初级会计税务范文

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第1篇

在税务会计的发展中最快的首先是所得税会计，因为其涉及到企业生产、经营活动的全过程；其次就是增值税的产生，增值税的产生迫使企业与会计凭证、帐簿的记载上分别反映收入的形成和物化劳动转移的价值，及其所包括的已纳税金，这样才能正确的计算增值税[3]。纳税人为了适应纳税的需要，使税务会计最终从传统的财务会计、管理会计中分离出来成为相对独立的会计分支。

二战后的美国，税务会计的理论与方法不断得到完善和发展。20世纪80年代以后，企业税务会计被学术界当作一门独立的学科加以研究。

90年代中期，西方税务会计已日臻完善，并逐渐成为与财务会计、管理会计并驾齐驱的三大企业会计体系之一。

一、税务会计的特征与作用

1.税务会计的主要特征

（1）法律性。税务会计以税法为准绳[6]。主要表现在核算和监督税款的形成、计算和缴纳的过程中，要严格按照国家税收法规的要求确认、计量、记录和报告企业的税务信息，如对确认收入、成本的核算和费用的扣除、资产的计价等，都有一个从纯粹财务会计信息加工、转换，到依法生成税务数据的过程。（2）税务筹划性。“应交税金”在企业未向税务机关缴纳之前，系留存于企业内部，该资金无疑是一笔可观的不计息负债，能暂供纳税人无偿使用[7]。这样，自然而然也就产生了一个税务资金筹划的问题，其负债金额的大小、应税义务发生的时间、纳税人无偿使用期限的长短，都将影响企业的经济活动。（3）特殊性。税务会计是会计学科的一个重要分支，它具有特殊的要求。对某些税种，计税依据与财务会计帐面记录提供的数据存在差异，必须对会计数据进行调整后计算。

2.税务会计的作用

（1）通过会计贯彻税法。由于税务会计是融税法和会计核算于一体的专业会计，它能促进企业按税收法规的有关规定依法、及时地履行纳税义务，也可以发挥税收对生产消费和经济的调节作用。（2）反映纳税义务的履行。纳税会计依据税收法令，计算企业的各种应纳税款，并通过会计核算，如实地记录各种税款的形成和缴纳情况，反映企业单位作为纳税人所履行的纳税义务，促进企业单位依法纳税的义务。（3）保证国家和地方的财政收入。国家和地方税务机关通过税务会计核算资料和有关法规，对纳税人纳税行为进行监督和控制，以保证国家和地方的财政收入足额如数缴纳入库。

二、我国现行税务会计的对象和内容

1.税务会计的对象

具体地说，企业税务会计的对象就是纳税人在其生产经营过程中可用货币表现的与税收相关的经济活动[8]。

2.税务会计的内容

（1）确定企业税务会计的纳税基础，即税务登记、变更登记、重新登记、注销登记和纳税申报。（2）流转税、所得税两大税金的会计处理及企业生产经营过程中各环节应纳税种的会计处理。（3）企业纳税申报表的编制及分析等。

三、中外税务会计比较分析

美国由于是属于普通法系的国家，因此在其影响下会计模式中受政府对经济干预较少，法律对经济活动干预也是比较间接的[9-15]。美国会计活动依公认会计原则（GAAP）进行，不完全受法律约束，会计核算规范以GAAP为核心，GAAP由民间职业会计团体制定，保证了企业财务报告的相关性、可比性、真实性、和公允性。虽然职业会计团体制定的会计原则不具有法律强制力，但却被公众所接受，受到权威机关支持。美国税务会计与公认会计原则是完全分离的。它是建立在税法目标基础上的，从计税到纳税始终贯彻税收法案规定的专门会计系统[10]。美国已建立起一套税务会计的完整理论框架，并且税务会计界得到国家税收署的支持，居于此在美国调整财务会计信息和申报纳税就有了完善完整的理论依据。美国的税务会计与财务会计彻底的分离充分体现了税务会计的独立性特征。

