持续审计的含义范文

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第1篇

关键词：持续审计；审计信息；内部审计

持续审计指的是在审计事务结束后马上进行审计，换句话说，持续审计要求即时实施审计工作。所以，对决策人有用信息的主要特点是可靠和及时。假如审计失去了即时性，那么审计信息的可靠性和及时性就很差，对于决策程序来说，这样的信息没有任何价值。持续审计可按照需要随时发生，在审计结束后立即提供书面的鉴证意见―审计报告，并且发生变化时，有关报告也会及时更新。所以，这不仅提高了审计的及时性，而且也增强了审计信息的保障性。

一、转变现有审计观念，提升审计人员的业务技能

首先要改变企业管理层及内部审计师对持续审计的看法，介绍持续审计的效益，帮助管理者走出误区。我国的审计署等相关部门应该向企业管理层及审计师宣传持续审计的巨大收益，包括持续审计能够提供实时的信息，持续审计能够帮助管理层实现对企业各部门的实时控制。此外，要让他们了解到实现在线审计，能够减少企业内部审计人员现场审计所需要支付的费用。内部审计师直接通过网络获取了数据，能够不必跟被审计部门接触，减少了会谈的时间和会务的费用。最后，要让他们了解到，网络化的审计报告，能够减少报告打印、传递方面的支出。通过这样的方式，向他们介绍持续审计在完成初期建设后，能够为企业减少很多方面的开支，让管理层及内部审计师改变对持续审计的看法。

在内部审计协会的调查中，很多内部审计师认为“持续”不可能达到的。因此，要改变内部审计人员的观念，要帮助内部审计人员转变现有的观念，提升内部审计人员的素质。内部审计人员的重点任务是保证企业资产的完整性。内部审计人员还需具备计算机知识。人才需要不断的适应社会的需求。

二、加快持续审计相关技术的开发

持续审计的顺利实施，离不开完善的持续审计技术。在国外，对持续审计研究的起源，便是专家着手于改善审计技术，研发带有持续审计功能的审计软件。目前四大事务所都研发了相应的持续审计技术，因此，我国在内部审计中推行持续审计，也要开发持续审计技术。

加快对XBRL标准的制定。目前，虽然很多企业是用了ERP技术。但是ERP技术与企业的整体信息化还是存在着较大的差距。实现企业整体信息化的一个基本途径便是推行XBRL技术。很多对于持续审计的研究都是在XBRL的基础上的研究。近年来，美国、英国和加拿大等国家一直在大力推广XBRL。很多关于持续审计的模型在设计的时候，都是在企业已经实施了XBRL的基础上提出来的。在国际趋同下，我国也应该走在前列，启动对XBRL的研究，并在企业中推广。

完善对持续审计系统的开发。持续审计的技术是重点开展了对EAM技术的分析。但是目前很少有机构安装完全的嵌入式的自动化持续审计应用程序，因为EAM技术占用了太大的系统空间，严重的将造成整个系统的瘫痪。因此，在研究持续审计系统的时候，可以将持续审计系统与企业的应用程序相连接，而不是嵌入。这样，便可以形成由内部审计人员在后台定期运行自动化数据分析测试程序，来减少企业整体系统的负荷。

研发数据仓储技术。数据仓库的目的是要使得信息的检索和分析能够尽可能的灵便、开放。因此对于各部门内部需要的简单查询，不需要通过查询企业数据仓库来完成。因此建议在完善数据仓储技术的时候，应该在各部门内部先完成数据仓库的建设。然后将各部门的数据仓库全部汇总后形成企业的数据仓库。

三、内部审计准则应补充持续审计的内容

内部审计准则是内部审计工作开展的依据，完善内部审计准则对持续审计的规定，是推动持续审计在我国内部审计中应用的重要方面。我国可以参考SOX法案中对持续审计思想的引入方式，来完善我国内部审计准则。

第一、要求企业提供实时审计信息。我国内部审计准在中已经对企业提供的信息要具有时效性作出了明确的规定，对审计信息的实时性有所涉及，但是相关的规定、含义地界定都不明确。因此，内部审计准则需要明确提出实时信息的含义，并且要求企业一旦发生了可能影响企业经营状况的重大事件时，及时予以披露来确保信息使用者的利益不受到侵害。

第二、按委托关系规定持续审计信息披露的范围。由于持续审计的范围涉及了企业的各个部门、各个层面，因此持续审计的审计范围极为广泛。此时，本文利用委托理论，在企业各层面之间对委托关系进行分类，从而提出内部审计准则对持续审计的审计范围应该做出的规定。

第三、完善持续审计实施过程中的相关规定。在引入持续审计概念后，对《内部审计具体准则第7号――审计报告》对报告的分类应该做出修改。准则对报告的分类为最终报告和期中报告。在持续审计下，其提供的报告是一种实时的审计报告。因此，建议准则可以将审计报告的种类分为：最终报告、期中报告和实时报告。从审计报告的种类上，为持续审计的提供依据。

总之，我国要推行持续审计，就必须从条件相对成熟的内部审计中开展。为了使持续审计在我国内部审计中有效开展，应该不断完善企业的整体信息化、完善相关法律法规的建设、提高审计师的素质、转变传统的内部审计观念、理论界要加强对持续审计理论的研究。

参考文献：

[1] 林琳：《持续审计：梦想与现实》，《审计与经济研究》，2005年第5期。

第2篇

关键词：金融业;科技风险审计;必要性

引言：金融业是我国国民经济结构中的重要组成部分，对促进我国国民经济发展有巨大的推动作用。因此，保障金融业的快速可持续发展，提高金融业的经济发展效益，是发展我国经济的重要保障。在信息化和科技化的催化下，金融业科技风险不断累积和增加，必须充分发挥科技风险审计在控制金融科技风险中的作用。本文明确了在金融业发展中，科技风险审计的必要性，并就如何强化金融业科技风险审计提出有效策略。

一、科技风险及科技风险审计的基本理论

（一）科技风险含义及类型。近年来，随着信息科技在金融行业的应用范围不断扩大，信息技术成果为金融业行业带来发展的同时，科技风险也不断加剧。我国银监会于2009年出台的《商业银行信息科技风险管理指引》明确规定了科技风险的含义，即科技风险是指信息科技在金融业的日常运行中，受自然意识、人为因素、技术漏洞和管理不善而产生的法律、声誉和操作等风险[1]。可见，在金融风险的众多种类中，科技风险是操作风险中的一种表现形式。

按照不同分类标准，金融科技风险可以分为IT环境风险，包括了物理风险、合规性风险、外包风险等;IT运行风险，包括了网络欺诈风险、误操作风险和系统中断风险等;基于IT的金融产品风险。按照风险产生的原因及与其他风险的相关性，金融科技风险分为直接风险和间接风险。直接风险包括技术风险（网络、系统、设备、安全）和非技术风险（自然灾害、人为破坏、误操作、环境等）;间接风险包括了传统业务风险和隐性风险。按照产生的后果，金融科技风险分为信息安全风险、外包风险、业务连续性风险等。

（二）金融业科技风险审计的含义及面临的挑战。金融业科技风险审计是指由金融企业内部的信息科技审计部门对全行范围内信息系统生命周期中的资产保护、资源经济利用、数据完整和完成组织目标的情况，通过采用应用控制和一般控制等审计方式，开展综合的检查和评价，向企业的领导和信息科技部门提出咨询意见。随着我国各种银行数据数量的不断增加，银行各种技术风险也不断集中，因此，如何掌握银行数据大集中的稳定性、可靠性和高效性是金融科技风险设计的一大挑战。同时，电子银行客户服务变革和技术创新的速度不断增快，使得金融企业新业务和新技术推出的周期将会大大缩短，在这些推出之前，是否有合理的风险分析、安全检查和战略评估亦是一大挑战。

二、金融业科技风险审计的必要性

金融业的快速发展，科技风险作为金融操作风险的一个重要分支，对金融业的发展作用日益突出。科技风险审计是金融业日常工作中的重要内容之一，确保金融业系统正常运行的主要手段[2]。因此，在金融业的发展中，强化科学风险审计是十分必要的。

（一）科技风险审计满足了金融业信息系统高效运行的需求。随着计算机技术在金融行业中的广泛应用，传统的手工记账方式已经无法发展金融业的发展需求，计算机技术的运用，促进了金融系统的信息化发展。与传统的金融运行方式相比，信息化系统虽然具有不可比拟的优势，但是系统本身的复杂性和管理节点的复杂性使得金融信息化系统的科技风险日益突出，影响了金融系统的正常运行和金融业的健康发展。因此，为了降低金融业中的科技风险，满足金融业信息系统高效运行的需求，促进金融业的可持续发展，必须积极开展科技风险审计工作。

（二）科技风险审计提高了金融业的整体效益。科技风险作为操作风险的一种，对金融业的经济效益和社会效益有重要的影响。科技风险主要在金融的业务工作中形成，而金融业务直接关乎金融企业的经济效益，一旦因科技风险而造成业务流失的话，将会大大减少企业的经济效益，也会损坏企业形象，影响金融企业的社会效益。可见，做好科技风险审计工作，是提高金融业整理效益的必要手段。同时，在金融业中做好科技风险审计工作，能加强对金融业经营管理过程的监督力度，有力控制金融业的整个管理体系，提高金融业的经济效益和社会效益。

（三）科技风险审计降低了金融业经营管理风险。科技风险审计是科技风险管理的基本组成部分，是做好科技风险管理的重要前提。金融业的健康可持续发展，归根结底是要靠金融管理的有效性，金融管理风险严重降低了金融管理的工作有效性，影响了金融业的发展。加之，金融业信息化系统在运行中本身就存在一定的风险和漏洞，必须积极开展科技风险审计工作，才能降低金融信息系统风险。因此，开展科技风险审计，能降低风险金融业经营管理风险，保障了金融业的有效运行。

（四）科技风险审计促进了金融业的健康可持续发展。在金融业的发展中，开展科技风险审计，能有效促进金融业的健康可持续的发展，提高了金融业的整体质量，科技风险审计是促进金融业健康可持续发展的重要措施。同时，金融企业进行的科技风险审计，能提高内部职工对信息安全的认知度，提高职工的安全技术水平。此外，通过开展科技风险审计，能及时发现信息系统中存在的或潜在的安全隐患，并及时采取相应的解决措施。

三、强化金融业科技风险审计的有效策略

（一）设计有效科学的科技风险审计方案。金融科技风险审计的有效方案设计可以从六方面着手，即审计立项、审计策划、现场审计、审计报告、审计跟踪、项目评价。审计立项是指有金融业相关审计机构根据年度的审计项目计划和有权人临时增加的审计项目提出项目，再由当地政府审计部门决定是否立项，审计机构在确定审计项目时，要明确审计的对象、目标、时间还有具体的审计事项。审计策划包括了成立专业审计组、收集资料、了解内部控制、审计培训和通知。现场审计包括了开始会议、初步评估、符合性测试、实质性测试、审计发现、审计评级和结束会议，现场审计一般是在业务部门现场进行的，必须对业务部门的内部控制系统进行记录，对业务部门管理层执行的控制进行评价。审计报告包括了起草审计报告、举行推行会谈、审定审计报告、宣布审计结果。审计跟踪包括审计跟踪、评估剩余、风险和报告跟踪。当项目报告通过并发表后，审计组组长要组织审计人员对审计效果、审计效率的运用，实施审计评价。

（二）强化科技风险管理，建立科技风险评估机制。金融企业要不断加强科技风险管理，在借助科技获得经济利益的同时，要重视因科技引发的风险，明确自身的责任，调整好自身的行为规则和战略计划，要谨慎开发高科技产品，与科技风险相关的信息要透明公开，强化内部审计监督。同时，面对现代科技带来的金融科技风险，金融企业必须构建健全的科技风险评估机制。对已经产生的风险或者潜在风险进行科学、完整的评估，以便能及时准确的找出控制风险措施，提高科技风险审计质量。

结语：总之，在金融业发展中，必须坚持开展科技风险审计工作，积极开展科技风险审计是符合金融业发展需求的，是在信息技术快速发展下的必然趋势，能有效降低金融业的科技风险和金融风险，促进金融业的健康可持续发展。

参考文献：

第3篇

一、持续审计理论基础

1.持续审计的含义

1999年，AICPA/CICA在研究报告中，提出了持续审计CA的定义，他们认为“持续审计是指独立审计时用以对委托项目的相关事项以一系列实时或短时间内生成的审计报告，对其提供书面认证的一套审计方法。”这一定义，强调了持续审计的本质特征--实时性，也正是由于这种时效性使得CA具有传统审计无法比拟的优点：能将审计重点从事后审计提前至事中甚至事前，审计在承担企业的“医生”一角时，还能担起部分“谋士”和“顾问”的职责。而在现代技术的协助下，这种优势更是显露无疑，更高效的审计过程、更全面的审计范围，它在运用中摸索前进，逐渐形成了一套较为完善的应用流程（如下图）。

2.内部持续审计的应用流程

从图中我们可以看出，要想高效地应用内部持续审计，就必须具有良好的技术支持，先进理论的指导和准确清晰的规则参考，以及内部审计人员和管理层的合理有效参与。所以，本文将其持续审计有效运行的要素概括为：“技术”、“规则”以及“相关人员”，并在后文中对其进行进一步的阐述。

二、内部持续审计应用阻碍及原因

内部持续审计虽在国外已被广泛地应用于各行各业，但在我国仍是起步阶段，目前只有部分大型集团采用了这一先进技术，且大多集中在金融、电信行业，其中较为典型的是中国移动。它自2012年启动持续审计平台构建计划后，遭遇了许多困难，显露出了构建周期过长、阶梯性实现、内外部支持不足等问题。而其他大型企业，例如青岛港集团，其应用CA的过程也十分波折。这些现象，从某一侧面反映出了内部持续审计在我国的推广应用阻力重重，若细究其原因，也可从其流程所涉三要素进行分析：

1.“规则”：基础理论的不完善以及相关准则的缺位

在此所提的持续审计应用的“规则”要素，包含两层含义，一是持续审计在应用中应当遵循的基本准则，二是指导持续审计的基本理论。前者，目前在我国仍处于一片空白，持续审计的应用缺乏相关具体准则及应用准则的指引。大多数已采用CA的企业，所能依据的仅为ISACA在2010年出台的《信息系统审计指南》第42号文件，但国际性的指南与我国实况毕竟有着差距，难以充分发挥指引作用，给持续审计的应用带来了困难。

而后者，一方面，对其研究大多集中在持续审计的基本概念、模型、方法以及相关领域的可行性分析，对其实践应用方面涉及较少，相关调研极度缺乏，导致难以及时把握其发展现状，为其提供理论指导；另一方面，持续审计的理论研究虽已较为深入、部分观念得到普遍认可，但其尚未形成一个完整、系统的理论体系，零散的知识往往导致人们存在认知上的偏差。目前，仍有许多管理层乃至审计人员将持续审计误解为，只是一种利用计算机辅助技术、对传统审计进行优化的方式，而未能看到其连续性、实时化、预警性的本质特征，认识不到持续审计所创造的价值，在一定程度上阻碍了其推广。

2.“技术”：信息化环境的不成熟和相关技术协助的不足

持续审计应用过程的“技术”要素，也可看成是内部持续审计的信息化过程，它包括对企业信息化环境的构建和审计工作本身的自动化。但目前，我国企业内部审计工作本身信息化程度并不高，难以支持持续审计工作的开展。据有关学者调查，在实施ERP系统的60家企业中，60%以上的企业使用了电算化审计软件，但这些软件的功能局限于余额测试和交易测试，同时其主要用于财务管理系统，其他系统的审计工作依旧沿用着传统方式，该模式固有的时滞性，也使得审计的重心仍停留在经营结果审计上，而非风险防范的过程审计上。

而前者，企业内部信息化环境的构建，虽从整体来看，情况较为乐观，却仍存在企业各部门之间信息化发展水平不均衡的重要问题。据《中国经济普查年鉴-2013》，我国各行业目前使用信息化管理的企业比重均在90%以上，这为持续审计的实施提供了必要的条件，但大多数企业只对财务进行了信息化管理，其他版块，例如：购销存管理、人力资源管理、物流配送管理的平均信息化程度都在40%以下，尤其是在生产制造管理上，多数行业信息化程度不足10%。各部门之间的信息化程度的差距，造成了企业内部信息交换的障碍，信息交流难以流畅进行，一旦企业内部信息闭环有了缺口，就会影响到内部持续审计运行的效率，也难以实现全盘监控。

