税务筹划相关理论范文

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第1篇

随着国际经济全球一体化的进程不断加快，市场竞争日趋激烈，企业需要不断扩大其经营规模、提高市场占有率，以增强其市场竞争能力。企业并购重组作为企业扩大生产经营规模的主要方式之一，在优化企业资源分配的同时，也改变了企业原有的组织关系和结构，几乎成为企业发展壮大的必选方式。正如美国经济学家George J．Stigler所说：“美国几乎所有的大公司，都是通过某种方式、某种程度的并购发展起来的，而不是靠内部扩张”。而税务筹划作为企业并购决策的一部分，也引起了理论和实务界的广泛关注。有效的税务筹划，不仅可以帮助企业减少相关成本，更可以帮助企业形成一个合理可行的并购重组决策。企业并购重组与税务筹划相辅相成，二者之间存在着密切的关系。

二、企业并购重组中税务筹划存在的问题

上个世纪，国际上先后发生了五次大的并购浪潮，税收筹划在西方企业并购重组中已成为一个较为成熟的理财手段。但在我国，企业并购重组中税收筹划研究的真正兴起，也是近十来年才提出，而国内对于新税法下并购活动税收筹划的专门研究就更少，在理论、实践以及认知上都存在诸多问题，制约着税务筹划在企业并购重组中的发展。

（一）并购重组中税务筹划相关政策法规不完善

我国经济在从以前的计划经济转型到现在的市场经济飞速发展这一过程中，关于并购重组的相关政策法规也经历了从无到有的这样一个飞快的发展过程，企业并购重组中税务筹划也是一样。但是我国并购重组以及税务筹划起步较晚，起点相对也较低，就使得我们在建立并购重组以及相关税务筹划相关法律法规时存在诸多问题，例如合法的税务筹划与不合法的偷税漏税的概念划分、税务筹划的方式界定、错误的惩罚力度等等都面临的实践的考验。另一方面，由于我国的政治、经济、文化方面的特殊背景，政府有很强的参与并购重组的动机，这样使行使监督职能的政府缺乏足够的独立性，也缺少相关的法律法规约束。这些都影响着税务筹划在企业并购重组中的以合规的方式发展。

（二）企业并购重组中税务筹划理论脱离实际

上个世纪，西方经济、金融等方面的理论界与实务界发展飞速，并购重组理论以及税务筹划理论就是建立在西方发展程度以及制度建设都较完善的资本市场上，有较多经验数据支持理论假设，对我国相关方面理论体系的建立有很好的指导意义。但是我国对于企业并购重组中税务筹划方面的研究尚处于探索阶段，虽然不少专家应用西方经验验证的的理论、模型来检验中国市场，也提出了很多有意义的观点，但是大多与我国实际政治、经济、文化等方面联系较少，缺少就目前我国企业状况而言现实的指导意义，使得企业在并购重组过程中找不到恰当的理论引导，还需自己摸索适合自身的方式方法。

（三）企业对并购重组中税务筹划的认识不足

我国并购重组起步较晚，从1993年的“宝延风波”之后，并购重组才在我国企业中逐渐发展起来。理论界一直认为税务筹划在并购重组中不仅可以减少成本，减少税收增加收益、促进企业长远发展才是其最终目的。但是大多数企业对并购重组中税务筹划的作用认识还停留在第一层面，仅将其看作是一种节税的工具。而正是因为对其作用的认识不足，使得企业内部对税务筹划不够重视，相关专业人员配备不足，知识体系建立不健全。即便是现在大多企业选择交予第三方来做税务筹划工作，他们也无法正确把握企业想得到的最终目标。使得税务筹划在企业并购重组中无法发挥其最重要的作用。

（四）相关人员结构不合理，综合素质较低

由于自身专业知识欠缺，大多数企业在进行并购重组决策中涉及的税务、法律等方面都会选择第三方来做，例如会计、律师事务所、证券发行公司等。企业并购重组中税务筹划工作这项工作更需要专业精英人员完成，这些人员应该都是兼容科技与管理知识的，具有多元知识结构和创造思维的高智能复合型人才。但是由于社会经济环境、企业等方面对这方面的要求模糊，认识不足，使得企业内部、第三方服务公司中相关专业人员结构不合理，专业知识背景仅局限于其本身的业务知识，缺乏复合型知识人才，整体综合素质不高，与发达国家还有一定的差距。

三、完善企业并购重组中税务筹划的措施

我国在企业并购重组中税务筹划研究方面仍处于初级阶段，税务筹划要在企业并购过程中得到有效开展发挥其战略指导作用还要经历一段时间。而且，上述的不足不仅影响企业自身的发展，还会引发市场经济原则遭到破坏、中小股东利益受到损害等问题。再者，随着世界经济不断发展，全球范围内的市场竞争已日趋激烈。中国企业面临着巨大的机遇和挑战。但是我国企业要想在激烈的竞争当中立于不败之地，就必须进行战略重组及资源的优化配置。因此我们应该采取积极有效的措施使得税务筹划在企业并购重组过程中发挥其应有的作用。

（一）完善并购重组中税务筹划相关政策法规建设

我国现有关于企业并购重组中税务筹划的法律法规层次较多，加之各相关部门规章制度的不明晰，使得税务筹划整体法律体系不完善。而企业并购重组中税务筹划相关政策法规的不完善将制约企业在竞争日益激烈的市场中的发展。而且并购重组中税务筹划相关概念的划分、行为原则的建立、对违法行为惩罚的力度和措施等问题如果得不到一个明确的界定，可能导致并购过程中税务筹划行为方面质的变化，例如，企业人员可能会选择利益大而违法的方式因为不了解其行为的法律性质。因此，只有完善相关法律法规的建设，才能在监督惩罚违法行为的同时，引导公司再并购重组的税务筹划中做出正确合法的决策，促进税务筹划在并购过程中以合法合规的方式发展。

（二）促进企业并购重组中税务筹划理论体系建设

只有正确的理论体系才能促使实践更好更快的发展。虽然我国关于企业并购重组中税务筹划理论体系建设方面尚处于探索阶段，但近年来我国经济政治发展迅速，企业也不断向国际化发展。所以我们需要加快相关理论研究的进程，而且要注意在借鉴国外先进理论、模型的同时，应考虑到我国实际的政治、经济、文化状况，建立一个符合我国实际情况的理论体系，指导企业在并购重组中正确运用税务筹划，更好的发挥其战略作用，更快的与国际市场接轨。

（三）加强企业对并购重组中税务筹划的认识

税务筹划在企业并购重组中可以发挥更大的作用，前提是企业人员能够充分的认识到其应有的作用。我国应该在建立相关理论体系的同时促进理论的传播与学习，树立企业人员对并购重组中税务筹划的正确认识，即在减少税收的同时增加企业收益才是税务筹划在企业并购重组决策中最终的目标。这样，企业人员在并购重组中实施税务筹划时才会注意与企业以后的发展相适应，以企业利益最大化为最终目的，发挥税务筹划的战略性指导作用。

（四）提高税务筹划工作质量和相关人员的综合素质

企业并购重组中税务筹划不仅需要充足的人员进行调派，还需要相关人员知识结构的多元化。税务筹划是一项企业战略层次的决策活动，相关人员需要具有经济、管理、财务、金融、税收等各方面的专业知识以及对并购重组计划的安排能力、与各部门公司的合作能力以及对市场前景的预测能力等。我国企业和相关第三方公司应树立正确的观念，建立相关的部门机构，储备相关人才来提高税务筹划工作质量，促进税务筹划在企业并购重组中的进一步专业化发展。

四、总结

我国企业在继续向前发展的过程中，并购重组是必续要考虑的因素之一。随着我国经济的不断向前发展，税务筹划在企业并购重组中将发挥越来越大的作用。由于我国在企业并购重组中税务筹划研究方面仍处于初级阶段，税务筹划要在并购过程中得到有效开展并发挥其战略指导作用还有很长的路要走。因此，我国企业在并购重组过程中实施税务筹划时，要充分认识到现在存在的问题，不断完善、促进并购重组中税务筹划相关政策法规建设和理论体系建设，加强企业对并购重组中税务筹划的认识，提高税务筹划工作质量和相关人员的综合素质，为税务筹划在企业并购重组中的有效开展创造积极的条件。

参考文献：

[1]艾华.纳税筹划研究.武汉大学出版社.2006.

第2篇

一、利益相关者理论概述

（一）利益相关者理论含义 时至今日，关于利益相关者的标准定义尚未统一，有些定义能够为企业管理者提供一个全面的利益相关者分析框架，有些定义则指出了哪些利益相关者对企业具有直接影响而必须加以考虑。通过对国内外具有代表性的观点进行了分析和比较后，本文认为：利益相关者是指那些直接或间接地向企业投入了有价值的资源，并由此承担了一定风险的客体，其活动能够影响企业目标的实现，或者受到企业实现其目标过程的影响。

（二）利益相关者分类 在利益相关者描述性的定义下，简单地将所有的利益相关者看成一个整体来进行实证研究与应用推广，几乎无法得出令人信服的结论，不同类型的利益相关者对于企业管理决策的影响以及被企业活动影响的程度是不一样的，所以通过分类有利于进一步理解和运用利益相关者理论。下面选取比较典型的两种分类方法作一介绍。

Freeman（1984）按照投入的资源不同将利益相关者分为：所有权利益相关者，即持有公司股票的一类人；经济依赖性利益相关者，即与公司有经济往来的相关群体；社会利益相关者，即与公司在社会利益上有关系的利益相关者三类。如图1。由于上述列举法显得过于宽泛且不便于操作，Clarkson（1994）在此基础上根据利益相关者与企业的紧密性将其分为“首要的利益相关者群体”和“次要的利益相关者群体”。由于不同行业、不同发展阶段， 企业的利益相关者是不相同的，这种分类给了企业更灵活的运用空间，可按照重要的程度将利益相关者群体进行层次划分。

对于大部分发展中的企业，第一层次的利益相关者是企业的股东和债权人，由于他们向企业投入了重要的物质投资，是创造企业价值的基础，同时也承担着最大的风险；第二层次的利益相关者是向企业投入人力资本的经营者和员工们，随着知识经济的发展，他们的智力和体力劳动对企业发挥着越来越重要的影响，同时他们的命运也与企业息息相关；第三个层次的利益相关者包括供应商、客户、竞争者、社会等，由于经济利益、竞争等因素，企业将这一群体放在首要位置显然是不现实的，但是随着企业的持续发展，谋求与该层次利益相关者的均衡协调，必然有利于企业获得长远利益。如图2。

二、基于利益相关者理论的税务筹划目标体系

（一）相关者综合利益最大化 传统的税务筹划将企业自身价值最大化作为目标，在进行决策时没有考虑利益相关者的税收利益。在利益相关者理论下，企业税务筹划的最终目标是实现“相关者综合利益最大化”。若以圆圈表示税务筹划的范围，则两种目标的区别如图3、图4所示。

在企业这个主体之中，各利益相关者以某种契约的形式连结在一起，但是作为理性经济人，他们为了各自的目的，不可避免地存在利益冲突，企业在进行税务筹划方案选择时不可能面面俱到，满足某方利益时必然会损害某个或某几个利益主体的利益目标，所以“利益相关者综合利益最大化”的涵义是指在企业不同的发展阶段，不同的决策环境下，以当时的首要相关者利益为主，兼顾其他次要利益相关者，进行灵活地、动态地协调均衡的结果，而并非是“相关者各方利益最大化”。

（二）税务筹划目标体系 税务筹划的目标不是单一的，在相关者综合利益最大化的税务筹划最终目标指导下，企业应建立具体的目标体系，各目标之间的关系如图5所示。

（1）纳税成本最低化。纳税人为履行纳税义务，必然会发生相应的纳税成本，即在纳税过程中所花费的人力、物力和财力。在应纳税额不变的前提下，纳税成本的降低就意味着纳税人税收利益的增加。纳税成本包括直接纳税成本和间接纳税成本。直接纳税成本，如货币成本，容易确认和计量；间接纳税成本，如时间成本和精神成本，则需要估算或测算。进行税务筹划方案选择时必须考虑面临的纳税成本，一个纳税成本过大的筹划方案不会是最优选择。

（2）获取资金时间价值最大化。如果纳税人能够合理有效地运作其资金，则随着时间的推移，货币的增值额会呈几何级数增长。通过税务筹划实现推迟纳税，相当于从政府取得一笔无息贷款，其金额越大、时间越长，对企业的发展越是有利。通过税务筹划实现的推迟应纳税额，对企业低成本高效益经营、对改善企业的财务状况是十分有利的。

（3）税收负担最低化。企业对直接减轻税收负担的追求，是税务筹划产生的最初原因，也是税务筹划兴起与发展的根本所在，所以税收负担最低化可以说是税务筹划最直接的目标。它是一种积极的、进攻型的筹划目标，税收负担最低化的衡量标准有两种：一种是用绝对数衡量，即通过税务筹划使企业某项经济活动应纳税额的直接减少；另一种是相对数衡量，即不是看企业缴纳税款的多少，而是看其税收负担率，既要计算应纳税额占其商品流转额、营业额或税前利润的比率，更要计算税收的总负担率，即各项税款占其生产总值的比率。相对地减少经济主体的应纳税款数额，只要其应纳税额与生产经营规模的比率有所降低，也认为该项筹划是成功的。

（4）企业价值最大化。企业作为理性经济人，追求经济效益和天生的“利己”主义决定了其将实现自身价值和利益最大化作为指导企业进行管理决策的目标。当企业进行战略决策时，通常会考虑税收的影响，税务筹划对公司战略管理起着一定的推动作用，但不是决定性的作用。因为如果企业从事经济活动的最终目的仅定位在少缴税款上，那么该企业最好不从事任何经济活动，因为这样其应负担的应纳税额就会很少，甚至没有。实践中，经常可以看到企业通过计算各方案的节税额来进行选择，这说明企业并没有正确认识税务筹划的目标：当实施某项税务筹划使税收负担最低化与其企业价值最大化呈正相关时，税收负担最低化就是税务筹划的目标。当实施某项税务筹划使税收负担最低化与企业价值最大化呈非正相关时，税务筹划的目标应该以企业的战略管理目标为其最终目标，即税务筹划要服从、服务于企业的战略管理目标。有效税务筹划的高层次目标是企业价值最大化，在此角度，“税收负担最低化”是手段而不是目的。

（5）相关者综合利益最大化。相关者综合利益最大化是企业税务筹划的最终目标。如果把企业与其利益相关者作为针对税收利益的博弈双方研究，可以将税收筹划的备选方案划分为“零和”筹划方案和“互利共赢”筹划方案。“零和”属于非合作博弈，指对于参与方来说，一方的收益必然意味着另一方的损失，各方的收益和损失相加起来，总和永远为“零”。实施这种性质的税务筹划方案，虽然会给企业带来一定的税收收益，但同时会使其利益相关者遭到税收损失，最终总体的得失相抵，综合利益趋近于“零”。“互利共赢”方案是指实施该种税务筹划方案，会使得企业在享受税收收益的同时，也给其利益相关者在某种程度上带来一定的税收收益，使双方都从税收筹划活动中获得收益，即相关者综合利益最大化。因此，企业在进行税务筹划决策时，应尽量选择“互利共赢”方案：即实施该种税务筹划可以最大程度地保护任何相关者既得税收利益不受损失，在此基础上，使得至少一方获得更高的税收利益。

三、基于利益相关者的税务筹划目标的合理性

（一）符合企业财务管理目标要求 Clarkson（1994）在介绍利益相关者与企业关系时指出：“利益相关者们在企业中投入了实物资本、人力资本、财务资本或一些有价值的东西，并由此而承担了某些形式的风险；或者说，他们因企业活动而承受风险”。所以，企业进行管理活动和决策时，必须要考虑与企业的生存和发展密切相关的利益相关者。我国税制改革和税收征管的不断完善将企业推向了全面税收约束的市场环境，税收对企业财务决策的影响作用己越来越大，实际上，“几乎每一个人都相信税收是影响公司财务政策的重要因素”。所以，企业目标及对财务管理的要求也就是税务筹划目标确立的出发点，因此，基于利益相关者税务筹划的目标符合企业财务管理目标。

（二）符合企业长期稳定发展需要 随着市场经济的高速发展，恶意竞争、克扣职工薪酬、逃避债务、欺骗消费者、偷税漏税等“损人利己”的经济行为频频发生。企业应当从自我利益唯上的税务筹划思路中脱离出来，在进行税务筹划过程中兼顾各方相关者的利益，制定和选取有利于企业和相关者综合利益最大化的税务筹划方案，从而有利于树立良好的企业形象，创造有吸引力的投资环境，获得长期稳定的发展。例如企业在运用税负转嫁方法进行税务筹划时，可以与供应商、客户之间达成“协议价格”，均衡税收利益；另外，由于企业与税务部门的认识不同，倘若企业筹划不当，税务部门很可能会认定筹划非法，或者通过政策、措施等对这些行为予以禁止或处罚，所以，企业必须注意与税务部门的沟通协调。

（三）符合企业经济利益与社会责任统一的需要 在我国，坚持“以人为本”，以科学的发展观为指导构建和谐社会，已经成为社会的普遍共识。企业作为“社会公民”，理应承担其相应的社会责任，如提供就业机会、实施社会救济、履行环境保护等，而这些也都是利益相关者的需求。例如，企业职工很可能非常关注企业是否实施职工薪酬的税务筹划、政府对企业的公益行为给予一定的税收优惠等，企业可基于利益相关者进行税务筹划，在获得税后经济利益的同时，也践行了社会责任。当企业行为违背社会公众利益或者其生产运营会对社会环境造成重度污染，甚至其行为对社会及公众的利益产生损害时，企业必须调整自身行为。