1.日本税务会计模式

日本经济体制被认为是政府主导型的市场经济体制。政府干预经济，推动经济计划和产业政策，扶持重点发展的产业和某些企业；经济立法全面，近乎成文法法律体系（也称大陆法系）[9-15]。商法、证券交易法、税法及会计准则对会计规范有重大作用的法规。日本的财务报告体系具有多重性，商法所要求的财务报告是面向企业和债权人的；而证券交易法要求财务报告面向投资者；同时，财务报告还面向税务机关，应税收益与会计收益一致。所以，日本的税务会计特征表现为没有完整理论框架指导的纳税调整会计方法体系，依据税法规则，是对商法和证券交易法要求的财务会计进行协调的会计。

第2篇

关键词：新会计准则；所得税；账务处理；递延所得税；方式分析

一、递延所得税内容分析

根据我国会计准则和税法的要求，企业开展经济活动获得经营成果后需要按照《企业所得税法》的要求缴纳所得税，并按照会计准则的要求进行账务处理，。按照现行《企业会计准则第18号-所得税》的规定，递延所得税分为递延所得税资产和递延所得税负债。当企业在会计上认定的所得税缴纳金额与税务机关认定的所得税缴纳金额不一致时，并且这种不一致将会在后期获得税务机关认同，那么这种暂时性的情况就是递延所得税。根据企业会计准则的相关要求和规定可知，企业在核算企业所得税时应该采用资产负债表债务方法，同时应该从资产负债表出发对资产负债表中列示的资产和负债项目进行比较和分析。企业需要了解会计准则的基本要求明确企业资产和负债的账面价值，并根据税法规定的计税基础理解应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，明确掌握企业的递延所得税负债和递延所得税资产，降低应交所得税的暂时性差异形成的递延所得税资产。简要而言，递延所得税就是会计认定的应缴纳税额与税务当局认定的应缴纳税额之间的不一致，其中形成的暂时性差异就是递延所得税金额。

二、当前会计准则下所得税会计账务处理方式

(一)当前会计准则要求所得税采用资产负债表债务法

根据当前会计准则的要求，企业在计算企业所得税时需要采用资产负债表债务法对其资产和负债进行结算，而不能再使用应付税款法或者纳税影响会计法来处理所得税。应付税款法就是将本期税前会计利润和应税所得之间的差异在当期确认为当期所得费用，在当期企业的所得税费用与本期应交所得税相等，会计期间的不同将只影响企业的所得税金额。而纳税影响会计方法与应付税款方法不同，纳税影响会计法被称为是利润表债务法，比较重视实践差异，强调收入和费用的重要性，根据收入和费用项目在会计利税法的时间差异来确认递延所得税债务和资产。而当下会计准则要求资产负债表债务法，把由于时间性差异导致的纳税金额影响保留到相反期间注销，同时企业需要根据会计准则的要求对企业的账面价值和计税基础之间的暂时性差异进行确认，从而明确递延所得税资产和负债。

(二)所得税科目设置

根据《企业会计准则第18号-所得税》文件内容可知，企业需要在资产项目中设置“递延所得税资产”这一科目，同时，在负债科目中设置“递延所得税负债”科目，在一级科目“所得税”下应该根据实际情况设置二级科目“当期所得税费用”和“递延所得税费用”，以便处理所得税暂时性的差异，提高会计信息的准确性。

(三)所得税会计账务处理操作

在实务操作中，企业应根据谨慎性原则确认递延所得税，只有当预计未来有足够的应纳税所得额时才能确认递延所得税。企业开展所得税会计账务处理工作，首要的工作就是要确定企业的计税基础。企业确定计税基础是开展所得税会计账务处理操作的重要前提和条件，企业资产的计税基础是企业根据税法规定，在计算应缴纳税额时和收回资产账面价值过程中从应税经济效益中抵扣的金额部分。相应的，负债的计税基础就是企业根据税法和会计准则的规定，从负债的账面价值中减去未来期间计算应纳税所得额可予以抵扣的金额。其次，企业要根据实际要求明确暂时性差异，充分了解递延所得税资产和递延所得税负债，并根据暂时性差异的性质将其归为时间性的差异性和非时间性的差异。在一些交易过程中，由于该类经济活动不符合资产负债的确认条件而不能直接从资产负债表中体现，但是根据企业所得税法的规定该类经济业务满足其要求，并且能够确定计税基础，这样就构成了账面价值和计税基础之间的差异。举个例子，企业在开展产品宣传或者营销过程中产生了广告费用和业务宣传费用支出，按照一般的会计准则要求可知，该类费用如果不超过当期销售收入的15%部分，将准予扣除，如果超过销售收入的15%的部分将在后期的纳税年度中进行扣除，而且这类费用将被计入当期损益，不计入资产项目中。但是，根据企业所得税法的要求，企业应该确定其计税基础，两者的差异将被视为暂时性差异，同样可以在后期中予以抵扣，可以结转成为以后年度的未弥补亏损及税款抵减，这类差异与可抵扣暂时性差异具有很大的相似性，但是其并不是由于资产或者负债的账面价值和计税基础不同而形成的。再者，如果企业开展的经济活动不属于企业合并并且交易发生并不会影响企业的会计利润，对企业的应缴纳所得税额不产生影响时，该项经济交易活动产生的资产和负债初始确认金额和计税基础是不同的，此时将会形成可抵扣暂时性差异，此时将不确认相应的递延所得税资产。在某些情况下，企业的资产或者负债的账面价值的计税基础不同，这将会产生应纳税暂时性差异，但是由于其他规定并处于多方面的考虑，将不会将其确认为递延所得税负债，比如合并产生的商誉。

