化经费预、决算审计,逐步解决经费预算过粗、分配不透明、使用分散、变通随意性大、管理不善、决策失误等问题,确保经费保障的重点落实到基层建设和事业任务上,促进预算编制的科学性、执行的严肃性和结果的效益性。切实加强对基本建设项目、大宗物资采购的审计监督,努力维护部队经济利益,要进一步规范采购审计监督机制,积极开展对采购活动的审计监督,通过对基本建设项目、大宗物资采购的审计监督,最大限度地预防和减少违法违纪等腐败问题,最大限度地减少损失浪费。开展预算外经费专项审计,促进部队预算外经费管理规范化、效益化。重点审查预算外经费收入的合法性、合规性,审查预算外支出的合理性、效益性,是否存在收不抵支问题。
五、完善审计制度机制
各级消防部队要以制度建设为抓手,推动审计工作发展,各单位结合《公安边防消防警卫领导经济责任审计实施办法》和《公安消防部队审计公开暂行办法》制定适合本级的制度规定,使审计程序更加规范、评价更加客观。健全定期审计制度,这是衡量审计工作是否正常化的一个重要标志。推行审计结果公示制度,通报公布制度在部队内部的借鉴和运行,对扩大审计工作影响,提高审计工作质量,促进问题整改等方面具有重要意义。落实审计责任追究制度,审计结果通常能反映一个单位经济工作的的真实情况,能反应被审计单位的领导干部的廉洁自律情况,运用好审计结果,将能对反腐工作起到积极的引导和启发作用,从而实现审计工作与反腐工作互促双赢。
六、总结
对于腐败现象一定要通过法律给予严厉惩处,而通过审计部门的审计监督、加强管理、完善内部控制制度,可以有效地抑制腐败现象产生,有利于保证我消防部队的纯洁性,更好的做到为人民服务。
参考文献:
【关键词】建设项目 跟踪审计 方法
建设项目跟踪审计既是强化审计和经济监督的一种具体体现,也是搞好投资效益审计的一种具体方法。随着国民经济的进一步发展,工程项目投资主体的日趋多元化和多样化,对工程投资乃至质量、进度等项目管理内容实施动态的、主动的监督、服务和控制的各种要求都迫切的需要审计部门开展好建设项目跟踪审计工作。通过建设项目跟踪审计,既可有效的提高审计监督效果,又能强化审计监督力度。
一、概念
传统的工程审计是一种事后监督,存在“时间滞后、信息不对称、问题隐蔽和隐含的审计风险”等问题。工程审计未能真正介入建设全过程,工作仍以事后监督为主,缺乏必要的事前预防和事中监控,尽管工程价款结算审计和竣工决算审计在形式上能够核减部分费用,降低了工程造价,但事实上仍旧是事后的补救措施。建设项目跟踪审计因其侧重项目前期项目设计论证阶段,兼顾项目中期实施建设环节,贯穿项目建设整个过程,即实施建设前期、建设期间、竣工决算的全过程跟踪审方式,成为做好新形势下建设项目审计工作的必然选择。
建设项目跟踪审计,是指在工程准备和实施阶段,审计部门根据现行的法律、法规和有关规定,运用科学的项目管理方法和切合实际的审计依据,对工程投资乃至质量、进度等项目管理内容实施动态的、主动的监督、服务和控制。跟踪审计的实质是建设全过程的综合审计,包括经济性审计(如造价审计)、效率性审计(如工期和进度审计)、效果性审计(如管理审计、投资效益审计等)
二、实施阶段跟踪审计
(一)意义
项目实施阶段是工程实体的形成阶段,建设项目的投资主要发生在实施阶段。 在此阶段采取跟踪审计方法,审计人员可以及时发现问题,提出改进建议和措施,避免事后审计只能“揭示问题,无法挽回损失”问题的发生,真正实现项目投资控制、质量控制和进度控制的目标。在项目实施过程中,由于审计人员提前介入到项目建设的一些关键环节中,形成了全过程、全方位的监督管理机制,并采取有效措施加以控制,从而保证投资目标值的实现。
(二)重要关注点
在实施阶段,审计部门要着重关注和做好以下几件工作:
(1)严格管理工程量计量。审计人员必须以工程施工图及施工现场为依据,严格按照各专业定额规定的工程量计算规则逐项进行核对,审核工程量有无多算、重算、冒算和错算现象。通过施工图纸与施工现场的对比分析,挤出工程量中的“水份”。同时做好工程重要施工部位资料记录和现场资料的积累,为工程结束做好工程结算提供依据。(2)完善现场变更签证手续。在项目实施过程中,现场变更签证的发生较为普遍,其原因主要分为以下几个方面:现场施工条件变化、合同文件的不完善、工期调整、图纸修改、业主原因、材料价格波动调整等。涉及实施过程中发生的各种变更签证,必须首先以招标文件、工程合同和相关协议为依据,严格执行合同条款,确定变更内容是否在合同约定的调整因素和程度范围内以及如何进行调整。为了更好地控制因工程变更签证所增加的费用,工程现场签证应经过技术分析、经济核算,此阶段审计人员可以会同相关单位商讨对策,在保证工程质量和施工进度的前提下对变更签证进行分析论证和经济核算,提出经济、合理、可行的方案。(3)加强投资动态控制。对项目资金及其运用的动态关注是保证项目资金有效使用和控制项目投资风险的重要方式,常以控制概预算建设内容,严格履行招标合同内容形式出现。在跟踪审计工作中要始终坚持概预算控制意识,在重大设计调整论证、工程变更审批、现场签证等一系列管理制度建立和把关上,明确工作原则,设定控制目标,严控超标行为。实施过程中应监督检查合同内容的具体履行,保证工程建设内容按合同要求完成,实现既定效益目标。
三、实施阶段跟踪审计方法
审计方法是根据建设项目的特点、跟踪审计的方式和审计目的而采取的实际操作方法。跟踪审计的常用方法是顺序检查法、逆序检查法、分项详查法、项目抽查法等方法的结合使用,具体实施方法以询问、检查、复算、分析性复核等方法为主。
(1)常用方法。顺序检查法是根据项目建设活动的业务程序而实施审计的一种方法,即根据项目的实施顺序按照工程建设流程开展的审计工作方法;逆序检查法则是根据项目实施活动的程序进行反向审查的一种方法,一般是根据项目实际特点判断从某分项工程结果开始逆向审查项目流程、投资控制等工作;分项详查法是对送审资料或现场工作按照工程结构分类逐一审查的方法;项目抽查法是从送审资料或现场工作中抽取部分具有代表性的资料进行审查的方法。(2)方法介绍。询问法是审计人员根据审计目的向项目建设参与各方提出有关问题的方法,它主要以固定格式化询问方式进行。固定格式化询问是指审计人员以一定审计目的向被访者询问相同的事先设定问题,例如对工程各参与方关于某项工程变更的问询;检查法是审计人员按照实际情况与送审资料的情况相核实的审查方法,也是跟踪审计现场工作的常用方法,主要方式有现场核查、重点追踪、现场抽查、实地清查等;复算法是审计人员按照相关计算方式对送审资料进行复核性验证的审查方法,是建设项目跟踪审计中最为常用的方法,例如按照工程定额或者工程量清单的规定核实工程量及工程造价;分析性复核法是审计人员对送审资料与行业标准、历史数据及其他数据进行分析核算审查的一种方法,主要包括纵向或横向分析、趋势性分析、单一比率分析等方法,该法主要应用于投资资金的效益分析中。
四、结论
项目实施阶段跟踪审计,是审计部门随着施工进度对项目的投资进度、质量控制情况以及其他事项而实施的审计,科学合理地选择审计方法确定介入的时机和内容,是高质量完成实施阶段跟踪审计的关键。
参考文献
[1]袁西耘.关于基建工程审计的有效控制[D/OL].中国论文下载中心, 2006.
