财务决算审计程序范文

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第1篇

1.全程介入审计模式，是指对工程项目从立项开始至竣工交付使用的全过程进行审计，以促进控制工程造价和规范工程管理为重点，将技术经济审查、审计控制和审计评价相结合，将事前审计、事中审计和事后审计相结合。2.分阶段介入审计模式，是指对工程项目的部分阶段或环节进行全过程审计。实践中主要实施了招投标阶段、施工阶段、竣工结算阶段、竣工决算阶段的全过程审计。理论上讲，跟踪审计介入到工程项目建设前期，有助于从源头上控制投资预算，防止或减少因决策和设计失误而造成投资损失。但在目前的全过程审计实践中，一方面由于项目前期决策权大多在领导层面；另一方面审计人员在评价前期决策和设计是否科学合理方面缺乏专业胜任能力和独立性。所以，审计实践中决策、设计审计很难操作。不过审计人员可以向领导宣传决策和设计阶段可能存在的主要风险，帮助领导树立风险管理的意识。总之，我们应综合考虑工程项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源等多方面因素，遵循重要性和成本效益原则研究确定全过程审计模式。由于目前多数高校的大中型建设项目采取的是内外审相结合的分阶段介入审计模式，所以下面的内容均在该模式下进行分析。

二、高校建设项目审计程序

由于建设项目各阶段的审计程序不完全一致，分别从以下四个阶段阐述：

（一）招投标阶段审计程序

由建设单位编制招标文件并报内审机构审计；内审机构接受招标文件后转发给社会中介机构，社会中介机构审核招标文件并出具审核意见或报告送内审机构进行确认；内审机构对社会中介机构的意见和报告进行确认并出具审计意见或报告交建设单位；建设单位根据内审机构审查意见完善招标文件。基建处负责具体的招标事宜，审计组（由内审人员和外审人员组成，组长由内审人员担任）派员参加投标预备会，参加开标、评标和定标。合同审核程序同招标文件。

（二）施工阶段审计程序

主要指隐蔽工程记录、工程变更、工程索赔、工程进度款支付等审计的程序。由施工单位向建设单位报送隐蔽工程记录、工程变更等跟踪审计资料；建设单位将上述资料交监理单位审核；监理单位对建设单位负责，审核后送建设单位；建设单位项目负责人对监理审核意见审查后送内审机构；内审机构接受建设单位送来的跟踪审计资料后转交给社会中介机构，社会中介机构审核送审资料并出具审核意见或报告送内审机构进行确认；内审机构对社会中介机构的审核意见或报告进行确认并出具审计意见或报告交建设单位；建设单位根据内审机构的审计意见或报告通知施工单位及相关部门执行。

