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关键词 审计重要性 审计程序 重大错报风险
中图分类号:F239 文献标识码:A
根据现代风险导向审计的要求,审计师必须将审计工作的重心前移,在计划阶段评估重大错报风险,并据此制定审计计划;在审计实施阶段,审计师还应当对财务报告重大错报风险进行重新评估,从而调整重要性水平和审计程序,以保证未查出的错报不超过重要性水平。在审计报告阶段,如果审计师认为财务报告存在影响理性的财务报告使用者正确判断和决策的错报和漏报,那么这种错报和漏报便是重要的,审计人员就要通过非无保留意见提请财务报告使用者予以关注。2010年11月1日,我国财政部的第1221号准则《计划和执行审计工作时的重要性》要求将重要性贯穿于审计工作始终,突出了重要性水平在审计工作中的重要地位。
一、对重要性概念内涵的界定
重要性概念有会计重要性和审计重要性之分。对于会计重要性,国际会计准则委员会认为,“如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策,信息就具有重要性。”对于审计重要性,国际会计师联合会的《国际审计准则第25号——重要性和审计风险》指出:“如果信息的错报或漏报会影响信息使用者根据财务报表采取的经济决策,信息就具有重要性”。美国审计师协会的《审计准则说明书第47号——审计风险和重要性》指出:“一项差错当它的性质和金额以及其所涉及的会计报表中其他项目的性质和金额将影响会计报表的公允表达时,那么差错就是重要的。可见,不管是会计重要性还是审计重要性,都是基于财务报告使用人的立场,对财务报告错报和漏报影响程度所作的判断。因此,对财务报告使用人的界定就成为确定重要性的前提。在确定重要性水平之前,审计师必须识别财务报表的主要使用者及其对于财务报表的共同信息需求。
第1221号新准则强调:“重要性水平”是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的,由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能存在很大的差异,因此,不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。第1221号新准则将审计师承担责任的对象进一步限定在成熟、理性的报表使用者范围内,例如机构投资者、大股东、债权人银行和财务分析师等,这就意味着审计师不负责识别只影响个别使用者决策的错报。
二、两个层次中的要性水平及其确定方法
第1221号准则将将重要性水平划分为财务报表层次和特定交易类别、账户余额和披露认定两个层次。对于财务报表这两个层次的重要性水平,第1221号新准则及其应用指南将“适当的基准乘以适当的百分比”作为确定报表层次重要性水平的基本方法。但是,根据国际审计准则委员会(IAAsB)的解释,基准乘以百分比只是确定了一个计算整体层次重要性水平的起点,并不意味着整体层次的重要性水平可以通过这样简单的计算而得出。重要性水平的确定需要审计师运用专业判断,也就是说,重要性水平只是一个经验数据,并没有实证研究成果的支持。所以,即使审计师将财务报告的重大错报控制在重要性水平以下,也并不意味着审计师就可以完全避免审计风险,只是这种风险审计师可以接受而已。对于特定交易类别、账户余额或披露等认定层次的重要性水平,只有当存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露,其发生的错报金额合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策时,审计师才需要为其确定相应的重要性水平。换言之,审计师并不一定非要确定认定层次的重要性水平不可。是否需要确定认定层次的重要性水平取决于报表的主要使用者是否会高度关注财务报表中的特定项目及其披露。例如,应收账款抵借和存货抵贷。
三、计划重要性与实际执行的重要性水平
计划重要性是审计师在计划阶段确定的重要性水平,其目的是为了合理保证审计师在审计过程中能够发现重大错报;实际执行的重要性水平是在审计测试过程中采用的重要性水平,它要略低于计划重要性水平,其目的是为审计师提供一定的“安全边际”,以体现职业谨慎的要求。例如,如果审计师按照计划重要性水平安排审计程序,从理论上讲,未发现错报的累计数不会超过计划重要性水平。但是,由于计划重要性水平只是一个经验数据,而且还是一个平均数,所以,对于特定的财务报表审计而言,按照计划重要性安排审计程序,未发现错报的累计数有可能会超过实际重要性水平。这就要求审计师在执行审计程序的时候,以低于计划重要性水平的实际执行的重要性水平安排审计程序,以降低审计风险。实际执行的重要性水平一般是将计划重要性水平乘以一个折扣比例来加以确定。IAASB审计指南给出的参考比例是60%至85%。之所以给出一个区间范围,是因为审计师的执业环境和客户组合的风险存在差异。例如,对于处于高诉讼风险的执业环境、客户组合以高风险客户为主的事务所,其折扣比例区间范围可以适当调低。
四、重要性概念在审计各阶段的运用要点
项目申报单位:XX新农苹果专业合作社
项目责任人:
项目编制人:
联系人及电话:
编制时间:2018年11月19日
一、项目摘要
XX水果标准化示范基地补助资金使用表
一
项目申报单位
XX农业委员会
二
项目实施主体
XX新农苹果专业合作社
三
项目实施地点
XX新农苹果专业合作社(XX村300亩、XX村100亩、XX村100亩)
四
实施规模
标准化果园建设500亩
五
省投资数额
50万元
六
省投资详细支出用途
支出项目
规模(数量)
单价(元)
金额(元)
合计
500000
1
改善果园基础设施条件
20台
295000
1.1
打药机
5台
18500
92500
1.2
割草机
10台
4500
45000
1.3
施肥机
5台
31500
157500
2
物化技术应用
154250
2.1
太阳能杀虫灯
10盏
2800
28000
2.2
诱虫带
2500张
0.85
21250
2.3
施肥枪
50把
100
5000
2.4
果袋
100万个
0.05
50000
2.5
有机肥
20000公斤
100
50000
3
果品质量安全管理
1台
18000
18000
3.1
农药残留检测机
1台
18000
18000
4
技术指导、宣传及培训
32750
4.1
标准化生产技术规程印刷
500张
10
5000
4.2
标准园标示牌制作
2块
2500
5000
4.3
技术培训及制技术规程、管理制度宣传牌制作及技术培训
技术培训3场宣传牌10块
22750
二、立项依据
发展优质水果标准化生产,是加快发展现代农业,提高农业专业化、标准化、产业化水平和组织化程度的基本途径,是实现农业转型跨越发展,促进农民收入的根本保证。
XX位于晋西吕梁山脉南端,属温带大陆性季风气候,境内山峦起伏、沟壑纵横,地貌形态以石山森林区、黄土丘陵为主,是典型的山区县。全县辖XX等乡镇,x个村,y个村民小组。总人口24万人,其中农业人口20万人,占总人数的83.3%。全县总面积2029平方公里,耕地面积56.4万亩,人均耕地2.8亩,全部为旱地,全县果树面积5万亩,其中苹果面积4.5万亩。2017年全县果品总产量达3万吨,果品总产值2.5亿元,果品收入占种植业总收入的30%;农民人均果品收入800元,占农民人均纯收入的11.4%。
实施水果标准化示范基地本项目,旨在推动全县水果标准化生产管理进程,提升管理水平,使水果生产尽快形成高标准产业格局,促进农民收入大幅度增长。
三、项目单位基本情况
XX新农苹果专业合作社成立于2016年,入社农户321户,注册资本511万元,主要经营苹果种植、销售,储藏及苹果生产经营有关的建设、物资、信息服务。合作社涉及26个村,现有苹果基地4000亩,园区道路宽阔平整,交通便利,生产化水平较高,成立以来运行正常健康发展,发挥了龙头带动作用,受到广大果农欢迎。
四、项目设计方案
(一)项目目标
通过项目实施水果标准化示范基地500亩。,盛果期平均亩产达到2000公斤,优质果率达到85%以上,商品果率达到90%以上,每亩纯收入4000元以上,带动并提高项目区1.5万亩苹果生产水平。进一步提速水果生产专业化、标准化和产业化,促进农民收入持续增长。
(二)项目实施地点及规模
1、项目实施地点:XX昌宁镇XX村、XX村、XX村。
2、项目实施规模:
水果标准化示范基地500亩。(XX村300亩、XX村100亩、XX村100亩)
(三)项目实施内容
改善果园基础设施条件500亩
购置高效打药机5台。每台服务面积100亩。
购置割草机10台。每台服务面积50亩。
购置开沟施肥机5台。每台服务面积100亩。
物化技术应用500亩
购置太阳能杀虫灯10台。每台服务面积50亩。
购置诱虫带2500张。平均每亩50张。
购置果袋100万个。平均每亩2000个。
购置施肥枪50把,每把服务面积10亩。
购置有机肥20000公斤,平均每亩40公斤。
果品质量安全管理服务面积500亩
购置果品农残速测设备1台,服务面积500亩。
技术指导、宣传及培训
标准化生产技术规程印刷500套。
标准园标示牌制作二块。
技术规程及管理制度宣传牌制作及技术培训(集中组织三场培训)
(三)技术措施
我们在综合分析水果示范基地果园管理、生产水平基础上,针对生产中存在技术问题,采取措施重点实施。一是改善果园基础设施条件,发挥机械作用,减轻劳动强度,提高生产效率,节本增效;二是支持老果园改造。解决果园光照恶化,土壤养分下降问题,培肥地力,提高果实品质和效益。三是加强果品质量安全管理。降低农药化肥残留。减轻污染问题。四是加大培训力度,提高科技含量。全面提高水果标准化示范基地生产能力。
(四)资金使用计划
(1)支持环节
省级财政扶持资金用于改善果园基础设施条件(高效打药机、割草机、开沟施肥机购置);物化技术应用(太阳能杀虫灯、果袋、高枝剪、诱虫带、有机肥购置);果品质量安全管理(果品农残速测设备);技术指导、宣传及培训(标准化生产技术规程印刷、标准园标示牌制作、技术规程及管理制度宣传牌制作及技术培训)。
(2)资金补助标准
改善果园基础设施条件500亩。需补助295000元。其中:
购置高效打药机5台。每台每台补助18500元,计需补助92500元。
购置割草机10台。每台每台补助4500元,计需补助45000元。
购置开沟施肥机5台。每台补助31500元,计需补助157500元。
物化技术应用500亩。需补助154250元。其中:
购置太阳能杀虫灯10台。每台补助2800元,计需补助28000元。