参考文献：

第3篇

一、存在的问题

（一）教材内容滞后，内容框架侧重于税务会计

税收法规和相关法律制度是不断更新和完善的，但是教材的依据是截至收稿日期的税收法规，对于后续的变化很难在教材中进行体现。税务会计是对税法以及相关会计准则的结合运用，一旦税法发生变化时，与该税法有关的具体会计处理有时无法在会计准则中进行同步变更，这就存在着税法与会计准则相脱节的问题。另外，从教材的内容框架来看，现行的教材较偏重于税务会计，而有关纳税筹划的篇幅偏小，大部分教材只对基本税种的筹划作了简要介绍，无法达到通过这门课程教锻炼学生税务筹划的能力目的。

（二）传统的理论教学不利于课程的开展

由于该课程是理论课，在教学方法上，大部分教师仍采用讲授法将税务会计与税务筹划相关理论及案例传授给学生，学生被动地接受知识，对于实务或者相应的案例缺少自己分析或动手解决的机会。该课程的前后理论逻辑性较强，部分税种的计算公式较为繁杂，涉及到税务筹划内容时更需要综合地分析过程，如果仅采用理论讲授的方式，学生不动手参与到课堂中，无法真正地领会知识之间的联系以及各种税务筹划方法的运用。在教学模式上，大部分学校仍然采用教师一人讲解，学生被动听的这种满堂灌的教学组织形式。即使是在后期关于税务筹划内容或者案例的分析时，传统的课堂教学也是老师讲授案例，学生无法充分地调动学生的积极性，更不用说参与到课堂讨论中。所以，传统的理论教学带来的教学效果不佳，教师应该积极思考让学生能够融入课堂教学的方法，真正地将税务会计理论知识及纳税筹划技能传授给学生。

（三）传统的课程考核方式不适用于学生筹划能力的培养

课程的考核是教学过程中一个重要的环节，也是检验学生学习情况以及教师教学水平的标准之一。从《税务会计与纳税筹划》这门课程来看，大部分的考试依然采用的是传统的理论考核方式加上平时考勤，理论考核常以开卷或者闭卷的试题方式进行，且占考核成绩的较大比重。在这种考核方式下，学生可能纯粹为了考试而突击，最后的成绩无法体现出学生平时对课程的掌握程度，也无法达到培养学生纳税筹划能力的目的。

二、原因分析

（一）教学目标未侧重于对学生纳税筹划能力的培养

在现行的《税务会计与纳税筹划》的教学目标中一般侧重于学生对相关税种的会计处理，对于纳税筹划能力的培养重视程度不高。对于应用型本科院校而言，学生的相关实践能力以及职业判断能力的培养是至关重要的。所以，仅把教学目标定位在通过理论教学最终让学生掌握纳税筹划的方法层面是远远不够的，达不到培养学生的纳税筹划能力以及职业素质的养成。

（二）教师的自身教学能力和专业知识不足

在该课程的教学中，大部分教师在讲授时运动自身所学理论知识对这门课程进行讲授。由于该课程的实践性很强，且相关理论和实践知识在不断更新，要求教师在讲授时结合自身实践经验。但是与此相悖的是，大部分教师都是在毕业后就进入教学岗位，缺乏相关的实践经验。另外，该课程涉及到会计、税法甚至财务管理和审计相关学科理论与知识，能够综合运用这些专业知识的教师不多，这对教师的综合知识的运用能力提出了更高的要求。

（三）学生的重视程度不高

大部分高校在开设《税务会计与纳税筹划》时都会将此课程作为专业选修课，一般周课时数较少。在日常学习中，学生经常会存在“选修课就是非重要课程”这样一个误区，加上上课周课时数量较少，不对选修课加以重视，认为学习到相关理论，丰富了自己的专业知识即可，故达不到通过学习掌握相关税务会计处理以及纳税筹划方法的教学目标。

三、应对措施

（一）教学中增加实践教学模块

对于应用型本科院校而言，《税务会计与纳税筹划》的教学应注重学生纳税筹划能力以及职业素养的形成，而不仅限于传授理论知识这一层面，所以在教学中注重通识教育的同时，适当增加实践教学模块，将实践与理论教学相结合，建立起以理论教学为基础，培养学生的应用能力和职业素养为新的教学目标。

在教学过程中，教师首先讲授税务会计理论知识，让学生在课堂的理论教学中掌握有关税种的会计处理，并对纳税筹划的基本理论及方法进行讲解，学生在整体上对纳税筹划有基本的认知。其次，在讲授理论的基础上，结合学生的掌握程度，进行实践教学。在实践教学过程中，教师引入教学案例，学生运用所学理论知识分析案例，然后教师点评总结。在教学中增加实践教学模块，有助于提高学生的应用能力及与税会有关的职业判断能力。

（二）教学方法以原来的教师为主体转变为以学生为主体

在传统的课程教学中，《税务会计与纳税筹划》的课堂授课方法一般为理论教学为主，且学生被动地接受知识。应用型本科教学的目标之一就是培养应用型具有实践能力的人才。如何将实践能力的培养带进课堂呢？

在教学方法的运用中，教师应该转变观念，“授之以鱼不如授之以渔”，教师在授课中不仅加强理论的讲授，更应当注重方法的传授，尤其是纳税筹划的基本思路以及基本方法。一是教师通过任务导入讲授本次课程的教学目的及任务，结合讲授理论知识和会计处理及纳税筹划方法，引导学生理解所授理论，以完成任务的形式培养学生的正确筹划的岗位能力；二是教师运用案例教学法，引导学生进行案例分析，分析时可以采取多种课堂组织形式，例如：课程的前半部分在学习单个税种的分析时，学生可以以个体作为分析的主体，根据分析结果教师适当进行点评；在课程后半部分教师可适当引入综合性的案例，学生可采取分组讨论的形式进行分析，根据讨论结果选代表进行方案展示，教师最后进行点评，这些课堂组织形式均能充分体现学生在课堂中的主导地位。

在这些课堂组织形式的运用中，教师应营造轻松愉快的教学氛围，引导学生对案例产生兴趣，调动学生参与案例分析的积极性，从而提高学生的自主学习以及问题分析能力。

（三）校企合作，增强课程的实践性

为了使课堂具有更高的实践性，做到实务和理论真正衔接，学校可以适当运用校企合作模式，邀请企业财务部的税务会计和税务局相关人员进行授课或者学生实地进行参观。企业的税务会计人员讲授他们在实务中遇到的税务会计处理问题以及纳税筹划经验，让学生深入了解企业的现实纳税筹划的策略，有利于加强他们对税务会计以及纳税筹划的兴趣。企业税务相关人员的讲解可以让学生从客体层面上理解税务局如何征税，并真正认清纳税筹划与偷、漏税的区别，通过这种校企合作的模式从另一层面上提高了学生的实践运用能力。

（四）课程的考核形式灵活，注重学生筹划能力的培养

结合应用型本科院校的教学目标，该课程在考核方式上应当以灵活性及实践性相结合，考核内容不能仅局限于对课本知识的识记和理解，应更加注重对相关纳税筹划方法的运用。对于考核形式，可以采取过程性评价与期末相结合的考核形式，过程性评价可包含但不限于考勤、平时作业、课堂讨论、小组成果展示等，期末考核除了采用闭卷方式外，还可以采取开卷及课程论文等方式进行。

（五）加强纳税筹划能力的师资培养

第4篇

【关键词】农业企业；税务筹划；博弈

1.相关概念及理论基础

1.1 农业企业的概念及特征

不同国家不同阶段，对农业企业的定义都不一样。每一个学者，对农业企业的理解也不一样。但总体来说，农业企业本质上就是围绕农业经营生产，是农业相关的经营管理活动主体。随着世界市场经济的不断发展完善，农业产业链中附加值高的企业越来越多，其经营范围也在不断拓宽。为了反映我国农业企业又好又快发展的现状，并参照国际上对农业企业的理解，本文将农业企业定义归纳为：直接从事农业生产经营，或从事农产品加工贸易的企业，或为农业生产提供后续服务。

农业企业的生产经营不仅受农业的生产周期较长，客观上受土地、环境等自然条件影响而且不确定行因素（自然灾害等）对农业企业影响更大，因此农业企业的经济效益具有不稳定性；农业企业的生产经营活动具有多样复杂性（农作物很多）；农业企业的税务是很复杂的，同时国家也颁布很多优惠政策，所以农业企业的纳税比一般企业更复杂，空间更大。

1.2 税务筹划与财务管理的关系

税务筹划实质是一种理财行为，是一种策划行为。在会计实务中，企业财务部门都将规避税务着为重要考核指标，是企业财务管理的重要构成部分。同时合理的筹划空间也为财务部门以及财务人员提供了足够的激励。通过合理的税务筹划，财务部门的最终目标都是实现企业价值最大化。

纳税筹划决策示意图

1.3 税务筹划中的博弈论

博弈论，是研究决策主体间的行为发生直接相互作用的决策以及这种决策的均衡问题。也就是说，博弈论是研究当一个主体，一个人或一个企业的选择受到其他人、其他企业选择的影响，而且反过来影响到对方选择时的决策和均衡问题。

1.3.1 企业与企业之间的博弈

随着我国经济的发展，我国的农业也越来越开放，许多国外农产品以及深加工产品流入国内，严重冲击我国本土农业企业。除了高质量外，价格也是百姓主要考虑的问题，那么合理的税务筹划将降低企业成本，从而在价格上更具竞争力。

假设有A、B两农业企业，在相同条件下，他们是否进行税务筹划共有四种情况：

假如在该领域只存在A、B两个企业，那么他们是否进行税务筹划就存在一场博弈。

如果，A、B两企业在都未进行税务筹划的前提下，Ra=Rb（净收益相等）。那么，A、B两企业都行进税务筹划，则它们的净收益将增加。如果A企业不行进税务筹划，那么其产品的成本将高于B公司，在同等质量下，A公司的产品竞争力将下降，其市场份额会慢慢的被B公司吞噬。

因此，可以看出在客观条件允许下A、B两公司，在进行合理税务筹划的前提下，不仅能够提高公司的收益还可以抑制生活必需品价格的虚涨，从而减轻普通消费者的经济负担。

1.3.2 企业与税务机关之间的博弈

我国的法律制度还很不完善，税务部门在面临很多的问题时，都需要根据自身的经验去处理问题，所以很多情况，人为主观因素往往将会起到决定性作用。所以，企业与税务机关之间就存在一场博弈。

从法律方面来说，税务筹划是一种合法行为，但是这种合法行为，往往是企业与税务机关形成的一种默契，有时企业在打“球”。如果企业与税务机关存在误解，那么这种所谓的“合法行为”，就难以被税务机关认定。

假定企业是否进行税务筹划，只受税务机关的影响。那么，企业是否进行税务筹划以及税务机关是否对企业进行检查就存在一场博弈。假设农业企业进行税务筹划的成本为C

机会成本为k，企业进行税务筹划被税务机关认定为违法违规行为的风险成本为M，税务机关进行检查的检查成本为T，企业进行税务筹划节税收益为H。

当企业进行税务筹划时，税务机关有进行检查或不进行检查两种选择。

由上图可知：企业与税务机关之间的这次博弈，谁能取得最后的胜利，还要看税务机关进行检查的概率。

假设税务机关进行检查的概率为P1，那么不行进检查的概率为1-P1。假设税务机关认定企业税务筹划的行为属于合法的概率为P2，那么不合法的概率为1-P2。

综上所述可知：企业进行税务筹划的期望值U=（H-C-k）×（1-P1）+（H-C-k）×P1×P2+（-k-C-M）×P1×（1-P2）

当U＞0时，企业应该理性的选择进行税务筹划；

当U=0时，企业可以选择进行税务筹划也可以选择不行进税务筹划；

当U＜0时，企业应该理性的选择不进行税务筹划。

通过以上结论，我们可以看出在博弈论中，个人或者企业的最优选择往往不仅依赖自己的选择，更要依赖其他个人或者企业的选择，也就是说个人或企业的最优选择是他人或者其他企业选择的函数。

1.4 农业企业税务筹划的现状

通过调查发现，大多数农业企业都未树立正确合理的税务筹划观念，真正认识了解税务筹划的不多，更有甚者认为税务筹划就是偷税逃税。可想，目前我国农业企业的税务理论薄弱，相关人员基本素质不扎实，没有掌握税务筹划的核心所在。

因此，很多企业都选择走“歪路”，特别是很多农业企业选择通过各种不正当手段与税务机关搞好关系，已达到尽量的少缴税、不缴税的目的。长期以往，会严重制约我们农业企业的快速发展，同时导致农业企业的恶性竞争，对我们农业的发展相当不利。因此，只有在合理的税务筹划前提下，不仅能够增强我们的法律意思，还能使我国农业企业又好又快的发展，才能促进我国农业的壮大，使我国由农业大国转变为农业强国。

2.结论及建议

2.1 结论

迄今为止，我国仍然是一个农业大国。农业是我国国民经济发展的基础，农业企业主体经济效益的好坏直接影响到我国国民经济发展的全局。一方面，随着我国市场经济体制的不断建立，直接为各种经济主体的发展提供了足够的发展空间，同时也使得各种经济主体都面临着激烈的市场竞争。伴随着各种经济主体内部成本费用的压缩空间变得越来越小，而企业的税负直接影响农业企业的经济效益。所以，在“理性经济人”的前提下，农业企业都有进行税务筹划的动机。另一方面，我国企业税务筹划的理论研究目前尚处于初步探索阶段，针对农业企业税务筹划的理论研究更是缺乏。因此，对农业企业进行具体的税务筹划研究，不仅有助于我国税务筹划理论体系的完善，而且有助于促进我国农业企业的健康发展。因此，在整个农业企业的发展过程中，企业应结合自身的特点，制定相应的策略，为企业更好的进行税务筹划。

2.2 建议

农业企业在今后的发展中，要更加重视企业的税务筹划，那么企业就应该做到：

（1）把握大局观，从企业的整体出发降低税负

从本质上讲，税务筹划属于企业财务管理的基本范畴。税务筹划的目标是由农业企业财务管理的目标所决定的。税务筹划就得围绕这一总体目标进行综合系统的策划，将其纳入企业的经营战略和整体投资。企业不能仅局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。换而言之，企业税务筹划应首先着眼于企业整体税负的减少，而不是极个别税种税负的降低。

（2）始终紧跟政府向导，坚持合法化

税务筹划能够顺利进行的前提条件就是：合法，也是税务筹划成功与否的重要标准。所以，在进行税务筹划实际操作中，相关人员务必熟悉国家以及当地的相关法律法规，精准的理解和全方面的把握它们的内涵，并且要时时关注相关政策的变化以及趋势，从而确保税务筹划的成功。

（3）加强企业内部控制力度，加强对人才的培养

企业的发展离不开人才，农业企业的发展更加离不开人才。企业之间的竞争就是人才的竞争。影响企业税务筹划质量的关键因素就是税务筹划人员的专业素质和实际操作能力。因此，企业必须加快税务筹划人才队伍的培养，逐步提高税务筹划人员的综合技能，以适应企业税务筹划发展的需求。

参考文献：

[1]蔡吕,王维祝.企业税务筹划策略研究[J].山东财政学院学报,2001.

[2]盖地.税务筹划[M].北京:高等教育出版社,2003.

[3]李红侠.如何控制税收筹划风险[J].合作经济与科技,2005.

[4]杨焕玲.农业企业税务筹划研究[D].陕西:西北农林科技大学,2008.