（三）竣工结算阶段审计程序

竣工结算阶段的审计程序同施工阶段。

（四）竣工决算阶段审计程序

与施工阶段相比，报送资料主体变更为基建财务部门及建设项目负责人，另外无需监理审核，当然，不排除向监理人员咨询相关情况。其他程序同施工阶段。

三、建设项目各阶段内控评审、风险分析及审计控制点

（一）招投标阶段内控评审、风险分析及审计控制点

招投标阶段审计主要包括招投标审计及合同管理审计。1.招投标审计招投标审计是指对建设项目的勘察、设计、施工、监理、物资供应等招标公告的、拟投标人的资格预审、接受投标资料、开标定标过程、招标结果公示等招投标的全过程进行的审查和评价。（1）招投标内控制度的审查和评价笔者认为招投标阶段内控制度包括：招标公告制度、专家评审制度、评标保密制度、招标过程监督制度等。高校内部审计人员应按照采管分离、不相容职务分离等原则对该阶段内控制度的建立与执行情况进行审查和评价。（2）招投标风险分析根据多年积累的审计经验，笔者认为招投标阶段主要存在如下风险：第一，未严格执行招投标制度。如建设单位在发售招标文件时，故意缩短投标时间，缩小公告范围，不按照规定的程序开标、评标、定标等。第二，串标导致投资增加。第三，低价中标，导致施工过程中变更增加或埋下质量隐患。（3）招投标审计控制点建设项目招标投标程序合法、合规性审计；对投标单位资质的真实性、合法性审计；招标文件制定的评标原则是否为合理低价中标原则；对开标、评标和中标的审查；中标后的跟踪审计，中标后要对施工、监理、设计等方案的实施及采购物资设备的型号与质量等进行跟踪审计，看是否按合同执行，并达到招标文件的要求及投标文件的承诺。2.合同管理审计合同管理审计是指对项目建设过程中各专项合同内容及各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。这里所指的各专项合同包括设计合同、监理合同、施工合同、物资采购合同等。（1）合同管理内控制度审查和评价第一，审查合同管理内控制度的建立与执行情况合同管理内控制度包括：项目招标制度、设备订货招标制度、合同管理制度、合同会签制度、合同变更制度等。审计人员应按照规范的审计程序对合同管理内控制度的建立与执行情况进行评审并编制审计工作底稿。第二，合同风险管理审核主要审查建设单位有无建立健全完整的风险管理体系，审计人员应根据审计程序对合同风险管理体系的建立与执行情况进行评审并编制审计工作底稿。（2）合同管理审计控制点首先，审查合同内容的完整性。合同的内容应包括：工程质量、工程造价、资料交付时间、付款方式、质量保修范围、违约责任等条款。其次，审查合同条款意思表达是否清楚，合同条款中应详细列出合同价款的调整内容和方式、风险范围、工期奖罚和质量奖罚措施、水电费的支付、甲供材的结算、审计费用的承担等。同时，一定要注意合同条款与招标文件、投标文件及其他技术资料之间的叙述是否统一。

（二）施工阶段内控评审、风险分析及审计控制点

施工阶段的审计是指对项目建设过程中施工环节各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。1.施工阶段内控制度的审查和评价施工阶段内控制度包括：工程监理制度、质量管理制度、组织计划管理制度、工程造价管理制度、文明安全施工管理制度、档案资料管理制度等。审计人员应按照规范的审计程序对施工阶段内控制度的建立与执行情况进行评审并编制审计工作底稿。2.施工阶段风险管理审核主要审查建设单位有无建立健全完整的风险管理体系，如设计变更带来投资风险、材料价格上涨导致投资增加、设计缺陷导致工期拖延、业主方履约不及时导致承包商索赔、工程量清单不准确导致投资失控等等。审计人员应按照规范的审计程序对施工阶段风险管理体系的建立与执行情况进行评审并编制审计工作底稿。⒊施工阶段审计控制点(1)隐蔽工程记录的审计建设项目在施工过程中的每一个环节都存在着隐蔽工程，审计人员一定要深入施工现场，将实际情况记录下来，为科学、准确、客观地计算工程造价提供第一手资料，同时也为解决工程结算审计过程中出现的争议提供更有说服力的证据。另外，所有的隐蔽工程都要经基建、监理、审计和施工四方会签后才能隐蔽。(2)工程变更的审计工程变更审计主要审查其必要性、合理性、时效性及变更价款的合理性。(3)设备和材料采购审计审计人员应广泛了解市场行情，对特殊材料价格进行市场询价，通过电子网络等多渠道了解市场行情，特别是对新设备、新材料的采购要进行实地考察。(4)工程索赔的审计工程索赔是指施工单位对非自身原因造成的工期延误、费用增加而要求建设单位给予补偿损失的一种权利要求。工程索赔审计主要审查索赔理由是否正当，索赔程序是否符合有关法规和制度的规定，索赔计算是否准确等。(5)工程进度款支付的审计工程进度款是工程项目竣工结算前业主工程投资支付的最主要方式。工程进度款支付审计的内容包括以下两个方面：首先，审查相关费用计算是否正确。其次，对已拨付工程款的使用加强监督，防止施工方挪为他用。(6)对监理单位的审查审计人员应检查工程监理执行情况是否受项目法人委托对施工承包合同的执行、工程质量、进度费用等方面进行监督与管理，是否按照有关法律、法规、规章、技术规范、设计文件的要求进行工程监理。