购置诱虫带2500张。每张补助0.85元,计需补助21250元。
购置果袋100万个。平均每亩2000个。
购置施肥枪50把,每把服务面积10亩。
购置有机肥20000公斤,每斤补助2.5元,计需补助50000元。
果品质量安全管理服务面积500亩。需补助18000元。其中:
购置果品农残速测设备1台,每台补助18000元.计需补助18000元。
技术指导、宣传及培训。需补助32750元。其中:
标准化生产技术规程印刷,需补助5000元。
标准园标示牌制作,需补助5000元。
技术规程及管理制度宣传牌制作及技术培训,需补助22750元。
以上合计补助50万元。
(五)项目总投资及主要支出内容
1、该项目总投资50万元。其中改善果园基础设施条件295000元,物化技术应用154250元,果品质量安全管理18000元。技术指导、宣传及培训32750元。50万元专项补助全部来自省级财政。
2、项目主要支出内容
购置高效打药机92500元。购置割草机45000元。购置施肥机157500元。购置太阳能杀虫灯28000元。购置诱虫带21250元。购置施肥枪5000元。购置果袋50000元。购置有机肥50000元。购置果品农残速测设备18000元。技术指导、宣传及培训22750元。
四、组织及管理措施
1、组织管理
此项目由XX新农苹果专业合作社具体实施,县农业委员会成立了XX水果标准化示范基地项目领导组,确保项目落到实处。领导组负责审查项目实施方案,督促项目实施,进行完工项目验收。
组 长:
副组长:
成 员:
领导组下设技术指导组,技术组组长由XX担任,成员XX负责项目技术指导。
2、建设管理
新农苹果专业合作社严格按照项目领导组制定的项目实施方案,在县农业委员会技术人员的指导下,结合基地生产实际,制定切实可行的技术管理实施细则和技术操作规范,由领导组成员分片负责组织好项目的实施。
3、财务管理
建立资金管理专户,专账核算,专款专用,专人管理,并严格按批复方案进行列支,杜绝挤占、挪用。所有费用的支出严格按照有关规定管理使用。
4、运行管理
合作社与县农业委员会签订项目建设责任书及技术培训指导合同,明确双方责任和义务,分工协作,各负其责,保证项目的顺利实施。
五、项目效益评价
(一)经济效益
通过项目建设,500亩标准化果园盛果期平均亩产达到2000公斤,每亩纯收入4000元以上,经济效益显著。
(二)社会效益
项目区具有示范效应和引导作用,为今后我县标准化果园创建树立样板。推广应用苹果标准化生产技术,可提高苹果综合生产能力,提高苹果规范化、标准化栽植水平,增加农民收入。
(三)生态效益
以“四精”理念抓班组管理,努力打造一流化验室
几年来,她为使化验室管理工作能够得到有效提高,在公司领导的支持下,她年年组织编写化验室管理制度,修订、完善了相应岗位责任制,仪器操作规程、数据处理、环境及安全等各种规章制度,使化验室各项工作都实现了规范化管理,有了一套规范的管理制度为化验数据的真实性提供了可靠保障,也为生产工艺的调整提供有力的依据。
为了缩短与兄弟单位化验室之间的差距,她提出开展争创“管理先进化验室”活动,她与化验室里兄弟姐妹一致感到这是一次进一步提升化验室管理水平的难得机遇。为此,在完成日常工作的同时,她从“规范管理精细管理统一管理创新管理”四个管理层面入手,在各项管理工作中狠下功夫,大到资料填写、仪器摆放、物品整理,小到员工的穿衣戴帽,卫生分担区死角无不留下她检查、整改的身影,在她的感染下,大家自觉按照“事事高标准,处处严要求”的理念,精心操作、精细管理,化验室面貌焕然一新,各方面的管理走在公司班组管理的前列,成为班组管理的样板在全司推广。
成绩的获得并没有使她停步,她认为先进的理念是做好管理工作的先导条件,,在总结工作实践经验的基础上,提出用“四精”理念即“精心操作、精确数据、精细管理、精湛技能”进一步创新化验室管理工作,核心理念提出后,得到化验室人员的认同和赞许,得到了公司领导的肯定,现已成为化验员的行为准则和行为规范。一份耕耘一份收获,在她和化验室人员的共同努力下,化验室获得三峡水务公司创示范型企业先进班组,并获得重庆市“青年文明号”光荣称号,使化验室的各项工作又迈上了新台阶。
业精于勤,努力提高班组整体素质
在抓好化验室全过程管理的同时,她没有因为日常管理而影响在化验技术上的钻研,她更认识到作为技术骨干的责任,要抓好化验室管理工作,自己要通业务、有专长,业务素质和理论水平要过得硬,才具有示范带头作用。在公司开展的创建“学习型班组”和“和谐型班组”活动中,她能够充分发挥自身的优势和特长,以班组活动为载体,开展安全学习活动、师带徒活动、班组经验交流活动、技术练兵活动,努力提高班组的整体素质。
几年来,她从没有间断对水质化验技术的学习、探索。在学习过程中,她注意发挥自己的专业特长,针对厂化验工操作水平、业务能力参差不齐的现状,她想法设法利用各种形式对化验员进行充电,骋请区环保局水质监测专家对化验员进行现场指导和培训,为提高化验工业务能力起到了应有的作用,近几年累计培训化验人员200多学时。随着国家对污水处理厂出水质标准的提高,而各类超标排放污水使污水处理厂进水水质变得更加复杂多样,为生产工艺的调整带来的难度,因此化验室为生产提供更加准确的数据显得尤为重要,给化验室工作提出了更高的要求,但是刘娟没有因此而畏惧,而是知难而进,用顽强的毅力和对工作的执着,解决一个又一个新的难题,打开了工作的局面,使班组建设一年一个样,年年有变化,各项工作都有新起色。
以身作则,率先垂范,发挥思想工作优势抓好班组管理
自担任化验组长以来,她常常提醒自己,凡事要以身作则,时时处处,点点滴滴,都要从集体荣誉、群众利益出发,心系群众冷暖、心系单位发展,只有这样才能不辜负组织对自己的信任,不辜负群众对自己的期盼,才能更好地带领全室同志不断开创工作新局面。由于每天都要给生产提供化验数据,因此每天化验室都要上班,一年365天都是工作日,没有节假日和星期天。她与父母不在同一个城市生活,孩子没人照顾,现又进入高三这个非常时期,正是她该多给孩子关注、关心、心灵安慰的时候,但她从来没有因为这些而拉下过工作,始终把单位的事放在第一位,能够把家庭和事业两者处理得恰如其分,这其中吃的苦、受的累只有她自己心里清楚,在孩子和事业之间权衡她选择了后者。
在平时工作中,她注重以理服人、以情感人,用真诚和理解与所属人员进行着心与心的沟通,做好所属人员的思想工作,她总结的思想工作要做“四个知道、一个跟上”,即:“知道所属人员在哪里、在想什么、在干什么、存在什么困难,思想工作要跟上”,这些实践中总结出的管理小窍门在实际工作很受用,不仅把化验室的姐妹团结在自己的周围,而且也得到别人的无比信任,有什么困难和心事都主动向她倾诉并请她支招。新接收的城南化验组人员因为水质业务不懂,使她们对工作和生活失去了信心,得知这一情况后,主动靠上去做她们的思想工作,时常不分休息时间的给她们讲解,使她们很快的就熟悉了业务,掌握技了术,并喜欢上水质分析这项工作,并都能独立操作各项指标分析,现在当她们提及此事对都心怀感激,她们说:“自身都还有很多家庭和工作上的事务缠身,然而她把别人的困难始终牵挂,总想为别人做点什么,这颗金子般的心值得我们大家学习”。只是在这种种取舍之间,更多地化小爱为大爱,化小家为大家,正因为她懂得理解人的分量,因此,她只能将对亲人的爱深深地埋在了心底。为什么她会如此付出,就因为她对这份工得太深、太沉。
为进一步规范本市公益救济性捐赠税前扣除管理,根据《财政部国家税务总局关于公益救济性捐赠税前扣除政策及相关管理问题的通知》(财税[*]6号)精神,结合本市实际情况,现就做好本市公益救济性捐赠机构管理工作通知如下:
一、接受公益救济性捐赠机构认定管理
(一)主管税务机关审核要求
1.本市经市民政部门批准成立的接受公益救济性捐赠的社会团体、基金会,应向主管税务机关申请办理税前扣除资格认定。申请单位应报送下列材料:
(1)申请捐赠税前扣除资格的书面报告;
(2)市民政部门批准登记(注册)文件及社会团体法人或基金会法人登记证书复印件;
(3)税务登记证复印件;
(4)年检合格证明(新设立的公益性社会团体、基金会不需要提供);
(5)专门对资金来源和使用情况说明报告;
(6)组织章程;
(7)内部控制制度;
(8)近期财务会计报表和注册会计师审计报告;
(9)税务机关要求提供的其他材料。
2.主管税务机关按财税[*]6号文件规定进行审核,对符合税前扣除资格的单位,在30工作日内以书面报市局审批。
(二)市局审批要求
市局在接到分局申请报告后,对接受公益救济性捐赠的社会团体、基金会是否符合捐赠税前扣除资格进行确认,并以文件形式批复。
二、公益救济性捐赠票据管理
(一)捐赠票据申请
具有捐赠税前扣除资格的社会团体、基金会凭资格确认批复文件,到市财税三分局申请办理购买*市公益救济性捐赠票据的许可手续。
(二)捐赠票据购买
具有捐赠税前扣除资格的社会团体、基金会凭市财税三分局审批同意的《*市公益救济性捐赠票据购买审核表》和《社会团体票据购买证》,到市票据管理中心购买*市公益救济性捐赠票据。
(三)捐赠票据使用
具有捐赠税前扣除资格的社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门在接受捐赠或办理转赠时,应使用市财政部门统一印制的公益救济性捐赠票据,并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章;对个人索取捐赠票据,应注明捐赠人姓名和身份证号码。
纳税人捐赠时应向具有捐赠税前扣除资格的社会团体、基金会和县及县以上人民政府及其组成部门索取捐赠票据,并凭该票据按税法规定在企业所得税和个人所得税税前扣除。
三、日常管理
具有捐赠税前扣除资格的社会团体、基金会在进行企业所得税年度汇算清缴时,应向主管税务机关提供上年度年检情况、接受捐赠资金使用情况、财务会计报表和注册会计师审计报告等。主管税务机关应对具有捐赠税前扣除资格的社会团体、基金会接受公益救济性捐赠使用情况进行审核,对发现存在违反组织章程的活动,或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外支出的,应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法征收所得税,并及时向市局提出取消其捐赠税前扣除资格的书面申请,市局以文件形式批复。
*市财政局
关键词:财务外包;接包方;模式
中图分类号:F275 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2012)10-0-01
一、财务外包的现状
