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关键词:房地产;税种;审计
中图分类号:F239 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2012)02-0-01
我国房地产业在近几年来的努力下迅猛的发展起来,成为国民经济的支柱产业,对国家经济的增长发挥着重要作用。我国审计机关,结合国家相关政策将房产产业的纳税作为税收管理的重要内容。这些调整在一定程度上维护了房产业在税收管理上的秩序,提高了房地产产业的审计水平,也为房地产产业的展带来有效作用。
一、房地产企业的主要税种
我国的房地产企业应纳税的税收种类很多,主要有以下一些类别:
1.营业税。营业税是按照房产企业所建建筑及不动产的出售来计税的,其中还有相应的建设维护税和教育附加税,一般以5%的税率进行缴纳。
2.企业所得税。房地产开发的应缴纳税收的所得税部分。
3.印花税。房地产企业在销售、与买房者签署购房合同时,按是适用税率缴纳。
4.房产税。房产租金所得的收入应缴纳的税。
5.土地增值税。在房产企业中,因转让房地产获得的增值收入而缴纳的税。
6.城镇土地使用税。开发商在使用国有土地时,依据使用土地的面积而缴纳的税。
7.契税。房产企业在承接建筑用地时,要像土地管理部门缴纳土地契税以及代收代缴的税。
1.营业税及企业所得税的审计。一般情况下,房地产开发商通过销售楼房和出租楼房取得相应的资金收入。虽然在销售过程中,每一次开盘所出售的房产数量是有限的,但每一单位的商品出售所得的利润是非常大的。而在审计过程中,对企业影响最明显的是企业的销售价格。通常情况下,企业将取得的销售房预收款长期挂账或通过其它手段转移所得收入。除此之外,房地产企业自己的员工在购买商品房时,是可以享受到折扣的。有些企业也会通过奖励员工来作为隐藏偷税的手段,员工在推销企业产品、建立市场后,企业会借此给予相应的奖励,也会在员工福利上做一些企业的自身想法。诸如这些情况,在实际处理中,要分清情况进行处理,就具体细节针对税收相关内容进行分析。
2.印花税的审计。在印花税的征收上,企业的问题也存在这许多内容。审计调查中,购销合同的税基最为严重,许多企业在这一税收上都没有记录内容,企业一般按照半年的时间进行缴纳。税法法律中规定,印花税要在建立书面合同或票据时,应立即购买印花税票进行印花税的缴纳。现行税法规定中,单位与企业之间发生的有关会计等专业技能的咨询合同是不需要企业缴纳印花税的。
3.房产税的审计。房产税以房产的剩余数值和以租金收入两种计税方法计税的。税率一般为1.2和12%。现行法律为了税收征收的公正立法,规定房地产开发商在出售楼房之前,对这些产品并不进行税款的征收,但在这之前,开发商如果有出租或出借楼房的现象,就被视为买卖过程,是要征收一定的税额的。这就要密切关注房地产开发商的销售现状,以防有将房产出租的却长年挂存货品的账单,形成偷税漏税的现象。另一方面,因为企业工程的时间往往很长,滞后于产品的使用时间,一些工程企业的竣工验收时间更是滞后于使用时间,这一方面,企业要适时的调整计入房产税的税基。
4.土地增值税的审计。土地增值税的税率为30%~60%,税负一般较重。在这一税收方面,要做到数值的正确计算,就要在审查时紧密关注房地产开发商是否将房产收入长期挂账,企业有可能并未及时缴纳税款。企业在获得实际收入使也会有遗漏的现象发上,在进行销售时,也会出现成交价与实际价格相差甚远却没有一个合乎情理的缘由。除此之外,企业将已经取得的土地使用权的支付内容在开发转让和固定不动中并未正确的分配。在成本的应用上,企业也会将不属于开发成本的费用计入开发成本当中,在与相关单位进行合同转让和会计凭证核对时,成本结转办法也会出现失误。企业在借款利息支出中是否按照国家相关规定,超过上浮幅度的部分有无被作为扣除企业项目金额,如超过贷款期限的利息部分是否也作为扣除项目的金额。总而言之,在对土地增值税进行有关税收审计时,要注意核实房地产转让的所得收入和已扣除的法定金额,根据这些内容确保正确的税收税额和税率,达到应缴纳税额的正确性。
5.个人所得税的审计。个人的收入一般由基本工资+本月奖金+年度奖金组成的,所以,对于个人所得税的审计来说,要注重以下一些方面:在个人的管理费用和销售费用中,如以现金形式发放的工资是否已经被扣去个人所得税;诸如个人在企业工作中,自己业绩的超出部分和销售的提成部分是否能够有效地被个人所得税扣除出去。其次,一些房地产的员工已有负担个人所得税或者企业为员工全部负担个人所得税,而在审计税收的时候,要注意是否将支付额转换成已经包含税收收入后的个人所得税的计算结果。
6.契税的审计。契税的审计主要是房地产开发企业要缴纳的国有土地使用权出让的税额。房地产在开发前期阶段是否缴纳税额,是可以通过国土利用部门的数据查证的。在审计契税时,房地产开发会与购买者达成协议,未开发票或少开发票,这就虚假的减少了收入额,影响了计税依据,这就注意加强和房产管理部门的协调沟通,以防这类事情的不确定性。
三、结语
总而言之,我国在税收管理上,要加大对税收征管的力度,对含有逃税漏税的企业进行大的处罚,遏制住企业在发展中的偷税漏税的现象。但似乎凭借仅有的税收制度,并不能强有力的完成这一项重大责任,偷税漏税的想象得不到根本的根治,这就需要进一步加大税收的改革,推进我国税收的强有力的发展,消除房地产企业在获取利润中的偷税漏税现象,确保国家的相关利益,维护社会人民的合法权益,这就要我们的税收机关要做出不断地努力。
参考文献:
[1]黄慧豪,麦锦华,梅爱付,等.房地产调控形势下个人住房贷款的风险表现及审计关注点[J].财经界(学术),2010.
房地产开发企业生产的最终产品――开发产品生产周期较长,最少数月,多则数年,而且要等每一单体工程或一组单体工程甚至整个项目竣工办理决算后才能计算确定其建造成本,但房地产开发产品一般按分户分套局部分割销售,而且可以预售。从财务上讲,预售不等于销售成立,而要等房地产开发产品竣工,产权移交购房业主,同时随同房产的使用权、收益权和风险也转移购房业主后才能确定销售成立。因此,房地产开发企业都要等到后期,待房地产开发产品竣工决算,可以计算单体工程总成本和分户分套的局部成本,并向购房业主移交房产,可以确认销售收入实现时,才能将销售收入与销售成本对比,计算确定企业的盈亏。这使得房地产开发企业会计核算涉及面广,核算环节多,核算对象繁杂,客观上为房地产开发企业销售收入作假创造了条件,本文拟就房地产开发企业销售收入审计做些探讨。
一、房地产开发企业销售收入常见的作假方法
房地产开发企业资金投入大,销售时资金流入大,其对销售收入作假通常反映在隐瞒销售收入上。
1、将预收售房款长期挂账,延迟确认收入。
根据《企业会计制度》,销售商品的收入确认须同时满足四个条件:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权有关的继续管理权,也没有对售出商品实施控制;(3)与交易相关的经济利益能够流入企业;(4)相关的收入和成本能够可靠计量。根据上述规定,房地产开发企业应在工程决算并与购房业主办理产权移交手续后,确认销售收入的实现。但现实中,有些房地产开发企业人为推迟工程决算,从而达到延迟确认销售收入。
2、利用房地产销售专用发票管理漏洞隐瞒收入。
房地产销售专用发票是房地产开发企业销售产品的主要原始凭证,也是税务机关计税的主要依据。但实际工作中,有些房地产开发企业不按发票管理办法严格管理发票,在发票的使用和保管过程中存在着许多问题,主要表现在开“阴阳票”,甚至不开发票。这样便给企业偷税、漏税、私设“小金库”留有了余地。
3、延迟开具房地产销售专用发票,调整销售收入入账时间。
房地产开发企业应在工程竣工验收合格、工程决算后,购房业主交清房款并办理了移交手续后,向购房业主开具房地产销售专用发票。而实际中,有些房地产开发企业借用种种理由,延迟向购房业主开具房地产销售专用发票,从而达到了调整销售收入入账时间的目的。
4、将开发产品用于捐赠、分配利润、偿债及以房换地不作视同销售收入入账。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定,转让不动产有限产权或永久使用权,以及单位将不动产无偿赠与他人,视同销售不动产。有些房地产开发企业将开发产品捐赠与他人、偿债及以房换地时以“营业外支出”、“应付账款”、“无形资产”直接冲减“开发产品”,不按视同销售计提相应的税金,这造成了房地产开发企业减少了当期的计税基数,从而少计了税金。
5、将出租房、周转房销售收入直接冲减出租房、周转房的改装修饰支出。
房地产开发企业的开发产品在待售期间用于出租即成出租房,用于安置拆迁户则成为周转房。出租房与周转房对外销售前往往要发生改装修复支出。房地产开发企业的开发产品、出租房、周转房三者之间变化频繁,在销售出租房、周转房时,故意不作销售核算,而将出租房与周转房销售收入冲减相关的改装修复费用支出,从而达到隐瞒收入的目的。
二、房地产开发企业销售收入作假的审计策略与方法
针对房地产开发企业上述种种的作假手段,注册会计师应凭借专业知识、经验和所掌握的信息、资料作出正确的判断,选择高效率的审计策略和方法。
1、从管理当局的诚信度及能力分析。
管理当局肩负着建立和健全完善的内部控制制度并监督其得到合理有效执行的责任,故管理当局的品行、阅历、经验、能力及其管理的观念、方式、风格和对风险的认识与控制方法都会影响房地产开发企业运行的规范性。注册会计师应首先对管理当局的诚信度和能力进行评价,并关注其待遇是否与房地产开发企业业绩挂钩、是否遭受异常压力、财务人员是否稳定等因素,以便从整体上判断房地产开发企业作假的可能性。
2、对房地产开发企业预收售房款长期挂账,延迟确认收入;延迟开具房地产销售专用发票,调整销售收入入账时间的审计策略与方法。
针对房地产开发企业通过推迟工程决算、延迟开具房地产销售专用发票从而达到隐瞒收入的行为手段。注册会计师在外勤审计中,可以通过对长期挂账的往来账款实施审计,核查其相应的已在房产管理部门备案购房合同,并亲临房地产座落地进行现场核查,了解购房业主是否与房地产开发企业办理了移交手续、是否已入住。在查实了房地产开发企业已与购房业主办理了移交手续并入住的情况下,注册会计师可以根据会计核算的基本原则中经济实质重于法律形式原则确认此项售房销售收入已实现:,要求房地产开发企业将长期挂账的往来款项结转销售收.入。
3、对房地产开发企业利用房地产销售专用发票管理漏;洞隐瞒收、入的审计策略与方法。