这些状况的形成，既有内因，又有外因。首先，由于我国内部审计发展较晚，内审人员素质有待提高，管理层对内部审计的作用认知不足，大多数人未能意识到内部审计的重要性，和其预期能给企业带来的长远价值，?е缕笠刀阅诓可蠹频闹厥硬还弧⑿枨蟛蛔悖?缺乏审计系统信息化改革的内在动力。其次，受限于我国现有技术水平，企业内置软件系统大多功能不完善，匹配性不强，难以保障系统安全，与之相关的技术也不成熟，极大地影响了审计系统的实用性，给内部审计的信息化造成了阻碍。就拿数据挖掘与储存来说，现有技术提取效率缓慢，转化语言准确性不足，无法为审计工作提供充分的协助。此外，不可否认的是，某些困难是由审计内容的固有特性决定的，例如人力资源，其无法直接量化分析，信息化改革实施难度相对更大。

3.“相关人员”：内部审计人员的消极参与和管理层的质疑态度

尽管，持续审计在企业内部审计中的应用变革，常常是由具有先见的审计人员或公司高层所提议的，但从整体上来说，部分审计人员的消极配合和管理层所持有的质疑态度是持续审计实施中最大的障碍。正如国外学者所言，“审计师可能才是持续审计最大的敌人，因为，持续审计使审计师处于一个不安全的位置，迫使他们不断学习新的技术和方法。”持续审计所带有的学科交叉特性，对在传统财会教育系统下学习的内部审计人来说确实较为头疼，他们必须主动地了解最新的计算机审计技术的发展，并掌握基础操作。而近些年提出的风险导向审计也要求企业的审计人员具有战略性眼光，将管理学的理论运用于实际，协助高层规划企业战略。除需不断更新技能外，内审人员固有的观念也造成了他们的消极参与。许多人满足于传统审计技术，认为其仍能在公司发挥作用，并对实时审核的持续审计持有无法实现和收效甚微的看法。事实上，全球大数据的变革和行业领头企业的积极引进，就已然反映了这一审计技术的可行性和优越性。

管理层的质疑态度，则可能源自两方面，其一，是实施持续审计高额的成本和较长的投资回收期。基于公司的利益考量，任何一种决策，所考虑的不仅是其给企业带来的效益，更多时候需要考量成本和回报期限。然而，实施CA所需的相关技术费用高昂，即使能在原有的数据库及信息化系统的基础上建模，也仍需引进一系列的辅助工具及软件，亦需聘请专业人员指导构建，这就造成了其前期较高的构建成本。并且要让持续审计技术实现全方位覆盖，需要大量的时间和精力，这时候若高层只考虑企业的短期利益，那么这一决策必然不是最佳的选择。其二，更为隐蔽的可能是高层基于盈余管理和权力受限的考虑。现有研究已经表明，内部控制的完善程度与企业的盈余管理存在负相关关系，而企业的经营成果往往与高层的收益密切相关，出于私利，他们并不希望所处环境被实时监测，但持续审计的实施，将会给他们的不当牟利行为带来更大的风险。除了私利考量外，实施内部持续审计，管理层还必须得有决策权被束缚的心理准备。作为一项能够提供风险预警的审计技术，CA必然会给某些冒险的决策提示风险，一旦这种风险被审计人员判断为重大风险报告给董事会，那么管理层有可能就要面临着改变决策的境况，他们可能不得不重新规划战略，这很可能使得具有冒险风格的管理层认为自己的领导力以及创造力的发挥受到了拘束。基于这类原因，部分管理层会刻意忽视持续审计方式给企业带来的效益，为了一己私利而拒绝审计改革的提议，也就是人们常说的“道德风险”行为。

三、内部持续审计的应用对策研究

上述问题已经成为了我国持续审计发展的阻碍，若想充分发挥持续审计的效用，就必须结合问题的根源，寻求解决办法：

1.“他山之石”：借鉴国外经验，开展相关调研

相较于国内，国外在持续审计领域的理论研究已经较为成熟，准则规定也有了一定体系，且受到了较长时间的实践检验。只IIA国际内部审计师协会所出版的持续审计研究报告就多达四本，相关学会的建设更是如雨后春笋，国际化的思维能给国内研究工作的开展提供更开阔的视角，大量的持续审计应用案例也能在短时间内，暂补目前国内调研工作的空白，针对国外所出现的问题予以防范。但在此同时，政府和各相关机构应积极开展调研工作，鼓励相关研究，全面了解我国应用现状。在调研过程中，总结现有问题与成功经验，以推出能普遍使用的准则和规范，给予持续审计工作原则性的指导，使其行有可依，规有可循。

2.“鼎新革故”：积极开展教育培训，转变固有观念

在分析持续审计应用困境时，我们不难发现，无论是技术层面信息化建设内在动力的缺失，还是相关人员层面内部审计人员的消极参与以及管理层对应用效益的怀疑，都是源自社会对持续审计以及内部审计的认知不全所造成的。旧观念的根深蒂固，需要新理论的冲击才能转变，只有加快、加强人们对前沿审计理论的了解，并辅以相关案例研究，详实数据分析，才能获得人们的认可，才能让社会意识到其优越性，使其具有内在需求，才能让企业从“被迫建设”到“主动建设”。

具体做法上，一方面，审计署可以带头开展相关的教育培训，编著相关教材，以纠正人们的认知偏差，也可模仿国外，建立资格考试，激励相关人员主动学习相关知识，提高从业人员素养；另一方面，高校或者科研所也可以开展相应的课程，在现有知识体系中适当引入跨专业知识，或借鉴国际信息系统审计与控制协会的做法，为职业人员开办相关的复合人才培育课程，为未来审计工作的顺利开展培养生力军。

3.“开源节流”：充分利用现有技术，加大相关软件研发力度

持续审计实施困境的病灶之一，就在于技术，优良技术的缺乏不但造成了实施成本的昂贵，也造成了持续审计运行稳定性、安全性不足的问题，大大削弱了它所能创造的价值。故而，加大技术研发力度，鼓励研制相关功能软件，使企业在技术层面上具备全面信息化的客观条件，是我们所必须重点践行的。但在此之外，常常为人们所忽略的是，现有技术的充分开发利用。特别是现在大多数企业已经拥有erp系统，完全可以利用其内置的功能模块对非财务信息，审计流程进行电算化。即使是负担不起erp系统费用的小型企业，如果能充分利用Excel等基础工具，自行编制公式构建模型，也能在内部审计工作中实现较为初级的持续审计。这一点，并非天马行空的想象，国外学者已经在积极提出降低成本的方案，他们认为实施持续审计的组织往往已经拥有必要的数据和工具，只要构建了恰当的持续审计模型，其实施并非一定得要千金一掷。

第4篇

关键词：企业风险；内部审计

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01

企业经营风险无处不在，实施良好内部控制管理，可大大地降低企业风险，从而远离危机，稳步发展。内部审计作为现代管理和管理控制活动的重要组成部分，应在其中发挥着治病及预防兼有的作用，为企业的肌体健康提供支持。

一、风险导向内部审计含义与特征

1.1风险导向内部审计含义

风险导向内部审计以影响企业目标实现的风险为出发点，以经营过程中面临的各种重要风险作为审计实施对象，来确定审计项目及重点，以降低风险的控制措施及手段为测试重点内容，借以评价企业风险措施充分性和有效性，并依此提出建议。总体上，它所持的是一种广义的风险观，可为企业提供增值服务，使内部审计目标与企业目标紧密结合在一起。

1.2风险导向内部审计特征

（1）以组织目标为目标。风险导向内部审计是以企业目标实现为出发点开展工作的。从目标实现角度分析风险因素影响，了解分析控制及剩余风险等作业。

（2）以组织的风险为关注焦点。内部审计人员正是根据企业所面临的风险，结合企业的战略、目标，以最大化实现企业目标为目的，去选择审计对象。

（3）业务范围扩大。风险导向内部审计的对象是企业经营过程的各种风险，审计范围包括了公司所有的活动领域，含风险管理、公司治理和内部控制全面过程。

（4）增加组织的价值为目的。为改善风险管理、内部控制和公司治理程序提供建议，帮助企业实现其目标。

（5）部审计更加关注对企业未来的风险。现代风险导向内部审计与风险管理相结合，强调对风险进行识别分析，从另一个角度来说，这也就更加关注企业的未来目标实现。

（6）内部审计资源使用效率提高。风险导向内部审计模式以项目风险的大小排序选择审计项目，可减少无必要的审计人力投入，帮助企业节约费用，避免资源浪费，提高了审计工作的效率。

二、风险导向内部审计导入必要性

2.1企业经营风险日益复杂是产生的直接原因

风险管理是管理层的一项主要职责，而对企业风险管理过程评估和报告通常是内部审计一项主要工作内容。内部审计运用现代风险管理方法和内部控制措施，对企业内部的风险管理系统设计合理性、充分性、有效性进行检查、监督和报告，提出改进意见，为管理当局提供帮助。

2.2传统内部审计缺陷是产生的内在原因

账项基础内部审计以财务报表为出发点，内部审计人花费精力于会计记录及凭证的详细审查，审计效率低下、审计效果不佳、审计内容狭窄。制度导向基础内部审计以内部控制制度及其执行评价为关注重点，在快速变迁的环境下，易导致企业控制系统僵化、审计作用严重滞后，无法满足管理需要。

2.3内部审计面临的生存危机是风险导向审计产生的外在原因

因账项基础和制度基础内部审计存在着诸多缺陷，导致内部审计组织无法为企业增加价值，内部审计职能越来越不受到重视。同时，社会审计机构在发展过程中，逐步将风险评估、控制咨询、管理服务等纳入业务范围，扩展自己服务领域，在企业中形成正面评价。企业为了节省成本，也考虑将内部审计的业务部分对外承包。内部审计生存风险陆续显现。

三、风险导向内部审计导入措施

3.1平衡独立性、效率性、灵活性原则要求，合理设置内部审计组织模式。

独立性可使内部审计做出公正、不偏不倚判断，对开展内部审计业务十分必要。效率性原则要求应当按照效率性原则来设计，依分权的机制自上而下行成有机整体。灵活性原则要求不同规模的企业应该采用不同的组织机构模式。

3.2强化内部审计人力资源管理，提高人员素质。

（1）制定审计岗位说明书，作为人员需求、培养、业绩评价依据。总体上内部审计人员应该具备履行职能所必需的知识和技能、交流沟通和书面表达能力、良好的思想品质和职业道德。

（2）依职权做好组织内人员编制定位，编制各层级人员工作职责表。

（3）加强内部审计人力资源培养。人力培养是一项十分重要的工作，企业可采用新员工入职导师培训、职业外训模式等形式结合进行。

3.3实施风险导向内部审计流程。

内部审计为满足风险管理的需要，需要以企业风险为出发点，规划审计战略，着眼重大风险，强调风险、评估风险，以增加企业价值。以下为执行审计三大步骤。

（1）风险识别与评估。

风险导向内部审计要求以风险识别与评估为首要目标。审计一切活动以风险作为出发点和落脚点。首先需要识别和评估企业的各种风险，作为制订审计计划的基础。此阶段最主要工作有确定目标、识别风险、分析风险三项工作。

（2）制定审计计划。

基于风险管理的内部审计将注意力放在企业的重大风险，要求将企业风险与审计活动紧密联系起来，决定哪些风险列入审计计划，将风险分配至审计活动中。为了使有限的审计资源得到充分利用，以实现企业目标，需要对审计工作进行规划，决定检查何风险、何时检查、如何检查，并将审计资源分配至各项风险。主要工作有确定列入审计计划的风险、确定拟审计风险、编制审计计划、分配资源，计划核准。

（3）审计实施与报告。

为实现内部审计对风险受到妥善管理，财务报告已正确披露的供确认目标，必须了解企业风险管理、公司治理和内部控制程序，并加以测试，以确定它们是否正常运行。内部审计的审计对象包括风险管理、公司治理和内部控制三类活动。在审计终结阶段，内部审计需提出审计意见，出具审计报，将问题报告给那些能针对审计结果采取适当措施的人员。最后做为一个必不可少的环节，还要对发现的风险进行后续审计，便于企业高层理解内部审计的工作，保证审计建议有效落实。

参考文献：

[1]王光远.消极防弊积极兴利价值增值（一）一20世纪内部审计的回顾与思考[J].财会月刊，2003，46（2-6）：3-5.

第5篇

 

关健词：注开会计师法律责任 规进措施 《独立审计准则》 

注册会计师被称为经济警察，但近年来涉及注册会计师的法律诉讼案件逐渐增多，且愈演愈烈，对注册会计师法律责任的研究已经成为世界各国审计理论界研究的重点。它不仅直接关系注册会计师行业本身的生存和发展，而且影响着整个经济秩序的健康发展。

1注册会计师的法律贵任的含义

    注册会计师的法律责任是指注册会计师在承办审计业务的过程中未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不实报告导致审计报告的使用者遭受损失，依法由注册会计师或会计师事务所所承担的责任。

    注册会计师的法律责任主要包括三大类，即注册会计师的行政责任、民事责任和刑事责任。

2注册会计师的法律资任的成因

2.1社会和法律环境方面的原因

    现代会计报表使用者对注册会计师审计责任的了解正在不断增加，追究注册会计师法律责任的意识正在不断增强。不少会计报表使用者在发生投资决策失误，导致投资失败时，都将注册会计师推上法庭，充当他们的被告，而不管注册会计师是否有过失或欺诈行为。会计报表使用者与注册会计师之间的“期望差”正在日益扩大。现在的报表使用者总希望注册师能够做到:在技术上具有充分的胜任能力;在品质上具有独立、客观、公正的态度;在审查中能查出所有无意和故意的重要错弊;在报告时能防止所有容易产生误导的会计报表的公布，能及时向他们通知企业可能难以持续经营的情况等等。但是，注册会计师审计的技术方法至今未有实质性的进步，注册会计师达到会计报表使用者期望的能力越来越低，使报表使用者的不满越来越多，审计诉讼也就随之增加了。近年来，国际上的许多国家，纷纷修改法律或形成新的判例，将注册会计师的赔偿范围扩大到被审计单位及“已知受益人”之外。使注册会计师的审计责任成为“深口袋”责任，增加了审计诉讼的机会。西方国家的法庭近年来明显保护会计报表使用者的利益，这既助长了会计报表使用者控告注册会计师的积极性，也怂恿了一些律师为了获得诉讼费而提供法律服务，从而又增加了审计诉讼。西方法庭的这种倾向也影响到了我国。近年来，我国一些法庭己将注册会计师作为第七、第八，甚至第十几被告推上了法庭。世界各国证券监管部门保护投资人利益的意识正在增强，社会各界也日益赞同。受害方应向有能力赔偿的一方提出诉讼，要求赔偿，而不间被告错在哪里。这也加重了注册会计师的法律责任。近年来，企业经营规模不断扩大，业务日益复杂和不确定，计算机的运用日益广泛，这些使得会计和审计业务日益复杂。同时，近年来制定的会计准则给企业编制会计报表提供了越来越多可供选择的会计政策，而注册会计师评价这种选择是否恰当，又缺乏明确的标准。这些又使注册会计师审计成为一种易出错、易受诉讼的高风险职业。

2.2被审计单位的原因

    一是被审计单位存在错误、舞弊与违法行为。被审计单位存在错误、舞弊与违法行为，是形成注册会计师法律责任的前提条件。因为，如果被审计单位不存在错误、舞弊与违法行为，则注册会计师就没有对其进行审计的必要，注册会计师的法律责任也就无从谈起。二是被审计单位的经营失败。被审计单位的经营失败是指被审计单位发生债务危机，甚至破产清算，无法持续经营的情况。被审计单位发生经营失败会使其债权人和投资者蒙受损失。他们为了使损失得到补偿，往往会指责注册会计师有过失或欺诈行为。审计失败是指注册会计师在审计过程中有过失甚至欺诈行为，被揭发后需要承担法律责任的情形。审计历史表明，绝大部分审计失败集中发生在宣告破产的被审计单位。因此，被审计单位的经营失败是导致审计诉讼、发生审计失败的主要导火线。被审计单位的经营失败还可能加重注册会计师的法律责任。审计总存在一定水平的审计风险，如果被审计单位发生经营失败，则这些审计风险就有可能显化为审计失败，使注册会计师承担一般情况下不会承担的法律责任。另一方面，可能发生经营失败的被审计单位，其固有风险和控制风险通常也较高，注册会计师发生过失的可能性也较高，因而发生审计失败，承担法律责任的可能性也较高。

2.3注册会计师自身的原因

    导致注册会计师承担法律责任的根本原因是注册会计师自身的违约、过失和欺诈行为。注册会计师的违约，是指注册会计师在执业过程中未能达到审计业务约定书的要求，如未能按时提交审计报告，违反了与被审计单位订立的保密协议等，审计人员应负违约责任。注册会计师的过失，是指注册会计师在审计过程中缺乏应有的或合理的职业谨慎的情形。过失按其严重程度不同可以分为普通过失和重大过失。普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业标准的要求执业，即没有保持作为一名合格审计人员应有的谨慎，如未能查出隐蔽较好的错漏等。重大过失是指注册会计师完全没有遵循专业标准的要求执业，即没有保持作为一个普通正常人所应有的谨慎与认真，如未发现审查样本中明显涂改的错漏等。注册会计师的欺诈，是指注册会计师在审计过程中发生的以欺骗或坑害他人为目的的一种行为。

3如何规避注册会计师的法律贵任

3.1严格遵循独立审计准则的要求

    注册会计师是否要承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为。而判别注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否遵循专业标准的要求执业。因此，保持良好的职业道德，严格遵循专业标准的要求执行业务，出具报告，对于避免法律诉讼或在已提起的法律诉讼中保护注册会计师是非常重要的。

3.2建立健全会计师事务所质f控制制度

    质量控制是会计师事务所各项管理的核心。因此，会计师事务应建立健全一套严密、科学的内部质量控制制度，并贯彻到实际工作中去，保证整个会计师事务所的审计质量。

3.3审慎选择被审计单位

    注册会计师如欲避免法律诉讼，必须慎重地被审计单位。一是要选择正直的被审计单位。如果被审计单位对其顾客、职工、政府部门或其他方面没有正直的品格，也必然会蒙骗注册会计师，使注册会计师受到陷害。二是要特别注意陷人法律和财务困境的被审计单位。周转不灵或面临破产的公司的股东或债权人总想为他们的损失寻找“替罪羊”。因此，对那些已经陷人财务困境的被审计单位要特别注意。

第6篇

关键词：内部审计；内部监督；风险管理；风险评估

在国家当前的新经济形势下，企业的规模日益扩大，其机构和业务日益繁杂，所面临的风险也不断增加。内部审计作为一种独立、客观的保证与咨询活动，是企业自我约束和自我监督机制的重要组成部分。企业管理层也迫切需要内部审计机构协助其更有效地履行其职责，提高企业的运作效率和经济活动的附加值。

1 内部审计与风险管理的含义

（1）内部审计的含义。内部审计是指由本部门和本单位内部专职的审计机构或人员所实施的审计。这种专职的审计机构或人员，独立于财会部门之外，直接接受本部门、本单位主要负责人的领导，依法对本部门、本单位及其下属单位的财务收支、经营管理活动及其经济效益进行内部审计监督。内部审计的目的是纠错防弊，促使企业改善其经营管理，提高经济效益。

（2）风险管理的含义。企业风险管理是从整体企业的宏观角度来辨识及分析风险的过程。其方法不只是将企业所有风险整合，而是将企业面临的所有不确定性转化为可通过策略及运作优势达到营运目标的一种方法。coso对风险管理的定义是：“全面风险管理是一个过程。这个过程受董事会、管理层和其他人员的影响，这个过程从企业战略制定一直贯穿到企业的各项活动中，用于识别那些可能影响企业的潜在事件和管理风险，使之在企业的风险偏好之内，从而合理确保企业实现既定的目标。”

2 内部审计与企业风险管理的关系

（1）内部审计在风险管理中扮演重要角色。内部审计是企业内部监督与控制的关键环节，可以协助公司辨别及评估重大风险的披露，对改善风险管理及控制制度做出重要贡献。企业内部审计机构在规划审计工作时，应评估各种管理活动的相对风险，并将风险按照重要性进行排序，对风险较大的项目优先考虑开展相关审计工作。对管理层的风险管理流程效果和效率方面进行检查、评价、报告并提出审计建议，帮助企业识别、评价风险及实施风险管理方法。

（2）内部审计在风险管理方面具有独特的优势。风险管理是一个系统的过程，对风险的防范和控制需要从整体出发。而内部审计机构在企业中不从事具体业务活动，独立于业务管理部门，使其具有相对的独立性。因此，在进行风险管理的过程中，能够客观地、从全局的角度管理风险，正确地识别和评估风险，并及时建议相关部门采取措施应对风险。

（3）风险管理是进行内部审计工作有效的工具。风险管理是企业管理层的职责所在。为了实现企业的经营目标，管理层应当确保企业具备良好的风险管理流程，并且在经营过程中正常运转。内部审计可以通过制定正式的行为规范，经常检查公司风险管理流程是否健全等措施有效地降低企业风险。风险管理作为内部审计工作的有效工具，很多企业和部门已将其应用于机构的持续性、财务管理、资产管理和舞弊等各项风险管理中。

3如何发挥内部审计在企业风险管理中的作用

（1）确认风险识别的充分性。在企业进行风险识别的过程中，内部审计人员应该对风险管理流程进行审查与评价，确定企业在风险识别的过程中风险归类的正确性以及分析方法的适当性。内部审计可以采用多种风险分析方法对企业内部和外部的风险要素进行识别分析，判断企业管理层是否对主要风险均已识别和分析，并充分考虑风险可能造成的影响，为进行风险评价奠定基础。

（2）确定风险评估的恰当性。在企业进行风险评估的过程中，企业要对已识别的风险事件进行定量和定性的分析，分析风险产生的重要性及可能性。内部审计应首先对风险性质及程度的衡量与界定进行评价，这关系到进行风险处理的依据是否可靠。其次，应对管理层的风险评估过程的适当性、执行的有效性进行评价，找出需要修改完善的地方，为各级管理层提供专业审计意见。

（3）评估风险对策的有效性。内部审计在企业风险对策活动中发挥的作用，直接反映在审计成果中，是审计价值的重要体现。企业根据对风险的评估和判断，应采取相应的措施和方法来进行风险处理，以降低和抑制风险损失，获取风险收益。在风险对策活动中，内部审计应分析风险回报的合理性、评价风险措施的有效性。

（4）评价风险监控的合理性。对企业风险管理的监控是指评估风险管理要素的内容和运行以及执行质量的一个过程。在这个过程中，内部审计首先应当从评价企业各部门的内部控制制度入手，审查企业经营活动中重要环节相关控制制度设置的合理性以及执行的有效性，识别并防范风险。其次，应当密切关注可能引致风险的重要事项，了解企业的风险偏好，与相关管理层讨论部门的目标、存在的风险，并评价管理层采取的风险监控活动的有效性。再次，应当以企业总体风险组合的观点看待风险，协调各部门共同管理企业，从全局角度识别并评价风险，提出改进建议来协助企业管理层履行其职责，以保证企业目标的实现。

4结束语

内部审计参与企业风险管理是内部审计的发展方向，是环境因素和内部审计自身因素共同作用的结果。这不仅为内部审计的发展提供了契机，也有利于企业在风险管理的过程中采用先进的审计方法和技术手段，强化内部审计职能，积极探索，勇于创新，使企业在竞争中处于优势地位，实现管理最优、效益最佳的发展目标，并开创审计工作的新局面。

主要参考文献

［1］徐宏峰，李洪天。内部审计与公司治理的改善［j］。财会月刊：会计版，2007（9）。

第7篇

【关键词】审计；低碳经济；建议

随着我国经济的不断发展，随之而来人类需求不断增加，资源消耗过大，短缺现象逐渐明显，我们每天也生活在环境质量不佳，碳排放量超标的环境里。资源的耗损和环境的恶化给国家的经济可持续发展带来的负面影响越来越严重，越来越突出，人们对自然资源及环境问题日益关注，所以，在这种严峻的情况下，低碳经济审计模式显得尤为重要。

一、低碳经济审计概述

低碳经济，就是指在可持续发展理念指导下，通过制度创新，技术创新，产业转型，新能源开发等多种手段，尽可能的减少煤炭石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放，达到经济社会发展与环境保护双赢的一种经济发展状态。发展低碳经济，有利于积极承担环境保护责任，完成国家节能降耗指标的要求；也有利于调整经济结构，提高能源利用效益，发展新型工业，建设生态文明。低碳经济审计是由有关审计组织，依据国家政策，法律和有关规章，制度和标准遵循审计准则，对被审计单位或部门的低碳生产经营，资源利用，财务信息，职责履行等活动进行的特殊管理。

开展低碳经济审计有助于缓解国家资源紧张短缺等严峻情况，也有助于建设资源节约型，环境友好型社会，将可持续发展理念贯彻的更好，与我国一贯执行的方针政策相吻合。

二、建设低碳经济审计模式方向与思路

构建低碳经济审计模式是时代、经济、社会发展的迫切需要。建设低碳经济审计模式目的在于，国家可以有效监督被审计单位低碳生产管理的水平和内容，监督他们是否按照相关标准进行严格的执行低碳生产，根据审计结果，总结审计报告并提出合理的审计建议。审计报告可以提供的科学合理的数据，有助于分析被审计者的行为动态或者公司相关设备运行状况，从而找出一些潜在的节能减排措施和能源高效利用方法，这样就可以更直观的让政府，企业，人民大众都明白能源到底都消耗在哪里，我们每天的日常行为是否是消耗能源的表现，而碳排放又排放到何处，从而提高整个社会全民形成节能减排的意识。

三、制约低碳审计模式发展的因素

相关法律制度不完善，执法不严格。我们国家需要不断完善低碳经济审计的法律之多，这是实施低碳审计的根本要求。目前，我国已经有《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国环境保护法》等相关法律或者管理条例，但在低碳经济审计方面的相关细则还不太完善，就更不要提执法过程了。例如，在审计过程中，被审计单位质疑审计者，并不配合审计，在这种情况下，我们并没有有力的相关法律条例来说服被审计者，就会导致审计数据不完善或者提供材料不真实，这会在很大程度上制约审计的进程，也对审计结果产生很大影响，从而也会对国家制定低碳审计相关方针政策造成偏差。

低碳经济审计人员匮乏，专业性有待提高。因为低碳经济这一现象是随着社会的不断发展而被提出的，所以低碳经济审计这一行业也可以说是一新兴行业。我国审计人员大有人在，而对于低碳经济审计来说，确是少之又少，其专业性也是在不断地审计过程中，不断提高，所以从客观角度讲，人员匮乏，专业性有待加强。

低碳经济社会意识薄弱。虽然，最近几年，全社会的环保意识有所增强，但是在经济增长面前，环境保护又被摆在了不重要的位置。所以，在这其中，也不排除一些地方政府片面追求经济增长，形象和政绩，他们对环保工作消极散漫对待，就更不认同低碳经济审计了。其次，企业环境意识淡薄，一味追求经济效益，在生产过程中排放有毒有害的污染物，毫无节制地损耗各种有限资源。此外，人民群众对于环境保护意识薄弱，有很多不自觉的行为，其实就是在破坏环境，全社会环境保护意识总体水平较低对我国低碳经济审计机制的建设也造成了一定的阻碍。

四、对我国低碳经济审计发展的建议和想法

我认为，需要提高全社会环境意识及经济可持续发展意识。我国应该依据实际情况建立健全环境宣传教育体系，多层次，全方位进行环境保护宣传教育，例如，学生从学校教育、家庭教育、社会教育多方面抓起，营造全社会节约资源和保护环境的积极向上的氛围，提高全民保护资源环境的自觉性。当前我国经济可持续发展面临着严重的资源浪费和环境污染问题，如果不能保证资源的有效利用，资源就会衰竭，也终将会有一天，资源会耗竭，就不可能保持经济的可持续发展。

低碳经济已经越来越成为我们不可忽视的一个发展模式，不论是重工业还是轻工业，在未来发展过程中，也都会朝着低碳化，无碳化方向发展。近几年，我国先后成立了北京环境交易市场和上海环境能源交易所，它们的成立标志着我国环境交易市场的初步形成，但由于刚刚起步，我国碳交易制度尚未成熟，相关审计标准难以确定，我国要想实现碳交易良性运作，必须建立相应的与之配合的监督机制。因此，越来越多的西方发达国家逐渐将低碳经济纳入国家发展战略，不断调整经济结构。它们的目的是想通过主导国际社会节能环保标准的制定，从而在技术设备方面给发展中国家设置难题，从而确保国际竞争优势。面对西方发达国家的不断挑战与我国经济发展的实际情况，我们一定要选择低碳经济发展之路。审计机关作为国家经济运行的不可或缺的系y，对促进低碳经济发展，保障节能减排目标的实现和保障国民经济的健康可持续发展，应发挥重要作用。构建低碳经济审计模式是我国经济发展潮流的必然选择，是经济形势发展与行业发展的需要，也是深入贯彻落实我国政府方针政策的实践需求。

参考文献：

[1]李惠珍.低碳经济与审计[J].审计研究，2010.11.

第8篇

关键词：大数据；云计算；云审计风险

本文系河北省审计厅2016年重点科研课题：“基于云计算服务平台的大数据审计系统研究”中期研究成果（项目编号：201604）

中图分类号：F239.1 文献标识码：A

收录日期：2017年5月16日

一、引言

大数据已经成为当前一个十分流行并热门的话题，大数据时代走进人们的生活，也将成为一个不可抵挡的趋势。但是，伴随着大数据时代的到来，硬件、软件技术突飞猛进，互联网、物联网平台服务迅猛发展，审计的工作方向会发生什么样的变化，审计工作⒚媪傩乱宦值幕遇还是巨大的风险，都非常值得思考。

二、理论分析

（一）云审计的含义和特点

1、云审计的含义。维基百科给云计算下的定义是：云计算将IT相关的能力以服务的方式提供给用户，允许用户在不了解提供服务的技术、没有相关知识以及设备操作能力的情况下，通过Internet获取需要服务。将云计算技术嵌入到审计工作中，便产生了“云审计”的概念。

2、云审计的特点。云计算技术在审计过程中的运用，在很大程度上促进了审计技术的重要变革。我们将云审计与传统审计做对比，来分析云审计所具有的特点：（1）在传统审计中，审计人员需要在数据信息的收集和整理等体力劳动上消耗较多的时间。而在云审计的过程中，审计人员可以把信息储存在“云”上，大家可以通过网络终端，将需要的信息快速地整理汇总，并进行一系列的网络任务的分配，大大节省了等待的时间，实现审计时间的合理有效利用；（2）在传统审计中，审计人员需要解决由于审计软件的差异造成的系统不兼容的情况，而在云审计的过程中，专业的云软件服务商的使用解决了传统审计中各审计单位独立完成所带来的兼容性问题。另外，只需要通过一个简单云端就可以替代传统审计中大量的基础设施的投入；（3）在传统审计中，审计人员会把收集整理的数据和资料进行分类汇总，然后存储到各自的手中，其他的人员调阅查看，只能向相关的资料保管人索要。而在云审计中，资料会被分类汇总，存储在“云”这个巨大的资源平台上，审计人员通过网络云端，便可以实现资料的共享，节省了大量的时间。

（二）大数据的含义。大数据，或称巨量资料，指的是需要新处理模式才能具有更强的决策力、洞察力和流程优化能力的海量、高增长率和多样化的信息资产。大数据具有4V特点，即Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多样）、Value（价值）。

（三）大数据、云计算对云审计的影响。随着科学技术的不断发展与完善，审计技术也在不断地得以发展与完善。大数据、云计算等先进技术的出现给审计带来的影响主要体现在以下几个方面：

1、持续审计方式得以不断完善和发展。在大数据背景下，信息技术的不断发展和演进推动了审计方式的变化，持续审计实现了技术上的可行性，在一定程度上解决了审计结果滞后性的问题。同时，网络技术与审计技术能够很好地融合在一起，也将更有利于某些特定行业对审计工作结果的需求实现。

2、总体审计模式的应用与发展。在大数据技术的支持下，审计人员可以利用一系列的先进手段，实现对数据的搜集、整理以及分类汇总，使审计人员可以更好地建立一种总体的审计模式，从而实现审计的革命性变革，做到有效地规避抽样审计带来的审计风险。而且通过大数据的利用，可以更全面地搜集数据，对数据做到更加细微、全面、深层次的分析，帮助审计人员发现以前未发现的问题。

3、审计成果的综合运用得以不断发展与完善。在大数据背景下，审计人员不但可以提供完整的审计报告，而且可以将收集的资料进行整理汇总并加以分析，为被审计单位提供足够的信息，使他们可以更好地对企业进行经营管理。

三、大数据背景下云审计所面临的风险

随着互联网技术的不断发展，大数据以及云计算技术在审计领域的不断应用，对我国的审计技术以及审计方式产生了很大的影响，大大提高了审计的工作效率，但是仍存在一定的风险，需要引起大家的注意。

（一）数据的安全性难以控制。云审计，需要在大数据背景下，利用互联网技术和计算机技术，并结合相应的审计软件才可以得以进行。然而，在大数据的背景下，数据存储在云端，便需要考虑由此带来的存储风险；而网络是一个庞大的环境，可以存储海量的数据，但有利就有弊，仍需要考虑网络在数据存储上带来的巨大风险。面对网络存在的安全漏洞，黑客趁机而入，由此产生各种新型的网络风险。

（二）缺乏综合性的审计人才。随着经济发展的步伐加快，各方对审计工作的质量要求也在提高，审计的工作量也在慢慢加大。但事实表明，当前我国高校中设置审计专业的机构较少，专业人才缺乏，而大多数从事审计工作的人都是从会计专业走出来的，虽然会计、审计两个专业根源上有相通之处，但是毕竟工作的出发点截然不同，会计人员对审计知识的整体认知度较低，再加上如果并没有足够的审计工作积累，审计效果一定存在不足；而在大数据的背景下，审计人员若只是单纯的了解审计知识，已经无法满足审计工作的需要。审计人员需要将计算机知识与审计知识相结合，融合在一起，这样才能满足新时代背景下对审计人员的技能要求，而现在这样两种能力兼具的人才在审计人才中的占比仍然较少。

（三）审计软件的开发和使用存在限制。一个审计软件的开发与使用，前期一定需要投入大量的人力、物力和财力，后期才可以得到正常的运转。而使用审计软件较多的单位，他们在承接一项审计事务时，收取的费用较低，与前期高额的费用形成鲜明的对比，使得一些规模较小的单位无法支撑这些审计软件的合理使用，更无法独立地对审计软件进行后期的维护。 四、大数据背景下审计风险防范措施

（一）重视数据安全。审计人员涉及到众多的数据，而且好多数据属于企业的核心数据，其安全性直接关系到国家的经济安全与社会稳定，其保密性尤其重要。面对当前的局面，应对云审计存在的数据安全问题，需做出以下防范措施：

1、提高数据的加密程度。对于数据的传输与存储，必须做到严格的加密。公司底端的人员较多、较杂，发生数据外泄的情况相对来说较多。对数据的查看与使用，设置不同的权限，使不同的角色对数据的使用与查看具有不同的限制，做到角色分类明确，可以较好地保证数据的安全。

2、提高软件系统的安全系数。大数据背景下，云审计主要利用审计软件进行运作，审计软件的安全系数直接关系到数据的安全存储。而为了有效地避免存储在云端的数据发生外泄以及云端出现病毒入侵的现象，我们应该提高审计软件的安全系数，提前防范此类事件的发生。

3、规范数据的存储。在传统审计中，对于一些数据我们会做专门的分类，在云审计过程中，我们更应该如此，对于审计数据，我们应该分类整理存储，对于一些重要的审计数据，我们更应该做一些隔离操作，由此以来做到信息的高度保密。

（二）培养专业化的审计人才团队。针对当前的审计团队的现状，各大高校应该开设审计专业，培养审计专业的优秀人才。在校期间，各大高校应该增设模拟审计实训室，使大学生在校期间就可以提前体验审计的一些流程与操作。另外，各大高校可以定期举行大学生入企业实习，或者聘请会计师事务所著名的审计人员来校讲解在审计的实际操作中会遇到的各种问题以及应对措施，使大学生在没有走出校门前，就可以积累一定的实践能力。在真正走出校门的那一刻，可以更好更快地投入到工作中去。另外，由于当前大数据、云计算的迅速发展，各大高校和机构也应考虑加大对计算机、大数据、云计算等先进专业技术的培训，尽最大的努力为社会培养出兼具审计知识、计算机知识的综合性人才，这也是时代的要求。

（三）完善审计软件的开发和使用。首先，面对审计软件费用较高与审计单位承接的业务收费不成正比的情况，我们应该降低审计软件在开发与维护阶段所产生的费用。一项新的审计软件，前期的开发肯定会耗费巨大，我们应加大宣传力度，使更多的审计单位都能够使用这款新开发的审计软件，做到开发费用的平摊，以便可以做到有效地降低审计软件的使用费用，降低审计成本；其次，对于国内审计软件开发技术的落后，我们应该加强对国外先进技术的学习和借鉴，合理地运用到自己的审计软件的开发当中去，国家也应该大力支持软件技术的学习，加大扶持力度，给先进的技术人才提供强有力的资金支持，打破现有的软件竞争机制，加大软件的竞争机制，提高我国的软件开发技术水平。

（四）完善审计取证方法。面对当前形势下审计取证困难的困扰，应当对大数据背景下的审计取证方法加以改进和完善。首先，在审计软件开发的过程中，对审计软件的接口进行统一，对相关的单位和部门进行规范，使被审计单位在日常信息的保留过程中，就以规范格式进行存储，便于审计人员提高工作效率，更加有效地进行审计；其次，要实时地对数据进行测试，确保数据可以达到及时有效的保存，确保数据具有时效性，使审计人员可以及时的、随时的对被审计单位进行审计；最后，审计人员应该加强对被审计单位的各项沟通，与被审计单位打好感情牌，这样在进行审计的时候，有利于便捷的得到需要审计的信息，减少信息收集的困难性。

主要参考文献：

[1]秦荣生.大数据、云计算技术对审计的影响研究[J].审计研究，2014.6.

[2]魏祥健.云平台架构下的协同审计模式研究[J].审计研究，2014.6.

[3]程平，白沂，贺灏璁.云会计环境下基于COBIT标准的大数据审计研究[J].会计之友，2016.4.

[4]艳玲.云审计――审计信息化的发展趋势[J].商业会计，2013.

[5]郝丹炀.浅谈金融大数据的机遇与挑战[J].时代金融，2015.11.

[6]周迎，曾凡，黄昊.浅谈云计算在医疗卫生信息化建设中的应用前景[J].中国医学教育技术，2010.

[7]陈伟，Wally Smieliauskas.云计算环境下的联网审计实现方法探析[J].审计研究，2012.3.

[8]张进宝，黄荣怀，张连刚.智慧教育云服务：教育信息化服务新模式[J].开放教育研究，2012.

第9篇

2007年是我国上市公司开始执行新企业会计准则的第一年，也是我国注册会计师开始全面执行新执业准则的头一年。因此，《审计》教材变化很大，体现了新企业会计准则和注册会计师执业准则的内容要求。加上审计工作本身就具有很强的专业性、技术性和综合性，《审计》教材的内容既抽象又具体，没有会计师事务所工作经历的人要想深刻地理解有关知识，顺利通过该科考试，的确存在一定的难度。然而，《审计》也并不像很多考生想象的那样高不可攀、深不可测。俗话说，“世上无难事，只怕有心人”。只要考生能够把握本科目的命题规律和特点，掌握科学的复习方法和应试技巧，讲求学习的战略战术，巧学活用，同时树立敢于面对挫折的坚强意志和必胜信念，努力克服畏难情绪，就完全可以化难为易，顺利通过考试。也就是说，考生要顺利通过《审计》科目的考试，需要信心、实力加勇气。

一、近年《审计》科目的命题规律和特点

（一）命题规律和特点分析

1.全面考核，突出重点，理论结合实务。这是我国自1991年开始实施注册会计师资格考试制度以来，审计科目一贯遵循的命题原则。全面考核，即试题一般要覆盖教材所有章节的内容；突出重点，即试题着重考核注册会计师在执业过程中的基本技能和基本方法。审计工作本身就具有很强的理论性和实务操作性，因而考试的命题经常是将审计理论与审计实务结合在一起，要求考生具备较强的融会贯通能力、实际运用能力、职业分析和判断能力。例如，将管理当局对会计报表的认定同审计目标的确定、审计测试程序的运用以及审计证据的获取等知识有机结合起来，将相关财务会计知识和审计一般原理运用到会计报表审计的实务中，并结合审计重要性原则形成审计意见、出具审计报告等。考生应在全面复习的基础上，有针对性地理解和掌握课程中的难点和重点内容，并注意知识结构的系统化及整体把握。

2.注重实战操作能力和分析判断能力。从2003年开始，《审计》科目的命题方式发生了较大变化，一方面充分体现了“理论联系实际，侧重实务操作”的特点，无论是客观题，还是主观题，都更加贴近审计实务操作，将实务中可能遇到的某些具体审计问题集中于一个特定的情景中，考查考生能否站在注册会计师的角度去分析思考问题，进而恰当地处理和解决这些实务问题；另一方面加大了对相关会计知识运用的考核力度，密切了审计与会计的关系，体现了会计知识是开展会计报表审计工作的重要基础的指导思想。命题方式的变化，说明试题内容的灵活性和综合性在不断提高，死记硬背的东西越来越少，越来越注重于对考生综合能力的测试。考生应及时应对这种变化，注意从知识测试型向能力测试型转化，总结规律，理解记忆，努力培养自己融会贯通、灵活运用所学知识分析问题和解决问题的能力。

3.体现准则变化的新思想、新内容和知识更新的要求。《审计》考试教材充分体现了审计准则的内容和要求，试题中也有很大一部分内容是对审计准则理解和运用的考核。因此考生必须认真领会我国注册会计师执业准则体系的内涵实质，特别是风险导向审计方法在实际工作中的运用。2007年《审计》教材内容变动很大，这些内容往往成为考试中的重点领域和重要方面。因而，考生要注意了解当年教材的变化情况以及《会计》等相关学科的最新知识。

4.强调对基本概念的准确理解和把握。在每年的客观题中都会设置一些涉及基本概念问题的“圈套”或“陷阱”，如果考生基本概念不清或把握不准、理解不透，就很容易上当出错。

（二）题型题量分析

在题型方面，《审计》科目自1997年取消填空题型以来，一直保持着单项选择题、多项选择题、判断题、简答题和综合题五类题型。前三类属于客观题，主要考核考生对本课程基本知识点的全面理解和掌握；后两类属于主观题，主要考核考生对本课程重点、难点的理解掌握以及对基本知识点的综合分析、融会贯通、灵活运用和职业判断的能力。在题量和分值分布方面，虽然每年的具体情况都略有不同，但试题总量基本控制在40个小题左右，其中主观题的题量基本保持在5-6道，所占总分值却高达60分以上；客观题的题量虽然由2004年和2005年的32道增加到2006年的37道，但判断题和多选题的单位分值却由原来的每小题1.5分降低到每小题1分，所占分值并没有太大的提升。近三年的题量和分值分布情况如下页表1所示。

客观题与主观题所占分值比重的变化，充分体现了对考生提高实务操作能力的要求。考生必须在掌握好审计基本理论和基本方法的同时，注重审计实务，将理论灵活运用到分析和解决实际问题当中。

二、今年教材内容的基本结构

2007年是我国注册会计师行业发生重大变革的一年。伴随着中国注册会计师执业准则体系的正式实施，2007年的注册会计师《审计》教材也充分体现了新执业准则的精神和风险导向审计的理念，不仅整体上由原来的十六章扩展到现在的二十二章，而且几乎对每一章的内容都做了不同程度的修改、补充、删减。这些根据新执业准则增加和修改的内容都应引起考生的关注和重视，并作为2007年考试的重点加以对待。

从整体结构上来说，近年审计教材的内容大体可划分为五大部分：

第一部分：属于注册会计师审计的基础知识，由第一章至第五章构成。主要介绍注册会计师审计的一些基本概念、业务范围、职业道德、执业准则体系及法律责任等。这部分内容比较简单易懂，也不具有太强的实务操作性，命题的综合性和难度一般不太大，所占分值也不高，主要是为理解以后各章奠定基础。

第二部分：属于注册会计师审计的基本理论和基本方法，由第六章至第十二章构成。这部分内容基本上涵盖了审计的基本程序、方法和执行审计业务过程的主要工作，集中体现了风险导向审计的主要内容，是指导审计实务工作的理论基础和方法基础，因而是考核的重点内容之一，往往会与后面的实务部分结合起来，出一些灵活性和综合性比较强的题目，所占分值较高。考生要学好这部分内容，必须具备较强的理论与实务的融会贯通能力，能够在理解审计基本原理的基础上，将理论较好地运用于实践，做到审计理论与审计实践相结合。

第三部分：属于财务报表审计的实务技能，由第十三章至第十九章构成。主要按照企业各项业务循环分别阐述了财务报表审计的具体方法和程序，以及评价审计结果、形成审计意见、出具审计报告的整个过程和具体要求。财务报表审计业务是当前我国会计师事务所最主要的业务内容之一，也是企业与事务所发生业务关联的主要领域。这部分内容主要体现审计理论与审计实务以及会计知识的结合与融会贯通，也是本课程的重点考核内容和分值较高的重点区域所在。

第四部分：属于除财务报表审计业务以外的其他鉴证业务，由第二十章和第二十一章构成。这部分内容着重介绍了特殊目的审计业务、验资等特殊审计领域以及审阅业务和其他鉴证业务的基本原理和方法，也是可能出简答题或综合题的区域。

第五部分：属于相关服务业务，由第二十二章构成。这部分内容着重介绍了对财务信息执行商定程序和代编财务信息业务的基本原理。对这部分内容，考生应主要关注出客观题的可能。

三、今年考试中应注意理解和掌握的关键知识点

在今年的应试准备中，考生应以考试大纲确定的考试范围为依据，在对考试指定教材的内容进行全面复习的基础上，注意按照熟练掌握、重点理解和一般了解等不同要求分层次地对待各章相关内容。具体来说，对各章学习要求的层次划分可参照表2所示：

根据上述划分，考生在学习中应注意正确理解和掌握下列关键知识点和重点、难点问题：

（一）注册会计师职业道德规范

考生首先应重点理解独立性的含义、影响独立性的有关因素以及维护独立性的措施；其次应结合《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业规范指导意见》的各项具体要求，正确分析和判断哪些行为不违反职业道德而可以为之，哪些行为则违反职业道德而不能为之。

（二）注册会计师执业准则体系

根据我国实际情况和国际趋同的需要，我国将“中国注册会计师独立审计准则体系”改进为“中国注册会计师执业准则体系”，以适应注册会计师业务多元化的需要。如下页图1。

1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领。按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。

2.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极的方式提出结论。

3.审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极的方式提出结论。

4.其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务。根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。

5.相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其它服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。

6.质量控制准则用以规范注册会计师在执行各类业务时应当遵循的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。主要包括对业务质量承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接收与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿和监控等七项要素。

（三）审计风险准则的相关内容

审计风险准则针对的是重大错报风险的识别、评估和应对问题，为注册会计师防范和控制风险提供技术支持。审计风险准则体现了风险导向审计的新要求，通过修订审计风险模型，拓展审计证据的内涵，强调了解被审计单位及其环境包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。

审计风险准则体系由《中国注册会计师审计准则第1101号――会计报表审计的目标和一般原则》、《中国注册会计师审计准则第1301号――审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大报风险》和《中国注册会计师审计准则第1231号――针对评估的重大错报风险实施的程序》组成。

1.《财务报表审计的目标和一般原则》确立了新的审计模型，即审计风险取决于重大错报风险和检查风险。其中，审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当意见的可能性。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。

2.《审计证据》拓展了审计证据的内涵（见图2）；要求详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础；将获取审计证据的程序区分为总体程序和具体程序。总体程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序，具体程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。

3.《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》要求从行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，被审计单位性质，被审计单位对会计政策的选择和运用，被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，被审计单位财务业绩的衡量和评价，被审计单位的内部控制等六个方面了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。

4.《针对评估的重大错报风险实施的程序》，要求针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以便将审计风险降至可接受的低水平（见图3）。

从图3可见，审计风险准则运用的思路，就是以新审计风险模型（即审计风险=重大错报风险×检查风险）为基础，了解被审计单位及其环境，识别、评估和应对财务报表重大错报风险。

（四）审计目标的确定

审计目标包括财务报表审计的总目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的具体目标两个层次，是审计工作的基本出发点。从逻辑关系上来说，审计目标与被审计单位管理层的认定密切相关，因为注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当，即对管理层的认定进行再认定。

所谓认定，是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。被审计单位管理层对财务报表各组成要素均做出了认定，包括与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定以及与列报相关的认定三大类。考生应在理解、认定基本含义的基础上，掌握各类认定的内容、性质和特点。

审计目标包括总目标和审计具体目标两个层次。我国财务报表审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：1.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；2.财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。即对财务报表的合法性和公允性表示意见。具体审计目标是审计总目标的进一步具体化，其确立取决于被审计单位管理层对财务报表的认定和审计的总目标。与被审计单位管理层对财务报表的认定相对应，具体审计目标也分为与各类交易和事项相关的审计目标、与期末账户余额相关的审计目标以及与列报相关的审计目标三大类。只有明确了审计目标，注册会计师才能按照审计准则的要求有针对性地评估重大错报风险和实施进一步审计程序，通过获取充分、适当的审计证据对管理层认定做出结论，并对财务报表发表审计意见，最终实现审计的目标。充分性和适当性是审计证据的两大重要特性，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，对审计证据的充分性和适当性做出评价。

（五）审计重要性及其运用

1.重要性的含义。所谓重要性，是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度，它取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响预期使用者依据鉴证对象信息做出的经济决策，则该项错报是重大的。由于注册会计师并不能绝对保证将财务报表中所有的错报都被发现和揭示出来，因而必须确定一个可以接受的报表错报水平的临界点，在这个临界点之下的错报将不会对财务报表产生重大影响，也不会影响报表使用者的经济决策；反之，则可能对财务报表产生重大影响，并影响到报表使用者的经济决策。对重要性的评估需要注册会计师运用专业判断，它不能离开被审单位的特定环境。

重要性与审计证据之间存在反向变动关系。也就是说，重要性水平越高，意味着可以接受的报表中含有错报的金额越大，则对审计证据数量的需求越小；而重要性水平越低，意味着可接受的报表中含有错报的金额越小，则对审计证据数量的需求就越大。

重要性与审计风险之间也存在反向变动关系。也就是说，重要性水平越高，意味着可以接受的报表中含有错报的金额越大，注册会计师通过审计还没将超过重要性水平之上的重大错报检查出来，从而签发不恰当审计意见的可能性相对较低；反之，重要性水平越低，意味着可接受的报表中含有错报的金额越小，注册会计师未能将超过重要性水平之上的重大错报检查出来，从而签发不恰当审计意见的可能性就相对较高。

2.重要性的具体运用。在审计过程中运用重要性原则，主要是基于对提高审计效率和保证审计质量的考虑。在计划审计工作时，注册会计师应当分别从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上的重大错报。财务报表层次重要性水平的确定方法通常为选择一个恰当的基准去乘以适当的百分比。

在评价错报的影响时，注册会计师应当将尚未更正的错报（包括审计中已经识别的具体错报和推断误差）加以汇总，并将汇总数与重要性水平进行比较，以评价尚未更正错报的汇总数是否重大及其对财务报表的影响。如果尚未更正错报的汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告；如果尚未更正错报的汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表，以降低审计风险；如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑实施追加的审计程序或要求管理层调整财务报表，以降低审计风险。若管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。

（六）审计抽样

审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。运用审计抽样法，是现代审计的一个重要特征。在进行审计抽样过程中，审计风险具体表现为抽样风险和非抽样风险两大类，其中，抽样风险对审计工作的影响如表3所示：

审计抽样的主要工作环节包括：1.进行样本设计，包括总体设计、分层设计和样本规模设计，充分考虑影响样本规模的五个因素；2.选取样本，其基本方法有随机数表法或计算机辅助审计技术选样法、系统选样法和随意选样法；3.对样本实施审计程序；4.对样本结果进行评价，包括分析样本误差，推断总体误差和形成审计结论。应重点掌握对控制测试中的样本结果和细节测试中的样本结果进行评价的具体要求和内容。

在控制测试中，抽样技术的具体运用主要有固定样本量抽样、停-走抽样和发现抽样三种方法。在实质性程序中，抽样技术的具体运用主要有均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样等传统变量抽样方法和概率比例规模抽样法（即PPS抽样）。考生应注意理解和掌握这些方法的基本原理及其具体应用。

（七）财务报表审计的相关内容

这部分内容是前面各章基本原理的具体应用，更多体现的是实务操作能力和对相关审计、会计知识的综合运用能力。考生在复习时应注意多作总结、归纳，并把握以下几点：

1.结合运用前面的一般原理和方法以及相关财务会计知识，做到理论与实务的融合。

2.注意会计知识的更新，及时了解和掌握相关企业会计准则内容的最新变化。

3.在了解各业务循环涉及的主要业务活动的基础上，理解各循环内部控制的特点、内部会计控制规范的有关规定、控制测试及实质性程序的内容和方法，比较其异同，掌握其规律性。

4.掌握重点报表项目及重要测试程序，包括为验证管理当局的重要认定而实施的重要程序和具有鲜明审计技术色彩的实质性程序。例如：对银行存款、有价证券、应收账款等往来项目的函证程序，对存货的监盘程序，对现金、有价证券、固定资产等的实物检查程序，对所有权的验证程序，对货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用等项目的截止测试程序以及对有关报表项目的计价测试和实质性分析程序等。

（八）完成审计工作时的特殊关注

在进行财务报表审计时，除了对各个业务循环包括的常规性项目实施审计测试外，还应特别关注对期初余额、或有事项、期后事项和持续经营等特殊内容的审计。

1.对于期初余额，应注意理解期初余额的含义，期初余额审计的目标和程序，掌握期初余额审计对审计报告的影响。

2.对于期后事项，应理解其概念，熟练掌握对建议调整和建议披露这两类期后事项的区分，以及注册会计师对三个不同时段期后事项的不同审计责任问题。在往年的考试中，期后事项经常作为简答和综合题型的重点考核内容，对此，考生应予以关注和重视。

3.对于或有事项，应在理解其含义的基础上，了解或有事项审计的目标和审计的方法程序。

4.对于持续经营问题，应注意区分管理层和注册会计师的不同责任，理解在计划审计工作与实施风险评估程序、实施进一步审计程序和形成审计结论、出具审计报告三个不同的工作阶段中，对被审计单位持续经营能力的考虑。见图4 。

5.在完成审计工作阶段，还应获取管理当局声明书和律师声明书，编制审计差异调整表和试算平衡表，对财务报表总体合理性实施分析程序，评价审计结果，与治理层沟通和完成质量控制复核等。

（九）审计意见的确定及审计报告的出具

审计报告是注册会计师审计工作的最终成果，是注册会计师工作质量和执业水准的综合反映。而审计意见是否恰当又直接影响审计报告的质量，集中反映出审计的风险。

1.熟练掌握审计报告的基本要素内容和形成意见、出具报告的具体要求，具备恰当提出处理建议、正确做出调整会计分录、编制各种意见类型的审计报告等实务操作和运用能力。

2.准确把握各种审计意见的出具。审计报告中表达的审计意见类型有无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种。正确把握发表各种审计意见应具备的条件，分清四种意见类型的界限，是出具正确的审计报告，降低审计风险的关键。在这里，重要性水平是判断应出具何种审计意见类型的一个重要因素。当发生某种不能提出无保留意见的情况时，注册会计师必须评价这一情况对财务报表整体的影响，以决定其重要性。如果某项错报虽然重要，但对财务报表总体没有重要影响，则可以发表保留意见。如果某项错报金额非常重要又广泛影响财务报表总体上的公允性，则应发表否定意见。如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，使注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对财务报表发表意见，就应出具无法表示意见。在判定某项错报是否非常重要时，还必须考虑这项错报对会计报表各个部分的影响程度，即牵扯性。一项错误越有牵扯性，则发表更严厉意见的可能性就越大。

3.带强调事项段的审计报告的出具。除了四种基本意见类型的审计报告外，当存在下列情形时，可以在审计报告意见段的后面增加强调事项段：（1）存在对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；（2）存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）；（3）存在其他审计准则规定需要增加强调事项段的情形。强调事项段并不影响已发表的审计意见，目的只是提醒财务报表使用者对某些重大事项予以关注。

4.理解注册会计师对比较数据的审计责任和报告责任以及对含有已审计财务报表的文件中的其他信息、重大不一致、对事实的重大错报和审计报告日后获取的其他信息的审计责任。

（十）特殊审计领域

1.特殊目的审计业务。了解特殊目的审计业务的含义和发表意见的要求，理解四种特殊目的审计业务在出具审计报告时的特殊考虑以及不同特点。

2.验资业务。验资也是我国注册会计师的法定及常规业务之一。考生应注意理解掌握验资的基本概念、审验范围、审验程序以及验资报告的基本要素和各类验资报告的编制方法。

（十一）审阅业务和其他鉴证业务

1.财务报表审阅业务。应了解财务报表审阅业务的目标、审阅范围和保证程度；理解审阅程序以及审计报告的基本要素和结论类型；掌握各种意见类型审阅报告的特点。

第10篇

一、环境审计产生的客观必然性

环境审计的产生和发展是与人们对环境问题的认识分不开的。产业革命的成功，机器的使用，化学品在农业中的运用，铁路、飞机和轮船的出现，改变了人类的生活方式。论文百事通然而，有得必有失。伴随着人类对自然的掠取，人类也饱尝了自身所作所为招致的苦果，一系列重大环境公害事件的发生加速了人们环境意识的觉醒。20世纪六七十年代，在西方工业化国家爆发了声势浩大的要求保护环境的群众运动，这直接促使西方国家出台了相应的环境保护政策和法律法规。1969年美国颁布了第一部环保法律《联邦环境政策法》。1972年联合国举行了“人类环境会议”，提出“只有一个地球”的口号，指出环境没有国界，保护环境是全球共同的责任，要从整个地球的高度和广度来看待环境问题。

20世纪70年代，在美国率先出现了环境审计的实践活动。最早的环境审计是一部分工业企业用来评估企业各部门是否遵守环境法律，防止企业可能因违反环境法规而受到严厉处罚导致的经济损失。后来，环境审计作为审计的一个新的分支，由于其在健全环境管理系统，提高环境管理系统的有效性方面起到了的作用而迅速普及开来。

环境审计虽然最初产生于内部审计领域，但是很快在政府审计中占据了重要地位，环境审计在促进政府制定和执行环境保护政策、改善环境等方面发挥着重要作用。目前，环境审计工作已在各个国家普遍开展。

二、环境审计产生的理论基础

从表象上看是环境问题的严峻导致环境审计的产生，但深入分析则有其产生的理论基础。环境审计是审计学科的组成部分之一，因此环境审计的理论基础必然与审计理论相关。但环境审计又有其特定的应用范围，所以环境审计的理论基础也会有其特点。

由于环境资源无法切割分配，在民主社会里，它理所当然地归社会公众共有。而环境资源所有权的共有性，决定了环境资源受托责任关系的产生。由于任何个人没有能力对环境资源进行单独管理，因此社会公众只能把环境资源委托给政府进行综合管理，政府便承担了管理环境资源的受托责任。企业是环境资源的主要使用者，政府要求企业在生产过程中不污染或者少污染环境，企业也间接地承担了环境保护的受托责任。环境问题的经济外部性使厂商随意使用多种环境资源，例如：空气、水源、土壤、森林、草原等，而不用付出相应的代价，厂商的私人成本与考虑环境成本后的社会成本相分离，自由市场的价格机制失效，从而导致环境日益恶化，社会公众成为其主要受害人。随着民主意识和环境意识的增强，社会公众开始委托自己的各种人来进行环境管理。于是，受托经济责任便扩展到环境领域，形成受托环境责任。审计的本质是证实和评价受托经济责任，而这种经济责任关系的内容是不断变化的。环境审计就是对环境资源的公共受托责任进行证实和评价，它符合审计的本质要求。因此可以说，受托责任理论是环境审计产生的基础。

三、环境审计的含义

理解环境审计的含义是开展环境审计理论研究和实践的基础，但是由于环境审计开展时间不长，不同执行主体对环境审计的目标也不相同，且环境审计涉及内容复杂、广泛。因此，中外理论界和实务界对环境审计的含义尚未形成统一的理解和认识。

最高审计机关国际组织在((开罗宣言))中对环境审计提出一个框架，认为环境审计应该包括财务审计、合规性审计和绩效审计。这一定义框架，仅仅从政府审计角度反映了当前环境审计中各国共同关心的问题，并未就环境审计提出一个具体的定义。国际商会(ICC)认为，“环境审计是环境管理的工具，它是对与环境有关的组织、管理、设备等业绩进行系统地、有说服力地、客观地估价，并通过有助于环境的管理与控制和有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段，来达到保护环境的目标”。该定义是从内部审计角度把环境审计作为环境管理系统的一个重要组成部分。国际会计师联合会没有明确给出环境审计的定义，而认为只有符合审计定义的环境业务才是环境审计。

环境审计在我国正处于起步阶段，环境审计的定义尚未有权威部门给出，只是在审计界的理论探讨中论及。总结上述各种环境审计的定义，我们认为环境审计的含义应包括：1．作为审计的一个分支，环境审计首先必须符合一般审计定义的重要特征，并按审计准则的要求进行；2?环境审计的执行主体包括政府审计机关、内部审计机构和独立审计组织；3．环境审计的内容包括财务审计、合规性审计和绩效审计；4．环境审计的目的是评价环境管理责任，揭示违法行为，促进和加强环境管理；5.环境审计应向委托人提交审计报告。

四、我国实施环境审计的意义

我国政府一直十分重视环境问题，从20世纪70年代起，颁布了《环境保护法》、《大气污染防治法》等一系列环境保护的法律法规。环保资金投入逐步增加，“九五”期间的绿色工程计划重点是污染治理。近年来，我国在生态保护方面采取了多种措施，并已取得初步的成效，如退耕还林、天然林保护、风沙源治理等。但是，还应当清醒的认识到我国目前环境问题依然十分严峻。一些地区的污染物排放总量很大，污染程度很高，生态环境恶化的趋势还未得到有效遏制。作为一个发展中国家，我国在经济发展与环境问题上面临的是发达国家100多年工业化发展历史过程中所遇到的环境问题，在我国近30年集中体现出来。发达国家用了近50年的时间治理，我们自改革开放以来仅用了20余年。与此同时我国人口还在增长，经济还要快速发展，而人均资源占有量少，许多地区环境脆弱，承载力低，面临的环境压力非常大。

环境审计作为一种有效的综合经济监督手段，对政府和企业的环境责任的履行情况进行监督和评价，同时政府、企业也需要通过审计来解脱自己的环境责任，在公众中树立良好的形象。因此《审计署2003至2007年审计工作发展规划》提出，“借鉴国际先进经验，加强规划协调，搞好国家重点区域环境保护投入和重大环境保护项目的审计监督，探索建设中国特色环境审计模式，促进落实环境保护的基本国策”。

五、我国当前开展环境审计的特征

环境审计在我国仍处于起步阶段。研究我国的环境审计必须结合我国的国情，考虑经济发展与环境之间存在的现实矛盾。总结我国近年来以政府审计为主导的环境审计实践，主要有以下特征：

1．以强制审计方式为主

根据审计实施方式不同，可将环境审计划分为强制审计和自主审计两种。强制审计是指审计部门根据国家有关法规的统一要求，对拥有环境保护任务的单位、企业所进行的强制性环境审计。自主审计是指有环境保护任务的单位、企业完全根据自己的目的、意愿和可能，主动实施的环境审计。我国现阶段，面对生态环境的日趋恶化，国家需要对自然环境实施宏观管理，完全依赖自主审计是绝对不现实的，真正能够确保环境管理的良性运转只能是实施强制审计，通过强制性审计活动监督有关部门、企业是否遵循了有关环境法律规定。

2．以现实中存在的重大环境问题为线索确定审计项目

政府审计机构充分关注在环境方面发生重大事故和已暴露出的突出问题，如严重污染、浪费自然资源和决策失误等，以此为线索确定审计项目。自1998年以来，我国审计机关主要围绕当前国家环境保护的重点项目，先后完成了林业生态建设资金审计调查、4个重点城市排污费审计、天然林资源保护工程资金审计、退耕还林试点工程资金审计等项目，取得良好的成效。

3．以环保资金使用为主的财务审计

财务审计是当前环境审计的重要内容之一。由于环境管理的复杂性，各单位在环保资金的管理和使用中，还缺乏严格的、全面的监督，漏洞和弊端不少，侵吞、挪用和无效使用的情况时有发生。因此，确定对环保资金的管理和使用、环境保护项目计划和目标执行情况、专项资金使用的合法性和真实性等方面进行审计，以确保环保资金的合法合理使用，减少损失浪费。从国家审计署两次对兰州、重庆、广州等20个城市进行环境审计的情况来看，也证实了这一实事。

4．以检查环境法规政策、制度执行为主的合规性审计

到目前为止，我国已颁布了一系列环境保护法律和有关资源管理、开发利用和保护的法律、制度；国务院和各级地方人民政府还分别制定颁布了一批环境保护、环境资源管理的行政法规和地方法规，在有关经济法规中也包含了环保的条款。由于我国经济和社会发展的不平衡，地方保护主义的存在和对环境问题认识的滞后，环境政策在执行中遭到抵制，走形变样、执行不力的情况时有发生。因此，将合规性作为现阶段环境审计的重点，揭示和反映存在的问题，促使其遵守和执行。

5．以传统审计方法为主

由于现阶段的环境审计多以财务审计和合规性审计为主，审计人员的知识背景多以财务会计为主，导致在审计方法上较多地选择分析性复核、座谈、调查等传统的审计方法。

六、我国环境审计的发展趋势

环境审计越来越受到政府和企业的广泛关注，对环境审计的理论研究和实践探索也不断向纵深方向发展。环境审计呈现出以下几个发展趋势：

1．由强制性审计向自主性审计转变

随着我国环境法律法规的完善，企业的法律意识和环境保护意识不断提高，自愿实施环境审计的企业数目将不断增大。一部分大型企业已经将环境审计列入规划，因为他们认识到实施自主审计，能明显地减少不自觉和不适当的环境行为，有利于树立企业的环境形象，提高企业的市场竞争力。

2．环境审计的范围将不断拓宽

在审计重点环境项目的同时，正努力扩展其环境审计的范围，包括健康、安全和产品安全事项、水污染、废弃物处置等方面的环境审计。新晨

3．环境审计重点从财务审计、合规性审计转向效益审计

环境审计的目标之一是对环境管理工作的绩效作出评价。环境审计工作逐渐从财务审计、合规性审计转为效益审计，主要对环境管理系统的有效性、环境政策和措施的实施效果、环境项目的投资效益和环境部门工作的经济性、效率性和效果性进行审计。

4．对比审计的技术方法得到越来越多的应用

对比审计是指把本国不同地区之间的情况，或本国与其他国家的情况进行对比审计的方法。由于环境问题具有复杂性、多样性、动态性，随着社会经济的发展，在某一地区或国家内，不断会有新的环境问题涌现，从而导致该地区或国家的环境标准缺乏或滞后，在这种情况下，使用对比审计方法，可以最大限度地降低审计风险。

第11篇

对于我国社会的发展目标应该立足于环境友好型和资源节约型的社会模式,对于我们国家的资源,比如海洋资源、矿产资源、土地资源等必须加强保护,加强合理开发和审计。而发展的根本目标应该是对于国家环境保护和资源节约政策的坚决实施,借助于种种政策,充分发挥国家审计在我国发展过程中重要的正面影响。而实施的重点应该放在对环境保护方面资金的投入、有效的管理、实际的使用情况以及环境保护方面政策的实施、环境保护目标的实现等方面,针对存在的问题,提出有效节能减排的合理方针,从而借此推动企业对于节能减排和环境保护的认识,使企业主动承担起对社会发展的责任。对于经济效益审计,我们国家曾对其做出过含义解释,即为“所谓的环境绩效审计,指的是借助于相互独立的审计机构或审计人员,对被审计企业或项目的环境管理活动进行全面的、科学的分析和审查,在此基础之上,参考我国的标准去合理的对环境管理的现状和潜力进行评定,从而提出提高环境管理绩效的方针和方法,促使其改善环境管理、提高环境管理绩效的一种审计活动”。我国目前的审计工作,其工作主体依然是财务审计,但是随着我国经济的发展,绩效审计变的越来越重要。对于我国审计工作的发展,“十二五”期间的重要基础还在于促进规划合理有效的实施,其发展基础为合理的、科学的审计,从而使得绩效审计得到全面的发展和普及。从我国的整体发展来看,处于萌芽阶段。环境绩效审计技术方法属于一种相对来说比较前沿的审计业务,而在审计过程中,需要参考较多方面的因素,审计人员对于审计环境中的所有要素都要给予充分的考虑,采用一些非常规的审计手段,这样才能合理科学地理解审计过程中受环境影响的问题。

二、企业的发展包含很多部分

比如产品的设计、生产等,而价值链就可以用来概括企业的所有活动,前期的生产、后期的销售以及售后活动等。针对不同的企业,环境绩效审计的开展必须因地制宜,从不同企业的环境价值链出发,对不同环节给予不同的审计标准。环境价值链分析方法较多,主要使用的方法为层次分析法(AHP法),即所谓的AHP法,也就是针对比较复杂的问题,进行分层、定性与定量相结合的分析方法,从而得出比较合理的、科学的分析方法。环境价值链分析方法不同于我国传统的分析方法,对于我国传统价值链的成本观念也造成了影响。首次将环境作为一个因素带入到审计中去,从而被环境绩效审计合理使用,一般形式下的合规性的审计方法也得到了转变,绩效审计模式成为主体,从而可以使得审计过程中的“免疫系统”得到有效使用。对于环境绩效审计,其影响因素是多方面的,而目前来看,其中的主要问题在于社会对环境绩效审计的轻视,对于企业发展过程中,环境因素给财务和未来的发展能力带来的影响没有给予充分的重视。针对这些问题,该研究者认为应该借助于多重方式,来唤起人民对环境因素在环境审计中的重要性,让人民认识到当前以财务状况为主的审计方式的不足,从而在现有基础之上加大环境绩效审计的力度,基于此,使得资金的使用效益得到有效加强。我国针对审计工作拥有ISO14000标准,配合以不同企业的不同审计中的实际问题,开发出具有自己特色的、满足自己需求的新标准。

三、总结

第12篇

【关键词】 CEO薪酬； 非标准审计意见； 关系

一、引言

有现代企业制度，就有两权分离，有两权分离就有委托关系，有委托关系就有成本问题，而成本问题产生的原因之一就是人和委托人之间信息的不完全和非对称性，那么如何解决上述问题呢，主要是通过公司治理来发挥作用。

公司治理的内容之一就是资本市场的信息披露制度，信息披露是指企业以公开报告的形式，将公司财务及其他信息提供给使用者的行为。充分、透明的信息将有助于缓解经营者和股东的信息非对称，从而降低成本。而在现代企业中，大都对经理人报酬实行激励机制，经理人为了得到公众的认可，从而得到丰厚的报酬，有可能也有动机粉饰财务报表，此时，注册会计师出具的审计意见将会成为公众辨别真假的主要资料。

由此，笔者得出以下设想：经理人报酬与注册会计师出具的审计意见之间存在某种关系，一方面，如果注册会计师出具了非标审计意见，那就意味着经理人提供的财务报表或者不合法、或者不公允、或者无法表示，一般在公司业绩不好的时候经理人才有可能这么做，那么经理人的报酬可能会下降；另一方面，如果经理人的报酬因公司业绩不佳而持续下降，那么经理人有可能会通过粉饰财务报表来提高报酬，那么注册会计师将会出具非标审计意见。

二、文献回顾

在国内外文献中，关于高管薪酬，大都是研究其与公司业绩之间的关系，国外学者研究较早，但并未取得一致的结果。Murphy（1985）研究发现管理层薪酬随营业收入的增加而增加，但股东收益保持不变。Sloan（1993）证明了会计净收益与CEO现金报酬的正相关性。Jensen和Murphy（1990）以公司市场价值的变化（即股东财富变化）来衡量公司业绩，指出总经理报酬与业绩之间有微弱关系。Core et al.（1999）证明CEO超额薪酬与股票收益以及经营业绩之间显著负相关。Brick et al.（2006）也发现超额高管薪酬与公司业绩负相关。

国内关于高管薪酬研究开始得比较晚。魏刚（2000）以高管的年度报酬为薪酬变量，以净资产收益率ROE为企业经营绩效变量，发现管理层的薪酬与企业绩效不存在显著的相关性。李增泉（2000）的分析同样表明年度报酬与企业业绩不相关。随着研究变量选择以及模型使用的丰富，两者相关性趋于正相关。杜兴强、王丽华（2007）研究发现高层薪酬与公司以及股东财富前后两期的变化，均成正相关关系；而与本期Tobin'q的变化成负相关关系，与上期Tobin'q的变化成正相关关系。杜兴强、王丽华（2009）研究发现，在ROE、ROA、TQ与股东财富四个指标中，本期与前期ROE与ROA增加均会使高管薪酬有所增加。

上述都是关于高管薪酬与公司业绩之间的关系研究，我们发现很少文献涉及外部审计是否影响以及如何影响高管薪酬水平问题，本文着眼于研究独立审计与薪酬激励两种不同的公司治理机制之间的相互关系。

三、研究设计

（一）研究假设

笔者将审计意见进行赋值，其中把非标准审计意见赋值为0，把标准审计意见赋值为1。由引言可以得出如下假设：

假设1：对于同一公司，在不同会计年度，在其它条件一定的情况下，如果注册会计师出具非标准审计意见，即审计意见的数值低，那么CEO薪酬可能会降低。

假设2：对于同一公司，在不同会计年度，在其它条件一定的情况下，如果CEO薪酬持续降低，很有可能导致审计意见的数值下降，也就是导致注册会计师出具非标准审计意见。

（二）样本选择

由于金融行业的上市公司与非金融行业的上市公司在财务状况、经营成果和现金流量等方面存在较大的差异，所以本文选取了2005―2009年上海证券交易所和深圳证券交易所进行交易的非金融类上市公司为研究样本，并剔除了财务指标值极端异常的公司。最终每年获得980个数据，5年共4 900个数据。

（三）模型与变量设定

首先，笔者采用如下模型实证检验假设1：

模型1：pay=β0+β1Opnion+β2JR+β3CG+β4GS+β5Roe

+β6Opr+β7Mv+ε

其中各变量代表的含义如下：

pay――CEO年薪（现金）

Opnion――注册会计师出具的与CEO年薪对应年度的审计意见，非标准审计意见=0，标准审计意见=1

JR――董事长与CEO是否兼任，兼任=0，不兼任=1

CG――CEO年末是否持有公司股份，不持股=0，持股=1

GS――公司年末总股数

Roe――净资产收益率

Opr――营业利润率

Mv――公司年末市场价值

在上述变量中，代表公司规模的年末总股数（GS），代表会计绩效的净资产收益率（Roe）和营业利润率（Opr），代表市场指标的公司年末市场价值（Mv），以及哑变量JR和CG，都将作为影响CEO薪酬的控制变量，除此之外，笔者将年度也作为一个哑变量来对模型进行分析。

之后，使用TSLS二阶段回归对模型1做内生性检验，也就是检验假设2，即模型如下：

模型2：Opnion=β0+β1pay+β2JR+β3CG+β4GS+β5Roe

+β6Opr+β7Mv+ε

其中变量含义与模型1完全一致。

四、实证结果及分析

（一）描述性统计

表1是因变量和自变量的简单描述性统计，分别描述样本的均值、最大值、最小值和标准差。表1中数据表明，不同年份不同公司CEO薪酬（pay）存在较大差距，审计意见（Opnion）中标准审计意见占大多数，此外，净资产收益率（Roe）、营业利润率（Opr）和公司年末市场价值（Mv）范围的跨度都很大，原因可能是在很大程度上受年度、行业、地区的影响。

（二）多元回归结果

1.审计意见类型对CEO薪酬影响分析

表2是模型1的回归结果，该模型Pr>F为|t|为0.0138。调整后的R2不大，有可能是样本数量选取不够。总之该结果表明，上市公司CEO薪酬与审计意见类型呈显著的正相关，从而证实了本文的假设1，即如果注册会计师出具非标准审计意见，审计意见的数值低，那么CEO薪酬可能会降低。

就其它控制变量而言，基本与CEO薪酬呈正相关关系，这一结果与国内外的研究结果一致，除了代表公司规模的总股数（GS）外，这一结果可能与指标的选择有关，因为在大多数文献中，作者均以公司总资产的对数代表公司规模。

2.CEO薪酬对审计意见类型影响分析

表3是笔者使用TSLS二阶段回归对模型1做内生性检验的结果，该模型Prob（F-statistic）为0，调整后的R2为0.31633，表明该模型整体是显著的。上市公司CEO薪酬的回归系数为0.0000185，Prob（t-Statistic）为0.0138。调整后的R2不大，有可能是样本数量选取的不够。总之该结果表明，上市公司审计意见类型与CEO薪酬呈显著的正相关，从而证实了本文的假设2，即如果CEO薪酬持续降低，很有可能导致审计意见的数值下降，也就是导致注册会计师出具非标准审计意见。

五、结论

本文以委托产生的成本问题为背景，从公司治理的角度，实证研究了上市公司CEO薪酬与注册会计师出具的审计意见类型之间的关系，从实证的角度剖析了成本问题的成因之一，即人和委托人之间信息的不完全和非对称性。研究结果证实了本文提出的两个假设，即对于同一公司，在不同会计年度，在其它条件一定的情况下，如果注册会计师出具非标准审计意见，CEO薪酬可能会降低，相反的，如果CEO薪酬持续降低，也可能导致注册会计师出具非标准审计意见，两者是相互影响的。这很有可能是因为现代企业制度下上市公司对CEO薪酬实行激励机制的结果，因为有激励机制，就必然要将CEO薪酬与公司业绩挂钩，而表现公司业绩的途径之一就是财务报表的披露，这就将CEO薪酬与审计意见联系起来。

【参考文献】

［1］ Murphy，K.J.Corporate performance and managerialremuneration：an empirical analysis［J］.Journal of Accounting and Economics，1985，7：11-42.

［2］ Jensen M C，Murphy KJ.Performance and top-managementincentive［J］.Journal of Political Economy，1990，2：225-264.

［3］ Core，J.，Holthausen，R.，Larcker，D.，Corporate gover-nance，chief executive officer，and firm performance［J］.Journal of Financial Economics，1999，51：371-406.

［4］ Brick，I.， Palmon，O.， Wald ，J.，

CEOcompensation，di-rector

compensation，and firm performance：evidence ofcronyism［J］.Journal of Corporate Finance，2006，12：403-423.

［5］ 李增泉.激励机制与企业绩效――一项基于上市公司的实证研究［J］.会计研究，2000（1）：24-30.

［6］ 魏刚.高级管理层激励与上市公司经营绩效［J］.经济研究，2000（3）：32-39.

第13篇

关键词：国家审计 审计“免疫系统” 经济社会系统

在2007年全国审计工作会议上，刘家义审计长首次提出“现代国家审计是国家经济社会运行的一个‘免疫系统’”的观点。这一观点把经济社会系统比作人体系统，而国家审计则是这个人体系统的子系统——“免疫系统”。

一、耗散结构理论和Brusselator模型

（ 一 ）耗散结构理论 （1）熵与熵定律。德国物理学家克劳修斯把“熵”的概念引入到热力学定理中，认为熵是物质系统中能量衰竭程度的量度，并指出对于任何的热力学过程，系统的熵值总趋于增大。后来，玻尔兹曼认为熵可以作为系统无序度的衡量，在一个不与外界发生任何联系的封闭系统中，系统的熵值总趋于增大，而使系统处于混乱和无序的状态，最后走向灭亡，这就是熵定理。（2）耗散结构理论。在热力学中，普利高津按照系统与外部环境的关系，将系统分为孤立系统、封闭系统和开放系统。开放系统存在着热力学平衡态、衡态和远离平衡态三种状态。远离平衡态的开放系统通过与外部环境不断的进行物质和能量的交换，引入负熵流，抑制系统内部的熵增，产生自组织现象，使系统从无序走向有序，从低级有序走向高级有序，自发形成新的有序结构，这种结构被称作“耗散结构”。耗散结构形成需要四个条件：系统必须是开放的；系统必须远离平衡态；系统内部各要素之间存在非线性的相互作用；系统从无序向有序的演化是通过随机涨落来实现的。

（ 二 ）Brusselator模型的基本形式 “布鲁塞尔器”（Brusselator）是普利高津领导的比利时布鲁塞尔学派研究发现的，用来研究耗散结构演化和系统自组织行为的化学反应动力学模型。“布鲁塞尔器”（Brusselator）模型的基本形式如下：A■x…（1）；B+x■y+D…（2）；2x+y■3x…（3）；x■E（…4）；其中，A、B为初始反应物，D，E为反应产物，他们保持不变，x，y为中间组分，他们浓度随着时间发生变化。不考虑逆反应过程，建立求解模型的动力学方程：■=k1A-k2Bx+k3x2y-k4x■=k2Bx-k3x2y…（5）；假定其动力学常数为1，且不考虑扩散现象，则（5）式可以转化为：■=A-Bx+x2y-x■=Bx-x2y…（6）；另■=0，■=0，则式（6）的定态解为：x0=A，y=■…（7）；普利高津发现，只要控制初始反应物A、B的浓度，如果满足条件B>1+A2，就能够使系统失稳，然后向耗散结构过渡。

二、审计“免疫系统”论概述

（ 一 ）审计“免疫系统”论与国家审计职能的转变 我国经济快速发展的同时，一些对公众利益直接产生影响的问题逐渐成为社会公众关注的焦点。作为受托方的社会公众，迫切希望政府能够采取措施解决这些社会问题，但是政府传统的公共受托经济责任已经无法满足社会公众的需求，这就需要出现新的公共受托责任——公共受托社会责任。审计伴随着公共受托责任的产生而产生。公共受托社会责任的出现，要求国家审计必须转变观念，从解决经济问题和社会问题的双重角度提出新的审计理念。在这种背景下，国家审计从科学发展观的角度，提出审计本质上是国家经济社会运行的“免疫系统”的理念。这一理念把国家审计看作是经济社会系统的“免疫系统”，通过及时预防、揭示和抵御经济社会系统中存在的各种障碍、矛盾和风险，发挥国家审计维护经济社会系统安全运行的功能。公共受托责任的转变对国家审计的目标提出了新的要求，国家审计目标从评价政府公共资源的经济性、效率性和效果性转变为识别经济社会运行中的各类风险，维护经济社会系统安全运行。审计“免疫系统”论要求审计机关把维护经济社会系统的安全运行作为审计机关的第一要务。国家审计不仅要关注财政安全、金融安全、国有资产和国有资源安全等传统经济安全问题，还要关注生态环境安全、民生安全等社会安全问题。国家审计系统要在其法定职责范围内及时关注经济社会系统的障碍、矛盾和风险，以此来确定审计工作的具体目标和任务，开展审计工作，维护经济社会系统的安全运行。由此，国家审计“免疫系统”论把政府审计的职责从经济领域拓展到社会运行领域，国家审计的职能从经济监督拓展为维护经济社会系统安全运行。

（ 二 ）审计“免疫系统”论对国家审计的新要求 国家审计系统能否正常运转，取决于审计文化、审计组织结构、审计能力等子系统。审计“免疫系统”论下，国家审计系统是经济社会系统的一个子系统，如果把审计文化、审计组织结构和审计能力看作是国家审计的内部子系统，则国家审计所处的经济社会系统就是它的外部环境。根据耗散结构理论，国家审计首先要协调内部子系统形成系统合力，减少系统内部矛盾产生的熵值；其次要响应外部环境变化的要求，及时与经济社会系统进行物质、能量和信息的交换，确保引入足够的负熵流，抑制系统内部熵值的增加。这样国家审计系统才能形成和保持耗散结构，从而表现出免疫系统功能的特性，维护经济社会系统安全运行。如果国家审计不能减少系统内部的矛盾和适应外部环境的变化，就会导致国家审计系统内部熵值的增加，国家审计无法发挥免疫系统功能，无法确保经济社会系统的安全运行。因此，审计“免疫系统”论是适应经济社会系统变化提出的新理论，同时也对国家审计内部子系统提出了新的要求。（1）审计“免疫系统”论对审计文化的要求。审计职能的转变要求审计文化应该建立起与审计免疫系统功能相适应的审计意识。要树立政治效益意识，审计人员要关注国家政策，通过审计监督国家政策的落实情况，实现政治效益、经济效益和社会效益的统一；要树立服务意识，使国家审计服务于经济建设、民生改善和社会稳定；要树立大局意识，从宏观性、全局性的角度考虑问题，把注意力放在维护经济社会系统安全的大局上；要树立批判意识，国家审计应该批判性的对待审计工作，及时发现经济社会系统中的障碍、矛盾和风险，并及时采取措施进行化解；要树立责任意识，国家审计有能力，也必须发挥免疫系统功能，维护经济社会系统安全运行，这是党和人民赋予审计机关的神圣职责。（2）审计“免疫系统”论对审计组织结构的要求。审计机关是以科层制为其组织形式，由审计署、省、市、县四级审计机关组成。从纵向来看，如果把一个国家看作系统，省、市、县就是国家这个系统的子系统，这些不同的行政区域都组成了一个小的经济社会系统，审计机关从上到下的组织结构设置，涵盖了我国所有的行政区域，审计的“触角”伸向了每一个小的经济社会系统，确保审计能够维护地方经济社会系统的安全。审计“免疫系统”论的提出，把审计职责拓展到社会领域，这就要求审计组织结构从横向的角度使国家审计覆盖经济社会系统的主要行业，不仅涵盖财政、金融、企业等传统的经济部门，还应该包括环境保护、社会保障、医疗卫生等社会部门，使审计的“触角”伸向经济社会系统中的社会性事务，确保行业经济社会系统的安全。在这种状况下，审计组织结构才能形成横纵交织的网络，充分涵盖经济社会系统的主要方面，使地方经济社会系统和行业经济社会系统都置于审计的监督之下，确保经济社会系统整体的安全运行。（3）审计“免疫系统”论对审计能力的要求。审计能力由审计人员、审计技术和审计经费组成。首先，审计免疫系统的提出对审计人员的素质提出了新的要求：要求审计人员具有较高的政治素质，能够认真执行国家的方针政策，围绕政府工作的重心来确定审计重点，为经济社会系统健康有序发展保驾护航；要求审计人员具备一定的职业道德修养，能够在审计活动中独立、依法、公正地行使经济社会监督权，抵制寻租行为，维护审计人员良好的社会形象；要求审计人员能够具备专业胜任能力，及时发现经济社会系统中存在的障碍、矛盾和风险，主动或协同相关部门采取措施，预防和打击各类违法违纪经济案件，维护经济社会系统的安全运行。其次，审计技术是审计能力提升的技术保障。随着信息技术、网络技术的发展，组织传统的经营模式、管理模式和会计模式发生了改变。审计“免疫系统”论要求审计部门能够适应这些变化，能够把信息技术、网络技术应用到审计实践中，提升审计的效率和质量，以确保国家审计能够充分发挥免疫系统功能；最后，审计经费与审计事业的发展息息相关，没有审计经费作保障，审计工作就无法正常开展。审计“免疫系统”论要求各级政府部门要积极保证审计部门审计经费的充足，确保审计部门有足够的经费来开展审计活动。审计“免疫系统”论对国家审计内部子系统提出了新的要求，这些要求归结起来，就是要求各子系统把维护经济社会系统安全运行作为系统目标，通过各子系统的协调配合，形成系统合力，使国家审计系统涌现出新的特性——“免疫系统”特性。

三、审计“免疫系统”论与经济社会系统演化

（一）国家审计不具备免疫系统功能时，经济社会系统的演化模型 审计免疫系统功能对经济社会系统演化具有推进作用，能够促使经济社会系统形成耗散结构，下面我们用布鲁斯尔器模型来证明审计免疫系统功能对经济社会系统演化的作用。首先对布鲁塞尔器的各个符号进行转义，将A、B、D、E、x、y所代表的意义转换为影响经济社会系统安全的各种概念。设：A、B为影响经济社会系统安全的审计条件，A为审计条件1，即国家审计系统内部熵值不断增加，降低了国家审计机关的审计效率，表现为较低的审计质量，B为审计条件2，即国家审计系统从外界环境引入负熵流，降低了国家审计系统内部的熵值，提升了国家审计机关的审计效率，表现为较高的审计质量；D、E为A、B作用下经济社会系统形成的两种状态，D为经济社会系统状态1，即经济社会系统安全隐患减少，E为经济社会系统状态2，即经济社会系统安全隐患增加；x、y为经济社会系统中存在和不存在安全隐患的被审计单位。

国家审计不具备免疫系统功能，经济社会系统的演化模型如下：A（审计条件1）■x（存在安全隐患的被审计单位）（8）；B（审计条件2）+x■y（不存在安全隐患的被审计单位）+D（状态1）…（9）；2x+y■3x（不具备免疫系统功能的演化）…（10）；x■E（状态2）…（11）；

式（8）的含义是在审计条件1下，国家审计机关没有形成良性的审计文化，审计组织缺乏独立性且结构不合理，审计能力低下，不能适应国家审计系统外部环境的变化，导致系统内部矛盾激增。这种情况下，国家审计机关的审计质量低，不能揭示经济社会系统中被审计单位的安全隐患，因此，会导致被审计单位无视审计机关的存在，从事违规违法的经济社会活动，严重危害经济社会系统的安全。也就是说，在审计条件1下，经济社会系统中存在安全隐患的被审计单位就会增多。

式（9）是指在审计条件2下，国家审计系统从外部环境引入负熵流，审计系统内部熵值降低，形成了较好的审计文化、审计组织结构和审计能力，国家审计系统形成有序结构，这种情况下，国家审计机关的审计质量较高，能够部分揭示经济社会系统中被审计单位的安全隐患，被审计单位迫于审计的威慑力，不敢从事违规违法的经济社会活动。因此，部分具有安全隐患的被审计单位，迫于审计的威慑力，转变为不存在安全隐患的被审计单位，发挥了审计的经济社会监督职能，经济社会系统处于较安全的状态。

式（10）是交叉催化作用，这个式子说明在审计质量较低的审计环境下，大多数被审计部门都存在侥幸心理，认为国家审计系统并不能发现他们存在的问题，因此，在这种大环境的影响下，即使是不存在安全隐患的被审计单位也会被同化，采取各种违规违法措施，获取更多的经济社会利益，转变为存在安全隐患的被审计单位。

式（11）是自催化作用，指存在安全隐患的被审计单位在条件k4的催化下，使经济社会系统处于一种不安全的状态。

式（8）—（11）说明，由于国家审计内部子系统存在的矛盾以及与外部环境的不协调，导致国家审计系统内部熵值不断增加。虽然国家审计系统能够从外部环境吸收一定的物质、能量和信息，引入一定的负熵流，但是这些负熵流并不能抵消系统内部熵值的增加，因此，国家审计系统较难形成有序结构，表现为审计机关的审计质量不高，不能够发挥好审计的经济社会监督职能，促使经济社会系统出现较多的安全隐患。在国家审计不具备免疫系统功能时，只有当B>1+A2时，经济社会系统才能形成自组织的耗散结构。

（二）国家审计具备免疫系统功能时，经济社会系统的演化模型 李崇阳等的研究表明经济社会系统具备耗散结构的基本特征，因此，经济社会系统的演化机制与化学反应方程的动力学过程具有相似性，都是远离平衡态的开放系统，系统内部各要素之间都存在非线性的相互作用，都是通过随机涨落来实现系统从无序向有序的演化。因此，可以应用布鲁塞尔器模型来研究国家审计免疫系统功能对经济社会系统的演化作用。A、B、D、E、x、y的含义与国家审计不具备免疫系统功能时，经济社会系统的演化模型的含义相同，E的含义是经济社会系统具有较高安全性的一种状态。A（审计条件1）■x（存在安全隐患的被审计单位）…（12）；B（审计条件2）+x■y（不存在安全隐患的被审计单位）+D（状态1）…（13）；x+2y■3y（具备免疫系统功能的演化）（…14）；y■E（状态2）…（15）。

式（12）的含义与式（8）基本相同，在审计“免疫系统”论下，国家审计内部子系统能够形成统一目标——维护经济社会系统安全运行。虽然国家审计内部熵值也趋于增大，但内部子系统在统一目标的指引下，能够减少内部矛盾，抑制熵增。

式（13）的含义与式子（9）基本相同，在审计“免疫系统”论下，国家审计的职能从经济领域拓展到社会领域，拓宽了国家审计系统与经济社会系统的接触面，国家审计系统能够充分地从外部环境中吸收物质、能量和信息，充分引入负熵流，使国家审计系统形成耗散结构。国家审计功能不再是揭示安全隐患，而是把预防、揭示和抵御三项功能结合起来，对经济社会系统的监督力更强。

式（14）的含义是，在审计质量较高的审计环境下，被审计单位认为审计机关能够及时准确的预防、揭示和抵御其存在的安全隐患。因此，迫于审计的威慑力不敢从事违规违法的经济社会活动，即使有也会被同化，转变为不存在安全隐患单位。

式（15）的含义是，不存在安全隐患的被审计单位在条件k4的催化下，使经济社会系统处于一种安全的状态。

式（12）-（15）说明，在国家审计内部子系统和外部环境的作用下，虽然国家审计系统内部熵值趋于增大，但是，国家审计系统能够从外部环境引入足够的负熵流，抑制系统内部熵值的增加，能够形成有序结构，表现为审计机关的审计质量较高，国家审计能够发挥“免疫系统”功能，促使经济社会系统表现为一种安全的状态。不考虑逆反应过程，建立求解模型的动力学方程：■=k1A-k2Bx+k3xy2■=k2Bx+k3xy2-k4y… （16）；假定其动力学常数为1，且不考虑扩散现象，则（16）式子可以转化为：■=A-Bx-xy2■=Bx+xy2-y …（17）；另■=0，■=0，则式（17）的定态解为：x0=■，y0=A…（18）。系统能否形成耗散结构，取决于这些定态解在何种条件下失去稳定性，失稳的条件就是判断系统从无序进入有序，形成耗散结构的临界值。在定态解（x0，y0）附近进行线性稳定性分析：设f1（x，y）=A-Bx-xy2f2（x，y）=Bx+xy2-y…（19）。则f1（x，y）=f2（x，y）=0。令x=x0+？驻x，y=y0+？驻y，？驻x，？驻y是相对于定态解的微小偏离，把x=x0+？驻x，y=y0+？驻y带入函数f1（x，y），f2（x，y），得到：f1（x0+？驻x，y0+？驻y）=f1（x0，y0）+f1x（x0，y0）？驻x+f1y（x0，y0）？驻y=f1x（x0，y0）？驻x+f1y（x0，y0）？驻y…（20）。同理：f2（x0+？驻x，y0+？驻y）=f2x（x，y）？驻x+f2y（x，y）？驻y…（21）；将（20）、（21）带入（19）得：■=f1x（x0，y0）？驻x+f1y（x0，y0）？驻y■=f2x（x0，y0）？驻x+f2y（x0，y0）？驻y…（22）；由式（19）有：f1x（x0，y0）=-B-y2|y0=A=-（B+A2）…（23）；f1y（x0，y0）=-2xy|x0=■，y0=A=-■…（24）；f2x（x0，y0）=B+y2|y0=A=B+A2…（25）；f2y（x0，y0）=2xy-1|x0=■，y0=A=■…（26）；把（23）、（24）、（25）、（26）带入（22）得：■=-（A2+B）？驻x-■？驻y■=（A2+B）？驻x+■？驻y…（27）；线性化的微分方程（27）的特征方程为：？姿2-[■-（A2+B）]？姿+（A2+B）=0…（28）。

令？棕=■-（A2+B），T=A2+B>0，经济社会系统的稳定性取决于？棕，也就是说系统的稳定性由A、B两个因素来决定，下面分别进行讨论：当？棕4T，特征方程（28）的两个特征根都小于0，随着时间的推移，代表序参量值的动点趋近于定态解（x0，y0），此时的动点叫做稳定结点，经济社会系统趋向于稳定。当？棕4T，特征方程（28）的两个特征根都大于0，随着时间的推移，代表序参量值的动点远离定态解（x0，y0），此时的动点叫做不稳定结点，经济社会系统趋于不稳定。当？棕>0，？棕20时，经济社会系统才能失稳。由？棕>0得出，要使经济社会系统出现自组织耗散结构，必须满足以下条件：0

国家审计系统不具有免疫系统功能时，经济社会系统形成耗散结构的条件为：B>1+A2。由于A2>0，令t=1+A2，t的最小值为1，即，B>1。也就是说至少需要B>1，经济社会系统才能失稳，向着有序结构演化。国家审计系统具有免疫系统功能时，经济社会系统形成耗散结构的条件为式（29）。令：z=■[■-（2A2+1）]（30）；当0

四、结论与建议

从上述分析可见，在国家审计具备免疫系统功能时，经济社会系统更容易形成耗散结构，更容易实现健康有序发展。然而，国家审计系统免疫功能的实现，主要受A（审计条件1）、B（审计条件2）的影响。审计条件1受国家审计内部子系统的影响，审计条件2受国家审计内部子系统和外部环境的影响，只有通过减少内部系统的矛盾，引入负熵流，才能降低审计条件1对被审计单位产生的影响，提升审计条件2对被审计单位的影响，使得国家审计系统形成自组织的耗散结构。

本文由此提出以下建议：国家审计部门应该在审计“免疫系统”论的指导下，围绕“充分发挥免疫系统功能，维护经济社会安全运行”的目标，组织和开展审计工作，形成审计合力，积极减少审计内部子系统（审计文化、审计组织结构、审计能力）存在的矛盾；通过积极关注国家方针政策、公众需求以及经济社会变革产生的各类问题，协调纪检、监察、司法、税务、工商等行政部门以及内部审计和社会审计等社会审计资源，及时与人大、政府、企业和公众进行充分的信息交流，使国家审计系统引入足够的负熵流，形成和保持耗散结构，维护经济社会系统的健康有序发展。

参考文献：

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[12]Prigogine I. Time， Structure and Fluctuations，Science，1978.

[13]Prigogine I. ， Nicolis G.. Biological Order， Structure and Instabilities， Quart. Rev. Biophys，1971.

第14篇

关键词：XBRL财务报告；持续监控；定期监控

XBRL财务报告是采用XML（可扩展的标记语言，Extensible Markup Language）计算机语言编制的财务报告。它提供了让财务信息由静态变为动态的途径，可以减少重复性的数据输入、比较、转换和提取工作，进而减少报送成本并方便电子存储数据的再利用。自2000年年初，财政部邀请国际会计理事会及有关XBRL专家来华交流开始，到2012年10月，82家地方国有大中型企业会计准则通用分类标准实施工作也已圆满结束，XBRL 财务报告正在我国相关政府部门的支持下大力推广应用。然而，XBRL 财务报告在我国的推广应用，给我国企业的监控带来了许多新的要求。

一、XBRL财务报告对企业内部监控的影响

1. XBRL技术的应用，一方面，加强了对“人”的授权控制，将手工控制转变为系统程序控制。采用XBRL技术，把很多授权嵌入系统中，由计算机自动完成交易授权，代替了传统的单纯签章授权方式。但这样一来授权过程变得不明显，容易出现监控失效，所以往往采取事后监控；另一方面，系统在对信息登入严格监控的同时往往忽视了对退出的监控，使信息安全访问监控隐藏风险。容易导致数据被盗或毁损、信息泄露，信息保密性受损。基于XBRL技术的财务报告，要求企业必须设计自动化检测程序以及一系列的控制技术模块实时地监测企业日常业务活动行为、各种财务指标的变化，提高XBRL财务报告动态财务信息的质量。

2. 使企业监控环境更加复杂。企业应用XBRL技术后，管理人员通过网络可以非常方便、快捷的获取管理所需信息，使得企业内部管理报告程序变动，容易造成权利与义务划分不清，管理责任难以认定，发生事故无法追究管理责任，各部门相互扯皮，这给内部组织结构控制带来了新问题。

3. 风险控制点数量激增，风险监控的难度加大。由于我国目前尚未建立基于XBRL通用分类标准的内部控制规范，在XBRL环境下，由于系统的开放性、信息的分散性、数据的共享性，使信息系统的风险控制点数量激增，风险评估与监控的难度加大。例如：使用XBRL系统，可能存在这样的问题――业务痕迹和审计线索无法得到全面反映和保留；虽然降低了多次录入数据造成的风险，但对初始录入数据的真实性和准确性的校验又是一个难题。

二、持续监控与持续审计、内部控制

1. 持续监控概念

Coderre（2006）认为持续监控是对企业所有经营业务及过程的自动化检测程序，可以通过设计一系列的控制技术及对例外事项设置相应监控机制来及时发现异动，进而采取措施纠正偏差的监控手段。可见，持续监控对保障企业的运行程序和经营过程的有效运行起着重要的作用。它可以通过设计自动化的评价体系来实时反映企业活动与目标的偏差。于此同时，把审计信息系统和监控程序结合，可以持续的监控与评价整个企业的信息流。

可见，持续监控不同于传统的定期监控。它是通过自动化检测程序，设计一系列的控制技术模块实时地监测企业日常业务活动行为、各种财务指标的变化，有利于实时地采取纠正行为，更好地发挥了监控的职能，提高XBRL财务报告动态财务信息的质量。

2. 持续监控与持续审计

2005年IIARF一份《持续性审计保证、监控和风险评估的含义》的文件，阐述了持续审计和持续监控之间的关系，IIARF认为持续监控是为持续审计提供实时信息的不可或缺的手段，因为在持续审计下，实时的信息具有出具审计书面保证的效果，审计的本质可能演变为提供实时的信息变化需求。

持续监控和持续审计既相关又有不同。相关体现在，一方面，在现实操作中许多持续监控所采用的技术与持续审计的技术相同。另一方面，在运用持续审计程序的监控过程中，内部审计向管理者提供监控过程适当运行的附加保证。不同体现在两者的实施主体不同。持续监控和持续审计的实施主体分别是管理者和内部审计人员。持续监控本质是一种控制活动，管理者在这一代表控制的过程中负责保证企业的政策、运行程序和经营过程有效运转，所以它的关注点在于控制环境，而不是交易本身。持续审计要求保持审计的客观性和独立性，所以内部审计人员负责在持续审计中按照准则的要求测试交易，识别非正常因素，而不是控制活动的设计和维持。

3. 持续监控与内部控制

2008年6月25日，我国五部委下发的《企业内部控制基本规范》中，将内部控制定义为：由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的监督过程。可见，持续监控和内部控制旨在对企业进行监督控制，它们在这方面有相辅相成，互相补充，内部控制的监督过程为持续监控提供方向，监控为内部控制提供手段。

全面风险管理是信息时代对经营管理的现实要求，内部控制和审计也相应的发展到了风险导向阶段。它们有着一个共同的目标，就是更好的识别公司可能存在的舞弊行为，保障财务报告的真实性和准确性。持续监控作为监控手段的重大变革，通过业务控制模块的全面设置，对各项财务指标、企业日常活动及组织和治理结构的变化进行实时监测，根据获得的监控数据来分析企业所面临的风险的相应变化，有利于及时发现问题，采取措施纠正偏差，监控的职能得到了更高效的发挥。因此，持续监控满足了内部控制向风险管理控制的转变和持续审计的发展对先进手段的需求，推动了企业内部控制和内部审计的发展。

三、实行持续监控，提高XBRL财务报告动态信息质量的建议

持续监控的产生提高了风险识别和数据处理能力，有利于审计处理大量数据和提供实时审计报告的需求，以及时报告公司违规和舞弊风险，可以为我国大力推广应用XBRL财务报告提供了质量保证。基于XBRL财务报告对企业内部监控的影响，应该加强以下几方面工作。

1. 创建良好的持续监控环境。首先，加强组织监控，适度集权与分权。XBRL环境下，企业的组织结构趋于扁平化，一方面企业可以通过设立专门的机构或者专业人士进行系统管理，加强组织监控；另一方面，企业可以给员工更多的自由空间，通过分权化组织结构将一定的决策权授予较低层级组织成员，可以增强员工的参与感和自主性，激发员工的积极性，减少员工对扁平化管理的抵制。其次，加强人才队伍建设，做好人员培训。企业应大力引进具备会计专业知识以及信息系统专业素质的高端复合型人才，同时要定期不定期对企业员工进行培训。

2. 加强持续监控的理论建设，为风险评估制定理论依据。实现计算机自动识别、处理、分析比较财务报告等功能的关键和核心是XBRL分类标准的制定。我国财政部可以参考会计准则通用分类标准的制定模式，根据XBRL技术规范对企业内部持续监控评价报告中的元素及其关系进行标记和描述，按照我国国情和IASCF的准则导向模式，制定基于内部监控规范的通用分类标准及其配套标准。

3. 加强信息系统建设与维护，增强持续监控活动。企业必须拥有强健的信息系统基础才能真正发挥XBRL技术在加强内部持续监控中的作用。首先，加强相关软件及工具的开发。软件开发商应根据财政部颁布的XBRL技术规范，开发XBRL配套软件，帮助企业设计定义或者维护企业适用的扩展分类标准、创建基于XBRL分类标准的企业报告、挖掘和处理XBRL实例文档数据库。其次，为了保证会计信息网络传输的安全可靠，必须要加强网络安全的持续监控。

4. 加强持续审计，实施持续监控。目前企业的审计模型主要是嵌入式审计模型。这种内嵌式审计模型严重影响着注册会计师的独立性和被审计单位的信息系统的效率。基于此，企业可以建立基于XBRL财务报告的持续审计模型用于加强风险管控，从而易于追踪审计线索，使审计信息的传输更加安全，从而达到持续监控的目的。

参考文献：

[1]赵顺娣，魏雯，刘伟丽.XBRL在我国推广应用中需关注的问题及建议[J].财会月刊，2011（07）.

[2]刘方中.XBRL环境下内部控制与方法研究[J].淮南师范学院学报，2012（03）.

第15篇

关键词：审计报告相关准则 关键审计事项 持续经营

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）11-130-02

早期的审计报告，是没有统一规范的，其内容和格式由审计师自定。为了提高审计报告的规范性和可比性，20世纪40年代，准则对其内容和格式做出了规范。该审计报告模板以审计意见段为核心，位于审计报告的最后，其他内容如管理层责任段、注册会计师责任段均为格式化内容。标准审计报告基本就是格式化的报告，报告使用人只浏览意见段即可。虽然该模式重点突出、简单明了，但是信息量太少，而财务信息使用者希望从中了解更多的信息，为了满足财务信息使用者的要求，国际审计报告相关准则进行了修订。

一、国际审计报告相关准则的修订背景

国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）的调查结果表明很多财务信息使用者认为他们做出决策所需要的信息与它们能从审计报告和其他公开渠道获取的信息存在很大的差距。随着企业经营的复杂化，财务报表编制过程中融入了的大量的职业判断和估计，财务信息使用者很难从现有的审计报告模式中知悉审计师是如何应对这一复杂的形势的，是否在具有高风险的领域分配了更多的审计资源。

为了满足财务信息使用者的要求，IAASB于2015年1月15日了新制定（修订）的相关审计准则文本，包括修订《ISA-700对财务报表形成审计意见和出具审计报告》、制定《ISA-701关键审计事项》、修订《ISA570―持续经营》、修订《国际审计准则第720号―审计师与其他信息相关的责任》等，适用于会计期间截至2016年12月15日及之后的财务报表审计。改革内容包括但不限于以下几点：要求在审计报告中增加关键审计事项；持续经营能力存在重大不确定性时，要求在审计报告中单设段落单独反映；要求在审计报告中增加“其他信息”段，单独反映注册会计师对年报中包含的“其他信息”的责任。

本次准则修订的目的在于，增强审计师执行国际审计准则的行为一致性，促使审计师更加关注审计过程及财务报表披露，提升审计服务质量。IAASB主席Arnold Schilder指出，财务报表披露对财务报表使用者做出恰当决策非常重要，因此审计师应当更加关注财务报表披露中信息的质量，这是符合公众利益的。IAASB认为，国际审计报告相关准则的变化可以适用于各种规模的审计业务，以及任何司法管辖区和行业，并将提高审计质量。

二、我国修订审计报告相关准则

根据国际审计报告准则的变化，按照审计准则国际趋同的要求，2016年1月7日，中国注册会计师协会了“会协〔2016〕1号”文件――《关于印发等7项审计准则征求意见稿的通知》。？文件附件列示了此次修订涉及的7项审计准则，分别是《中国注册会计师审计准则第1504号――在审计报告中沟通关键审计事项》《中国注册会计师审计准则第1501号――对财务报表形成审计意见和出具审计报告》《中国注册会计师审计准则第1324号――持续经营》《中国注册会计师审计准则第1151号――与治理层的沟通》《中国注册会计师审计准则第1503号――在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》《中国注册会计师审计准则第1502号――在审计报告中发表非无保留意见》及《中国注册会计师审计准则第1521号――注册会计师对其他信息的责任》。

本次审计报告相关准则的修订，标志着审计报告模式迎来新的时代。本次修订的目的在于增加审计报告信息含量、增强审计工作透明度，并强化注册会计师在审计工作中的相关责任。

审计报告相关准则修订的主要内容：

（一）《中国注册会计师审计准则第1504号――在审计报告中沟通关键审计事项》要求在上市实体审计报告中单独描述关键审计事项

沟通关键审计事项，能够提高已执行审计工作的透明度，增加审计报告的沟通价值。关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项选自与治理层沟通的事项。判断是否构成关键审计事项，通常要考虑以下几个方面：

1.从“与治理层沟通的事项”中选择关键审计事项。例如，注册会计师在审计过程中的重大发现；对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法；审计工作中遇到的重大困难等。

2.从“与治理层沟通的事项”中确定在执行审计工作过程时重点关注过的事项。在确定时，应当考虑以下方面：评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险；与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断；当期重大交易或事项对审计的影响。

3.注册会计师在执行审计工作时重点关注过的事项中，确定哪些事项对当期财务报表审计最为重要，从而构成关键审计事项。值得说明的是，关键审计事项虽然是“最为重要的事项”，但这并不意味着只能有一项关键审计事项。关键审计事项的数量取决于被审计单位规模、复杂程度、业务和经营环境的性质，以及审计业务具体事实和情况的影响。

注册会计师应当在审计报告中单独列示“关键审计事项段”描述这些事项，除非法律法规不允许公开披露这些事项，或在极其罕见的情况下，注册会计师合理预期在审计报告中沟通某些事项造成的负面影响将超过产生的公众利益方面的益处，因而确定不应在审计报告中沟通该事项。

对于导致非无保留意见的事项或者导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项，虽然从其性质看属于关键审计事项，但是不得在审计报告的关键审计事项部分进行描述，应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号――在审计报告中发表非无保留意见》《中国注册会计师审计准则第1324号――持续经营》的规定报告这些事项。

（二）在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分

《中国注册会计师审计准则第1324号――持续经营》规定如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，应当发表无保留意见，同时在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，以提醒报表使用人关注可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况及其重大不确定性，并说明该事项不影响已发表的审计意见。如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性未作出充分披露，注册会计师不应以该段落替代非无保留意见，应恰当地发表保留意见或否定意见。

（三）调整审计报告要素排列

新版审计报告将审计意见段置前，突出了审计意见的核心地位，读者可以开门见山地了解最为关键的信息。

注册会计师责任段的表述更加细化，向报告使用人阐明，“合理保证”“重大错报风险”的含义，并告知公众注册会计师对财务报表整体不存在由于错误或舞弊导致的重大错报风险只能做出合理保证并不能100%绝对保证。阐释了风险导向审计的核心：识别和评估由于错误和舞弊导致的重大错报风险，并针对这些风险采取应对措施（设计和实施审计程序）。除此以外，还增加了注册会计师与持续经营、治理层沟通、沟通关键审计事项、运用职业判断、保持职业怀疑等相关的责任。这些改进使得报告使用人对注册会计师的工作过程和责任有了更多的了解，有助于报告使用人更深入地理解审计意见。

（四）其他变化

在无保留意见中增加“形成审计意见的基础”“对其他法律和监管要求的报告”。要求在审计报告的末尾列示负责审计并出具审计报告的合伙人的姓名。

三、对审计报告相关准则修订的几点建议

1.《中国注册会计师审计准则第1504号――在审计报告中沟通关键审计事项》适用于对上市实体整套通用目的财务报表进行审计，以及注册会计师决定在审计报告中沟通关键审计事项的其他情形。为了提高审计报告的统一性、可比性，建议扩展至上市实体以外的财务报表审计。

2.准则对判断关键审计事项给予了具体的指引，但仍需依赖注册会计师的职业判断，因此不同的审计师确定的关键审计事项可能有所不同。首先应确保审计项目组内部对关键审计事项的判断合理一致，行业监管机构应当在本准则执行过程中密切关注判断关键审计事项的合理性和一致性，在实践中总结经验教训，以便完善修改这些判断指引。

3.《中国注册会计师审计准则第1503号――在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》力求使得注册会计师能够理解和把握关键事项段、强调事项段和其他事项段之间的关系。笔者认为，其他事项段比较好理解，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，这些事项有助于财务报表使用者理解审计工作、审计报告和注册会计师的责任。关键事项和强调事项有时则难以区分。实务中可能有部分强调事项也可以作为关键审计事项之一，那么在实务中有可能存在把强调事项列作关键审计事项的情况。

总之，此次审计报告相关准则的修订，增加了审计报告的信息含量，引导注册会计师更加关注审计过程，强化了注册会计师的责任。同时，社会公众也可以通过修订后的审计报告理解注册会计师的工作和责任，注册会计师提供的具有个性化的审计报告或将成为选聘会计师事务所的重要参考之一。

参考文献：

[1] 中国注册会计师协会.《关于印发等7项审计准则征求意见稿的通知》.会协〔2016〕1号，2016年1月7日

[2] 唐建华，张革.增加报告信息含量提升报告沟通价值――国际审计报告改革评述.中国注册会计师，2015（04）

[3] 王凯.审计报告模式将迎重大改变.中国会计报，2016.01.15