企业的经济责任范文

前言：我们精心挑选了数篇优质企业的经济责任文章，供您阅读参考。期待这些文章能为您带来启发，助您在写作的道路上更上一层楼。

第1篇

【关键词】 供电企业; 经济责任审计; 内部审计

《中央企业任期经济责任审计管理暂行办法》所指企业经济责任审计,是指依据国家规定的程序、方法和要求,对企业负责人任职期间所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动,以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价活动。按照该项规定,电网公司对领导干部开展了经济责任审计,并按干部任免权限“谁任命,谁审计”的分级负责、分工审计原则,根据“全面审计,突出重点”的要求,加强对重大经营决策、重大经营风险、重要管理事项、重点控制环节和大额资金的检查,对领导干部职责范围、经济责任履行情况进行审计评价。在实际开展市级供电企业经济责任审计过程中深刻感受到,遵循科学的审计程序,获取领导的支持,取得充分适当的审计证据,做好经济责任审计评价,实行审计成果转化,提高审计人员综合素质等,对于成功开展任期经济责任审计工作具有重大影响。

一、市级供电企业经济责任审计的实施程序

(一)审前准备

市级供电企业任期经济责任审计的实施对象是所属二级单位(县电力局、专业管理所或相关多经企业)的正职。根据市局《任期经济责任审计指令书》和《关于对部分中层干部进行离任审计的通知》精神,进行审前调查,制订审计方案,成立审计组,选派审计人员,确定审计任务,听取被审单位离任领导任职期内的工作自述,查阅年度工作计划、工作总结、会计报表及其附属经济资料,了解被审计单位基本情况、业务范围、经营管理、内控制度、财务收支及人员情况、离任时的财务状况,在调查研究的基础上找准审计切入点,确定审计分工和完成审计目标的具体日程。

(二)审计实施

审计实施中,审计人员通过实施审计程序,采用审核、观察、监盘、询问、函证、计算和分析性复核等方法,获取充分、适当的审计证据,同时作好审计记录,写好审计工作底稿,并与被审计单位交换审计意见。通过对企业负责人任职期间经营成果、财务收支、资产质量和有关经营活动、重大经营决策以及经营绩效审计,正确评价领导干部工作业绩和廉洁自律情况。

(三)审计终结

审计终结阶段的主要工作是撰写审计报告,在界定企业负责人工作业绩和经济指标完成情况时,针对不同职责范围的审计对象选择适当的审计内容和考核指标。根据电力企业的生产和核算特点,对县级电力局和城区局级主要领导考核的主要经济技术指标有:售电量、销售收入、销售成本、内部利润总额、售电均价、电费回收率、资金上解率、综合线损率和全员劳动生产率等指标计划完成情况、国有资产管理情况;对独立核算的多经企业考核企业领导任期内各年年末资产、负债及股东权益增减变化情况、各年产值、成本、利润指标完成情况、职工人年均收入情况、税费上缴及企业所得税减免情况、普通股股利分配情况、资产保值增值和管理情况等;对报账制核算的专业管理所考核其年度预算执行情况。

主要工作业绩从财务资产管理、供用电管理基础工作、营销管理、工程管理、内部控制制度的制订及执行情况等诸方面进行考察和认定。离任审计完成后,要做好审计档案归档保管工作。

二、几点体会

(一)领导重视是做好经济责任审计工作的前提

1.经济责任审计是根据我国干部管理的需要而开展的,已成为一项具有中国特色的经济监督制度,是一项政策性很强的工作,从立项到审计评价都必须有一定的行为准则。经济责任审计作为企业强化内部监督约束机制的一种有效方式,日益受到电网企业各级领导的重视,国家电网公司和省、市电力公司分别制订了《经济责任审计办法》和审计业务指南,促进了经济责任审计工作的顺利开展。

2.经济责任审计涉及企业经营管理全过程,上级领导将经济责任审计作为企业加强经营管理、提高经营效益的重要手段。在目前经济责任实施中,审计通知书、审计报告均由单位主要领导亲自签发和提出意见,并将审计报告作为考核、使用干部的重要依据。领导的支持为经济责任审计工作提供了宽松良好的外部环境。

3.经济责任审计内容广泛,审计方法灵活多样。利用核对、比较、详查或抽查及内部控制制度查验等审计方法进行对比分析,对业绩指标采取纵横对比法,对重大经营决策和特定问题作出分析。通过分析比较,摸清家底,肯定成绩,指出存在的问题,提出管理建议。离任者自觉接受审计,配合审计,明确了其在任的经济责任。继任者明确工作思路,尽快适应新的环境,保持了工作的连续性。上级领导和继任者借助审计力量,全面了解单位的真实情况,进一步规避和控制风险,确定其经营决策。

(二)获取充分可靠的审计证据是保证经济责任审计质量的关键

中国内部审计具体准则指出“审计证据,是指内部审计人员在从事审计活动中,通过实施审计程序所获取的,用以证实审计事项,做出审计结论和建议的依据”,它是解除或追究被审计人经济责任的依据。审计证据具有相关性、充分性、可靠性的特点。相关性即审计证据与被审计事项密切相关;充分性是指审计证据的数量足以支持审计意见;可靠性是指证据的可信程度。审计证据质量的高低不仅影响审计证据的证明力,而且关系到审计报告的客观性和公正性。因此获取充分、相关、可靠的审计证据是保证电网企业经济责任审计质量的关键。

证据的类型取决于审计目标,经济责任审计内容广泛,包括内控制度、重大经营决策、财务收支、绩效、工程管理、营销审计等,需要获取多方面的证据。其中:财务审计是对企业的资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督,对企业财务报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价,取证目标是证实会计报表所作的各项认定;绩效审计是在传统的财务支出审计的基础上,从企业支出的成本和取得的效益、效果来衡量其物质资源、人力资源配置与消耗的经济性、效率性和效果性,取证目标则是各项经营指标、效率指标和效益指标等的实现情况;电力营销审计是对电网企业的市场营销组合因素(即电力产品、价格、地点、促销)效果的审计。其取证要关注电量、电费、线损数据来源真实性、电价政策执行的正确性、电费回收的及时性,回收率指标完成的真实性、电费资金管理的安全性和账务管理的合规性、电力营销管理工作的规范性、线损管理制度的健全性及其执行效果;工程管理审计主要关注工程立项、建设过程、工程(预)结算、工程竣工决算各环节的审计取证等等。

在实际工作中,市级电网企业领导干部任期短至1~2年,长至7~8年,跨越时间长的经济责任审计项目有些证据可能难以取得。同时,由于“先离任后审计”现象的存在,导致审计发现情况不能及时向当事人了解,而继任者受到对情况不了解或不愿触及矛盾等因素的影响,有可能增加审计发现和落实问题的难度,在一定程度上影响了审计证据的质量。

(三)审计的评价是经济责任审计的核心和重要环节

经济责任审计评价是在对被审计单位主要负责人所在单位经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计的基础上,对其任期内履行经济责任情况作出的综合评价。根据国家电网公司、省、市电力公司对企业负责人的考核要求,供电企业任期经济责任审计评价内容主要包括:企业财务状况评价;企业经营成果评价;企业内部控制制度评价和企业重大经营决策评价。审计评价的方法是:以市级电网企业负责人任期经济责任目标为标准进行对比评价,确定资产经营责任和工作目标的完成情况;采用国家电网公司系统平均水平为标准进行对比评价,分析任期内取得的成绩和存在的问题;以国家电网公司系统先进水平为标准进行对比评价,寻找本单位的差距。对取得的成绩和查证的问题进行审计界定,分清直接责任和主管责任。

经济责任审计不同于传统的财务收支、经营管理、经济效益审计等,传统审计对事不对人,领导干部任期经济责任审计是一种政策性强,且既对事又对人的复杂的审计方式。该审计不仅工作量大,而且经济责任划分、审计评价都有一定的难度。一是可能因为以前家底不清,造成对接任认定困难;二是离任者非常关注审计评价,成绩多本人感到满意,问题多离任者不肯接受,因此审计评价是经济责任审计的核心和重要环节。

经济责任审计评价要遵循客观性、相关性、公正性、发展性和定性与定量相结合的原则,熟练掌握相关政策,谨慎评价,建立在全部事实的基础上,全面看待被审计人的功过。同时认定经济责任不脱离当时当地的客观环境和历史条件,严格按照国家有关规定,对审计范围内的经济责任履行情况,注重数据,作出真实、客观、公正的评价。对非审计事项、审计中未涉及的事项、审计证据不充分的事项不作评价,坚持数据评价原则和准确性原则,使用规范语言。

(四)审计成果的转化和运用是经济责任审计工作的价值所在

审计成果是指出具的审计报告、审计结果报告、审计决定等结论性文书和其他相关的审计成果资料。审计成果运用是审计工作的最终环节,也是经济责任审计工作的关键和价值所在。

电网企业应坚持先审计、后离任的要求,内部审计部门要强化服务意识、大局意识,不断创新,把审计结果转化为纪检、财务和人力资源部门需要的审计成果。同时与人力资源部、纪检监察部门统一安排,分工协作,建立任期经济责任审计档案,共同做好经济责任审计工作。审计部门对查出问题的整改工作跟踪督促落实,明确专人负责,有针对性地安排后续审计或审计回访,加强对审计建议、意见的整改落实,督促被审计单位加强对被审问题的认识,以促使其加强管理。审计成果的有效利用,一方面,能够促进提高内部审计质量,扩大内部审计影响力,提高内部审计监督的有效性;另一方面,能够加强干部管理监督,促进电网企业在干部选拔、加强干部廉政勤政建设、完善防范机制等方面发挥重要作用。

(五)提高审计人员综合素质是做好任期经济责任审计工作的保证

由于经济责任审计专业性强,且实行的时间不长,在审计内容、方法、程序、评价上还需逐步规范。内部审计人员在参与市级供电企业经济责任审计中,普遍感觉到,要在较短的审计时间内对企业负责人任期内的经济责任作出一个较准确的定量、定性评价,难度较大,且具有一定的风险。因此,内部审计人员要严格遵守审计人员职业道德,实事求是,客观公正,在实践中不断提高自身专业技术水平、调查研究能力、综合分析能力和工作的责任心。目前,市级供电企业现有内部审计人员以财务和工程审计人员为主,而经济责任审计对审计人员知识面要求高,客观需要内部审计人员的知识结构层次呈现多学科、多领域的状态,需要复合型人才。一名合格的内部审计人员必须具备较好的政治业务素质和职业道德,必须熟悉会计业务及其风险控制,了解供电生产的特点、主要流程及营销管理知识,了解和掌握新技术的运用,学会与企业不同专业人员交流、沟通,具备较好的文字表达能力,从而保证任期经济责任审计工作的质量,提高内部审计工作的科学性,增强审计风险防范能力,把市级供电企业经济责任审计工作干得更出色。

【主要参考文献】

[1] 中央企业任期经济责任审计管理暂行办法.国资委7号令,2004.

[2] 张连华.内部审计实务精要[M].湖南教育出版社,2006.

第2篇

［关键词］经济责任审计；风险；对策

［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1005-6432（2012）27-0089-02

1 前 言

现在,越来越多的企业开始对企业中的经济责任审计重视,这主要是由于现在我国的各大企业事业单位开始意识到企业的审计工作的重要性,所以,一些相关的审计机构也开始了全面的技术革新,其中主要是由理论到实践有了实质性的进步,审计工作的进步和发展使我们国家的综合审计水平得到了较大的提高,从而使我国企业中的一些腐败现象得到了较好的遏制。本文主要是对一些审计工作中所存在风险进行了分析,并在此基础上提出了一些相应的对策和方法。

2 经济责任审计风险及其意义

经济责任审计风险,指的是企业中的审计机关或者审计的工作人员在日常的经济审计责任过程中,出现了这样或者那样的错误,产生这些错误的主要原因是由于相关责任人对其所管辖的责任出现判断失误,从而使企业发表出了和事实并不相符的审计评价和结论,这样就会使审计主体对所造成的损失要承担相应的责任。在我国,从20世纪80年代就开始对领导干部的经济进行审计工作。随着社会的不断发展,在我们国家近几年来,由于全面深入推行经济责任审计工作的原因,我们国家已经将经济责任审计风险的防范提到整个审计部门的日常议程上来。所以,在我国,研究经济责任审计风险所形成的原因具有十分重要的意义。

3 经济责任审计风险的成因分析

3.1 客观因素

（1）我国现行的审计管理体制具有一定的局限性。由于现阶段的国情,现在一些审计机关都是按照1982年所实施的宪法设立的。也就是,在县级以上的地方政府要设立审计机关,它行使的职责是在本级政府和上一级审计机关的共同领导下进行的。作为我国的地方审计机关,一定要在其行使权力时服从本级审计机关的领导,并且所取得的审计费用要由当地政府支出,审计部门中的审计干部的调动和任免都是在本级审计部门的领导下进行的,但是审计业务的管理工作是要服从上一级审计部门的领导和管理,如果发生审计触及到地方主要领导的授意和决策时,审计机关就会受到来自各个方面的巨大压力,这样就会很难处在一个相对公平的立场上来发表意见。