在市场经济高度发展、社会分工非常细化的西方,财务外包非常普及,很多公司从成立之日起,财务工作便委托给专业化的财务公司、会计师事务所去打理,从公司注册到账务建立,税务申报、税务筹划均由专业公司操作。这样的外包既规范了公司财务管理,又规避了很多财务上的风险。同时,企业从专业化的会计师那里又得到了自己公司所需求的财税信息及财税咨询、培训,政府部门也非常鼓励这个行业发展,并设立了相关监督部门。而在我国,会计行业兴起虽然只有短短几年的时间,但很快便得到了市场的认可,特别是我国加入WTO以后,市场经济迅猛发展,专业化的财务公司以其优质、灵活、高效的服务方式得到了越来越多中外客户的青睐。
通常财务外包的业务包括:税务外包、财务报告外包、员工薪酬外包、职工福利外包、日常生活费用外包、差旅费外包、固定资产管理的外包等等。许多财务总监都在关注企业财务外包,他们不但把其看作是节约成本的最佳选择,而且也把其看作是提高核心商业价值的有效途径。
二、财务外包的内容
财务外包其实主要是将公司整个财务管理活动分解成若干模块,如总账核算、往来账款管理、工资核算、固定资产管理、报表系统、纳税申报等模块,将这些模块中企业不擅长管理或不具有比较优势的部分外包给那些在该方面居于行业领先水准的专业机构处理。
1.员工工资外包。这样可以很好地解决员工工资保密性问题。所有的工资信息都在接包方处,企业内部员工无法打听。并将员工工资有关的社会保险金的计算、缴纳一并交于专业公司操作。
2.税务外包。目前我国的税务制度十分复杂且政策变化极快,合规性要求很高,一旦企业违规将支付很高的成本。而足够精通税务的员工而比较难找,所以我国企业税务外包机会很多,从简单的税收申报到复杂的税务优惠政策的享受高端业务,而这些大多由大型会计师事务所与税务师事务所承接。等经济发展到一定程度,像国外企业在进行经济交易之前,都以税务优先,需要咨询税务顾问,还经常请税务顾问对公司财务进行健康检查以降低风险。
3.财务报告。中国的企业在经营管理过程中需要受到许多主管部门监督,监督的主要形式是对财务报告进行审查,而且还要将财务报告提供给各利益关系人,公司董事会、总经理、政府部门、银行等。财务报告是否满足报表使用者的要求,是否符合会计制度和准则的规定,对企业的发展至关重要。另外,财务报告的专业性又让很多人无法理解,于是就需要专业的财务分析人员,来解释财务报告数字所反映的现状与问题。因此,企业可以选择专业服务机构来编制财务报表并形成分析报告。
4.差旅费和招待费。差旅费和招待费一向是企业最频繁却又占费用相当大比例的开支。而且,这两种费用的控制比较复杂和繁琐,企业管理往往是鞭长莫及。例如,什么级别的员工出差住什么标准的房间,乘坐什么类别和级别的交通工具,什么级别的员工有多大的招待费金额及授权等等。这些制度均需要详细规定并定期监督检查执行情况,会给企业管理带来很大的复杂性和内耗。因此,将差旅费和招待费外包给专业化的财务公司,可以及时反馈费用支出信息,帮助企业监控费用预算执行情况,外部监管部门也比较能够认可支出的合法合规性。
5.应收账款。应收账款对企业的财务管理十分重要,如果因管理不善而出现大量拖欠,会给公司造成资金紧张、坏账损失等不良后果,严重的甚至会撼动公司的财务基础。应收账款核算、分析及管理其实需要耗费大量的时间和人力,而且需要的专业化管理能力较高。所以,应收账款外包可以解决公司自身管理能力不足的问题,提高资金运转效率,具有较大的市场前景。
由此可见,企业不仅可以将工资、报告、应收账款等外包,还可以委托外部专业公司设置财务制度和纳税咨询、编制工程预算决算和单位审计任务等等。财务外包的内容可以是一个部门,也可以是一项业务,甚至是一项具体的财务职能。
三、财务外包中接包方存在的三种模式及操作流程
(一)会计师事务所
会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构,会计师事务所必须由一定数量的会计师与五名注册会计师以合伙设立的方式成立。主要业务为传统的各类审计业务(年度财务报表审计、清算审计、转让审计、公司内审、工程审计)、验资、上市策划、并购分立等必须要由注册会计师才能承接的业务外,还开拓了很多财务会计外包,如记账、税务申报、财税咨询、会计政策培训等,还承接了海关保税物资的核查工作。延伸了为客户多方面提供财税服务。是一种集会计外包与审计业务一条龙的专业服务。
(二)记账公司及财务咨询管理公司
主要是以承接中小企业的账务处理,另增加了从公司注册到账务处理到工商年检,及财务咨询业务。我国目前的财务外包接包方仍是集中在以上两种形式的公司内,承接着众多国内与国外企业的会计外包业务。以下就简要介绍接包方主要操作流程(以中小企业为例):
财务外包流程:
1.协议签订前程序
1.1与潜在客户沟通,了解客户合作意向;1.2深入了解客户基本信息:公司成立时间、所处行业、目前营业收入状况、增值税是否一般纳税人、还是营业税,企业所得税是查账征收还是核定征收等;1.3根据业务内容报价;1.4登记客户意向表。
为了做好2009年度县本级预算执行财税审计工作,该局进行了认真细致的审前调查,制定了审计实施方案,召开了专门会议进行认真研究部署,确定了同级审的审计目标、审计范围、审计对象、审计内容和审计重点,这次同级审的审计重点是:
1.对税务系统税枚征管的审计。包括税收收入计划完成情况、税收政策执行情况、税收征收管理情况、税收提退情况、税收征管制度运行情况、税收征收信息管理系统运行情况、代征各项基金规费情况等。
2.对财政部门具体组织本级预算执行情况的审计。包括预算编制情况、预算批复情况、组织预算收入情况、预算支出情况、补助支出情况,对2008年、2009年的结转下年支出数进行清理,重点关注2008年结转到2009年安排使用的资金、检查是否按规定安排使用,对长期结转未安排的进行清理。部门决算批复情况,预算资金平衡情况,其他财政收支情况,政府采购开展情况,国库集中支付制度实施情况,其他财政收支情况,政府采购开展情况,国库集中支付制度实施情况,收支两条线管理情况,罚没物资管理分配情况,财政专项资金管理情况,财政部门内控制度情况。
3.上级转移支付资金的管理和使用情况,采取审计调查方式对上级转移支付资金进行审查:
①关注县财政对上级转移支付资金管理的规范性,是否将上级转移支付全部列入本级预算,是否按规定分配、拨付;预决算报表是否完整、真实,资金管理制度是否健全有效。
②关注由部门分配的专项转移资金的管理办法和拨付程序合理节规范性是否存在拨款程序不规范,资金分配与上级规定不符等问题。
③关注上级转移支付中重点项目及重点资金支付的真实、合理合法情况,对资金使用项目元单位进行必要的延伸审计调查,如2009年中央为扩大内需分配我县的专项转移支付资金拨付,管理使用情况及其效果是否存在挤占、挪用,滞留、截留,资金支付不符合规定使用、效益低下的问题,以保障积极财政政策得到有效贯彻实施。
4.政府负债情况。查清至2009年底我县债务管理及使用情况,掌握政府负债结构、规模,分析偿债能力,对政府融资工作进行必要的审计调查,推动政府融资管理体制改革深化,做到程序规范、运作高效,保障政府性资金投入安全高效,促进防范财政、金融风险。
5.对国有资产收益情况的调查审计。审计重点:一是国有资产收益是否按规定收缴入库。二是国有资产收益使用和管理是否符合有关规定,是否存在挪用、截留及私分固有资产收益的问题。
6.这次审计紧紧围绕审计工作目标,突出审计重点,在审计思维上,注重宏观,着眼微观,注重对有关数据的综合分析;在审计形式上注重真实合法审计与效益审计相结合;在审计方法上,注重审计与审计调查相结合。在审计分析评价中,注重整体性,对预算执行的总体情况作出评价;注重效益性,检查财政资金使用效益;注重宏观性,对一些涉及我县政策层面的问题提出审计建议;注重建议性,对关系我县财政经济发展的重要问题,提出建设性意见。
论文关键词:纳税遵从观税收管理建
一、纳税遵从观的含义及特点
纳税遵从,来源于TaxCompliance的翻译,是指纳税义务人遵照税收法令及税收政策,向国家正确计算缴纳应缴纳的各项税收,并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理的行为。它是纳税人基于对国家税法价值的认同或自身利益的权衡而表现出的主动服从税法的程度。关于纳税遵从的研究20世纪80年代始于美国,我国在《2002年一2006年中国税收征饭管理战略规划纲要》中首次正式提出了“纳税遵从”的概念,提出了“如何建立税务机关和纳税人之间的诚信关系”这一重要命题,研究如何才能在税务机关“依法征税”的同时,纳税人也能“诚信纳税”,建立起符合“和谐社会”要义的税收征纳关系和社会主义税收新秩序。
实现较高的纳税遵从必须基于三个条件:一是纳税人对国家税法有一个全面准确的了解,对自己的生产经营所得以及应承担的纳税义务做到心中有数;二是纳税人对税法的合法性与合理性有正确的认识,纳税人的价值追求与税法的价值目标相一致;三是能够意识到采取违法、非法等手段偷逃税款会给自己带来很大的纳税风险。纳税遵从观下企业税收管理目标是防范企业税务风险,具体由发票管理、涉税会计处理、报表纳税评估、纳税申报等环节组成。
二、树立纳税遵从观,防范企业涉税风险
(一)建立稳定获得税收政策信息的渠道,动态掌握税收政策及变化。纳税人只有在熟练掌握税收政策的前提下,才能强化纳税意识,实现纳税遵从。税收政策是基础,及时获得和掌握税收政策,可以防止政策信息不对称,可以最大限度保护自己的合法权益。目前,我国税收政策数量多,时间跨度长,税收政策之间在内容上有覆盖性,这种“补丁上打补丁’,的浩繁的税收政策需要企业专门安排专业税务管理人员认真学习和梳理。了解税收政策的途径较多,可以上网查找,如上国家税务总局的网站查找,可以拨打税务服务电话12366查询,也可以通过订阅财税政策公报类期刊获取财税政策.还可以充分利用社会资源.不定期派员参加税务培训学习,听取立法者、专家和学者的辅导讲座,加深对政策的理解等。企业专业税务管理人员通过这些渠道,动态了解并掌握同一税种政策的变化趋势和关于同一涉税事项税收政策的变化内容,正确理解具体税收政策的精神和要义,以便依法处理涉税事项,正确履行纳税义务。
(二)建立以发票、合同、资金和库存为链条的涉税管理制度。企业要根据经营活动特点,结合业务流程,建立和健全以发票、合同、资金和库存为链条的管理制度,系统地处理好相关业务,若只管一单一环节,割裂其他环节,则税务风险较大。如加强发票管理方面,必须取得合法和有效凭证,具体为国税部门监制的发票、地税部门监制的发票、发票管理办法授权的企业自制票据(如银行利息单、机票、下资表)、财政部门行政事业性收费收据(如土地出让金)以及境外合法机构有效凭证(如外汇付款凭证、对方收汇凭证、相关协议、中介机构鉴询三报告)等。
