税收征管现代化范文

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第1篇

一、发达经济体推进税收征管现代化的具体做法

1、税收战略以促进纳税遵从为优先目标

发达国家普遍将促进纳税遵从作为税务机关的核心理念和任务目标。包括美国在内的OECD国家通常要求纳税人通过自我税收评定进行自我遵从管理，并通过采取一系列促进纳税遵从的措施，以避免事后的评估和稽查。美国最先确立了为纳税人服务的理念，并提出了“纳税服务+税收执法=纳税遵从”的理论。此外，发达国家还普遍推行将纳税遵从和风险管理相结合的纳税遵从风险管理模式，根据税收风险发生特点和规律对纳税遵从风险程度进行分析识别、等级排序、预警监测、应对处理，对不同税收风险等级的纳税人采取差别化、递进式的风险应对控制策略，力求最大限度减少税收流失，提高纳税遵从度。

2、税收征管法律体系相对完善

西方发达国家的税收法律体系通常采用“宪法+税收基本法+实体法”的模式，其中《税收基本法》层级较高，并且相关法律制度衔接严密。如美国的《国内收入法典》集实体法和程序法于一体，共98章9千多条款，明确规定了征纳双方的权力和义务。再如《德国税收通则》规定：“行政机关或者包括德意志银行、国家银行和债务管理局在内的其他官方机构以及这些官方机构的机关和公务员的保密义务，不适用于他们向税务机关提供情况和出示材料的义务”，这一规定使税务部门比较容易与其他相关部门共享信息数据，对于从源头上消除纳税不遵从动机具有重要促进作用。

3、组织机构设置注重经济效能

一是税务机构设置趋于扁平化。无论是联邦制国家还是单一制国家，各国税务机构的管理层级一般不超过三级，力求以最低的行政成本取得应征税款。作为世界税务机构改革的领头羊，荷兰明确提出税务机构改革要向“以征管程序为基础、减少管理层次、更为扁平化的方向发展”。美国夏威夷州税务局只设局长、副局长各1人，全局人员约300人，年收税额40亿美元。二是按照经济发展水平、税源分布情况、人口密集程度以及其他社会情况来划分经济区域，并相应设置税务机构，不受行政区划的限制。很多国家设立了跨行政区域的大区总部，撤销了一些原来按照行政区划设立的行政区局，对基层税务机关也进行了大幅度合并和裁减，使得各类征管资源能够突破行政区划实现共享。

4、重点税源管理专业化程度高

发达国家十分重视重点税源的专业化管理，通常为不同规模或不同性质的纳税人设置专门的征管机构，采用专门的管理和服务方法。具体做法：一是专门设置大企业税收管理机构，分为以日本为代表的有限职能模式和以美国为代表的全职能模式。二是注重大企业税收风险管理。各国大企业税务风险管理工作流程均遵循了风险管理五大步骤：风险识别─风险分析排序─风险评估─风险应对─反馈和改进。此外，还有许多OECD成员国的税务机关已将风险评估制度化，致力于在税务机关和纳税人之间建立良好的合作关系。

5、税收征管信息化程度高

发达国家通常由中央政府主导，建立全国统一规范的征管信息平台，通过跨区域、跨部门的系统联网，实现涉税信息的实时传输、共享和利用。通过利用其金融制度和信息技术，发达国家在银行、证券、海关、法院、边防、税务、财政等部门建立信息共享机制，各个部门可以在必要的时候查询纳税人的税收信息。同时，因为普遍推行税务制度，税务机关很少与纳税人直接接触，近90%的纳税人都委托中介机构办理涉税事宜，促进了纳税申报的及时性、规范性和可靠性。据统计，有第三方信息报告的收入，申报准确率达到了96%，而无第三方信息报告的收入，申报准确率约为50%。

二、我国税收征管现代化进程中面临的问题

1、纳税人税法遵从度整体不高

研究表明我国纳税人的纳税遵从度普遍不高，且存在大企业普遍高于小企业，东部沿海地区明显高于中西部不发达地区的问题。除了历史、文化的原因之外，还与涉税法规对征纳双方权力义务的规范不到位有关。《税收征管法》未明晰征纳双方权责，这一方面导致征纳双方对权力义务的执行不力，另一方面导致管理弱化现象无法彻底扭转，执法风险不能得到制度层面的有效防范。