针对房地产开发企业利用房地产销售发票管理漏洞达到隐瞒收入行为手段。注册会计师在审计时,首先,可以通过分析性复核程序测算其销售毛利率、销售利润率、销售成本率、存货周转率等指标,并将其与房地产开发企业前期及同行类似规模的指旨标进行比较,若存在较大差异,注册会计师应将其作为风险领域进行重点审计;其次,注册会计师可以通过将房地产销售专用发票存根联与相应已备案的购房合同进行相互核对,甚至,对于有较大疑虑的房地产销售发票存根联,注册会计师可以将发票存根联与业主取得的相应房地产销售专用发票联进行相互核对;最后,注册会计师可以通过将房地产销售发票存根联所载的售房价与同地段类似的房地产市场价格进行比较,这也可以从中发现其中所存在的问题。经审计,若房地产开发企业存在上述问题,注册会计师可以根据会计核算原则中重要性原则要求房地产开发企业进行账务调整或在审计报告中作为保留意见披露或解除业务约定。
4、对房地产开发企业将开发产品用于捐赠、分配利润、偿债及以房换地不作视同销售收入入账的审计策略与方法。
针对房地产开发企业将开发产品捐赠、分配利润、偿债及以房换地不作视同销售收入入账达到少计当期的计税基数,从而少计缴税金之行为手段。注册会计师在审计时,首先,可以结合对与捐赠、分配利润、偿债及土地相关的会计科目审计,如:“营业外支出”、“应付利润”、“应付账款”、“其他应付款”、“无形资产――土地使用权”,发现是否存在此类业务;其次,注册会计师还可以通过上述分析性复核程序确定是否应将其作为风险领域进行重点审、计以发现问题。若审计中发现上述问题存在,注册会计师可以要求房地产开发企业进行相应的账务调整,计提相应的房地产涉税税金。
5、对房地产开发企业将出租房、周转房销售收入直接冲减出租房、周转房的改装修饰支出,不作收入入账的审计策略与方法。
关键词:房地产开发企业;内部审计;舞弊
中图分类号:F239.4 文献标识码:A
收录日期:2015年5月26日
一、当前我国房地产开发企业内部审计存在的问题
我国的内部审计是在20世纪80年代以后发展起来的。1982年我国恢复审计制度,一系列法律法规的出台表明我国推进内审工作的决心。《内部审计暂行办法》于1985年出台,《中华人民共和国审计法》在1994年出台,《关于内部审计工作的规定》紧随其后。进入21世纪以来,《内部审计具体准则》和《内部审计基本准则》相继出台,这无疑有力地推动了我国内审工作的发展。但改革开放以来,我国才大力发展市场经济,并没有给企业内审的发展创造良好的客观环境,尤其是新近发展的房地产行业,还存在诸多不足和问题:
(一)不合理的内审机构设置。在大多数西方发达国家,内部审计的产生主要是由于内部管理的需要,它是内部制衡机制的重要组成部分。而我们的内部审计是在政府的推动下建立和发展起来的,其机构设置、人员配备具有强大的行政命令色彩。另外,西方发达国家公司的董事会下设的内部审计机构及其审计委员会直接由董事会负责,其他部门无权干涉,独立性很强。但我国大多数企业的内部审计由总会计师或财务副总裁负责,一些公司还没有专职的内部审计机构,还属于公司的会计部门或纪律委员会、监察厅。这表明我国内部审计机构的设置还不是很合理,这极大地影响了其权威性和独立性。
(二)内部审计人员素质偏低,缺乏综合型高级管理人才。房地产开发属于固定资产直接投资管理,涉及多学科、多专业的管理内容,从前期科研、策划到项目实施阶段的设计、招投标、成本控制管理,每个阶段都需要多学科多专业知识的相互配合。所以,作为房地产企业的管理人员必须是具有从技术到经济多学科知识的综合型人才,而且其知识构成要不断更新,否则,就会因其管理行为的局限而使企业的管理体系产生漏洞。但是,目前很多公司的内审人员来自于企业内部财务系统,但由于专业知识面狭窄的限制,不具备现代内部审计所要求的知识结构;还有不少人既没有接受过完整系统的专业训练,又缺乏必要的生产经营管理经验,内部审计就难以发挥其作用。
(三)缺乏个人诚信机制。我国每年的固定资产投资多达数万亿元,有大量人员在房地产领域从事工程建设等相关工作。行业的高速发展促成了专业人员的紧缺并使其产生极大的流动性,专业人员的不断流动使很多企业忽视了对其信用度、执业履历的监督和跟踪考评,从而为舞弊行为的产生提供了温床。一些人对岗位权利滥用不计后果,问题暴露后换一家单位或者换一座城市并不困难,但对企业来说,既损失了培养人员的成本,又损失了精心选拔的管理人员。同时,由于房地产开发企业在经营过程中存在的一些特殊问题,使得一些企业受到了损失也未必真正追究当事人的责任,并不依制度或依法惩处,从而也放纵了其不法行为的发生。
(四)信息沟通不对等,跨区域经营管理难度加大。房地产公司多为跨地域、跨业态的项目公司开发模式,近年来集团化、规模化发展的房地产企业逐渐增多,管理信息不流畅的问题也愈发明显,信息的准确性、时效性、完整性方面都存在很多漏洞。一些一线项目公司成为独立王国,个人或团体舞弊行为时有发生,先斩后奏的现象屡见不鲜。项目公司发生的问题不能及时准确地反馈,增强了问题的隐蔽性,助长了腐败的滋生蔓延。例如,某企业的外埠项目公司在某内装工程施工队伍的选择过程中,表面上执行企业要求的招投标程序,但在实际操作中,项目公司负责人与投标单位暗箱操作,故意隐瞒事实情况,人为控制招投标结果。由于信息手段的滞后,集团公司在上报资料的审批过程中无法发现破绽。后期企业内审部门在对该项目进行例行审计时发现问题,但损失已既成事实。
(五)房地产的建造价格具有隐蔽性。各种材料价格、设计、施工招投标价格均具有隐蔽性(商业秘密)的特点,致使最终的建设产品的建造价格存在不公开性。地理位置唯一、结构设计复杂多变、使用功能多样、材料选择的不同等,使每个开发项目在具有一定相关性的同时,又各具特点,这样就使得造价管理相当困难,为舞弊产生创造了温床。又因为施工项目建设时间长、投资大,增大了舞弊行为的隐蔽性。一些小规模房地产企业并未在每个项目的开发后期对各种价格信息进行整理,从而无法实现价格信息的内部共享,而一些较大规模的企业也不一定设立专门部门完成此类工作,从而也无法形成一个良好的价格控制体系。同时,基础价格(如材料)又具有时间性、地域性,所以社会公开的相对信息只可起到参照作用,对建造价格的控制作用非常有限。价格隐蔽性的现实存在,给企业的造价控制带来了一定的困难,为舞弊行为的发生提供了机会。
二、加强房地产开发企业内部审计相关对策
(一)健全内部审计机构设置及内部审计制度
企业风险指未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响。风险管理是企业从战略制定到日常经营过程中对待风险的一系列信念与态度,目的是确定可能影响企业的潜在事项,并进行管理,为实现企业的目标提供合理的保证。2004年国际内部审计师协会(IIA)在其修订的《内部审计实务标准》中将内部审计认定为“:内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动,旨在为组织增加价值提高运作效率。它通过一种系统化、规范化的方法来评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,从而帮助组织实现其目标。”本定义第一次把风险管理和治理过程列入内部审计定义并放在第一位,使风险管理成为内部审计的一个核心和重点。房地产开发企业面临的风险主要有政策风险、经济风险、财务风险、运营风险(可细分为成本风险、价格风险和市场风险)、内控风险、资本市场融资风险等。在境内外上市企业,还面临境外业务汇率风险、企业市值波动风险等。
2房地产开发行业中内部审计参与企风险管理的必要性
2.1新形势下房地产开发企业生存和发展的客观需要
传统的居住观念,催化了我国房地产产业持续投资增长。目前房地产产业面临着的风险不可谓不大,是我国高风险行业之一。企业内部审计部门具有相对独立的地位,其工作指向改善企业经营活动,增加企业价值,内部审计参与房地产开发企业风险管理就成为必然的客观需求。
2.2房地产开发行业中内部审计自身发展的需求
房地产开发项目复杂的业务流程,决定了内控审计手段和方法必须与之相适应,需要多学科和专业密切协同,从而促进企业内部审计从传统的财务审计向风险导向审计的转变。审计署《关于内部审计工作的规定》中也作出明确规定:“对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。”
2.3外部审计的影响
注册会计师业务领域的不断扩展,势必对内部审计界产生影响。内部审计部门和人员是企业内部成员,熟悉了解本单位情况,能够把握企业发展的脉搏和价值运动规律,对企业兴衰有着血肉相连的荣辱感和使命与责任感。
3房地产开发企业中内部审计存在的问题
3.1企业内部审计监督理念缺位,往往忽视内部控制建设工作
房地产开发企业的高层领导多是工程技术领域的专家,重视工程项目的开发与建设工作,对财政管理工作了解得不多,对企业内部审计的作用和监督意义认识不够。个别领导甚至认为计划管理就是内部控制,不需要什么内部审计监督,往往会造成工程延期、成本加大、还会带来经济损失。例如,某房地产开发企业与乙方签订小区换热站配套工程,乙方承诺合同工期四十五日内确保设备安装得到地方供热部门的许可批复并能得到相关部门的验收,保证于当年底正常供暖。事实上该配套工程延期一年,工程款超支,没有经过验收,不能正常供暖,引发业主诉讼维权,造成直接经济损失三十余万元。
3.2企业内部审计监督体系薄弱,对企业的内部控制监督流于形式
房地产开发企业有些业务流程设计不科学,很多时候起不到应有的相互监督的作用。企业内部不相容职务分离控制、授权审批控制“、三重一大”的集体决策或者联签制度也存在一些执行不力的问题,监督职能失去了应有的刚性。有的企业付款控制不严,工程款发生超付;有的工程划线不及时,结算滞后,会计信息反映不及时,未督促施工方开具发票,影响了项目进度;有的不遵循收入成本配比原则,未严格按会计期间结算相关收入和成本费用,存在人为调节收入成本的现象。
4如何让内部审计更好地融入房地产开发企业风险管理中
4.1加强内部审计全过程监督,充分发挥事前审计、过程审计和结果审计职能
房地产开发企业的风险可能产生在招投标中、产生在结算中、产生在工程管理中、产生在具体经济合同的签订和履行过程中。全过程进行监督,对每一个环节进行经济效益评价,杜绝舞弊行为的发生,减少不合理行为造成的损失,是发挥内部审计职能、减少企业风险的关键。因此,不但要从观念上认识到全过程控制的重要性,还要在实际工作中时时注意对必要措施和手段的运用。例如,对完工产品的管理,各部门要做好各类工程材料和各项数据的收集、整理和双向沟通工作,确保数据详实、准确。在房地产开发销售的实际经营业务中,则要加大销售力度,减少库存,加速资金周转,将开发成本努力实现为产品销售收入,将商品变现为资金,并搞好后续土地储备,增强可持续发展的活力。
4.2要优化内部审计人员结构,培养高素质的审计人才
房地产开发过程涉及技术研发、项目规划、工程建设、市场营销、合同管理等各项职能,需要综合素质较高的各类专业技术人员,更是企业内部审计有效实施的前提和基础。我国房地产企业内部审计工作起步晚,相关人才匮乏。亟需对审计人员进行定期培训、岗位轮训。尤其要培养和造就懂得工程管理的复合型审计人员,以促进工程管理,严格工程变更审批流程,整治“三边工程”,规范招投标、工程划线、工程结算、工程付款,为项目清算、成本、收入的核算奠定良好基础,确保工程建设程序规范、操作有序、控制有力。