【关键词】电网;企业;绩效审计
一、电网企业内部绩效审计评价指标体系构建思考
(1)经营业绩考核指标。在经营绩效考核指标中,财务指标的考核是业绩考核的主要内容。在实际操作中,财务考核实行考核指标与预算管理相统一、考核结果与奖惩相挂钩的考核制度,财务考核指标主要用于考核企业资产经营效益和效果。(2)会计信息质量评价指标。会计信息质量评价反映被审计单位财务状况和经营成果的真实性和合规性,在核实会计信息质量的情况下,对企业的经营绩效和业绩考核指标完成情况的评价才有意义。会计信息质量是全面预算、资产经营责任绩效审计的内容和基础,应从两个方面去评价,一是对审计抽查单位中发现的会计信息不实金额情况;二是年度会计报表审计意见。
二、管理绩效审计评价体系的构建
(1)重大经营决策情况。重大经营决策评价主要围绕决策程序、决策效果和执行上级单位决策情况三个方面进行评价,“三重一大”决策制度中,除人事决策以外的事项均属于审计评价范围,对产权转让、利益调配、基建投资和对外投资、对外借款、对外担保事项予以重点关注。重大经营决策以定性评价为主,辅以适当的定量指标。(2)风险管理和内部控制。一是内容说明。加强内部控制,防范和控制经营风险是现代企业发展的基本要求。通过评价,揭示内部控制存在的隐患,指出经营管理中存在的风险。二是评价标准。风险管理和内部控制应从制度健全性、流程适用性和控制有效性三个方面进行评价。评价风险及内控制度是否健全,控制程序设置是否合理,关键控制点是否有效;控制职能划分是否合理,人员分工和牵制是否恰当;现有制度是否能够有效防止错弊发生,控制系统是否相互制约和协调,是否有利于整体控制功能的发挥。对风险和内控的评价应结合审计过程中发现的会计信息质量、重大经营决策、法规政策执行情况等问题进行。(3)发展能力。南网公司高度重视企业自主创新能力,对企业创新能力进行评价,包括科技创新、人力资源、管理创新、市场占有率和资本积累率五个方面。
三、电网企业绩效审计的主要技术方法运用
(1)比较分析法。是指通过同质指标的对比,来确定经济效益状况,揭示差距,发现问题的一种方法。比较分析法是绩效审计中比较常用的方法。因反映绩效指标类型的不同,比较法又分为绝对数比较法和相对数比较法。绝对数比较法是通过本期指标与计划指上期指标或其他同规模同类企业同期指标进行比较,从绝对数量上揭示其差异的一种方法。在实践中,这种方法经常用于资产经营指标完成情况的对比分析,与计划比,找出影响计划未完成或超额完成的主要因素,分析判断是由于企业自身因素影响还是计划指标准确性的问题;与上期比,找出影响各类指标提高或下降的主要因素,分析判断影响指标升降的各类客观因素或主观因素,找出差距,并提出改进意见或防范措施。相对数指标又分为相关比率法和结构比率分析法。相关比率法,是通过两个性质不同但又相关指标之间的比率关系进行分析的一种方法。此方法主要用于对企业综合绩效状况的评价和生产要素利用效率的评价等。常用的相关指标有:销售利税率、成本费用利润率、资本金利润率、劳动生产率等。由于市供电公司属于分公司性质的二级单位,其所反映的购电成本是根据电源点分布情况进行结算的,购电成本分布并不能反映实际的购电情况,因此,这类指标在实际工作中主要是根据内部考核的需要经过调整后计算得出,只具有一定的参考作用。在内部绩效审计中,此方法主要用于费用的构成分析,售电量的结构比例分析等等。(2)趋势分析法。该法是以客观现象所呈现出来的数量特征为标准,判断被研究对象是否符合正常发展趋势的要求,探求其偏离正常发展趋势的原因并对未来的发展趋势进行预测的一种统计分析方法。趋势分析法是内部绩效审计的一种常用方法,经常用于经济责任审计中,用于评价被审计单位在一段时期内生产经营活动的变化速度和发展趋势,从而了解被审计单
绩效变动的规律性。(3)因素分析法。又称连环替代法是根据综合指标与其影响因素之间的关系建立数学模型,假定其他因素不变,按照顺序逐一改变其中每个因素,分析其变化对综合指标影响程度的方法,是经济活动分析中常采用一种方法。在内部绩效审计中,常用来对售电电度电费收入的分析,用来分析查明售电量变化、售电结构比变化、售电均价变化对收入的影响。
参 考 文 献
[1]张继勋,杨明增,刘成立:中美政府绩效审计比较:基于案例的视角[j].审计与经济研究.2006(2)
关键词:企业财政;专项资金;绩效审计;问题;有效方法
从当前企业财政专项资金绩效审计开展的情况来看,其中还存在着较多问题,导致专项资金绩效审计工作水平和工作质量较低,所以必须制定出一套科学的实施策略,确保该项工作的有效开展。
一、企业财政专项资金绩效审计重要环节及常用方法
1.企业财政专项资金绩效审计重要环节
、郦〕
2.企业财政专项资金绩效审计的常用方法
在开展企业财政专项资金绩效审计工作时,需要采用合适的工作方法,常用方法主要有调查法、顺藤摸瓜法、银行存款核对法、分析性复核法等几种。调查法是由审计人员借助各项资料,通过调查、分析、观察等方法,单独完成专项资金绩效审核。顺藤摸瓜法是做好专项资金收支情况的记录工作,掌握专项资金的动态变化信息,对其进行全程跟踪审计。银行存款核对法是根据银行票据核实已到账的专项资金,并根据银行余额核实未到账的专项资金。分析性复核法是依据企业专项资金的重要比例及变化趋势,针对其中的异常变动进行调查,判断专项资金使用是否合理、合法。在实际工作中,需要根据工作需求科学选择专项资金绩效审计方法。