（三）竣工结算阶段内控评审、风险分析及审计控制点

竣工结算审计是指施工单位按照工程施工合同，以及在工程实施过程中发生的超出合同范围的设计变更、技术商洽、工程变更等资料为依据编制工程价款结算，建设单位对施工单位编制的工程竣工结算的真实性、合法性及有效性进行的全面审计。1.竣工结算阶段内控制度的审查和评价竣工结算阶段内控制度包括：施工单位提供竣工结算资料，监理单位初审，建设单位项目负责人对监理审核结果签字确认后报审计部门审计；审计部门建立三级审查制度，即主审负责、复审把关、领导最终签字确认。审计报告必须由主审人员、复审人员分别签字，经内审机构领导原则同意后，送施工单位、建设单位签字并加盖公章，内审机构领导签字并加盖公章后，审计报告才正式生效；财务部门以内审机构出具的审计报告作为结算依据。审计人员应根据规范的审计程序对该阶段内控制度的建立与执行情况进行评审。⒉竣工结算阶段的风险分析竣工结算阶段的风险主要有：违反工程量计算规则重算、多算或少算工程量；任意提高材料价格，不按照合同约定的材料价格结算；违反取费规定和标准，乱计取费用，同一项工程不同专业按较高的取费标准取费等。上述这些问题将会造成工程造价增加的风险。⒊竣工结算阶段审计控制点(1)审查工程量清单计算是否准确。工程量包括合同承包范围内的工程量和设计、施工变更的工程量。合同承包的工程量不论是固定单价还是固定总价，其工程量是原施工图纸范围内的，原则上不作变动。变更部分无论增加或减少多少，其工程量均按实际计算。(2)审查材料价格是否按合同作为计价、结算的依据，通常情况下合同约定以同期造价管理部门的信息资料为依据；对没有指导价格的乙供材应以建设单位和施工单位共同调研的市场价格作为结算依据。(3)审查包括索赔费用、点工费、包干费、施工配合费等在内的独立费用的计算是否合规。(4)审查定额套用和费用计取是否遵守定额管理部门的相关文件规定及合同约定。通常各种取费标准是由省级定额管理部门制定并颁布实施的，另外地方定额管理部门也会出台一些针对本地区的费用标准。

（四）竣工决算阶段内控评审、风险分析及审计控制点

基本建设项目竣工决算审计是指审计机构对其竣工决算的真实性、合法性和效益性进行的审计监督。目前高校普遍存在着项目建成后不及时编制竣工财务决算的现象，更谈不上竣工决算审计。绝大部分高校的固定资产都是暂估入账。为了保证固定资产的真实、完整，竣工决算审计已成为实施监督的重要手段。⒈竣工决算阶段内控制度的审查和评价竣工决算阶段内控制度包括：财务决算报表的计算和复核人员分离；竣工财务决算编制制度、竣工财务决算审计制度；预算调整制度、资产交付使用制度等。审计人员应根据规范的审计程序对该阶段内控制度的建立与执行情况进行评审。⒉竣工决算阶段风险分析竣工决算阶段风险主要有：项目建设未按批准的预算执行，有超预算的风险；工程结算专项审计有误差；支出分摊得不准确，导致交付使用资产不准确；隐瞒、转移库存物资，虚列往来款项，隐匿结余资金的风险等。⒊竣工决算阶段审计控制点(1)竣工决算报表编制审计首先，根据上级批文、各类合同、财务资料及设计资料等，逐项对“竣工工程概况表”、“竣工财务决算表”、“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”中填列的内容和数据进行审核。其次，审查竣工决算说明书。主要审查编制依据及引用数据的准确情况。(2)项目建设及预算执行情况审计主要审查建设项目资金的来源、到位与使用情况（审查建设资金来源是否合法、是否按计划及时到位、资金的使用是否合规，有无转移、侵占、挪用及损失浪费现象。）；审查项目是否超预算并分析原因。笔者在竣工财务决算审计实践中就发现有资金被侵占的现象，如建设单位将未安排预算的一些维修项目发生的费用列入基建成本。(3)建设成本审计通常情况下，建筑安装工程竣工后都要实施结算审计，财务决算审计时只需抽查，重点抽查超概算金额较大的单位工程、重大设计变更及高额索赔费用等。(4)交付使用资产审计主要审查建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资支出明细账，审查交付使用资产的正确性；审查固定资产是否按规定计入交付使用资产等。(5)结余资金审计核实银行存款、现金等货币资金；审查往来款项，债权债务；审查类似保证金性质的债权，如政府机构收取的墙改基金、散装水泥基金等有无收回；审查履约保证金、质量保证金、工期保证金等性质的债务是否偿还；审查代缴的规费、劳保统筹费用等是否收回。在实际工作中，我们发现上述债权的处理很随便，直接结转进成本；经过审计后我们要求建设管理部门履行相关手续收回此类债权，核减相应成本。(6)评价投资效果评价项目的投资效果一般从工期、质量、造价等各项经济技术指标等方面来评价。工期评价主要把实际工期与计划工期进行对比，分析工期提前或延期的原因，分析工期提前或延期对投资效益产生的影响；质量评价主要根据竣工验收小组或质量监督部门的评定等级来对比是否达到预期的质量标准；造价评价主要对照概算，说明节约还是超支，用金额绝对值和百分率相对值进行分析说明。