2、“以票控税”的控税手段面临挑战

在我国的贸易往来中，常见大量的现金交易以及个人账户替代对公账户支付的行为，这导致交易双方的发票开具与款项支付对应关系游离于金融监管体制之外。再者，我国的贸易市场存在不需要发票的贸易方，其在购买商品时就愿意以不要票为条件压低购货价格，导致销售企业存有多余的发票。某些企业受利益驱使，就会将这些剩余发票的额度对外虚开。另外，电子货币、电子支票和网上银行的出现，以及使用者匿名等问题的存在，加大了通过发票来管理税收和打击逃税的难度。

3、涉税数据采集和应用不足

一方面，税务机关面临缺乏健全的数据采集制度的风险。信息管税所需数据包括税务机关面向纳税人采集的纳税申报数据、生产经营数据和面向第三方采集的涉税数据。但是，涉税法规并未明确第三方提供涉税数据的义务以及不履行义务的相应处罚，第三方出于部门利益的考量有不提供相关信息的主观倾向。另一方面，税务机关又受到对既有数据分析应用不足的困扰。日管中，税务部门的纳税人数据信息化管理还停留在税务登记、纳税申报、税款征收、发票管理等初级阶段，对税务数据资料的整理、分析和深入加工能力较差，这限制了决策支持和信息管税的发展。

4、组织机构设置不够合理

一是我国现行的税务机构设置是全功能混合型管理模式，这种机构设置是国际上最复杂的一种，对组织协调能力要求很高，具有层级过多、信息传递受滞、中间层级去实体化严重、基层税务人员理论水平不高、容易造成机构臃肿等弊病。二是尚未真正建立针对大企业的税收专业化管理团队。实行大企业税收专业化管理，要求在人员配备上以专家型为主，在工作方式上以团队式为主，在团队知识结构上以跨学科、跨行业的复合型为主。而现有的征管组织架构中，对大企业的税收管理仍以非团队式的税管员个体作战为主，没有实现专业分工，也没有形成专业人才培养和成长机制。

三、我国税收征管现代化的路径探索

1、确立纳税遵从优先战略

（1）明晰征纳双方权利义务。首先，从法律层面上明确征纳双方权利义务。在《税收征管法》的修订中，将纳税人的权利义务进一步明晰，充分尊重纳税人主体地位，还责于纳税人。其次，提高税法的权威性和透明度，逐步建立起税制改革及税收政策调整专家论证和公开听证制度，让更多民众和社会专家参与到政策制定和调研中。再次，提高纳税人信用等级的社会认知度。完善纳税人纳税信用评级制度，将纳税人信用等级转化为社会资源。如通过与信贷部门协商，对于拥有良好纳税信用等级的纳税人，信贷部门认可其信用等级资源，允许其得到信贷方面的优惠。

（2）完善以自我评定为基础的纳税申报体系。首先，要落实纳税人自我申报制度。税务机关通过向纳税人提供规范化的政策确定和多元化的办税选择，促进其了解并自愿遵从税法。其次，要形成以纳税人为中心的税收征管核心流程，基于纳税人自我评定制度，打造“纳税申报 ―税款核算―税款征收―欠税催缴―争议处理”为基本内容的现代征管基本程序。再次，构建税收评定新模式，在受理纳税申报之后，税务机关按照规范的税收评定程序对申报的真实性、准确性、合法性进行评价和确定。

2、重塑税务系统管理架构

（1）逐步实现扁平化管理。纵观世界各国的税务系统，其管理层级一般不超过三级，我国也应实现向扁平固基型架构的转变。建议：一是减少不必要的执行层级，建立总局、省局、市区（县）一体局的三层架构，实现机构扁平化和管控集中化。二是在组织架构设计中不再以职能划分为唯一的标准，应搭建征管组织体系的矩阵式、网络化格局，对于需要各部门密切配合的特定工作项目，可抽调项目需要的专业人才成立临时项目组。