4.3建立健全完善的内部控制制度
对于房地产开发企业的内部审计,必须建立健全完善的内部控制制度。内控制度本质上是一个有机整体,涵盖计划、项目、人力资源、财务、合同、风险管理等各项规章制度,尤其要重视的是制度之间的衔接、支撑和配合,决不能形成信息孤岛、管控脱节、效能抵销、责权不清的困境。
4.4推行全面预算管理,保障资金有序流动,提高经济效益
注重并深化全面预算管理,成立高层预算小组,由专业人士专门负责预算的审批、编制、监督工作。使预算范围从传统、单一的生产资金计划扩大到基建、风险投资、劳资、营销、物资供应以及社会融资等资金预算,加强对库存物资的管理工作,特别是对存量的地下室、产权车库、地面车位的排查清理,对限制资产逐一登记在册,责任到人,能出手的尽快出售,一时难以销售的进行短期出租,盘活现有的存量资产,回笼资金,减少资金占用,提升经营活动的增效点,激活现有资产的动态价值,为企业增收创效。
4.5建立相应的评价考核与激励机制
关键词:房地产 内部审计 价值增值 措施
内部审计产生于资产的所有权与经营权的分离,所有者与经营者属受托关系。它通过对企业内部各职能部门及其经济活动的监督、评价和咨询,起到堵塞漏洞、增收节支、加强管理、降低风险、提高经济效益的作用。
一、内部审计向增值型审计转变
“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法,评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果,帮助组织实现其目标。”从国际内审协会对内部审计的最新定义不难看出,判断内部审计是否取得成功,一个重要标准是其服务给企业提供的价值,它是内部审计职业未来发展的方向,预示着内部审计工作重点的转变,逐渐从传统的财务型审计向管理型、增值型审计发展。
房地产行业投资大,地域分散,市场竞争激烈,存在风险高、管理难度大的问题,内部审计要适应行业发展趋势,不能局限于财务审计,将工作重点转向于事前的风险评估与控制,全过程把控,充分发挥内审作用,为企业创造利润,为社会创造财富。
二、内部审计价值增值的分类
内审部门通过采取系统化、规范化的方法来开展监督、评价、保证和咨询活动,将有价值的信息以咨询、建议、书面报告或其他形式呈现出来,为项目开发决策和管理提供帮助,从而实现其价值增值。内部审计的价值增值可分为:
(1)直接性增值:通过查错揭弊的财务审计,堵塞漏洞,挽回损失。当审计成本小于挽回的损失时,企业价值相应增加,这是内部审计创造的直接价值。
(2)间接性增值:内部审计还会产生“威胁价值”,即无论内部审计是否发现了问题,但因内部审计机构的存在,客观上对项目开发管理者和职能部门产生潜在威慑作用,使他们知道因为要不断地接受内部审计的监督与检查,不得不维持良好的内控系统和工作秩序,努力改善工作绩效。这种被动的“自律”行为客观上增加了企业价值。
(3)可计量性增值:指可直接以货币为单位进行计量,这些成果可直接增加企业的经济效益,如经济合同审减额,成本控制额,不当销售折扣,舞弊额度,提前付款,延迟收回代垫款,损失浪费金额,不合规报销等。
(4)不可计量性增值:指当期内无法用货币进行计量的审计增值,具有保证项目开发有序进行、提高项目管理水平、完善内控制度、堵塞漏洞、挖潜增效的作用。如项目开发各阶段风险评估、流程优化、内控制度薄弱环节及改进措施的建议、业务咨询等。
三、房地产开发企业内部审计价值增值的措施
房地产开发业务复杂、牵涉面广,从资金筹集到土地采购、前期策划、项目招标、工程管理、房产销售、售后服务等,内审人员要不断更新知识结构,从以下方面采取措施,对房地产开发全过程进行全方位的监督、评价和咨询,降低项目开发风险,提高开发效率,实现内部审计价值增值:
(一)内控制度
(1)内控体系:对企业内部控制度进行评审,对项目开发风险进行评估,找出内控制度的缺陷和薄弱环节,优化内控流程,完善内控体系。
(2)内控执行:全程监督和评价内控执行情况,发现内控执行过程的偏差,查清产生的原因,分析造成的影响,提出强化措施,防范和化解项目开发风险。
(二)资金管理
(1)资金筹集:关注筹资渠道,评价其风险及经济合理性;筹资时间和数量能否满足开发项目的需求,是否存在影响项目开发的情况。
(2)工程付款:审核有无提前付款、多付款、未达条件付款;更要关注有无故意拖延施工单位工程款,进而影响开发周期与工程质量,甚至出现民工闹事,影响企业声誉,降低企业在政府、市民中的诚信度。
(三)项目管理
(1)项目前期:审核项目建议书的必要性、可行性研究的充分性;项目定位与成本控制水平,与公司开发策略是否适应;建设规划、环保和消防等能否满足国家政策强制性要求;项目开发程序的合法性。
(2)施工单位确定:全程监督施工单位的招标,综合评价,选择信誉度高、资金有保障的企业中标,防止挂靠单位低价中标后,施工过程扯皮,影响工程进度和质量。
(3)项目进度监控:通过项目施工阶段监控,避免项目管理紊乱,防范投资、安全隐患,加快工程建设进度,提高开发项目投资效益。
(4)项目质量监控:通过施工质量控制与质量保证措施的监控,重点关注工程材料、工程设备和施工机械的质量管理,检查质量检验、质量验收、质量统计分析等质控体系能否有效运行。
(5)成本控制:在开发项目安全、质量、工期有保证情况下,争取降低工程成本,特别要关注设计变更的必要性、经济性,现场收方和工程签证的程序是否合法、资料是否完备、计量计价是否真实。
(四)材设采购
(1)甲供材料设备:审核材料设备质量、数量、规格是否符合要求,能否满足项目建设需要;监督材料设备的招标、评标、定标;重视供货进度与付款情况。
(2)甲指乙供材料设备:审核材料设备质量、数量、规格能否满足项目建设需要;甲指乙供材料设备的必要性;询价信息资料及认价情况;供货进度与付款情况。
(3)乙供材料设备:审核材料设备质量、数量、规格能否满足项目建设需要;关注材料设备询价资料记录和保管、定价的基础信息资料;核价监督制约机制。
(4)材料设备进场:审核验收制度有效性;建设、监理和施工单位是否一起现场验收;抽查验收记录,察看记录准确、完整性;见证取样和质量送检;查阅出厂合格证、质量合格证原件;主要材料设备样品封样,现场封存情况;重要设备是否按合同约定于发货前在生产厂内初检。
(五)市场营销
(1)营销宣传:评审广告宣传风险性,用词是否准确无歧义,有无夸大、溢美之词,是否与项目开发实情相符;营销策略推进能否与项目开发进度协调,是否达到预期广告效果,费用是否超支等。
(2)营销提成:审核提成方案合理性;提成比例是否恰当,能否有效调动员工积极性,保障销售任务完成;提成金额计算是否正确。
(3)营销价格:关注确定价格的基础数据充分性,价格合理性;是否按批准的营销价格政策执行,有无未经授权的价格折扣。
(4)认购签约:房屋销售认购签约的及时性,对已认购且长时间未签约的房源是否采取相应的处置措施;预留房源的必要性,是否按当前市价销售;退房、换房、更名流程审批,资料的完备性,有无借机倒卖“楼花”赚取差价。
(5)销售回款:对未按期付款的分期付款客户,是否通过电话、函件等催促客户及时缴款;是否督促客户及时提交完备的银行按揭资料,业务部门能否有效跟进按揭审批、放款等环节。
(6)售后服务:客户档案建立与管理;接待技巧与客户追踪回访情况;产权登记、合同备案、土地证办理的准确率和及时性。
(六)资产利用
(1)审核资产负债率水平、资产结构是否合理,降低财务风险。
(2)评审现有资产利用的合理性,能否得到高效使用,对不需用的资产是否及时处置。
(七)业务咨询
充分利用内审人员的专业知识、工作经验,提供业务咨询活动,促进项目开发工作有序顺利进行,提高开发效率。
(1)提供业务流程优化、完善内控制度的建议。
(2)结合房地产行业法律法规,开展会计核算、税务筹划咨询,减轻企业税赋,降低纳税风险。
(3)对房地产开发政策和项目进度、质量、成本控制提供咨询,参与项目开发中遇到的急、难问题的商讨会,提出解决问题的参考建议。
(4)把控法律风险,日常法律事务咨询,对突发事件及时提供法律分析和应对措施建议。
内审人员要适应内部审计和房地产行业发展趋势,多方面采取措施,强化监控手段,事前把控风险,全程监督和评价,实现内部审计的价值增值,帮助企业完成开发目标,实现较好的投资收益和社会效益。
参考文献:
[1]贾云洁.从战略角度谈内部审计价值增值策略[J].审计与经济研究,2009年02期
关键词:房地产开发企业 内部审计 风险管理
一、前言
房地产开发企业在发展过程中可能面临的风险源于政策、市场、自身运营方式等多个方面,这些风险不利于企业经营目标的实现,负面影响极为显著。所以,要想实现稳定发展,企业就必须要正视风险管理工作的意义,并借助强化内部审计等方式,来不断提升管理的有效性。
二、房地产开发企业的内部审计及风险管理措施
(一)内部审计工作现状概述
在当前阶段,虽然房地产开发企业对内部审计与风险管理的关联已经有了较为清晰的认识,但内部审计工作的开展中依旧还存在不少问题,其中尤以下述两项最为突出。首先, 监督意识不强。在房地产开发企业中,担任领导职位者大多是技术专家,他们对于工程项目的要求大多侧重于开发以及建设,对于财政问题他们往往是既不十分了解也不十分关注,这就导致内部审计工作处境尴尬,很难得到足够重视,开展时阻力重重。内部审计本质上属于内部监督,但现实中却有很多领导将内部控制与计划管理等同起来,认为没有必要再进行内部审计。薄弱的监督意识反映了企业领导认识方面的不足,极易引发工期延后、项目成本过高等问题。其次,内控监督停留在表面层次。受到流程不规范、设计不合理等因素的影响,房地产开发企业业务流程之间的制约与监督作用比较有限,再加上相关制度执行不力,内部监督存在严重的刚性不足问题。比如,部分企业不重视付款控制,导致工程款超付问题时有发生。上述问题的产生与内控监督不力有着密切关系,是此项工作流于形式的间接后果。
(二)通过强化内部审计提升风险管理有效性的措施
1、健全内控制度
在内部审计工作中,制度发挥着指引、衡量与约束作用,关系到实际工作的规范程度。所以,现阶段有必要针对内部审计工作效率低下问题,加紧制度建设步伐,以健全制度的方式来降低不规范问题产生的可能性。内控制度具有整体性特点,涵盖范围非常广,其中不仅包括财务制度和合同制度,还包括人力资源规章及风险管理制度。为了充分利用内控制度的作用,在对其进行完善的过程中,就要格外重视制度的衔接与配合,以防出现信息孤岛现象。唯有这样,才能避免管控脱节,防止企业陷入效能抵销困境。
2、创新监督模式