二、当前企业财政专项资金绩效审计中存在的问题
落实企业财政专项资金绩效审计工作,对确保企业的稳定运行及良好发展意义重大。但是从实际工作现状来看,其中尚存在较多的问题有待解决。
第一,缺乏完善的企业财政专项资金绩效审计法律法规。虽然国家针对绩效审计工作颁布了相应的法律法规,但是却没有对企业财政专项资金绩效审计内容、范围、指标、目标等进行明确规定,无法为该项工作的科学开展提供法律依据。
第二,缺乏规范的企业财政专项资金绩效审计指标体系。绩效审计贯穿于专项资金整个收支过程,每个审计环节所关注的审计重点都有所不同,这就需要依据针对性的审计指标,但是当前企业所用审计指标不合理、不科学现象比较常见,严重影响了审计结果的有效性。
第三,缺乏标准的企业财政专项资金绩效审计责任监督机制。虽然很多企业都认识到了专项资金绩效审计的重要性,也采取了针对性的措施来开展该项工作,但是却没有清楚划分不同部门及工作人员所需要承担的责任,即便在绩效审计工作中发现问题,也经常会因为责任意识不强、相互推脱责任行为,而无法得到及时解决,各部门之间以及工作人员之间的相互监督作用也得不到充分发挥,导致专项资金绩效审计结果不理想。
第四,缺乏强有力的企业财政专项资金绩效审计力量。很多企业存在专业审计人员缺失现象,并且在岗审计人员对先进的审计理论、审计方法、审计流程等内容掌握不够全面,难以担负起审计工作的重担;并且大多数审计工作都是由企业内部审计机构完成的,没有与国家审计机构及社會审计机构进行联合,专项资金绩效审计力量薄弱,难以实现较为理想的工作效果。这些都是当前企业财政专项资金绩效审计工作中亟需解决的问题。
三、企业财政专项资金绩效审计的有效实施方法
企业财政专项资金绩效审计对于推动企业自身的健康、稳定发展具有重要意义,所以必须采取科学、有效的实施方法,做好该项工作。
1.加强法律法规建设
完善财政专项资金绩效审计法律法规,可以为该项工作的科学、规范开展提供法律保证对提高审计工作效率和质量是非常重要的,所以必须加强法律法规建设。首先,国家应该对现行绩效审计法律法规进行补充和修正,由国家审计署颁布《财政专项资金绩效审计办法》和实施条例,并在法律法规中对企业财政专项资金绩效审计内容、范围、指标、目标等加以明确规定。其次,国家审计署应该积极联合财政专项资金绩效审计工作成效良好的企业,借鉴企业的工作经验,制定和颁布财政专项资金绩效审计准则和审计指南,规范审计人员的审计行为。
2.规范审计指标体系
审计指标是企业开展财政专项资金绩效审计工作的基础及评判标准,所以企业必须结合自身实际情况,构建规范的审计指标体系。财政专项资金绩效审计工作环节众多,因为审计侧重点的不同,所以不同审计环节所用到的审计指标也是不一样的,一般来讲,所用到的审计标准主要有经济性、合法性、效率性、效果性及相关性五种。因为合法性和相关性审计指标与其他三种审计指标存在互通性,所以在构建审计指标体系时,可以结合企业项目的特点,从经济性、效率性和效果性三方面来进行考虑。
3.建立责任监督机制
通过建立责任监督机制,可以确保企业财政专项资金绩效审计工作的有效落实。首先,企业应该以国家颁布的绩效审计法律法规为基准,结合项目实际情况,明确不同部门及工作人员的具体职责,将绩效审计工作责任落实到个人身上,并将工作成效与绩效直接挂钩,强化审计人员的责任意识,避免出现相互推卸责任现象,及时解决绩效审计工作中发现的问题。其次,应该将绩效审计结果进行公开,提高工作透明度,便于不同部门及工作人员之间的相互监督,并充分发挥社会监督职能,保障财政专项资金充分发挥其效益。
4.强化绩效审计力量
强有力的绩效审计力量,能够为企业财政专项资金绩效审计工作的科学、高效开展提供重要保障。首先,企业应该加强对内部审计人员的教育培训力度,使其掌握全面的绩效审计内容、先进的绩效审计方法、规范的绩效审计流程,同时还需要强化审计人员的责任意识,端正其工作态度,以更加认真、负责的工作态度做好财政专项资金绩效审计工作。其次,企业内部审计机构应该联合国家审计机构以及社会审计机构,构建联动工作机制,确保审计资源的共享,将所有绩效审计力量进行集中,确保相关工作的有效开展。
四、结束语
基于财政专项资金绩效审计在企业财政管理中的重要性,以及对企业运营发展的影响,必须保证该项工作的有效落实,提高企业财政管理水平,为企业的稳定运营及健康发展提供有力保障。企业必须提高对财政专项资金绩效审计的认识,明确重点工作环节、掌握常用审计方法,并针对实际工作中存在的问题,制定有效的应对措施加以改善,提高财政专项资金绩效审计工作效率和效果,确保专项资金价值的充分发挥。
参考文献
1.黄明明.财政专项资金绩效审计研究.审计文汇,2014(02).
2.房伟.论完善财政专项资金绩效审计评价.商,2015(04).