第5篇

关键词：税务会计 纳税筹划 理论 研究

一、税务会计的理论研究

税务会计是企业财务对税务筹划、纳税申报和税金核算的一种系统性会计方式。税务会计是管理会计和财务会计的自然延伸，是税收法规的日益复杂化的自然产物。在我国，由于种种因素的影响，导致大部分企业中的税务会计仍未建立起一个相对独立的会计系统，未能从管理会计和财务会计中延伸出来。目前，我国的税务会计理论还远远未达到成熟的阶段，在税务会计上还存在不少基本问题。以下就根据相关资料，对税务会计的理论进行分析研究。

（一）税务会计的目标

企业税务会计的目标主要受到两方面因素影响：国家税法的总体目标；企业会计人员的会计理论、技术水平。其中，国家税法的总体目标是通过法律手段促使全体社会人员平等纳税，从而保证国家财政收入。随着税务会计的发展，税务会计的不能只是为了反映出纳税人的纳税情况，而应该提高税务会计的水平，对税务进行有效筹划，以更好地实现经济纳税。综上所述，可以总结出税务会计的目标税务会计的目标是为纳税企业和税务管理局提供有利于决策的信息，以对企业税务会计的效果进行评价，从而使以后纳税管理工作的决策和筹划更具质量和效率。

（二）税务会计的职能

税务会计的职能主要包括两方面：

1、贯彻税法

税务会计是集会计核算和税法于一身的特殊会计方式，因此在运用税务会计对企业的经营、生产活动进行核算时，必须以税法为根据，对企业账务进行必要的调整。企业贯彻税法，有利于增强社会的纳税意识。

2、税务筹划

在贯彻税法的前提下，纳税企业分别通过对资金投入、经营生产、利润分配和破产清算等方面的税务筹划，务求寻求找到更好的节税方式，尽可能将企业的纳税成本降低，维护纳税企业的合法权益。

（三）税务会计的环境因素

企业的外部环境因素，对于企业来说是不可控的因素，与税务会计工作是密切相关的，在对税务会计各影响因素中起决定性作用。虽然环境因素对企业来说是不可控制，但不代表可以忽视它的存在，为了保证税务会计的合理性，我们在税务会计时必须要把环境因素算进考虑因素中。其中对对税务会计影响较大的环境因素主要有：

1、 经济条件

经济条件具有一定的稳定性，只有小部分经济条件是变动比较频繁的，如通胀率、税率高低、经济增长、供求关系等，其他经济条件都能在一段时间内保持不变或变动较小。

2、法律制度

在市场经济中，税收产生的主体和客体的关系以及权利义务均受到法律制度，尤其是税法的约束。在对法律制度有足够重视的同时，也不可忽略行政规范的作用。

3、政府行为

政府行为无论大小，都具有强烈的权威性，对企业纳税决策的各个方面都有直接的影响。

（四）税制会计与税务结构

税务会计的形式和内容主要由国家的税法和税制结构决定。税制结构是指国家税收体系的整体布局和总体结构，其结构受国家的经济发展水平、产业结构以及经济运行机制等条件所制约。税制结构的类型根据国家开征税种的数量和种类，可分为单一税制和复合税制，由于单一税制仅仅是以一种税种为对象设置税制，制度缺乏弹性和实用性，难以满足企业财政的实际需要，所以复合税制受到各国广泛使用。而常见的税种主要分为以下两类：按税收的对象来分，有财产税、商品税、资源税、所得税、行为税等；按税负转嫁与否来分，可分为直接税和间接税。直接税是向个人或企业直接征收的，主要为所得税，间接税则是对商品或服务间接征收的，主要为增值税。我国的税制是以增值税为主的复合税制，因此要重视对增值税会计的核算，但同时也绝不能忽视对其他税收的会计质量，税务会计的范围应该尽可能囊括税制结构中的每个税种。

二、纳税筹划的理论研究

纳税筹划就是指通过对企业中的涉税业务进行策划，为达到节税目而制作的一套纳税方案。以下就对现时的纳税筹划理论进行分析研究。

（一）纳税筹划绩效分析

纳税筹划的绩效分析，广义上是指通过对纳税筹划的过程及其结果进行评价，找出对影响纳税筹划的因素，分析纳税筹划是否达到了预期目标，从而对纳税筹划的操作过程进行有效的调整、改进。而狭义上的纳税筹划绩效分析，是指通过对影响纳税筹划的因素进行定量和定性的分析，对已实施的纳税筹划方案的实施效果进行评价分析，以便在日后更好地对纳税筹划方案进行挑选。

（二）纳税筹划的显性成本与隐性成本

进行纳税筹划的成本可分为显性成本和隐性成本，其中显性成本比较显而易见，从企业的财务开资中直接体现出来。一般来说，显性成本主要是指企业为研究、设定纳税筹划方案的费用，除此之外还有对从事纳税筹划的财务人员进行培训的相关费用等。纳税筹划的隐性成本，相对于显性成本，成本体现不明显，因此往往无法或难以被人们发现。隐性成本主要是指正常应税项目与有税收优惠的项目之间的税前收益率的差距。

（三）企业纳税筹划的风险及其防范

纳税筹划的风险，简单来说就是在纳税筹划中存在因某种原因而导致失败并要因此付出代价的机会。由于纳税筹划的决策具有时效性，加上企业外部环境等因素的复杂多变，使纳税筹划具有较大的不确定性，隐藏着一定的风险。纳税筹划风险的形式表现几种：意识形态风险，是指由于征收双方对于纳税统筹的目标、效果等方面的认识不同所引起的风险，纳税筹划应当具有合法性，但在实务操作中，纳税人往往对纳税筹划抱有过高的期望值，有的时候将纳税筹划与逃税、漏税、欠税混为一谈，纳税筹划针对的是纳税人的生产经营行为或个人家庭的理财行为，筹划方案的确定与具体实施都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中；经营性风险，主要是指企业生产经营过程中所面临的由于管理、市场与技术变化等引起的种种风险，企业的生产经营活动必须符合所选税收政策的要求，这些要求对企业某些经营活动造成约束，从而影响企业经营活动的灵活性，如果企业经营活动本身发生重大变化，那么相应的纳税筹划势必受到重要影响，很可能出现与原来预期相悖的结果，不仅没有减轻企业的税负，反而加重了企业的税负；政策性风险，纳税筹划建立在对现行及未来税收政策的合理预期的基础上，国家税收政策或其他相关政策的变化势必会对筹划者纳税筹划方案的选择和确定产生重要影响，这种风险的产生主要是筹划者对政策认识不足、理解不透、把握不准所致。筹划者自认为实施的行为符合国家的政策精神，但实际上违反了国家的法律、法规。因此，为了适应市场经济的发展，体现国家的产业政策，及时调整经济结构。

纳税筹划风险会给企业的经营和个人家庭理财带来重大损失，所以对其进行防范与管理非常有必要，面对风险应当根据风险的类型及产生的原因，采取积极有效的措施，预防和减少风险的发生，从以下几个方面进行防范和管理：树立筹划风险防范意识，建立有效的风险预警机制，充分利用现代先进的网络技术，建立科学的纳税筹划预警系统，对筹划过程中潜在风险进行实时监控，纳税筹划预警系统的设计应当包括国家税收政策变化、企业销售收入增减变化、企业利润增减变化、企业重大事项进展及规划调整等信息；随时追踪政策变化信息，及时、全面掌握国家宏观经济形势动态变化，近年来，在税制大框架不变的前提下，国家对税收政策细则作出了很多调整，随着税法不断完善，税务机关税务管理越来越精细规范，加大了纳税人进行纳税筹划的难度，因此应对纳税筹划方案保持适当的灵活性；统筹安排，综合衡量，降低系统性风险，防止纳税筹划行为因顾此失彼而造成企业总体利益下降，如果有多种方案可供选择，最优的方案应是使企业整体利益最大的方案，而非税负最轻的方案，对于那些综合性较强，与企业全局关系较大的纳税筹划业务，应共同谋划，以提高纳税筹划的规范性和合理性降低筹划风险。

三、结束语

本文通过对税务会计和纳税筹划的理论研究，目的是提高人们对税务会计和纳税筹划的重视，提高企业财务的税务工作水平，从而提高税务会计和纳税筹划的质量，进一步提高与企业战略的协调性，保证平等纳税的情况下帮助企业减低纳税上的开支，更好地达到节税的目的。

参考文献：

[1]梁云凤.税务筹划实务：纳税人节税指南[M].北京：经济科学出版社，2001，6-12

[2]麻晓艳.税收筹划的风险与控制[J].福建税务，2001，12：18-20

[3]陈晓燕.企业财务管理中的税收筹[J].审计理论与实践，2003，6：73-74

第6篇

一、基本前提的内涵及其特点

（一）基本前提的内涵

基本前提亦称基本假设或公理性假设，指人类对那些尚未确切认识或无法正面论证的经济事务和现象，根据客观情况作出的合乎事理的推断，其本质是提供一种理想化、标准化的环境约束要件，来减少或简化理论研究和实务操作的不确定因素，进而使得理论研究和实务工作在更为理想的状态下得以解释和发展。换句话说，作为理论体系的重要组成部分，基本前提不仅在所有前提中居于最高层次，而且影响和统率整个学科理论体系的构建和运行。基本前提之所以存在，主要有两个原因所致：一是因为客观世界的复杂性和不确定性的存在，使得对有些事物无法进行正面论证，按照波普证伪主义的原则，如果我们无法取得令人信服的反证，那么，这些前提可以成立；二是科学的发展或经验的积累是一个过程，由于受人知识的不完备性、预期的不确定性和选择范围的局限性三个方面的限制，尚不能肯定事物发展的必然性，因而，只能采用基本前提的形式来进行界定。

理解基本前提的内涵时我们要注意以下五点：其一，基本前提是对复杂现实所进行的简化，并非试图捕捉真实世界的每一个现象，而是透过神秘的面纱抓住复杂现象背后最关键的因素，据以进行推理和论证，因此，基本前提从本质上讲并非完全科学，而往往是与现实情况有较大的出入。其二，基本前提的有效性取决于据此是否作出了可靠的预测，如果预测与经验相符，就被接受，否则只能被排斥，而非特定假定要成为现实。正如弗里德曼所认为的那样，经济学家不该费尽心机使自己的假定成为现实，假定没有必要是现实的。其三，与自然科学中的公理类似，对基本前提无法进行直接验证，这主要是因为基本前提是作为基础而存在的，“它们的下一层没有东西可资依托”（韩传模等，2006）。其四，尽管基本前提的有效性不以能否转化为现实为标准，但基本前提的设定仍以事实为根据，是特定客观现实环境下的合理反映。其五，基本假设由经济、政治、社会(主要是经济)环境所决定，是对客观环境的抽象，其本质上应该是客观的，但对客观环境进行抽象却必须依赖于理论研究者研究者的主观性(个人偏好与价值判断、认识局限乃至特定历史阶段的局限)在很大程度上都会影响基本假设所形成的结论，因此基本假设具备主观见之于客观的特征。

（二）基本前提的特点

从基本前提的内涵可以看出，基本前提并非外在于学科理论体系的，而是主要受客观现实环境的直接和间接影响而形成的内在于学科理论体系的基本特征，没有了这些特征，就不可能构建相应的学科体系。故此，笔者认为，作为一门学科的演绎基础，基本前提应当具有以下特征：独立性、逻辑起点性、重要性、环境依赖性和系统性等五个方面的特点：

独立性是指每个基本前提都是独立的基本命题，相互之间不存在内在的逻辑关系，否则，如果一个基本前提能被其他一个或多个基本前提推导出来，就失去了存在的意义，只能作为冗余来被剔除。

逻辑起点性是指基本前提是作为演绎其他命题的基础而存在的，是学科理论体系得以构建的逻辑起点，基本前提自身是客观现实的合理反映，是不言自明且无法予以证实的，其下层没有东西可资依托。

重要性指基本前提是对复杂现实进行简化的依据和标准，是抓住构建学科理论体系的关键因素和变量的一种方法。为了研究的简化，我们有必要忽略那些次要的因素，而只考虑那些有重大影响的核心变量。这样虽然使建设与现实有些偏离，但更有利于实现分析的目的。

环境依赖性指基本前提是特定客观环境的合理反映，对特定环境有很高的依存度，并随客观环境的变化（经济、政治、社会和人文环境）而变化。

系统性指基本前提以及其所演绎的其他推论能够组成一个体系，共同构成本学科理论体系演绎和发展的基础。

二、税务筹划基本前提的构建

税务筹划作为一门相对独立或完全独立于税务会计的新兴边缘学科，也应有其基本前提。结合基本前提的内涵和特点，对构建税务筹划的基本前提有很强的借鉴作用。由于税务筹划是在不违法的前提下对涉税事项进行的谋划和安排，因此，笔者认为从制度、价值、空间和时间等现实环境角度来看，税务筹划的基本前提应当包括下列内容：制度性前提：税制差异；价值性前提：货币时间价值、理性经济人；空间性前提：税务筹划主体；时间性前提：多筹划期间（又可以细分为持续筹划和筹划分期）。

（一）制度性前提：税制差异

税制是税收制度的简称，它是一个国家在一定时期内各种税收法令和征管办法的总称。税制作为一种由国家制定的税收分配活动的工作归程和行为，为税务筹划提供了“制度安排”，税务筹划必须内置于其所涉税境的税收制度环境下。如果税制完全等同，税务筹划也就失去了存在的意义和可能。差异化的税制安排为税务筹划提供了客观可能。一般而言，税制差异应当体现在三个方面：首先，由于经济发展程度的不同，世界上不同国家税制差异显著，并且这种差异在短期内不能消除；其次，即使在一国之内，由于受国家宏观政策等诸多因素的影响，税制在不同地区、不同行业、不同纳税人之间也回存在差异，“税收的公平、中性原则也不会完全彻底地得以体现”（盖地，2005）；最后，税制差异还体现在各国税制的不完善、不健全上，由于客观环境变化，税制漏洞的识别和堵塞也应是一个动态博弈过程。（二）价值性前提：货币时间价值和理性经济人

货币时间价值是指货币经历一定时间的投资和再投资所增加的价值，现在的1元钱比以后的1元钱更值钱，而无论是否存在通货膨胀。在现实中，其一个重要运用就是“早收晚付”，即对于不附带利息的货币收支，与其晚收不如早收，与其早付不如晚付，“这一基本前提已经成为税收立法、税收征管的基点”（盖地，2003）。正因为货币时间价值的存在，在税务筹划中方会考虑对涉税事项确认时间的不同所产生的时间性差异，尽可能晚缴税，享受延迟纳税所带来的货币时间上的好处，“它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标之一----纳税最迟”（盖地，2003）。因此，税务筹划是货币时间价值早收晚付的体现，使其在一定程度上具有融资功能。

理性经济人假设是现代经济学最为重要的理论假设之一，是构建经济学大厦的理论基础。理性经济人假定人都是自利的，人们面对每一项交易都会权衡其收益和代价，并且会选择对自己最有利的方案来行动。具体到税务筹划中，理性经济人假设要求理性税务筹划主体通过开展税务筹划来实现自身理财效用最大化。它包括两层含义，即在税务筹划中，税务筹划主体是追求自身效用最大化的理性经济人，并且他们有动力、有能力通过进行有效的规划、实施、协调和控制来有效地组织理财活动。

货币时间价值和理性经济人共同构成了税务筹划的价值基础，并为税务筹划的进行奠定了主观可能。

（三）空间性前提：税务筹划主体

税务筹划主体又称税务筹划实体，是税务筹划为之服务的特定对象（一般多为企业），税务筹划主体规定了税务筹划的立场和空间范围。设定税务筹划主体是基于两方面的考虑：一是该前提决定了输入税务筹划系统进行加工的事项范围，凡与一个税务筹划主体经济利益相关的交易或事项均作为主体税务筹划的对象；二是该前提界定了经济主体与经济主体所有者之间的利益界限，为准确谋划某一主体的税务活动提供了条件。因此，税务筹划主体前提作为开展税务筹划工作的前提，其必要性和重要性是勿庸置疑的。但值得注意的是，税务筹划主体不同于会计主体，税务筹划主体不一定是会计主体，如对个人所得税筹划时，筹划主体为自然人而非会计主体，同时会计主体也不一定是税务筹划主体，如集团公司的基层单位是会计主体，而其并非税务筹划主体。

（四）时间性前提：多筹划期间

多筹划期间是指税务筹划应立足于定期的无限系列谋划和安排。多筹划期间界定了税务筹划的时间范围，是对筹划主体经营时间长度的描述，即税务筹划期数应是无限的，各期间是确定和相等的。因此，多筹划期间前提包含持续筹划和筹划分期两个方面的含义。

持续筹划是指在可以预见的将来，筹划主体（一般是企业）将会按照当前的状态持续正常经营下去，不会倒闭，不会被破产或清算，是一种理想状态的前提条件。持续筹划是针对市场经济环境下，企业因竞争而具有的不确定性而提出的。该前提将筹划主体所进行的筹划活动置于稳定的状态之下，如财务会计与所得税会计帐务处理方式不同所引起的时间性差异在足够长的时间内可以转回，使税务筹划活动按照既定目标有条不紊地持续下去，从而提高税务筹划主体的经营管理水平。

筹划分期前提是对持续筹划前提的补充，它是对筹划主体正常经营活动下持续不断的筹划活动的一种人为的中断，把筹划活动按照一定的时间间隔分割开来，形成一个个的筹划期间，有效地解决了筹划收益与筹划成本的分配等问题。筹划分期的存在与筹划主体的管理职能密切相关。一方面，筹划分期缩短了时间限制，使得有关筹划活动的信息更为准确可靠；另一方面，可以通过不同筹划主体以及同一主体不同筹划期间的横向和纵向比较使筹划主体及时找出筹划活动所存在的问题。

三、结束语

基本前提为科学研究通过了基础和可能，是构建学科理论体系的逻辑起点。正确认识和把握基本前提的内涵及其特征，是准确定位税务筹划基本前提的关键。从基本前提内涵及其特征入手，结合税务筹划自身的特点，本文认为探讨税务筹划的基本前提应从制度、价值、空间和时间等四个角度入手，相应地划分为制度性前提：税制差异；价值性前提：货币时间价值、理性经济人；空间性前提：税务筹划主体；时间性前提：多筹划期间。但不可否认的是，基本前提与特定时代环境密切相关，客观环境是不断发展变化的，税务筹划基本前提也应不断变化发展。