工程管理并非是房地产开发企业风险的唯一来源,招投标环节、结算环节、签合同环节、落实合同环节出现问题同样可能导致风险。所以,企业唯有以全过程监督模式取代传统模式,方有可能实现风险的有效控制。为此,企业需注重构建全过程监督模式,并通过科学评价环节效益、减少舞弊等方式,来达到控制损失的目的。这样做可以为内部审计工作价值的充分展现提供机会,既有助于风险的降低,还有助于改变领导认识。所以,现阶段企业有必要在树立全过程监督意识的基础上,抓紧落实此项机制的建设,综合运用控制手段。比如,成品管理环节中,相关部门应加强对材料收集及数据整理等工作的重视,并通过有效的双向沟通,来保证涉及的数据真实可信。而在销售环节中,企业则需要采取一切可行手段,来尽可能的减少库存,以保证资金的正常周转,进而达到降低经营风险的目的。
3、加强审计队伍建设
高效的内部审计工作需要以高素质的审计队伍来保障,所以,提升审计工作的有效性也需要从这支队伍的建设入手。为此,企业应重点加强两个方面的工作,其一为对现有人员结构进行调整,其二为重视人才的培养及引进。房地产开发具有复杂性,过程中的各个环节环环相扣,所以,保证每个环节的工作质量是优化工作总体质量的必然要求。审计人员对审计工作的影响极为显著,在人员素质不高、无法适应岗位要求的情况下,审计的有效性也会偏低。所以,加紧人才培养是房地产开发企业当前必须格外重视的一点。为了达到这一目的,企业可考虑通过培训的方式,来增强审计人员的综合素质。比如,企业可通过对审计人员实施定期培训,来促使他们在工作中不断进步。或者,企业也可以通过岗位轮训的方式,来提升审计人员实际能力与其岗位要求的匹配度。人员素质提升可带动审计工作质量的改善,有助于管理有效性的增强,如此一来,企业面临的风险也会随之减少。
三、结束语
结合房地产开发企业目前的内部审计工作开展情况来讲,监督意识薄弱、“监督形式化”问题依旧非常突出。此种局面不仅限制了审计职能的发挥,还会造成风险管理效率低下,使得管理目标难以实现。所以,现阶段企业有必要在加强反省的基础上,针对导致上述局面的原因,采取有针对性的改进措施,以尽快摆脱对自身发展形成制约的问题。
参考文献:
[1]王中华.企业内部审计信息化建设研究[N].内蒙古财经大学学报,2016,14(03):50-55
关键词:房地产开发企业 会计内部控制 问题 策略
当前,我国房地产开发企业发展速度较快,发展规模不断扩大,在市场中占据重要地位,有效推动了国民经济快速增长。但是,房地产开发企业发展过程中还有一些问题值得我们分析探究,尤其是其会计内部控制方面的问题,对房地产开发企业正常有序前行造成了极大的阻碍。所以目前我们的首要任务是不断强化房地产开发企业的会计内部控制。
一、房地产开发企业会计内控中存在的问题分析
(一)房地产开发企业会计内部控制环境较为弱化
一方面,在计划经济体制的影响下,房地产开发企业未树立正确的会计内部控制意识,依旧存在着大锅饭思想与封建社会思想。这些因素不仅不利于现代市场经济的发展,而且对我国发展水平的整体提高还带来了严重的制约,针对此情况,政府部门结合现代社会发展,做了深入的经济体制改革,仅强调理论上的政企分开,从客观角度上看,房地产开发企业并不享有自由理财权,需按照国家提出的相关指令计划来开展经营管理工作,使得企业经营管理中存在浓烈的行政色彩。另一方面,企业的法人治理结构并未发挥应有的效用,没有一个彼此约束的法制环境。当前,随着房地产开发企业快速发展,市场上新涌现的房地产开发企业所实行的法人治理结构通常存在“形备而实不至”的现象,内部权力制衡效果较差。
(二)房地产开发企业会计内控制度并不完善
现阶段,房地产开发企业还缺乏一套完善高效的会计内部控制制度,而导致这种现象发生的主要原因有:首先,企业未加快建设会计内部控制制度,部分企业虽构建了但还缺乏系统性,这样,企业在实施会计内部控制制度时就缺少相关的参考依据。其次,有的房地产开发企业中虽存在会计内部控制制度,但还不够完善。简单举例说明,虽制定了关于施工、设计、材料设备采购及销售方面的内部控制程序,但未构建匹配的监督审计程序,虽具备成本控制与优化机制,但整体协调性低,没有制定相关的制衡机制。
(三)房地产开发企业对内控的认识不足或缺乏
当前,有不少房地产开发企业将注意力全部放在了自身商品的开发与销售上。有的企业将会计内部控制定义为内部牵制制度或者主要用来控制运行成本。可见,对会计内部控制没有足够的认识,存在错误的理解。企业必须认识会计内部控制对自身经营活动具有的推动作用,提高资产的安全完整性,确保会计信息资料的真实可靠性,严防违纪违法行为的发生,获取较好的利润。
二、房地产开发企业会计内部控制的有效策略
(一)提高房地产开发企业会计人员以及管理人员的整体素质
人才是市场竞争的主要因素,对企业的发展起到了关键性作用,是企业各项制度的实施者。当前,房地产开发企业应注重提高会计工作者与管理者的整体素质,加强他们的业务知识培训,力争培养一批专业水平高、技能好的高素质会计工作者,并且针对在岗人员定期开展相关培训,以确保在业务水平上达到了财务管理实际需求。
(二)加强对房地产开发企业内部会计监督力度
首先,强化会计资料内部审计;内部审计能够保证会计资料的真实可靠性,保护资产的安全完整性,同时有效督促员工按照内部管理制度开展作业,健全内部控制,确保企业经营合法性。所以内部审计在内部会计监督力度的加强中作用巨大,企业应设置专门的内部审计机构,并配备专业的工作人员。其次,健全会计管理制度;有不少企业为了强化内部会计监督要求,构建内部控制过程中,还赋予了会计管理制度有关规定。不仅加强会计程序和会计政策手册,推动会计工作有效运行,而且还确立账表制度、内部稽核制度、成本核算制度、财务收支审批制度等。
(三)加强构建“以人为本”的企业文化建设
在会计内部控制基础上构建“以人为本”的企业文化建设,应从两方面着手进行:一方面,认真编制并落实有利于企业会计内部控制有序前行的人力资源政策。人力资源在房地产开发企业持续稳定发展中发挥重要作用,企业要想提高会计内部控制的有效性,就必须加强管理人力资源,确立完善的管理措施,落实岗位轮换制。另一方面,加强员工培训。注重培养员工的职业道德素养及技能,提高员工的法律意识,对各个区域中的法规加以掌握与了解,从而增强工作适应性。
三、结束语
综上所述可知,会计内部控制是企业有效经营的前提保障,是企业中不可或缺的一项经济管理活动。为了保证会计内部控制制度的完善高效,应从对其问题分析入手,提出可行的措施,从而确保企业具有较高的内部管理水平,会计从业人员具有较高的财务管理水平,推动企业持续发展。
参考文献:
[1]石英丽.建立与完善企业内部控制制度[J].商场现代化,2010((21):24-25
房地产开发企业是指对城市土地综合开发、经营和管理,具有独立法人资格,实行自主经营、独立核算、自负盈亏的经济组织。近年来,我国房地产企业发展迅猛,房地产业已经成为我国经济支柱之一,伴随着房地产政策的改进,以及金融政策的创新,房地产业得到了越来越广阔的发展空间。房地产业作为一个尚未成熟的新兴行业,丰厚的利润吸引了许多房地产开发商的参与,面对着中国房地产市场所拥有如此广阔的前景,大批的投资者纷纷进入房地产业,使得该行业的竞争日趋激烈,其面临的风险也不容忽视。
我国的房地产市场起步于80年代中期,但是它的发展是非常迅速的,它为国民经济的快速增长做出了很大的贡献。由于经济的发展,人民生活水平的提高,对房地产的需求呈现日益扩大的趋势,使得房地产行业资产规模迅速扩张,但同时国家也逐渐加强了对房地产行业的宏观调控,房地产企业出现财务危机的可能性更加大。加强开发项目的经营管理,特别是财务风险管理,提高资金使用效果,提升竞争力,向效率和创新要利润将是未来房地产业健康发展的必由之路。
1 我国房地产财务风险研究现状
我国对于房地产财务风险研究起步比较晚。在这之前,我国房屋建设从不追求效益,主要是用于福利分配。从理论层面上来分析,那是一种低风险甚至零风险的投资建设,这就导致了我国对于风险理论研究工作迟迟未能展开。20世纪90年代初期,国内出现了房地产投资热,我国才真正开始了对房地产财务风险的研究。一些专家、学者都发表了这方面的相关著作,弥补了我国在这方面的缺陷。
目前,我国房地产建设正处在高峰期,随着我国改革开放的层次加深,房地产市场也开始了与国际接轨,使得房地产项目竞争更加激烈,企业面临的财务风险越来越大。大部分房地产开发企业,由于不重视风险管理与经营管理,在激烈的竞争中败下阵来,有的甚至被淘汰出局。财务风险贯穿于房地产项目开发的始终,因此,深化房地产项目财务风险的研究,建立适合我国房地产开发实际的、系统化的风险管理体系与风险管理模式,是当前理论界与实业界亟需解决的重要课题。
2 企业财务风险内涵及其表现形式
2.1 财务风险内涵
财务风险是指在企业的各项财务活动中,因企业内外部环境及各种难以预计或无法控制的因素影响,在一定时期内,企业的实际财务结果与预期财务结果发生偏离,从而蒙受损失的可能性。
2.2 企业财务风险表现形式
房地产是一个非常注重资金流的行业,在房地产企业内部控制管理中,基本以财务为主。现阶段房地产企业的财务风险主要由以下六个方面构成:
2.2.1 税率变动风险 房地产是一个非常注重现金流的行业,因此对税率的变化非常的敏感。其中涉及营业税、印花税、教育费附加税、房产税、车船使用税、土地使用税、企业所得税、土地增值税、个人所得税等,在投资、开发、经营过程中税率的变动,将导致企业成本费用增加或减少,预期收益和银行流动现金储备无法确定。
2.2.2 资金闲置或断裂风险 房地产企业财务内部控制的重点在于保持净现金流量的稳定,只有拥有稳定的现金流,才能保证资金链的稳固。只有在保证净现金流量为正的情况下,才有资格谈论投资报酬率,才有资格谈论企业的未来发展规划,因此,房地产开发企业需要通过控制财务预算计划的方式来控制现金流的大小,防止出现资金链断裂或者大量闲置资金的情况。
2.2.3 经济周期影响的风险 房地产开发企业与国民经济有着相当密切的依存关系,非常容易受到国家宏观调控政策和经济环境变化的影响。在经济繁荣时期,货币政策相对宽松,居民收入水平显著上升,投资的需求增大,对房地产企业的发展有良好的促进作用;相反在经济萧条时期,货币政策相对紧缩,居民收入水平下滑,投资的需求减少,对房地产企业的需求也会下降。由此可见,房地产开发企业的发展存在随经济周期变化而膨胀或萎缩的风险。
2.2.4 融资风险 由于房地产开发企业需要大量资金,而房地产开发企业在融资的时候容易受到经济周期波动、政府宏观政策调控、房屋销售情况、银行贷款政策等影响,使得融资成本波动较大。
2.2.5 资产负债率超标 房地产企业是资金密集型行业,开发一个项目需要投入大量的资金,我国房地产企业的资金来源主要是银行贷款。近年来,大部分房地产开发企业的资产负债率都在警戒线附近上下波动,如果企业达不到预期的收益或者融资没有达到原先计划的数额,就会面临相当巨大的偿还债务风险。
2.2.6 预期投资回报风险 房地产企业的收支计划与年度项目进展基本都依靠预期的投资回报来决策,如果受到政治、经济等因素的影响,有可能会出现一些房地产开发企业的产品空置,或者房地产的开发租赁或者买卖合同终止、客户逾期未交款等情况,然而此时房地产企业的资金已经投入,短时间内套现是不可能实现的。由于存在种种不能预期的影响,房地产企业的投资回报也就不能确定,就会存在资金链断裂的风险。