一、经济效益审计的概念和特征
经济效益审计是由独立的审计机构和审计人员,对被审单位或项目的经济活动进行综合的、系统的审查、分析,对照一定的标准评定经济效益的现状和潜力,提出提高经济效益的建议,促使其改善管理,提高效益的一种审计活动。经济效益审计具有以下特征:以促使提高经济效益为主要目的;对经济效益实现途径和实现程度的审计;面向未来的建设性审计;进行全面系统综合评价的审计;从技术上、经济上寻求提高经济效益途径的审计。
二、企业经济效益审计的内容
1.总体经济效益评价
总体经济效益评价主要是考察被审计单位是否取得了预期的经营成果、完成了计划任务等。总体评价主要审查内容:(1)确定已实现的经营成果水平。主要是确定所实现的营业收入、营业利润、利润总额、资产利润率等各项经济指标水平。(2)审查计划目标的完成情况。主要是将被审计单位实际数与计划数、目标数相比较,确定完成程度。(3)与相关指标进行比较,进而总结其成绩并揭示其存在的差距。通过与被审计单位不同历史时期经济指标的比较,或者与其它单位、同行业先进水平等进行比较,可以发现存在的差距与不足和取得的成绩,为进一步提高经济效益明确方向。
2.主要业务经营活动审计
业务经营活动直接影响经济效益。业务经营活动的审计主要是将有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行比较,做出评价。具体包括:常规经营活动的审计,即对采购、存储、生产和销售等业务的审查。(1)采购业务审计。主要审查采购计划制定的正确性,采购计划的完成情况,采购方式的合理性,采购批量确定的科学性,采购成本水平的变化以及采购费用水平的高低等。(2)存储业务审计。主要审查储备定额制定的科学性,储备计划的完成情况,储备场地的利用情况,仓库管理制度的健全与有效性,材料物资的保证程度等。(3)生产业务审计。主要审查生产计划制定的科学性及其完成情况,生产任务与生产能力的平衡状况,生产过程的组织与管理水平,产品质量水平,生产成本水平等。(4)销售业务审计。主要审查销售计划制定的科学性及其完成情况,销售方式的合理性,销售费用的高低,销售收入水平等。
3.专项经济活动的审计
专项经济活动的审计包括对外投资、固定资产购建与改造、新产品开发、市场开发等活动的审查。
4.主要经济资源利用的审计,包括固定资产利用、原材料利用、能源利用以及资金利用的审查。
三、选择和确定经济效益审计项目应考虑的因素
目前,大部分企业内部审计资源有限,审计人员知识结构相对单一。所以要在充分考虑上述因素的基础上,选择和确定效益审计项目,制定效益审计战略,最大限度地发挥企业内部审计的作用。
实际工作中,应该在综合考虑各种因素的基础上选择效益审计项目。这些因素包括:
1、预期的审计效果。这个因素主要考虑的是开展该经济效益审计项目的收益。审计效果包括:是否促进该被审计事项提高经济性、效率性或效果性;是否改进了被审计单位或项目的服务质量;是否促进了被审计单位或项目更有效地计划、控制和管理;是否进一步明确了经济责任,提高了绩效信息的透明性、准确性等等。预期的审计效果越大,被选择作为审计项目的机会越大。
2、资金规模。这里的资金规模主要是指被审计单位或项目的资金的规模,比如资产数额,总收入或总支出,投资额等等。一般来说,资金规模越大,财务的重要性越大,被选择作为效益审计项目的机会越大。
3、管理风险。主要是指被审计单位或项目在管理方面缺乏经济性、效率性和效果性的风险。下列现象表明被审计单位或项目存在的管理风险较大:(1)管理部门没有针对以往审计后提出的控制薄弱环节进行改进;(2)来自被审计单位或项目内部的负面的信息反馈;(3)预计目标没有实现,包括未实现预计的收益,没有满足需求等等;(4)频繁的管理人员变动;(5)大量的资金不足或亏空;(6)项目的变更,比如更改投资规模,变更经营的目标等等;(7)单位或项目经管人员责任重叠或职责分工不清楚,导致管理上的混乱;(8)单位或项目本身的高度复杂性或不稳定性,比如管理工作分散,多元化的利害关系方,经营环境竞争激烈;(9)单位或项目一段时间以来没有接受过审计。
管理风险越大,开展效益审计后能够给被审计单位或项目带来的改进越大,审计资源能够充分利用,因此,被选中作为效益审计项目的机会越大。
4、被审计事项的影响力。主要体现在被审计事项对其所处的经济体具有重要影响。如果被审计事项对所在的经济体具有典型意义,波及面广,或者对经济体的整个经营具有重要影响,那么,该审计项目影响力很大,否则即缺乏影响力。如果有关该项目的错弊或违规行为会在所在经济体产生恶劣影响,管理层对审计结果比较关注,说明该事项具有较强的影响力,否则,就说明影响力很弱。企业内审对于影响力强的审计项目进行审计,审计结果容易受到有关方面的关注。因此,影响力强的审计项目容易被选中作为效益审计项目。
5、审计成本和可操作性。审计的成本和可操作性主要是指对该项目或领域进行审计的复杂程度和可能存在的风险。确定效益审计项目的成本和可操作性,主要是通过对备选效益审计项目进行成本效益分析进行的。内审如果选择过于复杂或存在较高风险的领域或项目进行审计,如有关被审计事项的信息和数据不易获得、责任不清晰、没有统一明确的评价指标或评价标准的项目、审计人员的知识结构不能满足要求等,会导致审计成本增大,使审计项目缺乏成本有效性。审计成本和可操作性强的效益审计项目,容易被选中作为效益审计项目。
四、经济效益审计切入点
经济效益审计应从两方面入手,一方面压缩投入,另一方面增加产出。
压缩投入的主要手段主要有:一是节约开支,以最低的成本、费用生产尽可能多的优质产品,以最少的投入达到预期收益。二是堵住企业资产流失的漏洞。我们把流失分为三类:即货币类,实物类和其它类。这些损失绝大多数都能通过经济效益审计暴露出来:应收账款长期收不回成为呆账和坏账;在其它应收款中,以暂借款的名义,长期占用企业资金;在对外投资、联营、合作中,对方投资单位的资产高估,侵蚀了企业的资产;将大量开支以开办费名义记入递延资产长期挂账,形成潜亏;乱用应收票据科目,将期票贴息挂在“应收票据”中,形成巨额潜亏;购置的生产设备,长期闲置不用;购进质量低劣的原材料、零部件,造成库存积压;为其他单位经济担保,不做信用分析,当债务方无力还债时,负连带(担保)责任,造成严重经济损失;不重视知识产权保护,一旦掌握该知识的人调离该单位以后,这部分产权亦随之转移到其他单位或个人手中;可行性论证不充分,举债投资,达不到预期效益而使单位背上沉重的经济包袱;仓库管理混乱,账物不一致,使造次损失了多少也无法查明;不重视生产质量,产生大量废品和加工损耗,造成极大的浪费;不重视产品质量,带来大量售后服务支出。
