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一、 盘点总体要求
固定资产管理员必须严格按照固定资产盘点计划的要求和程序执行到位,对固定资产进行分类,认真填写盘点明细表,保证不漏盘、不重盘,并在明细表备注上表明哪些固定资产盘盈或者哪些固定资产盘亏,对盘盈、盘亏、报废的固定资产要必须查明原因并加以文字说明,由相关领导在盘点明细表及文字说明材料上签字加以确认。
二、 盘点范围
公司本部所有固定资产
三、 盘点工作期限
2013年*月*日——2013年*月*日
四、 盘点步骤
按固定资产类别对固定资产进行盘点工作,盘点工作与整理资料工作交叉进行,计划如下:
1. 根据财务部DXC固定资产模块对固定资产的分类方法,设置固定资产类别(见附件1)。时间:2013年5月23日;
2. 制作固定资产盘点表(见附件2)。时间:2013年5月23日;
3. 根据资产类别设置,安排好盘点安排(见附件3),按资产类别进行实地盘点,并登记在固定资产盘点表上。时间:2013年5月24日至2013年5月26日;
4. 整理盘点底稿,和财务的固定资产明细账进行核对,核对一致的在盘点底稿上标注资产编码,盘盈、盘亏、报废的在备注栏里面标识清楚。时间:2013年5月30日;
5. 将整理好的固定资产盘点表打印出来,交相关领导签署意见,对盘盈、盘亏以及报废的固定资产要根据签署意见及时处理。时间:2013年5月30日;
6. 固定资产管理员根据固定资产盘点表和财务固定资产明细账登记固定资产台账(见附件4)。时间:2013年6月2日;
7. 根据固定资产台账做好固定资产卡片(见附件5),并在对应的固定资产上粘贴美观、牢固以备查。时间:2013年6月8日。
希望这次固定资产盘点工作各部门予以配合和大力支持。
附件1:固定资产类别
附件2:固定资产盘点表
附件3:盘点计划
一、固定资产在管理方面存在的问题及对策分析。归结起来,这方面的问题主要有以下4点:
1、固定资产购建审批手续制度不健全、不完善,缺乏计划性,存在一定的随意性,造成不能做到物尽其用和不能最大限度发挥其在生产经营中的作用。
2、执行固定资产管理制度规定不严格,固定资产调拨不按规定办理资产调拨手续,一些主管部门领导或经办负责人员,不了解或不知道固定资产调拨应当按规定的程序来办理必要的调拨手续,因此财务部门不能根据有关的资产调拨手续进行固定资产增减账务处理,因而极易造成账实不符。
3、账、物管理工作脱节,账面反映的资产规格型号多数填写不全或为空白,存放地点或使用部门很多与实际不符,甚至不能准确填报,其结果直接导致账面反映的资产,不能和实物一一加以对应,这就给资产管理部门,对其管理的某项资产做盘亏、报废处理或进行改建、扩建,并由财务部门对该项资产进行增、减账务处理时,造成难以准确确认原值和净值的困难。另外,前面谈到的由于未办理调拨手续,其结果必然会造成资产入账单位不掌握实物的真实存在情况,而资产使用单位也不可能知道实物价值及折旧情况,当实物到了报废不能再继续使用时,上述二单位均不能及时按规定进行有关报废资产的账务处理。
4、固定资产账、物管理工作各职能部门之间分工不够明确,职责不够清楚,关系不够理顺,由于存在主、客观等方面的原因,不能真正做到各司其职,各负其责。固定资产管账和管物的部门主要应该有财务、资产管理、办公室和资产使用部门。然而,许多企业的财务部门并没有从财务管理的角度出发,认真做好每年至少一次的固定资产盘点工作,致使许多固定资产账外管理等账实不符问题得不到及时解决;资产管理部门对无调拨手续增加和减少固定资产的做法,也没有及时提出纠正意见和采取补救措施;办公室作为综合管理部门,更没有协助和配合好资产管理部门加强对办公设备、家具、生活用具等非生产经营固定资产的管理,从而造成各职能部门对固定资产管理脱节,导致企业固定资产管理混乱。
固定资产从购建到使用,再到报废、变价处理,都需要有一套严格的管理制度加以约束,从而达到避免固定资产流失的目的。然而,为数不少的企业对固定资产的管理,却存在着相当多的问题,因此,加强固定资产管理便成为了企业经营者亟待解决的问题,对于管理上应当注意的事项和需要做的工作,主要包括以下三点:
1、健全和完善固定资产管理制度。
具体地说,就是以制度形式规范固定资产管理,使之形成一个有效的资产管理制约机制,它应当包括固定资产的范畴、确认标准、资产分类;固定资产的购建申请、资产交付、调拨转移、盘盈、盘亏及报废资产处理的审批办法和办理程序;固定资产的技术档案资料交接保管;相关部门之间的职责划分等项内容,对已制定的固定资产管理制度,尚需完善的部分要进一步加以完善、充实。
2、明确固定资产管理相关部门之间的职责分工,做到各司其职、各负其责。
财务、资产管理、办公室和资产使用部门,均负有管理好固定资产,使其完好无损的责任,这些部门从各自工作职责出发,管理固定资产应当相互配合、各有侧重,具体职责分工如下:
(1)财务部门:
——负责根据发票、交付使用资产清单、资产调拨单、投资协议、资产盘点表等入账依据对购建、调拨、投资、捐赠、融资租入、转让、变卖、盘盈、盘亏、报废等形式,增加和减少的固定资产数量和价值(包括原值、累计折旧和净值)进行核算;
——负责组织、参与固定资产清查盘点和盘点结果资产价值的确认以及盘点表填报、盘点报告编报、盘点结果账务处理等项工作;
——协助资产管理部门办理资产调拨、变卖、报废手续,填报相关资产价值工作;
——负责组织、参与企业固定资产目录、分类方法、每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等文件的编制工作;
——负责从财务管理角度监督、检查和指导各相关部门共同管理好固定资产。
(2)资产管理部门:
——负责固定资产购建计划的审定、编制、汇总、报批工作;
——负责购建、调拨、投资、捐赠、融资租入、转让、变卖、盘盈、盘亏、报废等形式,增加和减少固定资产有关审批手续和财务入账手续的办理工作;
——参与固定资产清查盘点工作,负责对盘盈、盘亏资产数量的确认,协助财务部门确定盘盈资产的重置完全价值,并负责盘盈资产完好率、报废资产有无使用价值的技术鉴定和报废资产审批等项工作,
——负责对固定资产规格型号、技术指标、存放地点、使用状况、完好率等情况随时掌握和记录在案的工作;并侧重对企业生产经营用固定资产进行管理;
——负责固定资产的技术档案资料交接保管等项管理工作;
——负责参与企业固定资产目录、分类方法、每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等文件的编制工作;
——负责从资产管理角度监督、检查和指导各相关部门共同管理好固定资产。
(3)办公室:
——负责办公设备、办公家具、生活用具和文体设施等固定资产购置计划的审定、编报工作;
——参与固定资产清查盘点工作;
——负责对固定资产规格型号、技术指标、存放地点、使用状况、完好率等情况随时掌握和记录在案的工作;并侧重对企业非生产经营用固定资产进行管理;
(4)各资产使用部门:
——严格按照操作规程使用固定资产,进行精心维护和保养,确保固定资产完好无损;
——未经批准不得擅自借用、调拨、转移、变卖固定资产;
——积极协助、配合财务、资产管理和办公室等有关部门,参与固定资产盘点工作,确保固定资产账实相符。
——接受财务、资产管理部门和办公室关于固定资产管理工作方面的监督、检查和指导。
3、各级领导提高认识,支持固定资产管理工作是关键。
企业各级领导应当了解固定资产管理的重要性和注重对固定资产的规范管理工作,克服和改变“重生产经营、轻管理核算”的思想,充分认识固定资产是国有资产的重要组成部分,是企业生产最重要的生产资料之一,它的增值保值指标,也是企业一项重要的检查考核内容,应积极支持和切实加强固定资产的管理和核算工作,这是搞好固定资产管理工作的关键所在。
二、固定资产在核算方面存在的问题及对策分析。
在这方面的问题主要有以下三点:
1、固定资产确认标准不统一,资产分类不统一。企业会计制度已明确规定了固定资产的确认标准,然而有些企业却将符合固定资产确认标准的一些检验仪器、通信工具和文体设施等未做固定资产入账处理;还有的企业在固定资产分类核算方面存在不规范问题,如有的单位将检测仪器仪表、通信工具和生活用具都放在机器设备类别中,还有的企业不使用统一分类名称,自行进行设置分类名称,从而造成固定资产分类混乱;
2、固定资产折旧年限确定不统一。主要表现在对机器设备、办公设备(如计算机、打印机)、通信工具(如移动电话)、生活用具(如电视机、空调、炊具)等资产计提折旧年限的确定,没有做出明确、具体的规定,存在一定的随意性
3、固定资产盘点流于形式,账实不符问题和待报废资产长期得不到处理。一些单位不同程度的存在对企业必须进行的固定资产清查盘点工作意义不明确、重视程度不够、盘点工作走过场等情况,因此就不能做到及时掌握固定资产真实完整情况,致使前面所述,由于固定资产管理与核算不规范,造成的账实不符问题和待报废资产长期得不到处理。
针对上述问题,从核算方面应当注意的事项和需要做的工作,主要包括以下三点:
1、明确固定资产包括的范畴、确认标准,统一资产分类和折旧年限。
企业会计制度明确规定,使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等生产经营用设备、器具、工具和单位价值在20__元以上,并且使用年限超过2年的非生产经营用设备物品,都应作为企业的固定资产入账管理。
关于固定资产分类和确定折旧年限的问题,企业可以根据企业会计制度的规定,由财务和资产管理等有关部门参加,制定统一的固定资产目录、分类方法、每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等,将其编制成册,并按管理权限,经过董事会或经理会议批准,报送有关部门备案,同时备置于企业所在地备查。上述经批准实施的有关内容,一经确定不得随意变更,如需变更,仍然应当按照上述程序,经批准后报送有关各方备案,并在会计报表附注中予以说明。根据企业会计制度有关规定,建议固定资产按以下类别进行分类(仅供参考):
(1)房屋建筑物
(2)交通运输设备
(3)机器机械设备
(4)自空设备及仪器仪表
(5)通信设备
(6)办公设备
(7)生活、文体设施
(8)其他
2、合理设置帐卡,正确核算资产价值。
企业会计制度规定:企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”,按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。据此,各单位财务应当设置总账、固定资产明细账和固定资产卡片对固定资产进行明细核算。固定资产明细账(固定资产登记簿)应当按固定资产类别分设,它可以反映每项资产的名称、规格型号、原值、累计折旧和净值情况,每类账簿前面几页应当设置分类资产汇总账页;固定资产卡片除明细账反映的情况外,还可以比较详细的反映该项资产存放地点、使用部门、附属那些设备、资产调拨及增减变动情况,应当至少一式三份,财务、资产管理(资产管理、办公室)、资产使用部门各一份。
3、切实做好固定资产清查盘点工作,及时处理盘盈、盘亏和待报废资产。
企业会计制度规定:企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产,应当查明原因,写出书面报告,并根据企业的管理权限,经董事会或经理会议批准后,在期末结账前处理完毕(行业会计制度规定经主管财政机关批准后予以处理)。这项工作是调整固定资产帐实不符、处理盘、盈盘亏和待报废固定资产,解决许多固定资产遗留问题最重要最基本的方法之一,正确掌握和熟练应用这一方法十分有必要。这项工作应当在主管领导的支持和参与下,由财务、资产管理、办公室和资产使用部门和有关人员相互协调配合共同完成,具体做法和步骤如下:
一是由财务部门根据财务账簿记录,逐项填写“固定资产盘点表”中的有关资产名称、规格型号、账面数量、原值、净值、存放地点(使用部门)等项内容。
二是各部门参加盘点人员依据上表反映的有关内容,对资产实际存在情况进行实地盘点。盘点过程中,凡是实物的规格型号、存放地点与账面反映情况不符的,都应当由资产管理部门(办公室)负责查实后予以纠正;凡是查无实物的,都作为盘亏处理,反之有实物存在,而且符合固定资产确认标准,账面未做反映的资产,都要做盘盈处理,同时对盘盈资产的新旧程度予以鉴定和确认。盈亏原因应由资产管理部门负责查明,并要求在“备注”栏做简要标注,如有必要应做单独说明。
三是由资产管理部门负责对盘点过程中发现的毁损和无使用价值的待报废资产进行技术鉴定,确认后,在盘点表中予以标注,其报废原因要在“备注”栏做简要标注,如有必要应做单独说明;负责根据同类固定资产重置完全价值确认盘盈资产的原值。
四是财务部门负责协助资产管理部门确认固定资产重置完全价值,并根据固定资产新旧程度确认净值;负责对该盘点表盘盈、盘亏和待报废资产的原值和净值进行汇总。据此,编写“固定资产盘点报告”,包括4项内容:1.说明盘点依据、范围、时间、参加部门和人员;2.说明盘点结果,盘盈、盘亏和待报废资产金额;3.着重分别说明账实不符和报废资产形成的原因;4.提出初步处理意见,并说明有无过失人和保险 公司赔偿责任,同时应对固定资产管理提出改进建议。
一、固定资产基本情况
我分行下辖桂城支行、桂园支行和南海分营,固定资产主要为房屋及建筑物、空调、计算机、打印机、办公日常用具等,分布在分行各部门使用。经过盘点,截止2014年X月X日,固定资产原值XX万元,净值XX万元。我分行平时加强对固定资产的管理,夯实财务管理基础工作,健全固定资产管理机制、保障固定资产的完整和安全。各部门加强对固定资产的管理,充分发挥固定资产的效益,在固定资产管理上取得了较好成绩。
二、盘点固定资产工作的主要做法
1、领导重视,认真开展固定资产盘点工作
我分行领导高度重视本次固定资产盘点工作,把固定资产盘点工作作为当前的一项重点工作,切实抓紧抓好,务必取得固定资产盘点工作的圆满成功。为此,成立由分行领导和各部门负责人组成的固定资产盘点工作领导小组,负责对固定资产盘点工作组织实施,并对各部门固定资产盘点工作进行了明确分工。领导小组对固定资产盘点工作进行了精心部署、仔细安排,强调工作纪律,落实工作任务,要求切实按照上级行的精神,在规定时间内高质量地完成固定资产盘点工作。
2、明确规定,掌握固定资产盘点工作要求
为搞好本次固定资产盘点工作,我分行召开了固定资产盘点工作会议。会议对盘点人员就固定资产盘点范围、盘点内容、领导机构分工、时间安排、工作要求等做了明确规定,对固定资产盘点表、固定资产卡片、固定资产明细账的填写提出了详细的要求,并做了示范。通过这次会议,全体盘点人员提高了思想认识,明确了自己的盘点工作任务,掌握了盘点工作的方法与步骤,为圆满完成固定资产盘点工作,打下了扎实的基础。
3、落实责任,切实做好固定资产盘点工作
我分行本次盘点工作共分为准备、盘点、总结和验收四个阶段。准备阶段主要工作是成立固定资产盘点工作组,工作组分为实物盘点工作组、财务帐册工作组、使用台帐工作组、资料整理工作组,明确各工作组的责任人、组员、分工范围等。要求各工作小组认真做好每个阶段的工作,确保完成固定资产盘点工作任务。本次固定资产盘点的重点工作为盘点阶段和总结阶段。盘点阶段主要工作是各盘点小组对单位的所有固定资产进行盘点,落实资产存放地点、资产状况等,如实填写固定资产盘点表。对盘点中发现的需要报废、报损或作其他处置的固定资产,要求查清原因,提出处理建议。总结阶段是由帐册工作组与使用台帐工作组将各自的帐、卡与实物盘点工作组提供的固定资产盘点明细表进行核对,对有异议的项目再次盘点确认,确认后由资料整理工作组进行整理,交固定资产盘点工作领导小组审阅。
三、固定资产盘点工作取得的主要成果
1、全面落实了固定资产实物管理的各项基础信息
本次固定资产盘点全面落实了固定资产实物管理的各项基础信息,特别是针对一些实物信息与资产下转资料不相符的情况,以现场实物盘点为依据,对相关信息进行了补充、修改。
2、完善了财务固定资产卡片信息登记工作
本次固定资产盘点进一步完善了财务固定资产卡片以及使用部门的使用台帐的信息登记,做到帐实、帐卡、帐帐相符。
3、查清了全部固定资产
经过本次固定资产盘点,我分行查清了全部固定资产。截止2014年X月底,共有房屋及建筑物XX幢(处),建筑面积XX平方米,价值XX万元;各类空调、计算机、打印机、办公日常用具等共计XX件,价值XX万元。
四、今后固定资产管理的工作思路
1、建立完善固定资产管理制度
我分行将根据固定资产管理要求,制定适合分行实际、便于操作的固定资产管理制度,进一步明确固定资产管理各职能部门的职责和权限,建立统一要求、分级管理、各尽所能,各负其责的新机制,切实用制度管理好固定资产。
2、加强固定资产日常管理工作
要把固定资产管理作为财务管理和固定资产使用、管理部门的一项重要日常工作,常抓不懈,规范程序,把好出入关,健全账、证、卡,加强核算,确保资金账、实物账一致。
3、落实好固定资产管理制度
上对关键环节进行管理控制。
【关键词】固定资产 计划使用 清查减值 处置转移
一、编制固定资产增加计划,维护等计划
在每年11月份前由基层单位将新增计划、改造计划、维修计划上报到种植企业,由固定资产管理部门组织各部门进行充分论证,再报上级部门审批,种植企业总经理的审批权限在50万元以下,超过(含)50万元上报总部审批,各种植企业在审批后执行投资计划。
在计划上报前要充分考虑新增资产是否为企业生产经营所急需,还要考虑到资产使用寿命,技术先进性,是否需要员工岗前培训等,近几年,各种植企业购置大量收割机、插秧机、喷药机、拖拉机及配套农具等,由于论证充分,人员培训及时到位,强有力的支持了农业生产经营活动,在生产上发挥了重要的作用,在较长的时期内保持机械在国内的技术领先水平。
二、固定资产使用和维护
种植企业固定资产的规模大,管理难,所以只靠固定资产的专门管理人员或某一个部门的管理是远远不够的,企业必须发挥协同效益,如财务科、农机服务站、基层使用单位等共同的管理,使这些部门做到相互协调、相互制约,这样才能避免在用设备无人管理与维修,闲置设备过多,最终导致企业资金周转紧张,影响企业的经济效益与发展。
种植企业相关部门执行经过审批后的投资方案,实施过程中安排相应程序操作,如比价采购、招投标、制定岗前培训计划等,相关职能部门要对整个过程中进行监督、跟踪。第一,固定资产交付使用前,做出是否进行投保判定。如需投保,需将相关材料及时上报企业,经批准后执行投保,财务部门应及时办理更新固定资产目录、卡片,详细计录各项资产的来源、验收人员、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修改造、折旧政策、盘亏规定等相关内容;第二,如出现大修理时,需要根据产生的结果在规定时间更新资产目录和卡片;第三,在会计核算时,要严格审核相关文件是否完整,包括经审核批准的文件、工程合同,工程验收单等。
三、盘点清查、减值测试
(一)盘点清查
1.固定资产盘点前的准备。第一,组成固定资产盘点小组,明确责任分工。种植企业根据自身实际情况,组成由资产管理部门、使用部门、财务部门等人员组成的固定资产盘点小组,明确具体的责任分工,以及问题的协调、上报和处理机制;第二,进行资产盘点前的摸查。由于固定资产的种类及数量多,用及使用情况变动多、产权情况可能较复杂,因此,各单位在固定资产清查时,先召开资产清查准备会,充分了解固定资产的购建、分布、占用及使用、产权及其变动、抵押及担保、在未入账资产等情况,形成会议纪要,要求各单位在各部门先行按其占用和使用的固定资产进行自查,编制固定资产部门自查表并上报固定资产清查小组,为实地核查作好准备;第三,编制固定资产盘点计划。固定资产盘点小组负责制定清查计划,包括账务清理、实地盘点、产权和抵押资料的收集及认定、损益证据收集、损益鉴定及损益申报等内容,以及这些内容的实施时间、实施人、实施程序和方法、分阶段工作报告的撰写及完成时间等。
2.利用账务清理结果,编制盘点用的固定资产明细表。通过账务清理,将固定资产分为、房屋、构筑物、机械设备、仓储设备、交通运输设备、电灌站、水泥晒场,防渗渠等,并收集产权证明文件、发票、合同、结算书、使用说明书等资料,结合资产占用及使用情况,按照固定资产盘点表要求填制编制分类及明细盘点基础表。
3.实地盘点并核实处理有关情况。盘点人员前往固定资产存放场所现场清查。及时发现清查中存在的差异,企业和使用部门共同负责查明原因,提出处理意见,财务部门负责汇总固定资产清查差异以及差异处理决定并上报分管领导,分管领导审核后上报总经理审批,超出总经理审批权限的,报上级部门审批。
(二)减值测试
种植企业财务部门定期向资产使用部门分发固定资产清单,资产使用部门对当前固定资产价值进行估计,由财务部门根据估值进行测试,对于可收回金额小于财面价值的固定资产,资产财务部门应当编制减值申请,根据审核权限,报上级资产财部负责人及领导层审核。
重大固定资产减值申请应当报上级部门审核,对当前固定资产进行估值时应当按照会计准则的要求,充分考虑固定资产的现状、市场行情、可能的处置费用等因素,并列明可回收金额的估算依据;重大固定资产减值,还应当聘请有资质的中介机构进行评估。
固定资产减值申请应当包括减值原因、可回收估计值及其依据、资产财面价值以及需确认的资产减值损失。
四、固定资产处置和转移
(一)固定资产处置
固定资产处置,包括固定资产出售、转让、报废、和毁损、对外投资非货币易、债务重组等。
企业资产使用部门根据资产清查清单和日常生产经营要求提出固定资产处置申请,经部门负责人审核通过后,再由归口部门组织相关部门进行现场核实,再由财务部门出具处理意见,根据审核决权限,报企业领导层审批,归口管理部门按照审批结果执行处置。
对重大固定资产的处置,应当聘请具有资质的中介机构进行评估,出具相关报告。
处置相关固定资产的申请中,要注明处置原因,预计出售价格、定价依据、估计清理费用、可回收残值的价格等内容,固定资产处置的定价应当客观公证,合理。
(二)固定资产转移
固定资产转移,主要指固定资产抵押和对外投资。
企业总部财务部根据融资需要,编制固定资产抵押申请,报企业领导层及董事会审核,财务部门根据审核结果,在规定时间内按照标准流程办理固定资产抵押业务,保管相关权证,更新固定资产目录、卡片。
企业投资部门根据战略需要和实际经营情况,编制固定资产对外投资方案,报相应领导层级和董事会审批,投资部门按审批结果办理固定资产投资事项。归口部门负责办理产权变更手读,财务部门根据固定资产转出情况,更新固定资产目录和卡片,并进行会计核算。
固定资产抵押申请表中,应注明被抵押人、融资额、抵押资产价值估计方法等内容,并附当年经审核的融资计划,对于重大的固定资产,还应附中介机构评估价值的报报告。
五、结语
企业固定资产的管理过程中,让其保持适当的规模,保持技术设备的先进性,有力地支持企业的不断发展。在各类审核中,严格实行“三重一大”制度,避免决策过失,这些管理制度的实行,使国有固定资产在企业不断前进中实现保值增值,实现经济效益的同时也带来了良好的社会效益。
参考文献
[1]财政部企业司.《企业财务通则》解读.北京:中国财政经济出版社,2007.
[2]中华会计网校.《关于固定资产管理的几点建议》.
关键词:固定资产;规范管理;提高效益
固定资产是企业发展的基础,是提高企业市场竞争力和经济效益的保证。然而我国现有的部分企业对固定资产管理认识不全面、管理制度不健全,没有建立良好的管理秩序,对企业整体效益产生了巨大的影响。对企业来说,如何做好固定资产的管理工作,确保固定资产的完整安全,充分发挥其作用,是企业发展道路上的新问题。
一、固定资产管理的内容
1.固定资产盘点管理。对企业固定资产的实际和记账的情况的核对,以达到账、卡、物相符的目的,就是固定资产的盘点管理。应该由不同单位的职能人员和部分局外人员来组成盘点工作组,盘点结果应该详细记录,最后对盘点清单进行保存。
2.固定资产购置管理。指的是针对购置固定资产时,所进行的对购置计划、预算、分析、验收、记账的管理。
3.固定资产核算管理。企业对固定资产的价值确认、折旧方法、资产减值准备计提等方面进行的管理叫做固定资产核算管理。财务部门要依照国家的会计制度,再结合企业自身的情况来设立资产明细表。各类明细表应该标明固定资产的信息如名称、型号、价值、购置时间、折旧年限和方法、存放地点、责任人、使用部门等。
4.固定资产维修管理。固定资产的维修管理,主要指对固定资产定期检查、维修保养等方面进行的管理。其主要目的是对安全隐患予以消除,以保证固定资产正常运行,
二、固定资产管理的特点
1.资产核算复杂。企业固定资产的单位价值一般比较大,而且其增减方式较多,比如对固定资产的增加方式就有购置、建造、融资租入、改造、接受馈赠等等。因而涉及的科目也比较多,核算较为复杂。
2.资产管理复杂。固定资产的管理涉及了企业的财务、基建、后勤等多个部门,是一项复杂的管理组织工作。同时对固定资产的管理工作技术性也较强,工作人员应该有较强的责任心和工作能力。固定资产的管理工作一旦失控,所造成的损失往往会大于企业流动资产的损失。
三、固定资产管理常见问题
(一)管理制度不健全
目前,我国部分企业没有建立健全完善的固定资产管理制度,或者对现有的陈旧管理制度没有及时进行更新,无法适应当前的管理。而且对制度的执行没有切实的保障,使得去也固定资产的管理不规范,严重的甚至会发生资产盘亏、流失等现象。企业如果不能对资产进行定期的盘点,资产不能按计划来采购,资产台账得不到建立,调拨手续得不到完善。以至于资产的修理、维护、报废没有确切的规章制度可循,管理中的问题得不到及时的发现,就容易滋生腐败现象。对资产管理中出现的问题如果没有责任追究制度,就会使固定资产的管理长期混乱,影响企业的整体效益。
(二)缺乏清查盘点
由于传统体制的影响,很多企业较为重视固定资产的使用,而对固定资产的管理控制工作比较忽视,没有定期对固定资产进行清查和盘点的制度。有一部分企业对清点对账的工作长期缺乏,没有有力的监管措施,账面资产与实物无法对应,有物无账、有账无物的情况都比较多。而且某些闲置的资产得不到充分的挖掘和利用,不能发挥固定资产的最大效益。
(三)缺乏科学的核算机制
对固定资产的日常核算,主要体现在按月进行计提折扣之上,其核算方法一般采用的是直线核算法。这种方法对于一些已经发展的较为成熟的企业来说,具有简单明确、易操作的优点,然而对某些刚刚兴起的高新技术企业而言,这种方法无法把该企业固定资产运行的成本和现状准确的反映出来。因为高新技术企业在初期投入的资产较多,其技术和设备的更新换代比较快,使用传统的直线核算法来进行计提折旧会出现很多弊端。
(四)内部审计和监督力度不够
有效的审计和监督机制,可以保证企业固定资产的完整和良好运行,使企业固定资产管理的各项制度运行的更加有效,以保障企业经营目标的实现。然而目前有很多企业没有重视企业内部的监督审计工作,缺乏健全的内部监督审计机构。其审计缺乏执行的力度,审计机构的独立性得不到保障,其审计人员也存在着业务水平较低的情况,对固定资产的监督审计工作的进行无法保证。
四、加强企业固定资产管理办法
(一)健全固定资产管理制度
1.采购审批制度。企业在采购一般资产时,要依据共开招标的采购制度来实施,采购大型设备还需要应用采购论证制度在购买之前,设备的使用部门应该进行当地市场的调研工作,测算本量利,然后对固定资产的管理者提交可行性的报告,管理领导小组应该对其进行认真的研究,从性能、效益等各个方面对购买此大型设备的必要性、可行性等进行论证,尽量做到盲目采购的杜绝。
2.出入库验收制度。固定资产的管理部门应该进行固定资产的分类管理,配备人员实行专职管理,责任到人。还应该建立固定资产的保管账,对出入库单制度要严格执行,对资产的增减及时反映。财产的调入、购置等均要登记在入库单上,资产的领用、出借、调用都应经过相关领导的审批,凭借单据领取资产。对于资产的出入库,保管人员应及时登记在账目之上,一堆固定资产的变动情况进行反映。
[关键词]水利 建设 单位 固定 资产 管理
一、固定资产管理的组织机构及职责
1.成立固定资产管理领导小组,督导固定资产管理工作的组织和实施。领导小组下设固定资产管理办公室作为办事机构。各部门负责人对本单位、部门所使用的固定资产的安全、完整负有直接责任,各使用单位必需指定专人负责管理。资产管理人员具体负责固定资产的实物管理;固定资产购置验收、变动手续的办理;标签打印粘贴及标签维护;固定资产定期盘点等工作。固定资产管理的部门有:使用部门、审核部门和财务部门。(1)本着谁使用谁管理的原则,固定资产的使用部门就是固定资产的管理部门。(2)固定资产审核部门是指涉及固定资产购置、处置、调拨等增减变动的审核部门。(3)财务部门。
2.固定资产各个部门的职责。(1)固定资产使用部门是固定资产管理的核心部门,主要职责包括:对固定资产进行日常维护;提出固定资产购置申请;对购置或建造完工的资产进行验收;办理固定资产变动、调拨手续;固定资产处置申请;组织实施本部门固定资产盘点工作,核查盘盈、盘亏原因、上报盘点结果。(2)固定资产审核部门作为固定资产增减变动手续的审核部门,主要职责包括:对固定资产购置、内部调拨、出租、出借、捐赠、报废、盘盈、盘亏等手续进行审核;协助各部门做好固定资产盘点工作。(3)财务部门作为固定资产价值核算管理部门,主要职责包括:对固定资产进行统一核算;根据审批后的固定资产增减变动、内部调拨手续,及时进行账务处理;根据合同、付款申请支付有关款项;组织、制定固定资产清查盘点方案,对各单位固定资产盘点工作进行监盘或抽盘;配合上级主管部门进行资产清查、检查工作;固定资产处置手续的办理工作。
二、固定资产的确认和计量
1.固定资产是指符合下列条件的有形资产:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用寿命超过一个会计年度;单位价值在2000元以上,或单位价值不足规定标准,但属于同类资产,同样作为固定资产管理核算。对于符合固定资产标准的不需安装固定资产,但需同其他资产作为系统共同完成一定生产经营任务的,不单独作为固定资产管理,应作为系统附属设备进行管理。
2.固定资产按照使用情况分为:生产经营用固定资产;非生产经营用固定资产;租出固定资产;不需用固定资产;未使用固定资产;已经入账的固定资产价值,除发生下列情况外,不得变动其原值:根据国家相关规定固定资产重新评估价值;增加补充设备或改良装置;将固定资产的一部分拆除;根据实际价值调整原来的暂估价值;发现原记入固定资产价值有误;
三、固定资产的分类、折旧及折旧年限、预计净残值率
1.固定资产的分类:固定资产分为水工建筑物、房屋及其他建筑物、设备及传导设施、工具及仪器、非生产用固定资产五大类。
2.除下列固定资产外,都计提折旧:已提足折旧尚在使用的固定资产;按规定单独估价作为固定资产入账的土地;提前报废的固定资产;处于更新改造过程停止使用的固定资产和持有待售的固定资产。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计提的折旧额。
3.固定资产折旧方法采用平均年限法计算,按分类折旧率、单项资产计提折旧,预计残值率为5%,折旧年限和折旧率按照以下标准进行计算。
4.固定资产的购置。固定资产的购置,要本着经济适用,节约的原则。除房屋建筑物以外的其他各类固定资产购置,使用单位需从实际工作需要出发,按照购置审批程序进行逐级审批。申请购置的固定资产属于政府采购范围的,应当按照自治区政府采购管理的有关规定实施政府采购。
四、固定资产的后续支出
1.固定资产后续支出如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,如延长了资产的使用寿命,或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质性降低,则予以资本化,计入资产账面价值;否则费用化,确认为费用。
2.资本化支出原则。资产更新原则、资产改造原则、费用化支出原则、安全环保原则、日常维修原则、计划修理原则、专业维修原则。
五、固定资产的日常管理
为便于开展固定资产盘点工作,提高工作效率,在固定资产管理中可以引入固定资产标签条码管理。固定资产的增加方式包括:购入、新建、接受捐赠、融资租入等。新增的固定资产必须进行验收,固定资产的验收由使用部门资产管理人员和相关审批部门共同组织验收,验收后填制《固定资产验收单》(一式三份固定资产使用部门、审批部门、财务部门各留存一份)。政府采购的固定资产使用财政部门统一印制的《政府采购验收单》。固定资产的减少方式包括:出售、对外捐赠、报废、出租、出借等。固定资产使用部门对其长期闲置不用的固定资产,先在单位内部进行调剂使用,无法调剂使用的,经相关业务部门核准后可对外出售、捐赠、出租、出借。出租、出借固定资产必须签订出租(出借)合同后方可办理资产移交手续。出租(出借)合同应明确资产保全措施、维护保养责任、租赁(归还)期限等条款。固定资产报废分正常报废和非正常报废,发生以下情况时,应对固定资产进行报废。
1.固定资产已达到规定使用年限,不能继续使用的,可进行正常报废处理。
2.虽不符合正常报废规定,但国家有强制性淘汰规定的固定资产,比照正常报废处理。
3.固定资产不符合上述两条规定,但由于以下原因永久性退出使用状态,可进行非正常报废处理:(1)由于技术进步、安全需要、环境保护等原因已不可继续使用;(2)大修改造中拆除;(3)遭遇自然灾害等不可抗力,受到破坏。根据工作需要对机构增设、撤销及合并时,撤销单位或被合并方需要进行资产专项清查,编制资产移交清册,移交双方签字确认,送交财务部门核实无误后,完成固定资产的实物移交。对于已达到规定折旧年限并提足折旧,但状态完好的固定资产,需要继续使用,按照在账资产进行管理。待该项资产不能正常使用时,再办理资产报废手续。
关键词 卫生事业单位;固定资产;监管体系;人员素质
财政部关于印发《行政事业单位资产清查暂行办法>的通知(财办[2006]52号)及粤财资[2007]23号转发财政部关于《印发行政事业单位资产核实暂行办法》的通知规定,“行政事业单位资产清查,是指财政部门、主管部门或行政事业单位。根据各级政府及其财政部门专项工作要求或者特定经济行为需要,按规定的政策、工作程序和方法,对行政事业单位进行账务清理、财产清查、依法认定各项资产损益。真实反映行政事业单位国有资产占有使用状况的工作”。此项工作是资产管理的基础工作。对于单位摸清家底、建立监管体系、确保国有资产保值增值具有非常重要的作用。本文从工作实践出发,对于做好此项工作及巩固取得的管理成效作些探讨。
一、设立资产清查小组
根据财政部关于《印发行政事业单位资产核实暂行办法》的通知要求,制定资产清查实施方案并成立管理小组。管理小组长由院长亲自挂帅,成员包括财务科长、总务科长、财务科固定资产管理会计及总务科、设备科资产账务管理人员、各个科室负责人及各个科室资产管理人员,负责对各个部门提出具体工作要求。
二、制定固定资产清查实施方案细则
(一)全面摸清“家底”,建立资源共享的资产信息管理体系
1 由财务部门与总务部门的负责人、资产管理员。根据行政事业单位资产清查暂行办法要求,共同设计固定资产清查盘点报表,包括固定资产名称、编号、规格型号、存放地点、原始价格、购入日期、已使用年限、已提折旧、残值率及账存数量、实际盘存数量等。
2 由总务科及设备科、财务科固定资产账务管理员、资产会计将固定资产清查盘点报表发放给各个科室的负责人及资产管理员,并再次布置具体工作要求并指导具体工作。如认真填写固定资产清查盘点表中的各类资产的盘盈、盘亏和报废情况,详细填写相关盘盈、盘亏和报废的合理理由;固定资产清查盘点表上交财务的截止日期等。
3 建立一套固定资产核算、管理的网络版信息核算系统,该系统包括:
(1)总务部门和设备科核算点。总务部门管理的一般设备、交通运输设备、房屋建筑物和设备科管理的专用设备。所有资产的购入均由总务部门及设备科的资产管理员分别建立固定资产卡片录入,即根据会计制度的要求,录入每笔新增固定资产的所有原始资料。并形成各个部门的三级明细账;资产报废时根据相关规定。由总务科和设备科资产管理员分别核减固定资产,同时将相关资料发送给财务科;将资料发送给财务科的同时,要将所有书面资料一同交给财务科资产会计。
(2)财务科。财务科财产会计在支付购入资产货款时,只要共享总务部门及设备科的资产管理员录入的固定资产原始资料。即可生成会计凭证,并对原始书面资料进行审核;在固定资产减少时只要共享总务部门及设备科的资产管理员录入的固定资产核减的内容,即可做减少资产会计凭证,同时对原始书面资料进行审核。每月自动计提折旧。
(二)固定资产盘盈账务处理
根据《行政事业单位资产核实暂行办法》规定的要求,固定资产盘盈,根据固定资产盘点表、盘盈情况说明、经济鉴定证明、盘盈价值确定依据(同类资产的市场价格、类似资产的购买合同、发票或竣工决算资料)等进行认定。难以确认价值的,委托中介机构评估确定。所有盘盈固定资产要及时入账,纳入国有资产管理范围。
(三)固定资产盘亏、报废等应提供的证明文件及账务处理
1 根据《行政事业单位资产核实暂行办法》规定要求。盘亏的固定资产扣除责任人赔偿后的差额部分,可以根据固定资产盘点表、盘亏情况说明、盘亏的价值确定依据、社会中介机构的经济证明、赔偿责任认定说明和内部核批文件等认定损失。
2 根据《行政事业单位资产核实暂行办法》规定要求。报废、毁损的固定资产扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的差额部分,可以根据国家有关技术鉴定部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明、毁损报废说明、赔偿责任人认定说明和内部核批文件等认定损失。
3 根据《行政事业单位资产核实暂行办法》规定要求。因不可抗力(自然灾害、意外事故)造成的固定资产毁损、报废的。应当有相关部门出具的鉴定报告。包括:事故处理报告、车辆损失证明、房屋拆迁证明、受灾证明等。
4 根据《行政事业单位资产核实暂行办法》规定要求,被盗的固定资产扣除保险理赔及责任人赔偿的部分,可以根据公安机关的结案证明、责任认定及赔偿情况说明(涉及保险索赔的应有保险公司理赔情况说明)认定损失。
以上四种盘亏的固定资产,要及时进行账务处理。纳入国有资产管理范围,确保国有资产账实相符。
三、巩固和完善固定资产清查工作成果。使之制度化
(一)建立定期盘点和监管制度系统
1 资产彻底清查后,可以根据资产管理的原始资料及数据。建立固定资产动态管理信息系统基础信息;实现固定资产卡片、三级使用部门账、二级总务、设备资产管理部门账户、一级财务管理部门账户统一按权限系统管理;建立每年定期盘点制度,及时掌握固定资产的实际使用、到期报废等准确情况。
2 定期盘点制度化。各个部门每年必须定期对固定资产进行一次全面清查核对,对资产的盘盈、盘亏情况要找出原因。分清责任。按现行规定及时处理,做到账、卡、务相符。
(二)建立固定资产使用部门绩效评价体系
在资产清查基础上,建立卫生事业单位国有资产安全、完整、使用效率的评价方法。以更加科学合理地考核各个部门的资产使用效率,同时可以提高部门预算编制的科学性和准确性。
关键词:固定资产管理 企业资产 核算 处置
中图分类号:C93 文献标识码:A 文章编号:1672-3791(2013)01(b)-0175-01
1 固定资产管理现存问题
受固定资产使用地点分散、使用周期长、价值高、种类多、数量大等特点影响,在进行其管理工作时具有较大难度。尽管很多企业在采购和计划等环节采取了相应的措施强化其管理,使其采购成本得以节约。但是,由于企业较为淡薄的固定资产管理意识、有待健全的管理制度、不规范和不科学的财务核算,使固定资产在进行管理工作时仍然存在较多问题。因此,结合固定资产的验收、核算、维修、盘点、投保、处置与转移等各环节特点,制定和采取相应的有效管理措施,促使固定资产管理工作得以强化势在必行。
2 有效管理措施
根据固定资产特点,应从以下几点强化对其管理工作。
2.1 验收管理
对于向外界购置的企业固定资产,应当对供应商出具的关于资产技术、资产数量、资产规格、资产品种及其他内容进行规定和要求的发货单和供货合同进行验收,在开具验收报告或单据等文件后,证明其通过验收才能投入各部门进行使用。对于本企业自行建制的固定资产,由企业的使用、管理、制造固定资产部门在移交检验单或使用验收单上填制、签字后,才能进行移交和使用活动。对于需要等级较高、资历较深专业和技术人员对其相关程序的精密性和资产质量进行检测的部分固定资产,企业要对专职的工程师或检测人员进行邀请,并要求其在检测报告和单据上进行签字。
2.2 核算
在对本企业所有的固定资产开展核算管理活动时,应将处置盈亏、计提减值准备、估计残值及确定年限、方法和价值等内容涵盖在内。财务部门要以对相关的国家财务法律法规和规章制度进行遵循为前提,对本企业发展实际相结合,对拥有的固定资产实施分类核算。在其繁多的资产种类制约下,企业通常利用以表代账对固定资产开展明细核算,并根据其具体的明细记录进行表格的分类设置。其中,通常采用的分类方法主要由运输、电子设备、办公用品和家具、机械设施设备及房屋等。在建立各类资产明细表时,应对资产的存放地点、责任保管部门、使用人员、净值额、累计已提折旧额、各会计期应该计提折旧额、折旧年限与方法、资产价值、建造或购入日期、规格型号及名称等进行详细记录。月末,要将企业记录的固定资产总账和相关明细账进行核对,从而使本企业的账目和表格得以符合。在年终,要将各月度记录的固定资产明细账装订成册并进行整理,将其与相关的会计账簿共同归档。同时,还要对登记各方面财产卡片的责任单位进行制定,要求其在有关账目上签署“已经登记财产卡”的字样,然后由企业财务主管部门对所需款项进行拨付。
2.3 维修
企业要运用到固定资产的有关部门,应该对其定期开展检查、保养和维修活动,通过及时消除潜存的各种安全隐患,从而使企业现有的固定资产得以正常顺利运行,进而促进其使用效率的有效提高。企业要在对本企业各种情况进行结合的基础上,对本企业的固定资产开展零星修理活动和大修理活动。其中,在进行大修理活动时,要由企业的使用、管理和财务等部门共同担任评估主体,在对具体修理方案的制定中,根据规定对相关申报手续进行履行后,才能实施修理;而在进行零星修理活动时,要在坚持效益和节约原则的基础上,对相关审批手续进行办理后,由财务部门对所需的费用报账。对于修理活动中形成的具体的维修保养成本,可以由财务部门向各期成本费用进行分摊,也可以全部在当期成本费用记录。同时,针对出现的金额较大、发生频繁的维修保养费用,财务部门要及时对其维修保养费用表进行编制,在对不同期间发生金额和费用组成进行随时掌握的基础上,使各会计期间内形成的重大费用波动现象的原因得以分析。
2.4 盘点
同企业拥有的存货不同,固定资产在储存过程中,较难被盗或遗失。但是,固定资产长期的储存状态也为其物质实体的不正常性或帐卡记录与实体本身的不相一致性创造了可能。因此,为使企业拥有的固定资产得以保护,就需要有关部门对本企业的资产进行定期认真的盘查。结合固定资产的性质特点,企业开展的固定资产盘查活动应该为至少每年一次。同时,由局外人员、记账及保管等从事专门工作的职工进行共同担任。在进行具体盘点前,应当由财务部门、固定资产使用和管理部门对固定资产卡片记录和账簿记录进行核对,使账卡、账账得以相符。盘点后,应将其结果在盘点清单上进行记录,其中,清单内容应包括资产目前使用状况、存放地点、类表编号、资产名称等,盘点表需要包括两个以上盘点人员的签字。在完成实地盘点后,还要将固定资产卡片与盘点清单内容进行核对。对于产生的盘亏或盘盈现象,应当对其盘亏、盘盈表进行编制,由管理和使用部门对其进行原因查明,并提出相关的书面处理意见;对于不能发现的不能使用的资产,应当由保管部门对其原因进行审查,经过审批后才能进行相应的转移或处置。
2.5 投保
企业要建立和健全完善固定资产的投保机制,要在与其性质特点相结合的基础上,对其范围进行确定。首先,关于投保项目,可以由管理部门进行申请,在确定内容时,要涵盖保险费、费率、价值及类别等方面;其次;在申请报告上,需要包括财务部门的审核意见,有关授权单位批准后才能予以办理。
2.6 处置与转移
在进行企业固定资产的处置与转移管理时,可以内部调拨固定资产、进行债务重组、将资产进行非货币换及出售、毁损和报废固定资产。总之,要基于其性质差异,对差异的处置和管理措施进行实行。同时,还应注意,固定资产的处置和转移不仅需要其使用和管理的部门,还需要其他独立的人员或部门进行参与才能办理。
3 结语
总之,作为企业生存和发展壮大的基础,固定资产管理工作意义重大。企业要在对自身管理问题进行分析和研究的基础上,合理配备和科学使用固定资产,使固定资产流失现象得以避免,使其完整性和安全性得以保障,在促使固定资产的使用效能最大限度发挥的基础上,为企业社会和经济效益目标的实现提供保障。
参考文献
[1] 祝燕明.浅谈企业的固定资产管理[J].现代经济(现代物业下半月刊),2009(1).
[2] 聂雪艳.加强我国企业固定资产管理的探讨[J].中外企业家,2009(7).
关键词:公立医院;固定资产;制度设计
中图分类号:F273.4 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2016)13-0110-03
医院固定资产管理和使用效率提高,对于医院运营效率和经济效益起到直接的作用,运用科学的方法,融入制度设计,确保制度落实到位,把固定资产效益发挥到最大程度,确保国有资产保值增值。
一、固定资产的范围和分类
按医院财务会计制度有关规定,公立医院固定资产是指一般设备单位价值在1 000元以上、专用设备单位价值在1 500元以上,使用期限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产以及房屋建筑物等。
公立医院固定资产按房屋及建筑物、专用设备、一般设备以及其他固定资产等。
二、固定资产管理机构
固定资产管理遵循“统一领导、归口管理、分级负责”的原则,具体职责分工如下:
第一级,医院固定资产管理领导小组,负责医院固定资产管理制度及相关政策的审定,对固定资产重大问题进行协调、处理、决策,监督各职能部门固定资产管理相关工作。
第二级,固定资产归口管理部门。财务部门负责固定资产总账和一级明细分类账,牵头组织年度资产清查工作,协助资产管理部门做好资产预算编制和资产报废处置等事项。设备、物资供应、总务、基建、科研和教学等科室为资产实物管理部门,在各自分管范围内负责固定资产的购置、验收、领用、清查盘点以及处置等项工作。
第三级,各固定资产具体使用科室,负责固定资产日常管理和盘点等工作,保证资产的安全完整。
三、固定资产的购置和领用
1.固定资产购置应按照国家和医院有关规定进行,由使用科室提出申请,资产管理部门根据有关规定在预算范围内进行审核并经医院或设备委员会审批后启动购置程序,固定资产购置业务流程图(见图1)。
2.有关进口贵重仪器、设备,经专家及医院设备委员会论证并报党政联席会批准后按有关规定报上级主管部门审批。
3.捐赠等原因增加的医院固定资产,按照医院有关规定完成审批后到资产管理部门办理出入库手续,由管理部门统一登记后再分配到使用部门使用和保管。
4.加强固定资产验收控制。资产管理部门应建立规范的验收管理制度及流程,取得固定资产要组织有关部门或人员严格验收,验收合格后方可交付使用,资产一经验收应立即办理入库手续并登记固定资产明细账和资产卡片。
四、固定资产的日常管理
1.固定资产的使用和保管。资产管理部门按职责分工对固定资产进行日常管理,在办理资产出入库手续的同时制作资产标签交付使用科室及时粘贴。各科室应设立固定资产管理员,协助科室负责人做好固定资产登记、标签的粘贴、日常管理、报废及调拨手续的办理,并协助管理部门做好清查盘点以及账实核对工作。使用经费购置的固定资产,由经费审批部门归口管理,经费负责人对固定资产使用和保管过程中的安全完整负责。大型贵重设备、精密程度较高的固定资产应指定专人保管并配合资产管理部门做好设备效益分析月报工作。
2.建立固定资产的维护保养制度,资产维修部门应当对固定资产进行定期检查、维修和保养,并做好详细记录,做好报废资产的维修鉴定工作。
3.固定资产如有丢失、损毁的,使用科室应及时查明原因,及时向资产管理部门反映,根据不同原因明确责任,并办理固定资产增减以及审批等相关手续 。
4.使用科室固定资产管理员工作调动时,必须对资产进行清查盘点,并办理交接手续,同时将固定资产管理员名单及联系方式报资产管理部门备案。
5.未经批准,各科室不得私自出借、出租固定资产。由于管理不善造成医院资产损坏或丢失的,将追究相关责任人责任。
五、固定资产的调拨和报废及处置
1.固定资产调拨。(1)使用部门由于工作的变更或其他原因,造成科室原有固定资产不再使用或有闲置固定资产,需向资产管理部门提出调拨申请,由资产管理部门根据医院内部需要进行调配(固定资产调拨流程见图2)。(2)按医院要求装修、搬迁等原因造成的科室之间的固定资产调拨,由后勤部会同资产管理部门及时办理有关手续。(3)科室因设备故障需要维修而借用维修部门备用设备的(如电脑及相关产品等),按维修部门有关规定办理。(4)对于报废后再利用的资产,视同固定资产管理。
2.固定资产报废条件。(1)使用年限过长,功能丧失,完全失去使用价值,或不能使用并无修复价值的;(2)资产耗能高,效率低,不适于继续使用,或技术指标已达不到使用要求的;(3)严重损坏,无法修复的或虽能修复,但累计修理费已接近或超过市场价值的;(4)主要附件损坏,无法修复,而主体尚可使用的,可做部分报废;(5)免税进口的仪器设备应当在监管期满,向海关申请解除监管并获得批准之后才能提出报废申请。符合以上报废条件之一的固定资产方可申请报废,报废流程(见下页图3)。
3.固定资产报废。(1)凡申请固定资产报废的,由使用科室提出报废申请,填制《固定资产报废申请表》,详细说明情况和报废的原因。维修部门组织技术人员进行检查和鉴定,如确定符合报废条件的,按国家卫生计生委国有资产处置管理暂行办法有关规定办理。(2)因医院行为等特殊情况造成的需提前报废的资产,能调拨其他科室使用的,由资产管理部门按规定办理资产调拨;无法办理调拨的,由使用科室说明情况经资产管理部门核实后上报处理。(3)未达到使用年限因各种原因损坏的资产,由使用科室说明情况,维修部门会同资产管理部门核实和鉴定后按医院有关规定办理,维修部门应严格把关,如有违规操作,将严格追究维修部门的责任。(4)维修部门按各自分工范围负责报废资产检查和鉴定工作,如有交叉,会同相关科室共同鉴定并签名确认,医疗设备中的软件报废时由信息科和维修工程部共同会签。报废的资产,由管理部门统一回收,分类存放并建立备查分户账。报废资产的处置按照上级有关规定及流程进行,资产残值变卖收入必须上交医院财务部门入账,任何人或科室不得截留,不能作价变卖的报废资产,由资产管理部门统一销毁。
六、固定资产盘点及处理
1.医院原则上每年进行一次固定资产全面清查盘点。由财务和资产管理等科室组成清查小组,共同组织清查盘点,对盘点的结果进行核实。
2.固定资产清查盘点的程序和方法。(1)固定资产清查盘点的准备工作。财务同资产管理部门在清查盘点前对固定资产的总账与明细账进行核对。(2)固定资产清查盘点的程序。固定资产的清查盘点,应设置盘点人、协点人。盘点人由清查小组人员担任,负责盘点和记录工作,协点人由科室负责人及固定资产管理员担任。
清查小组对盘盈、盘亏、毁损、闲置的固定资产查明原因后编制清查盘点表,根据不同的原因,分门别类提出处理意见,报医院或上级主管部门审批,需追究责任者,按医院有关规定进行处理。
根据资产清查过程中发现的问题,提出管理建议报医院批准后实施。
参考文献:
[1] 财政部,卫生部.医院财务制度[M].北京:中国财政经济出版社,2011.
[2] 财政部.医院会计制度[M].北京:经济科学出版社,2011.
(一)报纸印刷企业固定资产管理的思想落后
报纸印刷企业往往是从报社的附属印刷厂发展独立出来的,缺乏固定资产管理的经验。由于过去它主要服务于上级报纸,所以它的重心在印刷品质和安全生产,根本不用考虑市场的占有率、现金流的风险和税收的规划等因素,造成了固定资产购置时随机性和偶然性。
(二)报纸印刷企业固定资产的管理制度有待完善
由于报纸印刷企业缺乏固定资产管理的经验,因此没有制定一套多部门配合的固定资产管理制度。固定资产的使用车间负责用,设备部门负责买和修,财务部负责账务处理。这三部门各司其职,但缺少交流沟通,造成固定资产使用人操作不当,设备部事后修理,财务部根本不懂的局面,给企业造成损失和浪费。
(三)报纸印刷企业固定资产的管理方法有待改进
报纸印刷企业要想管理好固定资产,就要了解固定资产的效率是多少,就要对固定资产进行精细化财务核算。按生产线归类固定资产,编制该生产线的产出-耗能表,如配置的人数,人工成本,耗用的新闻纸量,油墨量、版材量、水电费、维修(配件)费,和产出量。这些基础数据中,有的需要印刷车间准确的统计才能完成,如人数、新闻纸耗用量、版材量、配件费和产出量,有的需要对机器进行改良才能完成,比如油墨量和水电费。
(四)固定资产存在账实不符的情况
固定资产的购入、改良、移动、报废由实物管理部门进行统计和收集并交给财务人员做账务处理,有些固定资产的移动、报废没有通知到财务人员,导致了固定资产的账实不符。
二、报纸印刷企业固定资产存在的问题及对企业造成的影响
(一)没有落实固定资产的投资管理工作
由于报纸印刷企业固定资产管理的思想落后,没有根据自身的需要和实际情况来科学地选择固定资产的投资方向和数量。购置固定资产的预算审批程序单一,缺乏对市场的深入调研及合理预期,因此没有购买企业最适合的设备,导致在设备使用过程中没能够给企业带来预期的经济效益,甚至由于产能过剩引起浪费,带来现金流的风险。
(二)没有落实固定资产的财务核算制度
报纸印刷设备一般都是大型机器,试运行时间比较长,有的超过一年,这一年里,货款的大部分已经支付,但没有验收报告且管理层没有确认机器设备达到预计使用状态,使得这货款无法转为固定资产并计提折旧,费用无法在税前抵扣,没有给企业带来抵税的好处。
(三)财务人员没有介入固定资产的管理
由于财务人员不是设备专业人员,对各生产线没有精细核算,所以财务人员无法计算出各生产线的产出效益值并横向比较,这使得固定资产的管理是粗放式的管理。比如保养工作都是由使用车间工人完成,有的工人没有按规定对设备进行保养,会影响设备的生产效率,还会加速设备的损耗,增加该生产线的维修费。如果对每条生产线进行精细化核算,在互相比较中,就会发现问题并能找出原因。
(四)固定资产实物盘点不到位
固定资产应由使用部门与财务部门按其职责共同管理,由实物管理部门定期盘点,财务部进行固定资产的核对并根据核对结果对账面进行调整,这样才能保证固定资产账面价值与实际价值相符。但实际工作中,由于管理者对固定资产实物管理意识淡薄,或者管理都认为盘点就是财务部的事,但缺少各部门的配合,盘点往往流于形式,导致固定资产盘点中不能及时发现差异,或者发现差异也没有进行账务调整,甚至无使用价值或已经淘汰的固定资产仍在账面显示。因此固定资产实物盘点不到位造成了固定资产账实不符,会计信息失真。
三、加强报纸印刷企业固定资产管理的对策。
(一)完善固定资产购置及报废制度
在原有的采购流程中,增加业务部的市场调研情况报告,确定固定资产能满足的预期值,这样对固定资产的选择才有的放矢,即能满足需要,又不过多占用资金。对于准备报废的固定资产,处置报废时的残值要在第一时间内登记入账,并且要账实核对,实物要统一上交,统一保管,统一处理,建立更健全的固定资产处置报废制度,从而更好的保护企业固定资产。
(二)完善固定资产管理制度
固定资产如果遇到特殊原因而无法马上验收,且试运行时间超过一年的,管理层应责成设备科先出具印刷设备达到印刷要求的证明,财务部依此证明及印刷设备的购置报告、招标报告、厂商合同,来计提折旧,使得会计处理符合(收入-成本)配比原则,也使得企业得到税收延后的好处。
(三)提高财务管理水平,落实固定资产盘点制度
1.由设备部、车间、财务部三部门共同制定盘点制度,规定盘点的时间,规范盘点流程,确定账实不相符的处理方法。2.重视卡片管理。当固定资产增减变动甚至位置移动应及时变更固定资产卡片,定期与财务部门核对,确保与财务部门固定资产总账、明细账相符。3.财务部应与设备部、车间配合,做好生产线的精细核算工作。
(四)提高全员固定资产管理意识,着重加强一线工人的技术操作水平
加强固定资产管理人员培训,提高一线工人操作及维护技能。通过其对资产及时的维护、保养可以减少日后大量维修费用的支出,使资产充分发挥其使用效能,为企业创造更多的生产力。
随着现代医疗体制不断发展,固定资产种类越来越多、规模日趋扩大,新形势下如何加强医院固定资产的管理,用好固定资产,确保资产的安全、完整,实现资产的保值增值,具有重大意义。文章通过对医院后勤固定资产管理的现状分析,提出管理中存在的问题,并着重介绍目前医院后勤固定资产管理的经验。
关键词:
固定资产;问题;建议
一、南京市江宁医院固定资产管理的现状
医院固定资产是指医院为维持日常治病救人、护理病人而特有的、使用期限较长、单位价值较高,在使用过程中保持原有的实物形态的非货币性资产。其范围包括病床、电视、空调等,医院固定资产是维持医院正常运转和提供服务保障的基本物质基础,对医院的核心竞争力有着直接的影响,是医院赖以生存和发展的重要资源,因此它的重要性非常值得我们重视,它所面临的问题需要我们认真分析并提出新方案来解决。当前,大部分医院主要采用归口分级的管理模式进行固定资产管理,院计财处负责全院固定资产价值与产权管理,各归口部门负责具体的业务管理,即设备科负责管理医疗设备,信息科负责管理电子网络设备,后勤处负责管理家具,房屋建筑物,办公室负责交通工具,统一入账标准,统一账卡管理模式。
二、南京市江宁医院后勤固定资产管理中存在的问题
(一)多部门管理,权责不分
固定资产管理部门和使用部门职责、权限不明确。小到固定资产表格、卡片的制定,大到固定资产归属管理部门的明确,整个医院缺乏统一的固定资产管理机构,存在多头管理问题,使固定资产管理职能分散,财务、设备、信息、后勤等部门权责界分不清,容易出现管理上的盲区,造成固定资产购置、领用、保管等环节出现脱节问题。
(二)固定资产利用率较低
固定资产管理薄弱,内部控制不够严格,造成有些固定资产闲置、浪费和损失,利用率低。尤其是后勤固定资产的价值低、可移动,所以普遍对后勤固定资产的重视程度不足,这就导致部分固定资产处于闲置状态,没有发挥特定的作用的同时又占用了医院的大量资金,造成医院的资源浪费,也妨碍了医院的更好发展。产生这种现象的原因首先在固定资产购买时没有考虑过它的实用性,盲目购买的后果就会导致固定资产的后期利用率降低;其次是因为是在后勤固定资产管理的时候没有有效的使用计划安排,有效统一的固定资产管理体系的缺乏使得固定资产在购买后的利用达不到预想的效果,造成了医院的资源浪费。
(三)清查、盘点制度执行不到位
管理部门和使用科室不能定期进行固定资产的清查、盘点。盘点前没有安排熟悉的相关人员进行,盘点时常发生错盘、漏盘的现象发生,盘点后没能及时生成盘点报表,有的生成盘点表对盘亏、盘盈未附文字说明原因。
(四)报废过程、手续不完善
在医院的具体工作中,有些科室认为后勤固定资产价值较低,在不能使用时自行报废处理,报废后又没有及时上报财务和管理部门核销的情况,有些固定资产报废时未经主要领导同意即发生报废事实。同时,有些固定资产由于资产使用部门无专人保管财产,造成财产损失或丢弃,从而导致固定资产亏损,以上几种情况发生均会导致固定资产账面数和财务不符现象。
(五)管理方法落后
虽然现在多数医院已经实施信息化管理,但只是简单的数据录入,有的未及时录入,有的录入时发生差错,时常发生固定资产调剂给其它部门使用,但未更改使用部门,造成固定资产管理混乱,远远不能满足现代医院管理模式的要求。
三、做好医院固定资产管理的对策
(一)明确职责权限主体
财务部门统一制定固定资产管理卡片,管理部门负责登记且一式三份,一份交财务、一份交使用科室、一份管理部门留存。卡片详细记录资产名称、规格、型号、财产编码和使用变动等具体情况。固定资产采购管理部门负责所属部门固定资产的管理,定期前往使用部门进行固定资产盘点,并与账务进行核对。固定资产使用部门负责本科室固定资产的管理,建立本科室固定资产台账,对固定资产的具体存放地点、使用人员进行详细登记。
(二)制定合理的程序
PDCA循环是我所认同的一种可参考的模板,即Plan计划、Do执行、Check检查、Act修正。将其借鉴到医院固定资产管理上则可将此程序细分为初审申请、交由领导审批、采购、入库、科室领用、调剂等各个环节全方位进行管理,减少固定资产毁损和流失,确保账实相符,提高固定资产使用效率。
(三)规范操作流程
固定资产管理涉及到物品的出入库等方面工作,用科学的视角看即使是入库一个小小的步骤也有非常严格的要求:物资是否合格,入库后库存时间定为多少合适、科室领用手续是否完备、对于弃置物品处理是否得当等,因此将每个环节都考虑到并做到细致严谨即可使流程更加符合规范。
(四)定期进行固定资产的清查、盘点
定期由固定资产管理部门组织对固定资产进行清查、盘点,对盘盈、盘亏,以及在盘点过程中发现的具体问题,由财务部门与使用科室一起协同查明原因,形成书面报告,报医院主管领导批准后,按照会计制度规定进行处理。财务和管理部门会同使用科室定期进行账、卡、物核对工作,完善固定资产档案,确保账账相符、账卡相符、账物相符。
(五)加强固定资产报废环节处理
加强固定资产报废的管理,使资产与账实保持一致。人员变动或装修、改造、搬迁时,及时通知归口管理部门,办理相关手续,并进行账务处理,对利用率低的闲置固定资产进行内部调拨。固定资产报废应首先由使用科室提出申请,经维修部门检查审核,确实没有维修价值后,协同归口管理部门到现场核对实物的名称、型号是否一致,核实无误后,使用科室将废旧财产交给管理部门,废旧资产回收管理人员在报废单上签字,会同财务部门对账务进行调整,以确保医院资产的真实性。
四、结语
总之,医院固定资产管理是一种既繁锁又不容易做好的工作,只有明确权限主体,制定合理的程序,定期进行固定资产的清查、盘点,加强固定资产报废环节管理,提高固定资产使用效率,从意识上重视,在管理环节上严格把关,双管齐下,以期能促进医院固定资产管理更加科学合理。
作者:孔维林 单位:南京市江宁医院
参考文献:
关键词:中小企业;固定资产管理
固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理需要而持有的,使用年限超过一年,单位价值较高的有形资产。与流动资产相比具有风险性高、盈利性强、在企业总资产中所占的比重大、资金耗费和价值补偿缓慢等特点。固定资产作为中小企业耐以生存、发展的物质条件,其管理效果的好坏直接影响中小企业资产管理水平、企业综合竞争能力与持续发展潜力。
一、中小企业固定资产管理的基本内容
(一)固定资产的购置
固定资产的购置指从固定资产购买或建造开始,直到固定资产交付使用为止的全过程。中小企业先提交固定资产购置计划,报有关部门、人员审批后选择适当的形式进行采购;企业对新购入的货物的数量、外观、规格、型号、质量、技术指标等项目进行确认,确保资产增加的信息真实、准确、完整。
(二)固定资产的核算
固定资产核算,指在一定的财务时期,对固定资产进行重新估值、记录的财务处理过程。中小企业应根据新会计准则的要求,确定固定资产入账价值;并结合企业实际,选择折旧方法,做好记录和披露、减值准备、后续支出等会计核算工作。
(三)固定资产维护保养
固定资产维护保养包括日常维修、保养、定期检查和固定资产大修理、技术革新等。
(四)固定资产的清查盘点
固定资产清查盘点由财务部门、使用部门、管理部门的相关人员对单位实际拥有的固定资产进行清点,并将清点结果与固定资产账面数量、价值进行核对,确定盘盈、盘亏、报废、毁损的资产。
(五)固定资产处置和转移
固定资产处置方式包括固定资产的出售和报废。企业应当建立固定资产处置的相关制度,确定固定资产处置的范围、标准、程序和审批权限,同时加强对固定资产的内部调拨和固定资产出租、出借的管理。
二、现行中小企业固定资产管理中存在的问题
(一)固定资产管理制度不完善
目前,很多中小企业企业领导对建立固定资产管理制度的重要性认识不够。在固定资产管理的购置、核算、日常维护及保养、清查盘点、处置和转移等环节没有制定相应的管理制度,购置固定资产不经过周密的计划,严格的授权审批等程序任意进行;财务核算不统一,准确性差。固定资产内、外转移没有进行使用登记和及时交接;重视固定资产的购买,轻视资产购买后的维护保养;没有制度要求及时进行清查盘点工作,导致目前企业固定资产的闲置浪费,容易造成舞弊行为的发生,给企业资产造成损失浪费。
(二)固定资产账薄体系不健全
在一些中小企业,企业领导及财务人员认为企业处于发展阶段,规模不大,固定资产不多,企业只需要设置固定资产总账或明细账,没有必要同时设置总账、明细账并在资产管理部门为每台固定资产物资分别建卡,在卡上对其购入、使用、转移等情况进行登记跟踪。使一些固定资产净值为零,仍有使用价值的固定资产没有纳入账内进行管理。在购入、接受捐赠固定资产时没有及时验收,凭相应单据各部门分别登记入账,而只是由财务部门凭发票登记入账;在固定资产变卖、转移、报废、毁损时财务部门没有核销,由使用部门或其他管理部门直接处理;固定资产出租取得的租金收入由相关部门直接使用,财务部门没有任何记载等问题在中小企业大量存在,导致固定资产账账不符、账实不符。
(三)固定资产日常维护与保养不及时
很多中小企业没有制定固定资产的维护保养制度。使用部门领用设备后缺乏必要的维护保养,没有将保养的任务落实到人,使用者只管使用不管保养;或虽然有保养制度,但流于形式,没有相关部门进行定期检查,及时消除风险。使机器设备损耗率增大,出现故障的频率增多,维护成本增高。机器设备出现故障交给维修部门后,维修人员的技术达不到应有的要求,故障不能及时得到处理,影响固定资产的正常运行及企业生产经营活动。
(四)固定资产定期盘点制度执行不到位
很多中小企业对固定资产清查盘点工作存在走过场的情况。有的企业根本没有定期对固定资产进行盘点工作,或虽然对固定资产开展了定期清查盘点,但对盘点工作没有充分的准备,未制定计划、列出盘点表。也没有安排专人对固定资产逐一进行清点、详细记录盘点结果。更没有将盘点的实际情况与财务账记录相比较,找出盈亏的原因,报有关部门做正确的处理。企业不能及时掌握固定资产的真实、完整情况,使账实不符和待处理资产的问题长期得不到处理。
三、加强中小企业固定资产管理的对策建议
(一)完善企业固定资产管理制度
中小企业应根据企业的具体情况,建立一套适用的固定资产管理制度,使固定资产管理工作有章可循、有章可依。完善的固定资产管理制度应有明确管理目标,囊括固定资产管理的各个环节、各个方面,最大限度地减少固定资产闲置、浪费、流失等现象的发生;还应明确各部门、人员的职责,使各固定资产责任人明确其权利、义务,在固定资产购买、核算、处置、报废等过程中各尽其责、相互监督、相互制约,从而提高固定资产的利用率,确保固定资产管理全过程得到有效控制。
(二)建立健全固定资产账薄管理体系
在中小企业内部同时设置固定资产总账、明细账、管理卡,严格按照要求统一格式、统一编号、规范管理。固定资产发生变化时由不同部门、不同人员根据实际情况在相应的账、卡中登记、核销,使固定资产账、卡中的数据随着资产实际情况的变化而变化,确保账实、账账、账卡相符。
(三)做好固定资产的日常维护和保养
中小企业应充分认识固定资产维修与保养的重要性,建设管理体制,完善管理制度,加强日常管理, 严格监督执行;应规范日常维护规程和保养流程,正确使用固定资产,发现异常情况及时处理;同时还应重视维修技术人员队伍建设,进一步做好固定资产的维修与保养工作。对固定资产维护保养不当,造成责任损失的,应根据情况追究领导及相关人员的责任。使固定资产始终处于最佳工作状况,减缓其折旧速度,延长其使用寿命,发挥其使用效率。
(四)建立固定资产定期盘点制度
企业分别由财务部门依据固定资产明细账列出盘点表,使用部门依据实际拥有的固定资产列出盘点表,由财务部门、使用部门、资产管理部门相关人员共同组成盘点小组,按照盘点表进行逐一清点,根据盘点结果填写固定资产盘点表,并与固定资产账薄记录进行核对。对账实不符,固定资产盘盈盘亏的,编制固定资产盘盈、盘亏表。由固定资产使用部门和管理部门逐笔查明原因,报企业授权的部门和人员批准后,由财务部门及时调整有关账薄记录,使其反映固定资产的实际情况,保证账卡相符、账账相符、账实相符。中小企业还应该通过盘点对存在的问题及时处理,制定相应的改进措施,避免固定资产闲置,保证固定资产的安全完整。
(五)建立固定资产计算机管理体系
固定资产种类繁多、规格型号各不相同,其核算重复、繁琐且工作量大。手工处理的效率低,而且也容易出错。计算机对数据处理的能力强,如果在手工管理固定资产的基础上加强计算机技术的使用,既能对固定资产的各种状况作出及时的反映,还能够将财务人员从繁琐的手工记录、核算、数据抄录、编制报表中解脱出来。这样不但能保证固定资产管理工作质量,还能提高对固定资产管理的工作效率。因此,建立固定资产计算机管理体系,采用固定资产财务软件,建立固定资产管理模块,能更好地开展固定资产管理业务。
中小企业在固定资产管理中还存在很多的问题,企业只有在管理过程中不断解决这些问题,克服存在的不足,加强固定资产各方面的管理,才能最大限度地发挥固定资产在生产经营中的作用,避免资产闲置,减少资金浪费,使企业持续稳定地健康发展。
参考文献:
[1]万伟超.东莞市中心企业固定资产管理研究[J].合作经济与科技,2014(05).
[2]邓丽.中小企业固定资产管理与研究[J].时代金融,2014(04).
[3]王海彬.国有中小企业固定资产管理[J].管理观察,2014(08).
关键词 固定资产审计;监盘审计方法;措施;注意事项
一、监盘可以发现企业可能存在的固定资产重大错报、漏报、隐瞒不报的固定资产审计风险,从而降低固定资产审计风险。
1.发现资产转移、有帐无实的错误或舞弊
已达到或未达到使用年限,已报废,固定资产实物已不存在,但帐上未处置的错误。有的企业将固定资产如运输设备的汽车借给关系人私自使用,将公用计算机作挪作私人使用,不在公司办公现场或作为奖品分配给员工个人,从而产生固定资产的舞弊。
2.发现闲置固定资产、未使用固定资产
监盘可能发出已无使用价值或者使用该固定资产对企业产生不利影响而闲置固定资产、未使用固定资产,从而影响固定资产价值的认定。
3.无帐但实物资产仍然存在
①帐上已经注销的固定资产,在盘点时却发现实物仍然存在的错误;②帐上没有的帐外资产:帐上没有,但实在盘存时发出的帐外固定资产从而影响固定资产的价值和固定资产的完整性。
二、监盘固定资产过程中发现的问题的解决措施
1.针对被审计单位存在资产转移、有帐无实的错弊
则可能存在被审计单位存在虚增资产,虚增折旧,虚减利润。因此,审计人员应查清帐上的固定资产的去向,若公车私用,追查企业的会议纪要,是否存在挪用公用财产的可能,增大了资产舞弊的迹象,应充分收集审计证据。若作为奖品分配给员工个人,则应清查会议纪要或发奖品的依据,将固定资产的明细帐转入奖品,令固定资产明细帐和总帐上不存在,以保持帐实相符。若存在已达到或未达到使用年限而报废,实物已不存在,但帐上未处置的情况,则查明企业是否有固定资产处置报告,是否按照企业规定的审批程序审批,若已按程序审批,则建议财务人员按企业会计制度处置。审计人员还应审查是否存在固定资产转让、对外投资、债务重组等情况,并检查固定资产转让协议、对外投资协、债务重组协议及审批程序等;若存在固定资产毁损,还应按毁损、盘亏、丢失的企业管理报批程序,作书面报告,并检查会计处理是否正确。
2.发现闲置固定资产、未使用固定资产
审计人员查明被审计单位闲置固定资产、未使用固定资产产生的原因。若是是由于生产工艺、生产流程、市场变化、经济、技术、法律等原因造成固定资产闲置,则应关注企业是否提取固定资产减值准备,否则就会虚增资产,虚增利润。若是已到了报废不能使用的状态,则应建议被审计单位按固定资产报废程序,如向上级管理部门报告,是使用不当或保管不善导致提前报废的原因,提议是否追究责任人的责任。
3.针对无帐但实物资产仍然存在
这种情况审计人员可能有以下几种怀疑:①由于财务部门和实物管理部门不是一个部门,由于审批单据传递时间差异或经办人的错误而产生已减少固定资产未在帐户上注销的问题,从而使帐实不符;②帐上没有的帐外资产:帐上没有,但实在盘存时发出的帐外固定资产,审计人员应帐外资产的来源,包括董事会会议纪要或赠与合同,甚至可能是企业集团各关联单位设备调拨频繁,固定资产所有权与使用权时常脱节而造成帐外资产。若是赠与固定资产,则应按照企业会计制度,盘盈的固定资产的办法进行实物及帐务处理。若是企业集团内部调拨产生的固定资产盘盈,则应建议被审计单位按帐实相符的原则进行清理,否则就会造成集团企业内帐上有固定资产的企业虚增固定资产,虚增折旧,虚减利润,使用固定资产的企业的成本虚减,虚增利润的问题。
审计人员还应检查企业是否存在购置的固定资产尚未入帐、投资转入、重组调入、基建转入、融资租入等,并检查固定资产入帐手续是否完善,是否按规定的程序报告批准,会计处理是否正确。
三、监盘过程中值得注意的问题
1.盘点时,应当将固定资产登记簿和固定资产卡片,按固定资产类别、使用部门与固定资产明细帐核对;与固定资产实物相核对;保持帐实核对、帐帐核对,才能有效率地发现被审计单位的盘盈、盘亏及毁损情况。
2.企业应对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。审计人员监盘时,不但要实地盘点并抽查,而且更重要的是对企业存在的盘盈、盘亏、毁损的固定资产追查原因,查实是否存在错弊。
3.审查各部门参加盘点人员依据上表反映的有关内容,对资产实际存在情况进行实地盘点并抽点。盘点过程中,凡是实物的规格型号、存放地点与帐面反映情况不符的,应作为重点予以审查,查实后应予以纠正的,应予以纠正;凡是查无实物的,都作为盘亏处理,反之有实物存在,而且符合固定资产确认标准,帐面未做反映的资产,都要做盘盈处理,同时对盘盈资产的新旧程度予以鉴定和确认,并检查固定资产盘盈盘亏的审批手续是否齐全,帐务处理是否正确。
关键词:ERP系统 固定资产 管理
固定资产管理包括固定资产年度购建计划编制和固定资产的采购、盘点、报废等管理。供电企业属资产分散型企业,资产使用部门多,使用范围大,结构分类复杂,特别是电力资产更新快,资产增减、转移、状态变更、改良、租借、重估、拆分与合并等业务发生比较频繁,更增加了资产管理的难度。近年来,电力系统对固定资产实行标准化、精细化管理要求,因此县供电企业必须采取更加科学、更为高效的固定资产管理体系,才能适应集约化管理需要。
1.固定资产管理的先进经验和做法
自2011年ERP系统上线运行以来,费县供电公司不断加快ERP系统应用,优化固定资产管理流程,建立了统一的固定资产管理平台,将设备厂家、 规格参数、卡片记录纳入字典管控,实施设备生命周期管理,实现了信息的有效整合。管理决策层和专业管理人员实时查询资产的运行状况,做到数据共享和信息传递,保障资产管理部门和价值管理部门的有效协同,实现固定资产新增、盘点、报废等资产变动状况的“可控、在控”。
健全组织机构。为加强和规范固定资产的管理,费县供电公司成立以公司经理任组长,各分管经理任副组长,相关职能部门负责人为成员的固定资产管理领导小组,全面负责固定资产的组织、协调工作。职能部门和单位依据各自职责与权限,严格落实责任,纳入流程管理,具体为:财务资产部是固定资产管理的牵头部门,具体负责固定资产资金预算管理、价值管理和综合管理;发展策划部负责固定资产新增计划的下达;物流服务中心负责固定资产的招标采购管理、废旧物资的管理;生产技术部负责35千伏及以上线路及设备的管理;调度所负责通讯设备、通讯线路、远动设备、调度及配网自动化设备管理;乡镇电管部负责低压配电线路及设备的管理;营销部负责用电计量设备等固定资产管理;物业公司负责辅助生产用设备及器具管理;运输公司负责运输设备等固定资产管理;监察审计部负责固定资产管理的全过程监督;人力资源部负责固定资产管理的绩效评价,组织实施考核,如图所示。
2.规范管理流程
2.1每年十一月份,由财务资产部下发通知,组织各生产、经营单位根据实际需要,详细列出下一年度的购置计划,经审核、汇总后,最终形成年度固定资产管理计划和资金计划,并上报山东电力集团公司和临沂供电公司审批。
2.2资产管理部门根据年度计划,提报购买计划和申请,在ERP系统中创建固定资产购置项目,分解WBS结构。物资采购部门根据采购申请,在ERP系统中创建采购订单,严格履行程序,组织招标、采购、收货、验货,并为新增设备贴标签,创建资产卡片,从前端业务保证固定资产实物信息和价值信息的有机统一,有利于强化固定资产管理的有效性。
2.3财务资产部在ERP系统中进行设备主数据维护,发票校验,生成预制发票凭证(事务代码MIR7);输入价值信息后,联动生成固定资产卡片。
2.4为加强固定资产的管理,保证固定资产在使用过程中安全、完整,达到账、卡相符,卡物相符,财务资产部制定盘点方案,定期或不定期对固定资产进行清查。通过对固定资产盘点,明晰了固定资产新增工作中重大工作节点的界定,确定了横向部门间的具体职责,增强了部门间的整体协作。资产清查结束后,由资产管理部门将盘点情况汇总,形成固定资产盘点报告。
2.5根据管理权限和要求,相关管理人员严格审核固定资产盘点报告,审核通过后上报山东电力集团公司和临沂供电公司资产管理部门再审核。如果未通过上级固定资产管理部门审批,则退回资产管理部门,修改盘点报告,再次上报。如果通过上级固定资产管理部门审批,则由财务资产部组织进行盘盈或者盘亏处理,聘请中介机构开展评估,出具评估报告。
2.6盘盈的固定资产,资产管理部门应进行设备主数据维护,财务资产部调整固定资产盘盈主数据。盘亏资产报税务机关审批,并根据结果进行账面调整,确保盘点结果有效落实,各环节数据的一致性。同时,领导小组认真分析盘盈盘亏的原因,确定整改措施,并会同有关部门对相关责任人提出处理意见。
2.7资产报废
资产管理部门根据资产使用状况,提出“固定资产报废审批单”,列明固定资产报废原因及固定资产原值、累计折旧、净值等基本情况,报财务资产部审核鉴定。
财务资产部聘请中介机构进行报废资产评估,对于需要上级部门审批的,则上报上级部门履行审批手续。如果未通过上级单位审批,则退回固定资产管理部门修改数据,重新上报。如果上级部门审批通过,则财务资产部对固定资产报废进行账务处理(事务代码ABAVN),提交税务部门进行审批,并按照程序进行固定资产处置、备案。
3.全面绩效管理
为保障和规范固定资产管理,公司成立固定资产绩效评价小组,实施固定资产的绩效管理工作。坚持每月收集数据,采取ERP管理系统的数据查询、部门自报和考核小组现场检查三种方式,保证数据的准确性和考评的公平合理。同时,绩效评价小组加强对固定资产的管理,及时掌握固定资产的增减变动情况,实行月考核、月兑现的办法,以月考年。
4.效果评价分析
基于ERP系统固定资产管理平台运行以来,我公司的资产从工程项目的确立、施工、到竣工决算达到事前控制和事中监督的效果。固定资产的增加严格按程序办理;固定资产的内部调拨得到进一步规范;固定资产的报废及时准确完整,实现了制度约束、流程管理、绩效考核全过程控制,固定资产的有效利用率达到了100%,不良资产率为0。
5.持续改进和完善
5.1将固定资产管理系统与预算管理系统、工程管理系统有效集成,购建全新的资产管理平台。对固定资产管理从预算安排就进行控制,从源头就进行监控,建立资产购建申请和审批流程,对已纳入预算管理系统的资本性支出及时转入工程管理系统,确保工程造价及投入运行的资产质量。
5.2切实加强固定资产管理的基础工作,利用先进的ERP手段加强固定资产过程管理,不断探索最佳工作流程和管理方法,改进目前流程中的不足,删除各环节中的不合理因素,在深层次上进行流程的重组和优化,进一步提高工作效率,促进部门间的有效联动,实现跨部门、跨业务的协同工作。加大制度执行力建设,细化考核体系,通过动态绩效考核来改进对固定资产管理各个环节的控制。
[关键词] 医院;固定资产;内部会计控制
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 19. 022
[中图分类号] F239.45;R197.32 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194(2012)19- 0034- 03
医院内部会计控制是现代医院管理活动的主要组成部分,是医院为了保证医疗业务活动的有效进行和资产的安全与完整,提高会计信息质量,保证财务收支合法,防止、发现和纠正错误与舞弊,提高工作效率和经济效益,确保有关法律法规和内部规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施、程序及其动态改进过程。随着医疗卫生体制改革的不断深入和发展,建立健全内部会计控制,对实现医院的整体规划和目标,有效防止国有资产流失,提高经营效率和效果,促进医院实现发展战略有着重要的意义。
作为医院开展医疗、科研、教学等各项工作的物质基础,医院固定资产是医院资产的重要组成部分,是反映医院经济实力、规模大小和医疗水平高低的重要指标之一,是医院赖以生存和发展的重要资源。加强固定资产管理,是医院内部会计控制要探讨的重要内容。
1 固定资产内部会计控制的目标
(1)保证固定资产取得的合理性,这是医院保持良好的经营状态和盈利能力的首要目标。医院购买固定资产,必须充分考虑固定资产的技术性能、实际医疗需要、资金的投入与投资回报等因素,避免低效率使用甚至因设备闲置而造成资金搁置,充分发挥资产的使用效率。
(2)正确核算固定资产的取得、报废、出售、损毁等业务,在固定资产账面准确反映各项业务所支付的一切必要和合理的支出。
(3)划分权限,设置专门的部门和人员,建立台账和卡片,对固定资产使用与维护保养进行有效管理,定期盘点固定资产,对盘盈、盘亏的固定资产按规定进行及时处理。
(4)采取合理方法对固定资产计提折旧。保证固定资产折旧和摊销方法的合理性和计算的正确性,防止用折旧来调节费用和成本。
2 固定资产内部控制应遵循的原则
医院固定资产内部会计控制的原则如下:
(1)合法性原则。医院建立内部会计控制制度时,必须把国家的法律法规和政策体现到内部控制制度中,不能借助内部控制来从事非法活动或通过内部控制来逃避国家法规的监督,这是医院内部控制制度建立的基本前提。
(2)平等性原则。内部会计制度应该约束医院内部涉及会计工作的所有人员,任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。内部控制的成败就取决于职工的控制意识和行为,而医院负责人内部控制的自觉意识和行为尤为关键。制度面前,人人平等。
(3)全面性原则。内部会计控制应该涵盖医院内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位,并针对业务处理过程的关键控制点落实到决策、执行、监督、反馈的各个环节,以求所设计的内部控制制度能够尽量做到全面且具有针对性。
(4)成本效益原则。降低内部会计控制的控制成本,达到最佳的控制效果,要求医院相关管理部门在内部会计控制中必须运用科学合理的方法,努力降低、控制各种耗费,尽量精简机构和人员,不断改进控制方法和手段,实行有选择的控制,以较小的控制成本和管理成本获得较好的经济效益。
(5)适时性原则。医院固定资产的内部控制应随着国家政策法规等外部环境的变化不断修订完善。
(6)不相容职务相分离原则。内部会计控制应该保证医院内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离。这是所有原则中最重要的一条。对医院而言,建立健全固定资产管理制度和岗位责任制,必须确保5种不相容职务的完全分离,即:购建计划编制与审批;验收取得与款项支付;处置的申请与审批;审批与执行;执行与相关会计记录。必须明确相关部门的岗位职责,合理设置岗位,加强制约和监督。任何医院不得由一个部门或一人负责固定资产业务的全过程办理工作。
3 固定资产内部控制的关键控制点
3.1 建立固定资产购建论证控制机制
按照规模适度、科学决策的原则,遵循“科学论证,集体审批”制度,加强立项、预算、调整、审批、执行等环节的控制。大型医用设备配置按照准入规定履行报批手续。大型医疗仪器设备购入前,医疗部门根据业务发展的需要拟订固定资产投资项目,组织人员对当地医疗市场进行调查研究,对项目进行可行性研究、分析,编制固定资产投资预算,并按规定程序报批。医院根据科室学科发展、患者就医需求、设备购置价格、日常维修保养费、实际使用效率、投资回收期等方面设立评价指标及其权重,组织相关专家、使用部门、财务部门和采购部门联合对固定资产投资进行评估,在可支配货币资金有限的情况下,合理编制固定资产的采购计划,形成一套科学的设备购置系统评估论证制度,防止盲目投资和重复建设,加强固定资产采购控制,减少投资决策风险,确保固定资产投资决策科学合理。
同时,根据有关政策法规进行分类采购,对单位价值在规定限额以上的固定资产,为保证公共财政资金使用的公正透明,应严格实行招标采购制度,在及时了解市场行情及国内外先进技术的基础上,保证设备的先进性、安全性、可靠性。
固定资产购建应由归口管理部门、使用部门、财务部门、审计监督部门及专业人员等共同参与,确保购建过程公开透明,降低购建成本。
3.2 加强固定资产验收控制
取得固定资产要组织有关部门或人员严格验收,验收合格后方可交付使用,并及时办理结算,登记固定资产账卡。
医院对接受捐赠、非货币性资产交换、无偿调拨以及其他方式取得的固定资产均应办理相应的验收手续,对租赁、借用、代管的固定资产应设立登记簿备查,避免与本单位的资产混淆。医院会计应按医院财务制度规定,及时确认固定资产的建造成本,对于尚未及时办理竣工验收手续,但已经达到预定可使用状态的固定资产,应及时将在建工程转为固定资产核算,如果有需办理产权登记的固定资产应及时到相关部门办理。
3.3 建立固定资产使用和维护保养控制机制
固定资产应实行归口分级管理责任制。把医院固定资产的使用、保管和维修责任,具体落实到各级使用单位,保证固定资产处于良好的技术状态,达到合理、高效利用的目的。
(1)医疗器械设备部门应负责医院各种医疗仪器设备的购置、验收、保管、调配和维修;建立分科室的财产实物明细账,负责定期清查盘点,办理调拨、变价、报废等有关报批手续;做好收集、提供、反馈有关医疗仪器设备的使用、检查和评比情况等工作;建立各项管理制度,并组织实施。
(2)总务部门负责房屋、建筑物、医疗仪器设备以外的各种财产物资的验收、分配、保养和维修;建立财产实物明细账;办理房屋出售、拆迁、报废、改建等有关报批手续;建立和完善各项管理制度,并组织实施。
(3)财务部门负责医院固定资产总账和按五类设置二级明细分类账的建账与核算工作;对各管理部门的财产会计进行业务指导,实行会计监督;定期参加固定资产的清查盘点和核对账目工作。
归口管理部门应当对固定资产进行定期检查、维修和保养,严格控制固定资产维修保养费用,并作好详细记录。
3.4 加强固定资产的使用变动控制
固定资产的对外投资、出租、出借必须按照国有资产管理的有关规定进行可行性论证,按照管理权限逐级审核报批后执行,并签订合同,对固定资产出租、出借期间所发生的维护保养、税负责任、租金归还日期等有关事项予以约定。
3.5 加强固定资产处置管理制度
对重大的固定资产的处置,应采取集体评议审批制度,并建立集体审批记录机制。固定资产处置涉及产权变更的应及时办理产权变更手续。要严格执行2006年5月30日财政部第36号令《事业单位国有资产管理暂行办法》按照其规定的程序处置国有资产。
3.6 建立固定资产清查盘点制度
明确清查盘点的范围、组织程序和期限,年度终了前,需进行一次全面清查盘点,保证账、卡、物相符。盘点前,应当保证固定资产管理部门、使用部门和财会部门进行固定资产账簿记录的核对,保证账账相符。组成固定资产盘点小组进行盘点,根据盘点结果与账簿记录核对,对账实不符、盘盈盘亏的应由固定资产使用部门和管理部门逐笔查明原因,共同编制盘盈、盘亏处理意见。待批准后及时调整有关账簿记录。
4 结束语
提高医院内部会计控制,是医院最基础性的工作,也是医院能够生存和发展的有力保障。加强和完善医院固定资产的内部会计控制,更是重中之重的问题。完善的、合理的固定资产内部会计控制机制,有利于提高医院的现代化管理水平,适应社会的发展,有利于准确核算医院盈亏,确保会计信息的真实性、完整性、及时性、准确性,促进医院加强财务管理,防止国有资产的浪费和流失,使医院取得良好的经济效益,在医院市场竞争中更有实力。
主要参考文献
[1]陶丽烨. 加强医院固定资产内部控制的建议[J].中国中医药现代远程教育,.2010(16).
[2]陈娟,姚爱姹,于萍.建立健全医院内部会计控制制度的几点体会[J]. 中医药管理杂志, 2010(10).