3 企业财务风险的原因
3.1 企业管理者的风险意识淡薄
财务风险存在于财务活动的始终,是企业管理层与财务人员必须引起重视的问题。然而,在企业现实经营中,企业管理层与财务人员对财务风险的客观性认识不足,防范风险的意识淡薄,从而在市场竞争中处于劣势。在具体业务当中,正是由于相关人员的意识淡薄,从而导致了应收账款风险产生。
3.2 企业的资本结构不合理
在企业全部资金来源中,权益资金与负债资金之间的比例,就是资本结构。不合理的资金结构有如下几方面危害:第一,增加企业的财务负担;第二,造成企业偿贷能力不足的现象;第三,使企业资金的流动性不足。资产的流动性是指,资产变为现金并保持其购买力的能力。它不仅是企业得以运行的关键所在,也是引起财务危机的直接原因。资金流动性不好往往体现在存货积压、资金缺乏。企业的资本结构不合理也往往体现在筹资决策失误造成的财务风险。
3.3 企业内部财务关系的复杂性
我国企业财务关系混乱,子公司与母公司以及企业的各个部门,在利益分配、资金管理使用等方面,存在着管理混乱、责权不明的现象,从而不能保证资金的完整性、安全性,使得资金的使用效率低。这种情况是导致企业财务风险的重要内因,所以要花大力气改变这种状况。
4 房地产企业财务风险的防范措施
4.1 提高管理层及财务人员的财务水平
随着政府部门不断调整监管披露要求、税收政策、财务核算细则等方面,并且全面施行新会计准则,企业有必要进行财务方面的调整。企业管理层是企业的舵手,决定着公司的发展走向。企业管理层的财务管理水平的提高,有助于他们做出对公司发展有益的决策,有利于公司财务机制建设,从而减少公司所面临的各种风险。有必要加强财务人员在合理避税、建造流程、工业工程等方面的培训,从而提高自身素质,进而提高自身财务管理水平。
4.2 实现财务管理预算化
在房地产开发企业的经营过程中,在预算方面有很多不确定因素,决定着企业投资项目的成败与经济效益良好与否。房地产开发企业的财务部门应该以资本预算与项目预算为基础,具体安排企业资金的收入与支出、取得与投放、经营成果与其分配等等。对于资金预算,企业财务部门应依据企业运营的整体情况,规划资金需求与使用计划,从而构建财务预算指标体系。对于项目预算,财务部门研究前期建设的可行性,整体预算经营收入、规划设计费用、工程开发直接成本与间接费用、借款计划等等,并做到认真贯彻执行财务预算,从而提高投资决策的准确性,减少投资决策失误。同时加强考核执行力度,适量企业经济行为,从而发挥预算监督的财务预警功用。
4.3 优化资本结构
房地产企业必须保持合理的资金结构,适度负债经营,在充分考虑企业偿债能力的前提下,设法筹足项目建设资金。在利用传统融资的前提下,通过融资渠道多元化、搭配好资本权益比率等方法,降低资产负债率,控制企业资本成本,改善资本结构减轻筹资压力,降低财务风险。一方面,加强预售房款、银行贷款这些传统融资渠道的管理;另一方面,可以通过股票融资、债券融资、合作开发等来扩充资金,使企业逐渐做大,并且逐渐具备吸引外部投资者的条件。不仅有利于房地产公司持续发展,还可以优化公司结构。
4.4 完善内部审计
房地产企业发展到一定阶段,内部审计工作就显得非常重要。内部审计工作强调过程控制和主动控制,做好事前控制和事中控制工作,重视风险管理,充分发挥内审的风险评估、防范作用,及时消除不良隐患,维护企业的合法权益,最大限度地发挥资产经营效益;同时,也要做好事后审计,由财务收支审计向经济效益审计、管理审计、内部控制制度评价、工程项目预(决)算审计、专项审计等领域发展,评价生产力各要素的利用程度,挖掘潜力,实现各种资源的优化组合,全面实现监督、控制、服务、评价职能。
4.5 收益分配风险的防范
笔者根据房地产开发企业的实际,对利润分配方面提出一些建议:①做好利润分配的长期规划。因为目前房地产开发企业没有发挥内源融资成本低的优势,从而给企业融资增加了负担,减少了企业利润。另外,房地产开发企业利润分配极不规范,十分随意,从而导致企业资本结构不合理,增加企业负债率,影响企业的外部融资。因此,房地产开发企业应依据企业经营战略与融资策略的要求,把利润分配制度化,从而优化资本结构,整合内源融资,进而增加企业利润。②减少以现金分配的方式进行利润分配。因为房地产开发企业拥有较少的融资渠道,较小的资金规模,所以资金是房地产开发企业发展的瓶颈。房地产开发企业,要依据内源融资优势,制定以增加实收资本为主,现金分配为辅的利润分配战略。这种分配方式不仅有利于降低融资成本,扩大资金规模,优化资本结构;还能够促进企业盈利,增强企业竞争力,降低企业财务风险。从企业自身及所处环境来看,在中短期内,这种分配方式应占据主导地位。
摘要:从2014 年的年初开始,我国的房地产市场进入了阶段性的调整,商品房价格有所回落,多个城市房价出现了连续下降。在这一背景下,房地产开发企业面临的财务风险日益增加,资金链紧张,一些房地产开发企业甚至出现倒闭。房地产开发企业需要积极的应对财务方面的风险,做好风险防范措施。
关键词 :房地产企业;财务风险;防范措施
一、引言
今年以来,房地产行业不景气,价格有所下降,一批中小型房地产开发企业因资金链断裂而倒闭。房地产企业由于其特殊的行业情况,资金需求量巨大,通常面临着较大的财务风险,一旦资金链出现问题,将直接影响到企业的正常运行。目前房地产开发企业面临着多重财务风险,如利率、通货膨胀等风险,同时内部控制不健全等,这些财务风险都将影响到企业的发展。
二、我国房地产企业存在的财务风险
(一)利率和通货膨胀的财务风险
我国的利率变动目前主要是由中央银行决定,央行通过对利率的调整,对宏观经济进行调控,但是市场上利率的变动可能会导致房地产开发企业遭受到损失,通常房地产开发企业需要向银行借取大量的资金用于房地产的开发,一旦利率升高,资金成本将会增加,企业的还款压力也随之增加。借款成本极易受到利率的影响,利率变化的不确定性,将会增大企业的财务风险。
通货膨胀是房地产开发企业主要财务风险之一,使得房地产开发企业的资产真实价值下降,给房地产开发企业带来损失。从我国2004 年以来的CPI 变化情况,可以看出我国是通货膨胀在最近十年比较严重,尤其是在2008 年以后,随着全球经济危机,以及我国4 万亿的投放,导致通货膨胀率高居不下。对于房地产开发企业来说,每年的收益如果低于通货膨胀率,那就是实际的亏损,可见通货膨胀是房地产开发企业面临的重要风险。
(二)融资渠道单一,财务风险高
目前房地产开发企业在我国的主要融资渠道是银行贷款和民间借贷,中小型的房地产开发企业在资本市场上难以获得资金,造成房地产开发企业融资渠道十分的狭窄。通常企业的融资渠道可以分为三类,即借款、发行债券、股权融资。在我国的市场中,房地产开发企业难以发行债券,股权融资也很少,基本上都是靠借款来补充企业的现金流。银行是目前我国金融体系的枢纽,房地产开发企业的资金大部分是从银行借取。一旦银行收紧放款,房地产开发企业将难以获得贷款,只能依靠民间借贷筹资,而民间借贷的资金成本很高,一些民间借贷的利息率甚至要高于房地产开发企业的年净利率,造成还款压力巨大。
在股权融资方面,欧美一些发达国家有较为发达的房地产开发企业机构,能够对发展前景较好的企业进行投资,从而持有房地产开发企业的股权,帮助企业发展壮大。但是在我国的资本市场中,很大一部分资金都投向了成熟型的企业,发展规模小的企业很难获得的资金支持,造成房地产开发企业难以通过股权进行融资。
(三)内部控制较为薄弱
对于内部控制的定义学者有不同的意见,本文以2008 年由财政部、证监会以及审计署、等机构颁布的《企业内部控制基本规范》为依据,对内部控制进行定义。内部控制是指公司为了保护企业资产的安全和完整,保证会计信息的真实、可靠,确保企业制定的经营方针得到贯彻执行,实现其经营目标,而制定的规章制度,除了内部控制制度本身外,还包括在实施内部控制制度过程中做出的奖惩条款。是现代企业治理机制下企业所必须的制度规范,其最终目的是为提高企业的经营效率,保证企业的健康运行。依据COSO 框架,房地产开发企业的内部控制缺陷表现在两方面,即设计缺陷和运行缺陷,设计缺陷是指企业在设计内部控制制度时有所缺失,缺少控制目标所必需的控制程序,或者是现在使用的控制制度存在并不合理之处。
三、我国房地产企业防范财务风险措施
(一)强化风险识别机制
房地产开发企业机构需要提高风险防范意识,建立一套完整的风险预警系统。房地产开发企业风险识别主要需要考虑两方面,当前面临的风险和未来潜在的投资风险,通过对着两种风险进行识别、应对,能够有效的降低投资风险、市场风险等。通常风险的识别是预防的前提,只有准确及时的风险识别,才能够为风险应对提供有用的信息。在识别过程中,需要尽可能的考虑到风险的所有潜在原因。对于已经识别出的潜在风险,必须及时查找、分析风险因素和风险信号,尽可能准确的评估风险。并在最短的时间内报送相关部门,否则将会延误风险的应对,造成更大损失。
(二)拓宽房地产开发企业融资渠道
由于融资渠道过于狭窄,严重的影响了企业的发展,需要积极的拓宽融资渠道,增加融资的途径。房地产开发企业要提升自身素质,完善内部的管理机制,加强信用制度建设。从而提高企业的内源融资能力,在自身条件良好的情况下,能够为外源融资创造有力的融资条件,除了加强自身的建设,提升信誉外,企业要积极的进行多方面的融资,股权融资虽然是较为快速的方式,但是股权融资面临着企业估值、控制权等诸多问题,一旦处理不善,可能导致企业控制内部管理出现混乱。房地产开发企业还可以进行担保融资,通过担保机构,进行资金的拆借,这能够缓解房地产开发企业短期的资金困境。
(三)强化企业内部控制
健全房地产开发企业内部会计控制和管理控制制度,公司的内部控制体系可以从事前防范、事中控制、事后监督这三方面进行。首先,房地产开发企业需要建立一套严格的内控规章制度,包括《企业财务管理办法》、《企业预算管理暂行办法》、《企业资金授权审批管理办法》等一系列相关的制度。在房地产开发企业的经营管理中,要合理设置职能部门,明确各部门的职责,建立完善的财务控制和职能分离体系。充分考虑房地产开发企业内部不兼容职务以及相互分离的制衡要求,形成内部相互制约、相互监督的格局。事中控制体现在保障资金安全性、完整性、合法性等方面,包括账实盘点控制、库存限额控制等方法。事后监督也是必不可少的一个环节。在每个会计期间或者每项重大经济活动完成之后,内审部门都必须按照监督程序,审计各项经营活动,及时发现内部控制中存在的问题以及薄弱环节。
四、结束语
房地产行业结构性调整难以避免,一批房地产企业将在调整中被淘汰。虽然房地产开发企业面临着较大的财务风险,如果企业积极的应对,增强财务风险识别与应对机制,拓宽融资渠道,加强自身的管理,企业能够在行业不景气的情况下继续生存、发展。
参考文献:
[1]黄亚发.中小房地产开发企业的财务风险与控制[J].会计师,2013,(17).