增加有效产出的主要手段有:提高现有产品或服务的盈利能力,提高开发有效新产品或服务的能力。在开展经济效益审计时,对企业收入结构进行分析,就可以看出哪些产品的产、销是同步上升或是下降或是持平,特别是对数量大而销量降的产品要作详细的分析,因为这可能会造成大量的积压;对产量和销量的差距越来越大的几个产品要作过细的分析,很可能这里会出新的亏损因素,而对于销量逐步上升的产品则要花大力气进行分析,这里很可能会有新的经济增长点出现。同时,对研发业务进行成本效益分析,能够评价企业创造新经济增长点的能力和效率。
五、选择恰当的审计方法
除其他常用的审计方法外,分析在经济效益审计中运用非常广泛。审计人员通过分析可以获得分析性证据。经济效益审计中常用的分析方法有定量分析和定性分析两类。
(一)定量分析法,也可以称作数据分析,是经济效益审计中最常用的分析方法。它是指对从单位或其他来源获取的数据资料进行整理、计算,进而进行分析归纳。经济效益审计中常用的定量分析方法有:比率分析法、比较分析法、成本效益分析法、成本效果法、价值分析法。
1.比率分析法是最常用的分析方法,它是通过计算比率来分解、剖析和评价被审计单位效益的一种分析方法。比率作为一种相对数,可以把一些不可比的数据转化为可比的量化指标,从而揭示指标之间的相互关系。比率分析可以是将相关的变量相比,也可以是部分与整体相比,还可以将一定时期的变化与初始状态相比。
2.比较分析法是将被审计单位若干个有关的可比数据进行比较,找出不同时期同一性质的若干数量差异,从而总结实绩,发现问题,评价被审计单位的活动运行状况。在分析中,我们可以将实际数据与计划数据的比较分析,也可以将不同时期的数据进行比较,或者与其它单位、同行业先进水平等进行比较。另外,将项目或措施实施前后的状况进行对照,以考察项目或措施实施后的结果和影响,进而评价其效果性。但需要注意的是,在使用比较分析法进行分析时,一定要注意数据之间的可比性,即要保证指标在涵义、内容、时间、计算口径和计算基础等方面保持一致。数据的可比性是运用比较法的必要包括条件。
3.成本效益分析法是在分析计算成本与效益的基础上,比较成本与效益之间的货币金额关系,目的是确定被审计单位或项目的效益是否超过了成本。审计人员在进行效益审计时,应在全面考虑项目的效益和成本的基础上,计算效益成本的比值。如果效益与成本的比值大于1,说明效益大于成本,比值越大,效益越大;如果比值小于1,说明效益低于成本,比值越小,资金使用的效益越低。成本效益分析方法的关键是如何确定项目的效益、成本和贴现率。在界定项目的成本时,要注意包括与该项目有关的全部相关成本。
在经济效益审计中,经常会部分地使用成本效益分析法,例如,运用机会成本的概念来衡量成本、效益等;将未来一定时期的效益和成本的现金流按照净现值或回报率进行计算,加总比较成本和效益等等。
4.成本效果法是通过分析成本和效果之间的关系,以每单位效果所消耗的成本来评价项目效益。成本效果法分析的成果是用实物数量来计量的。其比值计算有两种方法:一是成本效果比值(成本/效果);二是额外成本与额外效果的比值。如果效果相同,成本低的效果好。如果相反,则效果差。
5.价值分析法是用成果的功能与成本的比值来衡量所得到的价值(价值=功能/成本),目的在于用最低的成本实现或获取所要具备的必要功能。这是一种界于定性和定量之间一种分析方法。价值分析法用项目实现的功能来进行分析。不能用实物或货币来计量。分析时应注意:一是是否存在既提高功能,又降低成本的可能;二是当功能相同或固定时,可否降低成本;三是当成本固定或相同时,功能可否提高;四是当成本和功能均提高时,功能的提高是否更多;五是当成本和功能均降低时,成本的降低是否更大。
(二)定性分析法是一种直观的文字分析方法,广泛用于效益审计中。下面的几种分析方法是常见的定性分析法。
1.内容分析法。即对来源于多个渠道、源于多种目的、甚至是不连贯或者有交叉和重叠的信息进行梳理,归纳总结出一个客观、明确的观点或者陈述,这种方法,被称作内容分析法,常用于确定审计的具体目标和了解被审计单位或事项,以及对被审计事项形成初步的结论。
2.程序分析法。通常,在经济效益审计过程中,审计人员应该按照既定标准和合理的控制模式对管理程序进行检查,并对其进行分析。运用程序分析法,常常要结合运用其他收集审计证据的方法,例如,审计人员通过运用审阅、观察、访谈等方法了解管理程序的状况,然后进行深入分析其中存在的问题和原因。有的时候,为使程序分析法得到的结果获得佐证,审计人员还可以选择某项业务进行“重做”,测试相关的控制环节是否存在,是否发挥作用,审计人员所了解的程序是否准确。
3.案例分析法。案例分析是审计人员选择一些或某一个特定案例进行研究,说明被审计事项的一般性问题,或者对审计事项中的复杂问题进行深入的理解和说明。案例分析的结果可以用来证实已存在的问题,还可验证通过其他方法得出的结论,也可帮助审计人员深入地进行因果分析。案例分析的关键是案例的选择要有代表性。
总之,在开展经济效益审计时,只要结合本企业审计资源的特点,深入分析企业的经营状况,找准审计切入点,运用合理有效的审计方法,就能有效的发挥审计的增值作用。
一、绩效审计的主要特征
绩效审计与财务报表审计,均为审计的两种业务类型,虽然在审计的基本原理和程序方面与其他审计是相同的,但其差别是明显的,与财务报表审计相比,不同之处主要表现在:
(一)审计目标不同
一般来说,财务报表审计的目标是对财务报表的真实性、公允性发表审计意见,而绩效审计是对被审计单位资源管理和使用情况发表审计意见。
(二)审计方向不同