四、全过程跟踪审计取得的成效

科学的审计模式，规范的审计程序，再加上在内控制度评审、风险管理的基础上准确把握审计重点，建设项目的全过程审计，必定能取得很大的成效。审计实践中取得的成效主要表现在以下几个方面：

（一）经济效益

一是直接经济效益，即在全过程跟踪审计中，审计人员通过工程标底审核、合同价款谈判、变更及签证的控制、材料的招投标、索赔费用的审核等方式取得的直接审计效益。二是间接经济效益，即在全过程跟踪审计中，通过审计监督措施、审计合理化建议等获得的间接经济效益，主要表现在招标文件、工程量清单、投标报价、评标办法选用和招标控制价制定、合同进度款、设备、材料询价、索赔化解等技术经济活动的控制、管理建议取得的而且要通过一定方法分析、比较和计算来体现的经济效益。另外，隐蔽工程、设计变更、工程签证、索赔等在实施过程中的控制，原来竣工结算中的虚增工程量、高估冒算、审计纠纷等现象将会得到有效遏制，这种效益也只有通过跟踪审计才能体现。

（二）社会效益

通过对建设项目全过程跟踪审计，促使有关单位自觉地执行国家政策、法规，使整个工程实施处于受控状态，改变了过去建设、监理、审计和施工相互脱节，管理比较混乱的现象。

（三）化解的风险

第2篇

关键词：工程竣工 财务决算审计 具体方法

竣工决算作为工程竣工验收的重要环节，其主要对竣工工程建设过程中的建设成果和财务状况加以反映。工程竣工决算能够反映工程建设中的支出，对递延资产、无形资产、流动资产和新增固定资产的价值进行准确核定，确保工程竣工工作的顺利完成。工程竣工财务决算审计工作主要是指审计人员依法监督审计工程竣工决算的效益、合法和真实，加强审计工作能够对投资效益进行正确评价，促进竣工决算质量的提升。

一、工程竣工财务决算审计工作的注意事项

在开展工程竣工财务决算审计工作时，应注意以下几个方面的事项：一是确保审计人员具备严谨的工作作风和专业知识，禁止随意安排不具备专业水平的人员进行审计工作，这样才能保证财务决算审计结果的专业性、可靠性与真实性。二是确保审计结果能够对工程情况进行真实准确反映，对于审计中发现的问题，审计部门应要求施工单位对工程进行及时整改，并加强整改过程的监督，反复核实相关情况，从而有效解决问题。三是在开展工程竣工财务决算审计工作之前，对工程满足决算审计的条件加以确定，如工程竣工报告是否具备可靠性和真实性；工程验收是否满足相关规定的标准等。四是对于审计中存在的问题，应对相关资料进行及时收集，并将情况反映给相关单位，积极听取其意见和建议，确保问题能够有据可依。五是审计人员在进行审计工作时，应与被审计单位的工作人员进行积极交流与沟通，获取更多的资料，使其能够配合审计工作的开展，从而提高审计工作的进度与效率。六是在审计工作中，审计人员必须要到工程现场进行检查盘点工作，对无法送达审计的情况加以了解。这样才能保证审计资料和结果的准确性和真实性，促使工程竣工的顺利完成。