关键词:房地产开发企业 收入核算 成本核算
近些年来,随着我国房地产市场的火爆,房地产企业也成为研究关注的重点。房屋作为一种特殊的商品,具有价值大、开发周期长等特点,与传统的商品有巨大的差异,自然导致其核算也存在一定的特殊性。其中的房地产会计核算方面的问题也暴漏出来,一些收入、成本核算方面的问题也值得商榷。
一、房地产会计核算中存在的问题
(一)会计核算中收入存在的问题
企业会计准则与税收规定存在着不同。企业会计准则对于收入的确认有五项原则,由于企业获得预售许可证可进行房屋的出售,此时通常房屋还未建设,购房者购买的是期房,但是此时房地产企业已经收到购房者的款项,而商品所有权上的风险并未有效转移,不符合准则规定的收入确认的标准。只有等到所开发的房产竣工验收并移交给购房者之后才能确认收入。而税法上则规定预售所得款项需要计入预售收入并需要纳税。房地产企业对于相关附属设施比如地下室、停车位、阁楼的销售并没有进行收入的确认,这部分也属于房地产销售的范围,却并未纳入到收入中来。而且,在销售过程中包括的物业费、罚款、政府奖励、收取的客户违约金并未在收入中体现。
(二)会计核算中成本存在的问题
首先,目前的房地产成本核算并未对成本的计算与分配进行详细的规定。房地产开发企业成本核算的对象种类很多,主要包括多层建筑、高层建筑。一般来说,4-9层为多层建筑,10-11为小高层建筑,11层以上为高层建筑。由于最初房地产开发企业都是多层建筑,每层的建筑成本相差不大,所以其建筑成本核算都是采用平均成本。但是对于高层建筑来说,低楼层、裙楼以及高楼层的建筑成本并不一致,若还是用平均成本法来度量,必然导致会计计量的不准确。其次,房地产企业存在通过操纵成本来偷税漏税的行为,混淆成本核算对象,自用的是没有单独进行成本的核算,反而计入主营业务成本,减少了利润,降低了对于国家的对手贡献。有的房地产企业通过扩大期间费用的范围来增加成本,将购房者交纳的房款用作广告费、业务招待费等的支出,计入管理费用,无形之中增大了成本。或者将违规发票入账,通过修改、自行填列过期作废的发票,来增加营业成本,降低企业利润。
二、改善房地产会计核算相关问题的措施
(一)完善收入核算制度
一是要改善商品房、配套设施收入核算制度。相关部门可以尝试指定一套符合我国房地产开发企业预售收入的确认制度。同税收法规结合起来,把签订销售合同时收取预收款的时点作为销售收入确认的时点。这样就会避免因为无法确认收入而使得房地产开发企业在财务报表上出现大量的亏损,同时真正销售的时候又会产生巨量的收入,财务报表上显示有大量的利润,无法真实反映房地产开发企业的经营状况。二是要规定好房地产开发企业销售收入核算的范围,该核算的范围应该包括商品房以及配套的设施。三是加强对土地转让、房屋出租的收入以及其他收入的监管力度。这部分收入大约占整个房地产企业收入的15%。对于土地的转让收入,国家可以建立在不同地区的土地价格的数据库,并且规定最低的土地交易价格的标准,低于该标准就不给于过户,这样就可以减少土地交易中的黑幕操作。四是要加强辅助材料的管理。通过建立“销售备查簿”、“预售收入备查簿”、“协助办理房屋产权清册”等辅助材料,可以从侧面真实反映企业真实的应纳税所得额。这样就可以防止企业随意调整收入以及利润,使房地产企业达到纳税规范。
(二)对于高层建筑成本核算“因层而异”
通过层次分析法或者其他适合房地产开发企业确定权重的方法,对于每一层楼房确定一个用来计算成本的权重,通过总成本和可销售建筑面积计算平均成本,以每一层楼的权重乘以平均成本,算出销售成本,做到销售收入与成本的配比。举个例子,某房地产企业根据以往的经验以及科学的计算方法得出所建造30层楼房的平均成本为3000/m2,裙楼,5-10层,10-20层,20-30层权重依次为3、1、2、1.5。则该高层的销售成本依次为9000/m2, 3000/m2, 6000/m2, 4500/m2。这样就可以化解收入与成本不配比的问题。另外,需要准确归集和分配成本。对于复杂的工程,很难将成本费用归集到成本核算对象。这时就需要运用科学的方法进行成本费用的分配,严禁随意分配。基础设施费用可以采用因果关系法,按照历史发生的原因进行分摊。配套设备按照按照预算面积分摊,按建筑面积分配一些现场组织的管理费用。按照占地面积分配拆迁补偿费及土地征用费。
(三)加强审计的作用
通过房地产企业内部审计规范房地产企业的成本操纵行为,对经济活动的真实性进行独立的监督和评价,促进实现经济管理的有效性,加强房地产企业内部控制的建立。同时,也要结合外部审计的力量,对于企业违法违规的行为进行披露,以及修正企业不合规范的账务处理行为。内部审计与外部审计相互结合,各司其职,做到成本核算的正确性,防止房地产企业偷税漏税的行为的发生。
三、结束语
目前阶段,我国房地产市场方面依然不成熟,会计核算工作也面临巨大的需要改善的地方。我们应该结合市场发展规律,利用有效的管理制度,提高会计核算的准确性,完善房地产企业的会计核算系统。
参考文献:
一、指导思想和工作目标
(一)指导思想。按照全面贯彻落实科学发展观和构建社会主义和谐社会的要求,以全县开展的“效率革命深化年”活动为契机,坚持标本兼治、综合治理、惩防并举、注重预防的方针,围绕房地产项目审批、开发、交易、中介等环节,充分发挥各部门职能优势,开展房地产市场秩序专项整治,严厉打击房地产领域违法违规、权钱交易行为,建立健全长效机制,促进我县房地产业持续健康发展。
(二)工作目标。通过专项整治,使房地产领域违法违规、权钱交易行为得到有效遏制,建立健全房地产市场共同监管体系和长效监管机制,促进我县房地产市场持续、健康发展。
二、工作依据
(一)法律法规规章。《城市房地产管理法》、《城市房地产开发经营管理条例》、《城市商品房预售管理办法》、《重庆市城市规划管理条例》、《重庆市建筑管理条例》、《重庆市城镇房地产交易管理条例》等。
(二)规范性文件。建设部、国土资源部、财政部、审计署、监察部、国家税务总局、国家发展改革委、国家工商总局《关于开展房地产市场秩序专项整治的通知》(建稽〔**〕87号)、《重庆市人民政府关于做好稳定住房价格促进房地产市场健康发展的通知》(**府发〔2005〕55号)、《重庆市人民政府办公厅转发市国土房管局等部门关于调整住房供应结构稳定住房价格促进房地产市场健康发展的实施意见》(**办发〔2006〕167号)、重庆市人民政府办公厅《转发市国土房管局等部门重庆市房地产市场秩序专项整治工作方案的通知》(**办发〔**〕130号)等。
三、专项整治的重点内容
紧紧围绕房地产开发建设和交易中容易发生违法违规、权钱交易问题的关键环节和重点部位,对我县2005—2006年期间开工建设并已批准进入商品房预售环节的房地产开发项目进行重点检查,对投诉举报2005年以前和2006年以后的项目也可以进行追溯和延伸检查。
(一)组织全面检查。检查房地产领域涉及的有关部门及其工作人员在项目立项、土地取得、规划审批、施工许可、资质审批、开发建设、预售许可等环节的违规审批、滥用权力等行为和房地产税收政策执行情况;检查房地产企业违法广告、囤房惜售、哄抬房价、合同欺诈、偷税漏税以及违规强制拆迁等行为。对在检查中发现有问题的房地产开发企业要依法进行审计和检查。
(二)查处违纪违法案件。畅通举报投诉案件线索渠道,对外公布举报投诉电话(023—43769789),建立案件线索移送制度,对在排查和群众投诉举报中发现的案件线索进行梳理,与监察机关、检察机关配合,集中查办房地产领域涉及的有关部门及其工作人员利用职权索贿受贿的违法违纪行为,依法惩处房地产企业、中介服务机构及其从业人员的行贿行为。
四、职责分工
(一)领导小组
组长:胡华超县政府副县长
副组长:陆俊昌县政府办主任
童强县国土房管局局长
(二)领导小组成员单位
本次专项整治工作由县国土房管局牵头,县建委、县财政局、县审计局、县监察局、县地税局、县国税局、县工商局、县物价局等部门作为房地产市场秩序专项整治工作小组成员单位。
(三)领导小组办公室
领导小组下设办公室,办公室设在县国土房管局。
办公室主任:县国土房管局局长童强。
办公室副主任:县国土房管局副局长郑荣碧、县纪委常委、执法室主任薛千勇、县建委副主任李刚。
领导小组各成员单位派一名科长作为办公室联络员,具体负责本单位开展房地产市场专项整治的联络工作。
(四)领导小组成员单位主要职责
1、县国土房管局:负责领导小组办公室日常工作,负责各成员单位的信息沟通和专项整治工作的协调;负责将各成员单位的检查情况进行汇总,负责将各部门报送的重大案件及时上报县房地产市场秩序整治工作领导小组处理。
负责本部门、本行业专项整治有关工作;严肃查处土地供应、房屋拆迁、商品房预售、房屋交易以及房地产中介服务环节的违法违规行为。
2、县监察局:负责专项整治有关工作;严肃查处房地产领域违纪违法案件。
3、县建委:负责本部门、本行业专项整治相关工作;严肃查处房地产规划、开发、建设等环节的违法违规行为。
4、县财政局:负责专项整治有关工作;对房地产开发企业在土地取得环节漏缴税费情况进行查处。
5、县审计局:负责专项整治有关工作;对整治工作中发现问题的国有房地产开发企业的财务收支情况进行审计和检查,严肃查处审计中发现的违法违规行为。受县房地产市场秩序整治领导小组的委托对有关企业进行审计。
6、县地税局、县国税局:负责专项整治有关工作;对房地产开发企业纳税情况开展税收专项检查。
7、县物价局:负责专项整治有关工作;进一步完善商品房销售明码标价制度,加强对房地产开发企业虚假销售价格和在房价外违规加收费用、中介机构违规收费以及有关单位向房地产开发经营企业违规收费的监督管理,严肃查处房地产开发企业违反“商品房销售价格一价清”规定的违法违规行为;查处房地产交易过程中违反价格法律法规的问题。
8、县工商局:负责专项整治有关工作;严格房地产市场主体准入,严肃查处房地产开发企业虚假违法广告、合同欺诈等侵害消费者合法权利的违法违规行为。
五、工作步骤
专项整治工作分为三个阶段:
(一)动员部署阶段(**年4月中旬至4月底)
1、制订方案。县国土房管局联合有关部门制订《方案》,明确职责分工,落实工作责任。
2、下发文件。县国土房管局联合有关部门制定专项整治文件,经县政府批准后下发,并按要求安排部署。
3、部署工作。按照《方案》的要求,结合实际,制定专项整治工作实施办法,召开会议部署专项整治工作。
(二)组织实施阶段(**年4月30日至8月30日)
1、4月30日至5月30日,各级有关主管部门和企业自查。
县国土房管、规划、建设等城市建设及房地产主管部门要对2005—2006年期间开工建设并已进入商品房预售环节的房地产开发项目按照各自职责进行清理自查,对所批准项目进行登记造册。重点查找并纠正在立项审批、土地供应、规划审批、施工许可、预售许可等环节的违规审批、滥用权力等行为。
房地产开发企业对2005—2006年期间开工建设并已进入商品房预售项目存在的违法广告、囤房惜售、哄抬房价、合同欺诈、偷税漏税以及违规强制拆迁等行为进行自查。房地产企业自查表由县房地产市场秩序整治办公室制定并统一印制。