主要参考文献：

[1]韩传模、王成秋：基于公理化方法的会计基本假设的设定，当代财经，2006年第7期

[2]盖地：试论税务空间的基本前提与一般原则，财会月刊，2002年第4期

[3]汪浩瀚：经济分析中的基本假设与方法论意义，当代财经，2003年第3期

第7篇

[关键词]公司治理；税收筹划；委托

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.029

1 公司治理和税收筹划的内涵

1.1 公司治理

公司治理又名公司管治、企业管治，是一套程序、惯例、政策、法律及机构，影响着如何带领、管理及控制公司。从公司治理的产生和发展来看，公司治理可以分为狭义的公司治理和广义的公司治理两个层次。狭义的公司治理，是指所有者（主要是股东）对经营者的一种监督与制衡机制，即通过一种制度安排，来合理地界定和配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。公司治理的目标是保证股东利益的最大化，防止经营者与所有者利益的背离。其主要特点是通过股东大会、董事会、监事会及经理层所构成的公司治理结构的内部治理。广义的公司治理是指通过一整套包括正式或非正式的、内部的或外部的制度来协调公司与所有利益相关者之间（股东、债权人、职工、潜在的投资者等）的利益关系，以保证公司决策的科学性、有效性，从而最终维护公司各方面的利益。不同学者对公司治理的定义持有不同的看法。主流的有以下几种：吴敬琏（2001）、Gilson and Roe （1993）强调公司治理的相互制衡作用，认为所有者、董事会、经理层之间的权力制衡是实现公司治理的关键。只有公司内部之间明确了责权利关系，公司治理结构才能被建立起来。张维迎（2010）等强调企业的所有权安排是公司治理的关键。他认为公司治理问题的关键是如何使企业的剩余索取权和剩余控制权相互对应。只有这样，才能对公司中的个体形成最大激励。最终使得公司作出利润最大化的行为，也强调利益相关者在公司治理中的权益应该受到保护。

1.2 税收筹划

国内学者对于税务筹划内涵理解和界定的研究比较繁杂，争议较大，对税务筹划这一概念的提法也多种多样，常见的主要有税务筹划、税收筹划、纳税筹划等，至今尚未就税务筹划的称谓、定义、行为性质等达成共识。盖地（2005）认为，“税收筹划亦称税务筹划、纳税筹划，是指纳税人（法人、自然人）依据所涉及的税境（Tax Bounda-ry）和现行税法（不限一国一地），遵循国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的‘允许’、‘不允许’以及‘非不允许’的项目、内容等，对企业涉税事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策和安排”。还有一些理论研究是关于税务筹划的原则、目标等。张雅杰等（2008）提出，企业在进行税务筹划时，应遵循不违法、全员参与、成本效益、实事求是等原则。国内关于税务筹划的实证研究比较少，基本都集中在对上市公司的税负研究上。王延明（2003）分析了我国上市公司实际所得税率的影响因素。谭康（2008）研究发现，我国上市公司的资产负债率、公司规模与实际税率是正相关关系，而总资产收益率与实际税率是负相关关系。曹书军等（2008）应用随机效应模型，研究了影响实际所得税率的公司特征因素，并探讨了税收政策的变动对这些因素的影响，结果表明公司规模、资产密度与实际所得税率没有显著性关系，财务杠杆与实际所得税率显著负相关，而盈利能力和股权结构对实际所得税率的影响会受到税收政策的影响。默克（Morck，2003）认为，对于股利的双重征税可能会削弱金字塔形所有制结构的作用。菲斯（Friese etal..2006）研究发现，税法通过给予税收优惠或惩罚会对公司治理产生影响，如以分派股利、重组等形式影响公司治理，而公司治理结构又将影响税务筹划行为。我国将公司治理结构与税务筹划两大领域结合起来研究的文献不多，以理论研究为主，主要有蔡昌（2009）从公司治理、契约安排角度深入分析了税务筹划的治理机制与供给机制，提出了诱导性契约安排与激励相结合的公司治理模式，设计了履约成本最低化的契约安排模型；在实证研究方面，主要是研究公司治理结构中的单一方面，如股权结构与税务筹划的关系。

2 税收筹划下的委托分析

税务筹划是要在税收法律的强制性框架下，选择税负最轻的纳税方式。税收筹划作为一种理财行为，属于公司的经营管理范畴，不可避免地受到公司治理的制约和影响。基于委托关系的公司治理模式，毫无疑问，股东作为公司的所有者，进行公司治理的目标是股东价值最大化。而税收筹划是通过税后收益最大化来实现股东价值最大化目标，税收筹划目标与公司治理目标体现着内在的一致性，公司治理推动着税收筹划的发展，并为税收筹划提供环境基础和潜在约束，因此税收筹划也必然成为公司治理的一个微小层面和基本要求。

从委托层面分析上市公司的税务筹划行为中的问题，可以从以下三个方面进行论述。

第一，税务筹划行为使股东与经理人的风险承担不对等。税务筹划行为本身显著的特点之一就是其风险性。在具体操作过程中，会不可避免地产生相应的税务筹划风险。所谓税务筹划风险，一般是指纳税人在进行税务筹划过程中，由于各种潜在因素的存在，有可能无法取得预期的筹划效果，或者为此付出的代价远大于收益。由于筹划风险的存在，制约着税务筹划的效果，使税务筹划行为的效果具有很大的不确定性。在这种情况下，经理人为税务筹划行为做出了努力，但是可能得到不好的甚至失败的效果，并因此给公司带来了不必要的损失。经理人的声誉将会因此受到影响，甚至遭到解雇。而相对于股东而言，税务筹划行为的失败对其影响则小得多，而且股东还可以通过投资组合的方式来降低风险。

第二，税务筹划行为使股东与经理人目标背离。税务筹划是一种事前行为，具有长期性和预见性，这就决定了并不是立即产生可见的收益，而要通过较长期间才能实现。但税务筹划行为的成本往往发生在当期，如企业聘请税务专家为其进行筹划时，需要向税务专家支付费用；有的税务筹划方案在实施时，需要进行大量的企业内部或企业间的组织变革和协调工作，此时需要发生改建组织结构的成本、组织间的交流成本、制订计划的成本、谈判成本、监督成本和相关管理成本等。由此可见，税务筹划成本的即时性与收益的滞后性容易导致对筹划当期财务报表业绩的负面影响，对经理人的业绩评价也有不利的一面。然而，从长远来看，有效的税务筹划行为对股东利益最大化目标的实现是有利的。因此，股东有意愿进行长期性的税务筹划行为，而经理人从自身利益最大化的角度考虑，将倾向于避免此类降低其短期绩效的行为，虽然在长期此类行为可提高股东利益。

第三，税务筹划行为加剧了股东和经理人之间的信息不对称。税务筹划实质上是一项综合的管理活动，在税法规定的范围内，对企业的经营、投资等各项活动进行事先筹划和安排，以达到税收利益最大化的目的。在整个筹划的过程中，不管是在预测、规划还是决策方面，都需要运用专门的方法，结合会计学、管理学、经济学、运筹学、统计学等学科的知识制订出筹划方案并作出选择。因此，税务筹划行为的另一特点是专业性非常强，需要周密的规划和广博的知识。在经理人自身掌握或可从外界获取这些专业技术的情况下，一旦其意识到税务筹划失败后要承担潜在的风险或损失时，加之没有适当的激励措施，经理人可能会被动地汇报或干脆隐藏这些关键技术知识。这些被动及隐藏行为将会加剧股东与经理人之间的信息不对称程度，从而增加成本及税务筹划失败的可能性，影响企业税务筹划行为的最终效果。

由此可见，税务筹划行为本身的特点，使得在税务筹划行为中问题更加明显，股东与经理人在税务筹划行为中风险差异的加大、目标偏离程度及信息不对称程度的加剧，容易导致经理人在从事税务筹划行为时的消极倾向。根据委托理论，恰当的公司治理结构能够减少问题，将经理人与股东的目标协调一致，从而保证税务筹划的有效进行。

第8篇

关键词：税收征纳主体关系；税务筹划；博弈均衡

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-02

一、税收征纳主体关系和税务筹划理论阐述

（一）税收征纳主体关系理论描述

税收法律关系的两个基本主体是纳税主体和征税主体。政府是真正的征税主体，具有法律意义的征税主体是税务机关。纳税主体在狭义上，就是通常所谓的纳税人，即法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。纳税主体与征税主体在税收法律关系中的地位体现了一个国家税收法制水平的高低。 “税收债务关系说” 是反映税收法律关系的基本理论学说，强调人民和国家与人民在基本法律地位上的平等，强调征税主体和纳税主体都受到税法的制约，在税法法律关系中都严格按照税法的规定平等地行使权力和履行义务。国家作为人民的服务者，纳税主体的权利得到了切实保障，从而构建了一个独立平等、公平公正的税收征纳关系。我国的税法强调，作为征税主体的税务机关和纳税主体的纳税人具有相同的法律地位，互享权利，互负义务，这是税收法律关系中最实质的东西。

在税收征纳关系中，征纳双方之间的关系是分配与再分配之间的关系，二者存在此消彼长的关系。作为征税主体的税务机关运用强大的国家权力来保障国家税收，纳税人出于自身利益的考虑，会尽量少缴纳税款或延迟纳税。虽然政府税收与企业可支配利益存在冲突，但是我国国家利益和个人利益从根本上是一致的。在西方国家，纳税和民利是相对应的，而我国历史上缺乏民主法制的传统，权力本位的影响长期存在，税款的供给与需求之间的矛盾常常引发税收征管中很多问题，通常是税务机关在尊重和保护纳税人的合法权益方面以及纳税人规避纳税义务方面存在着很多的问题，因此，正确认识征税人和纳税人之间的关系对于构建和谐的税收征管制度、保障国家利益和个人利益的统一性具有重要的意义。

（二）税务筹划涵义解析

税务筹划又称节税（ Tax Planning 或 Tax Saving），是指纳税人在既定的税法和税制框架下，在实际纳税义务发生之前，通过设计或规划自身经营、交易及财务事项，使自身税负得以减轻或延缓的一切行为的总称。税务筹划是一项专业性很强的综合性涉税理财活动，涉及税收、会计、财务、企业管理等多方面的知识技能。税务筹划充分顺应国家的政策导向，符合国家立法意图，是国家倡导的企业行为，同避税、偷逃税有着本质的不同。因为可达到降低税负或延迟纳税，实现税后利润最大化，因此，进行税务筹划对任何企业纳税理财都有重要意义，同时税务筹划理论和实践的发展可以推进国家税收法律制度更趋完善。

税务筹划在西方国家得到法律界和政府当局的认同，从西方引进我国，大约是在 20世纪90年代中叶。 近几年，随着我国市场经济的不断发展以及税收环境的日渐改善，我国企业的税务筹划意识不断提高，理论研究也不断深化。虽然税务筹划符合国家立法精神，但是，税务筹划是一个综合多方面知识技能的涉税高级理财活动，如果操作失当而不被税务机关认定将会受到严厉惩处。因此，在实际税收征管中税务筹划是有风险的，主要源于征纳双方有限理性的风险。从经济学角度来看，由于在现实生活中诸多不确定因素的存在，经济主体表现为有限理性。在税务筹划的过程中，征纳双方在行为理念、管理机制、知识结构和水平方面存在着较大差异，以及二者信息不对称等因素的影响，使得双方难以协调各自行为并在实现自身利益最大化的过程中达成一致，从而导致税务筹划风险，构成筹划风险的因素主要包括：

1.纳税人的税务筹划成本。税务筹划具有收益性，作为高级理财活动，必须考虑成本效益原则，否则筹划方案将很可能面临“收不抵支”而失败的风险。税务筹划成本主要包括三类：一是直接成本，即纳税人为设计、实施筹划方案而发生的人力、财力、物力的耗费；二是机会成本，即纳税人如果不实施某一项筹划方案，而选择其他方案所能获得的最大收益；三是风险成本，即税收筹划方案由于种种不确定因素失败而使纳税人蒙受的经济损失及所须承担的法律责任。

2.税务机关对税务筹划方案的认定。税务筹划具有合法性，然而，税务筹划方案实施结果如何、能否给纳税人带来节税收益，很大程度上取决于税务机关对纳税人筹划方案的认定。如果税务机关不认定纳税人的方案，那么税务机关会将该方案视为避税或偷逃税。这样，纳税人不仅无法得到任何节税收益，反而可能因行为违法而被面临税务机关处罚。

二、基于税收征纳主体关系的税务筹划博弈均衡分析

作为理性经济人，征税主体和纳税主体在税收利益上有着不同的价值取向，二者之间的信息不对称主要表现在企业无法准确预测税务机关对企业税务筹划行为的认定态度，而税务机关不可能完全掌握企业所有真实的纳税信息。从博弈论的角度来看，企业纳税主体与税务机关成为非完全信息博弈下的双方主体，在博弈的过程中，博弈双方可以在遵守税收法律制度这种协议的条件下实现一种理想状态，即“纳什均衡”。假定企业所处的环境是一个稳定的市场经济环境，博弈双方是企业和税务机关。当企业选择开展税务筹划或不开展税务筹划，税务机关具有进行税务稽查或不进行税务稽查两个选择。由于受税收征管力度和资源的影响，税务机关客观上对企业开展税务稽查存在不确定性，并且，税务机关认定企业的税务筹划合法与否也存在着不确定性，因此，引入概率进行全面衡量。

（一）征纳主体双方博弈模型分析

1.博弈模型的建立：局中人（1）企业，局中人（2）税务机关。

2.博弈双方的策略：企业行动选择为筹划或不筹划，税务机关行动选择为税务稽查或不稽查。

3.模型变量的含义：企业开展税务筹划的直接成本为C1，机会成本为C2，企业税务筹划不被税务机关认定的风险成本为C3，企业税务筹划的节税收益为T；税务机关进行税务稽查的稽查成本为C，税务机关开展税务稽查的概率为P1，则不开展税务稽查的概率为1-P1，税务机关开展税务稽查的情况下，对企业税务筹划认定概率为P2，对企业税务筹划不认定概率则为1-P2。

4.博弈模型的分析：

（1）企业选择筹划或不筹划，税务机关选择税务稽查或不稽查时的综合期望收益如下：

①企业选择税务筹划的期望收益为：

EU1=（T-C1-C2）×（1-P1）+（T-C1-C2）×P1×P2 +（-C1-C2-C3）×P1×（1-P2）

②企业不选择税务筹划的期望收益为：EU1=0

③税务机关开展税务稽查的期望收益为：EU2= -C×P2 +（T+C3-C）×（1-P2）

④税务机关不开展税务稽查的期望收益为：EU2=0

（2）当企业选择税务筹划并且税务机关开展税务稽查时，令：EU1=EU2，得出企业税务筹划被认定均衡概率P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），则企业税务筹划不被认定均衡概率1-P2=（T-C1-C2+C）/2（T+C3）。

可见，当P2=（T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3），企业和税务机关双方期望收益达到理想的均衡状态，即EU1=EU2；当P2> （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）时，企业税务筹划的期望收益大于税务机关税务稽查的期望收益即EU1>EU2，企业应选择税务筹划策略；当P2< （T+C1+C2+2C3-C）/2（T+C3）时，企业税务筹划的期望收益小于税务机关税务稽查的期望收益即EU1

（二）征纳主体双方博弈模型结论

1.纳税企业税务筹划收益与税务机关稽查成本呈反向关系。税务稽查成本越高，税务机关稽查的频率、范围和深度等都会受到削弱，这时企业税务筹划的被认定的概率就会增大，税务筹划的期望收益随之提高。

2.纳税企业税务筹划收益与不被税务机关认定的风险成本呈反向关系。税务机关不认定企业税务筹划，处罚力度越大，意味着纳税企业选择税务筹划带来的损失越有可能大于收益，这时纳税人就会倾向不选择税务筹划。

从以上分析可以得出结论，即在征纳主体双方博弈模型基本假设下，当企业选择税务筹划并且税务机关开展税务稽查时，博弈的关键点在于纳税企业的税务筹划能否被税务机关认定，这就关系到 “纳什均衡” 理想状态的前提条件也即博弈双方能够遵守税收法律制度这种协议的条件。在这样的前提下，征纳双方在税务筹划中才能达到博弈利益均衡，而税收法律制度的完备是保证“双赢”的根本条件。

三、我国税务筹划现状评价

西方国家税收法律体系比较完善，征纳双方在纳税征税的长期博弈实践中，促进了税务筹划在西方国家市场经济蓬勃发展，同时又推动了税收法律制度趋于完备。由于我国市场经济体制的建立时间短，1994年我国才建立起比较适应市场经济需求的税收制度，税收法律体系处于不断完善中，税务筹划起步较晚。一方面，作为纳税主体的企业出于自身利益考虑税务筹划意识日趋强烈，但由于纳税人整体税务筹划水平较低，税务筹划实践处于初级阶段；另一方面，作为征税主体的税务机关为确保国家税收，税务稽查日趋严谨，但由于税务机关人员执法观念和专业素质参差不齐，影响执法的公正性，冲击了我国税务筹划实践的和谐性和统一性。

我国正处于经济转型期，国家税制变动频繁且复杂。在经营能力和外部环境既定的情况下，政府税收与企业可支配利益是一个相互消长的关系。而税收法律体系是征纳双方博弈利益均衡的重要前提，税务筹划实践能够促进税收法律体系不断完善，因此，推动当前落后的税务筹划实践向更高层次发展，不仅能够使得征纳双方博弈取得共赢，而且有利于推动我国税收法律制度的建设和市场经济的健康发展。

四、和谐税收征纳主体关系下的税务筹划发展路径

（一）加强税务筹划意识，建立和谐的税收征纳关系

征纳双方正确认识税务筹划，有利于构建和谐的税收征纳关系。税务筹划反映了国家的立法意图，具有合法性和收益性，纳税人必须在保持税务筹划收益性的同时，兼顾合法性，以保证税收筹划的成功从而最大限度地降低筹划风险；税务机关在执法过程中对税务筹划的认识需要上升国家宏观调控的高度，以“为纳税人服务”的意识，主动参与到纳税人税务筹划的过程中，充分调动纳税人的主动性，积极性和创造性。这样不仅有助于国家立法意图的实现和政策的落实，有利于改革和完善税收法律体系，充分发挥税收调控经济的杠杆作用，优化资源配置和理顺收入分配。

（二）构建税务筹划绩效评估指标体系，完善税务筹划制度

由于外部环境以及诸多不确定因素的存在，纳税人应该建立微观层面的税务筹划制度应对税务筹划风险，在税务筹划实践中逐步构建企业税务筹划绩效评估指标体系进行税务筹划风险管理；政府在税务筹划实践中逐步完善税收法律制度，鼓励纳税人在政府宏观层面税务筹划的框架下积极实施微观层面税收筹划。我国政府大力推行“金税工程”等金字电子政务工程，在这样信息化的综合平台上，循序渐进地建立税务筹划绩效评估指标体系数据库，构建税务筹划方案信息的全程沟通机制，通过现代网络手段实现税收筹划信息充分共享，使得纳税企业税务筹划在税务机关的监管下纠偏查错，保证筹划方案的稳步实施，实现征纳双方共赢局面。以此充分发挥社会监督的职能作用，保障国家和纳税人个人利益在根本上的一致。

（三）培养税务筹划专业人才，提高税务筹划技术水平

税务筹划是一项专业性很强的综合性涉税理财活动，要求税务筹划人员应具备扎实的理论功底和丰富的实践经验，必须熟悉税收政策、法规，对纳税人涉税经济行为有充分了解，对税务筹划方案的运行效率和效果及其被税务机关认可的程度有准确的把握，才能保证筹划的成功。因此，在全社会相关范围内包括税收征纳双方广泛开展税收筹划理论和实践的研究，培养税务筹划专业人才，保证税收筹划的权威性和可靠性，对于税务筹划实践中出现的问题应该反复论证，及时反映在国家立法中，由此推动我国税收法律制度建设和税务筹划水平发展。

参考文献：

[1]刘剑文.纳税主体法理研究[M].经济管理出版社，2006（1）.

[2]盖地，蔡昌.税收筹划及案例分析[M].中国财政经济出版社，2005（1）.

[3]李金锋.博弈模型的扩展分析[J].税务与经济，2004（2）：54-56.

[4]曲晓辉.我国税收征管方式的博弈分析[J].中央财经大学学报，2006，

（1）：24-28.

[5]刘琪.浅析税收筹划风险及其防范与控制[J].财政监督，2008（7）.

第9篇

关键词：CDIO 税务筹划 教学方法 案例教学

中图分类号：G642.0 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）09-245-02

CDIO工程教育模式是国际工程教育改革的最新成果，近年来在世界各类高等院校得到了广泛的应用。2000年开始美国麻省理工学院和瑞典皇家工学院等四所大学历经四年的探索和研究，创立了CDIO工程教育理念，系统地提出了具有可操作性的能力培养、全面实施以及检验测评的12条标准。CDIO工程教育理念基于工程项目工作过程，以生产流程的生命周期为载体来组织课程，将现代工程教育概括为构思、设计、实现、运作，培养学生的专业技术知识、解决问题的能力、个人职业道德、团队合作精神以及交流能力等。

一、CDIO模式与《税务筹划》

CDIO模式的主旨就是如何培养具有综合素质的国际工程师，因此最先在我国的实践主要集中于高校的工程类专业，但是其理念是通过构思、设计、实现、运作四个阶段将工程师应具有的专业知识、能力、素质等教学培养内容以有机联系的方式融入至载体来让学生主动、积极地去参与学习，这在《税务筹划》教学中同样也是适用的。《税务筹划》虽非工程类学科，但其是一门应用性和实践性很强的学科，引入CDIO模式进行教学，可以改变现行教育中重理论轻应用的现状，把《税务筹划》教学看成是一种培养学生主体性、创造性的活动。在教学活动中尊重学生的主体地位，充分发挥学生的积极性、主动性和创新性，不断提高学生的主体意识和创造力，使学生成为能自我教育、自我学习的社会主体，从而提高学生的职业能力、交流能力、团队合作能力和创新能力。

二、《税务筹划》目前教学现状

1.教学内容。《税务筹划》是财务管理专业的专业课程，是一门复合性、应用性极强的学科。“复合性”是指它包含多门学科知识：税法、财务管理学、会计学，“应用性”是指其主要是应用性学科，其税务筹划的技术、方法具有实践应用性。开设本门课程的目的是使学生充分掌握国家的各项税收政策，通过税务筹划的技术降低企业的纳税成本，达到实现企业价值最大化的目的。

《税务筹划》课程的教学内容包括三个方面：第一，税务筹划的基本理论，包括税务筹划基本概述、基本原理和基本技术。这部分是税务筹划的基础知识，也是重点内容，即掌握了税务筹划的基本原理、基本技术，才能根据会计和税法政策法规和市场的变化制定行之有效的税务筹划方案。第二，企业主要税种的税务筹划和企业经济活动的税务筹划。涉及到的主要税种包括增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税和个人所得税、其他税种。企业的经济活动包括筹资活动、投资活动、经营活动和并购活动。这是税务筹划课程的核心部分。第三，国际税务筹划的一般理论以及跨国公司的税务筹划方法及案例。纵观《税务筹划》课程的教学内容，重点倾向于税务筹划的基本技术及其应用，而对税务筹划中的风险涉及较少。

2.教学方法。《税务筹划》课程的实践性、应用性、专业性比较强，传统教学一般采用理论教学和案例教学相结合的教学方法。课堂上，授课教师介绍税务筹划的基本理论和基本技术，并辅之以案例来介绍税务筹划的技术方法。这种教学方法一般采用传统的填鸭式或灌输式教学方法，即使是案例分析，也是以知识的传递和复制为主旨，主要培养学生的系统掌握知识的能力，在课堂上学生被动地接受知识，不能发挥主观能动作用，这不利于培养学生的创新能力。

3.考核方式。《税务筹划》课程作为财务管理专业的专业课，其结课考核方式一般采用单一、简单的评价方式，结课成绩以期末结课考试卷面成绩为主，并参考平时的上课表现、作业和考勤情况。一般卷面占的比重为85%（或70%），平时占的比重为15%（或30%）。这种考核方式没有考虑《税务筹划》课程应用性和实际操作性强的特点，重理论轻应用、重知识轻能力，部分学生存在投机取巧的心理，“平时不烧香，急时抱佛脚”，考试前突击学习、死记硬背，这样得到的成绩无法反映学生学习的真实情况，而且给别的同学也提供了坏的榜样，不利于提高学生平时的学习积极性。

三、基于CDIO教育理念的《税务筹划》课程教学改革

1.优化教学内容。税务筹划课程的教学内容可划分为税务筹划的基本理论和税务筹划的实务两大部分。理论部分包括税务筹划的基本理论知识，实务部分包括增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税和个人所得税、其他税种的税务筹划，以及企业在筹资活动、投资活动、经营活动和并购活动中的税务筹划。根据《税务筹划》课程的知识体系，可以将教学内容分为六个模块：税务筹划基本理论、流转税的税务筹划、所得税的税务筹划、其他税的税务筹划、企业财务活动中的税务筹划、跨国公司税务筹划。对照CDIO能力大纲，各模块的具体教学内容和能力要求见表1。

另外，在给学生讲课的过程中，除了讲解以上内容外，还要强调税务筹划过程中的风险问题，只有让学生了解和认识到税务筹划风险的存在贯穿于企业税务活动的始终，才能够使他们在实际应用中随时注意并防范税务筹划风险，保证设计的税务筹划方案取得最优的效果。因此，在以上六个模块的授课过程中，要穿插税务风险内容，培养学生的风险意识。

2.创新教学手段和方法。案例教学法是一种以学生为中心，对现实问题和某一特定事实进行交互式的探索过程，是CDIO 教学理念的具体实践与运用。《税务筹划》是一门应用性、技术性、实践性很强的课程，如果授课时只是照本宣科，不容易激发学生的兴趣，也很难让学生全面了解和掌握筹划的技术要点。因此，教师应针对教学目标，开发各种不同难度、不同类型的案例，激发学生的积极性和探索性，促进学生对知识点的掌握，增强学生的操作技能，提高学生的实际应用能力和实际创新能力。CDIO教育模式采取以项目为中心、学生为主体的“做中学”教学模式，必然导致学习组织形式的变化。在税务筹划案例教学中，教师应注意教学方法的转变，宜采用合作性学习课堂组织形式，主要是小组案例合作研讨，该课程的案例教学一般分八个阶段，见图1。（1）布置案例。案例教学中，教师提前布置案例，一般在下次案例分析课上课前，教师把案例内容和要求布置给同学。（2）学生分组。CDIO教育模式要求采用小组合作教学模式，一个小组通常由3～6个学生组成。教师布置案例之后，学生可以自己选择合作同伴，组建高效团队――项目小组，在团队中推选出有能力的同学管理本项目小组的学习及项目任务的完成情况，并确定其为项目小组负责人或组长。经过讨论明确个人分工，各同学明确自己的岗位与责任。此过程着重锻炼学生的团队意识、技术协作精神、领导能力。（3）查找资料。项目小组利用教师提供的案例，根据要求收集相关资料，学会从图书馆，会计、税收、证券等相关网站上查找资料，并对资料进行处理。此过程着重锻炼学生的技术知识能力、推想能力、职业技能和道德能力。（4）分组讨论、分析案例。项目负责人领导项目小组成员共同制定计划，共同讨论、相互协作，执行计划并管理好时间，学会利用税务筹划基本理论知识，探索学习知识，发挥团队精神，开启创造性思维，遵守职业道德。此过程着重培养学生的实践能力与学习能力、团队协作精神。（5）形成观点，制作PPT。在掌握大量信息、深思熟虑的基础上，经过讨论，项目小组形成自己的观点，写出分析提纲或文稿，并制作成PPT。此过程着重培养学生的系统思维能力、总结归纳能力与写作交流能力。（6）进行PPT演示，实现经验共享。项目小组指定成员进行成果汇报，走上讲台进行PPT演示。此过程着重培养学生的电子多媒体交流能力、图表交流能力、口头表达能力。（7）由同学提问和点评到校外实务专家点评再到教师点评。同学们针对汇报同学的观点提出质疑，汇报同学和小组其他成员解答疑问。校外实务专家根据实务中出现的问题对汇报进行点评，并指出在实务中进行税务筹划应注意的问题。最后，授课教师进行总结补充和点评，引导学生互动对话，从而产生创新性的思想和观点。此过程着重培养学生的口头表达能力、人际交流能力。（8）项目总结反馈，形成文稿。各小组根据项目交流情况进行修改，并形成文稿。此过程着重培养学生的系统思考和知识发现的能力、总结能力、写作交流能力。

为了确保每个学生能够尝试各种角色，培养各方面能力的锻炼，特别是领导能力和组织协调能力，并有效避免有的学生懒惰、“搭便车”的现象，在整个课程的案例分析讨论中，项目小组内部成员的角色宜采用轮换制。在学习中，学生通过项目小组的形式，通过查找资料、案例分析讨论、制作交流文档、交流汇报、同学和教师点评启发等环节进行交流，创造新灵感、产生新观点，并在项目实施中体会学习的乐趣，更加牢固地掌握税务筹划知识;同时，学生在交流汇报中也培养了团队协作意识，锻炼了口头交流能力和写作交流能力，职业素养、综合能力也得到了提升。

3.改革考核评价方法。CDIO强调是全面评价，特别是能力评价，应改革传统的书面考试形式，实行多元化考核形式，实现对学生综合能力的考核。考试应以能力锻炼为主，考试为辅，因此，建议考核的重点为：个人职业技能、人际交往技能、对企业和社会的构思，设计，实施和运行（CDIO）系统的能力。《税务筹划》相关理论知识主要培养学生的技术知识和推理能力，考核时采用传统考试形式，但分值只占课程的30%。而对较高的能力目标，则根据案例课程中学生表现出来的能力进行相应的考核。根据CDIO能力要求，设定考核评价大纲见表2。

四、结语

通过运用CDIO教育理念改革《税务筹划》课程教学，优化教学内容、创新教学手段和方法、改革考核评价方法，才能提高学生的实践能力和创新能力，真正为社会培养出知识、能力、素质三位一体应用型税务筹划人才。

[本文为中国民航大学“财务管理专业综合改革”项目和“税务筹划优质课程建设”的阶段性成果。]

参考文献：

[1] 刘晓丽.《纳税筹划》课程教学改革与实践研究.新疆广播电视大学学报，2013（2）

[2] 王伟.税务筹划课程教学方案设计探析.梧州学院学报，2012（6）

[3] 秦建华.CDIO――基于“做中学”的教改新模式.教学研究，2011（12）

[4] 伟祖，潘璐，黄杰.CDIO教育理念在课程项目设计中的运用.计算机教育，2010（11）

第10篇

关键词：纳税筹划；纳税筹划风险；改进措施

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）13-0132-02

一、中国企业纳税筹划发展现状

（一）纳税意识淡薄，观念陈旧

中国企业纳税意识普遍淡薄，很少有企业愿意主动纳税，没有意识到纳税的重要性和偷税、漏税的严重性。中国纳税筹划起步较晚，公开纳税筹划理论研究和实务运作从20世纪90年代后半期才开始，纳税筹划目前并没有被中国企业普遍接受，许多企业不理解纳税筹划的真正意义，认为纳税筹划就是偷税、漏税，对纳税筹划认识不够全面。

（二）纳税筹划目标不明确，只考虑眼前利益

国外理论与实践都普遍认为，纳税筹划应该实现三个目标：（1）降低纳税成本；（2）减少纳税风险；（3）实现财务目标；而中国企业进行纳税筹划还仅仅停留在“少交税”的低级水平，并没有将纳税筹划与企业的长远发展，财务目标结合起来，纳税筹划目标不明确，纳税筹划被当做一个独立的事项，缺乏整体性考虑，只考虑眼前利益。

（三）税务制度不健全，市场化程度不高

由于纳税筹划在中国起步较晚，因此缺少相关方面的人才，中国企业纳税筹划还停留在低级水平。要进行纳税筹划必须要有熟悉中国税收制度和立法意图的高素质的专门人才，但许多企业并不具备这一关键条件，只有通过成熟的中介机构税务，才能有效地进行纳税筹划，达到节税的目的。

二、中国企业纳税筹划面临的主要风险

（一）政策风险

总体看，政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。在一个国家内不同地区经济发展的不平衡会促使地方政府开展激烈的税收竞争，政策差异比较明显，如果纳税人不把握好尺度也会加大政策选择的风险。政策变化风险是指政策时效的不确定性。该种风险的产生主要是由于在纳税筹划方案的实施过程中国家根据国际市场的发展趋势对现有的政策作出调整所致。

（二）税收执法风险

税收执法风险是指具备税收执法资格的税务机关及其工作人员在履行税收管理职责过程中，未按照或者未完全按照法律、法规和规章的规定实施执法行为，为履行或者未完全履行法定职责，致使国家和税收管理相对人的合法权益受到损害，依法应当承担的行政和法律后果的情形。

（三）意识形态风险

纳税筹划是一项具有度科学性、综合性的经济活动，要使纳税筹划有效地进行需要筹划人员全面地掌握和综合地运用会计、税法、财务以及投资等相关知识，并且在面临筹划方案的选择，以及如何实施筹划方案，完全取决于筹划人的主观判断。如果筹划人对财会、税收业务不够熟悉或理解存在偏差的话，就会导致纳税筹划活动面临风险。

（四）经营活动风险

纳税筹划是对企业未来行为的一种预先安排，具有很强的计划性和前瞻性，它的制定都是在一定的时间内以一定的企业生产经营活动为载体的，具有较强的针对性。一旦筹划方案付诸实施就会限制企业的经营活动，产生“锁定效应”，约束企业的经营范围、经营地点、经营期限等几个某一方面的经营活动，从而影响着其余人经营活动本身的灵活性。这就使得企业预期经济活动的变化对纳税筹划的效益有较大的影响，有时还会直接导致纳税筹划的失败。

三、针对中国纳税筹划面临的风险提出具体的改进措施

（一）密切关注税收政策的变化趋势

准确理解和把握税收政策是开展纳税筹划、设计筹划方案的基本前提，也是纳税筹划的关键。但是，目前中国税制建设还不完善，税收政策层次多、数量大、变化快、掌握起来非常困难。针对这种情况，企业应该建立税收信息资源库，对适用的政策进行归类、整理、存档，并跟踪政策变化，灵活运用。

（二）营造良好的税企关系

纳税筹划方案是否合法的最终认定权掌握在主管税务机关手中，为了取得税务机关的认可和信任，避免产生误会，防范税务风险，企业应建立与税务机关沟通的渠道，并维持其畅通无阻，营造良好的税企关系。比如，在进行重大的纳税筹划行动时，应主动向税务机关咨询相关的税收法则，听取来自税务机关的意见和建议；在享受税务优惠政策方面，如果属于“球”政策要争取省级税务局、地方政府的支持，并积极创造条件尽量适用优惠政策，还要多与税务人员沟通，尽量对相关问题作出有利的解释。

（三）树立正确、合法的风险意识

作为企业，应该建立有效的风险预警机制，不过，仅仅意识到风险的存在是远远不够的，各相关企业还应充分利用先进的网络设备，建立一套科学、快捷、方便的纳税筹划预警系统，对纳税筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险，立即向筹划者或者经营者示警，并寻找风险产生的根源，使筹划者或经营者能够有的放矢，对症下药，制定有效的措施，及时遏制风险的发生。

（四）综合衡量纳税筹划方案

企业开展纳税筹划工作时应综合考虑，全面权衡，不能为筹划而筹划。应充分考虑企业的整体投资和经营战略，遵从“企业价值最大化”原则，既不能局限于个别税种，也不能仅仅着眼于节税。如果有多种筹划方案可供选择，最优的方案应该是整体利益最大的方案，而非税负最轻的方案。并且应该贯彻成本效益原则，充分考虑筹划方案在实施过程中的相关管理成本。

四、结论

总体来讲，纳税筹划是一个动态的过程，纳税筹划风险产生的原因有外部原因，也有内部原因。企业应在分析整体环境的情况下，运用经济管理理论对各个相关方在征纳中的主导性进行分析，根据实际情况对纳税筹划时时监控与评价，尽早改进纳税筹划方案，取得企业的最大收益。

参考文献：

[1] 梁文涛.中国企业纳税筹划风险管理的现存问题与改进措施[J].管理论坛，2009，（6）.

第11篇

关键词：税务筹划；纳税成本；税收负担

中图分类号：FS10.42 文献标志码：A 文章编号：1009—6116（2012）05—0006—06

由于纳税人的税务筹划与政府的税收征管所代表的是相互对立的利益双方，而税务筹划的博弈方——国家政权则始终处于强势地位，因此，税务筹划理论研究和实务的发展非常缓慢而且也比较隐蔽。纳税人的税收抗争意愿实际上就是税务筹划思想，它虽然源远流长，但在实现法定税收之前，即在专制课税时期，其行为不会被认可，尤其是深受儒家思想影响的我国，更不会被认可。只有在立宪（立法）课税时代，纳税人的“税收抗争”，税务筹划行为才有可能被认可，并受法律保护。但是因税务筹划理论研究明显滞后于税务筹划实务，致使税务筹划实务存在较大风险。

一、税务筹划目标

目标就是努力的方向，就是希望达到的标准或境地。目标往往与任务相联系，即所谓“目标任务”。目标不仅可以分层，还可以组合。目标分层可以使目标层次化，使之更具针对性和可操作性。目标组合有利于提高企业的经济效益和运营、偿债、盈利能力。当然，目标也有主次之分，目标也不是一成不变的，税务筹划目标要因纳税人而有差异。

（一）税务筹划的基本目标

企业作为理性经济人，其最终目标是实现企业价值最大化，这就要求企业要以最小的成本投入换来最大的收益产出。同时，企业作为理性纳税人，其基本目标（或最终目标）则是在遵守或尊重税法的前提下，在正确履行纳税义务的同时，充分享受纳税人的权利，实现企业税收利益最大化，税后价值最大化，而不是简单的缴税最少、缴税最晚。“公司的目标是在税务会计的限度内实现税负最小化及税后利润的最大化”。萨莉M.琼斯，谢利C.罗兹-盖特纳奇在其所著《税收筹划原理》（第11版）中也明确指出：“税收筹划意味着降低税收成本来最大化公司的价值。”同样是这两位作者，她们在《高级税收战略》一书中写道：“经营和财务决策的目标是税后价值最大化。”说明税务筹划目标与财务决策目标的一致性，也说明不能忽视税收因素对公司经营和财务决策目标的影响。

尽管税务筹划目标与企业财务管理目标最终一致，但税务筹划是从税收的角度或充分考虑税收因素，通过对企业财务活动的精心安排，使纳税人的可支配财务利益最大化，即税后收益最大化。

（二）税务筹划的具体目标

与税务筹划的基本目标相比，税务筹划的具体目标更容易量化，更可以体现“多元化”，可用来具体指导企业的税务筹划实务。

1.正确履行纳税义务

正确、恰当、得当地履行纳税义务是税务筹划的基础目标或最低目标，旨在规避纳税风险、规避任何法定纳税义务之外的纳税成本（损失）的发生，避免因涉税而造成的名誉损失，做到诚信纳税。为此，纳税人应做到纳税遵从，即依法进行税务登记，依法建账并进行票证管理，依法申报纳税，在税法规定的期限内缴纳该缴的税款。如果偏离了纳税遵从，企业将面临涉税风险。

由于税制的复杂性，决定着纳税义务不能自动履行，纳税可能会给企业带来或者加重企业的经营损失、投资扭曲和纳税支付能力不足等风险，纳税人必须正确掌握所涉税境的税法，尽可能地避免纳税风险带来的潜在机会成本发生。

2.降低纳税成本

纳税人为履行纳税义务，必然会发生相应的纳税成本。在应纳税额不变的前提下，纳税成本的降低意味着纳税人税后收益的增加。纳税成本包括直接纳税成本和间接纳税成本。直接纳税成本容易确认和计量，间接纳税成本则需要估计或测算。税制越公平，纳税人的心理越平衡；税收负担若在纳税人的承受能力之内，其心理压力就小；税收征管越透明、越公正，纳税人对税收的恐惧感、抵触感便越小。另外，税务筹划作为企业的一项理财活动，其本身也有成本，除直接成本外，还有间接成本，也称非税成本。

纳税人纳税成本的降低，不仅会增加企业的账面利润，同时也会增加企业的应税所得额，从而增加政府的税收收入。但纳税成本的高低往往不能完全取决于纳税人，税制设计合理与否、征管效率的高低，均会影响纳税人的纳税成本；而从税务筹划的目标分析，降低纳税成本主要是企业自身的努力。

3.获取资金时间价值

通过税务筹划实现递延纳税，相当于从政府取得一笔无息贷款，其金额越大、时间越长，对企业的发展越有利。在信用经济环境下，企业一般都是负债经营，而负债经营既有成本又有风险，要求企业负债规模要适度，负债结构应合理。通过税务筹划实现递延纳税，对改善企业的财务状况是非常有利的。

获取递延纳税的时间价值是假定税制和币值不变，如果预计未来税制或币值、汇率等可能发生变化，应充分考虑其变动趋势，避免日后出现相反的结果，那就“聪明反被”了。

4.减轻税收负担

在税收理论中，税收负担是指纳税人或负税人因税收而承受的经济利益牺牲或福利损失，即其承担的税额。税收负担可以分为直接负担和间接负担，货币负担和真实负担。

直接负担指纳税人缴纳的税款不能转嫁给别人，完全由纳税人自己承担，即纳税人与税负承担者为同一人，如所得税、财产税等直接税，其税负一般不能转移。间接负担指由他人以各种方式转移而形成的负担，即纳税人与税负承担者分离。

货币负担，指纳税人直接承担的货币税款。真实负担，亦称实际负担，指纳税人因纳税而牺牲的真实福利。在某些情况下，货币负担与真实负担可能相等、也可能不等。如果缴税给纳税人带来的效用相等，两者相等；如果缴税使纳税人感到效用牺牲较大，则两者不等。

税收负担既可以从全体纳税人的角度来考察，也可以从个别纳税人的角度来分析。前者被称为宏观税负，后者被称为微观税负。宏观税负是指一个国家中所有纳税人税收负担的总合，被称为总体税收负担，反映一个国家或地区税收负担的整体状况，一般用税收收入总额与GDP的比率表示。微观税负是指单个纳税人的税收负担及其相互关系，它反映的是税收负担的结构分布和每个纳税人的税收负担状况。

在税务筹划目标研究中，税收负担仅指微观个体的税收负担，而且是站在纳税人而非负税人（或两者兼顾）的角度。税收负担有两种表示方法：一种是绝对额，即纳税人支付给政府的税款金额；一种是相对额，它是纳税人的应纳税额与其计税依据的比率，即税收负担率。相对额具有较强的科学性和可比性，它便于从不同角度对不同层次、不同方面的税收负担进行分析比较。因此，税务筹划中的“税收负担”概念，一般是指税收负担率。

在计算纳税人的实际税负时，应不应该考虑税负转嫁和被转嫁因素？纳税人在将税负转嫁给他人时，也可能在被他人转嫁。因此，在计算企业实际税负时，不必考虑（计算）转嫁额，即不必考虑纳税人与负税人分离的问题。一是税负转嫁金额和被转嫁金额实际上很难准确计算出来；二是即使根据判断或测算计算出来，也没有合法合规的会计凭证作为依据；三是它已经体现在购销价格中，没有必要再进行主观剥离。税务筹划的各项具体目标不是截然分开的，不同企业可以有不同的目标，同一企业在同一时期也可能有几种目标、其不同时期的具体目标也可能有所不同、有所侧重，即纳税人应该根据其自身情况，设计适应企业发展的税务筹划目标层次或目标组合。

（三）税务筹划的目标分析

1.增加收益与资本增值

纳税人对财务收益的要求大致有三种：第一是要求最大限度地增加每年的收益；第二是要求若干年后纳税人资本有最大的增值；第三是既要增加收益，也要资本增值。对不同的要求，税务筹划的着力点是不同的。

2.降低税收成本问题

在税务筹划时，不能只考虑税收成本的降低，而忽略因筹划方案的实施所引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取某个税务筹划方案是否能给企业带来收益。任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一筹划方案的实施，纳税人在取得税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施而付出额外的费用，以及因选择该筹划方案、放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理、有效的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是不可取的。只有预期收益大于相关成本时，才是有效税务筹划。

3.减轻税收负担问题

减轻税负必须是在纳税人整体收益增长的前提下才有实际意义，即减轻税负是为了实现税后收益最大。因此，当实施某项税务筹划方案而使税收负担最低与其税后收益最大呈正相关时，税收负担最低就是税务筹划的目标。当实施某项税务筹划方案而使税收负担最低与税后收益最大呈负相关时，税务筹划的目标应该以企业财务目标为其最终目标，即税务筹划要服从、服务于企业的财务目标。从这个角度上说，税收负担最低是手段而不是目的。

企业的任何一项经济活动，可能会涉及多个税种，税务筹划不能局限于个别税种税负的高低，而应保证整体税负最轻。在考虑整体税负的同时，还要着眼于生产经营业务的扩展，即使缴纳税收的绝对额增加了，甚至税负也提高了，但从长远看，如果资本回收率能够增加，还是可取的。理想的税务筹划应是总体收益最多，而不一定是纳税最少。

经济全球化导致国际经济贸易日趋频繁，跨国经营企业越来越多，各国的税制和税收执法水平都有明显的差异，如何构造境内与境外企业的组织架构，最大限度地获得税收抵免等优惠政策，是“走出去”企业应充分考虑的问题。

4.税后价值最大与税负最轻问题

税收负担最轻（小），或者说税收成本最低，并不意味着税后价值最大。极端的说，对流转税和所得税而言，如果没有收入，其税收负担等于零，可谓“最小”，但企业价值却未增加丝毫。可见，仅仅追求税收最小化是短视的、浅薄的。另外，为了实现税收负担最轻（小）而进行的企业重组（并购）和经营，必然也将给企业带来额外的非税成本，这些非税成本对企业的税后价值会有负面影响。税收与非税因素的潜在矛盾将使企业决策方案的评价和选择更为复杂、更加困难。当决策方案的税前收益与方案的非税成本相等时，在决定价值时，税收表现为中性。在这种情况下，最优选择当然是最低税收成本或最大税后收益的方案。有效的税务筹划是必须充分考虑税收因素和非税因素。在面对竞争的市场环境时，即使其税收成本较高，决策者也必须实施能够使公司价值最大化的策略。换言之，不能舍“企业”之本，逐“税收”之末。

在税务筹划研究中，一般是假定不同方案的税前收益是相等的，这样就可以将关注点集中在最小化税收成本或最大化税收收益的分析比较上。但现实是，决策者不能对非税因素视而不见，而应该保持清醒和稳健。在对税务筹划方案的利弊分析、权衡取舍中，是将税收作为决策制定程序的一个重要部分（因素），还是仅将税收作为填报纳税申报表的法定要求，这是两种根本不同的思路和理念。

二、税务筹划原则

（一）守法原则

合法的税务筹划当然是首选，但不违法的税务筹划也绝不会（或不应）排斥。因为税务筹划的根本动力在于筹划主体对税收收益的追求，不违法才是税务筹划的理性选择，违反税法的行为根本不属于税务筹划范畴。因此，以避税之名、行逃税之实的“筹划”根本不是税务筹划，当然也不是避税。

（二）不与税法对立原则

守法，虽然并不意味着只做法律允许的，但也不应该充当与税法对立的角色，税务筹划早期发展的缺陷就在于此。纳税人虽然不一定都是税法游戏规则的拥护者和捍卫者，但也决不能去做游戏规则的挑战者和破坏者。税务筹划就是要做税法游戏规则的精准而有效的利用者。税务筹划莫在刀锋上跳舞！

（三）自我保护原则

只有遵循守法原则，才能实现自我保护。纳税人为了实现自我保护，应该增强法制观念，树立税法遵从意识，熟知税法等相关法规。例如，我国大部分税种的税率、征收率不是单一税率，有的税种还有不同的扣除率、扣除范围和扣除标准；纳税人在兼营不同税种、不同税率的货物、劳务时，在出口货物时，在同时经营应税与免税货物时，要按不同征收率（退税率）分别设账、分别核算（它与财务会计的设账原则不同）；当有混合销售行为时，要掌握混合销售的计税要求；另外，由于增值税实行专用发票抵扣制，依法取得并认真审核、妥善保管专用发票也是至关重要的。熟知会计法规，《企业会计准则》明确了与税法分离的原则，如何正确进行涉税事项的财务会计与税务会计处理是非常重要的问题；《小企业会计准则》则体现税法导向，纳税人只要正确执行会计准则就不会出现违背税法的行为。正确运用税务筹划的技术和方法，要做到适度、适当。

（四）成本效益原则

税务筹划要保证其因之取得的效益大于其筹划成本，即体现经济有效，有利于实现企业的财务目标。不仅要考虑各种筹划方案在经营过程中的显性收入和显性成本，而且还要考虑税务筹划的显性成本和隐性成本。

（五）适时调整原则

税务筹划是在特定税收环境下，在企业既定经营范围、经营方式下进行的，有着明显的针对性。税收法律环境经常发生变化，企业必须把握时机，灵活应对，不断调整税务筹划策略、制定新的税务筹划方案，以适应不断变化的社会经济环境和税收法律环境，在符合企业经营目标和发展战略的前提下，确保企业能够长期地获得税务筹划带来的税收收益。

（六）整体性原则

企业在进行某一税种的税务筹划时，同时应考虑与之有关的其他税种的税负效应，进行整体筹划、综合衡量，以求整体税负最少、长期税负最轻，防止顾此失彼、前轻后重。

综合衡量从小的方面说，眼睛不能只盯在个别税种的税负高低上，一种税少缴了，另一种税是否会因之多缴？因而要着眼于整体税负的轻重和税后收益的多少，充分考虑成本和风险因素。

（七）风险收益均衡原则

资产的期望收益率会随着其风险系数的增大而提高，随风险系数的降低而降低。风险与收益具有对等关系，风险与收益具有配比性。一般而言，在其他条件不变的情况下，风险越大，收益越高；风险越小，收益越低；换言之，高风险与高收益，低风险与低收益紧密相连。企业要想获得高收益，就要准备面对、迎战高风险；而且，高风险也不一定必然会带来高收益，但低风险一般也不会带来高收益。税务筹划是为了获得预期税收收益，但应充分考虑税务筹划风险。现实中，企业往往可能是为了获得高收益，而不得不面临更大的风险。企业应当遵循成本效益原则，鱼与熊掌不可兼得。应该关注的是，如何分散风险、化解风险，实现预期税务筹划目标。

不当税务筹划会加大企业涉税风险，而不当税务筹划往往是因对税收等相关法规不能充分了解（理解）所致。

三、税务筹划原理

（一）根据收益效应分类

根据收益效应分类，可以将税务筹划原理归纳为绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理两类。

1.绝对收益筹划原理

绝对收益筹划原理亦称最轻税负原理，即直接减少纳税人的纳税绝对额，从而减少企业资金的流出，增加企业用于融通的资金，间接为企业融资，相当于企业从政府获得一笔无偿捐赠。它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。

直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益的原理；间接收益筹划原理是指在相关纳税人之间通过转移价格方式，虽然纳税人整体（总体）计税依据没有减少，但减少了另一个（一些）纳税人纳税绝对额，从而间接减少课税对象所负担的税收绝对额而取得收益的原理。

2.相对收益筹划原理

相对收益筹划原理亦称最迟纳税原理，即递延纳税。它是从货币时间价值角度体现税务筹划的融资功能，即通过对纳税义务在时间上的安排，如选择有利的会计政策（处理方法），实现递延纳税。虽然纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但本纳税期的纳税义务递延到以后纳税期实现，就可以获得递延纳税的时间价值。一般而言，递延纳税可以增加本期的现金流量，使纳税人在本期有更多的资金用于经营或投资，从而节省利息支出，相当于取得一笔无息贷款；如遇通货膨胀，因币值下降，延期缴纳税款实为降低了应纳税额。

（二）根据着力点分类

对影响纳税额的因素进行分析，从而决定如何进行税务筹划。根据筹划的着力点不同，可以将税务筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。

税基筹划原理是指纳税人采用缩小税基甚至解除纳税义务的原理。在所得税中，可以将税基看做是应税所得。税基是计税的基数，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基大小成正比。税基越小，纳税人承担的纳税义务越轻。

税率筹划原理是指纳税人通过纳税人身份、适用税目的选择，从而降低适用税率、减轻税收负担的原理。

税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的全部免征、部分免征或减征相联系。

（三）税务筹划原理的实际运用

1.递延纳税原理下的税基递延

纳税人总是期望支付较少的税款，或者在税款不能少缴的情况下，期望税款支付的时间能够尽量延迟，因为货币自身是有时间价值的，而且这些被递延的税款在被延迟期间可以用于再投资以获取投资收益，也可以用于减少企业的筹资从而降低筹资成本。因此，在一般情况下，递延纳税可以体现税务筹划的相对收益筹划原理。

2.税基递延中涉及的应税收入与扣除费用

对企业所得税来说，税基（应纳税所得额）涉及应税收入额与扣除费用额两个因素，应税收入额与税基正相关，扣除费用额与税基负相关。在扣除费用额不变时，如果通过递延收入实现税基递延，收入递延带来的损失一般会大于税额递延带来的收益。税基递延直接导致税后利润也递延，以我国现行企业所得税法为例，其税后利润是税基的75%，税额是税基的25%，在税后利润和税额同时递延时，由于税后利润的比例更大，税后利润递延的效果会大于税额递延的效果。而税后利润带来的是企业经济利益的流入，税额是企业经济利益的流出，两者相比，实则相当于递延纳税导致经济利益流入也被递延了，而企业通常都是期望经济利益流入尽早实现，这就与税务筹划的出发点相悖。

在应税收入额不变时，如果通过加快（负递延）费用扣除实现税基递延，加快费用扣除带来的既有税基递延带来的“损失”，也有加快费用扣除带来的“收益”，应针对具体影响因素权衡两者利弊，不宜得出绝对结论。

在探讨递延纳税原理的运用时，如果将流转税因素也考虑进去，税基递延也就是应税收入额（销售额、营业额等）的递延，它与企业所得税筹划中的递延收入导致的结果应该是一致的。

第12篇

摘要:介绍了税务筹划的基本理论,考察了新企所得税法实施之后对我国企业税务筹划的影响,分析了新企业所得税法下税务筹划的风险,基于此将风险管理中的风险应对理论应用于税务筹划方案的设计中,提出了税务筹划的风险应对措施。

关键词:新企业所得税法;税务筹划;风险应对

中图分类号:F810.42文献标识码:A文章编号:16723198(2009)15024302

1新企业所得税法下的税务筹划概述

1.1税务筹划涵义及其特点

税务筹划也叫纳税筹划,学界对其定义大同小异,代表性较强的是当代著名的税务筹划专家盖地教授的观点:税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法(不限一国一地),遵守国际惯例,在遵守税法、尊重税法的前提下,运用纳税人的权利,根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等,对企业组建、经营、投资、筹资等进行旨在减轻税负、有利财务目标实现的谋划与对策。

税务筹划具有以下特点:(1)非违法性。税务筹划是不违法的甚至是合法的,这点是很有必要强调的。(2)目的性。税务筹划的目的在于其主体(纳税人)追求目的最大化,主要有两个方面:一方面是少缴纳税款,另一方面是获得资金的时间价值。(3)可变性。与税法有关的政策法律会不断变化,因而依附于政策法律的税务筹划也会不断改变。 (4)风险性。税务政策的可变就会产生不确定性,即产生风险,这也是本文着重探讨的。税务筹划的风险要靠风险管理理论去应对。

1.2新企业所得税对税务筹划的影响

(1) 税务筹划工具变少;(2) 税务筹划失败可能性加大;(3) 税务筹划失败代价加大。

2新企业所得税法下的税务筹划风险分析

2.1政策变动风险变小

政策变动风险,是指因政策变动使企业税务筹划方案相对时效性出现问题,而使实际筹划效果偏离预定效果存在不确定性。而新法的实施是我国企业所得税政策由频繁调整转化到相对稳定阶段的标志。据专家估计新企业所得税能在今后15-20年内保持大体框架不变。因此企业在设计筹划方案时,其面临的政策变动风险将大大减小。

2.2政策选择风险变小

企业自认为所实施的筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规, 但实际上可能会由于政策差异或认识偏差受到相关的限制或打击,这种可能性就是政策选择风险。由于新税法在税制上有所简化,企业在理解税收法律时比以前的难度相应降低,所选择法律条文的错误率也会降低。

2.3税务机关认定风险依然较大

认定风险,是指企业设计、实施的筹划方案不被税务机关认同而使筹划达不到预定目的的可能性。新税法第六章第四十七条规定,企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。在加上很多税务工作人员对税务筹划有着偷税的误解,在实务中可能使得税务机关滥用此条款,企业面临的认定风险依然很大,如何使筹划方案得到税务机关的认可依然是重要的难点。

2.4内外部环境变化风险仍不可忽视

这种风险主要有两类,一是由于企业达不到预定的税收优惠条件或达到优惠条件后又因各种原因失去了优惠待遇,如高新技术企业续期认定失败就会失去15%的优惠税率。另一是企业的经营损益风险。所得税体现了政府对企业利润的分享,但是并未承诺相应比例经营损失风险的责任,尽管税法规定企业可以5年内用税前利润弥补之前发生的经营亏损。但如企业在5年后仍然亏损,就会失去弥补亏损的利益。

3新企业所得税法下的税务筹划风险应对

3.1重视事前基础准备工作

(1)深入了解企业自身。

熟悉企业自身的基本情况是进行企业税务策划时的必备前提,对此就要从企业的行业特点、组织形式、财务情况、投资意向和对风险的态度等几个角度进行考查,即“知己”。

(2)加强新企业所得税法的学习。

税务筹划的基础是对税收政策税收法规的理解,因此在设计筹划方案之前对相关法规的深度领悟相当重要,即“知彼”。企业可以参加官方和非官方培训班或是自学的形式为筹划做好准备。在企业财力允许的范围内,建议采取参加培训班的形式。

(3)加强与税务机关的互动。

互动可以尽可能减少征税纳税双方对有关税收政策理解的不同,可以减少税务机关认定风险。因为有一部分税务筹划是在法律的边界运作,税务筹划人员很难准确把握其确切的界限,再加上很多优惠政策、具体条款的运用都需要税务机关的认可,比如高新企业和关联交易定价等。当前,我国许多上市的中、小企业加强了与税务机关的互动,成功被认定为高新技术企业。

3.2设计税务筹划方案防范风险

企业在对所得税进行纳税筹划设计时可采取风险回避、风险降低、风险转移和风险保留四种应对方法,具体来说企业应主要从以下方面应对风险:

3.2.1规避或慎用风险较大的方案

在风险管理理论中,对大的风险应当转移或规避,同样在税务筹划中也应规避或慎用风险大的方案。在新法中,转移定价就是一种风险较大的方案。

3.2.2优先使用税收优惠政策

(1)行业优惠:①企业从事农、林、牧、渔业项目的所得,可以免征、减征企业所得税。②国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得,可享受三免三减半的优惠。③创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。

(2)地区优惠:西部大开发优惠,对设在西部地区鼓励类产业的内资企业,2001-2010年期间,税率减为15%;西部新办基础设施类企业还可享受两免三减半的优惠待遇。

(3)技术活动优惠:①符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税,是指一年内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。②研究开发费用的加计扣除。企业可以按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。③重点扶持的高新技术企业实行15%的低税率。

(4)环保节能优惠:①环境保护、节能节水项目所得自取得第一笔收入年度起,两免三减半优惠。②环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,在以后5个纳税年度结转抵免。③以资源综合利用企业规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。

(5)社会公益优惠:企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除,是指企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

3.2.3利用合同转移税务筹划风险

这就是类似于期权的风险转移的应对方法。在有外界机构参与企业的税务筹划,企业可以和外界机构签署合同约定:如税务筹划方案不能达到预定的效果,将由对方承担损失。此时,企业的筹划费用虽然较高,但企业可以锁定筹划收益。

3.2.4灵活运用筹划工具控制风险

(1)临界点筹划。临界点筹划可分为税基临界点筹划和优惠政策临界点筹划两种。新法中的税基临界点筹划主要是费用的扣除,一是不能结转的扣除限额,有:福利费(工资总额的14%内可税前扣除)、工会经费(工资总额的2%内可税前扣除)、业务招待费(收入0.5%的60%可税前扣除)、公益捐赠(会计利润的12%内可税前扣除)四种,二是不能结转的技术研发费(加计50%税前扣除)和安置残疾人员工资(加计100%税前扣除)。对于前者,企业应尽可能将预算控制在限额内;对于后者,企业应依据企业当年实现的利润做筹划。

(2)缺陷性条款筹划。缺陷性条款又称“税法漏洞”,其往往自身规定矛盾或在具体规定中忽视某个细小环节,从而造成税收失效、低效。新法的科学制定使这方面的条款减少了很多,但也还存在。

3.3实施税务筹划方案并监控其风险

(1)建立税务筹划风险的信息沟通系统。

在一般情况下的沟通渠道为财务主管,紧急情况下可直接向企业负责人反映筹划的突然风险。

(2)建立应对风险的快速反应机制。

企业应该有处理各种税务筹划危机的快速反应机制,并应有相关内部控制以保证其得到执行。

3.4事后绩效评价

在实施税务筹划方案后,除了跟踪监控外,还要对方案进行绩效评价。对此企业可以根据“成本、收益、风险”的对比对税务筹划的绩效进行评估。在风险可以接受的条件下,“成本”小于“收益”,税务筹划是成功的,反之则是失败的;在同等风险条件下,收益高的方案绩效好于收益低的方案。

4结论

新企业所得税法实施后,企业纳税筹划面临筹划工具变少,税务筹划难度加大,失败可能性和代价都变大的挑战。为此,企业在税务筹划时应树立系统化的应对战略,同时注意在实施过程中的风险监控和事后绩效评价。金融危机的背景下,应优先考虑国家的优惠政策,尤其是顺势而为的使用技术活动优惠和节能环保优惠政策。

参考文献

[1]王艳, 王芳. 企业税务筹划的风险与防范[J]. 冶金财会, 2008,(9).

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[3]杜莹芬, 李春瑜.构建中国企业全面风险管理体系[J]. 中国社会科学院院报, 2007,(3).

第13篇

关键词：税务筹划；非税成本；规避

前言

由于隐蔽性以及间接性，使得非税成本常被忽视，导致税务筹划成本大于收益，造成经济损失，影响企业发展。因此，为获得更大的经济效益，必须重视税务筹划中的非税成本，充分显示其地位，推动企业向前发展。

一、税务筹划中非税成本的组成

税务筹划中的非税成本指在企业实施税务筹划过程中，而导致的连带经济行为后果。其内涵具有丰富性、复杂性，内容主要包括可量化部分和不可量化部分。一般而言，税务筹划的非税成本包括经济学范围内的成本、交易成本和管理学范围内的机会成本、组织协调成本、隐性税收、沉没成本和违规成本等。

（一）经济学引申。第一，成本分析：信息不对称是引发成本的主要因素。在税务筹划过程中，为达到降低税负而设计、选择方案，导致成本产生于执行实施过程中。尽管税务筹划方案十分精妙、优质，都难以避免受到道德风险以及逆向选择的不良影响，迫使非税成本无限扩大。

例如，资产重组。如果采用分立方式进行企业重组，导致一个企业划分为多个企业，从而增加企业在管理机构、人员以及组织协调中的费用支出。由于管理人员道德风险的存在，易引起企业监督成本的增加，造成企业潜在经济损失，出现成本大于收益的现象，影响企业经济效益，阻碍企业发展。同时，由于逆向选择的存在，导致兼并方对被兼并方的资产状况并了解，致使兼并方所付价格高于实际资产价格。

第二，交易成本分析：制度经济学将交易成本进行以下定义：交易成本是以市场环境为前提，在交易产权过程中所运用资源的成本，主要包括谈判成本、缔约成本、监督成本以及违约成本等，是非税成本的重要组成部分。

例如，在收购外国公司过程中进行税务筹划，为降低逆向选择所造成的经济损失，在收集被收购公司信息的过程中，产生的相关成本费用。

（二）管理学引申。第一，机会成本分析：税务筹划是在诸多方案中选择合理、有效且税负较低的方案，属于决策过程范畴。不同的筹划方案具有不同的优势与劣势，例如，有的方案具备税务优势，有的方案具备非税优势。如果选择具备税务优势的方案，则必定会放弃具备非税优势的方案，而针对具备税务优势的方案而言，其舍弃的是税务筹划的非税成本，换言之，其舍弃的是机会成本。

第二，组织协调成本分析：企业内部进行组织协调、变更是实施税务筹划方案中必不可少的环节，从而衍生出组织信息、物质交流以及监督、谈判成本等，这些则可归纳为税务筹划的组织协调成本。

第三、 隐性税收分析：税务筹划的方式包括税收套利，但如果企业追逐税收优惠资产，将导致资产价格不断上涨，引起税前收益降低，致使非税收优惠资产的税前收益率高于税收税前收益率。在此过程中，两者间存在的差额即是隐性税收。在实际税务筹划过程中，投资者偏向于税负低的项目，即税收优惠资产，换言之，投资者选择了收益率偏低的项目，从而对隐性税收进行承担。因此，隐性税收成为了税务筹划的非税成本中的组成部分。

第四、 沉没成本和违规成本分析：市场经济环境瞬息万变，企业难以有效预测税务筹划过程中可能发生的问题，导致税务筹划失败，因而初期所投入的资金转变为沉没成本，造成企业经济损失。随着经济发展，税务筹划方式逐日增加，税务规则得到相应的完善。由于税务规则具有一定的约束性，对税务筹划进行有效监控，一旦出现违规现象，必定受到相应的惩罚并承担违规成本。

二、税务筹划中非税成本问题和现状

目前，在我国相关部门的指导和支持下，税务筹划中规避非税成本取得一定成绩，但依据税务筹划中非税成本现状分析，其仍然存在诸多问题。

第一，市场信息不对称：经济活动是税务筹划得以实现的重要手段，市场与税务筹划息息相关。但市场信息不对称是影响道德风险与逆向选择的主要因素，从而导致非税成本产生，阻碍企业发展。

第二，经济环境的复杂多变：由于经济环境的变化莫测，企业难以有效预测经济活动产生的结果，导致风险存在，从而产生诸多非税成本。稳定、良好的市场经济环境是影响税务筹划效果的重要因素。即使在先进技术基础上，高科技人才指导下，难以避免产生意外费用，从而衍生出机会成本、隐性税收等。

第三，企业税务筹划人员专业知识局限性：税务筹划是较复杂的过程，为保证税务筹划质量，必须借助多方面的知识、技能，因而对企业税务筹划人员提出了更高的要求。但诸多企业税务筹划人员的专业知识具有局限性，对知识掌握不牢固，对税务相关的法律、法规缺乏正确的了解，导致税务筹划质量难以提高，从而产生非税成本，影响企业发展。

三、如何在税务筹划中规避非税成本

（一）加强研究非税成本力度，明确非税成本的含义。税务筹划在不断发展过程中逐渐得到重视，成为我国财务、会计理论等相关领域的研究热点之一，诸多高校逐渐增设税务筹划课。由于税务筹划中的非税成本涉及面较广，包括经济学、金融学、会计等方面，是诸多研究者、学者忽略的对象。因此，为达到有效规避非税成本的目的，必须坚持理论与实务结合的原则，加强研究非税成本力度，明确非税成本含义，提高税务筹划质量，推动企业发展。

（二）增强税务筹划意识，构建有效税务筹划理念。有效税务筹划与税负最小化之间的差异认识是传统税务筹划理念存在的弊端。有效税务筹划不仅要重视税务筹划交易对交易方的税收影响，而且要考虑实施税务筹划过程中所涉及的战略成本。因此，企业必须增强税务筹划意识，构建有效税务筹划理念，在坚持有效税务筹划理念基本原则前提下，以企业财务管理目标为基础，提高企业财政收入，达到经济效益最大化，实现非税成本的有效规避。

（三） 明确区分不可避免非税成本和可避免非税成本。以性质为划分依据，可将非税成本划分为不可避免非税成本和可避免非税成本。因此，在税务筹划过程中，必须正确区分两者，达到规避非税成本的目的。不可避免非税成本是不能避免的，但可采用相关措施致使其降低。例如，机会成本，可在判断机会成本大小基础上，进行合理取舍，达到降低非税成本的目的。可避免非税成本，即通过有效措施，可使其在一定时间、一定领域不发生，或者一直不发生。

四、讨论与建议

税务筹划是涉及领域较广的行业，且投资回报高。如何高效规避税务筹划中的非税成本是诸多企业、学者研究、讨论的重点。税务筹划必须依靠企业税负的发展状况，重视税务筹划的有效性，而非税成本则是影响税务筹划有效性的关键所在。因此，企业必须加强对税务筹划中非税成本的研究力度，建构有效税务筹划理念，明确区分可避免非税成本与不可避免非税成本，引导税务筹划人员不断学习专业知识，提高专业素养，提高税务筹划质量，降低非税成本，增加企业财政收入，促进企业向前发展。（作者单位：云南财经大学）

参考文献：

[1] 盖地，钱桂萍.试论税务筹划的非税成本及其规避[J].当代财经，2005，12：109-111+115.

[2] 王桂英.论税务筹划的非税成本及其规避[J].企业家天地，2012，07：98-99.

[3] 杨华.企业有效税务筹划研究[D].天津财经大学，2009.

[4] 米娟.我国上市公司企业所得税税务筹划有效性研究[D].东华大学，2014.

第14篇

[关键词]税务会计理论；

2.准则论证对学科的替代。美国的税务会计实际上仅是所得税会计。作为所得税会计学科理论的替代，fasb于1992年2月在全部6位委员一致投赞成票的情况下sfas109《所得税的会计处理》。虽然sfas109是一个财务会计准则，却以一个经济学意义上的“正式规则”宣告了税务会计与财务会计的分离，尽管此前税务研究作为研究的一个领域一直占有一席之地。sfas109的《附录a：结论依据》实质上是部分地论证了税务会计与财务会计分离的必要性及其价值，fasb认为sfas109采用资产负债表法生成了最有用和最可理解的信息，然而针对一项认为复杂的所得税处理方法不符合成本一效益原则的批评，fasb认为sfas109成本与效益比是合理的。fasb对于税务会计与财务会计分离两个至关重要的问题——会计信息质量与成本效益的论证是笼统的，而这两个问题的充分论证对于财税分离的有效性无疑是关键的。税务会计与财务会计分离如何细致而又结构性地影响并优化了会计信息?在经济学意义上，的确存在税务会计与财务会计分离产生的交易费用问题，该如何界定、描述、计量分析?这是税务会计目前尚未论证的一大难题。sfas109对于税务会计的另外一个价值是提出纳税筹划战略(tax-planning strategy)。尽管现代税务筹划远远超越其所限定的范围，但是sfas109无疑是第一个正式提出税务筹划概念并指出税务筹划与会计的紧密关系。当今的事实也验证了sfas109的开创性意义和示范效应，税务筹划离不开税务会计，是税务会计的重要组成部分。

3.经济学思想的路径依赖。美国的经济学学术思想对自由市场主义的坚决维护是闻名于世的。经济学伴随着现代会计理论的演进。经济学思想与经济学家对美国会计理论的推动由来已久，从20世纪20年代起，一批经济学学者便加入到会计研究中来(如坎宁、贝尔、爱德华兹等)，通过借鉴或引入经济学的一些核心概念(如收益概念)来建立会计理论框架，而爱德华兹、贝尔的经济收益思想成为fasb提出 “全面收益”概念并制定“报告全面收益”准则的滥觞；20世纪60年代受财务经济学及其学者(如鲍尔、布朗等)的影响.会计盈余与资本市场关系的“经验会计”研究开始盛行；70年代以经济学契约理论、理论及管制经济学为理论基础的“实证会计”及理论开始出现；20世纪50年代末期到60年代，经济学者莫迪利亚尼与米勒的资本结构理论对现代会计学引申的相关学科——财务学的重大意义也是不言而喻的，被视为“财务理论家入侵会计领域”。

财务经济学家斯科尔斯、公共经济学者斯蒂格利茨同样再次“入侵”税务筹划领域。斯科尔斯以经济学的计量方法、套利理论、有效契约理论为基础，创建了美国税务会计理论中最为系统的税务筹划理论。斯科尔斯的税务筹划理论主要以资本市场为中心，涵盖资本品与金融品投资、公司组织形式、融资方式、企业并购、分离等资本运作，围绕隐性税收、显性税收、税收成本、非税成本线索与理念，构建有效税务筹划理论。斯蒂格利茨在公共经济学理论中论述了“避税”与“税收庇护”这两个税务筹划技术与概念问题，认为“避税”是由于税法漏洞引致的，避税是遵守税法而不是违法的市场行为。这和我国学者的研究观点对避税的理论界定有着一致性。

(二)

2.税务会计研究选题约束——单一税制与发达的资本市场。美国是单一所得税制，因此美国税务会计面临的是理论选题的单一与狭窄。如前所述，如果从所得税会计角度来看，fasb几经周折于1992年的sfas109已经有所论证，单一的税制再加上实用主义观念限制了美国税务会计的视野与规模；单一所得税制同样限制了美国税务筹划理论对产品市场的研究。然而，美国发达的资本市场为税务筹划提供了一个主要的研究选题。斯科尔斯等创建的是以资本市场为对象、高度系统的税务筹划理论，与我国以相对成熟的产品市场与处于新兴、转轨阶段的资本市场为选题约束的税务筹划理论形成对照。更应该引起注意的一个细节是：美国所得税结构中个人所得税的主体性质对税务会计研究注意力产生的分解效应，同我国所得税结构中企业所得税主体的税法制度也形成对比。

3.税务会计的实务化倾向与实用主义理念。与管理会计“曾经没落”不同的是，可以说美国税务会计一直处于上升趋势、始终兴旺不减是由于税务会计的实用性。这在某种程度上契合了美国文化固有的实 用主义价值观并起到推波助澜的作用，反过来实用主义又促使了美国税务会计的实务化。二战后，所得税成为联邦政府首要的收入来源，联邦税制的日益庞大与复杂化引起对税务会计空前的重视。依据美国会计史研究结论，“税收成为美国会计新的增长点”，个人所得税纳税人数迅猛增长，第一次促使社会对税务会计师的需求量大幅度增加。美国对外战争还产生了一种超额利润税，以投资资本的回报率为基础，对财务会计和税务会计师造成极大挑战，“公司管理层不得不关心如何进行税务筹划”，这又一次刺激了社会对于税务会计服务的需要。从史证角度来看这两次增长，显而易见，对税务会计实务与税务筹划这类实用性的会计供给是一种“需求一回应”的演化路径，而美国“对所得税会计只求操作上的可行、不求理论上的完整”同样是出自实用主义的理念。

实用主义还体现在美国会计职业界对税务增长的参与以及对增长利益的独占欲望上。税法成为各利益集团间博弈的写照。20世纪60年代末期，美国取消简易纳税申报表，促使税务这一全新的职业悄然兴起。“但对注册会计师们却如同梦魇一般”，从事税务工作的会计师面临两大难题：一是担心无限膨胀的税务行业给会计师职业带来冲击，所以，美国注册会计师协会还专门制定出税务从业人员道德标准，并努力促使美国国内税务局颁布了规则，规定非注册会计师只能以“登记”名义执业；二是同律师行业在税务问题上进行博弈，因为1956年律师行业指责注册会计师税务服务是对法律业务的侵占。由此可见，税务会计牵涉众多利益集团，实际应用与理论创建上都表明会计职业及代表会计职业利益的fasb在税务会计租金或经济利润的分享问题上一直存在实用主义的隐忧。

第15篇

（一）税务筹划与公司理财目标的辩证统一 公司理财的目标是企业价值最大化，它是企业进行财务活动所要达到的目的，是公司理财工作的起始条件和行动指南，是财务理论和方法体系建立的基础。税务筹划的基本目标是实现涉税零风险，纳税成本最低化，获取资金时间价值最大化，税收负担最低化与税后利润最大化。其中税收负担最低化与税后利润最大化是税务筹划的主要目标，但并不是企业的最终目标，企业的最终目标还是公司理财的目标。从这个角度来讲，税务筹划是实现公司理财的手段，实现公司理财的目标是税务筹划的目的。关于公司理财和税务筹划的目标的关系，如图1所示。

由图1可知，要实现公司理财的目标，就不能回避企业的税收环境。通过科学的税收筹划，选择最佳纳税方案，降低税收负担，是实现现代企业理财的有效途径之一。税务筹划应属于公司理财的范畴，其目标由公司理财的目标决定。税务筹划的一切选择和安排都是围绕着公司理财的目标来进行的。而不同筹划方案的选择直接影响到公司理财目标的实现。税务筹划受公司理财目标的约束，公司理财目标的实现又受到税务筹划的影响，税务筹划与公司理财目标之间是辩证统一的关系。

（二）税务筹划与公司理财内容的相关性 企业的活动主要包括投资活动、筹资活动和利润分配活动三大部分，公司理财的内容是通过分析投资活动、筹资活动和利润分配活动给企业带来的收益和可能使企业发生的损失，帮助企业的管理者找到最适合的投资、筹资和利润分配方式，从而做出正确的投资、筹资和利润分配决策，以达到实现企业价值最大化的目的。从图1可以看出，税务筹划对公司理财的这三大内容都有重要影响。税务筹划主要是在筹资、投资和利润分配过程中，分析不同的筹资、投资和利润分配方案中税收的影响，进而对公司理财的这三个过程进行筹划，最后得出筹划方案，实现企业的既定目标。

投资活动中，为了与国家政策保持一致，不同投资方式的税收政策不同。在计算投资项目的时候要剔除掉税收的影响及计算的是税后收益，而且税收在投资支出中的比重不可忽略，因此在投资活动中应发挥税务筹划的重大作用。筹资活动中，最常见的债券和股票筹资利息成本的列支方式分别是税前列支和税后列支，投资于债券可使企业节税，因此，在筹资活动中不得不考虑税收因素，税务筹划对筹资方式的选择起到很大作用。利润分配活动中，企业分配利润的方式不同所负担的税收就不同，比如企业可通过弥补亏损，分配股利和再投资等分配方式进行税收筹划。总之，税务筹划与公司理财的内容具有相关性。研究税务筹划的内容要和公司理财这几个方面相结合，要将税务筹划融入公司理财的过程中去，以便更好地实现企业的理财目标。

（三）税务筹划与公司理财对象的统一性 公司理财主要是资金的管理，公司理财的对象是资金的循环与周转。而资金在企业中流转的起点和终点都是现金，也可以说公司理财的对象是现金及其循环与周转。税务筹划的主要对象是企业的应纳税额，税务筹划是在税法规定允许的范围内，通过筹资、投资和利润分配活动中不同方案的税制不同来进行筹划，以实现纳税额度的减少。税务筹划与公司理财对象的相关性体现在：（1）税金必须是以现金来缴纳，而税务筹划可以降低企业的应纳税额，减少企业的现金流出，从这个角度来说，税务筹划和公司理财的对象就有了相关性。（2）税务筹划不仅可以降低企业的应纳税额，还可以通过对折旧方法、存货计价方法、费用摊销方法等的选择实现税款的延迟缴纳。因为货币资金具有时间价值，延迟缴纳税款就相当于企业从政府取得了一笔无息贷款，使企业可利用的资金增加，这就说明了税务筹划作用于公司理财的对象。企业应当按照法律、行政法规规定及时、足额地缴纳税款，而通过税务筹划既可以达到推迟和少缴税款的目的，又可以在法律许可的范围内大力提倡。

（四）税务筹划与公司理财职能的融合 企业财务管理的职能一般分为财务决策、财务计划和财务控制，税务筹划同样体现在这三项职能中。（1）税务筹划是财务决策的一个组成部分。财务决策是对财务方案、财务政策进行选择和决定的过程，财务决策的目的在于确定最为令人满意的财务方案。而税务筹划完全符合财务决策的定义，税务筹划正是从多个纳税方案中选择，最终确定一个最为令人满意的纳税方案，以实现价值最大化的公司理财的目标。所以说，税务筹划是众多的财务决策中的一种，税务筹划与公司理财的职能是统一的。（2）税务筹划与财务计划实质上是统一的。财务计划可分为财务规划和财务预算两部分。财务规划是根据财务活动的历史资料和现实要求，对企业未来的财务活动和财务成果作出科学的预计。财务预算是关于资金的筹措和使用的预算。不管从那个方面来看，税务筹划和财务计划都有一定的联系。首先，税务筹划是根据各种纳税方案测算出应纳税额，据以判断应该采用哪种纳税方案，具有财务规划的特点。其次，税务筹划的一个主要程序是税金的预算，这也体现了财务预算的内容。（3）税务筹划离不开企业的财务控制。财务控制是通过一定的管理手段对财务活动进行指挥、组织、协调，并对财务计划实施监控，以保证其落实。对于税收筹划来说，纳税人在从事生产经营活动之前应对各种纳税方案进行规划、分析，在既定方案的执行过程中，应对税收的支出进行监督，对纳税成本进行约束。实行财务控制是落实纳税方案，保证方案实现的有效措施。

二、公司理财理论在税务筹划中的应用

（一）税务筹划遵守自利行为原则 自利行为原则是指人们在进行决策时按照自己的财务利益行事，在其他条件相同的情况下会选择对自己经济利益最大的行为。自利行为原则的依据是理性的经济人假设。该假设认为，人们对每一项交易都会衡量其代价和收益，并会选择对自己最有利的方案来行动。

具体到税务筹划中，理性经济人假设要求理性税务筹划主体通过开展税务筹划来实现自身理财效用最大化。它包括两层含义，即在税务筹划中，税务筹划主体是追求自身效用最大化的理性经济人，并且他们有动力、有能力通过进行有效的规划、实施、协调和控制来有效地组织理财活动。

（二）税务筹划中利用“货币的时间价值” 货币的时间价值是指货币在资金周转过程中随着时间的推移而发生的价值增值，表现了货币价值的时间性。货币时间价值的应用贯穿于企业理财的方方面面：如在筹资管理中，货币时间价值让我们意识到资金的获取是需要付出代价的，这个代价就是资金成本。在项目投资决策中，项目投资的长期性决定了必须考虑货币时间价值。而税务筹划贯穿于企业理财的全过程，也不能不重视货币的时间价值。

货币时间价值在税务筹划中的应用是延迟纳税。假定不考虑通货膨胀的因素，企业应尽量采用前期少缴税，后期多缴税的方法，这会给企业带来财务收益。这是一种相对节税办法，严格来讲并不改变一定时期的纳税总额，而是相当于取得了一笔无息贷款，从而相对减轻企业的税收负担，增加企业可利用的资金。

（三）税务筹划中注意成本和收益的权衡 成本与收益的权衡指的是进行财务决策的时候要将收益与成本进行比较，当收益大于成本时，该方案就是可行的；而当收益小于成本时，该方案不可行。税务筹划中的收益无疑是减少的应纳税额以及推迟纳税获得的相当于无息贷款的收益。税收筹划成本具体来说包括：为节约税款而发生的人力、物力、财力的耗费；企业采纳该项税收筹划方案而放弃其他方案的最大收益；企业因筹划方案设计失误或实施不当而造成失败的经济损失。企业对税收筹划方案进行成本和收益的权衡，将企业采取税收筹划方案可能发生的成本与预期收益进行比较。只有当税收筹划成本小于预期收益时,该项筹划方案才是合理的和可以接受的，企业才能取得税收筹划实施效果。

（四）税务筹划要考虑风险因素 公司理财中将风险视为一个很重要的因素，因为风险和收益之间有一定的正相关关系。越高的收益必然伴随着越高的风险，而越高的风险也必然要有越高的收益作为补偿。在财务决策的时候必须将风险因素考虑进去。税务筹划是一项系统工程，其在给企业带来收益的同时也必然存在着风险。如果无视税务筹划中的风险，任其发生而不加以防范，势必有悖税务筹划的初衷，其结果可能是以节税目的为开始，却以遭受更大的损失为结束。风险的不确定性、使得企业必须充分重视税收筹划风险的客观存在，并在企业的整个涉税事务中始终保持对筹划风险的警惕性。将风险与收益权衡理论应用于税务筹划中才能从企业理财的角度出发达到规避风险的目的。

三、公司理财中税务筹划运用应注意的问题

（一）当期利益与长期利益的权衡 税收筹划的目的是使企业的价值达到最大化。从结果看，一般表现为降低企业的税负或减少税款交纳额，因而很多人认为税收筹划就是为了少交税或降低税负。这是对税收筹划认识的误区，税负高低只是一项财务指标，是税收筹划中考虑的一个重要内容，税收筹划作为一项中长期的财务决策，制定时要做到兼顾当期利益和长期利益，有些经营期间内，交税最少，税负最低的业务组合不一定对企业发展最有利。税收筹划必须充分考虑现实的财务环境和企业发展目标，运用各种业务模型对各种纳税事项进行选择和组织，有效配置企业的资源，最终获取税负与财务收益的最优配比，达到企业价值最大化。

（二）局部利益与整体利益的权衡 在公司理财中，企业的项目决策可能会与几个税种相关联，各税种对财务的影响彼此相关，企业不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重，针对各税种和企业的现实情况综合考虑，对涉及的各税种进行相关的统筹，力争取得最佳的财务收益，达到企业价值最大化。但从事不同行业的企业，所涉及的税种对财务的影响也不尽相同，企业进行税收筹划时，要根据经营的实际情况和项目决策的性质，对企业财务状况和经营成果有重大影响的税种（如流转税类、所得税类）可考虑其关联性，进行精心策划，其他税种（如行为税类、财产税类）只需正确计算缴纳即可。

（三）成本与收益的权衡 一般而言，任何一项筹划方案都有两面性，随着某一项方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划的实施付出额外的费用。因此，进行税收筹划要进行“成本―效益”分析，判断是否经济可行。税收筹划的成本包括显性成本和隐性成本。显性成本是指选择和实施筹划方案所发生的一切费用，如咨询费、培训费等。税收筹划是建立在筹划人员具有较高素质的基础上的，但由于纳税人普遍缺乏筹划应具备的信息与技能，因此筹划活动大多要聘请税务顾问或直接委托中介机构筹划。但不管采取何种方式都会加大企业涉税成本。隐性成本一是指纳税人采用拟定的税收筹划方案而放弃的利益，即机会成本；二是实施筹划方案失败给企业造成的损失。因为税收筹划具有主观判断性，纳税人的经济活动与税收政策等都是不断变化的，一旦其中某一方面发生变化，原有的筹划方案可能就不适用了。这就意味着筹划失败。因此，在税收筹划时，不仅要考虑节减税收，而且要考虑为之所付出的代价，只有当筹划方案的所得大于支出时，该方案才能为实现企业价值最大化服务，该项税收筹划才是合理的，可行的。

参考文献：

［1］盖地：《税务会计研究》，中国金融出版社2005年版。

［2］刘爱东：《公司理财》，复旦大学出版社2006年版。

［3］朱红红、张西峰、徐邓耀：《谈税收筹划与财务管理相关性》，《经济论坛》2007年第3期。