一般情况下,财务报表审计是对历史的财务信息进行的审查和评价,而绩效审计有可能是对未来情况进行的分析和预测,多数情况下,绩效审计要对未来提出改进建议。
(三)所依据的评价标准不同
财务报表审计所依据的评价标准基本上是相同的,即一般公认会计原则及相关具体的会计制度,绩效审计由于每个项目的具体目标不同,所依据的评价标准也各不相同。
(四)审计方法不同
财务报表审计目标的相对固定,审计所运用的方法相对比较固化。绩效审计项目的目标是多样的,审计对象范围也十分广泛,审计项目中为实现审计目标所采用的方法也是无法固定的,几乎社会科学研究的方法,在绩效审计中都有可能用到。
二、如何选择绩效审计项目
绩效审计的过程主要包括审计立项、审计准备、设计实施、审计报告和后续跟踪四个阶段。鉴于绩效审计目标的多样性和灵活性,其审计过程各个阶段的工作内容,与常规的财务报表审计相比,具有很大的不同,选择绩效审计项目应考虑的因素包括:
(一)预计的审计效果
这个因素主要考虑的是开展该绩效审计项目的收益。这些预计的可能的审计效果包括:是否促进审计事项提高经济性、效率性或效果性;是否改进了被审计单位的或项目的服务质量;是否促进了被审计单位或项目更有效地计划、控制和管理;是否进一步明确了经济责任,提高了绩效信息的透明性、准确性;等等。预计的审计效果越大,越应被选择作为绩效审计项目。
(二)资金规模
这里的资金规模主要是指被审计单位或项目的资金的规模,比如资产数额、总收入或总支出、投资额等。一般来说,资金规模越大,财务的重要性越大,越应被选择作为绩效审计项目。
(三)管理风险
主要是指被审计单位或项目在管理方面缺乏经济性、效率性和效果性的风险。有下列现象时,表明被审计单位或项目存在的管理风险较大:管理部门没有针对以往审计后提出的控制薄弱环节进行改进;公众或媒体的批评意见;预计的目标没有实现,包括未实现预计的收益,没有满足需求等;频繁的人动;大量的资金不足或亏空;项目的变更,比如更改投资规模,变更经营的目标等;单位或项目经营人员责任重叠或职责分工不清楚,导致管理上的混乱;单位或项目本身的高度复杂性或不稳定性,比如管理工作分散,多元化的利害关系方,所用的技术尖端、变化快,经营环境竞争激烈;社会各界对单位或项目的某些看法不一;一段时间没有接受过监督检查。管理风险越大,开展绩效审计后能够给被审计单位或项目带来的改进越大,则应优先选择作为绩效审计项目。
(四)影响力
主要是指体现它所具有的重大组织影响,对于社会、经济和环境的影响,公众关注的程度。如果审计事项对所在的行业或组织具有典型意义,波及面广,或着对组织或单位实现经营目标具有重要影响,则该审计项目影响力很大。审计组织对于影响力强的审计项目进行审计,审计结果容易受到有关方面的关注。因此,影响力强的审计项目应优先考虑作为绩效审计项目。
(五)审计成本和可操作性
主要是指对该项目或领域进行审计的复杂程度和可能存在的风险。确定绩效审计项目的成本和可操作性,主要是通过对备选绩效审计项目进行成本效益分析进行的。如果选择复杂或存在较高风险的领域或项目进行审计,如有关审计事项的信息或数据不易获得、责任可能被推诿或混淆、过于敏感、存在安全保密问题、没有统一明确的评价指标或评价标准的项目、审计人员的知识结构不能满足要求等,会导致审计成本增大,使审计项目缺乏成本有效性。成本和可操作性强的绩效审计项目,容易被选中。
本文选取深圳市审计局开展的七个典型的绩效审计项目:海上田园风光旅游区绩效审计、污水处理厂建设项目的绩效审计、深圳大学城的绩效审计、深圳市生活垃圾无害化处理的绩效审计、深圳市妇儿发展大厦的绩效审计、深圳市东湖医院的绩效审计以及深圳市危险处理处置设施项目的绩效审计等为案例的85卷档案(危险废物处理设施绩效项目尚未归档,不包括在内),262份审计工作底稿进行绩效审计方法分析。经分类、总结及统计分析,将其中绩效审计方法的使用次数排序分析情况列示于表1。
二、现有绩效审计方法在运用中的成功及不足
现有绩效审计方法在运用中的成功之处有以下三点:(1)绩效审计方法在一般方法的基础上,更体现其多样性的特征。从表l可以看出,在案例中出现的绩效审计方法共有16种,除较常使用的文件审阅、财务审计等一般方法外,还大量使用了调查、比较及统计分析等方法。(2)绩效审计方法的组合使用都不是独立的,往往结合起来使用。排序分析表显示,各种审计方法的使用总次数为595次,这说明在262份审计工作底稿中,每个审计事项并不是只使用一种审计方法,而是平均使用2.27次。(3)绩效审计方法表现出与其他科学方法相融和的强烈趋势。从表l可以看出,各类学科的分析方法已经运用于政府投资项目绩效审计中,如“管理分析”在被审计单位管理体制审查中的运用,“环境分析”在环保投资项目中的运用等等。
但现有绩效审计方法在运用中也存在不足。(1)绩效审计在方法使用中还留有财务审计的痕迹。从表1可以看出,财务分析的使用次数为61次,排在第四位。特别是在对深圳市大学城绩效审计中使用最多的方法就是财务分析,整个项目都是围绕着管理经费和收支情况而展开,使该次审计偏离了绩效审计的目的,变成了以财务审计为主的审计调查活动。(2)各科学方法在绩效审计中的使用还欠深入。各类分析方法在排序表中的比重还比较轻说明虽然绩效审计方法已表现出与其他科学方法相融和的趋势,但在实际审计工作中使用得还不够深入。如管理分析使用了20次,排第1l位;环境分析使用4次,排第15位;体制,运营模式分析仅使用了1次,排第16位。(3)未对绩效审计项目做出综合绩效评价。从审计报告可以看出,以上各绩效审计项目都取得了不同程度的审计效果,查出了被审计单位在建设运营中存在的问题,也从不同侧面对被审计单位、政府部门、行业主管部门提出了合理化的建议。但总的来看,各案例中对绩效审计的评价比较零散,未在审计中运用综合评价的方法做出一个明确的综合绩效评价。(4)未对产生的问题进行深入的原因分析。政府投资项目绩效审计目的在于帮助被审计单位及相关部门找到投资项目建设中存在的问题,促进政府投资建设项目规范管理,提高效益。但各案例的相关资料显示,审计人员对项目管理中的问题均未作进一步的分析和研究,没有找出产生问题的根本原因。
三、政府投资项目绩效审计方法的新思路
