固定资产价值范文

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第1篇

本文所指的高校固定资产账面价值失真，是指高校固定资产从形成到处置的过程中，由于核算方式和管理手段的原因，造成固定资产账面价值的虚列或少计。核算方式的影响，主要表现在高校固定资产的初始计量、后续计量以及高校基建项目等的核算方式，按照《事业单位会计制度》和《高等学校会计制度》的特殊规定，造成固定资产的账面价值不能全面、准确地反映其取得成本和存续期间的动态价值。管理手段的影响，主要包括固定资产的入账和处置不及时、不同步，或者固定资产使用过程中监管不到位，甚至为了某种需要而人为粉饰报表等，导致固定资产账面价值失真。核算方式和管理手段对高校固定资产账面价值失真的影响，可能是单独的影响，也可能是共同作用的结果，需要具体分析。

一、固定资产账面价值失真问题分析

核算方式和管理手段两个因素对固定资产账面价值失真的影响，贯穿于资产整个存续期间。以下通过典型事件，进行具体分析。（1）高校固定资产入账价值，不包括符合资本化条件的借款费用，影响账面价值的准确、完整。我国高校从1999年开始大规模扩招以来，多家高校因资金不足而向银行或其他金融机构贷款。按现行的收付实现制，高校利息支出不进行费用化和资本化区分，而是在实际发生时，由学校财务会计直接列作当期事业支出，未按照具体固定资产项目进行成本分摊。（2）高校固定资产在使用过程中不计提折旧和固定资产减值准备，无法反映因自然损耗、技术进步等引起的价值减损，保持不变的账面价值，势必背离其实际价值，导致账实不符，资产价值虚增。固定资产在运行过程中通常会产生有形和无形损耗，高校固定资产也不例外。经过十几年的扩招，高校在校生人数增加，实践教学任务增多，房屋、家具、仪器、设备等资产的使用更加频繁，有形损耗加速。另一方面，高校固定资产中，仪器设备、电子产品众多，其技术含量高、更新换代快，无形损耗愈加突出。这些都导致固定资产实物价值减少迅速，而其账面价值仍然保持为取得时的价值，造成资产价值虚增。（3）现行高校基建会计核算的特殊性，造成资产账面价值少计。高校利用国家拨款和自筹资金进行固定资产基本建设时，首先通过“结转自筹基建”科目将全部建设资金一次性转入基建会计，视为支出发生；建设资金在实际支出时，由基建会计进行独立核算。待工程完工决算并交付使用后，才能将工程支出反映到高校会计核算主体的“固定资产”科目，增加固定资产账面价值。从建设资金转入基建账户到工程投入使用，建设周期较长，实际支出无法通过“在建工程”科目在高校财务会计主体反映，导致高校固定资产账面价值记录不完整。（4）固定资产入账、销账不及时。高校购置的设备等固定资产，一般是在投入使用并验收合格之后，才通过财务部门支付款项，增加固定资产账面价值；自行建造的房屋等固定资产，即使已经投入使用但尚未办理竣工决算和移交手续的，也不能作为高校固定资产核算。在实际工作中，款项支付可能会滞后，竣工决算、移交手续也可能会经过较长时间，这就造成账面价值与实物价值变动不同步，出现价值偏差。同样，在固定资产报废处置环节，资产管理部门对各类固定资产的报废年限有明确要求，且许多都超出了实际可用的年限；实际处置时，审批手续也比较复杂。于是，在高校拿到准许报废某固定资产的文件之前，该固定资产可能早已进入报废状态，甚至在仓库堆积很久。这也造成账面价值失真。（5）管理缺失。高校固定资产核算范围大，数量多，高校内部各资产归口管理部门分工不够明确，人员有限，无法按照相关规定进行定期清查盘点。尤其像图书、桌凳等价值较低的大批同类物资，数量多，保存、使用相对分散，容易破损和遗失。在实际工作中，如果定期盘点不能落实，很容易出现账实不符现象。（6）为了粉饰财务报表，人为造成账面价值失真。高校办学过程中，要接受本科教学评估等各类评估、考核，生均占有仪器设备等固定资产的数量也常常被列为重要考核指标；同时，高校为了从银行等金融机构融资，提高其偿债能力，也要求有较高的固定资产价值总量。在这种背景下，高校在固定资产价值管理方面，力争多增加、少报废，甚至有些固定资产实际已经无法使用，但仍然不予报废，使账面价值保持在较高水平。

二、固定资产账面价值失真问题解决思路

解决固定资产账面价值失真问题，需要高校和上级管理部门共同面对实际，完善制度、认真实施。具体可从以下方面着手：（1）引入权责发生制对高校固定资产进行核算。高校引入权责发生制核算固定资产，将借款费用等初始费用计入取得成本，可以使资产的入账价值更合理、完整；在后续计量中，通过计提折旧和固定资产减值准备，既可以动态反映固定资产的价值信息，又有利于高校进行成本核算和绩效考核。（2）改变现行的基建会计独立核算制度，将基建项目纳入事业会计主体，通过“在建工程”科目统一核算；在工程完工投入使用后，即以暂估价计入固定资产，保证资产入账及时。（3）完善固定资产管理制度。高校内部资产管理部门要合理分工，明确职责，确保资产安全；同时，定期开展资产清查、盘点，及时发现问题、解决问题，确保账账相符、账实相符。高校内部和上级资产管理部门要不断完善资产入账和报废处置的管理制度，简化审批手续，提高操作效率，保证固定资产账面价值随着实物的变化及时调整。（4）高校自身要明确办学方向和办学措施，合理规划，理性融资；各级主管部门也应该修正高校考评标准，合理评价高校的办学水平。通过内外环境的变化，改变高校对固定资产价值总量的依赖状况，消除人为因素对固定资产账面价值的影响。

第2篇

[关键词]固定资产；公允价值；历史成本；假设检验

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.025

[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2015）18-00-02

企业对自身资产价值估值不准确可能引起财务危机，导致企业经营陷入困境，而固定资产往往占据企业资产总额的大部分，尤其是一些大型生产加工企业，因此，企业实时准确地判断自身固定资产的真实价值有着重要意义。但由于企业固定资产的账面价值都是以历史成本为基础进行计量的，历史成本的可靠性会随着市场变动而降低，具有很强的不相关性，因此仅从账面价值不能准确估量企业固定资产的真实价值。由此可见，寻找能够实时判断企业固定资产真实价值的方法具有很重要的现实意义，能大幅提高企业对财务风险的承受能力，加快反应速度。

1 使用历史成本为基础对固定资产进行计量的优缺点分析

1.1 历史成本为基础进行固定资产计量的优点

使用历史成本为基础对固定资产进行计量具有较强的可靠性。在历史成本的计量下，固定资产是按照购置它们时所付出的现金或现金等价物的金额，或是按照购置它们时所付出的对价的公允价值来记录的，这种计量方式以交易时可靠的原始凭证作为依据，且企业在该资产后续计量期内一般不作调整，可防止随意改变会计记录。

1.2 历史成本为基础进行固定资产计量的缺点

使用历史成本为基础计量固定资产也有其局限性，尤其是在物价变动剧烈，通货膨胀严重的时期，固定资产的历史成本的可靠性会大幅下降，以历史成本为基础的账面价值不能真实反映固定资产的实时价值，造成企业财务状况失实。此外，历史成本自身所具有的强不相关性与使用者决策所需的相关性是矛盾的。

2 使用公允价值为基础对固定资产进行计量的优缺点分析

2.1 公允价值为基础进行固定资产计量的优点

以公允价值为基础对固定资产进行计量更加符合资产的本质定义。公允价值是公开市场上的交易价格，在此计量法下，固定资产的价值按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易形成，是站在交易双方的市场角度来衡量市场价值的，侧重于衡量固定资产能为企业带来未来的经济利益。所以，公允价值的概念从理论上解决了资产定义中“预期会给企业带来未来的经济利益”的本质定义。

2.2 公允价值为基础进行固定资产计量的缺点

公允价值面临的最大问题是可靠性问题，公允价值的可靠程度在会计实践中一直受到人们的质疑。对于固定资产的计量而言，尤其是在该固定资产缺乏活跃市场的情况下，主观判断是使用公允价值对固定资产进行计量的主要手段，主观程度强有可能高估或者低估该项资产的实际价值，人为操纵空间较大。公允价值的可靠性不容置疑的前提是具有活跃市场。同时信息成本较高也是运用公允价值进行计量的阻力之一，运用公允价值计量的过程要求财务人员在每个会计期末分析各种影响公允价值的因素，这个过程往往要耗用大量的人力、物力，大幅增加企业的信息成本。

3 通过统计假设检验法比较分析历史成本和公允价值

由于固定资产的账面价值是以历史成本为基础计量的，与其公允价值具有一定差异，财务人员需要对这种差异进行分析以确定该差异是否具有显著性，但当企业持有的固定资产种类和数量繁多时，逐一确认各项固定资产的公允价值程序繁杂，用时过久。所以财务人员可选择合适的统计抽样方法，通过合理抽取样本，应用适当的统计分析推断方法，根据样本数据推断整体数据，本文采取的统计推断方法为假设检验法，即先大致认识总体情况，然后对总体提出假设，总体假设的正确性是利用样本资料进行检验的，具体过程分为三步：第一，将固定资产的账面价值与公允价值作为两个研究总体，通过采用抽样调查的方法，在两个研究总体中抽取样本，利用样本推断总体；第二，使用假设检验方法推断总体之间是否存在显著性差异，如果不存在显著性差异，由样本推断整体说明企业固定资产账面价值与公允价值差异不大，二者基本保持一致；第三，如果由样本推断总体的结果表明存在显著差异，则说明企业固定资产的账面价值与实际价值差异较大，需要引起管理者注意并进一步探究其原因。

4 实证研究

以一个实例来说明假设检验在固定资产价值判断工作中的应用。某厂固定资产明细表中记录357个固定资产明细账，从这357个固定资产明细账中使用随机抽样的方法选择15个固定资产明细账户作为初始样本。这15个固定资产明细账的情况如表1所示。

虽是对同一固定资产的两种数据，在此可将账面价值及公允价值分别作为两个总体（样本）来观察，而两个样本的平均数分别为 =104 453.275 3，=104 048.975 3。

账面价值与实际价值均来自于同一客观对象，因此两者总体方差必然相等，但因为总体方差未知，故采用t统计量进行检验，运用SPSS数据分析软件进行分析，选取置信区间为0.05，先根据方差方程的Levene检验，sig=0.998>0.05；说明固定资产的账面价值和实际价值的方差是齐性的，再根据均值方程的t检验sig（双侧）=0.996>0.05，可以得出该企业固定资产的账面价值和实际价值在置信区间为0.05的前提下存在显著性差异，需要引起该企业财务人员的注意，并分析产生差异的原因。

主要参考文献

[1]本书课题组.审计统计抽样的技术与方法[M].北京：中国时代经济出版社，2002.

[2]管于华.统计学[M].北京：高等教育出版社，2009.

[3]杨俊龙.贝叶斯方法在实质性测试中的应用研究[J].审计研究，2004（1）.

第3篇

关键词 固定资产 入账价值 借款利息 竣工结算

随着社会经济的不断发展和经济管理目标的日益提高，要求财务核算加强成本管理，固定资产成本是生产成本中比例数值较大的一部分。如何把握好固定资产达到预定可使用状态，如何准确地计量固定资产成本，在实际工作中成为尤为突出的问题。目前准则只对该问题进行了原则上的规定，但实践中对很多具体问题的判断比较模糊，需要进一步探讨。

一、案例背景

W五星级酒店2012年5月被外商收购，外商重新给酒店定位，收购后主要接待外国人。但过去酒店装修过于普通不能满足酒店的未来形象，所以新的股东从2012年6月对酒店进行装修改造，把酒店打造成该市标杆的五星级酒店。改造共花费75748万元，期中土地成本1500万元、前期工程费4291万元、建安工程费47021万元、基础设施费3509万元、利息5825万元等。利息由两部分组成：一是银行贷款的利息，每月按贷款合同计提利息，每季度银行自动划转。二是两个股东借款利息。两个股东按持股比例借款给酒店，让酒店进行改造。股东借款的利率是按银行同期贷款的最高利率加上浮的百分点计算。经过利息核对，酒店用银行存款归还了大股东大部分利息，却没有归还小股东任何利息，而且大股东为了避税收到利息时没有开具任何发票。小股东认为大股东不开发票酒店只能按照股东减少借款本金计算，不再按减少贷款利息计算。故在2014年底调整账目，把归还大股东利息冲减大股东本金。截止到2014年底装修完毕，酒店于2015年初正式开门营业，但至今酒店都没有办理最后的竣工结算，没有办理固定资产转固。财务人员解释是工程部、技术部、市场部资料不全无法办理手续。

二、固定资产入账价值存在的问题及原因分析

（一）固定资产入账价值存在的问题

1.借款利息问题。比如股东借款利息是否也计入在建工程，利率按多少计算，超过银行同期贷款的股东借款的利率是否在建工程，是从签订借款合同时计息时间还是银行放款时计息，或者实际使用时计息。

2.工程项目竣工决算滞后问题。酒店虽然投入使用但后期很多费用结算较慢。例如，酒店花了500多万购置的挂画，酒店每个房间卧室墙上、卫生间墙上、玄关处、走廊墙上、大堂、酒吧、餐厅都有。酒店收到挂画后有些挂到墙上并不能达到预期效果，酒店就将一部分挂画退回，又换其他家购买了一些新的挂画，而且将原来的挂画很多换了位置。在结算时，工程装修人员对资料的收集不齐，不能准确说出挂画的个数和位置，加上装修中挂画有些丢失，使结算无法得到准确数据。工程完工后几年都不能转固定资产。

（二）固定资产入账价值存在问题的原因分析

1.借款利息的核算有误的原因。（1）企业重视本金，轻视利率。现在很多企业由于工程投资特别巨大，但自身资金周转又较慢，故希望通过银行贷款解决资金问题。可是银行贷款数额有限，对很多信誉不佳的企业，或者企业不能提供贷款抵押的企业，不给予提供贷款。于是企业就找贷款利息高的保险公司或投资公司贷款。保险公司贷款利率比商业一会同期贷款利率高很多，国家规定超过同期贷款利率的利息不能税前抵扣，很多企业于是把超额利息计入财务费用，不计入资产价值，起到避税的作用，这样，计入资产的价值明显有误。（2）企业重视大股东，轻视小股东。一般企业都有好几个股东，上市公司的小股东更是天天变化。许多新成立的企业在工程投资之初，资金需要量往往超过所有股东注册资本金，于是几个股东商议：为降低成本，减少银行贷款利息，由股东按出资比例再借款给新成立企业，但借款利率一般比银行同期贷款利率高。财务人员每个月月底计提利息时，把超出的利息计入财务费用，使计入资产的利息减少一大块，资产入账价值不准确。

2.酒店装修改造转固滞后的成因。（1）酒店重装修，轻转资。酒店在装修改造中，只重视装修改造的质量、安全、进度、投资控制，而对固定资产转资则认为是可办可不办的事。特别是目前酒店新的投资人不重视转资工作，作为酒店的责任人主要精力集中在酒店的尽早开业、尽早收回投资上，对固定资产转资认为是造价和财务人员的事。当酒店装修完成，按设计要求开业接待客人时，管理层认为造价等人工作职责已经完成，将改造建设期相关人员调离岗位。还有就是在改造法人班子的组成上，财务人员也随领班班子的变化而变化，原来了解情况的人员都已经离职，这也是造成固定资产转资滞后的重要原因。（2）酒店重竣工，轻决算。根据《基本建设财务管理规定》（财建2002第

394号），建设单位应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制工作。而在实际工作中往往没有按时完成，主要原因如下：①酒店忽视改造建设中各项资料的保存，没有专人负责保管资料，甚至有些资料随着人员的变化都丢失了。造成在编制竣工财务决算中由于资料不全而无法编制竣工财务说明书或说明书内容不完善。资料不全，注册会计师就无法进行最终的结算审计，酒店也就无法最终确定转固的金额。②结算缓慢。酒店改造现场资料整编和结算人员较少，而且身兼数职、变动频繁，再加上涉及的专业太多，酒店没有这么多专业人员，只能请外面的专业人士帮助审核结算，而且还不能及时整编和结算资料，使结算一拖再拖。③酒店竣工验收时间较长。一般工程项目的竣工验收在签署“工程交工证书”后至少需要一年时间，而竣工财务决算一般在竣工后3个月才能完成，加上财务决算上报审批检查、报批、核准时间，致使从工程竣工到财务决算上报审批至少需要一年甚至几年时间。（3）酒店重经营会计核算，轻基本建设会计制度执行。酒店的财务人员都是一般的管理人员，只懂得财务本专业的知识，对于基建方面的专业知识几乎从没有涉及过，所以在结算时无法快速准确地进行核算。（4）工程进度款支付时控制不严格。酒店装修工程的支付按规定应最多支付到85%，因为酒店工程的安全是第一位的，所以酒店留置的保证金数额非常大。但有些分包支付时走的人情关系，个别达到了99%，年底时分包不可能为了一点尾款而缴纳十几万的税金，故分包一个劲地拖着不给开具发票。造成了酒店结算时被动的局面。（5）酒店重会计核算电算化投产，轻基本建设会计信息化。目前酒店的会计核算已经实现了电算化，即ERP系统的安装使用，酒店在管理上也积极探索信息化的现代电子手段，但酒店的许多管理软件仅仅有工程概、预算控制、工程计划管理、形象进度模拟、合同管理、进度款确认等模块的功能，而对酒店设备采购费、建筑工程费、安装工程费的匹配和相对应的资产实物管理没有很好的筹划，酒店交付使用后转资形成的交付使用资产明细表仍然靠手工填列，工作效率低，准确性不高。

三、酒店装修改造转固问题的解决之道

（一）借款利息核算有误的解决之道

如果贷款全部用于工程，企业每个季度末按借款合同与投资公司出具的利息单核对，如果计算无误，在工程未完工前全部计入在建工程。财务人员应建立工程力学核算辅助表，及时整编和计算利息。表中要有贷款起始日、终结日、本金、利率、计算利息日期（以天为单位）。编表人、核对人、主管要在表上签字核对，做到账表相符，等年底时按超过部分作纳税调整，调整企业所得税。跨年度的工程在每个季度末按时准确计提利息，等工程竣工结算时，统一纳税调整企业所得税。计入在建工程的利息最后全部转入固定资产，使资产价值真实完整。

我国税法规定：借款有利息的要签借款合同，写明借款时间、借款期限、借款利息。支付股东的利率不能超过银行同期贷款利率。股东利率没有超过同期银行贷款利息，计算时间没有问题，可以全部转入固定资产价值。财务人员应编制归还利息核对表逐笔登记计提利息的日期、凭证号、归还日期，特别是归还利息时要备注归还的是哪一笔利息，避免以后人员变更时无法解释清楚利息的来龙去脉。归还大股东的利息不应再计入固定资产原值。根据实质重于形式的原则，虽然大股东为了避税把减少的利息调整为减少本金，但双方已经签过借款合同，并且按出资比例双方都借款给酒店，冲减本金后双方比例明显不对等。所以归还大股东的利息不能按减少本金核算，而是按减少利息核算。

（二）酒店装修改造转固滞后的解决之道

转资工作，制度和人都要落到实处，具体做到以下几方面：

1.要明确酒店管理部门、采购部门、财务部门的职责。例如，采购部要保管好所有的采购合同，而且收货时要做到实物与合同明细核对，在结算时合同款、结算款、已付款、未付款都能和台账一致。避免结算不知道合同金额改变的原因和丢失合同。杜绝互相扯皮现象，落实责任主体。

2.对酒店装修完成后使用的资产要进行细分。根据客房类资产、餐厅类资产、洗衣房类资产、游泳池类资产的基本信息和价值信息，包括设备名称、相关附件、数量、价值、规格型号、设备出厂编号、出厂日期、制造厂家、使用单位、设备位号、安装地点等，比如每间客房都有电视、咖啡机、保险柜，财务人员要建立明细台账，做到账实相符。

3.建立资产日常核对制度。酒店资产特别多，很多小而贵，所以要加强酒店实物资产的管理，建立资产日常核对制度，交付方与使用方交接时要对资产明细表与各项实物资产进行逐一核对，签字确认后交财务部门留底，以备查用。例如，酒店每层电梯口都有装饰的镶嵌挂件，虽然尺寸小但金额较大，在投入使用后要逐层核对所有的数量，建立台账后规定挂件的责任人，以杜绝丢失现象。

4.实施信息化手段。通过ERP系统将各个部门联系起来，所有的信息通过内部网让每个人都能看见。各个部门将自己管辖的概（预）算、合同管理，通过信息整合，输入数据中心。在结算时只需要通过计算机系统就能调出所有资产金额和数量、资产的使用部门和保管部门、工程结算款衣服违法情况，并且系统能提示具体岗位在规定的时间做规定的事。例如，设备基础土建费、设备安装费与设备的匹配，防腐保温等多个收益对象的费用分配，设备类资产设备名称、规格型号、购置费、制造厂家等信息的自动获取等。

（三）建立和完善固定资产转资规章制度

1.领导要重视，相关人员要全过程参与固定资产转资的过程。管理者要对酒店设备管理人员等进行竣工决算考核，通过相应的措施提供参与者的积极性。

2.对于固定资产转资的规定要首先完善与之相关部门的职责，尤其是促进他们了解固定资产转资的流程，明确各工作的重大环境，对于固定资产的重要部分要制定科学的规章制度。

3.要详细划分酒店投入使用的资产，主要是关注资产的性质和特点，依据其资产所在位置进行划分。酒店资产特别多：洗衣房里的洗烫设备、中餐厅的座椅和厨具、西餐厅的座椅厨具、行政层的电脑、沙发和餐饮设备、游泳池还有SPA的设备等，酒店要根据资产价值信息登记台账，包括名称、相关附件、设备出厂编号、出厂日期、数量、价值、规格型号、制造厂家、使用单位、设备位号、安装地点等。

（作者单位为瑞华会计师事务所）

参考文献

[1] 秦永庆.《企业会计准则第4号――固定资产》解析[J].财会周刊（会计），2006 （13）.

[2] 熊年春.《企业会计准则第4号――固定资产》讲解[J].财会通讯（综合板），2007 （6）.