（2）环境会计因素的影响。现在我们国家正处在经济转化的时期,我们将从原有的计划经济转向市场经济,法律环境变化十分快,但是其相应的会计法规和会计所使用的准则并不十分完善,现在越来越多的会计造假现象严重,一些铺张浪费和偷税漏税的现象还在不断出现,领导干部的经济责任审计所涉及的内容比较多,有无形的,也有有形的,所以在这种比较差的会计环境下就会出现一些审计对象提供的会计资料并不真实,也不完整。在一些单位内部,一些离任的干部为了使自己可以顺利地升迁,就会在会计资料上下工夫,使所呈现的会计资料完全失真。所以,在这种情况下,会计资料的不真实、不完全,直接影响到了审计结果的真实性,其也给审计工作带来了诸多的风险。

（3）审计成本的制约。现在我们国家的国民经济在飞速地增长,这样就会使得社会对于企业单位领导的审计需求量大大增加,但是我们国家的审计工作人员和审计工作所需要费用增长的却很缓慢。因而国家的审计机关所面临的工作任务十分繁重,并且他们可利用的经费比较少。通常情况下,审计责任的审计对象的数量十分庞大,在每位领导换届或者有岗位调动时都会由审计部门按照其在任职期间的表现做出相对公平的评价,这就给审计部门加大了工作的难度,使其所承担的责任加重,从而使审计工作的工作风险加大。此外,现代审计工作主要对被审计单位的内部控制制度进行评测,审计部门要在此基础上进行审计工作重点的确定,并采取抽样的方法,分析性测试技术。这些审计方法的运用会使得审计的结果带来一定的误差,从这方面使得审计工作存在一定的风险。

（4）没有统一的审计评价标准。在我国,审计工作的实践过程中,还没有一个完整的且具有代表性的评价标准和体系,这就给审计部门在进行审计工作时的界定带来了一定的困难,从而出现了一系列的问题：一是只是对单位的表现进行评价并不对单位的某个个人。在审计的实践过程中,有的审计人员为了使自己身上承担的审计风险变小,就会认为领导干部任期时的经济责任审计是不同于财务收支审计的,其有一定的特殊性和风险性,所以只是干脆对单位的财政收支情况进行简单的评价,并不对领导个人在其任职期间的个人履行经济职责方面进行评价。二是评价的范围宽泛。在实际的审计评价工作中,有的审计人员总以为可以对领导干部进行全面的评价,因而就有可能对一些超越审计单位所管辖范围的财政支出进行评价,把一些不属于经济责任的评价内容人为的加到对领导干部的评价范围中去。

3.2 主观因素

（1）审计人员的风险意识薄弱。国家的审计单位是依照宪法规定设立的,他们是要履行职责内应有的责任和义务,其所需经费是由国家财政支出的,并获得同级政府所保证的,一般情况下不会引起法律的诉讼。对于由于审计机关所出具的不合理的意见所要承担的责任,在这一方面法律还没有明确的规定。所以,没有法律责任的压力,一些审计人员内心的审计风险意识薄弱,他们一般只是为了完成任务,在实际的审计工作中,不注重审计工作的质量,这就导致了审计结果的不合理性。

（2）审计方法的落后。如果现在的审计工作人员仍然采取传统的审计方法,只是对账、证、表进行审查并出具相关的审计报告,那么他们就会使工作的重心偏离,不能很好的把握审计工作的重心,从而使审计工作的风险大大加大。

4 审计风险的主要原因分析

第3篇

关键词:煤炭企业经济责任审计模式探索

一、进行经济责任审计的重要性

经济责任审计在煤炭企业实施已经好多年了，它是对煤炭企业行政主要负责人（主要是指矿长）在担任该职务期间，对其所在单位资产、负债、损益、安全生产等相关内容的真实性、合法性、效益性、有效性进行监督、鉴证和客观公正的评价、分析的审计活动。通过审计，总结生产经营管理经验，进一步提高经营管理水平，并将审计结果作为业绩考核、职务任免和奖惩的主要参考依据。

二、经济责任审计研究的对象

为了便于介绍和研究煤炭企业经济责任审计活动，我们将以一对生产矿井的行政负责人即对矿长的经济责任审计为研究对象。

三、煤炭企业经济责任审计的主要内容

由于煤炭生产企业自身的特殊性，要求我们在对矿长进行经济责任审计时所审计的内容、方式、方法既有着对一般经济责任审计内容的共同点，也有其自身的特殊内容。我认为应该从以下几个方面开展经济责任审计：

(一)对责任人任期内的安全生产情况进行审计

对于煤矿生产企业来说，安全生产是煤矿生产的第一要务，它关系到煤矿的生存和发展，没有安全就没有一切，不安全就不能生产，安全是职工最大的收益和最好的福利等等这些标语都是说安全生产的重要性，矿长是煤矿安全生产的第一责任人，因此应将安全生产情况作为经济责任审计的一项重要内容。可以通过以下途径对该项内容进行审计：我们可以利用专业人员对矿井的安全生产情况进行评估；查阅或者复制煤炭安全监察部门对该矿进行安全监督检查的有关记录；查阅该单位安全生产会议的会议纪要；可以通过向职工发放调查问卷的方式了解矿井对有关安全法规、安全操作规程等有关内容的贯彻执行情况，以便 了解矿井整体对安全生产的认识和重视程度;

(二)对任期内资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性进行审计

由于煤炭生产企业的经营规模一般都比较大，资产规模达到几个亿、几十亿甚至是上百亿，要想在规定的时间内完成这么大规模的审计任务，在用以前的审计模式已经不适应审计的需要，这就要求我们审计人员要充分利用风险导向审计模型，对被审计单位的审计风险作出充分的评估，并对经营期间资产、负债、损益情况进行合法性、真实性等进行审计，可以通过查看财务账册、凭证、报表、资产管理台账以及盘点记录等纸质资料进行审查，还可以通过现场查看、函证等方式证实其存在性，并检查资产质量是否得到改善、是否存在严重损失、重大潜亏或者资产流失等问题，并对是否实现了资产的保值增值和资产的使用效率等进行分析。

(三)对煤炭开采回收情况进行审计

煤炭是一次性开采不可再生的资源，其开采情况严重受到井下地质条件的影响和制约，地质条件好的地方煤炭开采比较的容易，地质条件复杂、断层多、煤层浅、矸石含量高等地方，开采难度就比较大，还有就是当前煤炭销售形势供不应求，销售价格也比较高，给企业带来的利润也比较大，有的煤矿生产企业为了追求眼前的利益和个人政绩，在生产过程中进行盲目的开采，或者是只开采生产条件好、煤质好、发热量高的煤炭，而对地质条件差、开采难度大、需要进行处理才能能开采的地方舍弃不采，甚至是对可经过洗选加工就能够挑选出来的煤炭不加工洗选直接与煤矸石一起排掉，造成了极大的浪费和损失。

(四)对人才培养情况进行审计

我们都知道，现在企业之间的竞争实质上是对人才的竞争，人才是企业的生命力，是企业的第一生产力，对人才的培养情况能反映出企业生产的机械化、现代化程度的高低。因此，我们也要将对人才的培养情况纳入任期经营责任审计的范围。我认为可以从以下方面开展审计工作：审查煤矿每年对教育经的投入情况，是否能够满足职工教育培训的需要；查阅每年引进优秀人才情况以及每年技术人员尤其是关键技术人员或领导层人员离职情况；检查对科研人员队伍的建设和取得的成果；检查矿井职工取得的专业技术资格情况；查阅煤矿为了调动职工生产的积极性所制定和采取的激励政策等。

(五)对内部控制制度进行审计

内部控制制度的建立、健全和有效执行，是不断提高煤矿治理水平的重要途径，也是降低煤矿风险的重要手段，因此在任期经济责任审计中也要对内部控制制度进行审计。审计的主要内容有：内部控制环境，即评价治理结构、机构设置和权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化在内的内部控制环境对企业经营管理活动的影响;风险评估，即分析企业风险控制目的设置的合理性，评价开展风险评估范畴的全面性、风险评估结果的有效性和风险应对策略的科学性;控制活动，即评价企业根据风险评估结果设置的内部控制措施的科学性和控制效果的有效性；

四、目前存在的问题

由于煤矿所在行业的特殊性，在审计过程中需要运用到较强的专业技术知识，比如安全生产评估，我们在这方面的专业审计人员相对缺少。

有些煤矿进行经济责任审计的时间相对滞后。在有些煤矿，该单位的行政负责人在调离了该工作岗位之后，组织人事部门才委托审计部门对其进行审计，与先审计后离任的要求不相适应，也大大降低了审计的效果。

部分单位开展经济责任审计时的内容相对滞后，跟不上煤炭企业的经济发展需要。

第4篇

关键词：经济责任审计；审计风险；应对措施

一、企业经济责任审计常见风险

自世纪八十年代起，我国开始推行对领导干部的经济责任审计工作。近年来，随着该项工作的深入进行，经济审计逐渐进入各大企业，起到了明确企事业单位领导者的经营管理经济责任并对其实施监管的重要作用。企业经济责任审计的工作内容主要包括对单位领导干部任职期间企业的资产、负债以及损益的真实性、合法性和效益型，以及对其有关经济活动应当负有的责任进行相关审计。

受到企业经营业务、管理控制水平以及审计制度、审计成本和审计能力的制约，企业经济责任审计往往存在着一些风险，总的来说，是指审计方面在进行经济责任审计的过程中受到各种因素的影响而对被审计对象造成的判断失误，产生的结果与企业真实情况不符，从而造成某种损失的现象，而出现审计风险的环节范围较广，如企业财务报表、相关会计资料、人员活动记录等等。企业经济责任审计风险的存在会导致较为严重的后果，直接造成审计工作的失败，发表了错误的审计意见，对企业的经营情况产生十分不良的影响。因此，做好企业经济审计风险防范工作具有非常重要的意义，能够帮助企业正确决策，并推动我国审计工作的顺利开展，提高审计水平。

二、企业经济责任审计风险成因

(一)审计体制存在缺陷

由于企业经济责任审计在我国发展时间尚短，基础较为薄弱，因而我国的审计体制上还存在着一定的缺陷。在企业经济责任审计过程中，审计机构与被审计企业应相对独立，没有经济利益方面的联系或冲突，方能保证审计结构的客观公正，而我国进行企业经济责任审计体制主要是强制性委托，审计机关缺乏相对独立性，造成了审计结果不准确的风险。审计体制缺陷还体现在监督体系的匮乏和相关法律法规的不健全方面：不少企业缺乏对于领导层的监管制度，企业内部领导独断专行现象较为严重；国内缺乏明确的审计法规作为制约，也导致了腐败现象的出现，对审计结果产生负面影响。

(二)审计手段较为落后

在企业经济责任审计手段方面，我国仍然采取传统的审计方法，不能突出审计的重点，仅仅单纯的采取抽样审计复合审计等基础方法，通过统计企业账目、证书、会计表格等内容汇总成为审计报告，并在过程中允许一定的风险出现，以均衡审计风险与审计成本，必然会造成一定的结果误差。传统的审计方法在企业内部控制测评方面存在着较为严重的缺陷，手段上的落后也造成了企业内部经济责任审计的潜在风险。

(三)审计人员水平不达标

作为造成企业经济责任审计风险的重要主观因素，我国审计机构工作人员的综合水平尚达不到经济责任审计的客观要求，知识水平和综合素质均有待提高。企业经济责任审计工作不仅需要审计人员具有审计、经济评估和会计等方面的专业知识，同时也需要审计人员具有法律、工程、机械等方面的知识，对工作人员的知识水平综合结构方面具有较高的要求，而我国相关从业人员往往知识结构单一，造成了一定程度的审计结构不准确，导致审计上的风险。

三、经济责任审计风险的应对措施

(一)加强内部控制制度评审

内部控制制度评审是经济责任审计的重要组成部分，是有效防范经济责任审计风险的关键之一。因此在实际工作中要加强对内部控制制度不完善或执行力匮乏的审计对象的的审计力度。企业的内部控制一般分为会计控制和管理控制两部分，这两个组成部分系统的对企业内部经济责任进行控制。对会计控制实行符合性测试，能够使实质性测试的性质、时间以及范围更加明确，有效的提高审计的效率，降低相应的审计检查风险。对管理控制的评审能够有效识别企业经营发展所面临的潜在风险领域，从而为量化经营风险以及控制审计风险打下坚实的环境基础。而将分线基础审计模式于任期经济责任审计相结合，联系账目基础审计和制度基础审计，将极大的降低经济责任审计风险出现的几率，达到控制审计风险的目的。

(二)改进审计手段

经济责任审计工作的时间长，具体工作事项多，同时相关部门对于审计结果的要求急，因此改进审计手段提高审计工作的效率迫在眉睫。首先应将账面审计与实际调查结果相结合，通过相关领导责任人员的实际考察

，增加审计线索的来源渠道。制定审计公开制度，加强审计工作与群众的联系，从基层了解情况杜绝相关人员违纪瞒报的情况。其次是有效利用审计结果，进步的过程就是不断发现以前的错误并加以改进，因此应充分利用以前年度审计的结果，了解审计过程中出现的问题，参考其对现行审计程度的价值，找寻审计的切入点和重点。最后是加强审计的结合性，做到查一级联系两级，查内部联系外调，查账目联系实际，通过丰富的审计资料对审计对象进行彻底的审查，给予其公证全面的评审结果。

(三)强化审计队伍建设

第5篇

关键词：经济责任审计；审计风险；应对措施

一、企业经济责任审计常见风险 

自世纪八十年代起，我国开始推行对领导干部的经济责任审计工作。近年来，随着该项工作的深入进行，经济审计逐渐进入各大企业，起到了明确企事业单位领导者的经营管理经济责任并对其实施监管的重要作用。企业经济责任审计的工作内容主要包括对单位领导干部任职期间企业的资产、负债以及损益的真实性、合法性和效益型，以及对其有关经济活动应当负有的责任进行相关审计[1]。

受到企业经营业务、管理控制水平以及审计制度、审计成本和审计能力的制约，企业经济责任审计往往存在着一些风险，总的来说，是指审计方面在进行经济责任审计的过程中受到各种因素的影响而对被审计对象造成的判断失误，产生的结果与企业真实情况不符，从而造成某种损失的现象，而出现审计风险的环节范围较广，如企业财务报表、相关会计资料、人员活动记录等等。企业经济责任审计风险的存在会导致较为严重的后果，直接造成审计工作的失败，发表了错误的审计意见，对企业的经营情况产生十分不良的影响。因此，做好企业经济审计风险防范工作具有非常重要的意义，能够帮助企业正确决策，并推动我国审计工作的顺利开展，提高审计水平。

二、企业经济责任审计风险成因 

（一）审计体制存在缺陷

    由于企业经济责任审计在我国发展时间尚短，基础较为薄弱，因而我国的审计体制上还存在着一定的缺陷。在企业经济责任审计过程中，审计机构与被审计企业应相对独立，没有经济利益方面的联系或冲突，方能保证审计结构的客观公正，而我国进行企业经济责任审计体制主要是强制性委托，审计机关缺乏相对独立性，造成了审计结果不准确的风险。审计体制缺陷还体现在监督体系的匮乏和相关法律法规的不健全方面：不少企业缺乏对于领导层的监管制度，企业内部领导独断专行现象较为严重；国内缺乏明确的审计法规作为制约，也导致了腐败现象的出现，对审计结果产生负面影响。

（二）审计手段较为落后

    在企业经济责任审计手段方面，我国仍然采取传统的审计方法，不能突出审计的重点，仅仅单纯的采取抽样审计复合审计等基础方法，通过统计企业账目、证书、会计表格等内容汇总成为审计报告，并在过程中允许一定的风险出现，以均衡审计风险与审计成本，必然会造成一定的结果误差。传统的审计方法在企业内部控制测评方面存在着较为严重的缺陷，手段上的落后也造成了企业内部经济责任审计的潜在风险。

（三）审计人员水平不达标

    作为造成企业经济责任审计风险的重要主观因素，我国审计机构工作人员的综合水平尚达不到经济责任审计的客观要求，知识水平和综合素质均有待提高。企业经济责任审计工作不仅需要审计人员具有审计、经济评估和会计等方面的专业知识，同时也需要审计人员具有法律、工程、机械等方面的知识，对工作人员的知识水平综合结构方面具有较高的要求，而我国相关从业人员往往知识结构单一，造成了一定程度的审计结构不准确，导致审计上的风险。

三、经济责任审计风险的应对措施 

（一）加强内部控制制度评审

    内部控制制度评审是经济责任审计的重要组成部分，是有效防范经济责任审计风险的关键之一。因此在实际工作中要加强对内部控制制度不完善或执行力匮乏的审计对象的的审计力度。企业的内部控制一般分为会计控制和管理控制两部分，这两个组成部分系统的对企业内部经济责任进行控制。对会计控制实行符合性测试，能够使实质性测试的性质、时间以及范围更加明确，有效的提高审计的效率，降低相应的审计检查风险。对管理控制的评审能够有效识别企业经营发展所面临的潜在风险领域，从而为量化经营风险以及控制审计风险打下坚实的环境基础。而将分线基础审计模式于任期经济责任审计相结合，联系账目基础审计和制度基础审计，将极大的降低经济责任审计风险出现的几率，达到控制审计风险的目的。

（二）改进审计手段

经济责任审计工作的时间长，具体工作事项多，同时相关部门对于审计结果的要求急，因此改进审计手段提高审计工作的效率迫在眉睫。首先应将账面审计与实际调查结果相结合，通过相关领导责任人员的实际考察，增加审计线索的来源渠道。制定审计公开制度，加强审计工作与群众的联系，从基层了解情况杜绝相关人员违纪瞒报的情况。其次是有效利用审计结果，进步的过程就是不断发现以前的错误并加以改进，因此应充分利用以前年度审计的结果，了解审计过程中出现的问题，参考其对现行审计程度的价值，找寻审计的切入点和重点。最后是加强审计的结合性，做到查一级联系两级，查内部联系外调，查账目联系实际，通过丰富的审计资料对审计对象进行彻底的审查，给予其公证全面的评审结果。

（三）强化审计队伍建设

    经济责任审计工作属于具有较高风险性的工作，需要相应的审计人员具备极高的政治素养，良好的职业道德以及专业的业务素质。审计人员的职业道德水平直接关系到审计风险工作的结果，因此应提高相关审计人员的职业道德水准，提高审计人员的责任心，加大对审计人员的业务素质培训力度，从政治思想，道德理念，业务能力以及现代化科技使用能力等方面进行严格培养，努力构建一支廉洁，严谨，高效的经济责任审计队伍，来适应现代经济审计工作的需要。

参考文献：

[1] 黄新杰.浅议经济责任审计风险防范措施[J]. 中国乡镇企业会计, 2010(6)

[2] 汤金虎.经济责任审计风险及其防范[J]. 中国高新技术企业, 2009(1)

[3] 高东芳.经济责任审计风险及防范[J]. 经济师, 2009(12)

第6篇

【关键词】企业经济责任审计；审计风险；成因及控制对策

一、引言

经济责任审计就是指对企业和事业单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计，以此来反映其任职期间财政收支管理的实际情况。而受工作复杂程度、内部管理制度、审计方案以及审计成本等因素的制约，导致审计人员无法发现财政收支报告中存在的错误，从而影响经济责任审计评价和意见的公正性，使审计工作无法产生应有的效果。

二、企业经济责任审计风险的成因

1.企业审计人员缺乏专业素养

由于经济责任审计的政策性相对较强、审计范围较大，因此就要求经济责任审计人员的综合素质、业务能力以及知识结构具有较高的水平。但目前，由于企业的审计人员专业知识不够全面，就会使企业的审计工作开展困难，从而在一定程度上阻碍了企业的发展。因此，企业就应该要求内部审计人员既要懂得专业的审计知识，还要具备宏观经济管理的知识以及会计方面的专业知识，同时还应该拥有良好的语言表达能力与综合分析能力。只有这样企业审计工作才能够顺利开展。

①企业审计的方法具有局限性

经济责任审计的主要依据就是相关会计资料、单位的财政报表、各个专业领域各类资料以及相应的合同、招投标、物资、建设、工作报告等资料，然后审计人员对其进行仔细的分析与计算，由此得知相关人员的经济审计情况。但由于收受贿赂、收受回扣、决策失误导致国有资产流失以及履职不到位等各类问题无法从会计资料以及财政报表中发现，仅用现有的审计手段也难以对此进行查证，因此就需要相关执法部门利用特殊的审计手段对此进行调查，只有这样才能够顺利的开展审计工作。

②企业经济责任界定模糊

经济责任大致上可以分为两大类，分别是：领导的直接责任和领导的主管责任。领导直接责任是指领导认同或者是领导批准的决策的经济行为，而领导的主管责任是指领导没有直接决定或者直接经管的经济行为，两者在责任性质上以及程度上都是不同的。但是，在实际的审计工作中，这两者之间并没有明确界定。从法律上来说，可以将经济责任分为两种：故意责任以及过失责任。然而是否故意是对责任人心理层面的界定，在数据资料上面是无法显示出来的，因此在经济责任审计的过程中，故意与过失的界定也是十分困难的。

三、企业经济责任审计风险的控制对策

1.提高企业审计人员的综合素质

由于经济责任审计的责任大、要求高，以及涉及的问题较为复杂，审计风险也相对较大，因此就需要企业培养一支高素质的审计队伍，以此来提高审计效率与审计质量，为企业的良好发展提供有力的支撑。首先，审计人员应该加强对各种专业知识的学习，因此企业就应该定期对内部审计人员进行专业知识的培训，从而从根本上提高审计人员的专业水平以及综合素质，在最大程度上降低经济责任审计的风险；其次，企业还应该要加强审计人员的政治知识学习，在审计过程中严格按照相关的法律法规进行审计工作，确保内部审计人员的可靠性，从而有效的规避审计腐败的情况发生。

2.建立承诺制度

承诺制度是审计对象与审计人员双方诚信的体现，对于被审计人员而言，应该对其提供的会计资料以及企业财政报表的真实性实行承诺，从而明确法律责任，从根本上避免因资料问题所带来的审计风险。此外，除了要求被审计单位负责承诺保证资料的真实性以外，审计组长也要对审计方案进行承诺保障，以此来保证按照规定的内容以及操作流程进行审计工作，从而确保审计工作的真实性、可靠性。

3.统一审计标准

企业应该根据审计评价对象的不同，比如行政领导干部、机关领导干部、企业领导干部等设置出不同的审计评价体系。审计评价应该要将量化与定性进行有机结合，以此来对审计给予适当的评价，因此审计评价就应该要遵循以下几点原则：第一，语言清晰、简洁，并且要通俗易懂，对被审计对象的审计结论要做条理清晰的归纳。第二，应该对履行经济责任的情况进行主要评价，而且要做到突出重点，不能够仅从表面论功过。第三审计评价要客观、公正的进行，不能将自己的主观意识渗透到评价当中，从而影响审计评价的真实性与可靠性。只有遵循以上三点审计原则，企业才能够统一审计标准，为审计工作的展开提供帮助。

四、结论

审计工作作为企业内部进行管理的重要机制，其实质就是对企业的分支机构、企业内部的各个部门以及相关的经济责任人经济责任履行的情况进行审计。因此经济责任审计在我国企业审计工作中具有重要的作用，一方面能够实现对企业运行机制的全面监控，使企业充分发挥优势，弥补不足；另一方面经济责任审计可以对企业的领导层进行监督、检查，从而杜绝领导的违法犯罪行为，为企业的可持续发展带来积极影响。

参考文献：

[1]王春敏，张孟军. 高校经济责任审计风险的成因及防控对策[J].中国石油大学胜利学院学报，2016，01：64-66.

第7篇

这种情况在施工企业存在的情况更是明显，结合我在开展经济责任审计过程中遇到的问题和处理方法，提出来与大家商榷。

1、未确定的收入。

2004年施工企业开始按照《建造合同》进行帐务处理，但是施工企业的生产特点以及各种因素，使施工企业并没有完全而彻底地执行，因此在审计中遇到了很大的障碍，我们现在说的未确定的收入，包括标外工程、委托、洽商、设计变更、变更设计、材料差价、材料量差等原因形成的待建设单位审批的工作量收入；以及未确认的机械租赁收入、拆、安装、运输机械的收入、焊接费用收入等。这些未确定的收入，能否结算回来，在合同中没有明确的解释，招标文件中也没有明确的列示，往往成为了一个悬而未决的收入概念，可是对于内审工作来说，恰恰对离任者的经济评价起到关键的作用。

如何确认这些收入，确认多少，对审计人员的职业判断和业务能力都是一个考验，当然还要掌握建设单位的确认标准和态度等。

首先要制定确认未确定收入的几个原则，这样就能够在审计实施阶段把握一条标准线和更加有的放矢：

(1)谨慎性原则，在审计实施阶段，对于被审计单位提供的已施工但是建设单位尚未批准的未确定的收入，没有建设单位的认可证明材料，审计时该收入将不予采纳。但是在审计报告经批准尚未下发以前，被审计单位从建设单位取得了认可该部分收入的证明材料，可以调整确认该部分收入，修改审计报告。

(2)客观性原则，由于在施工过程中为这些未确定的收入而发生的所有成本，无论如何列支，都必须在审计时确认为成本。因为这部分成本无论收入取得与否，均已发生，无法逆转。

(3)追认性原则，在审计实施阶段，未确定的事项影响了被审计单位的盈亏结论，一个施工项目的结算往往要跨几个年度，待被审计单位完成该项目的结算后，再行对当时审计时的未确定事项一一确认。在后续的审计重新认定时，对于审计实施阶段的一个在建项目的未确定事项，涉及到原未确定事项实现后的划分问题，做如下规定：能够按工程节点或工程项目划分清楚的，按工程项目进行确认收入和成本费用；不能够按工程节点或工程项目划分清楚的，按完工百分比(即审计时前任领导完成的甲方确认的工作量除以最后的结算量)来分劈这部分未确定收入的结算额。

其次，在审计实施阶段，对被审计单位有证明资料表明能取得未确定收入，必须进行初步估算该未确定收入的能够回收数额，并且深入考证证明材料的效用性和把握性。

例如，我们在对某电力工程项目经理部的任期审计时，该工程项目施工进度大约进行了56%，但是审计实施时已经报电厂批准的工作量为合同价的35%.由于电厂要求提前合同工期2个月，项目经理部采取了加大劳动强度和劳动时间等措施。当时，项目经理部拿出了一份会议纪要，是建设单位召开的动员大会，投资方(大股东)的总经理的报告中提出，如施工方能提前合同工期一个月奖励500万元，二个月1000万元，依次类推。该项目部拿出这么一份会议纪要，按照审计时的工程进度，比原来的网络进度提前了1个月，因此他们要求确认奖励收入500万元。

当时，我们审计组认真研究了会议纪要的每个细节。在报告中，奖励的条件就是提前合同工期这么一个要件，但是我们可以把它和合同，还有招标文件联系起来看，在合同中明确的表明了合同工期的截止日期，这份会议纪要只是起鼓动干劲的激励作用，没有法律效力。从公司法的角度看，即使总经理同意了会议纪要的内容，但是还必须有股东会通过后才有效力。因此，尽管当时施工进度提前了一个月，我们也没有确认收入500万元。

又例如，在审计一个项目部时，该项目部对施工过程中发生的材料价差和量差的预算资料已经装订整齐，尚未报送到建设单位。并且能够查阅到建设单位为调整材料差而发的文件，从会议纪要中必须把握两个关键点：一是时间段的概念，一是调整材料的范围。必须掌握两个具体的必要条件：一是购买时的材料发票，一是标准的出库领用单。

审计组用这份会议纪要中限定的条件和要求，对该项目部报送建设单位的预算资料进行了检查，把不符合要求部分进行了剔除。通过审计的实施，被审计单位及时按审计要求进行了整改和完善，重新整理了一份预算资料，不仅挽回了经济损失，而且提高了自身的管理水平。当然，审计组对材料差的认定是按初始的资料进行了估算。

2、未确定的成本费用在经济责任审计过程中，另一个难点就是对未确定的成本费用问题如何去确认，同样会影响最后的经营评价结果。这里所说的未确定的成本费用，主要包括未结算的分包工程款、已使用未办理出库入库手续的材料、未统计结算的机械台班、应摊未摊的其他直接费、应结未结的间接费用等。本来这些成本费用的支出很容易可以确认的，但是施工企业的管理水平较低、资金状况较差、施工地点比较分散等原因造成了这些未确定成本费用的存在，而且由于单位的个体差异(领导决策、经营管理)使这种未确定的成本费用不仅数额大，而且拖延时间较长，给企业的盈亏状况造成了一个模糊不清的概念。在审计实施阶段，必须把这些费用从前任领导的任期内划定一个界限，分清责任，明确盈亏，因此如何确认这些未确定的成本费用也就成了关键所在。

2.1未确定的人工费，主要指分包工程尚未结算的部分。在审计实施阶段，对于分包结算尚未完成而预估的成本，必须有分包合同、预付款证明、工程部门的签证单，经审计人员进行估算后可对该成本予以采纳。

分包工程部分发生的人工费，一般占到总成本的25%，因此在审计时必须给以特别的关注。在施工过程中，对分包结算不及时，平时只是以预付款的方式给付工程款，所以在审计时就很难确定，前任领导在任期间发生的分包结算到底有多少，虽然可以通过分包合同看分包范围、工程签证单，但是仅有这些还是不能完全确定分包结算的数额。我们采取的确认方式一般遵循如下原则：一是依据分包合同确认完成的工作量，如果分包范围内的施工任务完成，那么该部分的分包成本就可以计取；二是根据完成合同工期的百分比计算。

例如，某施工队伍与被审计单位签定了一份劳务分包合同，工程价款2150000元，并且规定了明确的施工范围，合同工期10个月，截止到审计时，被审计单位已付施工队伍工程款850000元，已施工时间为6个月，受建设单位的设备到货影响及图纸滞后等原因，实物工作量只完成了45%.在这种情况下，审计人员如何确认施工分包成本，按照合同规定的分包范围排查，几乎所有的工序都没有按施工网络进度结尾，属于开口等的状态。尽管只完成了实物工作量的45%，但是实际的成本投入已经发生了，因此确认发生的成本时应该按合同价款的60%考虑。

三是根据预付款的数额确认分包成本。有些时候，工程中断时间很长没有复工，在审计时确认分包成本没有办法依据上述原则，只有按预付款的数额确认了。

2.2未确定的材料费，主要指施工过程中已投入使用，而尚未办理入库出库手续的材料。为了强化材料管理，督促各单位加强材料成本的会计核算，在审计实施阶段，对于预估的材料成本，必须有物资采购合同、办理了出库手续，并对该批材料进行了暂估入库。否则，审计人员将对该材料成本不予采纳。

2.3未确定的机械费，主要指施工过程中已发生，而尚未办理结算的机械费成本。在审计实施阶段，对于租用的机械预估成本时，必须有机械租用协议、台班费结算单、预付款证明等资料，经审计人员估算后可对该成本予以采纳。

2.4未确定的其他费用，主要指施工过程中已发生，除上述三项费用以外的其他直接费用，包括临建费用、水电费用、二次搬运费等。对于这些费用的确认，有证明资料的按证明资料确认；没有证明资料的，按已经发生的该部分费用的月平均值计算预估费用。

第8篇

【关键词】经济法视野；企业社会责任；完善

中图分类号：F20　文献标识码：A　文章编号：1006-0278(2011)10-039-01

所谓企业社会责任，是指企业在谋求其利润最大化之外负有维护和保障社会公共效益的义务。企业对社会承担责任不仅要履行法定义务，还要超越法律义务，对环境、人力、歧视以及与利益相关责任，企业在保证自己营利性和股东利益最大化的同时，在制度设计、角色定位、运营与管理方面应当充分体现有关企业相关利益者的利益和意志。

一、企业社会责任的具体内容

1997年。美国的非政府组织――社会责任国际了企业社会责任国际标准(sA8000)，该标准包括了涉及工资报酬、使用童工、强迫劳动、结社自由和集体谈判权、惩罚性措施、工作时间、管理体系以及歧视，对这些内容进行简单分类，第一项可以被划分为经济责任；最后一项可以划分为道德责任：中间的七项一般被划分为法律责任。从中可以看出，所谓的企业社会责任，涵盖了企业经济责任、法律责任和道德责任，是三个责任范畴的统称。

二、我国社会企业的责任的严重缺失和具体表现

企业在发展过程中为了追求一些短期利益而损害一些相关者如顾客、竞争者、国家等权益，在利益的推动下，一些企业的行为非常严重，只为了自身的眼前的发展，忽略了长久的发展，损害了企业的形象，让企业的发展和经营受到了严重的影响中，甚至被社会所淘汰，因市场上的假冒伪劣、以次充好的产品盛行，也损害了消费者的权益。“三鹿毒奶粉”双汇瘦肉精事件”导致一个企业轰然倒下，另一个企业损失几十个亿就是一个典型的例子。在企业内部，企业不履行国家有关法律规定，对工人的工作时间延长，克扣、拖欠工人工资，给员工的生命安全、身心健康等造成了严重的损害，导致恶性事件频繁发生，如“富士康跳楼案”等，企业间缺了诚实信用，导致每年经济损失到几千亿元，给我国的企业发展带来了很大的障碍。

三、关于在经济法视野下完善我国企业社会责任的几点思考

(一)完善企业社会责任立法

新《公司法》中，对企业所应承担社会责任首次作出了明确规定，这表明了我国已经对企业的社会责任给予了高度重视，但是不无遗憾的是，《新公司法》中的规定还是表现出了抽象化和原则化的特点，这对规定的实施增加了难度。因此，《公司法》应结合社会实际，以保障社会利益为基础，以社会发展的需要为出发点，制定专门的《企业社会责任法》，赋予其易操作性。并建立健全以《企业社会责任法》为核心，以《劳动监察法》、《劳动保护法》、《工资法》、《劳动争议处理法》和《就业促进法》等单项法律法规和相关部门法为补充的法律体系，只有建立健全了这些法律体系，企业在生产经营活动中才能更好地承担自己的社会责任，并做到有法可依。

(二)提倡企业自觉承担社会责任

企业主动并自愿的追求其经济责任，但承担其相应的社会法律责任则是由法律规定并且是必须的。然而高层次的社会道德责任，却必须要企业自觉的履行。现实中“取之于民，用之于民”的思想在企业领导者的心目中应当要牢固的树立起来，通过技术上的革新改造，以减少企业对环境的污染，减少和降低能源消耗，节约有限的资源，虽然说在短期内也许会暂时的牺牲企业眼前的经营绩效。但是，从长远利益来看，从大局来看，这些投资则能够为企业提供有利的外部环境，从而树立起良好的社会形象，吸引更多优秀的人才，使得企业更具有凝聚力和竞争力。这样企业才能够与社会产生互动，并得到由社会大环境带来可持续的利益。

(三)加强政府的监督和舆论的引导

对于政府来说，推动企业努力履行社会责任，主要是表现在，企业获得了来自政府政策上更多的支持，例如：减免税收、政策性优惠等，从而使企业得以在良好的环境中快速发展。可以大力做一些舆论宣传，加强行业组织建设，树立榜样鼓励企业更多的加入到社会公益事业中来。政府所倡导的、舆论所宣传的“公平、公正”的市场秩序原则，也有利于更好的提升各企业家自身的成就感，和塑造企业的形象。企业如果违反了相关的法律原则要受到惩罚，受到社会舆论的批评指责。由此企业认识到本身对于社会环境、经济发展以及企业所承担的责任，才能够切实推动全球化向着积极的方向发展。

(四)发挥民间非政府组织的力量

第9篇

一、主要问题分析

（一）审计人员多为财务会计专业，知识结构单一，重财务报表审计，轻经营管理审计。

从现阶段电网企业财务经济责任审计工作能够看出，当前审计人员大多为财务会计专业，其经济责任审计知识并不全面，在一定程度上存在着重视财务报表审计而轻视经营管理审计的问题，这种情况极大阻碍了电网企业经济审计工作的科学有序开展。

（二）未建立标准化的审计流程和完善的审计工作底稿模版。

当前经济责任审计工作没有建立健全标准化审计流程，同时审计工作的底稿模板也没有进行有效的完善，导致很多审计工作在进行时或工作结束后没有相应文件以供查阅。

（三）审计评价制度不具备科学规范性。

企业经济责任的审计评价作为经济责任审计活动的重点内容，其不仅是对被审计人员和企业进行简单的经济责任评价和考核，同时其也对管理团队的经济管理效果和管理能力进行全方位、综合性的评价，因此就需要建立健全一套科学合理的评价指标和评价体系。但是从当前情况来看，审计组织尚未建立一套完善的审计评价标准，尤其是在非经济性事项评价方面，因而缺乏应有的约束性和法定性，很难得到被审对象的认可。

（四）尚未形成完善的经济责任重大事项交接机制。

经济责任审计工作没有制定出相应的交接机制也是工作进行时最为主要的问题之一，致使前后工作的衔接存在很多问题。与此同时，由于领导干部在离任时经济责任的交接手续存在严重问题，很多经济事项的前后责任都混乱不堪，公有财务丢失现象十分严重，并因为这类事件的常见性，导致很多经济损失都无法做到有效的评估，致使公司财产得不到有效的保护。

（五）审计结果的运用不规范。

近年来我国经济责任审计工作虽然取得了一定发展，但是在审计结果运用方面仍然存在很多不足之处，审计结果的之后致使审计质量得不到有效保证，审计结果的规范性和透明度不够也是重要的问题之一。

二、问题解决措施

（一）成立联合审计组，审计人员专业组成多元化，加强对工程管理、营销管理、资产管理、生产运行管理的审计力度。

通过引入中介机构及抽调相关业务部门人员，成立由财务审计专业、工程造价专业、管理专业、电网运行专业等人员组成的联合审计组。

（二）推进标准化建设，完善审计模板。

为了更好地开展审计工作，需要大力推进标准化建设，制定一套标准化的流程和工作模板，包括《经济责任审计工作指引》、《项目审计计划》、《经济责任审计工作组成员及工作职责分工表》、《经济责任审计框架指引》、《审计实施方案》、《经济责任审计工作情况汇报表》、《访谈记录表》、《审计作业底稿》、《审计发现确认表》、《审计发现汇总表》、《中介机构现场工作评分表》、《经济责任审计档案归档流程》、《经济责任审计工作资料审核确认表》等。

（三）建立健全审计评价体系，使审计评价内容规范化。

审计评价体系应从非经济性和经济性两方面入手考虑，以单位负责人在任期内损益、负债和资产的真实性作为主要依据，再结合企业所属单位管理的特点建立健全评价标准和评价指标。其主要包括：损益、负债和资产的效益性评价及合法性评价等。评价体系的建立工作是一项长期工程，必须要有主次，循序渐进。第二，应做到适时调整、与时俱进，应根据企业自身管理的特点和变化适时对评价体系进行修改，并以经营为最终目的，实现建立的评价体系的科学合理性，与此同时，企业所属单位的考核指标应根据市场形势的发展而采取相应的应对措施，适时改变评价目标的内容，真正做到与市场形势接轨，脱离传统的照葫芦画瓢的弊端。

（四）建立完善的领导干部任期经济责任事项交接机制。

1.建立完善交接制度。建立领导干部离任前重大经济责任事项和公有财物交接制度，以规范领导干部经济责任履职行为、区分前后任领导的经济责任、有效防范和规避经济责任风险。

2.严格交接手续。领导干部离任重大经济决策事项、领导干部任期借出资金情况、领导干部任期借出（租出）资产情况、领导干部离任或有负债、领导干部任期对外投资情况、领导干部离任公有财物交接表，对经济事项名称、党政会议讨论时间、执行（发生）时间、涉及金额、批准人、执行进度等，在交接表中进行细化，为制度的有效执行设计了规范的操作内容和严格的操作程序。凡涉及领导干部离任办理书面交接手续，经离任领导、接任领导及监交单位代表签字确认。

（五）完善审计联席会议体制。

企业经济责任审计结束后，开由财务、审计、监察、人事、纪委等相关机构组成的联席会议，对经济责任审计活动进行指导、协调和总结，解决和研究审计活动中存在的弊端，协调并督促审计意见和审计成果的落实与应用。

总结

第10篇

关键词：企业社会责任 企业竞争力 可持续发展

世界经济一体化，使得国际上的社会责任运动也越来越直接地影响到中国企业，食品安全、生活质量、环境保护等问题日益成为社会公众关注的焦点。消费者越来越关注消费的产品和服务提供的企业的社会责任，这使作为市场竞争主体的企业也逐渐重视自身的社会责任。如何基于社会责任构建企业竞争力，成为企业取得市场竞争优势，实现可持续发展的关键。

企业社会责任的涵义

“企业的社会责任”，是指在市场经济体制下，企业的责任除了为股东追求利润外，也应该考虑利益相关者，即影响和受影响于企业行为的各方的利益。企业社会责任主要包括基于社会经济关系方面应承担的责任、基于社会关系方面应承担的责任、基于环境关系方面应承担的责任。企业社会责任的本质是：经济全球化背景下，一种新的企业治理结构。它是企业对其自身各种行为的约束，既是企业应该追求的宗旨和经营理念，又是企业用来约束企业内部，包括其商业伙伴行为的一套管理体系。

企业承担社会责任的积极意义

菲利普科特勒则认为商业的最高价值是在创造最高利润的同时，带来良好的社会效益。但有些企业从偏狭利益出发，忽略了企业应承担的社会责任，诸如安全事故、拖欠农民工工资、企业缺乏诚信、环境污染、资源过度消耗等问题时有发生。而企业作为区域社会的细胞，来自于社会，也必将还原于社会，这是一种新形势下的社企关系。而企业的发展壮大或被淘汰出局，都要由社会来承接。更主要的是，企业是社会的细胞，离开社会资源，企业的发展就成了无源之水、无本之木，企业也难以生存。因此，企业与社会是共荣的关系，市场经济下的企业与社会甚至有着更密切的关系。因此，市场经济下的企业社会责任是企业生存的前提。社会责任可视作企业同社会的契约。

从长远来看，承担更多的社会责任，是企业提高自身竞争力的需要。因为，企业主动积极地承担社会责任，可以为企业赢得良好的社会声誉，而良好的声望有助于企业吸引顾客、投资者、潜在员工和商业伙伴，从而增强企业的可持续竞争力。

具体来讲，有社会责任感的企业至少可以得到几个方面的好处：可以使企业赢得社会公众的尊重，提高企业产品的品牌价值；有助于保持员工的忠诚，有利于企业招募、留住优秀员工，形成有益于企业发展的企业文化；可以同政府等外部相关组织建立并保持良好的伙伴关系，从而为企业的发展营造好的发展环境；可以减少浪费、提高原材料和能源利用效率以降低运营成本，从而提高盈利能力；主动承担社会责任，可以突破种种贸易壁垒和市场壁垒，而且对于快速提升企业品牌形象，进入和拓宽国际市场能起到重要的作用。

企业社会责任的具体体现

1776年，亚当斯密在其著作《国富论》中写道，当一个企业家只是追逐自身利益，毫不关心公众利益时，会有一只“无形的手”指引着他。这只“手”就是社会责任，竞争力源于把社会责任理念融入企业的发展模式，竞争力涉及很多因素，有技术、管理，但最深刻的就是它的理念、价值观，是企业对社会的责任。企业的社会责任已经成为价格、质量之后的另一重要竞争力。调查表明，消费者更愿意购买有社会责任感的企业的产品。

（一）经济关系下的企业社会责任

企业作为一个经营单位，其存在的目的是吸引各种资源，为社会创造财富，满足人们物质和文化生活需要，同时要促进资产的保值与增值，为投资者提供较高的回报，确保投资者基本利益的实现。因此，在经济责任方面，企业应该合法诚信地进行经营活动，诚信纳税；尽可能地促进就业，为社会、为所在地区减少就业压力；在不损害其他利益相关者合理合法利益的情况下，保障广大股东和投资者的合法收益权。同时，企业经济责任的实现也是企业实现其环境责任和社会责任的基本保障和前提。

（二）社会关系下的企业社会责任

企业家必须认识到，企业的成功离不开那些具有创造性的、训练有素的、富有激情和献身精神的员工的积极合作与贡献。企业家对人的关怀取代对金钱和物质的强调，必然能使员工发现自身的价值，增加自己的归属感。企业的生产效率和效益必然会随之提高。这些责任具体表现在：在劳动时间、工资保障、工作条件与工作环境、企业员工的职业健康与生命安全、员工的发展、平等的就业晋升机会和社会福利保障等方面切实保障员工的基本权益不受到侵犯。这些责任的承担有利于形成益于企业发展的企业文化，从而用良好的企业文化促进企业竞争力的提高。近年来，许多跨国公司开始对其全球供应商进行维护劳动者权益的评估和审核，“维护劳工权益”这个概念已经越来越多地出现在订单的附加条件中，如果企业能够很好的承担社会责任，这也将是其提高竞争力的途径之一。

企业的外部利益相关者主要包括消费者、供应商、主要竞争对手以及社区、政府等。保护企业的外部利益相关者利益是企业义不容辞的社会责任。企业的社会责任在于：为社会创造日益丰富的物质财富、为消费者提供质量可靠、具有安全保障的产品和服务、积极参与和支持社区建设和公益事业等等；为社会创造就业、关注慈善事业、关心弱势群体、照章纳税等，此外，企业还应当对社会公益事业进行支持和捐赠，帮助教育、娱乐、贫困地区的发展。一个能够对消费者负得起责任的企业，必将被消费者所信赖。基于保护消费者权益的责任，有利于增加企业产品的忠诚度、知名度、美誉度，从而吸引消费者，提高企业竞争力，为企业发展创造更广阔的市场。而对政府和相关机构在管理社会公共事务上的支持，一般都能够争取到他们对自己经营上的支持，或者将他们的支持转化为产品的利益点加以传播，可以起到刺激销售的作用，帮助企业树立起良好的社会形象和品牌形象。可以说，企业行为与社会福祉息息相关，企业通过主动承担社会责任，可以将之变成一种企业品牌的投资、企业信誉的投资以及企业社会形象的投资，从而有效提高企业竞争力。

（三）环境关系下的企业社会责任

企业履行社会责任需正确处理企业活动与环境的关系，追求与环境的可持续协调发展，主要包括遵守国家和地方有关环境保护的法律法规，建立完善的环境管理体系，持续地改进环保工作，积极应对和规避环境风险，不断提高能源和原材料的使用效率等等。保护社会自然环境免遭污染，实现社会生态平衡是企业重要的社会责任。具体的做法有：遵守国家和地方有关环境保护的法律法规，建立完善的环境管理体系；企业在选择生产何种产品及应用何种技术时，必须考虑尽量减少对环境的不利影响；产品在生产过程中要考虑安全性，产品在消费中要考虑降低对环境的负面影响；企业设计产品及包装时，要减少原材料消耗，并减少包装对环境的污染；从产品整体概念考虑产品的设计、产品形体及售后服务的节约及保护环境等。

保护自然环境及社会生态平衡是企业主要的社会责任，也是我国企业参与国际竞争的必要方面。2004年10月，国际上《关于持久性有机污染物的斯德哥尔摩公约》正式对我国生效。这是继1987年《保护臭氧层的维也纳公约》和1992年《气候变化框架公约》之后，第三个具有强制性减排要求的国际公约，对我国相关企业影响巨大。2005年8月，欧盟议会及理事会通过的 WEEE、ROHS 双环保指令对中国企业正式生效，从2006年7月1日起，中国企业在欧洲销售电子产品必须承担自己报废产品回收费用的责任。这就意味着企业必须重视对环境保护的社会责任问题。基于对环境关系的社会责任问题，已成为企业竞争力的主要方面。

实践证明，企业家积极承担社会责任是企业品牌投资、是企业信誉投资、是企业的社会形象投资，既达到了企业回报社会的目的，也符合企业发展的长远利益，有力的增强了企业竞争力，企业家只有重视自己的社会责任，承担历史重任，才能建立企业发展与社会环境的良性互动机制，从而促进企业长期稳定健康发展。

参考文献

第11篇

[关键词] 企业 社会责任 困境

企业作为社会组织之一，不能单纯的把追求经济利益作为第一目标。企业除了着力于提高产品质量，拓展市场份额从而提高经济效益，更应当承担一定的社会责任为己任。然而在我国市场经济的特有情况下，我国企业的社会责任面临一定的困境，如何走出困境已成为当前亟待解决的问题。

一、企业社会责任的定义

随着经济的高速增长,社会却出现了及其严重的贫富分化、劳工和劳资矛盾突出、环境污染等问题，企业社会责任正是在这一严重的背景下产生的。所谓“企业社会责任”，是指在市场经济体制下，企业对社会合乎道德的行为。通俗的理解是：企业在追求利润的同时，必须主动承担对环境、社会和利益相关者的责任，包括遵守商业道德，维护员工的合法权益、保护环境、节约资源、支持慈善公益事业等。企业社会责任一般由六个方面的内容构成：生产经营责任（经济责任）、遵守法律法规的责任（法律责任）、维护劳动者权益的责任（维权责任）、保护生态环境的责任（环保责任）、参与社区建设的责任（社区责任）和支持慈善公益事业的责任（慈善责任）。六个方面的“社会责任”可以分为两个层次：第一至第四方面表现为企业的“法律责任”，这是企业的立身之本，是企业存在和发展的基础；第五至第六方面，表现为企业的“道德责任”，或可视为“志愿责任”，这是企业的形象之树，是提升企业社会价值的重要载体。一个优秀的企业不仅要实现经济效益，更要懂得回馈社会。

二、我国企业社会责任面临的困境

1.企业社会责任与企业利益之间的关系

传统理论认为，企业的目的是追求利益的最大化。为此，企业利益和企业社会责任之间是相互对立的，二者之间似乎有一个不可逾越的鸿沟。企业承担社会责任势必将影响到企业利益，从而违背了企业本身的目的。基于该观点，企业在发展中往往为了追求股东的最大利益而忽略了与之相关者的利益，为此引发了一系列的诸如劳工问题，环境污染等社会问题。企业如何平衡好经济利益和社会责任的问题已成为影响企业经济活动的重要因素。

2.企业对应的社会责任不明确

企业应该承担社会责任的观点、意识虽逐渐的被认识到，但在实际操作中，各种不同的企业究竟应该承担那些社会责任，却没有一个明确的范围。这就使得企业的社会责任范围不是十分的明确。由于责任的不明确，造成大多企业只是简单的将社会责任放在口号上，并没有实际的履行。即使国际上到现在也没有一个一呼百应、大家都认同的企业社会责任外部守则。SA8000也只是企业外部守则的一种，它为企业所应承担的社会责任提供了一种参考，使得大家对企业社会责任有了一种更明确的认识，然而到目前为止也没有达到国际公认的程度。

3.企业对社会责任的片面理解

一些企业家认为履行企业社会责任会导致企业经营成本的增加,这主要是由于目前对企业社会责任投入产出还没有一个清晰的杠杆可借鉴,所以有些企业对履行企业社会责任有一定的顾虑。其实企业履行社会责任也许短期内是会增加经营成本的,但是长期以来会给企业带来无形的资产与价值,提高企业的声誉与品牌,广大消费者是从企业声誉和企业品牌来认识企业真正价值的。有的企业认为从事一些公益项目就是履行了企业社会责任,就可以受到尊重。然而企业必须通过自己的承诺和行动来实现自己的价值观,这才是企业社会责任。

三、走出困境的建议

1.正视企业社会责任问题

要走出困境，企业首先要明白社会问题的解决不能只依赖于政府。在今天这样一个各种组织并存的社会，企业的管理阶层如果不能发挥作用，那就没有什么人或组织能承担这个责任了。企业不应该回避社会责任，或者只看到问题的消极面，承担社会责任并不意味着企业以牺牲利益为代价，社会责任也是企业自身发展的机会。企业需要冷静而实际的判断有哪些社会影响，从而做出正确的决策。

2.调整产业结构，改变经济增长方式

随着改革开放的深入,我国已从最初的粗放型扩大再生产方式慢慢向集约型或内涵型的生产方式进行转变。只有这样才能避免诸如能源、交通等瓶颈的制约,使经济的增长再上一个新的高度。同时，产业结构的调整和增长方式的改变也会使环境污染程度有所减轻，工业废料的排放有所减少。

3.对企业社会责任进行审计

企业社会责任审计是以维持人类可持续发展为目的，由一定的审计机构依据审计标准，运用科学合理的方法对企业所履行的各种社会责任进行合法公正的审计，以审查、评价和监督企业更好地履行社会责任。建立社会责任审计一方面是政府加强宏观调控的需要，有利于政府为了长远的发展，做出更好的规划。另一方面建立社会责任审计也是企业增强竞争力的需要。通过社会责任审计，提示并报告企业的社会责任履行情况，可以把企业纳入全社会的监控之下，从而督促企业履行社会责任，使企业经营者的行为得到调整，克服企业行为短期化和掠夺式经营，促使宏观效益与微观效益的协调一致，在实现经济可持续发展的同时，实现社会的可持续发展、资源和生态环境的可持续发展。

参考文献：

[1]张凤英岳梁:《浅谈我国企业社会责任的不足和建议》 《财经界》 2008年2月

第12篇

【关键词】 经济责任制 主体 监控 目标管理

企业内部经济责任制是我国企业快速发展的产物，是企业最基本的综合管理制度，其核心是为企业创效增收，它始终本着权、责、利相统一的原则，正确处理国家、企业与职工之间的利益关系，将职工的福利待遇与企业的经营状况紧密结合。企业内部经济责任制是企业各项经营管理制度的重中之重，它俨然成为企业尤其是国有企业管理的重要举措。建立健全企业内部经济责任制，对于规范企业管理，推动生产经营发展，增加企业收入，正确处理企业与职工的关系，坚持按劳分配、多劳多得的原则，激发职工的工作积极性和主动性等都具有至关重要的作用。

1. 指标合理、体系完备、主体明确是推行责任制的基础

经济责任制的主体思想是权、利、责的相互结合，规范企业内部各部门之间的职责范围，责任主体落实，企业内部应该有严格的层级制度。要依据各部门的岗位设置、分工和具体的岗位职责来确定责任主体。企业内部经济责任制体系的建立第一要素是根据企业的经营目标，通过制定质量指标、效益指标、能耗指标、管理指标等技术指标定量企业各部门、各岗位的责任，建立内部经济责任制的指标网络体系，形成指标体系、考核体系及组织体系等。

1.1指标的制定要全面，要能反映企业各种体系和各个岗位的特点。内部经济责任制指标网络系统的基础是岗位责任制，因此指标应包括经济技术指标、生产经营指标、工作指标、生产管理指标、绩效考核指标、组织体系指标等来规范各岗位职责和工作标准。

1.2指标应符合企业的生产经营特点。制定指标体系时，应当根据企业的生产经营特点和企业的发展战略，依据企业的经营目标制定指标体系，同时应当把企业的生产经营作为内部经济责任制的重点指标。

1.3指标体系应当科学合理，在符合企业实际情况的基础上，高标准严要求，指标体系应当符合企业实际管理水平，指标体系应依据生产技术标准、指标标准和工作量标准、损耗标准、资金管理标准等作为制定内部经济责任制来制定指标。

2. 加强过程监控是推行经济责任制的必要手段

建立并完善企业内部经济责任制指标体系后，指标体系能否有效运行是关键，这也是内部经济责任制能够见到实际效果的关键。因此，企业的管理制度和运营流程、绩效考核三者有机结合才能充分发挥经济责任制的多重功能。

2.1建立内部经济责任制运行的执行体系。其一应当组建企业内部经济责任制运行执行体系的领导机构，应当以企业主要领导为组长，再将分管企业经营的领导设为副组长，同时各职能管理部门参与组成领导小组，使领导的职能和责任得到加强。其二是应当设置合理的企业内部组织机构，规范企业内部各部门之间的职责范围，责任主体落实，保证内部经济责任制体系在执行过程中能够有效运行。

2.2搞好经济责任制体系运行过程的及时管理，加强周期性考核和分析，保证各项经营指标和技术指标全面完成。应当对经济责任制体系进行动态监控管理，按月召开经济指标分析会，及时解决企业生产经营过程中存在的问题，并将基层单位生产经营过程中常见的问题归纳总结，建立管理流程。将绩效考核按月坚持运行，实行绩效考核与工资挂钩的原则。

2.3不断提高员工素质和水平是企业内部经济责任制运行体系的人力资源保障。企业要完成内部经济责任制体系的经济责任指标，要求企业提高管理效益提升管理者的管理水平。要提高企业的管理效益和管理者的管理水平就应当提升员工素质，建立完善的员工培训、学习体制，建立适应企业发展模式的人才培养、储备模式。培训方式应当多样化，在内部培训和外部培训相结合的基础上提高员工专业技术水平和职业素养。其次还应在企业内部持续开展练兵比武、技能竞赛等活动，以此促进员工的学习热情，提高员工的技能水平和综合素质。

3. 加强目标管理、严格绩效考核是推行经济责任制的制度保障。

企业管理工作的首要任务是实现企业经营目标，因此制定合理的经营目标，同时运用科学合理的管理方法是实现企业经营目标的必要保证。企业经营目标通常被分化到各个职能部门，各部门实现经营管理目标是企业实现经营目标的基础。

3.1加强目标管理应当以经济责任制为核心，用严格考核的手段，依据各项经营指标有序运作，依据考核，对企业的生产部门、经营部门、安全部门等进行全方面、全过程、全员化的管理与考核，通过考核督促各部门努力完成各自的责任指标。

3.2以严格考核为手段强化经营目标管理。严格考核的体现之一就是按内部经济责任制考核体系和标准的要求，分阶段（周、月、季度、半年、年）对各部门进行严格考核，并依据考核基础进行奖惩。坚持权、利、责的相互结合，相互制约相互促进，正确处理企业与国家、企业与个人的利益关系。

结论

企业经济责任制的顺利开展既离不开科学目标的确立，又离不开目标的具体化，更离不开公平、公正的绩效考核管理办法，它是一项复杂的系统工程，贯穿于企业的生产、经营、管理的各个环节和各个方面。企业应当结合自身生产、经营的特点，用科学的方法制定全面的、全员化的符合企业实际生产经营状况的总体经营目标，并通过严格的过程监控和奖惩分明、公正合理的管理制度及严格的考核手段、严格的目标管理方法，坚持权、利、责的相互结合，实现企业经营的总体目标，使企业在内部经济责任制的体系下，健康、可持续性地发展。

参考文献：

[1] 唐庆.如何构建企业内部经济责任制[J].涟钢科技与管理.2003（06）：8-10.

[2] 张振皎，桑洪峰，胡帮臣.转变绩效考核模式，实现卓越绩效管理--谈安钢绩效考核如何从经济责任制模式向卓越绩效管理模式转变[J].经营管理者.2010（18）：9-11.

第13篇

责任会计，顾名思义，就是将企业在运行过程中，将经济责任与会计制度相互结合的一种新型的会计活动。可以说，责任会计是会计学科的一个延伸，也是社会发展的重大进步。这样一种结合，能够明确现实企业经济业务中的责任，将这一制度有机地运用到建筑企业中，不仅利于建筑企业的经营管理，而且是符合现代社会企业的发展特点的。

一、责任会计制度出现的背景以及其在建筑企业经营管理中应用的必要性

随着社会的发展，会计制度在经济活动中的应用日益凸显处其重要性和不可或缺性，但是也出现了一些问题，即由于以前的会计制度，没有很好的将经济责任与会计制度很好的结合在一起，进而造成了企业内部经济责任归属的混乱现象。因此，责任会计制度的出现势在必行。责任会计制度的出现，将企业内部划分成不同的经济责任主体的承担者，明确区分责任归属。这在很大程度上限制了经济活动中出现的现象，也基本上解决了一旦经济活动过程中出现问题时，无法顺利找出应负担责任的会计主体。而建筑企业虽然不同于其他单纯营利性的企业，但也有属于企业的行业特点。将责任会计制度应用与建筑企业管理中，也是有益而无害的。建筑企业是一个特殊的企业，它不仅受其他同行业竞争企业的影响，而且受市场需求和自然条件的影响。所以，要完成一项建筑工程，期间所需要投入的人力和物力是很大的。这就决定了建筑企业工程的进展过程中，变数发生的机会是难以准确计量和预测的。如果人采用以前的经济责任制，则很容易发生无人负责的情况，而且建筑企业往往是以承包的方式来开展工程，其间各项物品的消耗和其他费用，都不是小的数目。

二、责任会计制度在建筑企业经营管理中的应用方法

1.划分企业内部经济单位，明确经济责任承担主体

建筑企业基于其施工过程中，影响其按计划进行有序施工的各种内外因素的多样性，对建筑企业实行内部明确的经济单位划分是十分必要的，而且也有利于责任会计在建筑企业经营管理中的应用实施。建筑企业已不能设计到的经济活动，都与建筑施工过程中的成本费用有关，这也是由建筑企业的自身特点决定的。同时，由于建筑企业工程实施过程中遇到各种因素的复杂性，将内部经济活动安类型分别归于各个相应的项目中，以明确责任与项目的分配，这样进行专门化的监管，在工程开展过程中，各个项目的负责人能够将项目实施的进程与所要达到的目标进行比较，一旦发现出现了偏差或者有干扰因素影响工程项目的继续实施，便可以及时采取相应措施，在对工程项目保质保量的同时，做到对相关项目人员的兼顾。这也体现了责任会计对相关负责人的威慑和约束作用，一旦明确了企业内部的经济责任，相关负责人就不敢任意妄为，而是对所负责的项目尽心尽力，致力于为建筑企业的良好发展努力。这对于建筑企业有效开展是不可缺少的重要环节。

2.编制企业内部责任预算，确定不同责任项目目标

一旦将建筑企业内部划分成不同的项目组，就会出现每个项目组相对独立的情况，这主要表现在各个项目组的不同业务内容和成本开销。所以，在对其进行过项目分组之后，每个项目组就要为其开展的项目进行有效的成本责任预算。在进行这一预算时，是要充分结合企业往年的发展情况和不同的环境条件下所需要做出的更改策略，以保证在责任预算一定的情况下，将企业利益和施工人员的人身安全保障最大化。没有目标的前进是没有效果的的，因此，建筑企业内部各个不同项目组在将其项目责任预算做好的基础上，还应当确定其不同的责任目标，利于对项目成绩进行考核。为了有效的开展这一项目责任预算和不同项目责任目标的实现，企业应将项目负责人薪酬和项目责任目标实现的程度结合起来，以激励相关人员的工作积极性。此种做法，将会在节约企业内部资源的同时，以最大化的方式来实现建筑企业的整体追求目标。

3.细化不同项目的责任成本，进行企业内外的责任控制

由于将建筑企业工程所涉及到的项目进行不同程度的细分，在明确责任目标的基础上，将责任成本进行细化，也是责任会计制度在建筑企业经营管理中应用的重要环节。基于此，企业可以在相关项目组分别设立企业项目管理办法，企业项目财务管理办法等相关的管理机制，以明确有效的方式来实现对细化责任成本的落实。而且通过对企业内外责任的控制，则更加利于在各个项目组建立起责任成本控制机制。这将在很大程度上降低无效资源浪费的情况发生，利于企业内部资源的合理利用。而且在全球资源大规模消耗的背景下，这一机制不仅对社会经济的发展有积极作用，而且对于全球的可持续发展也有十分重要的意义。

4.编制企业财务报告，进行业务考核

以上对于责任会计在建筑企业中的应用成果，最终都要汇集到企业的财务报告中，经过各项数据的显示，来进行对建筑企业业务的考核。将企业最初的目标与完成的成果进行比较，完善企业所追求的经济利益。这对于企业日后的发展也有很大的借鉴意义。

三、结语

第14篇

【关键词】 企业社会责任 利益相关者 法律规制

随着经济全球化运动的持续深入和系统展开，企业之间的竞争已日益白热化，企业社会责任正在成为企业取得新的竞争优势的手段。世界大型跨国公司几乎都把企业社会责任问题明确列入公司的议事日程，《财富》和《福布斯》等商业杂志在企业排名评比时也都增加了“社会责任”因素。2010年11月3日，由中国社会科学院经济学部和社会科学文献出版社了2010年《企业社会责任蓝皮书》。蓝皮书在分别考察了2009～2010年度中国100强系列企业（包括国有企业100强、民营企业100强和外资企业100强）的社会责任状况后指出，从整体上看，2010年中国100强系列企业的社会责任整体水平依然较低，社会责任发展指数平均分仅为17分。我国企业社会责任履行情况仍不容乐观，必须通过法律手段的强制推动，才能促进企业社会责任发展。

一、企业社会责任的内容

目前，学界通说认为企业社会责任是企业在谋求股东利益最大化之外所负有的维护和增进社会公共利益的义务。对内容的划分，学界有不同的方法：一种是根据责任对象来划分，即利益相关者理论，具体包括对股东、员工、消费者、政府、行业竞争者、公众、环境、社区的社会责任等；另一种是根据社会责任结构来划分，包括经济责任、法律责任、伦理责任、慈善责任等四方面。本文认为，只有从利益相关者维度才能同时囊括不同结构的社会责任，故从利益相关者维度出发，探讨企业社会责任主要内容。

1．对股东的社会责任。遵守公司法、合伙企业法等相关股东权益保护的法律法规，保障股东的资金安全和收益，向股东提供真实的投资及经营信息，保障股东的知情权，尊重股东的各项合法权利。

2．对员工的社会责任。企业最低限度应当严格遵守相关劳动法规，尊重劳动者的就业权，及时足额支付劳动者的劳动报酬，提供安全、健康的工作环境，保障劳动者的各项合法权益等。

3．对消费者的社会责任。企业应当遵守产品质量法、消费者权益保护法、商品法等一系列法律法规，最低限度的向消费者提供安全、合格的产品和服务，提供正确的产品信息，提供优质的售后服务等。

4．对供应商、行业竞争者的社会责任。企业应遵守合同法、反不正当竞争法、反垄断法等法律法规，在供应商、竞争者之间形成公平的竞争机制。

5．对生态环境的社会责任。企业在发展过程中应当遵守环境法规、资源利用和保护法规，防止造成环境的污染，保护生态平衡，合理开发和利用资源。

二、目前企业社会责任法律规制现状

（一）企业社会责任立法概况

近年来，我国对此问题的研究取得了较大进步，并以立法的形式将发达国家视为企业社会责任的一些内容规定下来，散见于产品质量法、消费者权益保护法、自然资源法、环境保护法、劳动法、社会保障法、企业法、税法、公益事业捐赠法、合同法等诸多法律之中。其主要体现在：

1．企业法的规定。我国现行企业法是伴随着经济体制改革的不断深化而逐步制定的。我国已颁布了《中外合资经营企业法》、《中外合作经营企业法》、《外资企业法》、《公司法》、《合伙企业法》、《个人独资企业法》等法律法规。这些法律法规对企业社会责任的规定较为零散。主要体现在职工对企业经营管理参与的规定，环境保护的规定，企业对债权人和消费者负责的规定，股份有限公司股份发行的公开、公平、公正的原则以及实行社会公开甚至公告其财务会计报告的经营公示主义等方面。

2．税法的规定。在刺激企业积极发扬道德落实社会责任方面，税法是较为有效的措施。与美国等西方发达国家立法相类似，我国现行税法对公益、救济性捐助也实行扣减所得税的制度。修订后的《企业所得税法》规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。”这无疑对于企业社会责任的落实有重要的激励作用。

3．其他法律规定。《消费者权益保护法》规定了消费者的权益及经营者的义务，《产品质量法》和《反不正当竞争法》等法律也规定了企业的相应义务，直接或间接地保护了消费者，确立了企业对消费者的责任；《劳动法》等规定了职工对企业经营管理的规定、劳动保护、劳动保险的规定，确立了企业对劳动者的社会责任；《环境保护法》和《全民所有制工业法》要求企业落实环境保护措施，合理利用资源，树立全面的现展观，确立了企业对环境保护的社会责任。

（二）我国企业社会责任法律规范存在的问题

1．企业社会责任的立法零乱且分散。有关我国企业社会责任的规定散见于诸多法律和法规中，没有形成较为系统完备的体系，尤其没有一部专门规范企业社会责任的法律。在企业本身法律意识较低的前提下，立法的散乱使企业正确认识其社会责任更加困难。

2．相关法律规定较为原则，操作性不强。我国现行法律仅在《公司法》中明确规定企业应当承担社会责任。《公司法》第五条第一款规定：公司从事经营活动，必须遵守法律、行政法规，遵守社会公德、商业道德，诚实守信，接受政府和社会公众的监督，承担社会责任。虽然对企业社会责任问题有所提及，但它仅原则性地规定了企业应该履行相应的义务，其规定过于模糊和笼统，缺乏相应的实施细则，可操作性不强。

3．现有立法不健全，存在“盲区”。企业社会责任的内容非常丰富，法律仅仅规制企业最低限度的社会责任，尽管如此，从利益相关者角度来说，我国立法未能囊括最低限度的社会责任。例如，对于企业合理利用资源以及环境保护问题上，我国虽然依据《宪法》和《环境保护法》制定了6部防治环境污染的专项法律和众多的法规、规章、标准，但是在某些方面仍表现出了立法上的不足，我国至今没有制定《环境污染税法》、《环境保护投资法》、《环境信息公开法》。另外，我国至今未出台社会保障法，导致社会保障方面仍存在盲区。

4．监督程序与执法程序不健全。一方面，由于立法的不完善与粗放性，许多法律规范仅规定了责任和义务，缺乏对不履行社会责任的义务的行为的处罚条款，导致法律操作性不强，在执法检查中不能起到惩戒作用，缺乏威慑力；另一方面，信息披露手段的缺失，公众缺乏有效的知情权途径进而削弱了监督的力度。另外，地方政府从维护发展地方经济的利益出发，对于企业守法行为的监督力度远远不够，甚至实行地方保护主义政策，这不仅给外界造成负面影响，也削弱了我国在国际上的竞争力。

三、完善企业社会责任法律规制的路径

1．完善企业社会责任立法。现有的法律对企业社会责任的条款过于原则而导致操作性较差，且散见于各种法律法规中的各规范之间，缺少一种制度设计所必需的统一性，从而没有形成一个有机联系的系统。因此，必须要对其进行整合与完善，使其形成一个较完整的体系，才能够做到对企业履行社会责任的客观公正的考量和评价。我国应当借鉴西方发达国家成功立法经验，建立健全以《公司法》为核心，《劳动法》、《担保法》、《证券法》、《税法》、《环境资源保护法》、《消费者权益保护法》、《产品质量法》、《宪法》、《民法》、《经济法》、《行政法》甚至是《刑法》等多部法律为补充的多层次、全方位的一整套规范体系。

2．执法部门严格执法。执法部门要做到有法必依、执法必严、违法必究。首先，执法部门在履行其职责时，必须依法行政，严格按照法律授权的范围及方式进行。不得损害企业合法权益，要做到公开、公正、公平，才能真正落实相关法律、法规，才能促使企业积极承担社会责任。其次，执法部门需改进执法方式，不断改进执法的技术手段，做到科学执法。再次，执法部门必须做到违法必究，只要违反企业社会责任法律法规、侵害劳动合法权益及消费者合法权益的不法行为，要及时制裁、纠正和惩处。

3．建立公益诉讼制度，近年来三聚氰胺毒奶粉事件、重金属污染导致血铅事件的不断发生使公益诉讼制度日益为人们所关注。公益诉讼是指一定的组织或个人可以根据法律、法规的规定，对违反法律、法规，侵犯国家利益和社会公共利益的行为，向法院提讼，由法院追究违法者法律责任的诉讼制度。民事公益诉讼在我国尚未确立，以致在公共利益遭到侵犯时，缺乏有效的司法途径来救济。我国现行的民事诉讼法并未确立公益诉讼制度，相反却明确限定了提讼的主体，即必须当事人适格。在实践中，企业违责任时，侵害的法益往往并不确定，而潜在的受害人会因不具备资格而无法寻求司法救济。此外，因受侵害对象的分散性及诉讼成本的高昂，导致社会公共利益受损而无人追究的现象。虽然我国规定了代表人诉讼制度，但是目前在我国的实际运用还存在着很大的缺陷，其功能也无法得到充分的发挥。公益诉讼制度作为保护社会公益最有效的资源配置方式，能够较为有效地克服这方面的弊端，并为促使企业履行社会责任提供外在强制力。

4．强化监督机制。法律的制定关键在于实施，而企业社会责任的实现，必须依赖完善的监督机制作为保障。一方面，国家要建立与完善企业社会责任信息披露制度。关于我国公司法人及其他组织的信息披露制度，仅在公司法及证券法中有所规定，只是财务性公开，在企业社会责任构建时，应当将财务性公开扩大至社会性公开，将信息披露制度惠及广大投资者在内的利益相关者；另一方面，消费者应充分发挥监督作用，利用舆论媒体和消费者协会、工会等社会团体，形成多层次、多渠道的监督体系，以促成企业承担社会责任的社会环境。若消费者不积极履行其监督职能，认为“血汗工厂”、恶意欠薪、生产伪劣产品等不法行为对选择产品不会造成影响，则企业基于最大限度的盈利目的不会改变违法行为。反之，当消费者态度足以决定企业生存发展时，企业就不得不在社会责任方面作出努力。每个社会公众都会成为消费者，而所有消费者的意志则会上升为公共责任意识。全体消费者即公众的积极参与是全社会责任意识提升的重要保障。

总之，促进企业积极履行社会责任，需根据我国现阶段国情，以完善企业社会责任立法-加强执法-健全司法程序-强化监督为路径，才能保证我国的企业社会责任建设的健康发展。

参考文献

[1]常凯．论企业社会责任的法律性质[J]．《上海师范大学学报（哲学社会科学版）》．2006（9）

[2]余宁宁，肖晓芬．企业社会责任的法律规制[J]．《法制在线》

[3]任华哲．企业社会责任的法律规制[D]．《光明日报》．2009-12-31

[4]赵龙．企业社会责任的法律解读[J]．《科技创业》．2007（1）

[5]黄惠萍．企业社会责任的法律思考[J]．《社科纵横》．2009（7）

第15篇

【关键词】 环境责任； 意识培育； 联动机制

一、引言

企业环境责任（CER）源于企业社会责任（CSR），是指企业自愿承诺为促进社会和环境目标而采取的行动（欧盟委员会，2002）。本质上，生态环境问题是环境系统与经济系统相互作用发生矛盾的产物，这既是政府的责任，亦是企业的责任（Piotr Mazurkiewicz，2008）。美国经济伦理学家乔治·恩德勒（George. Enderle）认为企业社会责任主要包括三个方面的内容，即经济责任、社会责任和环境责任。其中环境责任主要是指“致力于可持续发展——消耗较少的自然资源，让环境承受较少的废弃物”。

近年来，我国的环境破坏日益严重，频繁地出现了类似陕西“铅污染”事件（2009）、海正药业超标排放和违规排放污染物致癌事件（2011）、云南曲靖陆良化工实业有限公司废料铬渣非法倾倒致污事件（2011）、广西龙江河镉污染事件（2012）、全国范围内“雾霾”天气（2013）等环境污染问题。十报告正式将生态文明建设同经济建设、政治建设、文化建设、社会建设统筹构成“五位一体”的中国特色社会主义事业总体布局，这充分体现了党和国家对当前生态环境问题的清醒认识和治理决心，这也使我们充分认识到生态环境问题的重要性和紧迫性。而从早期的PM2.5到如今的PX事件，社会舆论所关注的焦点渐渐从环境的检测数据转向了污染的源头——企业环境责任意识的缺失。对于污染源头项目的管理，政府机关的作用举足轻重。作为推进生态文明建设重要主体的政府机关应该重视对企业保护环境责任意识的培育。

二、企业环境责任意识培育的自我形成机制与外部监督机制

（一）企业环境责任意识培育的内部聚集与外部保障

企业若要谋求长远发展，环境责任的履行将成为其必须面对的一项任务。为了更好地履行环境责任，企业必须树立环境责任意识。环境责任意识的培育可以从内部聚焦和外部监督两个方面来进行考量。

1.企业环境责任意识培育的内部聚焦

企业环境责任意识的培育首先应当从自身做起，在企业的战略规划、组织结构与企业文化等方面均应体现出其对企业环境责任的重视，使环境责任由内而外体现在企业中。

在培育环境责任意识的过程中，企业应当在战略规划中体现环境责任理念。企业战略规划是指依据企业外部环境和自身条件的状况及其变化来制定和实施战略，并根据对实施过程与结果的评价和反馈来调整，从而制定新战略。完整战略规划的首要条件是可执行性，它主要体现在企业发展方向和企业资源配置策略两个方面。在企业发展方向上，就应当体现出企业的环境责任意识。企业只有在自己的发展方向中融入环境责任的要素，才能指引企业在发展过程中看到自己所应履行的环境责任，才能在发展中不偏离自己认真履行环境责任的轨迹。企业资源配置策略直接决定了企业战略规划的可实施性。为了企业环境责任意识的培育，必须在企业资源配置策略中为其作出相应的资源安排，才能够为企业环境责任的培育提供足够的资源保证，确保企业环境责任意识培育的顺利实施。

企业的组织结构是企业全体成员为实现其组织目标，在管理工作中进行分工协作，在职务范围、责任、权利方面所形成的结构体系。企业的组织结构是企业在职、责、权方面的动态结构体系，其本质是为实现组织战略目标而采取的一种分工协作体系，其随着组织的重大战略调整而调整。因此，若要培育企业的环境责任意识，必须在企业组织结构中安排相应的环境责任职权部门，以此来体现企业履行环境责任的意志，使企业员工能够实实在在地感受到企业对履行环境责任的重视。同时在组织结构中安排相应的职权部门对环境责任的履行进行监督。

企业文化是由企业的价值观、信念、仪式、符号、处事方式等组成的特有的文化形象，是企业的象征，体现出企业的内涵，因此，企业的环境责任意识应当融入其企业文化中，并由企业文化来展现企业自身对于履行环境责任的理念和决心。同时一个行业成熟与否取决于其是否拥有极其强烈的自我意识，而在其自我意识中就应涵盖企业的环保思维，即环境责任意识。如果把环境责任意识融入企业文化中，这对提升企业的社会形象具有相当大的价值。

2.企业环境责任意识培育的外部保障

企业环境责任意识的培育仅仅依靠企业自身是远远不够的，还需要社会外部因素的共同作用来督促企业履行环境责任。这些外部因素主要包括法律法规制定机构、政府与行业、社会公众等利益相关者之间的互动及其同行业企业之间的利益冲突等。

法律法规制定机构所制定的相关政策具有强制性。培养企业的环境责任意识必须由强制开始，为企业履行环境责任提出约束。只有这样才能够让企业意识到自身所应负担的环境责任。虽然在我国的《环境保护法》与《中华人民共和国水污染防治法》中均对企业环境责任进行了明确的规定，但是目前我国在环境保护方面的法律仍有许多不完善的地方，例如环境保护法的价值定位、指导思想还不清晰，法律体系还不完善等。所以对于企业环境责任意识的培育仍需要相关机构出台相应的法律法规来进行督促。

政府与行业、社会公众等利益相关者之间的互动对于企业的影响不同于法律法规制定机构对企业的影响，其更多地倾向于一种引导作用与监督作用，引导企业向着更利于社会发展的方向前进，同时对于企业的行为进行监督。因此对于企业环境责任的履行，政府与行业、社会公众等利益相关者之间的互动能够引导企业首先意识到其自身所应承担的环境责任，进而自觉树立环境责任意识。同时政府与行业、社会公众等利益相关者之间的互动还能够及时监督企业对于环境责任的履行，及时引导企业纠正其偏离环境责任履行的行为。

同行业企业之间的竞争对于企业自身的发展具有极其重要的意义，是企业在市场中得以生存的关键。而对于环境责任意识的培育，同行业企业之间的竞争同样十分重要。如果在竞争中履行环境责任能够成为一种优势，则更多的企业将选择履行环境责任，从而培育出其自身的环境责任意识。但是现阶段履行环境责任与否并未成为同行业企业之间竞争的一种要素，这就需要社会的努力。只有在竞争中能够作为一种优势项目，环境责任履行才能更快地为企业所理解和接受，并督促企业培育其自身的环境责任意识。

（二）企业环境责任意识培育的自我形成机制和外部监督机制

从根本上解决环境问题在于企业环境责任意识的培育，而企业环境责任意识的培育又是渐进的，无法一蹴而就，更需要全社会的努力。企业环境责任意识的培育需要企业自身的内部聚焦和社会各界的外部保障，由此就需建立企业环境责任意识培育的自我形成机制与外部监督机制。

1.企业环境责任意识培育的自我形成机制

一个企业若要谋求长远发展，其内部必须有一套自我约束机制，此种约束能够促使企业在谋求自身利益的同时承担起其应承担的环境责任，从而提高其自身的市场竞争力。企业环境责任意识的自我形成机制能够很好地督促企业对自身环境责任意识的培育，能够使企业尽快地建立起自身的环境责任体系，并将履行环境责任尽快发展为自身的竞争优势。企业环境责任意识培育的自我形成机制主要包括战略规划机制、组织机构适应机制与企业文化拉动机制。

（1）战略规划机制要求企业在制定自身发展战略时将履行环境责任融入企业的发展方向与企业资源配置策略中。企业发展方向和企业资源配置策略是企业完整战略规划具有可执行性的基础，将企业环境责任融入其中，有利于企业环境责任意识体现在企业的整体发展设想中，保证企业环境责任意识的培育具有可持续性与延续性。

（2）组织机构适应机制要求企业内部设置相应的环境责任机构，为企业环境责任的意识培育及履行过程保驾护航。企业环境责任意识的培育涵盖企业的方方面面，需要有相应的责任部门来具体负责，根据企业自身的状况来随时调整企业环境责任意识培育的进程，同时对于企业环境责任的履行过程进行监督。只有在企业内部设立相应的环境责任机构才能使企业环境责任意识的培育真正放在企业的议事日程之上，而不是作为一种口号，持续不断地在企业内部呼吁却从未落在实处。

（3）企业文化拉动机制要求企业在自己的企业文化中体现出其环境责任意识，体现出其对于履行环境责任意识的决心，从而拉动企业对于环境责任意识的培育。企业文化是企业的象征，体现着企业的内涵，只有将环境责任意识融入企业文化中才能够使环境责任意识的培育贯彻于企业上下，也才能够提高企业对环境责任意识培育的积极性。同时将环境责任意识融入作为企业象征的企业文化中还能够提升企业在社会以及消费者心目中的形象。

2.企业环境责任意识培育的外部监督机制

在企业的发展过程中，企业自身的战略目标与企业外部的监督环境决定了企业的前进方向。所以企业环境责任意识的培育仅仅依靠企业自身是远远不够的，还需要企业外部的监督。因此对于企业环境责任意识的培育还应建立企业外部监督机制，主要包括法律约束机制、政府与行业的引导与监督机制、社会监督机制等。

（1）法律约束机制要求法律法规制定机构制定针对企业履行环境责任的相关法律规范，对企业履行环境责任提出强制性要求。现阶段我国的《环境保护法》与《中华人民共和国水污染防治法》虽然对企业环境作出了规定，但是其要求相对来说比较笼统，例如环境保护法的价值定位、指导思想还不清晰等，同时没有形成较为系统的环境责任法律体系。这些对于企业环境责任意识的培育有百害而无一利，所以应当建立法律约束机制，对企业环境责任的履行提出具体的、强制性的要求，将大大有利于企业环境责任意识的培育。

（2）政府与行业的引导与监督机制要求政府与行业提出利于企业履行环境责任的相关要求，引导行业内形成以履行环境责任为优势的风气，同时对企业环境责任的履行实施监督。处于同一产业链并具有竞争关系的企业之间的监督约束会促使企业承担更多的环境责任。政府与行业的引导与监督机制不同于法律约束机制，前者对于企业更多的是一种引导与督促，而后者则更多的是一种强制性的要求，两者之间互相支撑、互相补充，能够为企业环境责任意识的培育保驾护航。

（3）社会监督机制要求各类社会组织、新闻媒体以及社会公众能够组成联盟，对不履行环境责任的企业形成强大的舆论压力，同时形成相应的诉愿表达体系，对企业的环境责任履行状况实施监督。此种约束机制的影响力随着互联网的普及而变得越发强大，同时对于企业的刺激性也变得更强。当电视、报纸等舆论媒体对企业环境责任履行状况密切关注并及时报道时，便会对企业形成强大而无形的舆论压力，督促企业承担环境责任。随着社会的发展进步，现阶段对生活环境与质量的要求越来越高，公众的社会责任感也逐步增强，其对企业的监督力度也会加大，因此建立起完善的诉愿表达体系十分关键。

三、企业环境责任意识“奖励式的正向培育机制”与“惩罚式的逆向培育机制”

（一）企业环境责任意识“奖励式的正向培育机制”与“惩罚式的逆向培育机制”的理论分析

企业环境责任意识的培育不可避免地需要相应的激励措施。现有的激励措施主要有两种方式，一种是正向型激励，即对于履行者给予一定的奖励；一种是逆向型激励，即对于不履行者进行处罚。在环境责任意识的培育过程中对于激励措施的选择无疑能够对企业的行为选择产生深远的影响，因此选择“奖励式正向培育机制”还是“惩罚式逆向培育机制”是一个关键性的问题。

企业环境责任意识“奖励式的正向培育机制”指的是对于切实履行自身环境责任的企业给予一定数额的经济奖励，从而使企业在履行自身环境责任的过程中获利，以此来提高企业履行环境责任的积极性。对于企业来说，企业环境责任意识的“奖励式的正向培育机制”能够给企业在履行环境责任过程中提供动力，为企业环境责任意识的培育产生重要的推动力。但是对于政府来说，企业环境责任意识“奖励式的正向培育机制”虽然能够促使企业积极履行环境责任，但是却为政府财政增加了负担。

企业环境责任意识“惩罚式的逆向培育机制”指的是对于未按照要求履行企业环境责任的企业进行一定数额的经济惩罚，从而使企业为未履行环境责任付出代价，以此来督促企业履行其自身的环境责任。在“惩罚式的逆向培育机制”中企业往往会出于避免惩罚以减少损失的心态而履行环境责任，但是罚款的数额又成为了一大难题。如果罚款数额过低，则企业可能会在衡量其履行成本与惩罚成本后选择接受罚款；若罚款数额过高，又可能出现政府部门追求罚款收入而忽视对于企业环境责任履行的监管。另外，在企业环境责任意识的“惩罚式的逆向培育机制”中极易出现企业贿赂相关官员以避免相关惩罚的情况，从而助长了贪污受贿风气。

（二）企业环境责任意识“奖励式的正向培育机制”与“惩罚式的逆向培育机制”的博弈分析

对于企业环境责任意识的培育能够采取“奖励式的正向培育机制”与“惩罚式的逆向培育机制”两种方式，两种方式各有利弊，现对两种方式进行博弈分析。

企业承担环境责任所付出的单位成本为I，得到的收益为R。以下主要使用博弈论方法分析企业环境责任意识的“奖励式的正向培育机制”与“惩罚式的逆向培育机制”。

1.假设

（1）企业均处于完全竞争市场的环境中，都是P——市场价格的接受者。

（2）C1为企业为履行环境责任所付出的净成本，C1=I-R>0。

（3）C=C1+C2+C3。其中，C是单位产品总成本，它涵盖履行环境责任所付出的净成本C1、生产成本C2以及企业的治理环境成本C3。

（4）所有企业均以单位产品的成本定价，不考虑规模经济。

2.“奖励式的正向培育机制”与“惩罚式的逆向培育机制”博弈分析

（1）奖励式的正向培育机制

奖励式的正向培育机制指的是对履行企业环境责任的企业来进行一定数额的经济奖励，奖励A≥（C1+C3），因此A-（C1+C3）≥0，则博弈矩阵即为表1。

在“奖励式的正向培育机制”的情况下，履行环境责任企业具有明显的成本优势，与此同时也使得没有履行环境责任的那些企业出现了亏损。因此，表1博弈矩阵便具有了唯一纳什均衡，即（履行，履行）。

（2）惩罚式的逆向培育机制

所谓的“惩罚式的逆向培育机制”，就是对未履行企业环境责任的企业进行一定的经济处罚，处罚B≥（C1+C3），因此B-（C1+C3）≥0。博弈矩阵即为表2。

在“惩罚式的逆向培育机制”的情况下，履行环境责任的企业显然拥有成本优势，而未履行环境责任的那些企业则出现亏损。因此，表2博弈矩阵便具有了唯一纳什均衡，即（履行，履行）。

“奖励式的正向培育机制”与“惩罚式的逆向培育机制”各有利弊，“奖励式的正向培育机制”能够促进企业对履行环境责任具有更高的积极性，但与此同时却给政府财政增加了负担；“惩罚式的逆向培育机制”能够督促企业履行环境责任，但容易出现以罚代管的恶劣局面。由于企业环境责任意识的“奖励式正向培育机制”与“惩罚式逆向培育机制”各自拥有其自身的特点，能够在企业环境责任意识培育过程中发挥不同的作用，选择“奖励式正向培育机制”与“惩罚式逆向培育机制”相结合的企业环境责任意识培育机制无疑能够为企业环境责任意识的培育保驾护航。

四、构建企业环境责任意识培育机制的基本架构

一个企业如果要增强其核心竞争力，则必须承担起环境责任，不能以损害公众利益为代价来为自己谋利，应当自觉减少排污，或者在排污后及时采取相应措施，使危害降到最低。企业要想赢得市场，赢得消费者，必须承担起基本的企业社会责任，从而赢得社会对其的支持以及公众的认可与信任，得到较为忠实的顾客群，为自身发展获得最基本的保障。随着时代的发展，社会对于企业的期待正在发生改变。企业环境责任的履行已经成为社会公众对企业关注的重点内容之一。但是企业环境责任意识的培育是渐进的，不是一蹴而就的，需要长期的努力。

企业环境责任意识的形成需要一个过程，而且极可能是一个漫长的过程，但污染却日日危害着人们。我们不能“坐以待毙”，因此，有必要建立一种多维度环境责任意识培育机制。在企业环境责任意识培育的过程中需要各方力量的共同努力，应当建立自我形成机制与外部监督机制相结合、“奖励式的正向培育机制”与“惩罚式的逆向培育机制”相结合的多维度环境责任意识培育机制，多角度对企业环境责任意识进行引导与监督。同时现今社会是一个变化的社会，企业的外部环境都处于不断的变化中，对于企业环境责任意识培育的要求也在不断变化，所以应当建立环境责任意识培育机制的联动机制，针对企业外部环境的变化调整环境责任意识培育的方式、方法，从而使企业从被动履行环境责任转变为主动承担环境责任。

【主要参考文献】

[1] Hayam Wahba. Exploring the moderating effect of financial performance on the relationship between corporate environmental responsibility and institutional investors：some Egyptian evidence. Corporate Social Responsibility and Environmental Management，2008，6.

[2] Chan，R.Y.K.. Corporate environmentalism pursuit by foreign firms competing in China. Journal of World Business，2010，45（1）.

[3] 李建发，.我国企业环境报告：现状、需求与未来[J].会计研究，2002（4）.

[4] 吴椒军.论公司的环境责任[M].北京：中国社会科学出版社，2007.