基于现有绩效审计存在的不足,笔者提出将模糊综合评价方法运用到绩效审计综合评价中,并在此基础上引入因果分析法、工程概预算分析法、网络技术分析法及挣值分析法,分别对质量、成本、工期控制管理以及三者集成管理进行深入分析的新思路。因果分析图又称特性要因图,可以找到审计事项的主要问题,并分析产生问题的各种原因,以便采取措施加以纠正,该方法常用于投资项目工程质量控制评价分析中。对成本控制管理可运用工程概预算评价分析法,使用该方法可以在绩效审计中对建设工程项目造价的合理性、准确性进行分析评价,提高被审计单位对造价控制的管理水平。网络计划技术分析法是一种常用于投资项目工程进度控制的有效方法,在工程项目目标控制中采用这种方法有助于工程成本的控制和资源的优化配置,提高投资效率。基于价值工程的挣值分析法可运用于对质量、成本及进度三要素的集成管理分析中。这种方法是在挣值管理方法的基础上,引进一个新的中间变量,达到成本、质量和工期三要素的集成管理,用于分析由项目质量要素所造成的项目成本或项目工期的变动。在保证工程质量的前提下,努力降低工程造价,力争缩短工期,以期促进被审计单位对工程项目进行规范管理,提高投资效益。
参考文献:
关键词:审计;经济责任;调查方法
经济责任审计的技术方法就是指在审计过程中,为完成审计任务,达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。在审计过程中,除了账目检查、实物盘点、汇总分析等技术方法的运用外,单位内、外调查方法的使用对经济责任审计也有着不可忽视的作用。通过调查方法的运用,可以围绕工作重点,有针对性地提出审计评价及审计意见。
在审计过程中一般常用的调查方法主要有民主测评法、个别座谈法、公示咨询法、走访调查法、重要关联业务及资金调查法。
1民主测评法
民主测评法是指由审计组长和干部、纪检人员组成的谈话测评组,采取问卷调查的方式,对被审计对象履行经济责任情况进行民主测验和考评的一种技术方法。测评的时机一般选择在向被审计单位说明审计意图、审计对象个人履行经济责任述职之后进行。测评一般由被审计单位负责召集,参加测评人员采用无记名分别填票的方式进行。参加测评的人员,一般包括:班子成员、机关干部等。根据参加测评的人员数量和类型,可采取一次性测评和分层次测评两种方式。测评前应向参加测评人员说明审计目的、测评内容和测评要求。测评内容以被审计对象定性评价指标为主,主要包括:能力素质、制度建设、廉洁自律、检查监督等方面。测评结果由审计组两人以上成员共同统计,作为审计组参考依据。测评反映被审计对象有严重问题的,应及时向审计组反馈。
2个别座谈法
个别座谈法,是指由审计组长和干部、纪检人员组成的谈话测评组,单独听取和了解有关人员对被审计对象履行经济责任的意见和看法,获取和掌握被审计对象违反财经纪律问题线索的一种技术方法。个别座谈前应向参加座谈的人员讲明经济责任审计的依据、目的和要求。个别座谈的对象主要包括:审计对象所在单位的班子成员;与管钱管物有直接关系的部门领导、人员;纪检、审计部门人员。对一些有疑点的问题,一时在谈话中又不能确切掌握的,可适当选择离退休等人员进行谈话。个别座谈内容主要包括:被审计对象当家理财的能力素质情况;科学民主决策情况;贯彻财经方针政策情况;事业建设成效情况;监督管理财经工作情况;廉洁自律情况等。个别谈话时一般要以二对一的方式进行,不宜采取一对一或多对一的方式,谈话时要注意策略,讲究方式,做好引导工作,最好以探讨、交流的形式进行,同时要快速、准确记录关键问题,对座谈情况和座谈提供的问题,要据实详细记载,不得漏记和改动反映的事实和座谈结论,最后要由谈话人在谈话记录上签字以免对关键问题翻供,为了切实规避风险,谈话时可使用录音。在电话询问、谈话时,要使用免提键或录音,要有二人以上收听,对电话内容进行记录后,由收听人核对后签字作为审计的原始依据。座谈结果或审计发现的线索,经审计查实后作为审计证据,根据经济责任审计评价标准形成审计结论。
3公示咨询法
公示咨询法就是审计组进入被对象所在单位后,组织召开会议,听取被审对象述职后,采取审计相关信息,公布举报电话,设立举报箱,提出审计重点内容,明确举报要求等一系列的措施,以此来收集被审计对象的负有经济责任期间履行职责的成绩与存在的问题。在审计过程中对署名举报的信件或电话必须认真对待,对提出的总是要详细核实,认真检查,彻底落实后给予举报人明确答复;对于匿名举报的信件或电话也要查清事实,对确实存在的问题要根据性质进行相关处理,对于举报事实不清或有误解的要在适当的公众场合予以澄清,以变通的方式答复匿名举报人。
4走访调查法
走访调查法是根据被审对象及其所在单位的具体情况,以咨询的身份对相关单位进行座谈咨询,相关单位主要包括开户银行、有经济往来的银行、长期合作的单位、上级部门、下属单位。走访调查前首先要在被审对象所在单位收集相关资料,对资料中涉及的单位进行走访了解,对相关资料进行查阅核对。对一些外地单位可采用函调的形式收集审计资料。对于要走访座谈的单位应因地制宜,根据不同情况谨慎确定,既要查清事实,又不能给被审对象及其所在单位在社会上造成负面影响。
5重要关联业务及资金调查法
关键字:土建工程;预算造价审计;必要性;方法
要做好土建工程预算造价的审计工作,需要考虑的因素也是多方面的。因为审计的具体对象不同、投资规模不同、进度的要求不同,其审计方法也不能想提而论。如何合理而且准确的做出土建工程预算造价审计的方案,已成为了当前土建工程中的一个重要性研究课题,并对提高土建工程项目的工作效率和降低成本投入都起着不可估量的作用。具体而言,土建工程预算造价的审计工作可分为两步进行,一是需要进行充分的准备工作;二是应通过合理的分析,正确的运用审计方法。
一、土建工程预算的概念和审计的依据
1、土建工程预算的概念
土建工程预算是指对工程项目在未来一段时期内收入与支出情况所制定的计划。工程预算可以通过造价形式对工程项目的投资进行评价,并实际反映出工程项目的经济效果。它是加强企业管理、考核工程成本、实现经济核算、编制施工计划的依据,也是影响工程招投标阶段报价和确定工程造价的主要依据。
2、土建工程预算的审计依据