岁末将至,在公司党委、行政的正确领导下,在各部门的支持下,财务部员工通过共同努力,按计划如期完成了账务核算、全面预算及财务管理等各项工作。
一、账务核算
1、迎接会计事务所对年度财务状况的审计,并协助审计人员做好询证函发放等辅助工作,最终得到年报审计人员的认可。
2、2月份接待纪检审计室对公司年度财务状况及内部控制整改情况内部例行审计,财务人员积极配合,顺利完成审计。
4、按计划开展了工程物资检查和在建工程梳理工作,加强了工程管理,为公司今后工程施工、工程决算达到规范化、标准化奠定了基础。
5、根据集团公司整体安排完成了年度固定资产、低值易耗品、存货、在建工程在内的资产及工程的盘点和清理工作。财务部积极配合指导各类盘点报表的填制上报。
7、实施了公司个人借款的梳理和催缴工作,完成了近年来的个人借款的账务清理工作。
二、全面预算
1、按集团公司要求完成了公司第一季度、第二季度、第三季度预算执行情况及财务状况分析工作,通过SWOT分析法对自身管理优劣势进行了分析,在今后的工作中将将继续深化分析力度,为公司发展决策提供依据。
2、财务人员按期编制、填报月度预算报表,保证公司各项业务的顺利开展,同时编制预算分析报表,实时监控预算使用情况,帮助各部门解决预算使用过程中出现的困难和问题。
3、根据年上半年预算实际执行情况对年预算进行重新测算。
财务管理
1、根据公司自身管理需要,积极与集团公司各归口部门进行沟通和协调,根据低值易耗品实际情况,开展低值易耗品卡片变更工作。此次变更进一步完善低值易耗品管理,为以后盘点和持续管理打下了良好的基础。
2、与时俱进梳理公司各项财务工作制度,根据各项财务管理制度开展工作,强化制度落实。
3、根据集团公司统一部署,启用新物料,完善原有存货物料系统。
4、根据精细化管理需要,制定公司二级库材料出入库流程,并向集团公司财务部汇报,同时联系软件公司,完成了公司维修班二级仓库的建立,完善审批流程及相关人员权限。二级仓库的建立强化了维修班材料的出入库管理。
6、配合集团公司信息规划部完成了支付宝、微信公众号网络自助缴费系统的上线工作,增加和方便了用户的缴费方式,实现了企业收费零手续费的方式。
一、财会作弊的一些手段
财会作弊“,变”字在先,“藏”字在后,在深藏中蒙混过关,在变动中弄虚作假。变实为虚,变是变真为假,变公为私,变人为己;藏是巧妙掩饰,隐藏深固,蒙混过关。本人从事财会工作20多年工作中结合所闻所见,总结了以下一些国家企事业单位中比较典型和常见的财会作弊手段,列举如下。
1、鸳鸯发票,弊端甚多。在现金交易中,分别套开同一发票,存根联和抵扣联的金额小于发票联金额,谋取私利,趁乱造假。利用发票在管理上的漏洞,内部管理上的松懈,自制或套开假发票、假收据,窃取、虚报、冒领,中饱私囊。
2、浑水摸鱼:吃空饷,多报冒领。利用企业中的监管不严,在工资表或会议费、招待费名单中虚列员工或参会人员名额,中饱私囊。以采购物资为名在节假日发购物券(代金券),用于变相消费,搞福利或拉关系。
3、偷梁换柱:调节利税,变换手法,多计多列。
4、资产流失,账外经营。以各种借口设立小金库,贪污私分或开支一些不好开支的费用,进行不当的生产经营活动。
5、长久挂账,只提不用,多提多摊费用。
6、偷漏税款。一些享受税收优惠和免税的企事业单位,在免税年份和项目上利用各种手段将各种成本和费用推后,偷漏增值税。
7、瞒天过海:钻改革的空子,集体作弊,骗取补贴。集体编造虚假凭证,虚列购销业务,套取银行贷款,骗取上级部门的补贴、骗取财政补贴等。
8、以逸待劳:开展会计电算化的企事业单位,编造借口,设置障碍。以各种理由为借口,迫使审计人员上电脑查账,故意不打印会计总账和明细账,迫使审计人员在成千册的记账凭证中海底捞针,增加审计工作量,以疲劳来麻痹审计人员。
9、东躲:消费是真,投资是假,开始时以投资为名,其实是变相消费。
10、伪造变假:骗取贷款,伪造证件。伪造单位或企业公章、银行印鉴、仿造收付凭证,伪造相关文件等,骗取银行在项目上的贷款。
11、重复设账,欺骗审计。
12、年初虚冲,年末虚增。在合并报表时,按规定编制合并报表,不该合并的报表却又并在一起,造成资产不真,负债不真,盈利不真。
二、如何鉴别会计作弊如何鉴别会计作弊是实质性审计的重要内容。
会计作弊的手法虽然繁多,形态各异,只要保持应有的职业判断,认真面对,审计风险是可以降低的。
①要经常学习新的会计制度,精通会计业务,熟练操作计算机财务软件。熟悉财税法规,具备较强的分析和识别能力,不断提高会计审计的工作效率。同时,要严守审计独立、公正、透明的原则,轻易不能相信被审计单位的种种解释,不为被审计单位的各种利益所左右。
②要克服畏难情绪。只要细致认真顺藤摸瓜,熟悉会计作弊的各种手法,无论会计作弊的人员和单位怎样狡滑,总会露出蛛丝马迹,在账簿、凭证、报表、说明中总有异常现象出现,只要顺藤摸瓜,抓住关键线索,就能发现和找出问题。
③要不断总结经验教训,在会计作弊中,关注新出现的会计作弊手法,学习和借鉴他人的成功经验,掌握对各种作弊形态和类别审查的要领。领会和归纳出自己的审计经验和方法,就能迅速地发现问题。在审计中要用审视容易出现风险的盲区、盲点,运用老财会专家的经验,利用计算机软件进行分析审查鉴别。
(一)千方百计筹集收购资金,保收购,促农增收。国家粮食局和中国农业发展银行下发了《关于进一步加强合作推进国有粮食企业改革发展的意见》,提出了改善地方国有粮食企业资金供应的一系列政策措施。各地积极探索以农发行为主体,商业金融为补充的收购资金供应多渠道筹资方式,成效显著。
(二)想法设法争取财税支持政策,减负担,助企发展。
(三)指导国有粮食企业改革发展,增活力,做大做强。一是着眼企业做大做强,确定改革目标措施;二是促进企业做大做强,各地稳步推进改革;三是指导企业做大做强,总结交流推进工作。
(四)加强日常财务会计工作,强基础,保障运行。如为提高会计信息质量,对粮食财务报表软件进行了改版升级,并举办了全国粮食财会报表软件培训班。财务司还根据粮食企业实际需要和业务特点,组织编写了《粮食企业会计核算工作指南》和《粮食企业财务管理工作指南》。
(五)加强部门预算管理。积极争取粮食财政专项资金,认真开展内部审计和预算绩效考核。
2012年,全国纳入汇总范围的国有粮食企业同比营业收入明显提高,但当前仍面临粮食经济发展质量和效益不高,国有粮食企业市场竞争力不强,行业投入严重不足等困难,启动实施“粮安工程”需要争取各方面政策和资金的投入,更需要我们凝心聚力,攻坚克难。
二、2013年全国粮食财会工作安排
2013年全国粮食财会工作的总体要求和安排是:按照全国粮食流通工作会议的总体部署,强化责任意识和发展观念,抓资金促收购、抓改革促效益、抓协调促发展、抓管理促提高,改革创新,攻坚克难,全力为启动实施“粮安工程”服务,为提升粮食经济增长质量和效益服务。
(一)继续积极协调解决粮食收购资金,抓资金促收购。继续落实好国粮财[2012]205号文件精神,采取有效措施,切实解决收购资金问题。建立与商业银行合作机制,积极探索农发行资金供应主渠道、商业银行为有益补充的多渠道融资方式。积极争取现代农业产业发展基金,支持符合条件的粮食产业化龙头企业通过多层次资本市场筹集发展资金,促进粮食产业加快发展。
(二)加强对国有粮食企业经营管理指导,抓改革促效益。
一是积极推进国有粮食企业转变发展方式。主动适应粮食生产规模化、集约化的发展趋势,以控股、参股、合作、订单等多种方式,加强与专业合作社、种粮大户的合作,参与粮食基地建设,为粮食生产提前、产中、产后服务。发挥拥有仓储、长期从事流通的优势,积极向现代物流业发展,将仓储、运输、装卸、加工、整理、配送、信息等有机结合,发掘新的利润增长点。
二是加强对国有粮食企业经营管理的指导。认真分析企业各项费用支出构成情况,采取有效措施,降低流通费用,提高流通效率。指导国有粮食企业完善法人治理结构,建立现代企业制度。
三是稳步推进基层国有粮食企业兼并重组。通过关闭、注销和破产等法律程序,加快处置国有粮食企业呆坏账。积极争取农发行发放重组贷款,支持企业资产整合。积极争取地方政府和有关部门对国有粮食企业改革改制的支持。促进国有粮食企业进行跨产销区、跨所有制的资产重组。搭建合作平台,促进央企、地方国企、民营企业融合发展。
(三)争取政策和资金支持,抓协调促发展。
一是积极争取政策资金支持,全力服务“粮安工程”。积极协调争取各级财政、发展改革委等部门加大政策和资金支持力度。各级粮食财会部门要积极参与建设方案规划、资金筹集、对资金使用情况的检查监督以及绩效评估工作,与军粮供应、仓储管理等部门密切配合,切实规范资金管理。
二是继续协调财税部门,争取税收减免政策。统筹考虑地方粮食储备布局和企业税负情况,争取扩大享受减免税优惠政策的国有粮食企业范围。跟踪了解粮食行业税收政策执行情况,积极协调当地财税部门,改善粮食企业税收政策环境。
(四)加强财务会计基础工作,抓管理促提高。
一、会计教学模式改革的现状
近年来,会计专业招生在逐年升温,但是受当前经济增长及国内企业发展状况等因素影响,大学生创业、就业难,已成为他们面临的严峻现实。从产生大学毕业生择业难、就业难的根本原因来看,不外乎以下几点。
1. 学校方面
一是重理论、轻实践。虽然有部分高校在大力提倡应用型人才的培养,但在实际实施过程中会遇到诸多困难。教师在上实践课时只是照本宣科,大学生只能了解肤浅的实际工作过程,教学效果不理想。二是重讲授、轻消化。在教学学时分配上往往是理论学时大大高于实践学时,有的甚至把习题课都省掉让学生自己去做,教师给学生对答案或发答案。由于受到总学时的限制,教师上课时为了完成教学任务,一直在讲授新内容,给学生自我消化的时间少之又少。三是教学方法单一。在会计教学方法上,目前还存在填鸭式满堂灌的旧的教学方法,没有充分采用科学的案例教学、启发式教学、大学生讨论式教学、实验教学、模拟教学、互联网教学、线上线下互动教学、场景教学等现代化教学方法和手段。教学内容多注重会计理论,忽视了理论与实务的密切结合,严重影响了学生的学习主动性、积极性和拓展性。四是教学手段落后。目前,部分学校的会计教学,依然是用一本教材、一块黑板、一支粉笔或一台多媒体作为会计教学的主要教学工具。再加之教材的滞后性及教师学习能力不强,一些新出台的法律法规和政策不能及时融入教学之中。五是考核体系不科学。会计基础课程和主干课程的试题相对简单,且大多以一些记忆性的问题为主,分析性综合题和会计实务题比重偏低,无法进行各部门业务往来程序的考核,而这正是大学生毕业后在会计岗位上需要完成的实际工作。因此,毕业生缺乏基本的实践常识,理论与实践严重脱节,上手速度过慢,培训成本太高。
2. 大学生方面
一是本科教学中大多数应届毕业生重理论、轻实践、少经验,眼高手低,所学知识脱离实际。二是不愿从基层做起,缺乏吃苦耐劳精神,人际关系处理能力不足。三是薪酬要求高于自己的业务能力和综合知识运用能力等。
3. 用人单位
一是用人单位需要有工作经验的或上手快的大学生。二是要求上岗人员专业能力强且是复合型人才。三是需要沟通能力、写作能力、应变能力强的大学生。
上述三方面情形即形成了就业难的局面。就学校教育而言,如何突破现有办学理念,增强人才的实践能力和社会适应能力,激发其发展能力,是目前亟待解决的问题。
二、会计人才培养模式的新理念
1. 以教育供给侧改革为导向深化会计专业建设
针对目前高校毕业生就业难和市场上所需要的技术技能人才供给不足的矛盾日前突出,化解结构性矛盾的出路就是教育供给侧改革。高等教育改革的突破口是加快现代职业教育体系建设,深化产教融合、校企合作,培养高素质劳动者、技能型人才。会计是具有技术性、应用型集成特点显著的专业,应该积极投身于教育转型的浪潮。未来会计教学应重点发掘专业发展潜力,突出专业特色,适应经济发展的财会类人才需求和专业发展动态,进行专业建设是会计教学工作的重中之重。因此,教师要树立培养应用型技术性人才的理念,以适应经济发展的人才需求变化。
2. 以创业大潮为助力改革教学模式
在大众创业、万众创新的形势下,创业教育的大潮汹涌澎湃,如何让创业教育在财会教育中充分发挥作用是一个新的课题。为适应创业教育的需要,教师就应在会计教学模式上进行系统、深入的改革。
三、互联网+会计人才培养模式的新举措
针对未来职业发展的走势,为了提高就业质量,高校会计教学应该做好以下几个方面工作:重视实践教学体系的建立,重视职业规划指导工作,重视个人特色培养,重视校合作机遇,避免过度形式化、同质化。
1. 构建有特色的实践教学体系
构建就业需要的实践教学平台,培养有较强能力的会计人才。形成模块化、全过程、全方位的立体化实践教学体系,实现点、线、面相结合的实践教学方案。根据市场动态需求设置实践性教学内容与方法,以实现人才培养目标。以社会对会计人才需要为出发点,设定多个实践教学模块;在教学活动中由第一至第八学期八个学期不断线地贯穿于整个人才培养活动中的全过程;从理论教学中的单项实训、独立的课程实训、岗位和业务流程实训、会计软件的仿真模拟,到线上线下的互联网实务操作实践;再到企业实际业务实习,实现模拟教学形式和教学环境的全方位。
(1)模块化。
会计实践教学体系的模块化是指根据会计实践业务、岗位、项目和流程等设置实训模块,进行单项技能与综合能力的模块化训练。实施方案分为业务实训模块、岗位实训模块、项目实训模块、商战演练及竞赛模块。1)业务实训模块分为一般业务模块和特殊业务模块,一般业务模块包括会计凭证模块、会计账簿模块、错账更正业务、会计报表、申报纳税等,特殊业务模块包括债务重组、非货币性资产交换、外币业务等。2)岗位实训模块由记账会计、成本会计、主管会计、出纳会计、审计、纳税会计实训模块等组成。3)项目实训模块由企业经营流程实训模块、ERP沙盘模拟实训模块、VBSE财务版实训模块、审计之友模块、财税一体化实训模块、毕业实习与毕业论文模块、VBSE综合版实践教学平台(虚拟商业社会环境)实训模块组成。4)商战演练及竞赛模块分为校内和校外,校内有ERP沙盘模拟、会计手工技能大赛、财商技能大赛,校外有会计知识大奖赛、会计手工模拟竞赛、会计信息化竞赛、中华会计网校财会大赛、大学生创业经营模拟大赛、ERP竟赛。
(2)全过程。
会计实践教学体系的全过程是指实训教学不间断地贯穿于人才培养方案的始终。第一学期基础会计实训,第二学期财务会计(一)实训,第三学期财务会计(二)实训,第四学期成本会计实训、企业经营流程实训,第五学期审计实训、税务会计和会计报表编制与分析实训,第六学期财税一体化实训、沙盘对抗模拟实训、综合业务模拟实训、VBSE财务版实训,第七学期会计岗位模拟实训、VBSE综合版实训,第八学期企业实习。
(3)全方位。
会计实践教学体系的全方位是指实现模拟教学内容、教学形式和教学环境的全方位。1)模拟教学内容全方位,分为专项实训和综合实训。专项实训:基础会计实训、财务会计实训、成本会计实训、财务报表编制与分析实训、审计学实训、纳税实训、网上报税实训、网上报表实训;综合实训:综合会计业务模拟实训、沙盘对抗模拟实训、会计岗位综合实训、企业经营流程实训、财税一体化实训、虚拟商业社会环境实训。2)模拟教学形式全方位,采用典型案例教学、场景模拟教学、岗位角色转换、分组讨论、课堂辩论、企业参观、社会调研、寒暑假到企业见习等灵活多变的教学方式、方法;采用真实的会计凭证、会计账簿、会计报表、审计报告、纳税申报表、网上报税、网上报表。3)模拟教学环境全方位,分类硬件环境和软件环境。硬件环境:会计手工模拟实验室计算机多媒体综合模拟实验室ERP沙盘模拟实验室财务软件应用实验室会计岗位综合实验室大商科会计模拟实验室。软件条件:用友财务软件金蝶财务软件成本会计软件审计之友软件会计手工模拟软件沙盘模拟系统纳税申报软件、财税一体化软件、VBSE财务(综合)版教学软件。
2. 探索有特色的创新教学方法和考核手段
现在是信息化时代,在教学过程中,教师应在传统的教学方法的基础上,根据教学内容和教学目标,设定不同的教学方法和手段。可以同知名网校进行合作,实现产学研一体化的校企合作方式,改变高校现有的教学能力和水平;利用网校的优质教学资源和在线教学平台,拓展大学生专业知识学习的渠道,聆听会计实务专家实际操作技巧和方法;通过会计云平台创建产业基地提供会计实习岗位,使用学习行为分析系统记录大学生学习过程产生的各类数据,形成分析报告和大学生能力肖像,为企业提供匹配的人才,从而提高大学生的就业率。
(1)专业共建。基于互联网大数据技术和云平台技术,为高校提供教学资源和教学支持(如师资培训、精品课讲义、配套作业题库、机考试题库、名师课程),大学生的整个学习过程和考核过程都有记录。利用掌上高校APP支持教学互动搭建无线网络可实现免费学习的机会。(2)真账模拟。由网校提供真实企业的会计业务,高校教师和网校实务专家共同授课,通过线上线下、手工和电算化混合式教学模式,云平台电算化,随时随地反复操作演练,提高大学生的实务操作能力。(3)岗位实习。通过会计云平台计算,由网校向各地的创业基地提供本单位所需要人才进行会计实习。进而促进高校与用人单位的完美结合,达到人才培养的最终目标。(4)就业推荐。利用大数据手段对大学生日常理论学习、真账实训、岗位实习成果进行记录和分析,产生学习档案和能力肖像供企业准确识别大学生能力。精准地匹配企业所需岗位人才的特征,并对就业情况进行跟踪,提供后续教育服务。(5)考核手段。在教学过程中,力求达到学历教育+职业教育、现场授课+远程讲解,混合式教学培养双证人才。通过这样的学习和考核方式,改变了以考试成绩为准的考核模式,能促使大学生在毕业时既有本科毕业证,也有职业资格证,又有实务操作能力,真正实现了应用型人才培养目标。
3. 特色的双师培训
通过双师队伍建设,提升高校教师教学水平。鼓励教师考取专业职业证书,提高其专业理论水平。利用网校信息资源进行教学活动拓展,掌握多种教学方法运用能力。利用PPT演示、思维导图、案例分析等多种教学手段实现混合式教学。定期进行网络交流教学内容、教学方法、应试技巧和总结,以提高教师的教学水平,保证教学质量,更好地培养高素质的创新人才。
【关键词】CPA 公共部门审计 机遇 挑战
【中图分类号】F239
近年来,国际界有关公共治理、财政透明方面的呼声日益高涨,越来越多的国家和地区试图通过开放一定权力的方式来作出回应。其中部分国家相继要求政府公共部门购买民间审计服务,以期提高国家治理水平,优化公共权力配置。长久以来国内公共部门内部审计都不能有效发挥监督作用,财政部办公厅于2015年4 月 29 日下发了《关于组织开展公共部门注册会计师审计制度研究的通知》,e极组织成立了由财政部会计司牵头负责的联合研究小组,开展有关公共部门注册会计师审计制度的研究,所以我国就公共部门引入注册会计师审计制度的专门研究尚处于起步阶段,市场条件尚不成熟,但鉴于政府对该领域的大力支持和推动,预计很快我国将建立起政府审计、内部审计、CPA审计三位一体并能协调发展的政府审计监管体系,会计师事务所也将迎来快速发展壮大的的契机,顺势而来的当然还有各种挑战。
一、CPA参与公共部门审计的重大意义
(一)有利于深化财税体制改革、增强政府治理能力
财政是国家经济体系的关键组成部分,与我国的政治、行政以及经济体制紧密相关,更是国家治理的基石,而在国家治理过程中始终发挥基础性和保障性作用的是国家的财税体制,我国社会经济发展过程中遇到的各种新情况,发现的各种新问题,出现的种种新状况在很大程度上都与其相关联,均需通过财税体制变革等方式来加以解决。财税体制改革取得的重大进展,能够提高我国整体监管水平,为我国国家建设提供物质担保和制度保障。对此,党的十八届三中全会着重强调了我国现今要加强完善财税制度的重要性,指出预构建和实施符合国情的财政制度就必须加大财税改革力度。从某种意义上来说,新一轮财税体制改革将会是一项促进社会经济持续稳定发展,加快实现国家现代化治理机制的重大举措,是关系我国现代化建设事业,实现国家平稳发展的重要保障。因此,建立与实施公共部门注册会计师审计制度就显得尤为必要,由政府委托会计师事务所对公共部门财务报告进行审计,并要求其出具相关审计报告并要对公共部门财务报告编制中存在的重大问题提出针对性的整改意见,同时政府也要强烈要求公共部门结合CPA出具的审计结果及整改建议,对下年度的预算编制和安排部分做出合理的必要性调整。这将大大提高我国公共部门预算编制的合理性、科学性,有利于优化国家公共资源配置,满足政府各方面的利益需求,同时也利于政府部门规范自身行为,提高行政决策能力,进一步提升国家整体治理水平。
(二)有利于保障政府会计改革的顺利实施
2014年底,国务院批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案(国发[2014]第63号),明确提出了未来政府会计改革的重点任务,其中着重强调要建立政府财务报告审计公开机制,且对该公开制度应囊括的重点内容和具体的实施步骤做出了详细的规定。随后我国政府会计改革又迈出了实质性的一步,就在2015年10月,财政部了《政府会计准则――基本准则》,作为政府会计的概念框架,其突出体现了具有中国特色的创新模式,是积极贯彻落实党的十八届三中全会有关财税体制改革的相关精神,推动其顺利进行的重要举措,也是我国政府会计改革过程中的一座里程碑。对此,加快建立与实施公共部门CPA审计制度,促使CPA参与公共部门审计,将成为政府财务报告审计制度和公开制度建设实施的重要步骤之一。公共部门委托CPA进行财务报表审计可以完善其会计核算体系,有效监督政府会计准则与制度的执行,合理确保政府财务报告相关分析数据的准确性,为我国现阶段会计改革的顺利实施提供切实保障。
(三)有利于完善公共部门审计监管体系
政府审计机关是我国公共部门审计的中坚力量,其同时受地方政府和上级审计机关的领导和监督,往往存在 “政出多头”等系列问题,另外,在监管层面,审计机关隶属于行政部门,即我国审计机关的领导者和监督者都是政府,这种监督性质很可能会直接影响审计的独立性和政府审计的效果(李娲,2014)。再者,政府审计受资源限制,主要就公共部门财政收支的合法性和合规性展开审计,很难对公共部门整体的财务报告真实性提供合理保证。另外,目前我国公共部门内部审计尚未全面有效开展,专门设置内审机构的单位为数不多,严重阻碍我国公共部门内部审计监管机制作用的发挥。综合看来,我国现阶段的公共部门审计监管存在诸多问题,为建立健全审计监管体制,在公共部门引入注册会计师审计制度就显得尤为迫切,政府可充分利用CPA审计的独立性和专业性,对公共部门财务报告实施审计,充分激发政府审计、内部审计与CPA审计三者的协调整合效力,达到激发市场活力、优化公共资源配置、强化公共部门的监管体系的预期效果。此外,建立和实施公共部门注册会计师审计制度还可有效缓解审计机关的压力,强化国家其他战略领域的监管,实现政府审计机关效用最大化。
(四)有利于提升公共部门透明度和社会认可度
新常态下,政府信息公开是必然要求,是满足各相关利益主体信息诉求的有效途径,也是打造“阳光政府”、增强政府透明度、提升政府公信力的重要举措。2007年,国务院公布的《中华人民共和国政府信息公开条例》明确指出,各级政府应在最大限度内公开政府信息,尽可能提高政府透明度,方便社会公众及时、准确地获取政府相关信息。该《条例》取得了很好的落实效果,各级政府的信息公开力度明显加大,社会民众的参政议政程度也明显增强。财政部相继也陆续颁布了财政预决算信息公开方面的指导意见,旨在带动政府信息公开工作全面深入开展。尽管政府在相关方面做出了很大的突破,在教育、医疗等领域仍存在财政监管薄弱、信息透明度不高等重大问题,而这些不良状况的出现及延伸严重波及到社会的稳定,同时直接或间接地削弱了政府公信力。推动政府部门购买CPA审计服务,由CPA对其财务报告进行第三方鉴证,将极大地提高其财务信息的可靠性和准确性,最大限度地满足社会各界对政府公共部门财务信息的了解与需求,增强政府和公众彼此间的相互信任,提升公共部门透明度和社会认可度。同时也有利于建立公众对政府部门的信任机制,进一步推进公众与政府的交流,强化公众对政府的配合力度,降低行政成本,提高行政效率,加快实现服务型政府的建设目标。
二、CPA参与公共部门审计的现状分析
近年来,在政府相关部门的大力推动下,我国中央与地方层面都相继在一些公共领域引入了CPA审计,开始了一系列相关的试点工作。2009年[2009]第56号文件明确了“将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的财务报表纳入CPA审计范围”①。2011年财会[2011]第23号文件明确提出“将年度审计、离任和换届审计、专项审计纳入了CPA审计范围”②,并对审计费用的列支方式、CPA的选聘条件及方式进行了规范。2015年,民政部、财政部联合了民发[2015]第47号文件③,将注册会计师审计公共部门的范围进一步扩展到在民政部登记的所有社会组织,为公共部门开展CPA审计工作的深入发展做了有益探索。同年12月《关于实行审计全覆盖的实施意见》印发,其明确指出各部门可以根据需要适当购买民间审计服务,合理利用社会审计力量来扩大审计范围,提高审计效率,该意见又一次为CPA参与公共部门审计提供了有利契机。从总体的试点情况来看,我国现阶段在中央层面尚未展开大规模的试点工作,只是涉及到部分领域,其中主要还是集中在基金会等社会组织领域。在地方层面,各地区也在积极贯彻落实相关文件要求,其中上海市试点的进展速度最快也取得了丰硕的的成效。目前为止,我国已有14个省市在医疗卫生机构开展实施了CPA审计工作,还有10个省市已将大中专院校的财务报表交由CPA审计。国内近几年的试点情况分析结果显示,我国现阶段的试点工作进展顺利,取得了充分肯定的成果,但试点过程中也出现了很多亟待解决的困难,要继续向前推进仍面临着很大的挑战。
三、CPA参与公共部门审计面临的机遇
(一)国际趋势的影响与推动
现阶段,国际界有关政府治理、财政透明的呼声日渐高涨,越来越多的国家和地区对此做出了响应,试图通过下放部分权力与各社会组织、部门的方式来提升国家治理水平,例如在公共部门引入注册会计师审计制度就是一种被广泛采取的形式。其中,英国于2015年3月31日起将地方政府审计工作全权交由会计师事务所执行,审计委员会不再履行相关的审计职责。美国的地方政府以及高等院校等非营利组织长久以来则主要由CPA来担任审计,除英美模式外,还存在政府计机关与CPA联合审计的模式,典型的如加拿大和法国就采用此模式展开公共部门审计。综合分析世界主要大国的公共部门审计模式可以看出,不管政府采用何种模式,允许并激励公共部门购买会计师事务所审计服务都将成为大部分国家用来提高国家治理水平的必然选择,因实践证明政府审计资源有限,并不能满足公共部门日益增长的审计需求,更不能满足社会公众在提高政府透明度方面的强烈诉求。
(二)政府部门的大力支持与推动
2015年3月,民政部、财政部联合了《关于规范公益性社会组织年度财务审计工作的通知》,该通知明确指出我国公益性社会组织在接受年检时,除上报要求的相关材料外,还要按要求上交由CPA出具的审计报告,登记机关在进行监管时也可以根据需要购买CPA审计服务。该通知扩大了公共部门实施CPA审计的范围,同时该通知还细化了事务所的选聘机制,放宽了部分公共部门选择事务所的条件,这也为我国会计师事务所拓展业务提供了很好的机会。2015年12月8日政府印发了《关于实行审计全覆盖的实施意见》,该文件指出各部门可以依其所需适当引入民间审计服务,合理利用CPA审计优势扩大审计覆盖面,提高审计效率。政府部门一系列的举措都指向公共部门注册会计师审计制度的建立和实施,力求通过向社会购买社会服务来增强政府透明度,种种迹象都表明CPA参与公共部门的审计将迎来很大机遇。
(三)社会公众对公共部门提供高质量信息的期望日益高涨
在当前的新常态下,随着我国国家治理体系现代化建设的步伐逐渐加快,社会公众对政府有关政务、财政方面信息公开程度的关注越来越多,希望当局各部门供给高质量信息的期望也逐渐变大。政府部门要对公众的期望做出积极回应,就必须采取一些能够取信于民的适当方式,虽然政府可以通过审计署对预决算的审计来满足公众的期望,但毕竟政府审计资源有限、审计职能受限,其并不能在当前的新常态下完全满足社会公众对政府公共部门相关信息的知情权,也不是能够取信于民的最佳方式,而只能给予公众有限的满足。对此,政府提出了要建立以权责发生制为基础的政府会计体系,将注册会计师审计制度引入公共部门财务报表的审计中,全面完善公共部门的财务管理体系,以公开公正的方式向社会提供相关信息,可见CPA参与公共部门的审计已成趋势,预计很快CPA将广泛参与公共部门审计。
四、CPA参与公共部门审计面临的挑战
(一)技术标准与执业水平有待提高
公共部门自身的特征决定了公共部门是公共、政治决定的结果,而不是市场运作的结果,其业务特征与民间企业有很大差异,主要表现在其业务的广度和专业的深度两个层面。首先我国公共部门的业务覆盖面较广,就要求会计师事务所对其业务范围内的各个领域都要有所涉猎,而且要形成行业专长;其次,公共部门的业务专业性较强,对CPA的专业水平以及执业经验有更高的要求。目前,从我国现阶段的试点情况来看,CPA对公共部门经济业务的了解深度不够,尚未形成系统的、针对性的审计理念,其次在业务水平、审计技术、执业经验等方面还存在一定的欠缺。此外,受经济新常态和大数据的影响,国内各行各业都在加速改革中,公共部门也不例外,国家对政府综合财务报告制度和预算管理制度改革等提出了一系列新要求,事务所在审计的过程中更要紧跟改革的步伐,深入了解公共部门的新常态,最大化审计效率,控制相关风险。同时,由于受保密要求的限制,CPA在取证过程中常常处于不利地位,职业判断面临极大的挑战。综合来看,公共部门审计对CPA的审计技术标准、分析判断能力以及执业经验等都提出了很高的要求。
(二)行业竞争加剧
世界主要经济体对公共部门实施CPA审计的实践经验告诉我们,国家制度的实施越成熟,CPA参与公共部门审计的范围越广泛,对CPA的综合素质和业务水平要求越高。从世界主要经济体公共部门注册会计师审计制度的实施情况来看,大部分国家和地区没有对参与公共部门审计的CPA提出额外的选聘要求,但考虑到审计独立性的要求,多数国家和地区都结合自身国情对公共部门CPA审计的选聘机制进行了详细的规范。在CPA的选聘过程中,大部分国家和地区都倾向于选聘那些对公共部门相关经济业务有较深入的了解且执业经验丰富的CPA,此外,不少国家和地区还采用公开招标的方式进行CPA的选聘。总之,不管实施何种选聘机制,都要求参与公共部门审计的CPA要具备较高的专业素养和执业经验。尽管建立和实施公共部门注册会计师审计制度为会计师事务所拓展业务提供了很大的发展空间,但因选聘机制的制约,CPA面临的行业竞争压力也日益加剧。
(三)理念认知差距加大了审计难度
现阶段,我国地方层面公共部门参与试点注册会计师审计制度的模式主要有三种,一种是将医院、学校、基金会等非营利组织纳入审计范围,另一种是将审计范围扩大到住房公积金经办机构和慈善机构,这种模式主要体现在福建和广东省,还有一种模式是将所有接受财政性资金的事业单位的财务报表纳入CPA审计范围,但这种模式也主要体现在上海市。其中,第一种模式是国务院明确提出的,虽然各地区都在大力贯彻落实,但落实情况并不均衡,差异突出表现在部分地区虽依照56号文件出台了相关政策,但也只是停留在文件层面,并未进一步制定接地气的,可供实施的具体方案,甚至还有部分地区至今尚未出台相关政策。更为突出的是还有部分地区的公共部门理念认知转变存在困难,致使CPA在计过程中存在较大的阻力和障碍,很难得到被审计单位的有效配合,审计难度加大,同时也极大地削弱了相关政策的执行效果,阻碍政策的进一步落实。再者,受大数据时代的冲击,各部门的数据量激增,在得不到被审计单位配合的困境下,面对海量变化着的大数据,如何对其进行搜集与鉴证将成为审计人员的又一大难题,其进一步加剧了审计难度。
主要参考文献:
[1]李娜.CPA审计制度引入公共部门审计监督的探讨[J].财会通讯.2016(7):96-99.
[2]陆晓晖.我国注册会计师参与政府财务报告审计的机遇和挑战[J].财务与会计.2016(10):65-66.
[3]李娲.我国政府审计存在的问题及对策研究[J].湖北大学.2014.
[4]刘安天.公共部门注册会计师审计制度正在破题[N].中国会计报.2015-05-08(001).
[5]财政部会计司联合研究组.公共部门注册会计师审计制度研究(之一)――基于政府财务报告审计的思考[N].中国会计报.2016-05-27(006).
[6]刘安天.注册会计师参与公共部门审计是大势所趋――财政部公共部注册会计师审计制度研究报告出炉[N].中国会计报.2016-05-27(001).
目前一些地方乡村财务帐目及管理异常混乱,集中表现为“五不清”,即一是会计帐册混乱不清,财务收支既不公开,也无人监督;二是专项收支不清,村里卖地办厂,建公路补偿及水电费征缴款项不清;三是村与乡里上交定购、提留、农业税等帐不清;四是乡村集体收入算不清;五是村与队、户帐不清。
一“五不清”问题的主要原因是:
1、会计基础工作薄弱。目前乡村会计基础工作差,具体表现在:一是帐簿设置不规范。“糊涂帐”、“流水帐”、“包包帐”较多,核算乱;二是原始凭证不规范。白条抵库现象严重,签字手续不全,自批自报、自买自报等现象时常存在;三是报表不齐。有相当部分乡镇企业有年报无季报或有月报无年报;有的报表数字是根据上级下达的计划和任务倒算出来的,采取“统计加估计”的方式上报的,结果造成会计信息严重失真;四是会计档案不全,有些凭证、帐簿、报表没有及时分类归档保留,一两年就遗失了。
2、管理体制不明。目前在乡村财务管理权问题上一直意见不一致,客观上存在着乡村两级财务由乡级农经站,乡级财政所或乡镇企业局两线管理,造成了机构重叠,人员冗多,管理职权、范围不明确。
3、财会人员素质不高。据调查,目前村乡财会人员普遍年龄老化,文化程度低,大多数没有经过专门培训。
4、对管理者制约不严。不少乡村领导不熟悉财会知识,“外行”管“内行”现象履见不鲜;而且有的乡村领导财经法纪观念淡薄,有章不循,有法不依,个人说了算,长官意识严重。
5、财务监督不力。不少乡镇很少对乡村财务进行定期审计,没有监督机制,没有审计组织机构,缺乏民主理财和群众监督意识。
二农村财务管理不仅是一项经济工作,同时也是一项严肃的政治工作,是农村基层组织、思想、政权建设的需要。
由于目前乡村财务管理中存在着“五不清”问题,造成了目前乡村经济的重大损失,影响了村里工作的正常运转,使得村党支部缺乏号召力和凝聚力,各种公益事业难以兴办,所以完善乡村财务管理、财务审计、民主理财制度在当前是刻不容缓。为此笔者建议:
1、围绕“统”字,加强财务规范化管理。首先要统一思想,规范监督程序;二是统一帐、表、册、据,规范会计操作程序;三是统一审批手续,规范支出管理;四是统一业务培训,规范交接手续;五是统一档案专柜,规范财务资料。为此,乡镇领导必须提高对乡村财务重要性的认识,加强领导、强化管理,使之逐步纳入规范化,法制化的轨道。
2、强化“责”字,加强会计资料管理。乡村财务档案是记录和反映乡村业务的重要证据,是乡村财会的信息载体,因而必须要管理好财务档案。首先是对会计凭证、帐簿、报表以及其它会计资料进行全面清理,逐月逐年装订成册,立卷归档;二是要专人保管,专柜专地存放;三是对会计档案存档、移交、查阅,要建立存、交、查登记簿,完善手续,明确责任,避免资料的丢失。
3、明确“章”字,建立健全约束机制。建章立制是乡村财务管理的一项重要内容,当前要解决乡村财务混乱状况,最迫切的任务是在一定区域内制定一套统一的,切实可行的财务规章制度。为此,首先要建立乡村财务跟踪审计制度,尤其是不相容职务控制制度,设立主办与出纳会计,实行帐款分开;三是建立“一支笔”审批制度,控制多头批款,多头报销现象。
4、着力“训”字,努力提高业务素质。财会人员是村乡里的“内当家”,一定要有全局观念和法制观念,要有较高政治觉悟、专业知识和专业技能。为此,各级领导应重视对乡村财会人员的培养,定期进行业务培训,争取尽快地把国家改革的有关政策和新的财税制度,贯彻落实到乡村一级;同时乡村也要建立会计人员认证上岗制度,即要求会计人员必须上岗,按照其资格证的级次,持证应聘相应岗位之职。
5、注重“稳”字,保持财会队伍稳定。多年来财会人员队伍不稳定问题一直困绕着农村财务管理工作,要改变这种现状,有必要建立一支高素质的,稳定的会计队伍。因此,首先应健全财会人员任免制度。凡经群众推荐,村委会上报,乡镇考核合格,应由乡镇会计管理站审批并统一颁发聘书;二是建立财务人员人事管理制度。对乡村财会人员的配备、考核、聘任以及劳动报酬、岗位责任制等均作出明确规定,不经乡主管部门批准,不得任意调换和聘任财会人员;三是对乡村财会人员进行全面清查,建立会计人员档案管理网络,以便储备和统一调配整个乡镇的会计人员。
6、突出“严”字,定期开展财务审计。针对一些乡镇存在的财务不民主,帐目不分开等问题必须建立一整套监督机制,强化内部约束和外部监控制度。因此,首先县、乡两级应尽快建立健全农村审计组织,配备一定数量的专职审计人员,对乡村财务实行定期审计、专项重点审计和不定期抽样审计相结合的审计制度,努力做到“民主评议,逐月定审,季度复审”,及时发现问题,就地解决;二是逐步建立乡村会计报表必须经会计师审签有效制度。由社会专业机制根据“两法”、“两则”等法规,配合政府财税的工作来行使社会监督职能,从而形成有法可依,有法必依,执法必严的良好社会氛围。
7、坚持“明”字,真正做到民主理财。农村财务能否如实向群众分开公布,能否接受群众的监督,事关重大,它不仅关系到农民的切身利益,而且关系到整个农村的稳定,因而农村必须要实行财务分开,进行民主理财。对财务公开的时间、内容、地点,管理及效益要进行逐一规范。时间上要定期公开;地点应设在住户集中,位置显眼,群众易看到的地方;公布时,所有的帐目必须都是上级审计部门审计合格的;公布后,要广泛征求群众意见,接受群众的建议。对群众反映强烈的,要本着实事求是,对党和人民群众负责的态度,对财务公开中揭发出来的违反财经纪律的现象,要在群众进行民主评议的基础上,该纠正的纠正,该查处的一查到底。:
一
“五不清”问题的主要原因是:
1、会计基础工作薄弱。目前村级会计基础工作差,具体表现在:一是帐簿设置不规范。“糊涂帐”、“流水帐”、“包包帐”较多,核算乱;二是原始凭证不规范。白条抵库现象严重,签字手续不全,自批自报、自买自报等现象时常存在;三是报表不齐。有相当部分乡镇企业有年报无季报或有月报无年报;有的报表数字是根据上级下达的计划和任务倒算出来的,采取“统计加估计”的方式上报的,结果造成会计信息严重失真;四是会计档案不全,有些凭证、帐簿、报表没有及时分类归档保留,一两年就遗失了。
2、管理体制不明。目前在村级财务管理权问题上一直意见不一致,客观上存在着乡村两级财务由乡级农经站,乡级财政所或乡镇企业局两线管理,造成了机构重叠,人员冗多,管理职权、范围不明确。
3、财会人员素质不高。据调查,目前村乡财会人员普遍年龄老化,文化程度低,大多数没有经过专门培训。
4、对管理者制约不严。不少乡村领导不熟悉财会知识,“外行”管“内行”现象履见不鲜;而且有的乡村领导财经法纪观念淡薄,有章不循,有法不依,个人说了算,长官意识严重。
5、财务监督不力。不少乡镇很少对村级财务进行定期审计,没有监督机制,没有审计组织机构,缺乏民主理财和群众监督意识。
二
农村财务管理不仅是一项经济工作,同时也是一项严肃的政治工作,是农村基层组织、思想、政权建设的需要。由于目前村级财务管理中存在着“五不清”问题,造成了目前村级经济的重大损失,影响了村里工作的正常运转,使得村党支部缺乏号召力和凝聚力,各种公益事业难以兴办,所以完善村级财务管理、财务审计、民主理财制度在当前是刻不容缓。为此笔者建议:
1、围绕“统”字,加强财务规范化管理。首先要统一思想,规范监督程序;二是统一帐、表、册、据,规范会计操作程序;三是统一审批手续,规范支出管理;四是统一业务培训,规范交接手续;五是统一档案专柜,规范财务资料。为此,乡镇领导必须提高对村级财务重要性的认识,加强领导、强化管理,使之逐步纳入规范化,法制化的轨道。
2、强化“责”字,加强会计资料管理。村级财务档案是记录和反映村级业务的重要证据,是村级财会的信息载体,因而必须要管理好财务档案。首先是对会计凭证、帐簿、报表以及其它会计资料进行全面清理,逐月逐年装订成册,立卷归档;二是要专人保管,专柜专地存放;三是对会计档案存档、移交、查阅,要建立存、交、查登记簿,完善手续,明确责任,避免资料的丢失。
3、明确“章”字,建立健全约束机制。建章立制是村级财务管理的一项重要内容,当前要解决村级财务混乱状况,最迫切的任务是在一定区域内制定一套统一的,切实可行的财务规章制度。为此,首先要建立村级财务跟踪审计制度,尤其是不相容职务控制制度,设立主办与出纳会计,实行帐款分开;三是建立“一支笔”审批制度,控制多头批款,多头报销现象。
4、着力“训”字,努力提高业务素质。财会人员是村乡里的“内当家”,一定要有全局观念和法制观念,要有较高政治觉悟、专业知识和专业技能。为此,各级领导应重视对村级财会人员的培养,定期进行业务培训,争取尽快地把国家改革的有关政策和新的财税制度,贯彻落实到乡村一级;同时乡村也要建立会计人员认证上岗制度,即要求会计人员必须上岗,按照其资格证的级次,持证应聘相应岗位之职。
5、注重“稳”字,保持财会队伍稳定。多年来财会人员队伍不稳定问题一直困绕着农村财务管理工作,要改变这种现状,有必要建立一支高素质的,稳定的会计队伍。因此,首先应健全财会人员任免制度。凡经群众推荐,村委会上报,乡镇考核合格,应由乡镇会计管理站审批并统一颁发聘书;二是建立财务人员人事管理制度。对村级财会人员的配备、考核、聘任以及劳动报酬、岗位责任制等均作出明确规定,不经乡主管部门批准,不得任意调换和聘任财会人员;三是对乡村财会人员进行全面
清查,建立会计人员档案管理网络,以便储备和统一调配整个乡镇的会计人员。
6、突出“严”字,定期开展财务审计。针对一些乡镇存在的财务不民主,帐目不分开等问题必须建立一整套监督机制,强化内部约束和外部监控制度。因此,首先县、乡两级应尽快建立健全农村审计组织,配备一定数量的专职审计人员,对村级财务实行定期审计、专项重点审计和不定期抽样审计相结合的审计制度,努力做到“民主评议,逐月定审,季度复审”,及时发现问题,就地解决;二是逐步建立乡村会计报表必须经会计师审签有效制度。由社会专业机制根据“两法”、“两则”等法规,配合政府财税的工作来行使社会监督职能,从而形成有法可依,有法必依,执法必严的良好社会氛围。
7、坚持“明”字,真正做到民主理财。农村财务能否如实向群众分开公布,能否接受群众的监督,事关重大,它不仅关系到农民的切身利益,而且关系到整个农村的稳定,因而农村必须要实行财务分开,进行民主理财。对财务公开的时间、内容、地点,管理及效益要进行逐一规范。时间上要定期公开;地点应设在住户集中,位置显眼,群众易看到的地方;公布时,所有的帐目必须都是上级审计部门审计合格的;公布后,要广泛征求群众意见,接受群众的建议。对群众反映强烈的,要本着实事求是,对党和人民群众负责的态度,对财务公开中揭发出来的违反财经纪律的现象,要在群众进行民主评议的基础上,该纠正的纠正,该查处的一查到底。
财务外包
20世纪90年代末期,我国的中小企业发展迅速,在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强。然而,绝大多数公司因为人力和财力的限制,并不具备完备的财会能力,无法独立地完成本企业的财会工作。出于成本控制和工作效能优化角度,越来越多的中小企业通过委托,将会计核算、记账、报税等一系列的工作交给记账公司打理,自身只设立出纳人员,负责日常的货币收支业务和财产保管等工作。
会计外包的趋势促进了从事会计记账公司的兴起。从事传统财务服务的会计师事务所纷纷开辟了代账业务。王久立也在市场经济的大潮中走出了体系,创办了自己的记账公司,主要从事中小企业的税务顾问和审计工作。截至2003年底,公司客户饱有量超过100户。为了更好地服务客户,提高送、取票据的效率,王久立按照传统的做法区域性地服务客户,前后在北京开设了包括金融街和CBD在内的4个办公场所。然而,不断攀升的成本抵消了业务规模增长带来的利润。与此同时,北京的记账公司已由2000年的不足200家发展到了上千家,竞争开始白热化;而相对“富矿区”的二三线市场,则苦于地域因素无法涉足。如果没有突破创新,公司的境遇如同逆水行舟。
《世界是平的》一书向世人展示了外包的魅力。对于成长期的中小企业来讲,创始人通常是核心的研发人员、举足轻重的销售市场人员或者顶级的技术工程师,在财税方面大都不擅长管理或不具有比较优势。选择财务外包,则可以帮助企业将资源集中在效率高、效益好、有发展前途的业务中,同时也最大限度地利用外包商在财务专业技能上的优势。
传统财务外包主要是将整个财务管理活动根据企业的需要分解成若干模块如总账核算、往来账款管理、工资核算、固定资产管理、报表系统、纳税申报等模块,将这些模块中的部分外包给专业的机构来处理。
会计师事务所+IT技术=在线会计服务
2004年,中国著名的互联网公司携程在纳斯达克上市。这让王久立受到了深深的启发,觉得记账公司的行业形态和旅行社很贴近――每天都会面对来自四面八方的散客的无数零碎化需求。而携程网利用在线模式削减了航空票务网点的驻店成本,将客户需求集中在线处理并进行产品的动态管理。王久立想,可不可效仿携程,将传统的会计师事务所业务和互联网相结合,解决远程办公和异地经营的问题――会计人员可以通过互联网接收客户的票据信息,在统一的办公地点记账;同时,客户也可以通过传真或网络把票据信息传给会计师事务所。这样会所就能为更多、更远的客户提供服务。
但是,借助当时传统的记账软件很难支撑王久立的新想法。当时,传统的C/S结构(C/S代表的是传统意义上的拥有客户端和服务器端的网络软件或系统)的记账软件很难达到预期效果,王久立又寻求过一些小公司B/S(B/S代表的是服务器端由Web服务器发放,客户端由浏览器接收的系统)架构平台,收效仍然不理想。2005年,在得到金蝶、用友的战略合作支持后,王久立开始着手自主研发基于互联网操作的财务在线运营平台(SaaS型在线财务系统),并成立了名为“华财在线”的在线财税服务公司。
华财在线的产品投放市场后,客户可以通过自身的接口,利用互联网进行在线记账,更可以将外包模应所对应的原始会计票据进行上传,委托给华财在线的专属客户经理进行电子凭证处理,从而全面实现账务、凭证、报表等会计业务日常处理及财务分析。和传统会计软件相比,在线会计有便捷凭证管理、自动同步处理、实时提供报表、报表自动、强大跟踪分析能力的特点。可以解决异地财务人员操作、节省大量的凭证递送成本、便于保存和调阅查找往期的数据。
作为财务外包的高级形式,华财在线的这种网络财务外包模式很快得到了市场的认可。以北京一家餐饮老字号为例,这家拥有4家分店连锁机构,各个门店每天打烊后都要各自记账,然后将票据分头递送给总部汇总。由于各店的做账标准并不统一,企业往往不能精确地进行成本收益的核算。在发生了一次票据丢失事件之后,企业决定将财务外包给专业的财税机构。华财在线在了解客户的需求之后,为客户量身定制了解决方案。设计了线上虚拟处理中心,为每家门店都配备一个票据上传端口,当日凭证当日扫描上传给虚拟处理中心,避免递送过程中的遗失。针对餐饮企业的营业时间特点,华财在线于T+1日的上午8点集中处理前日传单。等企业十点半上班时,已经可以看到整理好的账务。华财在线根据企业每年年初的财务预算进行月度的分解执行,还会在线监测所有分店的异常财务数据。自2008年初次合作至今,这家企业已经成为了黏性最高的客户之一。
在线业务推出之后,王久立如愿将华财在线的服务范围辐射到了全国,并先后在全国服务外包基地城市上海、杭州、大连、天津、南京、南通等地设立业务代表处。目前,华财在线的客户饱有量超过2000家,员工人数近300人。
在业务量达到一定规模之后,王久立还在内部管理上进行了进一步优化,将代账工序的流程化处理,每个人负责一本账的不同部分,在不同岗位的协作下完成整本账。“流水线作业”的办法大大提高了工作效率、同时还降低了人力成本。
2005年,财政部修改了记账的管理办法,进一步明确在法律上记账作为一种服务的方式,受到国家的保护。2006年,国家税务总局发表了关于个体工商户建账的管理办法,在这中小企业里面绝大部分是个体工商户,但是个体工商户没有能力建账。所以这意味着代账公司的巨大市场。
代账的长尾
华财在线服务的企业当中,有相当多处于创业时期的中小企业。华财在线的代账业务看起来很小很基础,但引发的长尾需求却非常可观。伴随着企业成长期,还会产生诸如审计、年检、税务、投顾甚至上市指导等附加值更高的财税需求。更重要的是,代账使得华财在企业的草创就阶段就得以建立起双方的合作伙伴关系,以专业服务赢得企业的信任,为后续合作的深度和广度打下良好基础。
为了增加客户黏性,华财在线希望在企业的创业阶段就成为其财税服务机构的不二选择。基于这种考虑,华财在线和中关村海淀园、望京电子城、杭州萧山轻纺城、南通如皋软件园等高新科技园区、创业孵化器等保持密切的联系,并以创业配套服务机构的身份进驻园区。