县有关主管部门和房地产开发企业将自查情况报县房地产市场专项整治领导小组办公室,县有关主管部门要将本部门的自查报告同时报送上级主管部门。
县有关主管部门和房地产企业要根据自查存在的问题,积极进行整改并有针对性地做好堵塞漏洞、建章立制工作。
2、6月1日至7月10日,县有关主管部门组织检查。
在房地产企业自查的基础上,县有关主管部门要对所有规定项目进行检查,对有投诉举报的项目进行重点检查,依法打击扰乱房地产市场秩序的违法违规行为。对检查中发现有问题的项目,由审计、税务、价格、工商等行政执法部门对相关企业进行全面检查。对检查出的问题有关部门要按照职责分工依法进行处罚。
3、7月10日至8月30日,内部梳理问题,分门别类处理。
县有关主管部门在自查、检查工作结束之后,要将全县及本部门检查总体情况于7月15日以前报市级主管部门和县房地产市场专项整治工作领导小组办公室,报告中应包括查处的典型案列。
县房地产市场专项整治工作领导小组办公室对各部门自查和抽查中发现的问题严重、情节恶劣的房地产开发企业依法委托审计部门进行审计,对涉嫌犯罪的国家工作人员、房地产开发企业和中介机构人员移送司法机关。
8月底,县房地产市场整治领导小组对房地产市场专项整治工作进行总结,形成我县开展房地产市场秩序专项整治工作的书面报告,并分别上报市国土房管局、市建委、市财政局、市审计局、市监察局、市国税局、市地税局、市工商局和县政府。
(三)总结巩固阶段(**年11月10日)
企业风险指未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响。风险管理是企业从战略制定到日常经营过程中对待风险的一系列信念与态度,目的是确定可能影响企业的潜在事项,并进行管理,为实现企业的目标提供合理的保证。2004年国际内部审计师协会(IIA)在其修订的《内部审计实务标准》中将内部审计认定为:“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动,旨在为组织增加价值提高运作效率。它通过一种系统化、规范化的方法来评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果,从而帮助组织实现其目标。”本定义第一次把风险管理和治理过程列入内部审计定义并放在第一位,使风险管理成为内部审计的一个核心和重点。房地产开发企业面临的风险主要有政策风险、经济风险、财务风险、运营风险(可细分为成本风险、价格风险和市场风险)、内控风险、资本市场融资风险等。在境内外上市企业,还面临境外业务汇率风险、企业市值波动风险等。
2房地产开发行业中内部审计参与企风险管理的必要性
2.1新形势下房地产开发企业生存和发展的客观需要
传统的居住观念,催化了我国房地产产业持续投资增长。目前房地产产业面临着的风险不可谓不大,是我国高风险行业之一。企业内部审计部门具有相对独立的地位,其工作指向改善企业经营活动,增加企业价值,内部审计参与房地产开发企业风险管理就成为必然的客观需求。
2.2房地产开发行业中内部审计自身发展的需求
房地产开发项目复杂的业务流程,决定了内控审计手段和方法必须与之相适应,需要多学科和专业密切协同,从而促进企业内部审计从传统的财务审计向风险导向审计的转变。审计署《关于内部审计工作的规定》中也作出明确规定:“对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行评审。”
2.3外部审计的影响
注册会计师业务领域的不断扩展,势必对内部审计界产生影响。内部审计部门和人员是企业内部成员,熟悉了解本单位情况,能够把握企业发展的脉搏和价值运动规律,对企业兴衰有着血肉相连的荣辱感和使命与责任感。
3房地产开发企业中内部审计存在的问题
3.1企业内部审计监督理念缺位,往往忽视内部控制建设工作
房地产开发企业的高层领导多是工程技术领域的专家,重视工程项目的开发与建设工作,对财政管理工作了解得不多,对企业内部审计的作用和监督意义认识不够。个别领导甚至认为计划管理就是内部控制,不需要什么内部审计监督,往往会造成工程延期、成本加大、还会带来经济损失。例如,某房地产开发企业与乙方签订小区换热站配套工程,乙方承诺合同工期四十五日内确保设备安装得到地方供热部门的许可批复并能得到相关部门的验收,保证于当年底正常供暖。事实上该配套工程延期一年,工程款超支,没有经过验收,不能正常供暖,引发业主诉讼维权,造成直接经济损失三十余万元。
3.2企业内部审计监督体系薄弱,对企业的内部控制监督流于形式
房地产开发企业有些业务流程设计不科学,很多时候起不到应有的相互监督的作用。企业内部不相容职务分离控制、授权审批控制、“三重一大”的集体决策或者联签制度也存在一些执行不力的问题,监督职能失去了应有的刚性。有的企业付款控制不严,工程款发生超付;有的工程划线不及时,结算滞后,会计信息反映不及时,未督促施工方开具发票,影响了项目进度;有的不遵循收入成本配比原则,未严格按会计期间结算相关收入和成本费用,存在人为调节收入成本的现象。
4如何让内部审计更好地融入房地产开发企业风险管理中
4.1加强内部审计全过程监督,充分发挥事前审计、过程审计和结果审计职能
房地产开发企业的风险可能产生在招投标中、产生在结算中、产生在工程管理中、产生在具体经济合同的签订和履行过程中。全过程进行监督,对每一个环节进行经济效益评价,杜绝舞弊行为的发生,减少不合理行为造成的损失,是发挥内部审计职能、减少企业风险的关键。因此,不但要从观念上认识到全过程控制的重要性,还要在实际工作中时时注意对必要措施和手段的运用。例如,对完工产品的管理,各部门要做好各类工程材料和各项数据的收集、整理和双向沟通工作,确保数据详实、准确。在房地产开发销售的实际经营业务中,则要加大销售力度,减少库存,加速资金周转,将开发成本努力实现为产品销售收入,将商品变现为资金,并搞好后续土地储备,增强可持续发展的活力。
4.2要优化内部审计人员结构,培养高素质的审计人才
房地产开发过程涉及技术研发、项目规划、工程建设、市场营销、合同管理等各项职能,需要综合素质较高的各类专业技术人员,更是企业内部审计有效实施的前提和基础。我国房地产企业内部审计工作起步晚,相关人才匮乏。亟需对审计人员进行定期培训、岗位轮训。尤其要培养和造就懂得工程管理的复合型审计人员,以促进工程管理,严格工程变更审批流程,整治“三边工程”,规范招投标、工程划线、工程结算、工程付款,为项目清算、成本、收入的核算奠定良好基础,确保工程建设程序规范、操作有序、控制有力。
4.3建立健全完善的内部控制制度
对于房地产开发企业的内部审计,必须建立健全完善的内部控制制度。内控制度本质上是一个有机整体,涵盖计划、项目、人力资源、财务、合同、风险管理等各项规章制度,尤其要重视的是制度之间的衔接、支撑和配合,决不能形成信息孤岛、管控脱节、效能抵销、责权不清的困境。
4.4推行全面预算管理,保障资金有序流动,提高经济效益
注重并深化全面预算管理,成立高层预算小组,由专业人士专门负责预算的审批、编制、监督工作。使预算范围从传统、单一的生产资金计划扩大到基建、风险投资、劳资、营销、物资供应以及社会融资等资金预算,加强对库存物资的管理工作,特别是对存量的地下室、产权车库、地面车位的排查清理,对限制资产逐一登记在册,责任到人,能出手的尽快出售,一时难以销售的进行短期出租,盘活现有的存量资产,回笼资金,减少资金占用,提升经营活动的增效点,激活现有资产的动态价值,为企业增收创效。
4.5建立相应的评价考核与激励机制
关键词最小税收负担合法内部筹划
纳税筹划是纳税人在财务管理中对税收负担策划行为,即纳税人在法律许可的范围内,通过对经营活动主要环节的精心谋划和安排,以充分利用税法提供的优惠政策,从而为所有者获得最小合理纳税的一种理财行为。近年来,房地产企业迅猛发展,已成为我国国民经济的重要支柱产业之一,也是国税和地税的纳税大户之一。一家房地产开发企业开发一个项目收入规模相当大,要上缴的各种税金少则上千万元多则上亿元,房地产开发企业纳税筹划运用虽然处于尝试阶段,但是作为纳税人的一种理财行为,有必要对企业的税收成本作出计划和按排。
纳税筹划应紧密结合企业自身情况并严格依法进行,做到"合法、合理、全面、具体",遵循综合原则、经济原则、事前筹划原则、整体原则、具体情况具体分析原则。由于企业情况各异,应注意法律问题。
房地产开发企业纳税筹划可以通过税务筹划顾问、注册税务师、注册会计师、税务律师、企业内部专业人员来开展,视企业具体情况而定。
房地产开发企业纳税筹划的实践,应始终围绕如何实现成本最小化进行,下面从房地产开发企业内部专业人员的角度来探讨在具体实践中应注意的几个方面:
1精通业务,对税法及其相关法规合理而有效的理解、掌握和运用是纳税筹划的前提和基础
首先,精通房地产开发业务要求以正确的理论作指导,更要求具备法律、税收、会计、财务、金融等方面的专业知识,尤其要熟悉税法、会计法、公司法、经济合同法、证券法等有关法律规定,还应了解房地产开发公司经营、投资、营销、会计处理、纳税历史等业务发生的每个环节,具有统筹谋划的能力。另一方面,税法本身存在纳税筹划的可能。因为税法是人制定出来的,不仅受到"知识有限"和"理性有限"的局限,而且还要受当时经济发展状况和其他社会现实的制约,不可能一步到位,完全成熟。
例如:某房地产开发企业开发过程中拆借资金,在融资时支付利息,这是房地产开发企业的业务流程。根据我国现行税法规定,从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用,在房地产完工之前发生的,应计入有关房地产的开发成本;又规定,纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本金50%的,超过其注册资本50%,超过部分的利息不得在税前扣除。2004年初公司进行了税收筹划,决定向集团公司借款1000万元,年利率11.16%(税务局规定税前列支的税率),期限3年。3年后企业将减少的应纳税所得额为:1000×11.16%×3=334.8万元,税收负担减轻:334.8×33%=110.48万元。
其次,房地产开发企业主要涉及营业税、个人所得税、印花税、土地增值税、企业所得税、城建税、教育费附加、契税等,掌握每个税种税法的内容,了解地方是否有优惠政策。比如,我国地方上对外商投资的房地产开发企业有许多优惠政策、税率的差别,中外合资的房地产开发企业可以免交城建税、教育费附加,企业所得税预征率比内资企业低5%等,如果企业的高级管理人员在公司组建时能事先进行税收筹划,在组建条件许可的情况下,就可以大大地降低企业的税收负担。可见税收筹划需要有超前的预见性。
再次,税筹划方案的选择注意可行性,不能不考虑成本。比如,某一房地产开发企业欲建立自已的建筑公司、装饰公司以及物业管理公司,但组建公司往往需要大量的人力、物力、财力,有时会出现某一方面节税了,其他相关的成本增大了,所以只有当税收筹划方案的所得大于支出时,税筹划方案才有用。