国家有关土建工程建设和造价管理的相应法律、法规和方针政策;工程项目的施工设计图、工程地质勘察资料、项目各环节施工图的设计图纸和文字说明;主管部门所颁布的现行工程量清单计价规范和预算定额;施工方案或者施工组织设计;人工工资、材料、设备和机械台班的预算价格;当地土建工程建设市场价格和造价信息;建设场地中的施工条件与自然条件。
二、土建工程预算造价审计的必要性
土建工程造价的预算是一项技术性和政策性很强的经济监督工作,而审计机构需严格遵守国家现行的政策、法令、规定以及定额工程量进行取费标准、工程规程等方面的计算。因为土建工程预算的编制工作是在工程设计图纸完成之后才进行,所以造价审计预算工作是对工程设计方案经济性、适用性和满足程度作出进一步评价。同时,也可以通过工程预算审计解决建设项目中概算与预算脱节的问题,并有利于对工程造价进行合理确定与控制,以充分发挥投资的效益。归纳而言,土建工程预算造价审计工作的必要性体现在以下几个方面:
1、是保证土建工程项目建设顺利进行的必要
土建工程预算造价审计工作的良好实施,不仅有利于落实项目的建设计划,而且能对工程造价进行合理确定与控制,进而提高工程的经济效益。土建工程建设单位在正式开工之前,按照工程项目的建设程序需要,应编制合理的项目建议书、可行性研究报告,并经过相关部门进行审批批准以后,即可进行勘察设计,做好前期各项工作的准备。土建工程项目的前期阶段会先后完成投资估算、设计概算以及施工图纸的预算文件,同时设计的概算也是土建建设单位进行资金筹集和投资计划确定的直接依据。因此,土建工程预算造价审计工作是切实把握项目投资计划,以及保证工程项目建设顺利进行的前提与必要。
2、是保证土建工程招投标工作顺利开展的必要
随着我国市场经济体制改革的深入,迫切需求建筑行业的市场中引入招投标的竞争机制,这也是当前对施工企业合理选择的有效途径。伴随着当前《招标投标法》的颁布,也标志着当前建筑市场的逐渐完善,从招投标工作这一客观需求而言,土建工程预算造价审计工作更被赋予了深远的意义。依照我国相关部门的规定,土建工程招标的标底与投标报价应根据建筑工程项目施工图预算的编制要求而完成,因此,预算造价审计是有利于保证招投标工作的顺利开展的必要。
3、是土建工程最佳经济效益实现的必要
土建工程预算造价审计工作是有利于工程建设单位顺利筹集建设资金,方便施工单位更合理的安排物力、财力和人力。土建工程的成本主要是依据工程预算的设计所确定,同样也是建设部门筹集建设资金的主要基础前提。通过对土建工程的合理预算,不仅能计算出工程施工时具体的机械台班用量、材料用量和人工用量,施工单位还能依据预算进行组织物力、财力和人力,依据安排施工和内部核算的工作,并兼顾到施工企业的技术能力与管理水平,对施工进度计划进行编制,形成完整的施工组织设计文件,以促使土建工程能更加规范,进而保证土建企业能够以最小的投入,实现最大的产出,也是实现土建工程最佳经济效益的必要。
三、土建工程预算造价审计的常用方法
土建工程实际中,针对确定的工程,其土建工程预算造价审计的方法存在着较大的差异,应视具体情况而决定采取哪种审计方法。
1、重点审核法
重点审核法也被称为抽审法,亦被称为判断审计法。它是根据审计人员的计算和经验,对土建工程预算进行分析与判断,有重点、有选择的对工程项目部分子项进行审计,而其余的子项则不审。利用重点审核法进行抽审时,需要着重对选择子项的代表性和重要性进行考虑。而选择多少子项则要根据预算的分量来进行审计,通常而言所审计的子项数量越多,准确率也会相应提高。重点审核法较为简单,且工作量较小、效果不错,适用于土建工程中一些关键工程的审核。
指标审核法是属于重点审核法的范畴,具体是指对工程中各种经济指标的充分利用,以有目的的将被审工程的经济指标计算出,并与土建工程已经掌握的同类结构、同类性质、相似时间、相似地段工程的经济指标作出比较,以确保待审工程造价是否合理、准确的一种方法。指标审计法所用的经济指标较大,常用的有以下两种方法:
一、内部控制评审的内容
(一)内部控制环境,主要内容有:主要负责人的观念和重视程度,单位组织结构的设置,各种规章制度的建立,执行人的素质以及日常管理情况等。
(二)风险识别及评估,主要内容有:针对单位和村面临的各类风险,必须建立相对应的内部控制加以防范,减少损失。
(三)内部控制活动,主要内容有:内部控制活动的健全性,合法性和有效性,指被审计单位所采取的控制措施和健全,合理,有效的程序。
(四)内部控制的监督,为保证内部控制的效果,必须对内部控制的执行情况进行监督,并对其中的薄弱环节加以修正,以不断完善内部控制制度。
二、内部控制评审的程序
(一)事前准备,是指首先内部审计人员根据被评审单位的具体情况,充分了解有关工程技术,法律财务,计划等方面知识。其次调查被审计单位的业务职能,机构设置,功能及内部控制运行情况,确定评审的重点内容和环节,最后制定评审实施方案,要求方案在明确评审目的,范围的基础上,确定重点评审的内容和控制点。
(二)现场评审,要求内部审计人员对被审计单位的内部控制,按照评审实施方案的要求进行健全性和符合性测试,并将结果记录与工作底稿为综合评审提供依据。
(三)评审结果,在审计报告评价中对被审计单位的内部控制作出综合评价,并指出内部控制存在的缺点以及纠正的措施和可能引起的审计风险。
三、内部控制评审的方法
(一)对内部控制进行健全性测试常用的方法有文字说明法,调查表法和流程图法。着三种方法互有优缺点,审计人员在实践中应针对不同单位,不同业务环节采用不同的方法。也可结合使用,能取得更好的效果。
(二)对内部控制进行符合性测试可采用两种方式
1、业务程序测试,即选择典型业务,按即定处理程序进行检查
2、功能测试,即对某个控制环节,选同种业务进行检查,看内部控制是否发挥了作用。常用的技术方法有证据检查法,实地观察法,重复执行法等。
四、内部控制评审标准
(一)对内部控制健全性测试的评审标准主要是健全性,合理性。就是分析该项系统中是否对应当控制的关键点都设置了控制,是否存在薄弱环节。分析内部控制系统的布局是否合理,控制职能是否划分清楚,是否符合单位的实际,是否贯彻成本效益原则和不相容职务分离原则。