二、加强工程竣工财务决算审计工作的具体方法

（一）优化财务决算审计程序

第一，应对竣工工程的基本情况进行全面了解。如前期审批手续是否完善、建设规模是否符合规定、概算投资是否经过审批、工程选址是否经过批准、招投标手续是否合法、资金来源是否合规、开工批准、工程管理是否完善、财务核算是否准确、工程款项支付是否合规、竣工验收手续是否健全等。

第二，应整理、归集和审查竣工工程的基本资料，包括立项审批、概预算、招投标、合同、监理、施工图、竣工图、工程竣工验收资料、财务账册等。首先对工程审批手续的齐全性和招投标的实行情况加以审查，并严格按照相关程序进行操作，确保招投标与相关规范要求相符合。其次保证验收资料、竣工图与施工图的完整性，按照相关标准办理工程变更手续，促使各种资料的整理能够落实到位。最后对竣工决算编制手续完备和资料齐全等情况加以审查，并对竣工决算说明书的准确性和真实性、决算报表的合法性与合理性加以审核。

第三，应对资金来源与使用情况加以审核，将不合理支出加以剔除。首先对资金来源、用途、使用情况等方面的合理性加以了解，有效保证专账核算、专户存储和专款专用，剔除不合理的工程造价。其次对工程款支付情况进行审核，保证质保金按照相关规定进行合理扣留，施工单位出示了相关发票，合同价款在合理的范围内。最后对尾工工程情况加以审查，从工程的进度和总概算方面出发，审查其预留资金和预算的正确性以及工程量的真实性。

第四，应对工程资产交付使用情况加以审查。对于固定资产而言，应对其交付使用状况加以了解，审查其是否办理了相关的验收手续，保证其完整性和真实性。同时对递延资产、无形资产和流动资产的移交情况加以审查，保证其合法性，使其能够做到账实、账账、账表相符。

第五，应对工程价款结算进行审查。在审查过程中，禁止其冒算现象出现，保证设计手续与内容符合相关规定的标准，并且对设计和决策失误造成浪费的原因进行分析。同时，在合同的相关规定条款基础上，对工程款的预付款和支付扣减现象加以审查，确保其支付没有超过工作量。此外，在对相关工作量结算审核情况加以审查，如质保金退付、保修期限、质保条款、工程联系单、总价合同设计变更等。

（二）保证完整的财务决算审查资料

工程竣工财务决算审计工作主要是对审批手续、概算、招投标、合同履行、、资金来源、等方面加以审查，确保其与规定标准相一致。对于工程竣工财务决算审计而言，其资料的完整性主要包括以下几点：一是投资概算、可行性研究报告、设备清单以及初步设计经过相关部门的批准审核。二是竣工和各年段的财务决算报表经同级财务审批。三是设计图纸会审和交底会议的开展，设计图纸变更的记录。四是具备中标通知书和招投标文件[4]。五是竣工图与施工图的现场签证和设计变更。六是增减批复设备、材料以及工程量，建设材料采购和项目设备的出入库资料。七是工程停复工报告，施工过程中的费用记录、工程预决算书。八是工程造价审价定案表与审核报告，竣工验收单和竣工报告，承包协议书和合同。九是财务会计的凭证、账簿和报表，财务盘点移交清单和项目交点清单。十是与决算相关的其他资料，如遗留问题和收尾工程等。

三、结束语

竣工财务决算审计是工程完成前的重要环节。在进行工程竣工决算审计工作时，建设单位必须要将相关资料进行及时提供，保证完整的财务决算审查资料，优化财务决算审计程序。这样审计人员才能严格按照相关的规定要求进行操作，增强工程建设行为的合规性和合法性，促进审计职能的充分发挥，确保相关法律法规的有效落实，实现工程的社会效益和经济效益。

参考文献：

[1]郑强.浅谈如何做好工程竣工财务决算审计工作[J].时代金融，2015，21：192

[2]周绘丽.工程竣工财务决算审计实务研究[J]. 审计与理财，2015，08：19-20

第3篇

【关键词】工程结算审计；竣工财务决算审计；造价工程师；注册会计师

1999年8月5日财政部《关于会计师事务所从事基本建设工程预算结算决算审核暂行办法》，该办法第二条规定会计师事务所接受委托，可以对基本建设工程预算、结算、决算及其相关资料进行审查与复核，并发表审核意见，并指明审核人员，为在会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核的注册会计师、造价工程师等专业人员。

以上制度规定了会计师事务所可以从事基本建设工程预算结算决算审核工作，并笼统规定审核工作由注册会计师与造价工程师完成，并没有规定注册会计师与造价工程师分工，也并没有明确竣工决算审核中注册会计师如何利用造价工程师的工作成果。但实践表明，基本建设工程预算结算大多并不是由会计师事务所进行的，而是由工程造价咨询单位进行，根据《人事部、建设部关于印发〈造价工程师执业资格制度暂行规定〉的通知》（人发〔1996〕77号），凡从事工程建设活动的建设、设计、施工、工程造价咨询、工程造价管理等单位和部门，必须在计价、评估、审查（核）、控制及管理等岗位配备有造价工程师执业资格的专业技术人员。根据中华人民共和国建设部令第74号《工程造价咨询单位管理办法》，工程造价咨询单位应当取得《工程造价咨询单位资质证书》，并在资质证书核定的范围内从事工程造价咨询业务。以上规定要求注册造价师在造价咨询单位工作，而不是在会计师事务所工作，而这样才能进行签字。

一般情况下，建设项目竣工财务决算审计由委托方聘请会计师事务所的注册会计师进行，注册会计师要利用工程造价审计人员和经济管理人员工程审计成果才能完成任务。

一、关于建设项目竣工财务决算审计的概念界定

实践当中，往往存在将工程结算审计、工程竣工决算审计和建设项目竣工财务决算审计相混淆的现象。笔者认为，工程结算审计是对项目建设单位和施工单位按工程进度、施工合同、施工监理情况、工程实施过程中发生的工程变更等办理的工程价款结算的审计，可以在项目的实施阶段进行。工程竣工决算审计是在建设项目实施结束后，以承包合同为基础，结合设计及施工变更、工程签证等情况，按照工程实际发生的工作量等办理的全部工程价款结算。竣工财务决算审计是在工程竣工验收交付使用阶段，对建设单位编制的综合反映工程项目从筹建到竣工验收、交付使用全过程发生的实际造价、完成的建设成果的竣工决算报表进行审计。

二、建设项目竣工财务决算审计程序

如前面竣工财务决算审计定义所述，竣工财务决算审计的内容包括项目从筹建到竣工验收、交付使用全过程发生的全部造价、完成的建设成果。从资金的角度讲，审计的内容要全面关注项目的资金来源、到位、使用和结余资金情况；从建设内容的角度讲，审计的内容要全面关注项目的建设程序执行、招投标、合同管理、材料供应管理、工程质量管理、工程造价管理、工程进度管理、尾工工程等内容；从财务核算的角度讲，审计的内容要全面关注建安工程投资、设备投资、待摊投资、其他投资。本文主要从以下六个方面阐述：

（一）基本建设程序履行情况

主要检查建设项目是否办理了必要的相关手续，如：批复的可行性研究报告、施工图设计、批复的设计概算等；是否取得了建筑工程规划许可证、建筑工程施工许可证；是否履行了项目招投标程序，执行了监理、合同管理等相关制度。工程竣工后按规定办理了竣工验收备案手续。

（二）合同管理情况

检查建设项目是否按《中华人民共和国合同法》要求签订合同，合同内容条款是否清楚，签章是否齐全。

（三）工程结算情况

检查建设单位是否与施工、监理、设计及其他服务单位办理工程价款结算。基本建设投资包括在财务核算包括建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资。其中建筑安装工程投资，尤其国有投资的建设项目，委托方或建设单位必须聘请造价工程师对施工单位报送的结算进行审计，并出具由施工方、建设单位及造价工程师三方签字盖章的基本建设工程结算审核定案表。设备投资有时建设单位也会让造价工程师审计。一般注册会计师以工程造价师审计的审定数为准，但也需进行复查认定，发现造价审计有不实之处可以重新审定。

未经其他中介机构审计部分，如待摊投资和其他投资由注册会计师进行审计，这类费用一般为工程的二类费用，包括征地拆迁费用、设计勘察费、咨询费、招投标费用、环境评估费等。

（四）资金来源及使用情况

检查资金来源是否为项目批准来源途径，一般资金来源有基建拨款、银行贷款、股东投入注册资本金及政府补助。检查资金是否足额到位，款项支付是否根据工程结算资料、合同或发票，是否有单位内部审批流程。

（五）竣工决算情况

检查建设单位是否在项目竣工后三个月内完成竣工财务决算的编制工作，并报主管部门审核，编制的竣工决算报表是否符合财政部关于印发《基本建设财务管理规定》的通知（财建[2002]394号）。待摊投资分配是否正确，交付使用资产计算是否正确并真实存在，通过检查、函证、监盘等程序进行核实。

（六）概算执行情况

检查实际完成投资是否控制在概算范围内，如有超概算，是否经过审批，超概的内容及原因进行分析。

三、竣工财务决算审计重点关注内容

（一）待摊投资分配问题

1、核实应分摊待摊投资的资产

应分摊待摊投资的交付使用资产主要有：⑴建筑安装工程投资；⑵设备投资中的需要安装设备；⑶其他投资支出中除购置现成房屋、办公生活用家具器具、可行性研究用固定资产、无形资产、递延资产以外的其他支出

2、检查分配方式

一般说来，对于能够确定应由某项交付使用资产负担的待摊投资（如：土地征用及迁移补偿费等），应直接计入该项交付使用资产成本；对于不能确定负担对象的待摊投资，则应采用科学、合理的方法，分摊计入受益的各项交付使用资产成本。

（二）借款利息资本化

参照《企业会计准则》中关于借款费用的规定，开始及结束计息时点要确定好，使用的借款资金要求概算中规定有银行借款，又是本项目实际使用的。

不属于本项目使用的借款利息一律剔除，延期还款的罚息、滞纳金不能列支，特殊情况发生的借款先审核后慎重确认。银行存款利息不作收入，冲减利息支出。

（三）建设单位管理费

建设单位管理费发生时限为从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止（竣工财务决算日与竣工验收交付使用日一致）建设项目所发生的费用，总额不能超过概算批复，根据

财政部（2002）394号文件规定，业务招待费为建设单位管理总额的10%之内，对照标准划出超支或节约数，分析原因，超支部分需报经财政部门认可才能列支。

（四）尾工工程与或有性支出

尾工工程进入建设成本数根据项目投资总概算的5%掌握，超过5%的不能办理竣工财务决算。

尾工工程支出，应有概算内容和具体支付项目，经审核确认需实际支付的款项。或有性支出没有确切的政策依据和计算依据原不能以“预提费用”名义进入成本，此类费用一般应予剔除。

（五）试运行期费用列支

试运期时间确认，根据批准的项目设计文件规定，引进设备的试运期按合同规定，超过期限并已符合验收条件的视同投产。经过核实的试运期成本费用减除产品销售净收入后的差额作增加或冲减建设成本，列入负荷联合试车费。试运行成本费用的收入与支出另行单独设账的应作延伸检查。

（六）征地及拆迁补偿费

审核征地拆迁补偿是否符合国家、地方制定的法律、法规的要求。是否签订合同，补偿款是否足额支付被拆迁人。如征地拆迁工作聘请评估公司及拆迁公司，则对评估公司、拆迁公司与被拆迁人协商的补偿协议进行审核。对估价报告在基价确定、区域因素甄别、容积率、成新率等参数选取、重置成新价值的计算等方面进行复核，确定其补偿价格在合理范围内，对不合理补偿予以审减。

（七）印花税及其他税金

检查各类经济合同（施工、监理、设计、供货）是否存在应交未交的印花税；检查工程收入（房租、出借资金利息收入、罚款、赔偿金收入等）是否存在应交未交的营业税、所得税。

参考文献：

[1]财政部.关于印发《基本建设财务管理规定》的通知（财建[2002]394号）.

[2]财政部.关于会计师事务所从事基本建设工程预算结算决算审核暂行办法（财协[1999]）.

[3]人事部，建设部.关于印发《造价工程师执业资格制度暂行规定》的通知（人发[1996]77号）.