2规范管理、会计业务记录合法性是税收筹划的保障
俗话说:"管理出效益",反之,管理不善会使企业增加税收负担。例如:某一家新成立的房地产开发商企业销售委托1家专业的房产销售公司经销,销售公司在销售时以1000元1张发行了若干张VIP贵宾卡,并承诺执卡人购房可在房款中抵1万元购房款,结果30万元1套的房子,实际只收29.1万元,与客户签约的销售合同中约定:房款总价为30万元,首付款为总房款的30%,销售人员给客户计算的首付款金额为8万元。用VIP贵宾卡抵房款首付款1万元没有在合同中约定。税法规定:如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的,可按折扣后的销售额计算收入;如果将折扣额另开发票,则不得从销售额中减除折扣的金额。计算企业所得税时,折扣额也不得在企业所得税前扣除。由于销售公司管理不规范和缺乏税收筹划意识,使房地产开发企业多交了营业税:(300000-291000)×0.05=450元、多交企业所得税:(300000-291000)×0.33=2970元、多交印花税:(300000-291000)×0.0003=2.7元、多交土地增值税:(300000-291000)×0.01=90元、多交四税合计3512.7元。
纳税筹划的日常运用应注意会计业务记录的合法性。例如:某一房地产开发公司2004年中从集团公司租用了两辆轿车,并列支了这两辆轿车的年检费、汽油费、过桥过路费等,为了获得合法凭证减少涉税风险,公司与集团公司签定租车协议,取得了税务发票,公司合理规避了税,所有者对税收筹划更加重视了。
3纳税筹划事后应进行绩效评价
年末终了,房地产开发企业委托会计师事务所对上一年的年报进行审计,此时对上一年度的涉税筹划的效果进行1次评价,通过与审计结果进行分析对比,无疑是一次检查企业会计核算质量的最好机会,同时可以弥补原先税收内部筹划方案的不足。
俗话说"亡羊补牢,犹未晚矣",在所得税汇算清缴、纳税评估、税务稽查中被税务机关查到的企业,要重视税务筹划的事后评价,总结经验,吸取教训,重视事前税务筹划活动的开展,防患于未然。
综上所述,随着社会的发展进步,法治会越来越健全,执法的力度也会越来越加强,迫切需要房地产开发企业自身练好内功,树立纳税筹划的意识,一方面为企业提高经济效益,另一方面会促进税务机关相应地完善税制、堵塞税收法律、法规中的漏洞,能促使税务工作和税收筹划都步入一个良性发展的轨道。
参考文献
由于土地资源的稀缺性,土地价格的长期上涨趋势难以逆转,开发商通过种种方式融资囤积土地问题比较普遍。在三线城市招商引资的大环境下,有的开发商拖欠土地出让金问题得到了政府及有关方面的默许,致使部分开发商只需交纳部分资金便可控制大量土地。有的开发商为加快资金周转速度或规避风险,常常通过倒卖国有土地使用权非法牟利。
二、套取银行信用骗取银行信贷资金或票据
房地产开发投资金额大,建设周期长,需要金融机构的大力支持――银行贷款是房地产开发企业的主要融资方式。在信贷资金收紧、开发商无法满足银行借款准入资格的情况下,有些房地产开发企业采取违规方式套取银行信用,骗取贷款及银票。基本方式有两种:一是开发商让本单位职工及其他关系人冒充购房人与开发商签订虚假售房合同,由开发商垫付首付款后代有关人员到银行办理贷款手续,套取银行按揭贷款供开发商使用。
三、改变开发项目土地、房产用途,漏缴土地出让金
现阶段国家对学生公寓、经济适用房的土地供应有特殊政策,但这也为部分开发商寻租提供了空间。有的房地产开发企业取得划拔土地后未按规定使用,而是开发成商品住宅、写字楼和商业用房出售。根据国家规定,出让不同用途的土地所缴纳的土地出让金数额相差悬殊,房地产开发企业取得土地后改变用途的应按规定补缴土地出让金。但实际上房地产开发企业改变划拨用地用途后一般都未按规定补缴土地出让金,造成国家土地出让金流失。
四、漏缴规费和地方性政府基金
房地产开发企业在商品房开发过程中除交纳土地出让金外还需交纳多项规定费用和政府性基金,如城市基础设施配套费、散装水泥专项基金、新建房屋白蚁预防费、人防工程异地建设费、新型墙体材料基金、水利和价调基金等。房地产开发企业往往利用各种关系,采取缓缴、欠缴或关系减免等方法,漏缴各种规费。
【关键字】房地产;内部控制;风险控制
由于中国传统的居住观念,使得我国房地产业出现持续投资过热、房价飞涨,国家宏观调控重拳频出带来一轮接一轮的调控大潮,加上世界金融危机也给我国房地产行业带来了很大的影响,所以,目前房地产业面临着巨大的风险,房地产开发己成为我国风险最高的行业之一。故对房地产开发企业内部风险控制进行研究是非常必要的。
1、房地产开发企业内部风险控制存在问题
1.1 内部风险控制制度存在的问题
(1)内部控制体系不健全
房地产企业的内部控制制度在企业中至关重要,但是有些房地产企业对控制环境、会计系统、控制程序等方面均有较多的不完善之处。
(2)内部审计还存在缺陷
我国房地产企业虽然设定了财会部门,但是大多数没有设立独立的审计部门。即使有的企业有了审计部门或是财务部门具有了审计功能,但是这些部门的工作人员往往在领导的意识下去工作,他们缺乏专业的审计技能,审计的过程和结果就会大打折扣。
1.2 内部风险控制操作过程存在问题
(1)对内部控制定义理解不够全面
几乎所有企业在财务报告中都会体现公司的内部控制活动,但是半数以上的企业都是在披露控制活动的内部控制,停留在流程层面的控制活动,这是非常片面的。
(2)虚设内部控制建设
虽然大部分企业设立内部风险控制规章制度,但由于重视程度不够,仅仅是为了符合各监督机构的要求,并未真正应用到实际的工作中,更多只是流于表面。
1.3 内部风险控制配套政策存在问题
(1)企业治理结构不清晰,职责不明确
企业设立股东大会、董事会、监事会和经理层应该各尽其责。但在实际中,大股东通常指定董事长,甚至监事长。董事长委派独立董事,由股东大会通过,这势必导致董事会和监事会,独立董事不能发挥其作用,行使应有的权利,履行应尽的义务。
(2)内外部监督机制管理不到位
企业经营是否合法、财务信息是否可靠、公司运营是否正常,这些都需要审计部门得出结论。外部审计主要依靠社会监督和政府监督两个体系,但由于监督体系缺少横向沟通信息,管理又比较分散,加之有的监督主体并未履行其职责,以追求利益为前提,严重缺乏责任观,道德观,监督力度并不大。企业内部监督机制,由于受其专业行要求高的限制,人员配备不到位,审计职能如同虚设。
(3)企业员工对内部风险控制的认识不足
对企业有言,没有风险管理的意识是一种很可怕的发展趋势。企业的管理层没有明确内部风险控制是所有人共同参与的事情。应本着相互学习、相互沟通、相互监督的思想,使每位员工都深刻认识自己是内部风险控制的一员,否则将导致内部风险控制主体不明确,责任不清晰,内控不完善。
2、房地产开发企业内部风险控制的对策建议
2.1 完善内部风险控制制度建议
(1)建立并完善企业内部风险控制机制
完善企业内部风险控制体系,应注意企业内部风险控制环境的建设,包括经营管理的理念、企业的文化理论,制定和分配责任的方法、人力资源管理政策实施等。只有建立良好的内部控制环境,才能达到内部控制的目的,这是内部控制的基础,完善企业内部风险控制机制,确保内部风险控制制度的真正落实。
(2)强化和完善内部会计控制机制
应完善财务会计系统,并将其与监督系统区分开来。即,将财务会计系统中的所有真实发生并记录的经济业务,要在财务会计报告中做出适当的分类,另外,重大的经济业务要进行必要的详细描述;衡量经济业务的价值,在财务会计报告中准确记录其货币价值;准确确定经济业务发生的期间,不影响财务报告的基础上,将其记录在适当的会计期间;在财务会计报告中适当地表达经济业务,并按要求披露相关事项等职能,与监督系统中的审计、稽核等职能区分开来,建立完善的内部监督部门,并赋予其应有的职权。
2.2 完善业内部风险控制操作过程政策建议
(1)改善房地产开发企业的治理结构
公司治理是企业改善内部环境的重要因素。房地产企业要想有效的进行内部风险控制,要正确实施内部会计控制,更要健全公司的治理结构,这是内部控制系统构建的基础。建立和完善内部会计控制制度,完善决策机制,将进一步强化董事会的作用。设立专门的内部审计、稽核等监督部门,并确定其独立性,行使相应的监督权。要以制度约束人,强化责任追究制度,建立和改进激励和约束机制。
(2)建立并完善良好的控制环境
内部环境是企业风险管理所有其他组成部分的基石,更是进行内部风险控制的基础。在房地产开发企业的经营业务过程中树立宏观政策观念、运营市场观念、行业竞争观念以及独特创新观念。房地产开发企业要以国家大局利益为前提,改善经营管理手段,充分理解其服务性的特征,以消费者至上为服务宗旨,完成房地产开发企业经营战略,实现企业的经营目标。
(3)加强对内部风险控制的认识
公司管理层要对风险进行准确的识别、评估并进行有效的防范。内部风险控制影响企业各个职能部门,只有人员真正理解内部风险控制的涵义,重视它的重要地位,才能更好的贯彻企业的各项制度。企业各部门相互协同,相互影响,业务运作更加流畅。
(4)设立有效的内部控制活动
在遵守会计准则的前提下,房地产开发企业应从财务实际工作角度出发,按照相关法规政策,制定本企业的会计政策和会计控制制度。主要包括:明确规定各种项目开发中发生的一切经济流程;各部门的职权明细;定时考核员工的绩效;不丢失、损毁会计凭证和会计信息;定时或不定时进行财政清查;复核以及职务分工等多种活动。这样就能直接提升房地产企业的效益和效果,影响到企业目标的实现。
2.3 建立内部财务风险控制的信息系统的政策建议
任何企业的经营管理都要离不开财务风险的控制,房地产开发企业属于高风险行业,就更离不开财务风险的控制。房地产开发企业内部财务风险控制的信息系统主要通过风险控制的流程建立。在风险评估阶段从环境、投资、工期以及第三方的风险的技术角度上进行评估,通过评估,可将风险转化为定性或定量的指标,并计算出损失,为决策提供依据;在风险管理阶段,根据公司的风险管理策略,信息系统应具备决策咨询和支持的功能,提出解决策略;在实施风险控制方案阶段,信息系统根据预定的方案,在房地产开发前期成本、服务质量、土地成本、等关键环节引导和约束人员按风险管理和合同操作,充分降低开发企业在项目开发的操作风险;信息系统能够定期生成集中开发企业执行情况的报告,向管理层和董事会报告,风险管理部门也能通过信息系统查询财务风险控制情况,及时了解开发企业的进度,并提出相应的意见。
3、结语
目前,为了限制通货膨胀、遏制贫富分化、保证经济健康平稳发展,国家政府对我国房地产市场一再进行调控。在这样的大环境下,房地产企业面临着诸多风险,形势不容乐观,对房地产开发进行风险管理就显得尤为重要。但是,随着我国房地产改革的不断深入,必会出现更完善、更成熟的理论成果来指导改革进程,使我国的房地产行业步入新的辉煌时代。
参考文献: