财务报表风险评估范文

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第1篇

一、财务报表重大错报风险因素识别

从风险识别与评估的角度来看，新旧准则的最大差异在于新准则扩展了重大错报的风险因素，加深了风险因素如何对重大错报的发生造成影响的认识，以更宏观的视角，从整个企业及其环境状况的变化去认识影响重大错报发生的风险因素，通过考察造成重大错报的根本动因，来实施风险评估。新准则第1211号第19条规定了注册会计师应当了解被审计单位及其环境的具体方面，即行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价以及被审单位的内部控制。笔者认为，可能导致被审计单位财务报表重大错风险的因素，概括起来应包括以下几个方面：

(一)环境风险因素　有效的审计，首先需要注册会计师对被审计单位所处的宏观社会经济环境和行业环境进行充分的分析。以了解企业在外部环境中的地位。通过分析企业与外部环境之间的联系，从而发现潜在的重要战略风险。了解被审计单位的行业状况、法律环境、监管环境以及其他外部因素，可以帮助注册会计师评估被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，评估项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。根据一些著名的审计失败案例可看出，经济形势行业政策的变化对被审计单位的影响可能转化为诱发虚假财务报告环境压力，而注册会计师缺乏相关知识和经验或估计不足，将导致审计的失败。注册会计师需要识别和评估的企业环境风险因素主要有：(1)行业环境状况，如企业所在行业现状及发展趋势；市场供求与竞争；产品生产技术的变化；能源供应与成本；生产经营的季节性和周期性等。(2)法律及监管环境，如适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例；对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动；对开展业务产生重大影响的政府政策；与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求等。(3)其他外部因素，如宏观经济的景气程度；利率和资金供求状况；通货膨胀水平及币值变动；国际经济环境和汇率变动等。

(二)战略经营风险因素　战略经营风险是企业的内部因素对企业的发展和经营成果以及持续经营造成的风险。多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。注册会计师应从了解企业所制定的总体战略出发，认识企业的经营目标和具体战略，分析内部经营环节，利用职业判断对可能导致财务报表重大错报的相关经营风险进行识别和评估。注册会计师还应了解被审计单位目标和战略以及相关的经营风险：(1)对相关因素分析不够充分或对未来的变化没有能够合理预计而带来的企业总体战略选择风险。如企业战略规划与经营目标或任务适应性风险、行业发展及其可能导致的企业不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长的风险、业务扩张及其可能导致企业对市场需求的估计不准确风险等。(2)企业的具体战略选择失误而带来的风险，如企业开发新产品或提供新服务可能导致的产品责任增加的风险、企业并购可能导致的运营困难的风险等；(3)企业供、产、销等经营环节的作业链风险等。

(三)财务风险因素　财务风险是指在企业各项财务活动中由于内外环境及各种难以预料或控制的因素使财务系统运行偏离预期目标而形成的经济损失的可能性。财务风险是资本价值运动中存在的风险，按照资本运动的过程，可将财务风险划分为：(1)筹资风险。筹资活动是一个企业生产经营活动的起点，企业筹资的主要目的是为了扩大生产经营规模，提高经营效益。企业筹资渠道可以分为两大类，一类是所有者投资，另一类是借入资金。(2)投资风险。投资风险是指由于不确定因素的存在而使投资项目不能达到预期投资报酬，从而影响企业获利水平和偿债能力的风险。投资风险是所有财务风险的主导，主要有投资结构风险、投资项目风险、投资组合风险。(3)资金回收风险。资金回收风险是指投入的本金经过生产经营过程之后不能回到起点的风险。资金是企业生命的源泉，是企业经营之本，只有充足的资金才能保证企业生产经营活动的正常进行。企业资金回收风险的大小既与国家宏观经济政策尤其是财政金融政策紧密相关，又取决于企业的营销策略、信用策略和经营管理水平的高低。(4)收益分配风险。收益分配风险是指由于收益分配可能给企业今后的生产经营活动产生不利影响。合理的收益分配会提高企业声誉，调动投资者积极性，促进证券市场上股票价格上涨，给企业后期的筹资活动奠定良好基础。但不利的收益分配，也可能妨碍企业资金周转、降低企业偿债能为，挫伤投资者的积极性，降低企业信誉，导致股价下跌，这些都会对企业今后的发展带来不利影响。

(四)治理结构风险因素　公司治理是企业外部的所有者和债权人等利害相关者对企业实施控制并要求企业履行经管责任的过程。公司治理的质量反映了经营者履行经营质量和财务报告的质量。良好的公司治理结构有助于权力在股东大会、董事会、管理层及监督层之间的分配，并形成相互制约、相互平衡的机制，进而能在一定程度上防止公司管理层舞弊行为的发生。相反，如果公司治理机制残缺，管理层舞弊的概率则会明显加大。注册会计师可以通过对以下因素的分析来评估公司治理的风险：(1)董事会、审计委员会或监事会等治理层的独立性和能力。(2)经营者的能力和诚实性。注册会计师需要了解经营者的背景、管理能力以及影响经营管理的经济激励机制，以便识别委托动机和经营者对财务信息作出虚假报告的可能性。(3)主要利害相关者参与企业经营的程度。(4)关联方交易。不符合正常商业运作程序的关联方交易可能是舞弊的手段。(5)经营者报酬计划和经营激励机制。

(五)内部控制风险因素　内部控制是被审计单位为合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。注册会计师应当对以下构成内部控制要素的风险进行分析与评估：(1)控制环境。控制环境决定组织的风气，影响组织成员的控制意识。(2)风险评估。由于经济、行业、管制和营运条件处于变动中，因此企业管理层需要有一定的机制和程序来识别和应对这些风险。(3)控制活动。控制活动是保证经营者的指示得以执行的方针和程序，包括批准、授权、检验、调整、业绩复核、资产保全以及职务分工等一

系列的活动。(4)信息与沟通。信息与沟通是指将信息系统所识别、搜集的有关企业内部和外部的事项、活动和状况的信息在企业内部以及向企业外部进行传递。(5)对内部控制的监督。内部控制需要监督，监督是一个不断评价内部控制系统机能的过程，监督的形式可以有日常监督活动、独立评价或者两者的结合。

(六)会计错弊风险因素　会计错弊风险主要是指被审计单位在会计政策的选择和运用方面存在的错误或舞弊风险。错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误；由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计；在运用和确认、计量、分类或列报(包括披露)相关的会计政策时发生错误等。注册会计师应了解审计单位对会计政策的选择和运用，是否符合适用的会计准则和相关会计制度，是否符合被审计单位的具体情况，并对会计政策的选择和运用可能导致的重大错报风险作出评估。在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，注册会计师应当关注下列重要事项：重要项目的会计政策和特殊行业惯例；重大和异常交易的会计处理方法；在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响；会计政策的变更；被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。

二、财务报表重大错报风险评估

第2篇

【关键词】CPA；财务报表；重大错报

为了适应经济全球化和审计准则国际趋同的形势，提高CPA以应对审计风险的能力，财政部于2006年2月15日了新的CPA执业准则体系，并于2007年1月1日起施行。执业准则体系中的审计风险准则启用了新的审计风险模型，即：审计风险=重大错报风险×检查风险。该模型引人了“重大错报风险”概念，重大错报风险包括两个层次：财务报表层次和认定层次。其中财务报表层次重大错报风险是指财务报表审计前存在重大错报的可能性。认定层次重大错报风险，是指各类交易、账户余额、列报与披露在审计前存在重大错报的可能性。审计财务报表重大错报风险是财务报表审计程序的重要环节，CPA应注重对财务报表重大错报风险的审计，并根据审计结果采取应对之策，以实现合理保证财务报表不存在重大错报的审计目标。

一、财务报表重大错报风险的识别

注册会计师应根据审计风险准则的要求，识别和评估财务报表重大错报风险，针对评估的认定层次重大错报风险实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

（一）财务报表层次重大错报风险的影响因素

1.经营风险因素。多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。它包括四个层面：一是宏观经济环境。在对审计对象的重大错报风险进行分析的过程中，宏观经济状况是不可或缺的重要风险因素。此外，政府宏观经济政策对那些政策敏感性企业影响较大。二是行业状况。影响被审计单位重大错报风险的行业因素有：（1）行业竞争程度。与充分竞争行业相比，在垄断特征较明显的行业中，被审计单位凭借其垄断地位容易取得定价权并自主调节生产以实现利润最大化，财务报表出现重大错漏报特别是蓄意舞弊的可能性明显要比那些充分竞争的行业低。（2）行业所处的生命周期。处于创立阶段的公司具有粉饰财务报表的动机，因此其重大错报风险较大；而处于成长或成熟阶段的行业，其财务报表出现重大错误或舞弊的可能性不大；至于衰退行业，经营业绩较差，粉饰财务报表的动机比较强烈。三是内部控制制度。审计对象是否建立了合理有效的内部控制制度，对会计信息的质量会产生较大影响。四是会计政策的选择与运用。被审单位重要项目的会计政策、行业惯例和会计处理方法的恰当性，重大和异常交易事项的会计处理方法，重要项目及新领域使用的会计政策，会计政策变更和会计估计变更之处。这些地方如果处理不当就可能使报表有失公允、合法和真实，产生重大错报。

2.战略风险。战略规划在很大程度上决定被审计单位的发展方向、发展步骤和发展策略，甚至决定被审计单位的前途和命运，若不顾被审计单位自身资金、管理者能力等因素的制约而盲目扩大规模、盲目多元化，必然将导致经营失败。

3.财务风险。同行业、同规模被审计单位的财务指标基本相似，因此在对财务报表的重大错报风险进行分析的过程中，需要将被审计单位的财务指标与同行业、同规模的企业进行对比，如果相差悬殊而管理当局的声明又不足以解释这一差异，注册会计师就需要保持合理的职业怀疑态度，提高被审计单位的重大错报风险水平，扩大收集审计证据的数量与质量，以支持其审计结论。

（二）认定层次重大错报风险的影响因素

新的审计风险准则及模型没有单独提到固有风险和控制风险，但指出认定层次的重大错报风险仍由固有风险和控制风险构成。

1.固定风险因素。它主要分为五个方面：(1)较难审查的账户或交易。非常规交易、关联方交易以及这些交易形成的账户存在的错报的可能性较大，在审查这些账户或交易时，对于注册会计师所需的经验判断和技术水平要求较高，应在项目开始前进行仔细审查。(2)重要交易或事项的复杂程度。需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度时，重大错报风险通常较大。(3)遭受损失或被盗用的项目。如现金、有价证券、存货等资产具有普遍的吸引力，若缺乏有效的内部控制，容易遭受损失或被挪用，重大错报风险通常较大。(4)运用判断的程度。如对无形资产和递延资产摊销、坏账准备、存货跌价损失、或有负债等的认定存在着大量的估计和判断，出错的概率较大，重大错报风险也相应较大。(5)易漏记的交易和事项。如销售退回及折让、利息的计提、按权益法核算的长期投资及其投资损益等，在正常的会计处理程序中被漏记的可能性较大，重大错报风险比较大。

2.内部控制的可信赖程度。内部控制是由企业治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序，用以保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循。审计对象是否建立了合理有效的内部控制，对会计信息的质量会产生较大影响，影响财务报表重大错报。

财务报表整体层次的重大错报风险的影响因素常导致管理层的财务舞弊行为，为掩盖该舞弊行为，财务报表整体层次的重大错报将传递到认定层次。由于财务报表信息来源于认定层，财务报表认定层的重大错报风险的影响因素导致的重大错报也将传递到整体层。因而，以上两类影响因素共同影响财务报表重大错报风险。

二、财务报表重大错报风险评估

对重大错报风险的识别仅是风险分析的第一步，准确地对风险进行评估才能把握风险控制风险。重大错报风险评估的实质就是找出风险发生的可能性并估计其产生的损失。从审计客体来看，被审计单位的一切经营活动成果和资产负债状况最终都须通过财务报表予以反映。所以，财务报表本身的可靠不仅对是否公允地反映企业的财务状况和经营成果有直接的影响，而且对审计风险也有直接的影响，即不公允可靠的财务报表本身的风险会导致审计失败、审计责任和审计风险。

2）将20%作为临界点的原因：根据审计经验和人们普遍对风险的心理承受能力。

现金流量表中重大错报风险的评估应结合资产负债表和损益表的重大错报风险的评估进行，资产负债表和损益表中的重大错报一般会在现金流量表上反映出来，审计人员可根据对上述两个报表的风险评估大致估计现金流量表的风险水平。

三、设计认定层次重大错报风险的进一步审计程序

CPA应针对认定层次重大错报风险设计进一步审计程序，以将检查风险降到可接受的水平。进一步审计程序是指审计各类交易、账户余额、列报与披露等认定层次重大错报风险时实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。设计进一步审计程序，主要是确定进一步审计程序的性质、时间和范围。

1.确定进一步审计程序的性质。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。CPA应根据认定层次错报风险的大小，选择进一步审计程序。风险越高，通过实质性程序获取审计证据的可靠性的要求越高，从而影响审计程序类型。

2.确定进一步审计程序的时间。确定何时实施，应关注下列事项控制环境错报风险的性质和重要性与审计证据相关的期间。一般地，当重大错报风险较高时，CPA应当考虑在期末实施实质性程序。重大错报风险并不高时，可考虑在期中实施进一步审计程序。期中实施会有助于CPA在审计工作初期，识别重大事项，及时加以解决。需要明确的是，如果在期中实施了进一步审计程序，CPA还应当针对剩余期间获取审计证据。

3.确定进一步审计程序的范围。进一步审计程序范围是指实施某项审计程序的数量或规模。在确定审计程序的范围时，CPA应当考虑下列因素审计重要性水平、评估的重大错报风险、计划取得的保证程度。当保证程度提高，重大错报风险增加时，CPA应当扩大审计程序的范围。

随着审计理论和实务研究的不断发展，风险导向审计将逐步为社会所接受并得以应用，如何降低审计风险，如何对重大错报风险进行识别、评估、应对，需要我们不断的研究探索。

参考文献

[1]王成勇.浅谈重大错报风险的审计应对[J].会计之友,2009(09).

[2]汪初牧.财务报表重大错报风险审计应注意的问题[J].商业经济,2006(12).

[3]汪国平.审计重大错报风险影响因素及其评价系统[J].财会通讯,2006(01).

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第3篇

一、风险的构成

（一）外部原因

随着经济的发展，各个企业内部结构不断地优化与升级，会计这个古老的职业也发生了一定的改变，在19世纪，大部分公司为了管理好自己的财务质量，增加利益，开始对企业内一些特定的成本与管理信息有了新的需求：在宋代，我国出现了审计。会计和审计不分家，一个是做账，一个是查账。近年来，我国经济持续腾飞，在政府的扶持下，各个企业内部结构不断地优化与升级，越来越多的企业如同雨后春笋一般蓬勃生长，生产经营活动离不开会计，而有了会计，自然而然的就需要有去进行审阅，查账的审计人员。然而，有利必有弊，虽然审计这一职位已经被视为必不可少的一种职务而被各个企业，公司所需求，但是随之而来的种种问题也亟待解决。

（二）内部原因

而面临复杂的情况，财务信息有可能不准确，有许多错误的地方。肩负审计责任的审计会计所面临的挑战也不断加大，如何去审查一个公司的经营状况而不出现错误？怎样去评价公司的风险是个复杂的问题，这就要从审计的程序上多下功夫。制定严格的审计程序有助于管理好风险。审计人员也需要更加严格的对待被审查企业。除此之外，审计人员在确定是否要接受被审计单位的审计委托时，也应当去了解该单位与环境，进行一次风险评估。所运用的方式可以为波特五力分析，资源基础分析，宏观环境分析等等，唯有分析透彻这个单位的环境，才能看出其是否存在着战略风险，进而通过其看出风险导向以及所指的经营流程，并对这些流程加以关注。

二、风险的评估

评价企业的风险首先就要从企业的财务报表开始着手，因为财务报表是财务信息的最直接的表达。另外，在企业环境之中存在着的各种风险，例如国家政策，企业的组织结构，企业近期的发展状况，面临什么样的挑战与机遇，高层管理人员等等。而本文就着重的叙述财务的审计的程序和一些相关的表达方式。并且提出评估的依据。其会影响多项认定，进而对整一个财务报表造成重大影响。

（一）资产负债表是反映企业一段时间内，生产经营情况与财务状况的会计报表

报表通过将各种会计科目划分为资产与负债两大板块，在经过了一系列的会计程序后，将企业的状况反映出来的一份报表。其不仅是用于企业高层管理人员的阅读，更是审计人员用于重大错报风险评估的重要依据。通过一系列的比率分析以及对相同的行业进行三年内的横向对比，可以进行分析，若其与同行业或者自身的指标偏差大于20%，那么该企业很可能存在重大错报的风险。

（二）利润表直接说就是反应企业利润多少的报表

而利润分配表则是对利润表做出的补充，用以展示企业在一定时间内获得或亏损的净利润的去向或者弥补措施。对于利润表的审查方式，多是用测算毛利率，各项费用与各项收入之间的比例等方式，仍然是以20%的偏差作为评估是否有重大错报风险的标准。

三、风险的成因

（一）客观原因

1.我国特有的经济体制造成的不可避免的问题。在我国的市场环境的不健全和不完善的情况下，导致人们对于财务风险认识的匮乏。大部分的财务人员只按照会计准则去办理业务。没能充分的理解风险的重要的意义。

2.行业监督不完善。首先，我国的监督机构有很多。比如注册会计师，税务部门，还有企业内部监督。但是这些监督机构彼此没有很强的联系，所以监督体系不完善。其次是相关的法律法规不完善，我们的监督人员没能认真的去执行这些违规的处罚。最后就是我们的监督人员办事效率太过于低下。

（二）主观原因

1.市场经济利益对审计人员的冲击。伴随我国加入世界贸易组织。我国的事务所无法与西方的强大的事务所竞争。他们损失好多利益。那么公司和事务所的暗地合作，以前造假就会发生。还有就是目前我们的注册会计师的职业的能力还有很大的差距。

2.被审计的公司的会计造假。公司的财务造假的事情早已经是每个人都知道的了事情。由于公司的财务造假，这就让加大了审计的难度和挑战。其他的原因是现在的审计人员被贿赂，而导致造假。这就难免进行钱权的暗地交易。

四、建议对策

（一）加强财务报表的审计层次

财务报表对于审计是非常重要的资料和证据。因为一个公司的财务，现金，投资等信息是通过报表来集中的表达。从这个角度来讲，加强报表的审计层次可以说是从根本上解决了错误的风险。所以财务人员一定要重视报表。一个企业，如果是在其报表的收入时间上出现错误，那么影响的仅仅是交易相关的认定而已。但若是存在着企业内部会计人员弄虚作假，亦或者是管理层出现问题，那么影响的便是整个财务报表的认定。针对报表发生的错误，相关的财务人员应该做到心中有数，那么可以选接下来的方法。在选择将要去施行的进一步审计程序前，去将更多的无法预料的因素计算在其中。审计的职员要开拓性的想一些招数去对付相关公司，让他们摸不到头脑。

（二）严格审计的程序

因为审计层序是审计的重要的一个地方。它会发现许多的财务错误。同样的它也会让一些十分明显的易于发觉的错误很好的不被发现。因此严格审计的程序可以很好的控制错误的发生。我们也要用心的去设计一些审计层序。让其很完美，不会出现重大的错误。除了这些之外，审计人员还应当注意的是特别风险：审计的工作职员要合理的充分的运营国家的法律法规。对于一些错误，如果其的错误会有严重的深刻的对于公司的影响，那么一定要把他指出来。从另一方面来讲，对于一些看似很大的错误，如果没有重大的影响，可以选择忽略不计。因此特别风险更着重于固有风险的评估，而此类风险大多都是一些非日常的，复杂的，重大且特殊的，会影响企业持续经营的风险。一旦某项特别风险与重大判断所挂钩，由于对会计原则的不同见解，甚至可能会导致更大的重大错报风险，因此审计人员一定要注意，仔细识别被审查企业其非日常性的复杂活动，将各项风险降至最低。

（三）完善法律法规制度

我国现有的法律法规还不完善，这就造成了在实务中失去了工作的依据。我们在完善法律法规的时候，可以在防范财务风险的程序上，财务人员的任用上，和审计的评估的原则上。这样，不断的完善就可以建立一个社会诚信体系。这样就可以有效的降低财务报表的风险。