（2）按经济区域和职能需求设置税务机构。要改变现行按照行政区划均衡设置管理层级和全职能局的做法，突出巩固基层管理和服务工作。建议：一是丰富集中征收的物理涵义。对于经济条件成熟的地区或重点税源企业，实行以省为单位的分片集中申报征收，对于条件暂时不具备的地方，仍通过设立多个征收点或委托相应税务机关受理的方式实现申报征收工作。二是发挥省局数据大集中的优势，以省为单位设立税收信息处理中心，全面提升税收管理信息系统的安全保障水平和层级。三是逐步减少市、县级全职能局。市级管理局定位为省级全职能局的派出机构，主要负责人、财、物以及政风行风建设，区县级管理局作为税收管理和服务的基础部门，要加强建设。

3、推行以风险管理为导向的专业化管理模式

（1）以风险管理为导向，按照“搭建风险特征库―初步形成模型―跟踪修正模型―分类采用模型”的动态风险预警体系建立过程来完善相关风险指标。建议：一是搭建重点行业、重点税源的税收风险特征库。对存在管理空白的新兴重点行业，由省局组织力量进行专项调查，深度挖掘，找出行业风险特征及风险类型。二是以数据库为支撑，以风险特征为起点，构建风险管理指标体系。在分行业、分规模类型的风险预警指标体系初步形成之后，要以信度较高的企业数据、行业数据加以检验，力求指标体系设置的科学性、合理性以及模型的实用性。三是将风险预警模型推送给纳税评估和税源管理部门，并及时搜集模型使用的反馈信息，对反馈信息加以分类整理，提炼出模型修正需求。四是将检验、修正之后的模型使用条件、范围加以明确，使基层征管中对海量数据依托计算机网络，按照设定的模型进行自动扫描、评估，触发异常点，便于一线税收征管更加有的放矢。

（2）完善重点税源全流程税收风险管理。建议：一是建立和完善重点税源定点联系制度，促使大企业建立健全涉税风险内控体系，提高大企业的税法遵从度。二是完善大企业税收管理机构设置，推进省市级大企业税收管理机构实体化进程。借鉴日本模式，赋予大企业税收管理部门税务风险管理、税务审计、个性化纳税服务等复杂事项的有限职能，暂不强调其全职能定位。三是建立健全重点税源、重点行业管理中税收管理和稽查部门通力协作机制。通过组织大企业税收管理部门和稽查部门共同开展工作，定期召开协调会议，落实各项工作内容，强化重点稽查及行业经验共享。

4、实现“以票控税”向“信息管税”的跨越

（1）构建以现代信息技术为支撑的税收征管应用体系。建议：一是优化数据采集平台建设，拓展涉税信息集成范围。依托“金税三期”工程，建成覆盖范围更加广泛的税收征管基础数据库。明确税务机关从其他政府部门以及第三方金融机构、证券管理等部门获取数据信息的权利，并可尝试每年安排一定预算资金，有偿使用某些商业信息资源，如订购某些行业协会数据、证券公司研究报告等。二是加强税收分析与监控，为税收管理决策提供强有力的数据支持。借助一定的数学模型和分析方法，对税收收入的来源和税收收入的构成进行全面的监控分析，研究影响税收收入进度和税收收入完成情况的各种因素。

（2）应用现代信息技术变革税收征管环境。建议：一是在税务系统内部，上级管理部门可以利用痕迹管理对税收征管执法各个环节的情况进行随机抽查，对重点岗位、关键环节进行柔性控制，减少税收执法中人为干扰因素。二是推广电子发票。三是最大程度控制现金交易，促进非现金交易习惯形成。四是加强纳税人号码与银行账户的关联性。可将公民的身份证号作为唯一的纳税人识别号或其字段，并将这一号码作为公民在所有银行开户的必要账户号段。

5、加强税收管理人才队伍建设

第2篇

关键词 韩国国税厅 税收征管 温暖税务

中图分类号：F810 文献标志码：A

一、税务机关机构设置及各机构间相互关系

韩国税制由16种国税和13种地方税组成，二者之间没有重复。国税收入主要来自所得税（Income Tax）和流转税（Revenue Tax），地方税收入主要来自与财产有关的课税。在韩国税收总收入中，国税收入达到80%以上，占绝对比重。韩国的所得税（包括个人所得税Individual Income Tax与法人税Corporation Tax）、流转税两个大的税系中的主体税都由国税征收，作为独立税与目的税的地方税仅占韩国财政收入的小部分。1966年3月，韩国正式成立国税厅（NTS），根据韩国政府组织法的规定，国税厅是财政经济部长官属下主管国内税收的课税、减免等征收管理工作的一个机构，下设4个地方国税厅和77个税务署。1975年1月1日，全面实行综合所得税制度，之后相继出台了转让所得税、特别附加税、国税基本税、非法利润税等税法。1977年开始实施增值税（VAT）、特别消费税（Specific Consumption Tax），1993年12月颁布了土地超标利润税。 1997年1月，韩国实施了国家税收综合管理体系，税收业务进入了电子化管理时代，形成了国家税收信息化的机制，同年6月，修订了纳税人权利。自国税厅1966年成立以来，国家的税务管理在组织机构方面划分为三个部门，分别为国家办事处、区域办事处以及地方办事处。国家和区域办事处负责制定政策以及税收征管中的评估，地方办事处则负责处理涉及纳税人的一些活动，例如税务审计、材料的保存等等。 随着时间的推移，办事处在各部门的总人数发生了很大的变化。在1966年成立国税厅时，只有一个国家办事处，4个区域办事处以及44个地方办事处。然而，随着纳税人数量的倍增，区域办事处和地方办事处的数量都大大增加。因此，到1997年时，国家办事处、区域办事处以及地方办事处的数量已经分别为1个、7个和136个。税务机构的设立依据于税目，主要是所得税司、增值税司、财产税司等等。依据税目设置税务机构一直持续到1999年税务管理发生巨大变革时。1999年3月国税厅网站开通，1999年9月国税厅进行了机构改组，设立了1个地方国税厅和35个税务署，改变了原来按税种（直接税、间接税）设置机构的做法，在机构设置和职能安排上，以纳税人为中心，按照税收管理、纳税服务过程中的功能和类型界定职能，设置机构。2001年3月成立了国家税务综合洽谈中心，并设置专门机构解答和处理通过电话、来访、电子邮件、书信等询问的各种各样的税务问题。现在韩国国税厅的组织结构是总部、 6个大区税务局及107个地方税务署。

国税厅总部现设有发言人和12个部门，其中承担纳税人申报制度管理和税源分析管理的有4个部门；承担滞纳和欠税管理的是征收法制局（Collection，Legal Affairs & PR Bureau）；承担税收调查工作的是调查局（Investigation）；承担纳税人权益保护和服务的是纳税人维护官（Taxpayer Advocacy Bureau）和所得支援局（Earned Income Credit Bureau）；另外还有计划协调官（Planing & Coordination Bureau）、电算信息管理官（Information system Bureau）、审计监察官（Audit and inspection Bureau）和运营支援科（Operations Support Div）等4个部门负责国税厅的综合规划、运营保障及审计监察等工作。

承担申报制度管理和税源分析管理的4个部门，按照纳税人类型和税收事项分为个人税纳税局（Individual Taxation Bureau）、法人税纳税局（Cooperate Taxation Bureau）、财产税局（Property Taxation Bureau）和国际税收管理官（International Taxation Bureau）。个人税纳税局负责与个人纳税人相关各税种的工作计划制定，个人纳税人的申报管理制度的制定，按税种特点确定税源分析管理重点等。法人税纳税局负责法人纳税人及资源税、消费税的工作计划制定，法人纳税人申报管理制度的制定，按法人、资源税和消费税等确定税收分析与调查的重点等。财产税局负责不动产交易及遗产税等财产税的申报管理和财产交易信息的采集管理等。国际税收管理官负责国际税收的合作交流，处理跨国税收管理、国际税源动向分析等。

二、税务管理流程

韩国的税收事务职能由财政经济部、国税厅和海关共同负责。财政经济部负责制定税收法律和政策；国税厅负责国内税的征收管理；海关负责关税的征收管理。

（一）扁平化的机构设置。

韩国国税系统由国税厅，6个大区国税厅（首尔、中部、大田、光州、大邱、釜山）和107个地方税务署共三个层级组成，扁平化的机构设置使得韩国税务系统的管理信息传递更加迅速、准确，有效提高了税务行政管理效率。

（二）集约化的人力配置。

截止2010年底，韩国国税系统共有20005人，其中国税厅总部767人，占3.8%，3个直属机构219人，占1.1%；6个大区国税厅共2910人，占14.5%；107个税务署共16109，占80.6%。国税厅和大区国税厅两级机构人员占全部人员的近五分之一。

韩国国税系统进行人力资源的组合配置时，在明确部门职能，减少部门职能交叉的同时，将有限的人力资源集中配置，充分发挥人力资源的聚合效应，国税厅总部的12个部门，每部门平均约64人，充足的人力资源保证了职能的高效履行。

（三）实体化的运作。

韩国国税系统在三层机构职能的划分上各有侧重，国税厅本部在承担行政管理和业务管理工作的同时，直接行使实体化的工作职能。上级部门能够承担的职能，下级部门一般不再重复，避免了上下级重复做同样的事。地方厅和税务署在机构职能和人员配置时，将重点放在税源管理上。国税厅本部及直属机构直接承担实体化工作的部门主要有：

1、电算信息管理官（Information system Bureau）。韩国国税系统目前使用的税务信息系统分别是国税一体化管理系统（TIS）、国税信息管理系统（TIMS）、Home Tax（网上办税厅）、现金发票系统、个人所得税年底精算系统等，系统的开发、运行维护统一由国税厅电算信息管理官集中负责，数据信息全国集中，各地不再分别开发应用软件。

2、征收法制局（Collection，Legal Affairs & PR Bureau）。集中负责全国的税收书刊、解读资料、宣传画、标语等宣传资料的统一设计制作。负责对欠税纳税人的财产进行扣留， 拍卖，公开欠税人名单，阻止欠税纳税人出国。负责税务法令相关问题的回复，税务法令解释与咨询等。

3、国际税收管理官（International Taxation Bureau）。韩国对跨国企业的预约转让定价工作统一由国税厅国际税收管理官负责，对海外投资的国内企业、国外企业以及国内企业投资的海外企业实行移转价格事前认证制度（APA），与海外特殊关系者之间的国际往来的价格，事前由国税厅进行认证。

4、客户满意中心（NTS CustomerSatisfaction）。国税厅设立了全国统一的客户满意中心，集中负责全国范围内的电话、网络和面对面的咨询，对投诉和建议等进行收集和分析处理。为保证服务质量，在全国国税系统选拔了120名具有丰富税收专业知识的税务人员，他们平均工作年限18年，最低工作年限为10年。

5、国税公务员教育院（National Tax Officials Training Institute）。国税厅设立了全国唯一的税务人员培训教育机构，集中承担全国税务人员的培训教育工作。

三、纳税人申报制度――Hometax制度

Hometax是韩国自2002年4月开始的网络国税综合服务，即在网上可申报、纳税、发行凭证、查询自身税务信息的服务。

（一）主要服务内容。

电子申报：企业所得税、个人所得税、增值税等10个项目可在网上申报；

电子通知：向纳税人通过电子邮箱、手机短信通知，详细内容可在网上知晓；

电子纳税：网上可纳税；

电子凭证：网上可申请、发行营业执照等33种凭证；

网上查询申报纳税服务：网上可查询自己的税额申报及纳税情况；

计算应纳税额服务：不懂税法的国民可简单地计算各种税额；

所要求达到的效果：

国民不出家门，可在家或办公室便利处理税务事宜；

提高税务工作的效率；

通过网络可以与国民直接接触和进行对话，提高税务工作的透明度。

（二）加入人数。

2007年1月加入人数突破500万名，见表1。

期间日本、中国、越南、马来西亚、蒙古等周边亚洲国家的税务当局及与IT有关的公共机构为了学习并引进韩国电子税务的成功事例共24次访问韩国或要求韩国提供支持。

（三）今后展望。

具备上网解决税款电子申报、电子告知、电子缴纳、电子民愿和签发证明等综合税务行政功能的Home Tax服务极具特色，通过Home Tax电子申报税款的比率达到了世界最高水平。今后韩国国税厅不要满足现在的成果，为了扩大其服务范围将做不断的努力。

通过韩国国税厅的不懈努力，韩国纳税人电子申报纳税的比例不断提高，在2004年韩国纳税人通过电子申报纳税的比例仅为43%，到2009年增长到80%。

四、纳税服务（Tax Services）与纳税评估（Tax Assessment）

韩国国税厅近年来非常重视税收发展战略，突出以纳税人为本，提出了国税工作的基本方向是“温暖税务”。其要求达到目标包括：第一，完全摆脱过去单纯征收的铁面无情的税法执行机构，被怀疑政治中立性的不合理的权力机构的形象。第二，以真心理解国民、帮助纳税人的态度，使国民在不受任何委屈或负担的情况下心甘情愿地纳税。第三，要成为公正透明，保持中立为提高国民福利水平全力以赴的全方位服务机构。即税务机关要摆脱像机器一样冷酷执法的权力机构形象，通过真心了解、帮助国民和纳税人，不让纳税人感到冤枉和负担过重，而让纳税人轻松、自主地申报纳税，从而树立和巩固透明清廉、造福于民、中立公正的税务形象。据此，韩国国税厅提出其税收工作的使命是公正确定、透明执法；目标是世界超一流的国家机关；战略是通过便利而安全的纳税、公平而确定的课税、奉献而服务的态度、愉快而舒适的环境，让国民共感税务行政的温暖。韩国国税厅将“温暖税务”作为今后一段时期税务工作的运营方向。

在韩国，国税厅目前执行的是以国民视角评价纳税服务的国税行政信赖度评价制度和旨在评价高层管理者、机关负责人的内部成果的成果合同制等多样评价系统。2008年国税厅在政府机关当中第一个引进了国税行政信赖度评价制度。成果合同制度指由国税厅设定所属局长、课长和机关负责人等4级以上管理级别公务员年度业务成果目标，签订成果合同，对主要业务进展接受评价的制度。韩国的纳税服务业务监督体系由内部监查体系和外部监查体系组成。其内部监督主要是依据在国税厅和6个地方国税厅设置的监查官制度开展。其外部监查体系主要体现在从2008年7月开始构筑、运营VOC（Voice of Customer，顾客之声）统一管理系统。

（作者：贵州财经大学财税学院教授，博士，硕士生导师，主要研究方向：财税理论与政策）

参考资料：

[1]陈文东.中韩纳税服务国际研讨会综述.税收研究资料.第7期，2010

[2]Tax Administration in OECD and Selected Non-OECD Countries Comparative Information Series （2010），2011.

第3篇

关键词：税收征管；征管问题；国家治理

一、前言

税收是一个古老的经济范畴。从人类发展的历史看，税收是与国家有着本质联系的分配范畴，它是随着国家的形成而产生的，有了国家就有了税收产生的客观基础，国家形态与私有制的结合就孕育出了税收。税收产生之后就必然面临着一系列的问题和选择，在哪征收，什么时间征收，谁来具体征收，多久征收一次，以什么形式征收等，这引起了人们的思考和探索。于是，也就出现了税收的征收管理的不同形式。提高税收征管质量和效率是我国税收征管工作的基本目标。在实际生活中，我国税收征收面临许多问题。这就需要我们进行税制改革，通过改革调整生产关系中与生产力不相适应的部分，调整上层建筑中与经济基础不相适应的部分。

二、新时期的我国税收征管存在的问题

一是税务机关服务意识不到位。依法纳税是公民应尽的义务，同时，为纳税人提供优质服务，也是税务机关应尽的义务。另一方面，从布坎南的公共选择理论以及西方社会契约论的观点，个人通过有组织的政治过程可以作为公共商品的买方，来选择自己所认可的公共决策的代表人，订立契约，这从中体现的是一种普遍的交换关系。但这并不意味着赋予政府以“权力”，政府不能只重管理而轻服务。

二是个别税务人员素质偏低，依法治税观念淡薄。从管理学的角度来看，人的因素是组织中最活跃、最关键的因素，人员整体素质的高低，直接决定了组织效率的高低。但就目前来看，个别税务人员专业能力不强，整体素质偏低，与现代税收所要求的专业化水平还有一段差距，尤其是部分基础税务干部业务素质较低、法治观念淡薄、缺乏责任感，一定程度上削弱了税收征管工作整体效用。

三是税收征管程序有待完善。税收征管作为一种涉及管理学的专门科学，应该包括管理学的计划、组织、决策、领导、控制与创新等基本内容，实质上现有的征管模式这些基本内容都没有。在新时期下，现有的税收征管程序已显得陈旧，纳税评估的质量不高，对纳税申报真实性、合法性的审查不到位，税收征管环节的配合不协调等问题突出。

四是缺乏统一完善的税法体系。在我国的税收法律体系中，作为国家根本大法对税收的规定只有“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”这短短的19个字。税收实体法体系不完备，在我国现行的17个税种中只有三部是以立法形式确立，其余都是以条例法规形式出现。立法层次低，税法体系不完备。

三、国家治理现代化背景下我国税收征管的改革对策

国家治理现代化反映在税收上即为税收治理现代化，所谓税收现代化，就我国的情况而言，指的是与现阶段生产力发达程度、经济社会发展水平相适应，融合我国传统税收管理思想、西方先进管理经验和未来税收发展趋势，通过持续不断的努力，逐步实现税收制度结构和税收征集管理现代化的改革过程和目标状态。

一是加快税法体系建设工作。在国家治理现代化的背景下，一切的政府活动都应该有法律作橐谰荨0凑账笆辗ǘㄔ则，加强政策法规管理，规范税收执法行为，公正处理税收争议，完善现代税收法治体系。

二是整合税务机关。我国目前税收征管机构分设为国税、地税两个系统，这在一定程度上增加和保障了中央财政收入，增强了国家的宏观调控能力，但同时也增加了税收征管成本。特别是在目前营改增之后，地税征收任务减少，而国税系统任务加重，因此整合税务机关问题也应该引起我们进一步思考。

三是转变税收理念，提高税收服务质量。最初的税收管理是将税收视为一种强制性的义务，把纳税人与税务机关放在对立的位置。这就很容易让税务机关的权力意识膨胀，也更容易激起纳税人的反抗意识，无形中加大了纳税的难度。而新的税收征管理念则是将纳税人与税务机关放在平等的位置上，纳税机关在这个过程中扮演的是为纳税人提供服务的角色，以使纳税人更加顺利地完成纳税义务。

四是进一步提升征税人才的素质。税收治理现代化的重要前提是治税人才的现代化。如果没有良好的税收征收队伍，税收治理现代化就是一项不可能完成的任务。针对当前我国治税人才面临的部分人员专业能力不合格，自身税收素质低等问题，我们应该加强对治税人员自身专业素质的提升，比如定期召开税务时政讲座，定期组织税务实务考试等。此外，我们还可以对税收队伍采取激励机制，加强管理，促进税务人员素质的提高。

五是加大税收的力度，提高税收执法水平。明确税务机关的执法地位，执法手段和执法责任，严厉打击各种税收违法乱纪行为。坚持实逐步依法提高对个体税收的监控水平，严格依法治税。严厉打击偷抗税行为。使违法犯罪者为其税收违法犯罪行为付出更高昂的代价和成本，从而使其不致再犯，并对他人产生警示和教育的作用。

参考文献：