参考文献：

[1]杨荣军.关于新所得税准则对企业所得税核算影响的研究[J].会计之友(下旬刊)，2007(11).

[2]马德芳.所得税会计的新旧会计准则比较分析[J].市场论坛，2007(10).

第3篇

关键词：污水处理；BTO项目；会计处理

BOT是一种项目管理模式，包括投资、建设、经营三个部分，是在政府的允许范围内，建设机构提供专门的项目管理服务工作，其中包括资金管理。更为准确的说，BOT即基础设施特许权。BOT在污水处理项目的应用，给多地政府带来了福音。但是，这一项目的会计与税务处理，是目前需要解决的重难点问题。

1 污水处理BOT项目概述

BOT是政府就某项基础设施项目与私人企业签订协议，给予私人企业基础设施特许权，允许企业在一定的期限内行使基础设施的建设、投资、经营、维修等权利，在期满后将项目无偿收回。BOT项目在国外已经有了很长时间的发展历史，并且已经取得了一定的成效。但是我国在近几年才引进这一模式。这一项目的优点主要有以下几个方面：减少政府财政开支，借用私人投资；避免政府投资风险；提高项目的运作效益；为私人企业带来更多的机会；完善基础设施等等。这一项目最大的特点便是政府权力与私企的金钱之间的交易。当政府没有足够的资金投入到基础设施的建设中去，企业又没有很好地开发项目，便可以将两者结合起来，实现互利双赢。政府授予企业权力，企业投资建设项目，待项目完成后，企业可以从项目中获得利益，比如经营项目，收取适当费用，只要在特设的期限内，所赚取的收益全部归企业所有。但是在特设期限届满后，政府可以无条件的收回该项目，作为公共基础设施并投入使用。

随着城市化进程的不断推进，生活用水和工业用水量都越来越大，污水排放量也在增加。在这样的背景下，处理污水并回收利用，成为了解决水污染和水资源紧缺的重要方法。但是，很多地方政府的财政吃紧，没有足够的资金投入到污水处理项目的建设中。将BOT运用到污水处理项目中，能够很好的解决目前困扰大多数地方政府的污水处理问题。首先，污水处理项目建设是必须的，并且项目时可以长期使用的，就目前而言属于必不可少的项目；其次，污水处理是可以收费的，政府根据具体情况制定收费标准和污水处理标准，污水处理项目管理人员只需要根据标准收费。从物权法的角度来看，污水处理BOT项目实质上就是用益物权的现实应用，污水处理项目的投资方便是污水处理项目的用益物权人，虽然负责投资、建设、经营等各个环节，但是只要期限届满，便需要无条件的将项目交予政府部门。投资方对这一项目具有占有、使用、收益的权利，但是没有处分的权利。

2 污水处理BOT项目不同阶段的会计处理

污水处理BOT项目共分为三个阶段，包括投资建设阶段、项目运营阶段、项目回收阶段。这三个阶段都是污水处理项目的必经阶段。在不同的阶段，会计与税务处理的内容和侧重点也不同。下面主要从这三个方面对BOT污水处理项目的会计与税务处理进行分析。

第一，投资建设阶段。这个阶段投资企业必须要做好投资的资金核算，主要包括污水处理厂的工程建设资金，这一阶段企业投入的资金是成本中最重要的一部分，企业会计需要制作财务报表，将工程建设资金在报表中详细记录。在这期间企业的借款需要分为两方面，符合资本要求的为建设成本，不符合要求的只能计为期间的费用。

第二，项目运营阶段。运营阶段除了企业支出外，还有企业经营所得。企业在收取污水处理费时，需要依据政府规定的标准，并且详细记录污水处理量与收取的污水处理费用。在报表中需要专门设立营业收入一栏，并且要附加营业成本核算，企业会计要将企业的建设资金与运营成本作为应收账款。合同方拨付的污水处理费用以抵扣应收账款，同时结转未实现融资收益。在这一阶段，企业需要计算营业利润，营业利润的计算需要以总营业所得减去营业成本、日常维修费用以及缴纳的税费。同时，企业在会计处理时需要将设备的维修费用、办公设备的更换费用等等计入企业的开支。

第三，项目回收阶段。在规定的特设期满后，企业需要无条件的将污水处理项目移交政府部门，由于在运营阶段企业已经收回了应收账款，所有账目已清，此时企业不需要再进行专门的会计处理，只需将项目直接移交即可。

3 污水处理BOT项目的税务处理

目前，国家税务部门对于BOT项目的税务处理并没有专门的规定，需要根据税法及以往经验对这一项目的税务处理加以管理。就目前来说，BOT项目中税务处理主要包括两个方面的内容，即工程建设阶段和项目运营阶段。第一阶段，如果项目企业直接参与项目施工，会涉及到建筑企业的营业税以及企业的所得税，而如果项目企业将施工外包，不直接参与施工，这些税费将会有施工单位负责，项目企业不需要缴纳税费；第二阶段，企业要通过项目运营获取利润，必须要缴纳营业税、企业所得税，同时，污水处理厂占地面积较大，其缴纳的土地使用税及房产税也是一笔客观的数目。但是，在BOT项目中，污水处理厂及其设备均不属于项目企业，企业对污水处理项目并没有处分的权利，收取土地使用税及房产税是否合适，在目前还处在研究阶段。在本文中我主要分析污水处理项目的营业税以及企业所得税的税务处理。

企业的营业税主要包括建设和运营两个阶段。如果企业直接参与到工程建设中，便可以直接在企业竣工后一次性申报营业税，当然在建设的过程中企业必须要做好会计处理；在运营阶段，污水处理项目需要缴纳营业税，由于处于运营阶段，税费的缴纳需要按期申报而非一次性申报。但是由于其项目的特殊性，需要依据当地政府及税务管理部门的具体规定。部分地方政府会对污水处理项目实行税费补贴甚至减免税费。

企业的所得税处理也包括两个阶段。在建设阶段，如果企业直接参与到工程建设中，需要缴纳企业所得税。一般在这种情况下，污水处理BOT项目的会计与税务处理是一致的，企业在工程建设期间，需要按月或者按季度进行税务汇总，定期缴纳企业所得税。在工程竣工后可以开展税务清算。但是，如果企业没有直接参与到工程建设中去，在这个阶段便不需要缴纳企业所得税；在运营阶段，污水处理项目企业会收取一定的污水处理费用，此时需要将收取的费用计入营业收入中，同时要将项目固定资产的摊销费用计入营业成本，用企业的收入减去营业的成本、管理和维修费用、税费等，然后计算出企业的营业税并定期申报。

4 结束语

总之，污水处理BOT项目是我国的一种新兴项目，其实质是政府权力与企业资金之间的交易。这一项目能够很好的解决政府资金紧缺的问题，利用企业投资建设污水处理项目，在一定期满后将项目收回，不仅为企业带来了收益，也促进了地方污水处理事业的发展。但是这一项目的会计与税务处理仍然是管理中的重点和难点。在不同的阶段，项目的会计处理是不同的，同时，项目的税务处理与会计处理也有很大的差异。在实践操作中，必须要将二者区分开来，根据不同阶段的具体情况进行会计和税务处理，从而促进BOT项目在我国污水处理项目中的有效推行，促进我国BOT项目的有效管理，促进地方基础设施建设事业的进一步发展。

参考文献

[1]黄电.BOT的实质及在确认无形资产会计处理上的新观点[J].商业会计，2012，（8）.